د.أبوبك ر عبدالباق ي محم د الطيب- دور مراقبي الحسابات في...

دور مراقبي احلسابات

م0240هـ ـــ 4141اخلامس والعشريندد ـعـــال جملة جامعة القرآن الكريم والعلوم اإلسالمية

4

دور مراقبي الحسابات في الحد من فجوة التوقعات في (دراسة تحليلية تطبيقية) المراجعة

محمد الطيب عبدالباقي أبوبكر.د ()

:تمهيد

كثرت في اآلونة األخيرة الدعاوى القضائية المرفوعة ضد مراقبيي الساياتات

الس ال ييي رلرضييا لعييا تليي فييي لوا اللييالم المة نتيية ن يشيية ل تاييي ييا ت ا خيي

الاييركات تييالرنم مييل وا القييوائم المالييية المتاييوسة لعييا راكييد لييالمة مرك ييا المييالي

ون ييائا األعميياا يييذ وا ييئم القييوائم قييد رييم مراال عييا واع مال ييا مييل قبيي مييرااليل

قانونييل، األمر الئي رررب عنيه انلدام الثقة في رقياسرر المراالية مميا لفيت ماي ةدمي

وائم المالية إلي سفت الدعاوى القضائية ضد مراقبي السااتات يذ ر وقت ما ةدمي الق

القيوائم الماليية اا رقيدم لعيم القيوائم الماليية المتايوسة الملنوميات ال يي رنبيي ا يااييارعم

ا ليي ثماسرة ونوعييية الملنومييات ال ييي ريي م ا فلييا عتعييا الاييبب فييي واييول فشييوة

. ال وقلات في المراالة

:ة البحثمشكل

ر مث ماكنة البسذ فيي التعيم الةيا يح لسيدول وماياولية مراقيب الساياتات ميل

قب ما ةدمي القوائم المالية، األمير اليئي ولي إليي فشيوة ال وقليات فيي المراالية تييل

مراقبيييي الساييياتات وماييي ةدمي ال قييياسرر الماليييية، عنييييه رمكيييل رسدريييد المايييكنة فيييي

:ال ااؤ ت ال الية

ي الكيتية ال ي ر م تعا رضييق فشوة ال وقلات في المراالة؟ ما -4

يي رقييت عييبح رضييييق فشييوة ال وقلييات فييي المرااليية عنييي عييارق مراقبييي -0

السااتات؟

:أهمية البحث

:رتبت و مية البسذ مل اآلري

و مية لسالة موضوع فشوة ال وقلات في المراالة وملرفة ولباتعا وإمكانيية السيد -4

.متعا

زرالة م طنبات ما ةدمي القوائم المالية تالسلوا عني الملنومات المسالبية ال ي -0

().

أبوبكر عبدالباقي حممد الطيب . د


0

. رنبي ا يااارعم رةاذ القراسات الرشيدة

إلقاح الضوح عني دول ومائولية ك مل ا لاسة ومراقبيي الساياتات فيميا رةي -4

. تإعدال القوائم المالية

: أهداف البحث

: رعدف البسذ إلي

.ة وملرفة فشوة ال وقلات وولباتعا وما ورارعالسال -4

لساليية وملرفيية ييدول وماييئولية كيي مييل ا لاسة ومراقييب السايياتات فيمييا رةيي -0

.تإعدال القوائم المالية

:فروض البحث

في لبي رسقيق رنك األ داف رالى البسذ إلي اخ باس مدي صسة الترضييات

: اآلرية

إلييي عيدم شيتافية رقياسرر المراالية فيي رنبييية فشيوة ال وقليات فيي المراالية رلي ى -4

.ا يااات ما ةدمي القوائم المالية

إلعام المراالة في رنبية ا يااات ما ةدمي القوائم المالية رالي إلي زريالة الثقية -0

. في رقاسرر المراالة

عدم ا لمام تسدول ومائولية ك مل ا لاسة ومراقب السااتات فيما رة تإعيدال -4

.م المالية رالي إلي زرالة فشوة ال وقلات في المراالةالقوائ

:مناهج البحث

خ بييياس فيييروث البسيييذ اربيييت البا يييذ الميييتعا ا لييي تبا ي، ا لييي قرائي،

. ال اسرةي، والمتعا الوصتي

: هيكل البحث

ر كوا البسيذ ميل مقدمية وةالةية مبا يذ وخارمية، يذ اشي منا المقدمية عني،رمعييد ،

. ه، و دافه، فروضه، متعشي ه، دولمماكنة البسذ،و مي

رتييياوا المبسيييذ األوا فشيييوة ال وقليييات فيييي المراالييية ميييل ييييذ متعومعيييا ووليييباتعا

.وما ورارعا

رتيياوا المبسييذ الثيياني ماييئولية مراقييب السايياتات ولوس معتيية المرااليية فييي رضييييق

.فشوة ال وقلات

الدسالة الميدانيية تا ضيافة رتاوا المبسذ الثالذ لسالة السالة ووش م عني إاراحات

إلييي رسنييي البيانييات واخ بيياس التييروث، واخ يي م البسييذ تةارميية اشيي منا عنييي الت ييائا

.وال وصيات



4

:الدراسات السابقة

لقيييد وايييد موضيييوع فشيييوة ال وقليييات فيييي المراالييية ا ميييام واليييت ميييل قبييي

لمرفوعية ضيد المتظمات المعتية والك اب والبيا ثيل ن يشية ازلريال اليدعاوى القضيائية ا

مراقبي السااتات، ورتاول ه اللدرد ميل الدساليات وفيميا رنيي راي لرث البا يذ تلي

.مل رنك الدسالات

:م3791عيسى محمد أبو طبل . د(4)

رتاوليييا الدسالييية المايييئولية ال قلييييررة لمراقيييب الساييياتات ووسكانعيييا كميييا

لو رييات عرضييا لنييدعاوى القضييائية المرفوعيية ضييد مراقبييي السايياتات فييي كيي مييل ا

الم سدة األمرركية والممنكة الم سدة وفرناا وتنشيكا وخنلا الدسالة إلي ضروسة وا

ربئا المراايت اللتارية والسيرل الملقيوليل إزاح وي شية رل ميد عنيي ميا رقدميه ميل

رقاسرر وو تيانات فإذا ةبا وا ما قدمه مل رقاسرر كانيا مضيننة ن يشية خطئيه وو إ ماليه

. ى ذلك ضرس كاا له ق السلوا عني رلور مل المراقبلو تسال نية ورررب عن

:م3777مصطفى علي الباز (0)

رمث دف الدسالة في ال ةدام نظررة الاببية في ال تبا تدساة فشوة ال وقلات تيل

مراالي السااتات وما ةدمي ال قاسرر الماليية وكيئلك األليباب السقيقيية لسيدو يئم

. لمعتة المراالةالتشوة في الواقت اللمني

(4)

عياى مسمد اتو ب ، المائولية ال قليررة لمراقب السااتات، مشنة المسالبة وا لاسة وال اميل، . ل

.14-4، ل ل(م4790اللدل الثامل عار، الاتة الثانية عار، )(0)

ال وقلات تيل مراقبي السااتات وما ةدمي ملطتى عني الباز، ال ةدام نظررة الاببية في ال تبا تتشوة

.425-56، ل ل (م4777المشنة اللرتية لنمسالبة، المشند الثالذ، اللدل ا وا، )ال قاسرر المالية،



1

خنلييا الدساليية إلييي رلكيييد التييروث تا ضييافة إلييي واييول فشييوة روقلييات تيييل

مراالييي السايياتات ومايي ةدمي ال قيياسرر المالييية فييي مليير كمييا ورضيي وا مراالييي

. السااتات ر سمنوا تدساة اق مل المائولية عل فشوة ال وقلات

:م1003جورج دانيال غالي . د(4)

لة تكيتية رضييق فشوة ال وقلات في المراالة وذلك عل ررق لسالية ا ما الدسا

وقييد خراييا الدساليية تمشموعيية مييل . ال وقلييات المة نتيية لمايي ةدمي القييوائم المالييية

ال وصيات رمثنا في ضروسة رسايل ا رلا ت مت ماي ةدمي القيوائم الماليية تعيدف

ميات المعتيية اللمي عنيي روعي عم ورلسي روقلارعم نير الملقولية، رشيب عنيي المتظ

ردعيم ال قالا المرااليل تا ضافة إلي فس الملارير المسالبية وروليت ماياوليات

. المرااليل الم لنقة تاك ااف الغش واألخطاح وال لرفات نير القانونية

:م1001عصام الدين محمد متولي .د(4)

ضيي تيييل روقلييات رمثنييا ماييكنة الدساليية فييي ةالةيية مسيياوس ولالييية ييي ال بييارل الوا

ما ةدمي القوائم المالية مل المرااليل وما رشب اا ركوا عنيه عم الميرااليل وفقيا

لملارير المراالة الم لاسف عنيعا وقضية عدم ال سدريد اليدقيق لمتعيوم فشيوة ال وقليات

في المراالة مل قب الك اب والبيا ثيل والمتظميات المعتيية، القضيية الثالثية ر مثي فيي

وقييد . يق فشييوة ال وقلييات ال ييي رييم وصييتعا مييل اانييب المتظمييات المعتييية نمييوث رضييي

(4)

اوسج لانياا نالي، رطوس معتة المراالة لموااعة الماكالت الملاصرة ورسدرات ا لتية الثالثة، . ل

.60-4، ل ل (م0226طباعة والتار، الداس الشاملية لن: ا لكتدسرة)(4)

-499، ل ل (م0220. ا. ب)علام الدرل مسمد م ولي، ا رشا ات السدرثة في مراالة السااتات، . ل

484.



6

ا مييا الدساليية تكيتييية رضييييق فشييوة ال وقلييات فييي المرااليية ورتاولييا مايي ورارعا

. وولباتعا كما رتاولا لوس المتظمات المعتية ومراقبي السااتات في السد متعا

:م1001مدثر طه ابو الخير . د احمد السقا ود. أ(0)

رتاولا الدسالة فشوة ال وقلات فيي تيئية المراالية فيي المسييه المعتيي فيي الممنكية

ي روايد فيرو : اللرتية الالولرة و يدفا الدسالية إليي ا ااتية عيل ال اياؤا ال يالي

او رريية فييي ساح وارشا ييات و ييراف المسيييه المعتييي فييي الممنكيية اللرتييية الاييلولرة

: ال وقلات في تيئة المراالة ي وا ةالةة م غيرات يكنية رلكس فشوة

.المعام السالية لنمرااليل .4

.روقلات المش مت المطنوتة مل المرااليل .0

.م طنبات وعوام نشا المرااليل في الوفاح ت وقلات المش مت .4

خنلا الدسالة إلي وا يك التشوة ر ضمل ةالةة عتاصر سئياية يي فشيوة

راالية وفشيوة تييل معيام المراالية وروقليات تيل معام الميرااليل الماليية ومليارير الم

األ راف الملتية، كميا وكيدت الدسالية توضيو وايول فشيوة فلنيية لن وقليات فيي تيئية

. المراالة في الممنكة اللرتية الالولرة

م1001شحاتة السيد شحاتة . منصور احمد البديوي ود. د(4)

:

رارعا وقد اع مدت الدسالة فيي رتاولا الدسالة متعوم فشوة ال وقلات وولباتعا وما و

(0)

، ل (م0226. ا.ب: تطا)مدةر ه اتو الةير، ماك ملاصرة في المراالة، . الايد ا مد الاقا ول. ل

.451-406ل(4)

شييسارة الايييد شييسارة، لسالييات فييي ا رشا ييات السدرثيية فييي المرااليية مييت . ي، ولمتلييوس ا مييد البييدرو. ل

، ل ل (م0224-0220اليداس الشامليية، : ا ليكتدسرة )رطبيقات عني ملارير المراالة المليررة والدوليية،

48-46.



5

م ييذ ووضي وا 4784رسدرد متعوم التشيوة عنيي الدسالية ال يي وارا يا تيوسرر عيام

التشوة ي التر تيل ميا ر وقليه المش ميت ميل الميرااليل وتييل ميا رسلي عنييه فليال

متعم و ئا التر رمكل رقايمه إلي ا ورل األوا رلرف تتشيوة األلاح و يي التير تييل

له المش مت مل وا الميرااليل رمكيتعم القييام تيه تدساية ملقولية وتييل ميا رالريه ما ر وق

المرااليل فلال، الثاني ورلرف تتشوة الالملقوا ورمث التر تيل ما ر وقليه المش ميت

.تيل معتة المراالة وتيل ما ررى المش مت انه رمكل وا رالره المعتة تدساة ملقولة

ب فشيييوة ال وقليييات ررايييت إليييي قليييوس فيييي ولاح روصييينا الدسالييية إليييي وا وليييبا

المرااليل وقلوس فيي المليارير ومغيا ة الشمعيوس ميل روقلاريه وقيد ووصيا الدسالية

تضيييروسة سفيييت كتييياحة الميييرااليل ورطيييورر ولائعيييم ومعييياسارعم تالييي مراس وضيييروسة

. ورطورر ملارير المراالة ورقني وو السد مل المغا ة في روقلات الشمعوس

:م1001عطية أبو ناموس صبري حسن (4)

رتاولا الدسالة ا رشا ات السدرثة في ال قالا مراقب السااتات في ضوح المليارير

الدولييية وال اييررلات المتظميية لنمعتيية فييي لوليية األميياسات اللرتييية الم سييدة وامعوسريية

الاولاا ورمثنيا مايكنة البسيذ فيميا ورضي تميا رقبي الايك فيي مواقيت م ليدلة عيدم

ل ضييواته فلاليية لحفلييا والتايير لنملنومييات المالييية الم لنقيية تييالقوائم المالييية واييو

المتاوسة مما وضيتى اليال كثيتيا ميل الايكو يوا وايول لوس لنميرااليل فيي ازلريال

(4)

فيي صبري ال عطيية اتيو نياموس، ا رشا يات السدرثية فيي الي قالا مراايت الايساتات، لسالية رسنينيية

ضوح الملارير الدولية وال اررلات المتظمة لنمعتة فيي لولية األمياسات اللرتيية الم سيدة وامعوسرية الايولاا،

-002م، ل ل4778سلييالة مااايي ير نييير متاييوسة، اامليية وم لسميياا ا لييالمية، كنييية الدسالييات اللنيييا،

469.



9

. ضراوة المضاستات في لو األوسا المالية كال ي ولعما تلزمة المتاخ في الكورا

لمراايت تةليول ال ليرفات نيير القانونيية خنلا الدسالة إليي وا مايئولية ا

رمث رسدرا قيقيا لمعتة المراالة ولوف راةر عني رطوس المعتية لت يرات ورنية واا

المراات تيد واا رقبي لوسا نايطا فيي يئا المشياا ميت السيرل الكيافي عنيي عالق يه

. تاللمالح ووااباره المعتية

:م1001سليمان مصطفى سليمان الدالهمة (0)

دف الدسالة في ال ةدام نظررة الاببية فيي ال تبيا تتشيوة ال وقليات فيي رمث

المراالة في الممنكة األسلنية العاشمية وانسليرت مايكنة الدسالية فيي ال تبيا تدساية

فشوة ال وقلات في المراالة تيل مرااليي الساياتات وماي ةدمي ال قياسرر الماليية فيي

. األسلا والوقوف عني ولباب ئم التشوة

وصنا الدسالة إلي وا فشوة ال وقلات في المراالة قيقة واقليية وموايولة ر

في لوا مة نتة مل اللالم و رمكل ال قني مل شانعا تا ضافة إلي وا تا اع رافيات

مييل لوا عدرييدة تواييول فشييوة روقلييات فييي المرااليية متعييا الو رييات الم سييدة والممنكيية

. الم سدة وال راليا وكتدا

:م1001نور سعيد هويدا ال(4)

ييدفا الدساليية لملرفيية األلييباب السقيقييية لتشييوة ال وقلييات فييي الواقييت اللمنييي .4

(0)

بيا تتشيوة ال وقليات المراالية، سليالة لنيماا ملطتى لينيماا الد مية، نظررية الايببية ولوس يا فيي ال ت

.م0220لك وسام نير متاوسة، ااملة الاولاا لنلنوم وال كتولوايا، كنية الدسالات اللنيا، (4)

ورييدا التييوس لييليد، فشييوة ال وقلييات فييي المرااليية ومييدى ماييئولية المرااييت عتعييا، سلييالة مااايي ير نييير

.م0220ية الدسالات اللنيا، متاوسة، ااملة الاولاا لنلنوم وال كتولوايا، كن



8

لمعتة المراالية فيي الايولاا ورمثنيا مايكنة الدسالية فيي عيدم رتبيا المراايت

تال مراسرة المتااة وإعطاح رلكيد مطنق في لقة القوائم المالية وقدسرعا الماليية

. الملنومات المسالبية وسوي المراات مما رالي الي عدم الثقة في

:م1002فهدة بنت سلطان السديري . حسام بن عبد المحسن العنقري و أ. د (0)

ييدفا الدساليية إلييي سصييد مالميي فشييوة ال وقلييات المواييولة تيييل المرااييت

واأل راف الما تيدة مل خدماره في تيئة معتة السااتات في الممنكة اللرتيية الايلولرة

رسدرييدا تمقومييات نشييا المعتيية فييي الوفيياح ت وقلييات األ ييراف المايي تيدة والمرربطيية

. والمش مت تلتة عامة

روصيينا الدساليية إلييي عييدم واييول ارتييا مطنييق تيييل التئييات مسيي الدساليية

وووصيا الدسالية ( مراالو السااتات، والما تيدوا مل خدمارعم، والمدساح الماليوا)

ا ر نظررة مة نتة لن مكل ميل رسدريد نطيا تضروسة لسالة فشوة ال وقلات تال ةدام

التشييوة وولييباتعا مييل اوانييب م لييدلة وضييروسة ا مييام ت طبيييق األنظميية المعتيييية

. وم اتل عا

مل اللرث الااتق لندسالات الااتقة رال ظ البا ذ اا تيا ا ميام ميل قبي

الدساليات البا ثيل والك اب وا موضوع فشوة ال وقلات فقد رتاوليا اللدريد ميل يئم

موضيييوع فشيييوة ال وقليييات ميييل نيييوا ي مة نتييية وعنيييي اليييرنم ميييل اخييي الف الطييير

(0)

فعدة تتا لينطاا الايدرري، فشيوة ال وقليات المرربطية تمقوميات . اام الدرل عبد المسال اللتقري، وو. ل

الوفيياح تم طنبييات ا ييراف المايي تيدة وريياةر رتظيييم ومماسليية معتيية مرااليية السايياتات فييي الممنكيية اللرتييية

: ا سلا)اللنميي الراتيت عاير، الرريالة وا تيداع، ااملية فالللتييا، الميارمر )الالولرة تال سيدرات الملاصيرة،

.42-0، ل ل(م0226كنية اللنوم ا لاسرة والمالية،



7

والتظررات ال ي اع مدرعا ك لسالة واخ الف وماكل رطبيقعا إ وا اميلعا ارتقيا فيي

. دف وا د و و مساولة رضييق فشوة ال وقلات ورسدرد متعومعا وولباتعا وما ورارعا

المبحث األول

التوقعات وأسبابها ومستوياتهامفهوم فجوة

:مفهوم فجوة التوقعات: أواًل

م 4796فيي عيام Liggio ) )وا ووا مل ال ةدم رلبيير فشيوة ال وقليات ليقييو

يتما وشاس إلي وا لبب رنك التشوة ررات إلي اخي الف ايولة وماي وى األلاح المعتيي

فيييي ( Cohen)لنمرااليية عييل الم وقييت متعييا وا رسققيييه كمييا اليي ةدم ه لشتيية كييو ل

م لدسالية مايئوليات الميرااليل 4791الو رات الم سدة األمرركية وال يي رايكنا عيام

وروقلييات المش مييت مييتعم وو ا يااارييه ومييا رشييب عنيييعم عمنييه وو مييا رايي طيلوا عمنييه

م 4798تملقولية لمقاتنة رنك ال وقلات وقيد وصيدست النشتية رقررر يا المبيدئي فيي عيام

رضييق و ملالشة رنك التشوة وووصا تضروسة اللم عني(4)

.

وا فشييوة ال وقلييات فييي المرااليية ييي التيير تيييل ( Porter)رييرى رقرريير تييوسرر

األلاح التلني لمراالي روقلات ما ةدمي ال قاسرر المالية مل مراالي السااتات وتيل

السااتات(1)

.

ابات المراات ال ي كما ررى تل البا ثيل وا رنك التشوة ر مث في ال بارل تيل وا

رسدل ا القوانيل المة نتية والمتظميات المعتيية ورنيك ال يي ر ليوس ا ماي ةدمي القيوائم

المالية (2)

.

4- .58ملطتى عني الباز، مرات لاتق ،ل 4-

.5اوسج لانياا نالي، مرات لاتق ل. ل



42

وميييل الايييد وا ملييطن فشييوة ال وقلييات رايي ةدم لوصيي . فييي ييئا الايياا رييرى ل

ا خ الف تيل روقلات ا ح الئرل رل مدوا عني رقاسرر المراالية تاياا ميا رشيب وا

ه المراالوا وتيل رلوسارعم وما رقوم تتلنه المراالوا في الواقت رتلن(1)

.

وراكد تل البا ثيل وا فشيوة ال وقليات فيي المراالية المقليول تعيا التير تييل ميا

رقيوم تييه وو مييا رمكيل وا رقييوم تييه المراالييوا وتييل مييا رتبغييي وو ميا ر وقييت وا رقييوم تييه

نوتة متعم وعني ولاس ملارير المراالية المراالوا عني ولاس روقلات المش مت المط

الم لاسف عنيعا مت ضروسة رسقيق ا نايشام تييل مليارير المراالية وولاح الميرااليل

وال وقلات المش ملة لمعام المرااليل(4)

.

وعرفعييا الييبل تلنعييا ا خيي الف تيييل مييا رل قييدم مايي ةدمي القييوائم المالييية

ليات المرااليل وتيل ما رل قدم الميرااليل ونتايعم والمش مت عامة عل واابات ومائو

والواابات عل رنك المائوليات (2)

.

وا تيا ( Epstein & Geiger)وووضسا الدسالة ال ي وارا ا وتا رارل وقيقير

ال لكيد ووفشوة في ال وقلات تيل المرااليل والما ثمررل فيما ر لنق تما وى الضماا

راالة لعا ح الما ثمررل الوااب وا روفرم معتة الم(3)

.

كميييا ريييرى الد مييية وا فشيييوة ال وقليييات فيييي المراالييية يييي ا خييي الف تييييل

الشمعيييوس عامييية يييوا رقررييير وومرااليييي الساييياتات وماييي ةدمي ال قييياسرر الماليييية

وواابييات ولوس وماييئولية وولاح المرااييت واولرييه وفقييا لنملييارير المعتييية وروقلييات

مل مراالي السااتات ما ةدمي ال قاسرر المالية(4)

.

رال ظ البا ذ مل ال لررتات الااتقة لتشوة ال وقلات عدم ا رتيا تييل الك ياب

يوا متعيوم مسيدل لعيا، فيالبل رليي و التشيوة لقليوس ولاح المراايت، واليبل سكيي

عنييي عييدم كتاريية الملييارير، والييبل اآلخيير رليي و التشييوة لن وقلييات نييير الملقوليية

المالية، ووا فشوة ال وقليات فيي المراالية رتايا تايبب عيدم وعيي لما ةدمي ال قاسرر

وإلسا ما ةدمي ال قياسرر الماليية ليدوس ومايئولية المراايت، وعيدم كتارية الملنوميات

ال ي ر م ا فلا عتعا في ال قاسرر المالية تما رتي تم طنبات ا ح الما ةدميل، عنيه

(6)

غيش والمماسليات المساليبية اميل الايد ا مد لطتي، مائوليات واايراحات المراايت فيي ال قررير عيل ال . ل

.05، ل(م0226الداس الشاملية لنطباعة والتار، : ا لكتدسرة)الةا ئة ، (4)

.442 -407مدةر ه اتو الةير،مرات لاتق،ل ل. الايد ا مد الاقا ول. ل

(0

) .04شسارة الايد شسارة، مرات لاتق، ل. متلوس ا مد البدوي، ول. ل

(0) . 488مرات لاتق، لعلام الدرل مسمد م ولي، . ل

(1) . 98-99لنيماا ملطتى لنيماا الد مة، مرات لاتق،ل ل



44

رنك التشوة ال ي رتاا ن يشية عيدم شيتافية " رمكل وا رلرف البا ذ فشوة ال وقلات تلنعا

ال قاسرر المالية وعدم كتارة الملنومات ال ي ري م ا فليا عتعيا تعيئم ال قياسرر تميا رتيي

".تم طنبات ما ةدمي القوائم وال قاسرر المالية

:أسباب فجوة التوقعات: ثانيا

صت ملطتى الباز ولباب فشوة ال وقلات إلي نوعيل ما (1)

:

:ولباب ررربه تمراالي السااتات: األولى

يذ ررايت إليي األلاح نيير الكي ح ليبل مرااليي الساياتات لايبب نقي .4

الكتيياحة المعتييية لنمرااييت وو إ مالييه فييي ولاح واابارييه بقييا لملييارير المرااليية

.المقبولة

انسييراف الايينو اللقنييي لنمرااييت عييل ا ليي قالا الم وقييت متييه بقييا لقواعييد .0

.قلات المش مت لهالانو المعتي ورو

المتافاة تيل الميرااليل فيميا ر لنيق تاألرلياب والسليوا عنيي اللميالح وولاح .4

الةيييدمات ا ل اييياسرة والةضيييوع لضيييغوة ونتيييوذ إلاسة المتاييياة الةاضيييلة

. لنمراالة والمشامنة الم باللة تيتعما

:و ي رتاا مل: ر لنق تالبيئة الةاساية ولباب: الثانية

.لة لما ةدمي ال قاسرر المالية مل المرااتال وقلات نير الملقو .4

.قلوس ملارير المراالة .0

رضياسب القيوانيل ومليارير المراالية وقواعيد الاينو المعتيي عنيي الماي وى .4

.الدولي

: وميل الايد وا ولباب فشوة ال وقلات ر مث في. ررى ل (2)

.نق الكتارة المعتية لنمراات . و

. نق ال قالا المراات . ب

وا وا مل ولباب فشوة ال وقلات في المراالة كما ربيل خر(3)

:

.مدى كتارة مائولة المراات .4

.ا خ الف وا لوس المراالة في المش مت .0

.الاك في ال قالا المراات .4

(1)

.94-92ملطتى الباز، مرات لاتق، ل ل (4)

.45اميل الايد ا مد لطتي، مرات لاتق، ل. ل (0)

.71لنيماا ملطتى الد مة، مرات لاتق، ل



40

.قلوس الرقاتة الئارية في معتة المراالة .1

. عدم مواكبة ال قاسرر المالية لن غيرات في المش مت .6

. انةتاث اولة ولاح المراالة .5

.ارل وا خ الف في رتاير ملتى ومس وى رقررر المرااتال ب .9

.نق الكتارة المعتية لنمراات .8

.عدم فاعنية ا رلاا في نظام المراالة .7

.ا ن قال الما مر لنمرااليل تااا األخطاح والمةالتات وال مراسرة المتااة .42

وا تييا وخطيياح رشييب رلييسيسعا ل طييورر واليتيية ( Med nick)رييرى ميييدنك

ة ر مث في المراال(1)

:

.ال وقلات المبالغ فيعا مل المش مت رشام ولاح المراات .4

.عدم مالئمة التموذج المسالبي السالي .0

.ا ل قالا رس اج إلي روضي .4

ووض وا ولباب فشوة ال وقلات ر مث في Porterكما وا رقررر توسرر (2)

:

.ال وقلات نير الملقولة لما ةدمي القوائم المالية . و

.ات المش ملية وال كتولواية وروضي الدوس المسوسي لنمراالةال لقيد . ب

.الملارير التاقلة . ت

.التق في ا ل قالا المعتي .

.األلاح المليب تابب نق كتارة وال قالا المراات . ج

ووضسا الدسالية ال يي قيام تعيا مشميت المساليبيل القيانونييل تيانشن را وورني وا

لمرااليل ومايئوليارعم فيي المش ميت وتايبب ولباب ئم التشوة و عدم وضو لوس ا

البيئة ال ي رمياسس فيعيا معتية المراالية وال يي ر ميي تدساية كبييرة ميل ال لقييد تايبب

. اخ الف الرؤرة تيل ما ررام ملدو القوائم المالية وما ةدميعا(3)

ررى البا ذ وا عدم رسدرد متعوم لقيق لتشوة ال وقلات وربارل ساح الك اب يوا

م فشوة ال وقلات ولى إلي اخ الف األلباب، ربليا لن اورية ال يي رتظير متعيا لتشيوة متعو

: ال وقلات وررى وا ولباب ئم التشوة ر مث في

.قلوس ملارير المراالة .4

(4)

.76.-71لنيماا ملطتى لنيماا الد مة، مرات لاتق، ل (0)

.94-92ملطتى الباز، مرات لاتق، ل (4)

.472علام الدرل مسمد م ولي، مرات لاتق، ل.ل



44

.عدم ال سدرد الدقيق لدوس ومائولية مراقبي السااتات .0

.ال وقلات نير الملقولة لأل راف الملتية تال قررر .4

.ح المعتيانةتاث اولة األلا .1

.الاك في يال وال قالا مراقب السااتات .6

عييدم ا فلييا الكييافي عييل الملنومييات المالئميية لمايي ةدمي القييوائم وال قيياسرر .5

.المالية

:مستويات فجوة التوقعات: ثالثًاعنيى الييرنم ميل وا عبيياسة فشيوة ال وقلييات فيي المرااليية وصيبسا مييل اللبيياسات

يل والمتظمات المعتيية إ وا يا ح ليم ر تقيوا فيميا الم لاسف عنيعا تيل الك اب والبا ث

تيتعم عني رسدرد مكونات وو ما ورات ئم التشوة (1)

.

: فبيتما ررى البل وا فشوة ال وقلات في المراالة ر ضيمل ةالةية ماي ورات يي (2)

:Audit Gap) فشوة المراالة .4

ما ةدمي القيوائم ورظعر ئم التشوة عتدما ركوا تا ربارل واض تيل روقلات

.المالية فيما ر لنق تالمائوليات المعتية ال ي رشب عني المراات وا رالرعا

Belief Gapفشوة ا ع قال .0

ورظعر ئم التشوة مل خالا ال بارل تيل ما ةدمي القوائم المالية والمرااليل فيما

.ر لنق تالمااوليات السالية لنمرااليل

Performance Gap) : األلاحفشوة

رظعر ئم التشوة عتدما ركيوا تيا ربيارل واضي تييل ماي ةدمي القيوائم الماليية

.والمرااليل فيما ر لنق تالكتاحة المعتية الوااب عنى المرااليل ا ل ام تعا

: ررى البل وا فشوة ال وقلات ر كوا مل ما وريل ما (3)

Deficient Performanceفشوة قلوس األلاح . 4

:تاببورتاا

.نق الكتاحة المعتية لنمراات - و

(4)

.471علام الدرل مسمد م ولي، مرات لاتق، ل. ل (0)

.476المرات الااتق، ل (4)

.10- 45اميل الايد ا مد لطتي ، مرات لاتق، ل ل .ل



41

.نق ال قالا المراات - ب

Standards : (Deficientالمليبة ووفشوة الملارير التاقلة .0

ورتال ئم التشوة ن يشة لن بارل الئي رمكل وا ر وقله المراالوا تايك ملقيوا وا

. نومرتلنوم وما الئي ر طنبه المعتة والقانوا متعم وا رتل

ووعلييام م ييولي رييرى وا تييا ةالةيية مايي ورات . رشييدس ا شيياسة إلييي وا ل

واعات نظر ولالية لتشوة ال وقلات ي (1)

:

Reporting Gapفشوة رقررر المراالة . و

ورظعيير عتييدما ركييوا واعيية نظيير المع ميييل واللاميية مة نتيية فيمييا رشييب وا

. ر ضمته رقررر المراات

: مشموعة مل األلباب ي وررات ئم التشوة إلي

.ا خ الف في روقلات األ راف الملتية ت قررر المراات .4

.ولنوب صيانة ال قررر .0

.عدم ا فلا عل ك ما ر وقله ما ةدمي ال قاسرر .4

Reporting Gapفشوة األلاح . ب

ورقلييد تعييئم التشييوة ال بييارل الواضيي تيييل الواابييات ال ييي ر وقلعييا مايي ةدمي

ة المراالة مل ولاح المراات وررى وا ئم التشوة رتقام إلي نوعيل فشيوة القوائم المالي

تيل الواابات الم وقلة مل المراات وتيل واابات المراات وفقا لمليارير األلاح المعتيي

الم لاسف عنيعا، فشوة تييل واابيات المراايت وفقيا لمليارير األلاح المعتيي وتييل األلاح

. التلني الئي رقوم ته المراات

: وررات ولباب ئم التشوة إلي

.نق الكتاحة المعتية لنمراات .4

.انةتاث اولة األلاح المعتي .0

. مةا ر المراالة .4

: Liability Gap)(المائولية)فشوة ا ل ام . ج

ورظعير ييئم التشييوة عتيدما ركييوا واعيية نظيير المعتيييل واللاميية مة نتيية ييوا

.مائولية المراات

(4)

.475علام الدرل مسمد م ولي،مرات لاتق، ل. ل



46

:مشموعة مل األلباب و معاوررات ئم التشوة إلي

.نق الملرفة لدى اللامة تواابات ومائولية المراات .4

.اخ الف األ كام القضائية في شاا مائولية المراات .0

.الاك في يال وال قالا المراات .4

ر تق البا ذ مت ئا ا رشيام ألنيه ر تيق ميت العيدف األلاليي للمنيية المراالية

مييدى لق عييا وإمكانييية ا ع مييال عنييي البيانييات و ييو فسيي البيانييات المسالييبية ل سدرييد

الواسلة تال قاسرر والقيوائم الماليية وإتيداح سوي فتيي مساريد روضي ميدى صيد وعدالية

القييوائم المالييية ومييدى رلبير ييا عييل ن يشيية وعميياا المتايياة ومرك ييا المييالي مييل خييالا

لملييارير رقرريير المرااليية الييئي روضيي فيييه المرااييت انييه قييام تلمنييية التسيي وفقييا

المراالة الم لاسف عنيعا وال ي رلد مقاريس لأللاح المعتي وال يي راي ةدم لنسكيم عنيي

اولة إاراح المراالة فضيال عنيي ونعيا رسيدل المايئولية ال يي ر سمنعيا المراايت ن يشية

.قيامه تلمنية التس

المبحث الثاني

مسئولية مراقبي الحسابات

فسيي ال قيياسرر والقييوائم المالييية رقييت عنييي عييارق مرااييت السايياتات ماييئولية

وتداح سوي فتي مسارد تالنعا واا المائولية األلالية لنمراات ر مث في وا روض في

رقرررم سوره لأل راف الما تيدة مل الملنومات المسالبية عما إذا كانا القيوائم الماليية

. ال ي وعدرعا ا لاسة قد عرضا تاك صال وعالا وم

ومييل الاييد وا العيدف ميل مراالية القيوائم الماليية يو . ريرى ل في يئا الايلا

رمكل المراات مل إتداح سوره فيما إذا كانا القوائم الماليية قيد وعيدت ميل كافية التيوا ي

األلالية وفقا لح اس رقاسرر مالية مسدلة وررى انه عنيي اليرنم ميل وا سوي المراايت

اي ةدم رمكيل وا رت يرث وا ذليك اليروي رل ز مل ملداقية القوائم المالية إ وا الم

و ضماا ورلكيد عني ال مراسرة المتااة في الما قب إذ انيه راكيد فلاليية وكتياحة ولاح

ا لاسة ألموس ووعماا المتااة ورتبغيي عنيي المراايت ا ل ي ام تقواعيد الاينو المعتيي

مبييالا الايينو لنمسالييبيل المعتييييل اللييالسة عييل ا رسييال الييدولي لنمسالييبيل ور مثيي

المعتي ال ي رسكم مايئوليات المراايت فيي ا لي قاللية، الت ا ية، الموضيوعية، الكتارية

والملارير التتية كما رشب عني المراات رتتيئ عمنية المراالة وفقا لنمليارير الم لياسف

عنيعا لنمراالة وال ي ر ضمل المبالا األلالية وا اراحات الشو ررة تا ضيافة إليي

ات ذات الليينة فييي شييك إرضييا ات وومييوس وخييرى ورشييب عنييي المرااييت وا ا سشييال

رةطه ورالي عمنية المراالة تارشام مل الاك المعتي الئي رلرف تاا تا الروف



45

قد رشل القوائم المالية ر لرث ل سررتات او ررة (1)

:

كميييا ريييرى وا المراايييت رل بييير مايييئو عيييل كافييية الشوانيييب الم لنقييية تلمنيييية

لواح في المراالة وو الضرائب وو الةدمات ا ل ااسرة ا لاسرة وو خيدمات المسالبة

المسالبة كما ررى وا المائولية القانونية في المراالة رمكل وا رلت إلي (2)

:

. المائولية القانونية رشام اللمي .4

. المائولية القانونية في موااعة الطرف الثالذ في ال القانوا اللام .0

.ونية في موااعة الطرف الثالذ في ال قانوا األوسا الماليةالمائولية القان .4

.المائولية القانونية الشتائية .1

ررى تل الك اب انه رمكيل رقاييم مايئوليات المراايت المة نتية إليي األنيواع

ال الية (3)

:

:مسئولية فنية .3

و ي ال ي ردخ في صميم عمنه كمراايت اياتات قيانوني لنايركة وري نة

:افي مشاليل م

ماييئولية فييي ال سقييق مييل وا الاييركة قييد بقييا وتاييك ليينيم القواعييد والمبييالا . و

.السالبية األلالية الم لاسف عنيعا تيل المسالبيل والمقبولة قبو عاما

ماييئولية فييي ال سقييق مييل وا نلييول القييوانيل والنييوائ واألنظميية واللقييول . ب

.طة الاركة قد سوعيا و بقا رطبيقا لنيماونير ا مل الوةائق ال ي رتظم الماا وونا

: مسئولية أخالقية .1

:و ي ال ي ر لنق تا خالا تلمانة ووخالقيات المعتة ومل ومثنة ذلك ما رني

.إختاح المراات قائق مالرة مليتة عرفعا عتد المراالة .و

.رقدرم تيانات مضننة ونير قيقية .ب

. ت وو الدفاررإختاح وي رالعب وو رسرر في الما تدات وو الاشال .ج

.ا ماا وو ال قاعس في ولاح عمنه .ل

.إذا وتدى سورا مليتا نير السقيقة لمتافقة ا د المائوليل .م

.إذا لم رضمل رقرررم ك ا نسرافات ال ي كا عتعا .و

(4)

9.-5اميل الايد ا مد، مرات لاتق، ل ل. ل (4)

.06المرات الااتق، ل (0)

مسمد الايد لرارا، لسالات م قدمة في المسالبة والمراالة، . كماا الدرل ملطتى الد راوي ول. ل

.000-002، ل ل(م0224الداس الشاملية لنطبت والتار، : تيروت)



49

:مسئولية مدنية .1

را م ئم المائولية تالتابة لنمراات في تل نوا ي القلوس ال ي ر لنيق تلمي

:ما رني المراات ومل و معا

. الة إ ماا المراات في قيامه تللاح عمنه وعدم تئا اللتارة المعتية الالزمة .و

. الة وقوع المراات في تل األخطاح وةتاح مراال ه .ب

.عدم قيامه وصال تالمراالة .ج

ولييئلك قييد ر لييرث المرااييت ن يشيية ييئا ا ميياا لنماييئولية، يييذ راييلا عييل وي

ضة لن سئرر وو لتا التظر مما قد رضطرم لنسرج وخطاح رايرة وو كبيرة وقد ركوا عر

.ومام المائوليل في الاركة

:مسئولية جنائية .4

و ي ال ي ر مث في اسركاب المراات لبل ال لرفات الضاسة تملينسة الايركة

عمدًا ومل ئم ال لرفات وو األفلاا ال ي ر ررب عنيعا المائولية الشتائية لنمراايت ميا

:رني

رييرمر المرااييت مييت ا لاسة عنييي روزرييت وستييا صييوسرة عنييي الماييا ميل ييى .و

.رظعر نوا ي القلوس وا ماا في إلاسة الاركة

ررمر المراات مت مشنس ا لاسة في مشاا ارةياذ قيراسات مليتية الا ر يا إنعيا فيي .ب

.ملنسة الاركة ولكل في قيق عا فيعا ك الضرس تملنسة الاركة والماا ميل

المراات ورقاضيه عل تل ا نسرافات ال ي اسركبعا تل المايئوليل فيي إنتاا .ج

الاركة وعيدم رضيميل رقرريرم ذليك خوفيا عنيي مليالسه الاةليية لوا ملينسة

. تاقي األ راف في الاركة

ومام الشمليية اللموميية لنمايا ميل ( عتد نبعا)الكئب في ك اتة رقرررم وو شعالره .ل

.ة تالتابة لتااة الاركة وملال الماا ميل عتد متاقاة اوانب معمة وخطير

اسركاب األخطاح والمةالتات الشايمة تما رضر تملال الايركة وميل ذليك إفاياح .م

تل وليراس الايركة فيي مشيا ت مة نتية إليي الايركات المتافاية لتيرل وو آلخير

. رة المراات شةليا

عتييية فييي ولائييه رييرى تليي الك يياب انييه إذا ال يي م المرااييت الةيياساي تالسييدول الم

ألعماله فانه واه لماياحل ه عيل وي رقليير وو إ مياا، وميا إذا انسيرف عيل القواعيد

المسالبية وو األصوا المعتية الم تق عنيعا فانه رل بر مةال تاألمانة المعتيية ور ليرث

:لنمائولية ال ي قد ركوا

ل وذلييك ماييئولية مدنييية رقييام لعوا ييا إمييا مييل اللمييي وو مييل الغييير ذوي الملييا .و



48

.لنمطالبة ت لور األضراس ال ي رةلعم مل اراح ا نسراف المااس إليه

واأللياس ( شلبة المسالبيل والمرااليل)مائولية رللربية رقوم تعا نقاتة ال شاسريل .ب

فيعا مةالتة المراات لواابات معتية وو قيامه تلم ر ضمل إخال تكرامة وشيرف

.المعتة او مةالتة رقاليد ا

ة اتائية ورقيام لعوا يا إذا اسركيب المراايت عميال رةيال نليا قانونييا ميل مائولي .ج

.التلول المرربطة تلمنه

كمييا رييرى انييه رشييب وا ركييوا ملروفييا مقييدما وا ييدول ماييئولية المرااييت الةيياساي

لياا مقلوسة عني ما رقوم ته تتتاه مل وعماا وإنما رم د ل ايم ميا ر رريب عنيي ميا

ل ماياعدرل وملياونيل ميل خطيل وو إ مياا وو رقليير وةتياح رقت ميل موالتييه التتيييل مي

قيامعم تمراالة السااتات وفسليعا وذليك تسكيم ربليي عم الواليتيية لمراايت الساياتات

.فيما رالونه مل وعماا في إ اس المعتة وت كني مته

وررى البا ذ وا مائولية المراات الرئياية ر مث في إتداح سوره وا القيوائم

ما إذا كانا رنك القوائم رلرث تلوسة عاللة المرك الميالي ون يائا األعمياا المالية في

لنمتااة، وانه قد رم إعيدال ا وفقيا لنمبيالا المساليبية الم لياسف عنيعيا والمقبولية قبيو

.عاما

رقررر المراات يوا البيانيات ( 922) يذ ووض الملياس الدولي لنمراالة سقم

المالية(1)

لمراات فس ورقييم الت ائا الما تبطة مل وللة ا ةبات ال ي ر م رشب عني ا"

كميا وشياست التقيرة " السلوا عنيعا وال ي راك ولالا تداح اليروي تالبيانيات الماليية

انيه رشيب وا ريت رقررير المراايت تايك واضي عنيي "مل نتس الملياس عنيي " 49"

او رم ثي )تليوسة قيقيية وعاللية رلبير " سوي المراات فيما إذا كانيا البيانيات الماليية

تلدالة مل كافة التوا ي الشو ررة وفقيا ياس ال قياسرر الماليية إضيافة شياسره ورتميا

(.كاا متالبا فيما إذا كانا البيانات المالية من مة تالم طنبات القانونية

كميييا نييي مليييياس رقررييير المراايييت الةييياساي الليييالس عيييل يئييية المساليييبة

مالايييات الماليييية ا ليييالمية عنيييي انيييه رشيييب وا ربييييل رقررييير المراايييت والمراالييية لن

توضييو سوي المرااييت إذا كانييا القييوائم المالييية رلطييي صييوسة صييالقة وعالليية وفقييا

أل كام ومبالا الاررلة ا لالمية فيما رقيرسم العيئية الايرعية لنمالاية ووفقيا ياس

رن م تالم طنبات القانونية والتظامية كنما ال قاسرر المالية وعما إذا كانا القوائم المالية

(4)

ارير الدولية لنمراالة اللالسة عل ا رسال الدولي لنمسالبيل، المشمت اللرتي لنمسالبيل القانونييل، المل

.048-045، ل ل( م4777المشمت اللرتي لنمسالبيل القانونييل، : عماا)



47

كاا ذلك متالبا (1)

.

المبحث الثالث

دراسة الحالة

:إجراءات الدراسة الميدانية: أواًل

رعدف ئا المبسذ إلي روضي ا ايراحات ال يي اربليا فيي الدسالية الميدانيية

بسييذ وعيتيية وال ييي ر مثيي فييي ولوات امييت البيانييات، ررقيية رسنييي البيانييات مش مييت ال

. البسذ

:أدوات جمع البيانات

ر مث ولوات امت البيانات في ا ل بانة وقاما ا ل بانة إلي ا ئيل ، الش ح

األوا رضمل البيانات الاةلية ال ي رسدل واليتة الما قلي ميتعم وليتوات الةبيرة ،

إليي وما الش ح الثاني فلشي م عنيي مشموعية ميل األليئنة ر لنيق تالبيانيات ال يي رعيدف

.اخ باس فرضيات البسذ

:طريقة تحليل البيانات

وذليك ل سنيي ( SPSS)ال ةدم في ئم الدسالية ترنياما ال سنيي ا ليائي

البيانييات تغييرث ملرفيية الماشييرات تواييول عالقيية وو رييلةير تيييل م غيييرات الدساليية

. خ باس صسة وو عدم صسة فرضيات البسذ

:مجتمع البحث

لمدققيل تدرواا المراالية اللامية وميدققي الساياتات ر كوا مش مت البسذ مل ا

تمكاريييب المراالييية الةاسايييية والميييوالتيل والداسلييييل تملعيييد الدساليييات المساليييبية

. ومشموعة الم لامنيل تاو الةر وم لألوسا المالية

: عينة البحث

.فرل تطررقة عاوائية ليمثنوا عيتة البسذ 52رم اخ ياس

:تحليل البيانات: ثانيا

تقاييم ال سنييي إلييي ايي ئيل الشيي ح األوا رسنييي و ييالي لليتيية البسييذ ورمثيي ر

ال شاتة ك فئة عنيي يدة وقيد ريم رقاييم يئم التئيات إليي ةالةية فئيات، فئية ماي ةدمي

القييوائم المالييية وفئيية مييدققي السايياتات وفئيية المتظمييات المعتييية ومييا الشيي ح الثيياني مييل

(4)

يئة المسالبة والمراالة لنمالاات المالية ا لالمية، ملارير المسالبة والمراالة والضواته لنمالاات

.49، ل(م0220المسالبة والمراالة لنمالاات المالية وا لالمية، يئة: المتامة)المالية ا لالمية،



02

رمث ال شاتة ك التئات ورعدف ئا ال سنيي ال سني و و رسني اماعي لليتة البسذ و

.إلي ال سقق مل صسة وو عدم صسة فروث البسذ

:معالجة البيانات

رم ررامة الت يائا إليي مقيياس ليكيرت ذي الةميس نقياة ييذ ريم إعطياح اليروي الماريد

تادة خمس نقياة واليروي الماريد وستيت نقياة واليروي المساريد ةالةية نقياة واليروي نيير

ورييم تلييد ذلييك ا ايياب التاييبة . قط يياا والييروي نييير المارييد تاييدة نقطيية وا ييدةالمارييد ن

المئورة لروي ك خاصية وك فئة عني دة ووخي الم وليه الساياتي وذليك لي ةدام

.الت ائا في إةبات وو عدم إةبات صسة الترضيات

: تحليل بيانات فئة مستخدمي القوائم المالية:4

:انات فئة ما ةدمي القوائم المالية كمارنيروض رسني تي( 4-4)الشدوا

(3- 1) جدول رقم

تحليل بيانات فئة مستخدمي القوائم المالية

ووافق تادة ووافق مترلات ا ل بانةسوي

مسارد ووافق

ووافق

تادة

عنييي مرااييت السايياتات ا فلييا

عييييل كافيييية الملنومييييات الم لنقيييية

تييالغش واألخطيياح وال سرريي فييي

. المالية القوائم

%44 %04 %صتر 05% 10%

تا عدم سضا عل ولاح المراات

. واع لمائولياره ووااباره

05% 44% 04% 40% 42%

فشوة ال وقلات رسيد تايبب عيدم

وضييييييييييييو لوس المييييييييييييرااليل

.ومائوليارعم في المش مت

49% 49% 6% 45% 6%

.إعدال البا ذ تا ع مال عني تيانات ا ل بانة:الملدس

: اآلتي( 3-1)يالحظ الباحث من الجدول

فيما ر لنق تاا عني مراات السااتات ا فليا عيل كافية الملنوميات الم لنقية

مييل وفييرال عيتيية البسييذ % 10تييالغش واألخطيياح وال سرريي فييي القييوائم المالييية وايياب

ووافيييق تايييدة تملتيييى وا % 44تيييال ووافيييق و % 04ووفيييق تايييدة و %05تيييلوافق و



04

مييييل الما قلييييي عييييتعم %(%05 + 44.5(= )%6/6*%1/6+05*%10)67.5

% 44+0/6%*04% )42.5رتسلييييير إااتيييييارعم تييييييل موافيييييق وموافيييييق تايييييدة و

رتسلر وايات عم تييل ووافيق و ووافيق تايدة عنييه فياا %( %0.0+ 8.1(=)4/6*

و ي نابة عالية روافق و و ما رثبيا صيسة التيرث األوا اليئي ريت %67.5نابة

عات في المراجعة تعزى إلي عدم شفافية تقارير المراجعة في تلبيةة فجوة التوق" عني

". احتياجات مستخدمي القوائم المالية

وما تالتابة للدم الرضا عل ولاح المراايت واعي لمايئولياره ووااباريه رال يظ

سوي % 04موافييق تاييدة و % 44موافييق و% 05ا ااتييات رتسليير تيييل إاالبا ييذ

% 05%)44.8نييييير موافييييق تاييييدة تملتييييى وا %42نييييير موافييييق و% 40مسارييييد

مل الما قليي عيتعم رتسلير إايات عم تييل %( %44+ 02.8(=)%6/6*1/6+44*

رتسلير %( 0%+40.8(= )4/6%*42+0/6%*40%)41.8ووافق وووافق تادة و

و يي نايبة عاليية روافيق %44.8إاات عم تيل ووافق و ووافق تادة عنييه فياا نايبة

إسةهام مهنةة المراجعةة فةي " لثياني اليئي ريت عنيي إا و و ما رثبا صيسة التيرث ا

تلبيةةة احتياجةةات المسةةتخدمين للقةةوائم الماليةةة يةةةدي إلةةي زيةةادة الثقةةة فةةي تقةةارير

". المراجعة

وفيما ر لنيق تياا فشيوة ال وقليات رسيد تايبب عيدم وضيو لوس الميرااليل

ومايييييييييييييييييييييئوليارعم فيييييييييييييييييييييي المش ميييييييييييييييييييييت رال يييييييييييييييييييييظ البا يييييييييييييييييييييذ وا

مييييل وفييييرال الليتيييية رتسليييير %( %49+07.5(=)%1/6+49%6/6*%49)5525

مساريد واا نايبة سوي% 6و% 49ووافيق تايدة تتايبة % 49إاات عم تيل ووافق تتايبة

إاييات عممييل وفييرال الليتيية رتسليير %( %4+5.1(=)%4/6*%0/6+6*%45)9.1

و ييي %55.5عنيييه فيياا ناييبة % 6و ووافييق تاييدة تتاييبة %45تيييل ووافييق تتاييبة

عةدم اللمةام " ما رثبيا صيسة التيرث الثاليذ اليئي ريت عنيي نابة عالية روافق و و

حدود ومسئولية كل من الدارة ومراقب الحسابات فيما يختص بإعداد القوائم المالية

". يةدي إلي زيادة فجوة التوقعات في المراجعة



00

: تحليل بيانات فئة مدققي الحسابات: 1

:السااتات كما رني رسني تيانات فئة مدققي( 0-4)روض الشدوا

( 1 -1)جدول رقم

تحليل بيانات فئة مدققي الحسابات

ووافق مترلات ا ل بانةاوافق

تادة اوافق تادة اوافق ساي مسارد

فشوة ال وقلات في المراالية

رلييي ى لليييدم شيييتافية رقييياسرر

المراالة في رنبية ا ياايات

. ئم الماليةما ةدمي القوا

%02 %92 %صتر 6% 6%

رسييد التشييوة عتييدما رتايي

المرااليية فييي رنبييية ااييات

.ما ةدمي القوائم المالية

46% 02% 42% 42% 6%

فشيييوة ال وقليييات نارشييية ميييل

رلييوس الييبل وا ماييئولية

المراايييييت اك اييييياف الغيييييش

واألخطييييييييييييييياح المالرييييييييييييييية

وا خ اللييييييييات وال وريييييييير

وال ليييرفات نيييير القانونيييية

.ركاتلنا

%42 %46 %صتر 46% 12%

.إعدال البا ذ تا ع مال عني تيانات ا ل بانة :الملدس



04

:اآلتي( 1-1)يالحظ الباحث من الجدول

فشييوة ال وقلييات فييي المرااليية رليي ى للييدم شييتافية رقيياسرر " فيمييا ر لنييق تييلا

بة رال ييظ البا ييذ وا نايي ".المرااليية فييي رنبييية ا يااييات مايي ةدمي القييوائم المالييية

مل وفرال الليتة رتسلر إاات عم تييل ووافيق %(%6+1(= )%1/6+6%6/6*%6)7

% 6وووافيييييييييييييييييييييييييييييييق تايييييييييييييييييييييييييييييييدة نايييييييييييييييييييييييييييييييبة % 6تتايييييييييييييييييييييييييييييييبة

تيل وفيرال الليتية رتسلير إايات عم %( 1%+08(=)6/6%*02+1/6%*92%)40و

و يي % 40وعنييه فياا نايبة % 02و ووافيق تايدة تتايبة % 92تيل ووافيق تتايبة

" رثبيا عيدم صيسة التيرث األوا اليئي ريت عنيي وا نابة عالية روافق و يو ميا

فجةةوة التوقعةةات فةةي المراجعةةة تعةةزى إلةةي عةةدم شةةفافية تقةةارير المراجعةةة فةةي تلبيةةة

0"احتياجات مستخدمي القوائم المالية

التشيوة رسيد عتيدما رتاي المراالية فيي رنبيية اايات " وما تالتابة إليي وا

وا رال يييييييييييييييييييييظ البا يييييييييييييييييييييذ" ماييييييييييييييييييييي ةدمي القيييييييييييييييييييييوائم الماليييييييييييييييييييييية

مل وفيرال الليتية رتسلير إايات عم %( %02+08(=)%6/6*%1/6+02*%46)18

سوي مسارييييييد و % 42و% 02وووافيييييق تاييييييدة تتاييييييبة % 46تييييييل ووافييييييق تتاييييييبة

رتسلر إاات عم تييل ووافيق تتايبة %( %4+40(=)%4/6*%0/6+6*%42)44

و ي نايبة عاليية روافيق و يو % 18عنيه رمكل فاا نابة % 6و ووافق تتابة % 42

إسهام مهنةة المراجعةة فةي تلبيةة " ما رثبا صسة الترث الثاني الئي رت عني وا

". احتياجات المستخدمين للقوائم المالية يةدي إلي زيادة الثقة في تقارير المراجعة

تييلا فشييوة ال وقلييات نارشيية مييل رلييوس الييبل وا ماييئولية "ومييا فيمييا ر لنييق

وا خ الليات وال ورير وال ليرفات نيير المراايت اك اياف الغيش واألخطياح المالرية

رال يييييييييييييييييييييييييييييظ البا يييييييييييييييييييييييييييييذ وا ". القانونيييييييييييييييييييييييييييييية لنايييييييييييييييييييييييييييييركات

مل وفيرال الليتية رتسلير وايات عم %( %46+40(=)%6/6*%1/6+42*%12)59

% 46وووافيييييييييييييييق تايييييييييييييييدة تتايييييييييييييييبة % 12تييييييييييييييييل ووافيييييييييييييييق تتايييييييييييييييبة

مل وفرال الليتة رتسلر إايات عم تييل %( 0%+5(=)4/6%*42+0/6%*46%)8و

و يي نايبة % 59عنييه فياا نايبة % 42و ووافق تايدة تتايبة % 46 ووافق تتابة

عةدم اللمةام بحةدود " عالية روافق و و ما رثبا صسة الترث الثالذ الئي ريت عنيي

ومسئولية كل من الدارة ومراقب الحسابات فيما يختص بإعداد القوائم المالية يةدي

". إلي زيادة فجوة التوقعات في المراجعة



01

:بيانات فئة المنظمات المهنية تحليل: 1

:رسني تيانات فئة المتظمات المعتية كما رني( 4-4)روض الشدوا

(1 - 1)جدول رقم

بيانات فئة المنظمات المهنية

ووافق مترلات ا ل بانةووافق

تادة ووافق سوي مسارد

ووافق

تادة

رقيييت عيييبح رضيييييق فشيييوة ال وقليييات

عني المتظمات المعتية

%صتر %صتر 44% 12% 19%

تا عيدم روعيية ورتيورر لماي ةدمي

القيييوائم الماليييية ميييل قبييي المتظميييات

المعتيييييية تيييييدوس و يييييدول المراالييييية

.و دول ومائوليات المراات

%صتر %9 %صتر 44% 52%

فشيييوة ال وقليييات رسيييد تايييبب عيييدم

وضو لوس المرااليل ومايئوليارعم

.في المش مت

%9 %44 %صتر 02% 52%

.إعدال البا ذ تا ع مال عني تيانات ا ل بانة:ملدس ال

: اآلتي( 1-1)يالحظ الباحث من الجدول

" رقيت عيبح رضيييق فشيوة ال وقليات عنيي المتظميات المعتيية " تالتابة إلي انه

مييييل وفييييرال ( 12%+49.5(=)6/6%12+1/6%*19%)99.5رال ييييظ البا ييييذ وا

في ييل وا % 12وووافق تادة تتابة % 19الليتة رتسلر إااتارعم تيل ووافق تتابة

% 99.5مل وفرال الليتة وتدى سورا مسارد و رواد عدم موافقة عنييه فياا نايبة % 44

فجةةوة " و ييي ناييبة عالييية روافييق و ييو مييا رثبييا صييسة التييرث الييئي رييت عنييي وا

التوقعات في المراجعة تعزى إلي عةدم شةفافية تقةارير المراجعةة فةي تلبيةة احتياجةات

0"ي القوائم الماليةمستخدم تيا عيدم روعيية ورتيورر لماي ةدمي القيوائم الماليية ميل " وما تالتابة إلي وا

رال يظ " قب المتظميات المعتيية تيدوس و يدول المراالية و يدول ومايئوليات المراايت

مل وفرال الليتة رتسلير %( 44%+18(=)6/6%44+1/6%*52%)84البا ذ وا



06

فقيه ميل وفيرال الليتية % 9و% 44افق تادة تتابة ووو% 52إاات عم تيل ووافق تتابة

و يي نايبة عاليية روافيق و يو ميا رثبيا صيسة % 84وتدي عدم موافقة عنيه فاا نايبة

إسهام مهنة المراجعة في تلبية احتياجات المسةتخدمين " الترث الئي رت عني وا

".للقوائم المالية يةدي إلي زيادة الثقة في تقارير المراجعة

فشيوة ال وقليات رسيد تايبب عيدم وضيو لوس الميرااليل " وا تالتابة إلي

رال ييييييييييييييييييييظ البا ييييييييييييييييييييذ وا "وماييييييييييييييييييييئوليارعم فييييييييييييييييييييي المش مييييييييييييييييييييت

مييل وفييرال الليتيية رتسليير إاييات عم %( %02+18(=)%1/6+02%6/6*%52)58

واا % 02وووافيييييييييييييق تايييييييييييييدة تتايييييييييييييبة % 52تييييييييييييييل ووافيييييييييييييق تتايييييييييييييبة

تيارعم مل وفيرال الليتية رتسلير إاا %( %4.1+6.0(=)%0/6+9%4/6*%44)5.5

و ييي % 58وعنيييه فيياا ناييبة % 9و ووافييق تاييدة تتاييبة % 44تيييل ووافييق تتاييبة

عةدم اللمةام بحةدود " نابة عالية روافق و و ما رثبا صسة الترث اليئي ريت عنيي

ومسئولية كل من الدارة ومراقب الحسابات فيما يختص بإعداد القوائم المالية يةدي

". راجعةإلي زيادة فجوة التوقعات في الم

وما الش ح الثاني مل ال سني كما وشاس البا ذ فعو رسني اماعي لليتة البسيذ

ورمث ال شاتة كي التئيات ورعيدف يئا ال سنيي إليي ال سقيق ميل صيسة وو عيدم صيسة

. روض ن ائا رسني عيتة البسذ مش ملة (1-4)والشـدوا فروث البسذ

(4 - 1) جدول رقم

مجتمعةبيانات فئات عينة البحث

فروث البسذ

إااتات عيتة البسذ

ووافق سوي مسارد ووافق تادة ووافق ووافق

تادة

فشوة ال وقلات في المراالة رل ى

إلييي عييدم شييتافية رقيياسرر المرااليية

فييييي رنبييييية ا يااييييات مايييي ةدمي

5% 45% 6% 12% 44%



05

القوائم المالية

إليييعام معتييية المراالييية فيييي رنبيييية

اييييي ةدميل لنقيييييوائم ا ياايييييات الم

المالييية رييالي إلييي زرييالة الثقيية فييي

رقاسرر المراالة

10% 48% 44% 00% 6%

عييدم ا لمييام تسييدول وماييئولية كيي

مل ا لاسة ومراقب السااتات فيميا

رة تإعدال القوائم الماليية ريالي

إليييي زريييالة فشيييوة ال وقليييات فيييي

. المراالة

16% 00% 7% 44% 44%

. ا ذ تا ع مال عني تيانات ا ل بانةإعدال الب:الملدس

: آالتي ( 4-1)يالحظ الباحث من الجدول

فيما ر لنق تاتافية رقاسرر المراالة ولوس ا في رنبية ا يااات ماي ةدمي القيوائم -

فقييه %( 45%+1.8( =)6/6%45+1/6%*5%)02.8المالييية رال ييظ البا ييذ وا

وووافييق تاييدة تتاييبة % 5 ساح ييم تيييل ووافييق تتاييبة مييل وفييرال عيتيية البسييذ رراو ييا

ميييييييييل الليتييييييييية وتيييييييييدا سوريييييييييا مساريييييييييدا كميييييييييا وا % 6فيييييييييي ييييييييييل وا % 45

مييييييل وفييييييرال عيتيييييية البسييييييذ %( %5.5+45( =)%0/6+44%4/6*%12)00.5

وعنييه فياا % 44و ووافيق تايدة تتايبة % 12رراو ا ساح يم تييل ووافيق تتايبة

و و ما رثبا عيدم صيسة التيرث األوا اليئي و ي نابة عالية روافق % 00.5نابة

فجوة التوقعات في المراجعة تعزى إلي عدم شفافية تقارير المراجعةة " رت عني إا

"في تلبية احتياجات مستخدمي القوائم المالية

وفي سوي البا ذ رل ي ذلك إلي وا ك مل فئة مدققي السااتات والمتظمات المعتية 0

المرااليية رمكييل إسااععييا إلييي عييدم شييتافية رقيياسرر فشييوة ال وقلييات فييي إارييروا

. المراالة في رنبية ا يااات ما ةدمي القوائم المالية



09

فيما ر لنق تماا مة معتية المراالية فيي رنبيية ا ياايات ماي ةدمي القيوائم الماليية -

وموافيق % 10وزرالة ةق عم في رقاسرر المراالة رراو ا ا ااتات تيل موافق تتايبة

% 00وتييدى سورييا مسارييدا ونييير موافييق تتاييبة % 44فييي يييل وا % 48دة تتاييبة تايي

تملتيييييييييييييييييييييييى وا % 6ونيييييييييييييييييييييييير موافيييييييييييييييييييييييق تايييييييييييييييييييييييدة تتايييييييييييييييييييييييبة

مل وفيرال عيتية البسيذ وتيدى %( %48+44.5(=)%6/6*%1/6+48*%10)14.5

و ي نابة عالية روافق و يو ميا رثبيا صيسة التيرث % 14.5الموافقة عنيه فاا نابة

إسهام مهنة المراجعةة فةي تلبيةة احتياجةات المسةتخدمين " الثاني الئي رت عني إا

". للقوائم المالية يةدي إلي زيادة الثقة في تقارير المراجعة

فيما ر لنق ا لمام تسدول ومايئولية كي ميل ا لاسة ومراقيب الساياتات فيميا رةي -

%( 00%+45( =)6/6%*00+1/6%*16%)68تإعدال القوائم الماليية رال يظ وا

وووافيق تايدة تتايبة % 16ال عيتية البسيذ رراو يا ساؤ يم تييل ووافيق تتايبة مل وفير

( 4/6%*44+0/6%*44%)9مل الليتة سوريا مساريدا واا % 7 وتدىفي يل % 00

و % 44مل وفرال الليتة رراو يا ساؤ يم تييل ووافيق تتايبة %( %0.5+1.1=)

روافيق و يو ميا رثبيا و يي نايبة عاليية % 68عنيه فاا نابة % 44ووافق تادة تتابة

عةةدم اللمةةام بحةةدود ومسةةئولية كةةل مةةن " صييسة التييرث الثالييذ الييئي رييت عنييي إا

الدارة ومراقب الحسابات فيما يختص بإعداد القوائم الماليةة يةةدي إلةي زيةادة فجةوة

".التوقعات في المراجعة

الخاتمة

:النتائج: أواًل



08

الدساليية )نييب ال طبيقييي تلييد لساليية الشانييب التظييري لتشييوة ال وقلييات والشا

:روص البا ذ إلي الت ائا ال الية( الميدانية

تا رقلير مل اانب مرااليي الساياتات تايلا ا فليا عيل كافية الملنوميات -4

.الم لنقة تواول ال سرر الشو ري والغش في رقرررم لما ةدمي القوائم المالية

نبية ااات ماي ةدمي القيوائم إا فشوة ال وقلات رتال عتدما رتا المراالة في ر -0

.المالية

.رقت عبح رضييق فشوة ال وقلات عني عارق المتظمات المعتية -4

الملارير ورضبه رطبيق تالك قلوس في القوانيل وعدم واول واع ة رتظم المعتة -1

.والقواعد

.عدم وضو لوس المرااليل ومائوليارعم في المش مت -6

ميات المعتيية تاياا رتيورر وإعيالم ماي ةدمي القيوائم تا رقلير مل اانب المتظ -5

.المالية تااا دول المراالة ولوس و دول ومائوليات المراات

.عدم وعي وإلسا تل ما ةدمي القوائم المالية تسدول ومائولية المراات-9

ال وقلات في المراالة رمكل إسااععا إليي عيدم شيتافية رقياسرر المراالية فشوة -8

.ا يااات ما ةدمي القوائم الماليةفي رنبي

.فشوة ال وقلات في المراالة مواولة لكتعا لم رشد ا مام في الاولاا -42

.اف قاس المرااليل لن ل ي والملرفة راةر لنبا عني ولاح المعتة ور رد مل التشوة -44

.اع ما ةدمي القوائم المالية تدوس المراات وخاصة الما ثمررل متعم -40

.اللالقة الطورنة مت اللمي قد راةر عني يال وال غالا المراات ون ا ه -44

:إا فشوة ال وقلات رتاا تابب -41

.عدم وضو لوس المرااليل ومائوليارعم في المش مت . و

.فا المراالة في رنبية ا يااات ما ةدمي القوائم المالية . ب

.اخ الف فعم لوس المرااليل في المش مت. ج

:توصياتال: ثانيًا

تلييد وا رتيياوا البا ييذ الشانييب التظييري لتشييوة ال وقلييات والدساليية الميدانييية روصييي

:تاآلري

ضييروسة قيييام المتظمييات المعتييية واللنمييية لنمسالييبة والمرااليية تتايير الييوعي .4

وال ثقييي المسالييبي تيييل فئييات مايي ةدمي القييوائم المالييية وربلييير م تل ييداف

.اباره ومائوليارهعمنية المراالة ولوس المراات ووا

.ملالشة ولباب فشوة ال وقلات تغرث السد متعا وو رضييقعا .0



07

.رل ي وردسرب مراقبي السااتات عل ررق تراما ال لنيم الما مر .4

.ضروسة نار الوعي وال ثقي المسالبي تيل امعوس ما ةدمي القوائم المالية .1

.اللم عني لعم ال قالا مراقب السااتات .6

لسايياتات المسافظيية عنييي اليي قاللعم ورسايييل ولائعييم لرفييت رشييب عنييي مراقبييي ا .5

.ما وى اولة المراالة

ضروسة ملرفة روقلات ما ةدمي ال قياسرر الماليية واللمي عنيي رنبيية الملقيوا .9

.متعا

.رشب عني المتظمات المعتية إصداس القوانيل وضبه رطبيق الملارير والقواعد .8

اليية ربتييي رلييييل المييرااليل رشييب عنييي مشنييس رتظيييم معتيية المسالييبة والمرا .7

.ورسدرد ورلاتعم

د.أبوبك ر عبدالباق ي محم د الطيب- دور مراقبي الحسابات في...

Documents

Transcript of د.أبوبك ر عبدالباق ي محم د الطيب- دور مراقبي الحسابات في...