UNIDAD I TEORÍA GENERAL DE COSTOS

Costo: Todo sacrificio que se haga en la actividad económica y se pueda medir para obtener un bien o servi-cio. Si la acción es indispensable y no se puede suprimir es un costo y no un gasto. Una reducción de costos significa invertir más para ser más eficiente y no disminuir gastos. Las funciones de los costos son: valuar inventarios, formar precios, proyectar y presupuestar, tomar decisiones.

La Teoría General de los Costos está conformada por un conjunto de normas surgidas de las conclusiones alcanzadas mediante las observaciones de los hechos económicos en base a los cuales se suceden los costos. Esas normas formulan precisiones con respecto al comportamiento de los componentes de los insumos y resultados.

Los costos forman parte de las ciencias de la economía, y como en todas las ciencias sociales, no se formu-lan leyes de cumplimiento obligatorio (como en las ciencias naturales) sino “aproximaciones” a la realidad, lo que da lugar a que todas ellas no adquieran nunca la calidad de ser absolutas sino relativas.

La metodología empleada para la determinación de los costos es empírica e histórica. La empírica se basa en la observación de los hechos para elaborar la teoría y las praxis de costos (empirismo = experiencia). La metodología histórica es utilizada porque las actividades cambian con el pasar del tiempo.

La Teoría General de los Costos puede explicarse sosteniendo que “se trata de una especie de paraguas teóri-co a partir del cual y bajo su amparo, se desarrollan las aplicaciones prácticas con las múltiples particularidades de cada actividad económica”; es decir, cada uno se encuentra ante las posibilidades de armar su propio “meccano”, respetando las normas indicadas en la teoría, ajustándolas a cada particularidad.

Spranzi nos dice con respecto a la “teoría de los costos de producción” que hay dos problemas:

1) Definir una lógica para la consideración de los costos con respecto a los problemas a resolver.

2) Elaborar una metodología para observar la variabilidad de los costos de producción.

En otras palabras, trata de definir la uniformidad del movimiento (estática, cinética) entre costos de produc-ción y factores de influencia de los mismos, de apreciar las consecuencias de determinados sucesos y de interpretar las variaciones de costos determinados a partir de las circunstancias que los provocan.

Esto implica definir la “estructura funcional de los costos”, que va a condicionar los enlaces, recorridos e in-tensidad de las correlaciones dinámicas.

Las correlaciones dinámicas tratan de definir la uniformidad de relación entre las variables de costos (ej: vo-lumen de producción, calidad de los productos, métodos de producción, dimensión de la empresa) y la magnitud física de los factores empleados y los costos de producción para construir.

La teoría de las relaciones dinámicas entre medios y resultados productivos físicos constituye el núcleo prin-cipal de la teoría de los costos de producción. Primero se determinan las relaciones dinámicas entre medios y resultados productivos físicos, y a continuación se aplican determinados precios. De esta manera se obtienen entidades económicas que resultan del producto de una cantidad de un determinado factor por un precio. Tales entidades se denominan “costos de producción”.

NORMAS COMPONENTES DE LA TEORÍA GENERAL DE COSTOS La legitimidad de los resultados es un principio ético fundamental que todo costista debe atender, y con más

razón si se trata de un profesional que en muchos casos advertirá el enfrentamiento de intereses que suele y puede existir entre su ética y los intereses sectoriales que debe representar. Por lo tanto, la función de los profesionales universitarios es esencial y deben constituirse en los abanderados de la defensa del principio de la legitimidad.

Las reglas generales de la legitimidad son: • La distribución de la riqueza que se realiza a cada sector debe basarse en el principio de justicia, teniendo en

cuenta los esfuerzos puestos en su obtención. • El capital, el trabajo y el Estado, deben recibir la parte de riqueza relacionada con aquellos esfuerzos, por lo cual

la conformación y valuación de los mismos debe respetar ese principio. • Ningún sector puede, utilizando influencias políticas o presiones económicas, dejar de respetar este principio.

La segunda norma es la de la relatividad . Algo relativo significa que se refiere a algo o es condicionado por algo. Algo absoluto significa que excluye toda relación, es ilimitado, sin restricciones.

Toda determinación de costos es relativa, porque existen diferentes parámetros válidos para medir, cuantifi-car y componer los costos según las alternativas que se deban resolver. Esto no significa que los costos sean inexac-tos. La relatividad es consecuencia de la metodología empírica de esta ciencia social, la cual no puede ofrecer leyes de carácter absoluto; sólo aproximaciones.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

Todos los costos son relativos según los parámetros que se utilicen (medición, valores, cantidades). No son absolutos y eso no significa que sean inexactos. Siempre damos información y no un dato (medición, valuación, composición). El empirismo: es la comparación con la realidad, la apelación a la realidad (metodología), cambia permanentemente por los procesos de producción, por la evolución.

Toda determinación de costos no puede superar el grado de relatividad por dos causas: intrínsecas e extrín-secas.

Las causales intrínsecas se refieren a la medición y valuación de los insumos, existen diferentes alternativas: • Medición de los insumos empleados para alcanzar los objetivos propuestos. • Valuación de esos mismos insumos. • Fijación de la vida útil de los bienes amortizables. • Producciones en proceso, fijación de la capacidad normal y ociosa

Las causales extrínsecas se refieren a la composición de los costos: • Hay diferentes metodologías de composición de los costos: costos completos, por absorción o normalizados, cos-

tos variables y los costos por actividades o ABC. • Una empresa puede adoptar distintas posiciones en el mercado, formadora o tomadora de precios.

Ante la inevitable relatividad existente en toda determinación de costos se llega a la siguiente conclusión: el valor cuantitativo alcanzado y ofrecido a quien debe tomar decisiones, es siempre una información (variable contro-lable) y nunca un dato (variable incontrolable).

Quien recibe la información y debe decidir puede modificar el valor cuantitativo recibido y cambiar los pa-rámetros seleccionados en primer término o bien decidir sobre la composición de los costos eligiendo entre las alter-nativas a su alcance (costos por absorción, órdenes, por actividades, etcétera).

Ejemplo típico de relatividad puede ser: si fabricamos 1000 unidades (400 sillas y 600 mesas) y usamos 100 litros de pintura, podemos imputar el consumo de pintura, según que: a) Tengamos en cuenta solamente las unidades. b) Tengamos en cuenta las superficies. c) Si consideramos que a las mesas se les dan 2 manos de puntura y a las sillas 1 sola mano. ALTERNATIVAS EN PERÍODOS DE CRISIS - EMPRESAS: Las empresas se clasifican en dos grupos: • Empresas fijadoras de precios: actúan en carácter de oligopolios o monopolios (se ponen de acuerdo), poseen

un nicho del mercado y toman sus decisiones de precios sobre la base de la variable mercado (m) y no de costos (c). Resuelven con respecto a dos posiciones: mayores precios con reducción de ventas o menores precios con mayores ventas; el resultado debe cubrir sus costos globales más el retorno del capital invertido buscado. Tienen resuelto el problema de la incertidumbre, fijan un volumen y después ponen los precios. No existe relación entre los precios y el costo.

• Empresas tomadoras de precios: estos constituyen un techo que no pueden modificar, actúan como si se encon-trarán en un mercado de competencia perfecta (tienen que preocuparse por los costos), los precios no se modifica-rán. Por ello, sobre la única variable que pueden actuar es sobre sus costos, esos costos mínimos deben ser infe-riores o como máximo, iguales a los precios. Será un punto de equilibrio no satisfactorio pero suficiente para la sobrevivencia de la empresa en un período de crisis. Los costos hay que pagarlos siempre, no existe elasticidad, tienen un límite de precios fijado por monopolios y oligopolios.

Los costos mínimos deben responder para su satisfacción a la siguiente clasificación para que se pueda so-

brevivir la empresa sin lesionar o deteriorar la ecuación patrimonial (A=P+PN) sin recurrir a préstamos costosos que la puedan llegar a hundir sin solución: • De elasticidad financiera cero: se pagan repetitivamente en el corto plazo. Ej: sueldos. • De elasticidad financiera media: son los fondos de reposición. Ej: amortizaciones. • De elasticidad financiera indefinida: son los factores económicos. Ej: el capital invertido. ANÁLISIS DE LAS RELACIONES FUNCIONALES: Los costos de todas las actividades económicas se desarrollan sobre la base de relaciones funcionales insu-mos/resultados. Estas se dividen en: • Relaciones físicas o técnicas: son las que se conforman con las cantidades físicas de los insumos relacionados

con el producto o resultado. • Relaciones económicas (de costos): se obtienen aplicando una unidad monetaria (precio-valor monetario) a las

unidades físicas. Las primeras que se derivan de las relaciones de eficiencia dadas por la técnica y la tecnología, son más per-

durables que las segundas dado que a estas al medirlas mediante una unidad monetaria mucho más lábil que aquellos grados de eficiencia mencionados, se les otorga mayor variabilidad.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

Recomendamos procesar las funciones técnicas y mantenerlas actualizadas para poder lograr costos cada vez que fueren requeridos. En las funciones antedichas y como en toda relación funcional, existen dos variables, una dependiente y la otra independiente. En este caso la dependiente son los insumos y la independiente los resultados. LA CONTABILIDAD. CLASIFICACIÓN 1) Contabilidad Financiera: es la que trasciende a terceros y por lo tanto debe obedecer a determinadas normas

(Resoluciones Técnicas) de las que no se puede apartar para la presentación de la información contable (balance). 2) Contabilidad Administrativa : a diferencia de la anterior, no se rige por normas sino que depende exclusivamen-

te de cada empresa. Se ajusta a la situación particular de cada organización. 3) Contabilidad de Costos: Se basa en tres objetivos: ser útil a la Contabilidad Administrativa para la toma de deci-

siones. Y ser útil para la Contabilidad Financiera a la hora de determinar los resultados (CMV) y para la valua-ción de los bienes de cambio en el Estado de Situación Patrimonial. Registra el movimiento específico del proce-so productivo y se encarga de los costos para fijar los valores de inventario. Es más analítica que la contabilidad general.

LA CONTABILIDAD TRADICIONAL vs. LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Anteriormente, la función de la Contabilidad se basaba exclusivamente, además de la presentación de los li-bros correspondientes, en otorgarle al empresario una simple opinión sobre los resultados de su ya transcurrida ges-tión. Actualmente, se basa en ayudar a decidir al empresario para que su negocio mejore, y con ello también la situa-ción del profesional. Esta es la "Contabilidad de Gestión". LOS COSTOS Y LAS DISTINTAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Tradicionalmente, los costos se calculaban solamente en las industrias manufactureras, pero desde hace po-co, se comenzó a desarrollar y a extender a todas las actividades económicas. 1) Industriales o manufactureras: Se caracterizan por la transformación física o química de los materiales o MP.

Con los avances tecnológicos se fue pasando de las industrias artesanales con prioridad de la mano de obra hasta llegar en la actualidad a las industrias mecánicas con una mayor participación de la robótica. Así los costos fue-ron modificando su estructura ya que antes predominaba el elemento humano y los materiales directos, y hoy en día predominan los factores indirectos basados en la tecnología. Con el tiempo, las industrias fueron cambiando las normas productivas del fordismo (cada trabajador en una sola tarea) por el conocido toyotismo (flexibilidad laboral y tareas múltiples). Las empresas además de multiplicar su producción en cuanto a la variedad, la mano de obra se viene reduciendo por el alto costo administrativo para captarla como directa, por lo que se la incluye dentro de la Carga Fabril.

2) Servicios: Existe una gran multiplicidad de actividades dentro de esta clasificación. La prestación de servicios debe comprometer antes del inicio de sus actividades un conjunto de costos (además de los fijos estructurales), destinados a la prestación del servicio para un conjunto cuasi limitado de clientes futuros. Desde este punto de vista, podemos concluir que la mayor parte de los costos de los servicios deben ser encuadrados como de com-portamiento fijo (hotel, restauran, actividad agropecuaria: CF x hect).

3) Comerciales: Debe destacarse la gran diversidad de actividades considerando a los pequeños negocios con venta al público, a los supermercados con gran variedad de productos y a los mayoristas. Los costos industriales se re-suelven con alternativas muy reducidas o únicas, mientras la técnica y la tecnología empleada permanezcan cons-tantes. Pero en el caso de las actividades comerciales, deben observarse permanentemente los resultados de sus canales de venta, transporte, sucursales, depósitos, etc.

4) Agropecuarias: La agricultura y a la ganadería son actividades que están sujetas a un alto grado de incertidum-bre, ya que dependen de las condiciones del suelo y de los factores climáticos (hechos naturales). A ello hay que sumar que los pequeños y medianos productores son grandes dependientes en lo relativo a precios; por ejemplo, el precio de la carne es manejado desde el Mercado de Liniers y el de los cereales por el Mercado de Chicago. La agricultura posee distintas alternativas de producción dependiendo de los insumos que tenga (si tiene equipos propios o alquilados para preparar la tierra y recolectar la cosecha). La ganadería se divide en cabañeros, criado-res e invernadores.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

UNIDAD II: SUPUESTOS SUBYACENTES EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

La clasificación en CV y CF no es absoluta y depende de varios supuestos: a) El objeto del costo. b) Período: la existencia de costos fijos es mayor en el corto plazo que en el largo plazo. La falta de capacidad para

alterar los costos fijos estructurales desaparece con el correr del tiempo, estando en condiciones de eliminar parte de éstos para adecuarlos al tamaño de la empresa y ajustándolos a la demanda real.

c) Límites relevantes: sólo pueden clasificarse en fijos y variables en relación a un lapso dado. Ej.: la MOD pagada por tiempo, en tanto no supere un dado volumen de producción tiene un comportamiento fijo. Si ese lapso se ex-cede y el operario recibe un premio por excesos de producción que logre, tendrá un comportamiento variable progresivo o regresivo.

d) Las amortizaciones: hay tres formas para determinar su absorción con respecto a la producción: • En forma proporcional a los años de vida útil. • En forma creciente. • En forma decreciente.

ENFOQUES DE ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS

Es un intento de medir las relaciones anteriores de costos de manera de obtener las bases para su proyección al futuro. • Insumos reales: son todos aquellos que provocan una erogación real. Deben contabilizarse porque existe un

comprobante que respalda la operación y constituyen el llamado “costo contable”. • Insumos figurados: suponen la inclusión de partidas incluidas en los análisis de costos. No deben contabilizarse

porque no existe un documento o comprobante que la respalde y por lo tanto no deterioran la ecuación patrimo-nial A=P+PN. Junto con los costos contables constituyen el “costo técnico-económico”.

• Normalidad y anormalidad: los costos deben calcularse sobre la base del comportamiento normal de los facto-res. Todo “comportamiento anormal” se excluye de los costos y se considera como un gasto (Ej. Un paro del per-sonal). El concepto de normalidad como el de anormalidad puede obedecer a hechos genéricos compatibles por todas las empresas, como ser un paro por falta de energía eléctrica o un paro del personal. O bien pueden ser específicos de cada empresa en particular, por ejemplo el nivel de residuos y desperdicios, el cubrimiento del riesgo por acci-dentes o enfermedad, etc. La fijación de la capacidad normal es una decisión relativa, la capacidad normal es un cálculo nacido de estima-ciones. Lo recomendable es que una vez establecidos el nivel de los comportamientos normales los mismos se sostengan, salvo razones muy significativas, para poder comparar los costos entre los distintos períodos.

• Período de costos: cuando medimos los costos debemos establecer un punto 0 de iniciación y un punto 1 de fina-lización. Procedemos a medir las funciones de costos con respecto a los insumos empleados y a los objetos obte-nidos dentro de esos puntos extremos. A ese lapso lo denominamos período de costos, y en general se asimilan a los períodos contables. No obstante, existen empresas que fijan períodos particulares de costos independiente-mente del inicio y finalización del mes. El primer paso para obtener los costos de una determinada actividad es periodificar los insumos. Para esto son 3 los orígenes de los insumos que debemos imputar al período: a) Por su naturaleza: para agruparlos en materia prima, factor humano y gastos. b) Por su función: indicará a qué centro de costos o gastos están destinados. c) Por su duración: un solo consumo o varios consumos. Hay 3 grupos:

* De uso y consumo dentro del mismo período (materiales, energía, etc). * De uso y consumo repetidos pero limitados (cuotas partes de pólizas de seguro). * De uso y consumo repetidos e ilimitados hasta la fijación estimada de la vida útil.

• Parcialización de los costos: Centros de costos y centros de gastos. La obtención de la información para determinar los costos debe, en lo posible parcializarse, teniendo en cuenta siempre la relación costo-beneficio. Es decir, que un costo total debe obtenerse mediante la sumatoria de los cos-tos parciales que lo integran. Ello conduce a la formalización de centro de costos (referidos a la actividad principal). Contienen datos corres-pondientes a los insumos y a los resultados alcanzados con su utilización. Su formación resulta fácil en empresas en que se encuentra separado del resto mediante estructuras edilicias. En otros casos, se complica dado que las di-ferentes operaciones se realizan dentro del mismo conjunto edilicio. En todas las empresas existen los que deno-minamos centro de gastos en los cuales se acumula información con respecto a los insumos pero no existen datos del nivel de actividad alcanzado con relación a la principal. El destino final de los insumos acumulados, depende

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

de la metodología de costos que se utilice. Cada centro de gastos puede determinar los costos respecto a la fun-ción que cumplen, por ejemplo, en el comedor podemos obtener el costo de cada comida.

• Costos totales y costos unitarios: Cuando el volumen total operado no es divisible ambos conceptos tienen el mismo significado. Cuando si es divisible debe serlo en números enteros. Costos totales = Total de la actividad. Costo unitario = Fracción de los cotos totales.

• Unidad del objeto de costeo: fracción en que puede dividirse el objeto total pero no siempre es la menor de las fracciones posibles. La porción debe ser siempre homogénea, igualitaria. Por ejemplo, si el objeto obtenido en un proceso es una silla por vez, esa será la unidad-objeto. Si en cambio, del proceso de producción se obtienen múltiples unidades al mismo tiempo como cigarrillos u alfi-leres, la unidad objeto que utilizaremos como base para la obtención de los costos unitarios será la obtenida en conjunto, de ese proceso. Toda unidad de medida se caracteriza por independencia (no influenciada por otro factor), representatividad (re-presentar un factor causal de la variación en los costos unitarios) y simplicidad (entendible en todos los niveles, y fácilmente controlable y determinable). Por ejemplo: producción de gas = m3, líneas aéreas = millas, hospitales = horas cama, etc.

• Capacidad normal y capacidad ociosa: cada actividad económica se organiza con el objetivo de desarrollar un nivel de actividad dada. A esa capacidad instalada (equipo productivo) de la empresa para desarrollar un nivel de actividad dado se la denomina capacidad normal. Debe ser repetitiva dentro de las condiciones dadas y hay dife-rentes bases de medición. Días hábiles disponibles x horas de funcionamiento (máquinas x producción hora) = CAPACIDAD NORMAL. Partiendo del supuesto de que existe una pérdida en los tiempos de usos y de rendimiento esa capacidad normal esperada se reduce en un porcentaje (ej 20%). Entonces, la capacidad real será un 80% de la capacidad normal de funcionamiento. Cuando esa capacidad real no se satisface y está por debajo de la estimada, aparece lo que se conoce como capacidad ociosa, que representa la parte de la capacidad normal no utilizada. Los costos origina-dos por la capacidad ociosa deben ser considerados como gastos absorbidos y eliminado del costo.

Los empresarios cuentan con distintas alternativas para modificar la capacidad normal de la planta de pro-ducción. Esas alternativas van a depender de los grados de divisibilidad que tenga la planta, que son tres, a saber: 1) Aumentar la productividad del personal. 2) Aumentar la productividad de las máquinas. 3) Aumentar el tiempo. Aumentan todos los insumos

En la primera y segunda alternativa, cambian los variables, los mixtos y los crecientes y decrecientes, así como los acumulados en los centros de servicios. En cuanto a los fijos operacionales dependientes del tiempo no cambian.

Pero si se agregan uno o dos turnos o algunas horas de trabajo, aumentarán todos los factores, los variables, los mixtos, los incrementales y decrementales, y por supuesto los fijos operacionales.

Esto nos lleva a concluir, que cuando se decide incrementar el volumen productivo es necesario tomar una posición previa, para considerar de qué forma se alterará la capacidad normal de la planta para resolver en conse-cuencia. CLASIFICACION DE LOS INSUMOS: 1) Según su naturaleza:

• Materiales, no solo MP sino también materiales indirectos. • Factor humano: operarios, jefes, supervisores, la MOD y MOI ≠ MP, MOD, CF (son elementos del costo). • Gastos

2) Según su función: (depende de la actividad que se realiza) • Producción • Administración • Comercialización • Servicios (financiación)

3) Según su duración o consumo: • De un solo uso. Ej: electricidad, materia prima, iluminación, retribuciones o jornales • De usos reiterados pero limitados. Ej: pólizas de seguros • De usos indefinidos. Ej: amortizaciones de bienes de uso consumidos en largo plazo.

4) Según su relación con la unidad: • Directos: todos los insumos que pueden medirse en la unidad del objeto o de la actividad económica desarro-

llada, MP y MOD. Ej: la harina utilizada por una panadería para hacer el pan o la madera para hacer una silla. Cuantos más insumos clasificaremos como directos mayor será la corrección de los costos obtenidos.

• Indirectos: todos aquellos que no pueden ser medidos en la unidad, no puedo saber cuanto tiene del costo cada unidad. Ej.: la harina usada sobre la mesa al amasar el pan o los clavos y tornillos para construir una silla,

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

energía, iluminación, supervisores que controlen. Sólo se admitirá como excepción, considerar como indirec-tos a aquellos insumos que siendo directos, su posible medición implique un elevado costo administrativo su-perior a las ventajas del dato correcto.

5) Según su relación con el volumen: • Costos fijos estructurales: es un costo total, aquellos que quedan comprometidos desde el momento inicial de

la inversión y comienzan a devengarse. Están aunque no abra las puertas del negocio y no se produzca nada. Permanecen constante con respecto al volumen de actividad y son decrecientes en relación a la unidad. Per-manecen inalterables ante cambios en el volumen de actividad. Previos a la iniciación de la actividad. Ej.: el alquiler del local.

• Costos Operacionales: comienzan a generarse al empezar la actividad. Son cuatro grupos. Los tres primeros (variables, progresivos y semifijos) dependen del volumen de actividad y el cuarto (fijos) del tiempo: a) Variables: cambian en forma directa y proporcional con respecto a los cambios en el volumen. Se expresan

como una función continua y lineal por lo que resultan iguales en cantidad y valor por unidad y se deben considerar también como costos "directos". Es un costo unitario. Ej: MP.

b) Semivariables, progresivos o regresivos, crecientes o decrecientes: cambian en forma más o menos pro-porcional al volumen de producción, por lo que se representan como una función continua pero curva. Son diferentes por unidad por lo que no pueden ser directos, sino "indirectos". Ej.: la energía eléctrica (progre-sivo), menores precios de compra como consecuencia del aumento de la cantidad de materiales directos comprados “precio mayorista” (regresivo).

c) Mixtos o semifijos: funcionan como fijos durante un escalón o nivel de producción hasta un punto en el cual "saltan" pasando a un escalón siguiente, adquiriendo un grado de variabilidad. Ej.: mantenimiento (va-rían en días horas semanas inferior al mes, lubricación, limpieza, etc.

d) Fijos sobre base de tiempo o fijos operacionales: a diferencia de los estructurales, el empresario los puede ajustar a los niveles de actividad real, reduciendo o aumentando las horas de utilización tales como suel-dos, iluminación, aire acondicionado, calefacción, jornales, etc. Aparece cuando empezamos a hacer uso de la capacidad de la planta (iluminación, MOD por básicos de convenio) Si una empresa utiliza el total de su capacidad operativa y decide aumentar su producción, se incrementará con ella todos los insumos operacionales dado que debe aumentar también el tiempo necesario para dicho nivel de producción.

6) Otras clasificaciones: • Costos diferenciales: surgen cuando se toma la decisión de aumentar el volumen de producción. Representan

la diferencia de costos entre el volumen actual y el nuevo. Pueden ser tanto fijos como variables. Son irrele-vantes y globales con respecto a un monto de unidades. Los costos que no se alteren con la decisión de cambio se llaman "residuales" o "irrelevantes".

• Costos hundidos: son costos del pasado con respecto a una decisión que no puede modificarse, aun cuando pueden admitirse excepciones. Ej.: un stock de mercaderías pasado de moda del que se puede recuperar por lo menos una parte.

• Costos evitables y no evitables: son "evitables" todos aquellos recursos que se pueden eliminar cuando se to-ma una determinada decisión. Mientras que serán "no evitables" aquellos que no se pueden eliminar ante di-cha situación. Ej.: si se decide el cierre de una línea de producción se suprimen determinados materiales (evi-tables) pero existen otros que deben subsistir necesariamente como son los alquileres (no evitables).

7) Según el grado de controlabilidad: dentro de una organización, hay costos que son "controlables" para determina-dos sectores y no para otros. Por lo que se dividen en: • Controlables: el sueldo del trabajador para el jefe de Recursos Humanos. • No controlables: el sueldo del trabajador para sí mismo. Todas las clasificaciones se realizan para cumplir con alguna función. En este caso, la distinción entre costos con-trolables y no controlables se hace para efectuar la toma de decisiones.

OBSERVACIÓN:

• Todo lo que es mano de obra indirecta son fijos. • Todo lo que es mano de obra directa son variables.

LOS COSTOS Y LA ESCUELA ALEMANA

La capacidad ociosa y los costos que la misma genera no forman parte de los costos de la producción real. Divide así los costos en dos grupos: costos verdaderos y costos vacíos.

Para resolver este problema, sostiene que deben basarse en los supuestos de la ocupación total por lo que quedan anulados los costos vacíos.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

UNIDAD III: COSTOS PARA LA VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Tradicionalmente, la teoría y la praxis de los costos se pensaron y utilizaron exclusivamente para fijar valo-res de inventario al servicio de la Contabilidad Financiera. Sin embargo, actualmente se utilizan para la estrecha colaboración del contador en la gestión empresarial.

Las metodologías de costos para inventarios corresponden a los costos por absorción y a los costos comple-tos normalizados, pero pueden utilizarse los costos variables y los costos por actividades. No obstante, estos dos últimos poseen un potencial apto para la segunda función de los costos que hemos señalado, la de participar en la gestión y toma de decisiones de la empresa.

Los costos para fijar los valores de inventario se logran a través de la Contabilidad de Costos, que difiere de la Contabilidad General o Financiera en cuanto a los niveles de análisis que son requeridos por la primera por los objetivos para los cuales está implementada.

Cuando se decide la implantación de la Contabilidad de Costos existiendo la Contabilidad General hay dos posibilidades: 1) Incluir la Contabilidad de Costos dentro de la Contabilidad General. Se complica para obtener un balance de su-mas y saldos, por ejemplo, que demorará por las numerosas cuentas derivadas de los análisis necesarios para los costos. 2) Llevar separadamente ambas, vinculándolas por medio de "cuantas puentes". Aunque aumente el trabajo adminis-trativo, resulta más beneficioso ya que supera el problema anterior con el uso de estas cuentas. Clasificaciones: a) Monismo radical: una sola contabilidad. b) Monismo moderado: los análisis se llevan en forma separada. c) Dualismo radical: dos contabilidades totalmente separadas. d) Dualismo moderado: dos contabilidades conectadas por cuentas relacionadas METODOLOGÍAS PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS DESTINADOS A LA VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS a) Costos por absorción: Costos de producción = materia prima + mano de obra + gastos grales de fabricación.

Los insumos restantes imputados a las áreas de administración y comercialización se consideraban gastos. El total de Gastos Generales de Fabricación se imputaba a la producción real de un determinado período sin dis-tinguirse el grado de variabilidad correspondiente a los distintos volúmenes, por lo que se los imputaba todos fue-ran fijos o variables. Cuando la producción caía, los costos unitarios aumentaban y al trasladar esas menores uni-dades al activo se generaba un aumento incorrecto del mismo, porque simulaba un resultado de beneficios o me-nores pérdidas, casualmente, en un período de baja producción. Si el costo unitario de esas unidades resultaba menor al precio de venta del Mercado, al ser vendidas en el periodo siguiente generaban una pérdida inicialmente oculta por los procedimientos de determinación de costos. Si fabrico poco la unidad es carísima, porque depende del nivel de actividad. Para resolver estos inconvenientes de los costos por absorción, surgieron 2 procedimientos de cálculo de costos: “Costos Standard” y “Costos Variables”.

b) Costos standard: La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doc-trina llamada Taylorismo; o sea, con el desplazamiento del esfuerzo humano por la máquina. Se trata de un costo predeterminado de manera científica, técnica, vinculado a un período determinado para un volumen dado y es unitario. Por ejemplo, para determinar el costo standard de la mano de obra, se busca el mejor rendimiento posible pero tratando de que éste sea “normal”. Es un costo que se toma como “cierto”, por lo que la diferencia entre el costo real obtenido y el costo standard predeterminado genera un desvío. Hay distintas teorías para el tratamiento del desvío: activarlo, compensarlo o imputarlo a RESULTADOS por considerarlo anormal, debiéndose optar por ésta última opción. Las bases de cálculo de los costos standard corresponden a mediciones de las eficiencias de los insumos deriva-das de observaciones reiteradas y técnicamente efectuadas con el objeto de lograr costos predeterminados que deberán ser cumplidos en el futuro (costos que deberán ser y no que simplemente podrán ser como sucede con los estimados). Para lograr esto se busca alcanzar los mejores costos con los elementos productivos que posee la empresa. Hay 3 etapas: • Organización (o reorganización): cambios en la ubicación de las máquinas, con regulaciones en las rutas a se-

guir por los materiales y el personal (se busca corregir ubicaciones y recorridos ineficientes (“mapa de circu-lación”). También se identifican los centros de costos y un plan de cuentas analítico identificando todos los in-sumos, por su relación con la unidad y por su grado de variabilidad.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

• Enseñanza (metodología): una vez reorganizada la empresa, se les enseña a todos los que presten tareas las formas más eficientes de realizarlas (los métodos). Ej: desde como tomar las herramientas hasta como ubicar-las.

• Mediciones (fijación de las eficiencias exigibles): se miden todas las operaciones siguiendo las siguientes re-glas: las mediciones deberán ser efectuadas reiteradamente, se tiene en cuenta el personal de capacidad media de la empresa y los factores de cansancio físicos y psíquicos que puedan afectar el rendimiento y en lo relativo a las máquinas nunca se harán estimaciones operativas partiendo del supuesto de un rendimiento de máxima.

Existen 3 tipos de costos standards: • Óptimos o ideales: son aquellos, no operativos, que se utilizan como una herramienta psicológica para influir a

todos los participantes del proceso productivo a lograr un mayor rendimiento. Supone el máximo rendimiento posible de todos los factores.

• Base o normales: deben ser repetitivos. Son aquellos que deben calcularse sobre la base de normalidad y repe-tición, que deben empezar por regularizar los períodos de costos, desiguales medidos por el calendario y las circunstancias particulares de cada zona o país para que todos los períodos sean iguales. Rendimientos norma-les, tiempos normales, volúmenes normales (comportamientos normales).

• Efectivos o prácticos: son aquellos que se adecuan a los períodos de costos reales y por lo tanto ofrecerán di-ferencias con respecto a los base, ya que ajustados a los períodos reales son los que se deben utilizar para re-flejar las variaciones entre los costos standards y los costos reales.

Las variaciones entre los costos standard y los costos reales: son los desvíos que se producen por el apartamiento de los valores standardes, es decir, por las diferencias entre los costos reales y los standards. Deben considerarse separadamente respecto a cada elemento de los costos (MP, MO y CF).

c) Costos variables: En contraposición a los costos por absorción. Sólo los costos variables del área producción, de administración y de comercialización constituyen los costos de la producción y venta del período. Todos los de-más deben considerarse como gastos del período que deben ser cubiertos por la Contribución Marginal Total que se logre mediante la siguiente ecuación: Precio de venta unitario – Costos variable unitario = Contribución marginal unitaria. Contribución marginal unitaria x unidades vendidas = Contribución marginal total Contribución marginal total – Gastos del período = Resultado del período Si contabilizamos las operaciones mediante el método por absorción y seguidamente por el costo variable, ten-dríamos que: Producción = Ventas. Los resultados son iguales. Producción > Ventas. Los resultados son mayores con costos por absorción. Producción < Ventas. Los resultados son mayores con costos variables. Ante un mix de producción formado por distintos productos, el costo variable bastaba para sostener un producto en ese conjunto que cubriera sus costos variables, es decir, que la contribución marginal no fuera menor que 0. Comenzaron a distinguir costos fijos directos y los otros fijos generales (estructurales), aceptando que la contri-bución marginal inicialmente fijada fuera afectada por esos costos fijos directos. Precio de venta unitario – Costos variable unitario = Contribución marginal unitaria – Costos fijos de línea, de selección, de depto = Contribución marginal unitaria neta. Actualmente, la contabilización de los stocks a costos variables no es aceptado por las reglamentaciones imposi-tivas y se usa como instrumento de análisis para la gestión empresarial.

d) Costos completos normalizados o integrales: es un intermedio entre las dos metodologías anteriores. Acepta las incidencias de los insumos fijos pero los relaciona con una producción normal. Así los costos se componen de: COSTOS: Material directo + mano de obra directa + carga fabril variable + carga fabril normal. La carga fabril fija normal se obtiene de la relación predeterminada entre costos fijos normales (Capacidad nor-mal = $X por unidad) Cuando esa relación no se cumple, las unidades se valorizan con el costo normal fijo prede-terminado y las diferencias se consideran gastos del período. Los gastos de Administración y gastos de Comercia-lización no se incluyen en los costos.

e) Costos hacia atrás: Se trata de una fórmula indicada respecto del momento de registro de las operaciones. Se basa en la registración secuencial de los hechos, es decir, en los “puntos de disparo”: PD 1: compra de MP y materiales PD 2: finalización de unidades buenas terminadas PD 3: Ventas de unidades buenas del producto Realizada una cantidad de unidades de productos homogéneos, que por lo tanto tendrán una cantidad igual o casi igual (tendrán la misma cantidad de tornillos o casi igual cantidad de cola o pintura), computando las cantidades entregadas por el almacén y las unidades terminadas, podemos registrarlas como “directas”.

f) Costos por actividades ABC: Aparece cuando el tratamiento de los insumos indirectos era un problema. Estos insumos se volcaban sobre los volúmenes producidos, medidos éstos últimos por unidades físicas, horas máqui-nas, horas hombres.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

El ABC propone: realizar diferentes actividades que generan los insumos indirectos. Estos se imputan a cada una de las actividades y luego se pasan los costos de dichas actividades a cada producto. Esta metodología establece de condiciones para su aplicación: que la empresa produzca múltiples productos y que su estructura de costos esté compuesta en gran parte por insumos indirectos. El ABC puede utilizarse para el cálculo de los valores de stocks así como para la apoyatura con respecto a la ges-tión empresarial ya que es un método que plantea la necesidad de establecer costos competitivos incluyendo to-dos los costos que a través de las actividades conforman la cadena de valor: Proveedores – Investigación – Dise-ño – Administración – Producción – Ventas – Distribución – Servicios al cliente.

g) Costos objetivos: Se trata de fijar una base de costos máximos a los cuales debe ajustarse una empresa, fijando anticipadamente el precio y la calidad. Hay un producto en el mercado que es comercializado por la competencia con un determinado precio y calidad, y la empresa toma el precio como un “precio objetivo”; restándole el % de utilidad que se desea obtener, fija el “costo objetivo” al que debe ajustarse.

h) Costos funcionales: Cada vez son más abundantes los productos lanzados al mercado que poseen la propiedad de ser polifuncionales (celulares). Desde hace unos años se ha comenzado a desarrollar los cálculos de costos pero no sobre el producto final sino sobre cada de las funciones que conllevan.

METODOLOGÍA PARA REDUCIR COSTOS JUST IN TIME (justo a tiempo) Técnica iniciada para destacar la importancia de la reducción de stocks fijos (materiales generales, materias primas, productos terminados) y ha amplia su campo de acción incluyendo en sus preocupaciones los activos móvi-les (producciones en proceso). Los procedimientos de transferencia interna entre procesos se realiza “por arrastre” de acuerdo con sus pedidos.

Mediante el just in time se recomienda, además, establecer relaciones con los proveedores y los clientes de modo tal que, convenido con un proveedor las entregas con una calidad y en tiempos dados, los materiales que se reciben del mismo puedan ser volcados directamente en proceso productivo sin ir a stock; y de la misma forma llegar a establecer similares condiciones de entrega para con los clientes.

La selección de un proveedor no debe hacerse solamente teniendo en cuenta el precio, sino la calidad y el cumpli-miento. Esta técnica propone la creación de circuitos de producción integrados en forma de “U” de modo tal que todos los procesos se ejecutan desde el comienzo al fin por el mismo personal capacitado en todas las operaciones que impedirá la sobreproducción de un proceso.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

UNIDAD IV: EL COSTO DEL PRODUCTO A PARTIR DE LA DEPARTAMENTALI ZACIÓN Centros de costos y centros de gastos – 3 etapas en la asignación de los insumos

La necesidad de practicar la departamentalización se hace más intensa en establecimientos de producción múltiple ya que permiten lograr costos unitarios más exactos para cada uno de los productos que se fabrican. Pero también resulta eficaz en empresas que producen un solo producto, cuando el procedimiento que se usa para su ela-boración permita dividir a la organización en centros de costos.

La finalidad de la departamentalización consiste en: 1) Separar los distintos procesos de la producción. 2) Lograr el movimiento más suave posible de la producción. 3) Fijar líneas de responsabilidad para el control físico y monetario de la producción. 4) Establecer la relación insumo / producto en los departamentos que colaboran directa o indirectamente con la ela-

boración del producto. Puede definirse el centro de costos (donde se mide la relación insumo y resultados o producción) como la

unidad en que se divide la organización de una empresa en consideración a operaciones mecánica o manuales, méto-dos o procesos de naturaleza análoga o a grupos de máquinas similares, a los que corresponden desembolsos atribui-bles exclusivamente a tales operaciones, métodos o máquinas.

Los centros de costos constituyen la base de un departamento, aún cuando en algunos casos estos se dividen en más de un centro de costos con el objeto de hacer más exacta la distribución de gastos, como por ejemplo, cuando se realizan en un departamento operaciones distintas o existen máquinas que, con igual aplicación no son técnica-mente iguales.

Llamamos centros de gastos (acumula costos pero no mide resultados, almacén) a todos aquellos sectores en donde se produce una acumulación de costos, pero no se procede a medir su salida, es decir no se determina en ellos la relación insumos / resultados.

En estos se puede determinar costos con respecto a las actividades secundarias que realizan. Por ejemplo, en el comedor el costo de cada comida, en el servicio médico, el costo de cada atención. Un caso particular es el del Taller Mecánico, en el cual se puede llevar un costo por órdenes con respecto a cada trabajo que deba realizarse en los Centros de Producción.

CLASIFICACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS

Según su función que los departamentos desempeñan en el proceso productivo: 1) Directos o de producción: realizan las operaciones efectivas de producción, o sea las que contribuyen directamen-

te a la fabricación de un artículo. 2) Indirectos, de servicios o no productivos: facilitan a los departamentos directos su función de producción median-

te la prestación de un servicio. Tal beneficio puede darse en forma directa a los departamentos productivos, o bien en forma indirecta a través de otro departamento.

ACUMULACIÓN DEPARTAMENTAL DE GASTOS:

La imputación de cada erogación al departamento, y por ende su registración a la cuenta representativa del mismo, puede realizarse por: 1) Partidas propias: aquellas cuya erogación beneficia exclusivamente a dicho departamento. 2) Partidas impropias: aquellos cuya erogación beneficia conjuntamente a dos o más departamentos.

Esta imputación departamental se realiza por cada gasto considerado aisladamente en cuanto a su contenido. Ciertas partidas de gastos, conceptualmente distintas pero de índole homogénea, se agrupan en cuentas de distribu-ción, cuyos valores se prorratean luego entre los departamentos de servicios y los de producción. Ejemplo: alquile-res, calefacción, vigilancia, etc.

La mayoría de los desembolsos deben distribuirse en forma propia a cada centro de costos para poder ver las responsabilidades asumidas por cada jefe de departamento. En cambio, si la erogación no es asignable en forma ex-clusiva a un centro específico, se la prorratea entre los que se beneficiaron o que la han originado; sobre la base más adecuada (en función del beneficio que proporciona a cada unidad departamental o a la proporción en que cada una de estas ha influido en la realización del gasto). El primer paso en al proceso de distribución consiste en imputar las erogaciones a las cuentas primarias representativas del gasto, por ejemplo, impuesto inmobiliario. El segundo paso se denomina “distribución primaria de los gastos” y consiste en repartir los totales acumulados en cada cuenta primaria (imp. inmobiliario) entre todos los departamentos propios e impropios, que se ven asistidos con esa erogación; es decir, se trata de medir en qué medida los distintos centros se ven beneficiados con tales gastos. El tercer paso consiste en la absorción de los cos-tos de los departamentos de servicios por los principales. Una vez acumulados los desembolsos propios en los

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

centros y los asignados por prorrateo, se procede a volcar los costos de departamentos no productivos (servicios) en los productivos, (segregando la parte correspondiente a Administración y Comercialización). Los métodos a emplearse en la distribución de los desembolsos pueden clasificarse en: 1) Método de distribución secundaria propia: consiste en distribuir los gastos de los departamentos de servicios en-

tre los de producción, prescindiendo de que parte de tales desembolsos han sido motivados por los servicios pres-tados por tales centros no productivos a otros de igual carácter (Ej.: departamento Personal asiste al de Adminis-tración). Se realiza en forma simultánea de todos los departamentos de una sola vez y es la más sencilla de todas.

2) Método de distribución secundaria impropia: consiste en distribuir los costos de los departamentos de servicios entre todos los centros de costos (productivos y no productivos) que resultan beneficiados u originan la actividad de aquellos. Cuando la distribución se realiza en forma gradual o no recíproca, se prescinde de considerar los ser-vicios que se prestan entre sí algunos departamentos (los que se van cerrando no se tienen en cuenta). Con este método se consiguen costos más exactos y deberá haber un orden en el prorrateo de los costos para el cierre definitivo de cada departamento. Por lo tanto se procederá distribuyendo primeramente los gastos de los departamentos indirectos que presten servicios al mayor número de departamentos, y luego los que del que sirve al número de centros inmediatamente inferior al anterior y así sucesivamente. Cuando siguiendo tal criterio el or-den no pueda determinarse ante la igualdad en la cantidad de departamentos beneficiados por dos o más centros indirectos, se considerará para efectuar la distribución, el monto de gastos acumulados en cada departamento de servicios, prorrateándose primero el que arroje mayor costo y luego los demás en orden decreciente. Método de distribución recíproca: es el que conduce a resultados más acorde con la realidad aún cuando no es el más recomendable por el incremento de las registraciones contables que requiere. En la distribución por este mé-todo recíproco, se tienen en cuenta los servicios que se prestan entre sí los departamentos no productivos, de ma-nera que al haberse cancelado las cifras resultantes de la acumulación de gastos, la participación del que ha reci-bido servicios de departamentos ya cerrados se “abren” para reimputarlos, se cancelan mediante una nueva distri-bución. Es por esta circunstancia que esta forma de distribución es denominada de círculo vicioso. Una vez efectuada la distribución de los gastos de los departamentos de servicios entre los de producción, se habrá logrado acumular en éstos últimos todos los cargos correspondientes a los gastos de fabricación que habrán de ser volcados en los productos elaborados (Distribución terciaria de gastos). En esta etapa final de la reparti-ción de los desembolsos, los insumos indirectos se acumulan en los centros de producción sobre el producto con relación a una base representativa del volumen (unidades físicas, horas hombre u horas máquinas). A pesar de esta forma de distribución de costos, no se eliminará la tan mentada relatividad en la determinación de los mismos por muy cautelosos que seamos en la elección de las bases, métodos o formas de asignación de estos.

ELEMENTOS QUE COMPONEN EL COSTO DE PRODUCCIÓN: Los tres elementos que componen el costo son: materiales directos, mano de obra directa y carga fabril.

MATERIALES – Gestión de los stocks y valuación de consumos: Los materiales directos o materia prima son todos aquellos que en el proceso de elaboración experimentan una transformación química o física. Se clasifican en: - Directos: aquellos que pueden medirse en la unidad del producto. Como cada unidad es igual a todas las res-

tantes, las cantidades a medir son iguales en todos los casos, representan la misma cantidad. Por lo que todo material directo es a su vez variable con respecto al volumen y es fijo con relación a la unidad.

- Indirectos: aquellos que no pueden medirse en la unidad del producto. Gestión de stocks:

Actualmente se procede a utilizar el método JIT (Just in time) que es una tendencia a reducir los stocks contando siempre con un stock de seguridad. Las empresas de regular magnitud, hoy en día poseen dos depósitos: materiales directos (poca variedad) y materiales varios (gran variedad). Esto requiere de una gran inversión en existencias va-rias por parte del empresario que, quien además deberá determinar la cantidad de existencias mínimas para evitar dos riesgos alternativos: • Ruptura de stock: la carencia de algún material o repuesto afecta a la línea de producción o de montaje ocasio-

nando paros innecesarios y generando capacidad ociosa. • Exceso de stock: tendencias excesivas generando costos financieros de sobre inversión.

Durante mucho tiempo se utilizó una fórmula que agrupaba las existencias en tres grupos: A, B y C. A= gran valor pero poca cantidad; B= valor intermedio y mayor cantidad; C= poco valor y mucha cantidad.

Posteriormente apareció una herramienta más sofisticada denominada Administración Económica de los Stocks, que hace uso de la estadística para obtener valores de variables, tiempos de reposición y de consumo ya sean normales como extraordinarios, de modo de lograr la determinación de los stocks mínimos, tiempos de aprovisiona-miento normal y extraordinarios y todos los datos necesarios para fijar los stocks mínimos y máximos. Valuación de los consumos:

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

Generalmente los materiales comprados se destinan a ser almacenados y posteriormente consumidos. Cada vez que se los compra, su precio puede variar y su ingreso se contabiliza por valores distintos. Cuando se consumen las cantidades requeridas puede que abarquen a más de una compra por lo que tendrán precios de compra diferentes.

Hay distintas opciones para resolver esto según cada caso: rapidez de rotación, estabilidad o cambio en los procesos monetarios (inflación, deflación, hiperinflación, etc). Cuando hay rotación rápida y estabilidad monetaria los precios se acercan a los de plaza. Cuando hay poca rotación y devaluación se opta por el precio de las unidades nuevas compradas. Otros métodos: PEPS, UEPS, CPP pueden ser utilizados, según convenga. Pero todos justifican la relatividad en la determinación de los costos. MANO DE OBRA DIRECTA – Diferentes formas de retribución y su incidencia en los costos:

Según las normas vigentes, los sueldos y jornales son retribuidos con el jornal base establecido. Las horas extras trabajadas durante los días hábiles (de lunes a sábados hasta las 13hs) se retribuyen con un 50% adicional. Si las mismas fueron trabajadas luego de las 21 horas, se retribuirá con el 70%.

Las horas que hayan sido trabajadas desde los sábados a las 13 hasta las 24 horas del domingo se pagan con el 100% sobre el jornal base.

Los feriados que se trabajen deberán ser abonados con el 100% del base más otro 100% por extras. Los sueldos y jornales ya sean mensual o por hora, reconocen un conjunto de adicionales tales como los

aportes para la jubilación, el SAC, las vacaciones, cubrimiento por días de enfermedad, accidentes, matrimonios, casamientos, entre otros. Los importes a abonar por alguno de estos conceptos están establecidos en las normas lega-les y, por lo tanto, constituyen certeza.

En cambio, algunos otros, forman parte de los denominados riesgos que deben ser cubiertos por los costos según las estimaciones del empresario, tales como el ausentismo por enfermedad o accidentes. Por ejemplo, el riesgo de ausentismo por enfermedad se puede estimar sobre la base de una curva de frecuencias indicadas por la estadísti-ca, a saber: Horas trabajadas = 5.700 Horas enfermedad = 200 Riesgo a cubrir = 200hs / (5700hs x 100) = 3,51%

El importe mensual que resulta se debe acreditar a una cuenta: Provisión por enfermedad, debitándose los pagos. Formas de retribución y su incidencia en los costos:

En el caso particular de los empleados que cobran por tiempo mensual pueden existir, además: comisiones por ventas, premios, bonificaciones anuales, etc.

En cambio, si se trata de un personal jornalizado las formas de retribución están ajustadas a normas más pre-cisas y generales: 1) Pago por tiempo de trabajo medido en horas (no hay relación con la producción, por lo que monto se mantiene

por la simple asistencia al lugar del trabajo; hay sanciones para bajo rendimiento hasta el despido). 2) Pago por tiempo de trabajo más prima o premio (es el salario básico por tiempo más una prima o premio cuando

el trabajador supera una producción mínima establecida). 3) Pago por cada tarea (a destajo; prohibido por las normas legales pero todavía funciona).

En la realidad cada empresa aplica diferentes formas de calcular las primas propias:

1) Cuando lo que importa es la calidad, conviene establecer una prima descendente con el objeto de que el operario no aumente la producción y baje su calidad.

2) Si importa la cantidad, la prima debe ser creciente para que suba la producción sin importar la calidad (Ej: en una cantera en la que el producto se mide por los kg obtenidos por cada operario con prescindencia de la calidad ob-tenida).

3) Primas que ligan el trabajo en grupo con asignación de los premios a todos sus integrantes. 4) Primas quebradas que son crecientes hasta una determinada cantidad y luego decrecen.

Según el tipo de prima agregada a los jornales por tiempo, los costos unitarios resultarán de una combina-ción entre la base de tiempo más prima, que determina un costo variable (progresivo o regresivo). Tratamiento de las horas extras:

El costo de la Mano de Obra ya sea directa o indirecta se compone del salario base pactado contractualmente más todos los adicionales que la Mano de Obra genere, como ser: 1) Cargas sociales ciertas: porcentajes de ley que el empleador debe abonar por el simple hecho de tener un personal

a su cargo (aporte jubilatorio, obra social). 2) Cargas sociales inciertas: conceptos fijados por el empresario, sobre los cuales puede decir cómo integrarlos,

(previsión por accidente, por enfermedad, etc). 3) Recargos por horas extra: pagos que se efectúan cuando el trabajador excede su jornada legal, por ejemplo los

domingos que deben ser abonados con un recargo del 100%.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

• Horas extras generadas por un cliente en particular: Todas las horas extras que se deban abonar como consecuen-cia de un pedido específico de un determinado cliente/s y que no forman parte de una decisión de la empresa, si-no que son el producto de la demanda puntual de cierto trabajo. Puede ocurrir que las horas extras se ejecuten en el pedido del cliente que las generó, y en consecuencia deberá abonar su trabajo: el costo de la MO básica más el recargo por trabajarse en un jornal diferencial al normal. Puede presentarse que el cliente A solicita un trabajo con urgencia, que se realiza en una jornada normal y se produce un atraso en otro trabajo del cliente B que se concluye con horas abonadas en tiempo suplementario. En este caso el cliente que solicitó el trabajo con urgencia deberá abonar el recargo de horas extras aun cuando no se haya trabajado sobre su pedido en ese tiempo.

• Horas extras generadas por necesidad de la empresa: Se trata ahora de una necesidad de agregar tiempo laboral para satisfacer la demanda, pero no es producto de un pedido puntual de los clientes, se produce simplemente por la magnitud de la demanda periódica o bien por un problema no previsto por la empresa.

• Horas extras que derivan de un acontecimiento normal: Una vez que determinamos que las horas extras son nor-males al funcionamiento de la empresa, debemos establecer si se trabajaron en un pedido en particular (la parte de la tarifa base se debe imputar al trabajo en donde se realizaron las horas extras, y el recargo se envía a carga fabril) o no (horas extras que no fueron empleadas en ningún trabajo en particular, se deben imputar tanto la tarifa base, como el recargo a carga fabril).

• Horas extras que derivan de un funcionamiento anormal: Tenemos que tener en cuenta si las horas extras se em-plearon o no para terminar algún trabajo en particular. Si la respuesta es afirmativa, la tarifa base se imputa a ese trabajo y el recargo se envía a resultados (50 o 100%). En caso de que se empleen en tareas generales, todo (tarifa base y recargo) se envían a resultados.

CARGA FABRIL INDIRECTA:

Estos costos indirectos están produciendo la desaparición de la mano de obra directa como factor de costo principal e individualizado pasando a ser considerado como un elemento más de la carga fabril y tratado como indi-recto. Quedando solo como directo la MP. No es ni MP ni MOD, elemento más heterogéneo compuesto pro materia-les indirectos, MOI y resto de gastos.

Esto se produce como consecuencia de: 1) Avances tecnológicas y de automatismo robótico. 2) Cambio del Fordismo al Toyotismo en cuanto a la multiplicidad de tareas de la MO. 3) Multiplicidad productiva que ha hecho crecer los costos administrativos destinados a la imputación de la mano de

obra como directa. IMPUTACIÓN DE LOS INSUMOS INDIRECTOS SOBRE LOS PROD UCTOS

Recordemos que las tres etapas de asignación de los insumos con respecto a los centros de costos y de gastos hasta llegar al producto son:

Primera etapa, sobre los centros de costos y gastos. Tiene como objetivo que las partidas de la carga fabril pierdan su individualidad. Esta distribución puede hacerse de manera directa asignando a cada elemento lo que se origina en cada uno de ellos o indirecta asignando el importe a cada departamento o centro de actividades mediante el uso de bases de distribución.

Segunda etapa, los centros de servicios sobre los de producción. Toma los importes acumulados de cada uno de los departamentos auxiliares y los distribuye entre todos los departamentos que pueden reconocerse en la empre-sa. Tiene como objetivo cancelar los departamentos auxiliares prorrateando sus importes. Puede ser: directo (cada departamento de servicio lo distribuye sobre los de producción, comercialización y administración), indirecto (inclu-ye a servicios que se prestan entre departamentos; se distribuye primero el que más servicios presta o más carga acumule).

Tercera etapa, los insumos indirectos acumulados en los centros de producción sean distribuidos entre los productos con relación a una base representativa del volumen (unidades físicas, horas hombres o máquinas).

Estas tres etapas se establecen con respecto a las metodologías de costos tradicionales, por absorción, o completos normalizados.

Los insumos acumulados en administración y ventas no se incluyen en los costos de producción (valoriza-ción de los inventarios).

La metodología del costeo variable tiene en cuenta los insumos propios de cada línea o sección. No se consi-deran como costos los insumos fijos estructurales ni tampoco los de las áreas de administración y ventas.

En el ABC la acumulación de los insumos indirectos se hace con respecto a las actividades.

REGULACIÓN DE LA CARGA FABRIL CON RESPECTO A LOS PE RÍODOS Significa regularizar la incidencia de los insumos indirectos sobre las unidades producidas. Teniendo en

cuenta que algunos insumos se devengan y se abonan mensualmente y otros que si bien se devengan mensualmente, se abonan en períodos diferentes; es importante que todos los períodos reciban las imputaciones de los insumos de-vengados al margen del momento de su abono que se efectuará cuando la obligación devengada cumpla su plazo. Si

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

se imputaran totalmente al momento en que se abonan, se estaría cargando los costos a un solo período cuando en realidad el devengamiento que otorga el derecho a cobrarlos se produce en todos los períodos. NORMALIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL

Se realiza para evitar formular diferentes costos unitarios cuando hay diferencias entre cada período, causa-dos por los distintos volúmenes de producción real. Se usan técnicas para regularizar esa incidencia calculando una Tasa Normal de Costos Fijos: COSTO UNITARIO RESULTANTE = Carga fabril fija estimada / Producción real esperada

Cuando por razones de volúmenes de producción diferentes a los esperados o montos distintos en los Costos Fijos a los reales, el valor estimado se mantiene y las diferencias se imputan a “Gastos no absorbidos o sobre absor-bidos”. Ejemplos:

• Un centro de costos dispone del siguiente presupuesto de salarios directos y gastos de fabricación: Fuerza motriz $60.000.- Costos de reprocesos $10.000.-

Los gastos derivados de las máquinas son los más importantes, pero es tan poca la diferencia que tienen res-pecto de los vinculados con la mano de obra que en estos casos convendría usar dos módulos de aplicación, adjudi-cando el “resto” a cualquier de ellos o repartiéndolo proporcionalmente.

• Asignación de costos de departamentos de servicios sobre los de producción:

a) DIRECTA: existen tres departamentos de servicios D, E y F y tres de producción A, B y C comenzando por el departamento que presta más servicios o existiendo paridad entre más de uno se distribuye primero el que haya acumulado mayor importe de gastos. Si suponemos que dada una u otra razón los departamentos de servicios quedan alineados E, D y F. E se distribuye sobre A, B y C de acuerdo con los servicios prestados (por ejemplo si E es el almacén de materia-les según la cantidad de pedidos efectuados por cada departamento de producción D sobre el A, B y C. F, sobre el A, B y C. Las cuentas de los departamentos de servicios quedan cerradas al fin del período.

b) INDIRECTA NO RECÍPROCA: Los mismos departamentos pero para hacer la distribución debemos atender a los servicios que los departamentos de servicios se han prestado, pero, haciendo la asignación una sola vez co-menzando por la misma selección para ordenarlos anterior. No se reconocen las prestaciones de un servicio sobre otro una vez cerrado. E sobre D, F, A, B y C Siempre de acuerdo con una base que relacione los servicios prestados a cada uno de los departamentos.

c) INDIRECTA RECÍPROCA: Los mismos datos anteriores pero en este caso se busca obtener una mejor informa-ción con respecto a los gastos totales de cada servicio. Por lo tanto, cada departamento de servicios se distribuye sobre los demás de servicios y de producción, pero con los demás servicios se vuelve a repetir el procedimiento de modo de que cada departamento de servicio complete sus gastos con todos los provenientes de los restantes servicios. Se procede así: En el mismo orden anterior E sobre D, F, A, B y C D sobre E, F, A, B y C F sobre E, D, A, B y C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E sobre D, F, A, B y C D sobre E, F, A, B y C F sobre E, D, A, B y C

Y así se debe proseguir reiterando el circuito de distribución hasta que las cantidades que queden como resi-duales en cada departamento de servicios sean mínimas.

De más está decir que este procedimiento a pesar de que puede ser definido en razón de que permite la ob-tención de los gastos totales de cada departamento de servicios, ofrece el inconveniente de la repetición de las asig-naciones de cada importe que reabren las cuentas en los servicios, genera un trabajo administrativo de registraciones contables muy elevado.

Por ello, quizás convenga, para alcanzar los mismos objetivos, trabajar sobre hojas no contables que pueden ofrecer la información requerida para efectuarla en una sola operación de registro.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

Preguntas Unidad 1: 1) ¿Por que es incorrecto denominar gastos de fabricación cuando clasificamos por la naturaleza de los insumos? Porque la clasificación por la naturaleza se corresponde solo con el concepto de gastos, independientemente de don-de se los emplee. 2) ¿Por que es incorrecto denominar como mano de obra el factor humano cuando clasificamos los insumos por la

naturaleza? Porque no es un termino referido a las personas que trabajan en un fabrica y el concepto por naturaleza es genérico y debe decirse factor humano. 3) ¿Que metodología debe usarse para construir la teoría y a la praxis de los costos? Metodología empírica e histórica. 4) ¿Por qué ningún costo es de valor absoluto? Porque existen distintos parámetros para medir el valor de los insumos y diferentes metodologías para componer costos. 5) ¿Qué costos debemos tener en cuenta cuando tomamos una decisión partiendo de una alternativa A a una B? Los costos diferenciales. 6) ¿Cómo denominamos a aquellos insumos que no participan del cambio de un alternativa A u una alternativa B? Costos irrelevantes. 7) Cuando pasamos de una alternativa A a otra B en el caso de decidir entre cerrar o seguir. ¿Cómo conviene

tener clasificados los distintos costos? Debemos identificar los costos fijos estructurales de lo costos operacionales. 8) ¿Cuáles son las causas de relatividad en la conformación o composición de los costos y cuales las metodologías

utilizadas? 9) ¿La determinación de la producción equivalente es también una decisión relativa? Si ya que se hace en base a estimaciones. 10) En la clasificacion por la duracion, ¿En que grupo incluiria los factores del costo no erogables? En usos indefinidos. 11) ¿Por qué las conclusiones a las cuales arriba la teoría y la praxis de costos son solo normas y no leyes de cum-

plimiento obligatorio? Porque los costos forman parte de las ciencias sociales para cuya investigación se aplica la metodología emperica, resultado las conclusiones obtenidas en normas aproximadas y nunca en leyes de cumplimiento obligatorio. 12) ¿Cuales son los costos modificables en el corto plazo? Solo los costos fijos operacionales. 13) ¿Cuáles son los costos modificables el largo plazo? Todos, incluidos los fijos estructurales. 14) ¿Cómo se prueba la relatividad con respecto a la mano de obra? Con respecto a los riesgos (enfermedades, accidentes, matrimonio) que se cubren con cálculos probabilísticas. 15) Si una empresa utiliza el total de su capacidad instalada y decide aumentar la producción. ¿Cuáles son los in-

sumos del costo que se incrementaran? Todos los operacionales dado que debe aumentar el tiempo. 16) ¿Cuáles es el límite de composición de los costos, en cuales empresas se analizan y cuales son los insumos que

los componen? Los costos mínimos se analizan en general, en las empresas que toman precios y se deben componer por los insumos de elasticidad financiera 0, de pago repetitivo en corto plazo. 17) Usted debe tomar decisiones con respecto a la integración de los costos en una empresa que toma precios de

mercado. ¿Cuáles son los insumos (costos) que deben considerarse al margen de cualquier otra clasificación de modo de no agravar la ecuación?

Debe considerarse primeramente los insumos de elasticidad financiera 0. 18) ¿En cuantos grupos se pueden clasificar los costos fijos y sobre cual de ellos puede actuar el empresario para

ajustar con relación al nivel de producción real? En dos grupos, estructurales y operacionales. Solo los fijos operacionales. 19) ¿Por qué toda determinación de costos no puede superar el grado de relatividad? Por dos causas, extrínsecas e intrínsecas. Medición y valuación de los insumos y composición de los costos. 20) ¿Cuál es el nivel de análisis de los insumos al que nos obliga la implementación de la contabilidad de costos? El mayor nivel de análisis se corresponde a individualizar cada insumo originado en una sola causa. 21) Si una empresa utiliza el total de su capacidad instalada decide aumentar la producción. ¿Cuáles son los insu-

mos del costo que se incrementarían? Todos los operacionales dado que debe aumentar el tiempo. 22) ¿Cómo varían los insumos de comportamiento semifijos (mixtos)? Varían a saltos, por escala de producción. 23) ¿Por qué es correcto afirmar que los costos fijos estructurales son los únicos realmente fijos en el corto plazo?

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

Porque para modificarlos se requiere cambiar el tamaño de la empresa. 24) ¿Los insumos de costos que denominamos como figurados si no son incluidos en los costos y consecuentemente

en los precios, deterioran la ecuación patrimonial A= P + PN? No. 25) ¿Qué insumos podemos medir en la unidad/ objeto y cuales no? Solo los que componen, en forma concreta (materiales) o abstracta (mano de obra) el objeto. 26) ¿Qué diferencias conceptuales existen entre los costos marginales y los costos diferenciales? - Los marginales son costos con respecto a una unidad más y son variables. - Los diferenciales son globales con respecto a un monto de unidades, pueden ser variables y fijos. 27) Defina el concepto de funciones físicas. Son las que se conforman con las cantidades físicas de los insumos relacionadas con el producto o resultado. 28) Cuales son los insumos que podemos clasificar como directos y a su vez variables? Aquellos que son proporcionalmente variables con respecto al volumen. 29) ¿Los insumos de comportamiento más o menos que proporcional permiten satisfacer la regla que dice que un

insumo variable con respecto al volumen es fijo con respecto a la unidad? No, ya que cambian por unidad. 30) En la clasificación por la duración ¿en que grupo incluiría los factores del costos no erogables? En usos indefinidos. 31) ¿Por qué es importante separar los insumos fijos estructurales de los fijos operacionales? Porque sobre los fijos estructurales no tiene posibilidades de cambio, en cambio en los operacionales si, ajustándolos a los niveles de actividad real, reduciendo o aumentando las horas de utilización. 32) ¿A cuales insumos le asignaos la calidad de directos? Son los insumos que pueden medirse en la unidad del objeto. 33) ¿Por qué son relativas las valuaciones de los consumos de materiales directo e indirectos? Porque existen destintan alternativas para la valuación de los materiales. 34) ¿Cuáles son los costos modificables en el largo plazo? Todos, incluidos los fijos estructurales. 35) ¿Por qué es importante la parcialización de los costos¿ Porque facilita el análisis de las relaciones causales – insumos / objetivos. 36) Si todos los costos fijos dependen del tiempo, ¿Cuál es la razón por la cual es necesario separarlos en estructu-

rales y operacionales si depende de una misma variable? La razón es que los operacionales pueden ser ajustados por el empresario a los niveles de actividad real, reduciendo o aumentando las horas de utilización. 37) ¿Qué agrupamientos de costos es necesario hacer para decidir ante una decisión que involucre cerrar o seguir? En fijos estructurales u operacionales. 38) Si registramos gráficamente el comportamiento de los insumos de comportamiento mixto, ¿Qué diferencias exis-

ten entre los insumos generales (mantenimiento, ajuste, limpieza, etc.) y el insumo que denominamos capataz? Los generales cambian en forma irregular y capataz mediante paralelas al eje X y perpendiculares de Y. 39) ¿Por qué se diferencian los costos fijos en dos grupos? Y ¿Cuáles de ellos tiene relación con los niveles de acti-

vidad? Porque unos son del punto 0 y otras cuando comienza a trabajar. Los segundos, ósea los de operación. 40) ¿Por qué son relativos los cubrimientos de los riesgos que afectan a la mano de obra? Porque los riesgos se cubren con cálculos de probabilidad. 41) ¿Cuántos tipos de insumos por variabilidad pueden existir? ¿Cuáles son directos y cuales indirectos? º Pueden existir 3. º Variables proporcionales, º Más que proporcionales y º menos que proporcionales. º Solo los proporcionales son directos. 42) ¿Por qué es más correcto imputar como directos la mayor cantidad posible de insumos? Cuantos mas directos imputemos, mas correcto es el costo. 43) Las diferencias de costos entre las alternativas de comprar o fabricar, cambiar el volumen son producidas so-

lamente por cambios en los insumos variables. Falso. En ambos casos, los cambios de alternativa determina que no solo los insumos variables cambien sino que también pueden hacerlo, creciendo, decreciendo, desapareciendo o apareciendo, todo los otros insumos cualquiera sea su comportamiento, directo, indirecto, variables, fijos y mixtos.

44) Una empresa que toma precios en el mercado debe conformar sus costos mínimos con todos los insumos finan-

cieros y económicos de esos costos.

www.belgr

anou

nr.co

m.ar

Las empresas que toman precios en el mercado se encuentran en una situación similar al caso de competencia per-fecta. No pueden modificar esos precios que se constituyen un techo que determinan que debe armar sus costos por debajo de ellos (o, por lo menos, caso excepcional) en el mismo nivel. Para armar esos costos deben empezar por hacerlo teniendo en cuenta solo los de elasticidad financiera 0, es decir, aquellos que siendo repetitivos y pagaderos en los costos plazos, son los mínimos que se deben respetar no teniendo importancia si son directos, indirectos, va-riables, fijos, etc. Es tan importante pagar la carne para el perro que la materia prima dado que en cualquier caso, de no hacerlo, aumentaría el pasivo y entrarían en situación de falencia. Los otros costos pueden postergarse en lo in-mediato, por ejemplo las amortizaciones de las maquina, aun cuando su no renovación pueda ocasionar disminucio-nes en la capacidad productividad lesionado por el valor del activo. Los costos económicos, como el interés sobre el capital propio pueden no ser incluidos dado que no lesionan la ecuación patrimonial.

Preguntas Unidad 2: 1. ¿Cuáles son las causas de relatividad en la conformación o composición de los costos y cuales las metodologías

utilizadas? La relatividad en cuanto a la composición de los costos se da porque puede aplicarse distintas metodologías: costos por absorción, costos completos, costos normalizados, costos variables y costos estándares. 2. ¿Qué puede hacer para impedir los sobre costos, aplicando la metodología de costos completos, un empresario

para que ello no suceda? El empresario ante la caída de la producción puede ajustar los costos fijos operacionales que dependen del tiempo. 3. ¿En cual metodología de costos los insumos indirectos y fijos no se asignan a los productos? En el uso de los costos variables. 4. ¿Cuáles son los orígenes de los insumos que debemos imputar al periodo? De uso y de consumo en un solo uso, las cuotas de insumos multiperiodo y las amortizaciones de los bienes de uso. 5. ¿Cuáles son los insumos que deben normalizarse cuando usamos los costos completos normalizados, y como se

obtiene el valor normalizado? La Carga fabril fija, el valor de normalización se obtiene de la relación carga fabril normal/ capacidad. 6. ¿Cómo obtenemos la tasa normal de gastos fijos? Se obtiene mediante la relación previamente establecida entre insumos fijos normales/ producción normal estimada. 7. ¿Cómo se incluyen en los costos los factores de riesgos y de incertidumbre? - Los de riesgos mediante el cálculo de probabilidades. - Los de incertidumbre no pueden incluirse. 8. Si se aumenta la productividad de la mano de obra ¿se incrementa la capacidad normal de la planta? ¿Y si se

aumenta la productividad de las maquinas? Si, en ambos casos. 9. ¿A cuales insumos se los clasifica como gastos del periodo en la metodología del costeo variable? Todos los insumos considerados como fijos son imputables como gastos del periodo. 10. ¿Qué puede hacer para impedir los sobre costos, aplicando la metodología de costos completos, un empresario

para que ello no suceda? El empresario ante la caída de la producción puede ajustar los costos fijos operacionales que dependen del tiempo. 11. ¿Cómo llegan los costos indirectos al producto cuando se trabaja con ABC? Los insumos indirectos se imputan sobre cada uno de las actividades, luego según el uso que haga cada producto de cada actividad, se pasan los costos de cada actividad a cada producto, los cuales ya han recibido los costos directos que le correspondan. 12. ¿Cuáles son las etapas sucesivas mediante las cuales se imputan los factores indirectos al producto o los pro-

ductos? - Sobre los centros de costos y de gastos - Los de servicios sobre los costos de producción. - Sobre el o los productos. 13. ¿Por qué se consideran exageradas las críticas con respecto a los costos por absorción con respecto a la capi-

talización de los costos fijos? Porque los costos fijos operacionales pueden ser ajustados a los cambios en ellos volúmenes reales, eliminando las posibilidades de capacidad. 14. Cuando la unidad de producción no es la fracción menor, ¿Cuáles son las bases sobre las cuales debemos me-

dirlas? Se debe tomar como base unitaria el conjunto que el proceso termina en la misma unidad de tiempo.

MATERIAL APORTADO POR: DANIELA RAMOS

www.belgr

anou

nr.co

m.ar