Tributario II
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Derecho Tributario II Unidad introductoria, Contabilidad Renta, es todo incremento patrimonial, el legislador se ha visto en la necesidad de establecer ingresos que no son renta, en virtud del artículo 17. Determinación de la Renta Efectiva, con conceptos de contabilidad, costo primo, etc. Fiscalización de las inversiones se refiere a todo lo que es el artículo 70, presunción de que toda persona a lo menos debe haber obtenido una renta acorde a su ritmo de vida. La contabilidad es una técnica en la que se realiza un registro de la información, es una regla que se realiza siempre de una misma manera, para efectos de tomar decisiones económicas, como objetivo principal, segundo objetivo es el tema tributario. ¿En una empresa los recursos son iguales a las fuentes de los recursos? La dualidad económica parte de la base que los recursos siempre serán iguales a las fuentes de los recursos, porque por ejemplo uno tiene dinero, que puede provenir de un aporte a la empresa, si uno aporto $ 100.000 los recursos que voy a disponer en dinero serán $ 100.000, otra forma de obtener es mediante un préstamo, un crédito, vamos a disponer de los $ 100.000, es decir será recursos y fuente de recurso, la utilidad que yo obtuve serán los recursos, generan recursos, expresadas en términos monetarios serán recursos, a la final serán en términos monetarios o en termino de bienes. Dualidad económica, esto se expresa en una ecuación contable, que es: Activo = Pasivo + Patrimonio El activo son los bienes que tiene la empresa, y el pasivo son las obligaciones con terceros, las deudas, y el patrimonio del punto de vista contable está conformado por el capital más los resultados de la empresa que se obtengan. Ese Capital que puede ser Utilidad, la ganancia es de los dueños de la empresa, los socios, por ende si este capital y este resultado en definitiva corresponde a los derechos de los accionista, dueño de la empresa en la empresa ese patrimonio son las obligaciones que tiene la empresa con sus dueños, separando lo que es la empresa, del dueño, socio o accionista. La Empresa es independiente del dueño, distinta del dueño, la empresa le debe al dueño el valor que aporto a esa empresa más las utilidades o perdidas, por ende se entiende que es una obligación con sus dueños, el pasivo es un pasivo exigible pero distinto del patrimonio, que no lo es, no es para que la empresa sea por uno o dos años,
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Derecho Tributario II
Unidad introductoria,
Contabilidad
Renta, es todo incremento patrimonial, el legislador se ha visto en la necesidad de
establecer ingresos que no son renta, en virtud del artículo 17.
Determinación de la Renta Efectiva, con conceptos de contabilidad, costo primo, etc.
Fiscalización de las inversiones se refiere a todo lo que es el artículo 70, presunción de
que toda persona a lo menos debe haber obtenido una renta acorde a su ritmo de vida.
La contabilidad es una técnica en la que se realiza un registro de la información, es una
regla que se realiza siempre de una misma manera, para efectos de tomar decisiones
económicas, como objetivo principal, segundo objetivo es el tema tributario.
¿En una empresa los recursos son iguales a las fuentes de los recursos?
La dualidad económica parte de la base que los recursos siempre serán iguales a las
fuentes de los recursos, porque por ejemplo uno tiene dinero, que puede provenir de un
aporte a la empresa, si uno aporto $ 100.000 los recursos que voy a disponer en dinero
serán $ 100.000, otra forma de obtener es mediante un préstamo, un crédito, vamos a
disponer de los $ 100.000, es decir será recursos y fuente de recurso, la utilidad que yo
obtuve serán los recursos, generan recursos, expresadas en términos monetarios serán
recursos, a la final serán en términos monetarios o en termino de bienes. Dualidad
económica, esto se expresa en una ecuación contable, que es:
Activo = Pasivo + Patrimonio
El activo son los bienes que tiene la empresa, y el pasivo son las obligaciones con
terceros, las deudas, y el patrimonio del punto de vista contable está conformado por el
capital más los resultados de la empresa que se obtengan.
Ese Capital que puede ser Utilidad, la ganancia es de los dueños de la empresa, los
socios, por ende si este capital y este resultado en definitiva corresponde a los derechos
de los accionista, dueño de la empresa en la empresa ese patrimonio son las
obligaciones que tiene la empresa con sus dueños, separando lo que es la empresa, del
dueño, socio o accionista.
La Empresa es independiente del dueño, distinta del dueño, la empresa le debe al
dueño el valor que aporto a esa empresa más las utilidades o perdidas, por ende se
entiende que es una obligación con sus dueños, el pasivo es un pasivo exigible pero
distinto del patrimonio, que no lo es, no es para que la empresa sea por uno o dos años,
es para que perdure en el tiempo, indefinidamente, estos son principios en
contabilidad.
Se hace el distingo entre la empresa y la persona privada, siendo físicamente lo mismo,
esto para efectos contables, porque como aportante me puedo por ejemplo comprar una
casa, un vehículo, una joya, esto no va a la contabilidad, no tiene nada que ver con la
empresa, esos dineros por los cuales este socio puede comprar eso salen de las
utilidades, que se registran como una disminución del activo, no tiene porqué llevarlo a
la contabilidad, porque son cosas distintas.
El activo siempre será igual al pasivo conformado por el pasivo propiamente tal mas el
patrimonio, los recursos que yo tengo serán siempre iguales a donde vienen los
recursos, a una deuda con un tercero por ejemplo y las utilidades mismas que yo genero.
.
Partida doble
Forma de registro de hechos económicos.
Siempre que yo hago un registro en un lado, un cargo siempre debe haber un abono,
siempre que haya un debito va a haber un crédito, siempre por el mismo monto, siempre
deben estar cuadrados, si no cuadra es porque alguien registro algo mal, no porque la
técnica falle, siempre si hay 500 al Debe, debe haber al Haber 500.
Contablemente encontramos las Cuentas Patrimoniales, que se refiere al activo, pasivo
y patrimonio compuesto del capital, y las Cuentas de Resultado, que consideran los
ingresos o ganancias y los gastos del periodo, la entidad contable es una empresa en
marcha, también esa contabilidad debe entregarnos información, en este periodo este es
mi resultado, mis situaciones, porque si nunca hago un corte no se tendrá una
información, esta información o corte es por año, cuando hablamos generalmente de
ingresos y gastos lo hacemos por periodo y gasto, ese resultado de ese ejercicio al
siguiente pasa a ser parte ya de utilidades de años anteriores, parte del patrimonio,
respecto de este año se tendrá un resultado del ejercicio.
Se registran hechos económicos, se habla de un Asiento Contable, que registra las
operaciones, además se señala la cuenta.
Tenemos un hecho económico, por ejemplo, compre un vehículo, una camioneta en
$14.000.000, se paga en efectivo, este hecho económico debemos registrarlo,
técnicamente la contabilidad considera un registro que se realiza en el Libro Diario,
que aparece en el código de comercio y otro que es el Libro Mayor.
Esto tiene una razón de ser, entrega información distinta, el asiento contable es el
registro que hacemos de la operación en su integridad, al verlo sabemos que hemos
comprado un vehículo y hemos pagado $14.000.000 en dinero efectivo y además
tendremos la glosa, apartado a un lado de la operación que indica a que se debe, si
compramos 100 vehículos tendremos 100 asientos contables, donde se registra el activo
y el pago, esto da pauta a otro registro que es la llamada Cuenta T en que la cuenta es
el registro de todas aquellas operaciones de igual naturaleza, por ende habrá tantas
cuentas como operaciones haya, en los hechos económicos tenemos información
referente al vehículo y al dinero que tenemos, habrá una cuenta de caja que nos refleja
todas las operaciones que dicen relación con dinero, pague $5.000.000 me pagaron
$4.000.000, etc.
Entonces los $14.000.000 que se pagó en efectivo irán a esta Cuenta T y debajo de esta
Cuenta T habrá otra cuenta que se refiere por ejemplo a los vehículos, donde se anotara
la adquisición del vehículo, la camioneta. En cada una de las Cuenta T estará la
información con lo que dice relación al dinero que se movió en un año. Todo esto para
que cuadre, y sea siempre igual el activo y el pasivo más el patrimonio la ecuación
contable sea equilibrada debemos realizar las cuenta de activo, cuenta de pasivo, cuenta
de patrimonio, cuentas de ingresos o ganancias y los gastos.
La técnica de la partida dice que siempre que realizo un cargo necesariamente debe
haber un abono, no es posible que solo hayan dos cargos o dos abonos solamente, la
suma del cargo debe ser la suma de los abonos, por ende los activos encontramos él
Debe y el Haber, siempre, y el registro que se haga de un Debe se llama Cargo o
Débito, y cualquier registro que se haga un Haber de la cuenta recibe el nombre de un
Abono o Crédito, la sumatoria de todos los registros al debe se llama sumatoria de
débito o los débitos y al otro lado los créditos.
Saldo: la diferencia en materia contable que se va a dar entre los débitos y los créditos,
se determina a través de comparar el total de los débitos de una Cuenta T y el total de
los créditos de una Cuenta T, cuando un lado es mayor que el otro, si es mayor el de
débitos es un saldo deudor, y si los haberes son mayores que los débitos se denomina
saldo acreedor. O saldado, que este en cero.
Activo
Debe Haber
Cargo Abono
Debito Crédito
Para registrar los activos siempre cuando aumentes se anotan en el al debe, siempre que
una cuenta de activo debe aumentarse siempre ira en él debe, y siempre que esta cuenta
de activos va a disminuir al haber, por ejemplo, tenemos una cuenta de activo, caja y
vehículo, la cuenta caja que representa dinero para la empresa representa un activo, y el
vehículo también es un activo, al comprar un vehículo la cuenta del vehículo si aumento
debemos anotarla al debe, y la cuenta de caja que pagamos en efectivo, disminuye, por
ende debemos anotarla en el haber, todo cargo debe tener un abono y debe ser igual.
En el caso de pedir un préstamo al banco, se debe abrir una cuenta corriente, el banco
nos deposita los $14.000.000, esto significa que tengo una cuenta de banco, que es de
activo, que representa el dinero que tengo en mi cuenta que puedo girar cuando quisiera,
debo reflejar que le debo al banco, una cuenta de pasivo, entonces la cuenta de banco
aumento con los $14.000.000, debe ir al debe, y la cuenta préstamo o pasivo aumento,
por ende va al haber, se cumple la partida doble que un crédito siempre va aparejado de
un débito, la cuenta de patrimonio debiera tener un tratamiento igual que un pasivo,
porque en definitiva es una suerte de pasivo pero con el dueño.
Ingresos y gastos
En el caso de los ingresos cuando estos aumenten irán al Haber y si disminuyen al
Debe, y respecto de los gastos al revés, si aumenta al Debe y si disminuye al Haber.
En el caso de vender mercaderías el precio es de $10.000, el costo de las mercaderías es
$7.000 y las utilidades de $3.000, esto lo pagan al contado.
Somos una empresa que vende mercadería x, cuando la vendo lógicamente debiera
tener una ganancia, el costo de la mercadería es de $7.000 y quiero venderla en $10.000
para tener una utilidad de $3.000 y pagan en efectivo.
El nombre de la cuenta será mercadería y la utilidad de $3.000 es la cuenta de utilidad
por venta, entonces tendríamos una cuenta de activo por caja que representa el dinero
que ingresa, una cuenta de mercadería que yo estoy entregando y una cuenta de utilidad
por venta.
Caja: $10.000 Debe.
Cuenta de mercadería: $7.000 Haber
Utilidad: $ 3.000 Haber
En el caso de pagar la luz, es un gasto, se pagan $5.000 con cheque. Cuenta de gasto y
una cuenta de banco, cuenta corriente. Tengo un gasto, al pagar $5.000, aumenta el
gasto, se anota en el Debe. La cuenta banco, disminuye, representa activo, va en el
haber, porque disminuye.
Así, las cuentas tienen por objeto registrar en ellas toda las operaciones que se refieren a
la misma tipo de operación o naturaleza, la cuenta puede tener el nombre de caja y esta
puede reflejar la información del movimiento de dinero en la empresa, entonces se debe
registrar el dinero que entra y que sale. También puede existir una cuenta de mercadería,
obligaciones con bancos.
Ejemplo: El banco nos da un préstamo de $1.000.000, la Cuenta Banco va a recibir el
millón de pesos, el cual corresponde al activo por lo tanto el banco como cuenta de
activo va aumentar en ese millón y la Cuenta Préstamo también va aumentar.
Ejercicio:
1. Préstamo: $1.000.000 (+)
Banco: $1.000.000 (+)
2. Pago préstamo: $200.000 (-)
Cuenta banco: $200.000 (-)
3. Pago intereses: $20.000
Banco: $20.000 (-)
Intereses pagados: $20.000 (+)
4. Compra mercadería: $400.000 (+)
Pago de mercadería: $400.000 (-)
5. Ventas: $500.000 en efectivo
Precio de venta: $500.000
Costo de venta: $400.000
Utilidad por venta: $100.000
Banco (Activo) Préstamo (Pasivo)
Saldo deudor: 800.000 Saldo acreedor: $800.000
Las cuentas T están registradas en el libro mayor (código de comercio)
Intereses pagado (resultado perdida) Mercadería
DEBE HABER
(+) (-)
20.000
Cuenta saldada
DEBE HABER
+ -
1.000.000 200.000
DEBE HABER
- +
200.000 1.000.000
DEBE HABER
400.000
(4)
400.000
(5)
Caja Resultado de ganancia (utilidad por venta)
DEBE HABER
500.000
Cuentas
Saldo deudor Saldo activo Cuenta patrimonial
Activo / pasivo
C. de resultado
Activo/ pasivo
Caja 500.000 500.000 /
Banco 380.000 380.000 /
Mercadería 0 0 - / - -
Prestamos 800.000 800.000/
Intereses
pagados
/ 20.000
Utilidades por
venta
180.000 180.000
Totales 500.000 980.000
Ejercicio.
1. La empresa de don Pepe presenta al inicio de su ejercicio comercial, la siguiente
información contable:
Dinero en efectivo: $ 250.000
Deudas por pagar: $ 350.000
Mercaderías: $500.000
Bienes raíces: $1.250.000
2. Con un deposito inicial de $150.000 abre una cuenta corriente en el Banco de
Chile
3. Percibe ingresos por prestación de servicios, ascendentes a $120.000
4. Efectúa una prestación de servicios al señor Parra, por el que cobra la suma de
$75.000 (IVA incluido), suma que queda pendiente de pago. Para los efectos del
cobro, se emitió el documento tributario respectivo.
5. Paga con un cheque por $120.000, el arriendo mensual de la oficina.
DEBE HABER
(-) (+)
100.000
6. Adquiere en la firma XY Ltda., una maquina calculadora por $18.000, los que
paga con un cheque. En ese mismo establecimiento compra al crédito, un
escritorio en $100.000. (los precios tienen IVA incluido)
7. El señor parra abona $45.000 y acepta una letra por el saldo de su deuda.
8. Se paga a Edelnor en efectivo, $15.000 por concepto del consumo mensual de
electricidad (IVA incluido)
9. Abona a la firma XY Ltda. $35.000 y acepta una letra por el saldo.
Se pide:
i. Confeccione los asientos contables
ii. Registre las operaciones en las cuentas T.
Primero hay que determinar que representan los valores:
N°1) Dinero en efectivo (ACTIVO) cuenta caja $250.000
Deudas por pagar (PASIVO) $350.000
Mercaderías (ACTIVO) $500.000
Bienes Raíces (ACTIVO) $1.250.000
TOTAL DEL ACTIVO: $2.000.000
TOTAL DEL PASIVO: $350.000
Entonces la diferencia entre 2 millones y 350 es el patrimonio de la empresa, que
podríamos llamarlo capital que sería $1.250.000
Ahora llevaremos a cuentas T
LIBRO MAYOR
Caja Mercaderías
$250.000 (1) $500.000 (1)
Bienes Raíces Deudas por pagar
$1.250.000 (1) $350.000 (1)
CAPITAL N°2) BANCO
$1.650.000 (1) $150.000 (2)
N°3) IVA (DF) N°3) Ingresos x Serv.
$19.160 (3) $100.840 (3)
$11.975 (4)
N°4) Deudas x cobrar.
75.000 (4)
LIBRO DIARIO
Detalle DEBE HABER
-------------x--------------
CAJA 250.000
MERCADERIA 500.000
Bs.Raíces 1.250.000
Deudas por pagar 350.000
Capital 1.650.000
Glosa: por apertura del
ejercicio
Banco 150.000
Caja 150.000
-------------x-------------
ASIENTO CONTABLE
Hechos económicos libro diario (asiento contable) libro mayor (registro en las
tablas T) libro de inventarios y balance
N°3) Ingreso caja por $120.000
Si el IVA está incluido significa que está incluido el valor neto más el 19% y el valor
neto corresponde a un 100% que es el costo + utilidad y el 19% es del fisco. Entonces
para sacar el iva lo que deberíamos hacer es dividir el valor total por 1.19 que sería lo
que representa al 119%.
Entonces el ingreso sería:
IVA DF: $19.160 cuenta pasivo
VALOR NETO $100.840 cuenta activo (cuenta de resultado que refleja una
ganancia; es un resultado)
TOTAL: $120.000
DETALLE DEBE HABER
------------x-----------
Caja $120.000
I.V.A DF $19.160
Ingresos por servicios $100.840
Glosa ingresos por servicios
-----------x-------------
**El patrimonio es el capital + los ingresos por los servicios prestados. (utilidades y
pérdidas)**
N°4)
Deudas por cobrar $75.000 cuenta activo
IVA DF. $11.975 cuenta de pasivo
Ingreso neto $63.025 cuenta de resultado ganacia
DETALLE DEBE HABER
-------------x-------------
Deudas por cobrar $ 75.000
IVA DF $11.975
Ing. Por ss. Prestados $63.025
Glosa: ing por servicio
-----------x-------------
N°5)
Banco - $120.000
Resultado gasto x arriendo $120.000 +
DETALLE DEBE HABER
Arriendos pagados $120.000
Banco $120.000
glosa
EJERCICIO
N° CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS
1 CAJA 10.500.000 8.500.000
2 BANCO 73.650.000 69.800.000
3 MERCADERIAS 105.600.000 97.560.000
4 BIENES MUEBLES 89.000.000 56.000.000
5 BIENES RAICES 450.600.000 125.000.000
6 CLIENTES 257.000.000 234.500.000
7 PROOVEDORES 102.345.000 134.590.000
8 IMPUESTOS POR PAGAR 22.780.00 23.400.000
9 PAGOS PROVISIONALES
MENSUALES
3.500.000 ---------
10 GASTOS GENERALES 12.450.000 ----------
11 REMUNERACIONES PAGADAS 56.700.000 ----------
12 INGRESOS POR VENTA Y
SERVICIOS
--------- 165.931.000
13 COSTO DE VENTAS 90.560.000 -------------
14 UTILIDADES EJERCICIOS
ANTERIORES
------------ 34.360.000
15 CAPITAL ------------- 110.500.000
16 GASTOS POR TRANSPORTES 13.450.000 ------------
17 DEPRECIACIONES 35.860.000 --------------
18 GASTOS FINANCIEROS 3.546.000 --------------
19 DEPRECIACIONES ACOMULADAS ------------ 275.000.000
20 GASTOS POR ARRIENDO 7.600.000 ---------------
SE PIDE: confeccione el balance general de la sociedad
Cuentas patrimoniales cuenta resultado
Cuenta Activo Pasivo Perdida Ganancia
Caja 2.000.000
Banco 3.850.000
Mercaderías 8.040.000
Bienes muebles 33.000.000
Bienes raíces 325.600.000
Clientes 22.500.000
Proveedores 32.245.000
Impuestos por
pagar
620.000
PPM 3.500.000
Gastos
generales
12.450.000
remuneraciones
pagadas
56.700.000
Ingresos x
ventas y
servicios
165.931.000
Costo de ventas 90.560.000
Utilidades 34.360.000
Capital 110.500.000
Gastos por
transporte
13.450.000
Depreciaciones
35.860.000
Gastos
financieros
3.546.000
Depreciación
acumulada
275.000.000
Gastos por
arriendo
7.600.000
TOTAL
PERDIDA
398.490.000
54.235.000
452.725.000 220.166.000 165.931.000
54.235.000
452.725.000 452.725.000 220.166.000 220.166.000
Depreciación: Pérdida del bien por el uso, deterioro al utilizar una maquinaria,
regulado en el art. 31 n°5 de la ley de la renta
Depreciación acelerada: tiene el tratamiento de cuenta de pasivo, debe ir al haber en el
libro diario, es una cuenta complementaria de activo.
BALANCE CLASIFICADO
ACTIVOS
Caja 2.000.000
Banco 3.850.000
Mercaderías 8.040.000
Bienes muebles 33.000.000
Bienes raíces 325.600.000
Clientes 22.500.000
PPM 3.500.000
TOTAL 398.490.000
PASIVOS
Proveedores 32.245.000
Impuestos por
pagar
620.000
Depreciación
acumulada
275.000.000
TOTAL 307.865.0000
PATRIMONIO
Capital 110.500.000
Utilidades x ej.
anteriores
34.360.000
Utilidades del
ejercicio
(54.235.000)
90.625.000
398.490.000
ESTADO DE RESULTADO
Ingresos x venta 165.931.000
(90.560.000)
Menos costo venta 75.371.000
RESULTADO ANTES DE GASTO
Menos gasto
Gasto 12.450.000
Remuneraciones 56.700.000
Costo 13.450.000
Depreciaciones 35.860.000
Gastos financieros 35.460.000
Gastos arriendo 7.600.000
Resultado operacional 54.235.000
OTROS ANTECEDENTES
A.- la sociedad ABC limitada se encuentra conformado por los socios señores A y B
quienes tienen una participación de 45% y 55% respectivamente.
B.- en el mes de febrero se efectúo una auditoria para los efectos de establecer
situaciones que pudieran influir en la declaración de renta.
Producto de la auditoria se obtuvieron los siguientes resultados:
1.- se determinó la existencia de un error en el registro de la utilidad obtenida por la
sociedad en la venta que efectuó en bienes muebles. Dicho error consistió en que la
utilidad obtenida, ascendente a la suma de $13.000.000, fue abonada a la cuenta
UTILIDAD EJERCICIO ANTERIORES.
2.- Asimismo, se determinó la existencia de un error de cálculo de las depreciaciones
del ejercicio, al registrarse la suma de $35.860.000, siendo el valor correcto para el
periodo la suma de $23.860.000
3.- Además, se determinó la existencia de un error en registrar un préstamo bancario
obtenido para la empresa ascendente a la suma de $10.000.000, el cual fue registrado de
la siguiente manera:
-----------------------------------x-------------------------------
Banco 10.000.000
Ingresos por ventas y servicios
Glosa: ingreso por préstamo otorgado por el banco
---------------------------------x-----------------------------------
4.- Del mismo modo, se determinó la existencia de un error en el registro de las
remuneraciones pagadas, al contabilizarse en el mes de octubre un monto de
$10.600.000 siendo lo correcto la suma de $4.500.000
5.- Finalmente, en el mes de octubre se efectuó la venta de un bien raíz en la suma de
$125.000.000 cuyo costo era $70.000.000, sin embargo, al momento de registrar la
SE PIDE: analice si los errores detectados en la auditoria, inciden en la determinación
de los resultados obtenidos por la sociedad para el periodo; en el evento de ser así,
efectúe los ajustes que correspondan.
RESPUESTAS
Perdida del ejercicio - 54.235.000
Agregados:
1. Util bs muebles 13.000.000
2. Dep. en exceso 12.000.000
4.) sueldos en exc. 6.100.000
5.) util x venta bienes raíces 55.000.000
Total: 86.100.000
Deducciones:
3. Préstamo banco 10.000.000
Restar: 10.000.000
Utilidad: 21.825.000
EL INGRESO NO RENTA
El concepto de renta es muy amplio, todo aquello que signifique un incremento de
patrimonio en principio y así lo ha señalado el SII en sus diferentes interpretaciones.
En la LIR existe un artículo que establece cuales son los ingresos no renta, bastante
discutido porque se entiende que no es muy preciso desde el punto de vista conceptual
ya que en algunos casos se refiere a ingresos no renta y en otros casos se refiere a rentas
que serían exentas.
Sin embargo, es un artículo importante por el tratamiento que se le da a los ingresos no
renta desde el punto de vista de lo que es renta. Este tratamiento que se le da a los
ingresos no renta y uno exento. Una renta exenta es aquella que constituyendo un
hecho gravado a la ley exime, mientras que el ingreso no renta no es un hecho
gravado. La importancia práctica de esto radica en los efectos del impuesto global
complementario, porque en éste no hay que considerar los ingresos no renta para
determinar la base imponible pero si hay que considerar los INGRESOS del GLOBAL
COMPLEMENTARIO. Esto ¿Qué efecto tiene? entendiendo que el impuesto global
complementario está en base a una serie tasa progresivas que van en función al monto
de los ingresos que se ha percibido o devengado el contribuyente, en la medida que
sean mayores los ingresos van a ir subiendo los tramos. Por lo tanto un ingreso no
renta (que no será considerado) no influye en eso, pero un ingreso exento (que si se
considera) influye, porque puede subir de tramo el contribuyente de una tasa a otra. Es
cierto que se le da un crédito por esas rentas exentas pero de todas maneras las demás
rentas ya fueron elevadas.
El Art. 17 tiene diferentes conceptos, siendo 31 clasificados en distintas maneras sus
numerales:
Aumentos del Patrimonio por diversas Enajenaciones de Bienes: 8º A, 8º B,
8º C, 8º D , 8º E , 8º H, 8º I, 8º J, 8º K y 12º.
Ingresos a Título Gratuito: 8º F y 8º G, 9º, 10º, 18º, 19º, 20º, 21º, 22º, 23º, 24º,
26º, 30º y 31º
Beneficios Previsionales Laborales y Pensiones que pueda recibir: 4º, 13º,
14º, 15º, 16º, 17º y 27º.
Operaciones Societarias y Cuotas: 5º, 6º, 7º y 11º.
Indenmizaciones y Seguros: 1º, 2º y 3º.
Revalorizaciones: 25º y 28º.
Ingresos No Renta: 29º.
El análisis del Artículo 17 se basa en los más interesantes; luego los demás, será
necesario solo conocerlos.
Art. 17 Nº1
Indemnizaciones por daño emergente y daños moral
La indemnización por daño emergente busca resarcir los perjuicios patrimoniales que
ha sufrido un sujeto ya sea por un evento de la naturaleza o por accionar del ser
humano. Es un ingreso no renta porque en definitiva lo único que se está haciendo es
dejar sin efecto el empobrecimiento que sufrió el sujeto. La indemnización no puede
significar un incremento del patrimonio.
El SII ha dicho que el dinero recibido por clausula penal estipulada en el contrato está
destinada a compensar el daño emergente que las partes avaluaron anticipadamente y
por lo mismo tal indemnización no constituye renta, salvo que el servicio pruebe que la
cantidad pagada a título de clausula penal corresponde no solo a daño emergente sino
además a lucro cesante.
Ahora bien, en tal caso de la indemnización por lucro cesante ¿Por qué no se
considera un ingreso no renta? Porque representa lo que hubiera ganado si el sujeto
hubiese trabajado.
En cuanto a la indemnización por daño moral tiene como requisito para que sea
constitutivo de un ingreso no renta, requiere que haya sido declarada mediante una
sentencia ejecutoriada. El SII ha interpretado que dicha sentencia puede emanar tanto de
un tribunal ordinario como de un arbitral.
¿Cómo determinamos el ingreso no renta para el caso de los bienes susceptibles de
depreciación?
Para determinar el ingreso no renta hay que estar valor inicial y lo debo reajustar por la
variación del IPC que se da entre el último día mes anterior al del siniestro respecto del
último día del mes anterior al que se adquirió. Ese valor reajustado sería el ingreso no
renta.
Ejemplo: si tengo un ingreso por indemnización de 10 millones, y el valor actualizado
del bien que se destruyó son 11 millones de los cuales 10 son ingreso no renta.
¿Qué pasa con aquellos bienes que son parte del activo de la empresa que tributa como
renta efectiva?
Si tengo una empresa con contabilidad completa y renta efectiva, una maquinaria se
destruye y producto de este hecho se produce una indemnización; en este caso no se
aplicaría como ingreso no renta. Esa empresa va a llevar una renta efectiva
considerando como parte de sus activos del bien destruido, por lo tanto tributariamente
esa destrucción es una pérdida, y como tal, la va a rebajar de sus ingresos, esos significa
que si yo la considero como gasto tiene que haber una contrapartida de lo que ingresó.
Ejemplo: si yo tengo un gasto de 10.000 (daño o valor contable del bien) en el cuál se
indemnizan 9.000, voy a tener una pérdida de 1.000 por lo que no tendría que imponer;
ahora bien, en el caso que sea de 11.000, voy a tener una renta positiva y tendré que
pagar impuesto que recae sobre los 1.000 de excedentes.
La indemnización es un ingreso, se refleja y se declara como tal, pero a este ingreso le
resto el COSTO, que será un GASTO (porque se destruyó) y el resultado es el valor que
se tiene que considerar para los efectos impositivos.
Ejercicios
1) Don Juan Pérez, en el mes de febrero de 2011, adquirió un vehículo nuevo en la
suma $10.500.000. Lamentablemente, producto de un accidente en el mes de septiembre
de 2011, el vehículo fue completamente destruido. Producto de tal evento, en el mes de
diciembre de 2011, la Compañía de Seguros La protegida S.A. pagó al señor Pérez la
suma de $9.000.000 por concepto de indemnización.
Otros Antecedentes:
Se pide: determine la situación tributaria que afecta al señor Pérez.
Desarrollo:
Tenemos un bien que se considerara como no renta y que además es susceptible de
depreciación. Lo primero que debemos saber es cuál es su valor, que es de $10.500.000
y que más su reajuste será el ingreso no renta.
¿Cómo lo reajustamos? Por la variación del índice de precios del consumidor (IPC). Si
se adquirió en febrero, por lo tanto será entre el IPC de Enero (102,76) y Agosto (105)
del año 2011.
Ahora la operación sería la siguiente:
Tenemos que dividir 105 ÷ 102,76 = 1.0217983651, resultado correspondiente a la
variación del IPC.
Este número lo multiplicamos por el valor del bien: 1.0217983651 x $10.500.000 =
$10.728.882, resultado correspondiente al valor reajustado del bien.
Situación Tributaria: entonces, si la indemnización es mayor, lo que excede será renta y
en caso contrario no lo será. Por lo tanto, si la aseguradora pagó $9.500.000 todo este
ingreso será constitutivo de NO renta.
2) La Sociedad Pérez y Asociados Ltda., es un contribuyente del Impuesto de Primera
categoría según renta efectiva.
Al 31 de diciembre de 2011 presentaba el siguiente estado financiero:
Otros antecedentes:
1.- La cuenta maquinaria representa el valor corregido de la única maquinaria de que
dispone la Sociedad Pérez Ltda.
2.- En el mes de septiembre de 2012, la maquinaria de la empresa resulta totalmente
destruida, motivo por el cual la Cía. de Seguros La protegida S.A. paga por concepto de
daño emergente la suma de $5.500.000.
Se pide: determine la situación tributaria que afecta a la sociedad.
Desarrollo:
El ingreso por concepto de indemnización es renta, es un ingreso integro, porque es un
contribuyente con contabilidad completa en donde el bien siniestrado forma parte del
activo y en consecuencia no rige lo dispuesto en el artículo 17 nº1 inc. 1.
Tenemos una situación contable que reflejar: en Septiembre se destruye el bien ¿Cómo
lo hacemos? La cuenta maquinarias es una cuenta activa y la cuenta depreciación
acumulada maquinarias es pasivo. Ahora, el valor contable de la maquinaria se obtiene
descontándole la depreciación acumulada.
La operación sería la siguiente:
$9.850.000 - $4.925.000 = $4.925.000, resultado que correspondería a la Perdida.
A esta perdida debemos restarle la indemnización que nos otorgó el seguro, $4.925.000
- $5.500.000 = -575.000.
Situación Tributaria: este valor (negativo) refleja las utilidades que representan para la
sociedad. Como el monto de la indemnización es mayor que la perdida, el valor final
será constitutivo de renta y se tendrá que imponer en base a esos $575.000.
Si queremos realizar un asiento contable del mes de septiembre, debemos revisar las
Cuentas T.
Debe Haber
Depreciación Acumulada $4.925.000
Maquinaria $9.850.000
Para reflejar la pérdida de la maquinaria debemos hacer una Cuenta T como Perdida de
Maquinaria, que será una cuenta de “Resultado Gasto” (que aumenta el gasto).
Debe Haber
Pérdida Maquinaria $4.925.000
Depreciación Acumulada $4.925.000
Maquinaria $9.850.000
Aquí hemos reflejado la salida de la maquinaria y que por lo tanto existe la perdida.
Continuando con el ejercicio, tenemos una indemnización que ha pagado la aseguradora
(ingreso), que la pondremos en la cuenta caja o cuenta banco.
Debe Haber
Pérdida Maquinaria $4.925.000
Depreciación Acumulada $4.925.000
Maquinaria $9.850.000
-------------------------------------- x --------------------------------------------
Caja o Banco $5.500.000
Ingreso por Indemnización $5.500.000
Art. 17 Nº7
Devoluciones de Capitales Sociales y sus Reajustes
Las devoluciones de capital y sus reajustes por regla general no se encuentran afectas a
tributación, salvo que se trate de utilidades capitalizadas.
Si es una devolución de capital, en rigor no hay aumento de patrimonio realmente. Esta
norma está sujeta a la condición de que siempre que no correspondan a utilidades
tributarias capitalizadas. Se creó esta norma ya que por esta vía de devolución se
podrían estar entregando utilidades por las que no se pagan impuesto.
La norma contempla una suerte de prelación de imputación de estas devoluciones para
determinar si corresponden o no a utilidades que deban tributar.
La parte final de este numeral nos dice que existe una utilidad social total del cual se
desprende una utilidad tributaria:
La primera imputación es a las Utilidades Tributarias
Se devuelven supuestamente al capital, pero la ley dice que va a hacer un análisis
determinando que es realmente un Ingreso No Renta. Para ello es necesario tomar esa
cantidad de capital que supuestamente se devuelve y se imputa a las utilidades
tributarias, estén capitalizadas o no.
Si están capitalizadas (quiere decir que por decisión de los accionistas o de los dueños
de la sociedad, estas utilidades van a formar parte del capital), hay que considerarlas.
¿Por qué deben tributar estas utilidades capitalizadas? Estas utilidades se gravan, van
a tributar o pasan a ser renta, por el hecho de que no han tributado antes por los valores
que hayan aumentado. El hecho de que se hayan capitalizado no quiere decir que dejan
de ser una utilidad que obtuvo la empresa o sociedad por lo que cuando se retire debe
ser tributado por impuestos personales.
Si son utilidades tributarias cuya situación tributaria haya quedado suspendida mientras
no se retirara, al momento de la devolución del supuesto capital, éstas utilidades que se
capitalizaron deben tributar.
La segunda imputación es a las Utilidades de Balance Retenidas en Exceso
La utilidad financiera o de balance es la que refleja la contabilidad. Si se tiene un
balance que dice:
- Capital: $10.000.000
- Utilidad: $15.000.000
Esas son utilidades financieras, la contabilidad tiene la función de información para una
toma de decisiones que sean las más adecuadas a la realidad de los hecho económicos.
Se fundamenta en principios que tienen por objeto reflejar la realidad de la empresa de
acuerdo al desarrollo de los hechos, lo cual significa que la contabilidad no tiene por
qué estar necesariamente a las normas tributarias; incluso la LIR, no indica cómo debe
determinar la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría.
Por lo tanto las Utilidades Financieras son las que reflejan le Balance y pueden estar en
una Cuenta que diga “Utilidades” o bien pueden estar “Capitalizadas”.
Lo que se imputa aquí es la diferencia positiva entre las Utilidades del Balance y las
Utilidades Tributarias. Ejemplo si el Balance refleja $10.000.000 de utilidades y son
$7.000.000 las tributarias, solo $3.000.000 serán los que se van a Imputar.
En conclusión la norma dice que si se tiene una Devolución de Capital, se debe
IMPUTAR en primer lugar las Utilidades Tributarias por lo tanto, todo lo que vaya por
ese concepto es Renta; y si quedan Utilidades de Balance retenidas en excesos de las
Tributarias, también serán Renta. Lo que sobre de este resultado será correctamente una
Devolución de Capital y en consecuencia un Ingreso No Renta.
¿Esto favorece en algún momento dado a un Socio de una S.A.?
Si son utilidades financieras, va a pagar impuesto. Si son utilidades retenidas van a ser
Renta y también va a tener que pagar impuesto. Ahora si algo de utilidades que
sobraron se van a imputar como No Renta y en consecuencia el socio no pagará
impuesto.
¿Cómo se obtienen el dato de las Utilidades de Balance?
Se revisa el balance donde dice Utilidades Anteriores o Utilidades Acumuladas o
Utilidades en Ejercicio, que pueden ser de un periodo o de un arrastre de periodos
anteriores.
¿Cómo se obtienen las Utilidades Tributarias?
Se obtienen del F.U.T.
Fondo de Utilidades Tributarias (FUT)
Al hablar de FUT debemos ir necesariamente al Art. 14 de la LIR, que nos indica que
pasa con las rentas generadas por el contribuyente en Primera Categoría. Esa norma
establece que respecto del producto se deben aplicar las normas de Primera Categoría
para su tributación, pero que respecto de los consumidores serán afectados con el
impuesto Global Complementario o Adicional según tenga su domicilio o residencia en
Chile. El inciso 1º está referido al Productor y el inciso 2º al Consumidor.
El Art. 14 establece como se tributará el Global Complementario o Adicional,
distinguiendo entre los contribuyente de contabilidad completa y entre otros
contribuyentes.
- Letra a): Contribuyente de Contabilidad Completa:
1.- Empresarios Individuales, Contribuyentes del Art. 58 Nº1 (Personas naturales
extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile), Socios de Sociedad de
Personas y Socios Gestores en el de la Sociedades en Comandita por Acciones. Deberán
gravar los impuestos global complementario o adicional por los Retiros o Remesas, por
los Retiros o Remesas en exceso y por las Reinversiones que se realicen en otra
empresa (quedarán suspendidas hasta que se vuelvan a retirar).
2.- Accionistas de las Sociedades Anónimas y en Comandita por Acciones. Deberán
gravar los impuestos global complementario o adicional por todos los dividendos que
les son distribuidos, cualquiera que sea el motivo. Cuando estos dividendos
correspondan a utilidades o ingreso no renta, no tributarán.
3.- El Fondo de Utilidades Tributarias. Deberán gravar el impuesto de primera categoría
sobre el balance general de la Renta Líquida Imponible, deberá anotar al margen el
Fondo de Utilidades No Tributarias (FUNT) y las exentas del global complementario o
adicional, las Sociedades Anónimas y en Comandita por Acciones sólo será aplicable
para determinar los créditos y de los Retiros, Remesas o Distribuciones de las rentas o
utilidades afectadas al impuesto global complementario o adicional.
- Letra b): Otros Contribuyentes:
1.- Contribuyentes renta efectiva, pero que no se determina con contabilidad completa,
sino que por ej. con contabilidad simplificada. Ellos tributaran sobre todo lo que se le
distribuye o remesa que esté devengado o percibido.
2.- Rentas presuntas. Si tengo renta que presumo para el año tributario 2013 año
comercial 2012, se declarara el impuesto en el año comercial 2013.
Una vez identificado el tipo de contribuyente, tenemos que considerar cual es la Renta
Líquida de Primera Categoría de la Empresa, más todos aquellos ingresos que por
ciertas circunstancias no estén incluidos pero que si deben tributarse en el Impuesto
Global Complementario.
Esto que parece tan simple, en realidad es complejo. Pero estas son las partidas que hay
que considerar con el objeto de determinar cuál es el valor de las rentas tributables que
están en la empresa y que pueden ser objeto de distribución, retiros o remesas que en
ese momento van a tributar con el Impuesto Global Complementario.
¿Cómo es la mecánica?
La Renta Líquida Imponible (RLI) se deduce de los gastos, se incorpora del remanente
del FUT de años anteriores reajustados y de esta forma se sacan los retiros que van al
Global Complementario.
Ejemplo: una Empresa tiene al 31 de Diciembre una información contable.
Cronológicamente ¿Qué es más antiguo?:
1) El Remanente (saldo del FUT del año anterior). Este debe ir reajustado de
acuerdo a las normas del Art. 41 que trata acerca de la variación anual del IPC;
por lo tanto, este subtotal del valor será de un Remanente Reajustado.
2) Gastos Rechazados (No aceptados por la legislación tributaria) provisionados
del año anterior y pagados este año. Estos valores dan un subtotal llamado
Remanente Depurado.
3) Por lo tanto para el año que corresponde se debe incorporar los ingresos que se
han obtenido y que van a ser objeto de tributación en el Global Complementario,
partiendo por la RLI de Primera Categoría (sumando a lo anterior). Podemos
tener también gastos rechazados de este año que debemos deducirlos ¿Por qué?
Porque se trabaja con las utilidades que están en la empresa y un gasto
rechazado es aquel que no ha sido aceptado por la LIR y se requiere para los
efectos del Global Complementario que se haya pagado; por ello, eso ya no está
dentro de la empresa no siendo considerado dentro de la Renta Líquida o del
Remanente porque ya no están, por eso se restan (ya se pagó).
4) Menos los Gastos Rechazados del periodo reajustado, esto nos da el FUT antes
de las imputaciones del retiro. Este gasto como se pagó, alguien lo va a tener que
tributar, pero esa cantidad no existe entonces jamás alguien va a ser susceptible
de sacar esos dineros, porque ya salieron. Eso no significa que esos gastos no
vayan a ser afectos por impuestos; ya que serán afectados por el Global
Complementario del socio que los retiró o bien en virtud del Art. 21 (Renta
Efectiva) con tasa de un 35%. Ese FUT antes de la imputación es lo que tenemos
materialmente en la empresa y puedes ser retirados por los socios.
5) Lo último que tenemos que hacer es deducir los Retiros Reajustados, que son
los que va a tributar el socio en su Global Complementario.
La diferencia que da en el FUT antes de la imputación menos los retiros reajustados es
el Remanente del FUT para el próximo periodo, como un ciclo.
Ejemplo
Datos:
- Remanente: $10.000
- Variación del IPC del 10%.
- RLI: $7.000
- Gastos Rechazados: $2.000 reajustados
- Retiros: $3.000
Operación:
$10.000 (Remanente) + $1.000 (Reajuste IPC 10%) = Remanente Reajustado $11.000.
$11.000 - $2.000 (Gastos Rechazados) = Remanente Depurado $9.000
$9.000 + $7.000 (RLI) = FUT antes de Imputación $16.000
$16.000 - $3.000 (Retiros) = FUT próximo año $13.000
Esa es la estructura básica de un FUT. La idea es saber que en esta empresa hay $13.000
que todavía están pendientes de retiro, y que cuando se retiren serán afecto pos le
Impuesto Global Complementario o Adicional según corresponda. Pero además está el
FUNT que corresponde a todos aquellos ingresos que no son rentas o derechamente que
no están afectas por el Global Complementario, o bien que ya fueron afectados por
Impuesto Único de primera categoría.
Ejercicios
1) F.U.T
El representante legal Sr. Mauricio Acevedo A, de la Sociedad de los Andes
Ltda., Giro: Comercio, ambos con domicilio en la ciudad de Santiago, a
continuación le proporciona los siguientes antecedentes, para los efectos de
confeccionar el registro FUT.
A. Socios que forman la Sociedad:
Sr. Mauricio Acevedo 40% de participación
Sr. Rogelio Delgado 60% de participación
B. Al 31 de Diciembre del 2010, el registro FUT consigna la siguiente
información:
Remanente de utilidades netas, con derecho a crédito por impuesto de primera
categoría, tasa 17%: $22.450.000
Impuesto Primera Categoría Año Tributario 2011: $5.612.500
Total Remanente FUT a la fecha: $28.065.500
C. Otros antecedentes tributarios al 31 de Diciembre del 2011:
RLI: $7.500.000
Retiros Actualizados:
- Acevedo: $8.500.000
- Delgado: $10.700.000
Gastos rechazado pago y actualizado correspondiente al Impuesto Primera
Categoría Año Tributario 2011: $5.752.813
D. Reajuste de los remanentes o saldos negativos de utilidades tributables y no
tributables y excesos de retiros del ejercicio anterior al 31 de diciembre del año
2010, según las normas del Art. 14 de la Ley de Renta, deben reajustarse por el
ejercicio comercial del año 2011 en un 3,9%
Se pide: confeccione el registro FUT.
Operación:
$28.062.500 (Remanente año Anterior) + $1.094.438 (Reajuste 3,9%) = Remanente
Reajustado $29.156.938
$29.156.938 - $5.752.813 (Gasto Rechazado) = Remanente Depurado $23.404.125
$23.404.125 + $7.500.000 (RLI) = FUT antes de los Retiros $30.904.125
$30.904.125 - $19.200.00 (Suma Ambos Retiros) = FUT próximo año $11.704.125
El FUT son las utilidades tributarias que aún no han sido retiradas. Tiene importancia ya
que representan las utilidades capitalizadas o no. Entonces, con la devolución de capital
primero debemos imputarla al FUT, si no alcanza debemos imputarlo a las utilidades
financieras retenidas en exceso de las tributables.
2) Devolución de Capital Social
El representante legal Sr. Mauricio Acevedo A., de la Sociedad Los Andes
Ltda., Giro: Comercio, ambos con domicilio en la ciudad de Santiago, a
continuación le proporciona antecedentes relacionados con la devolución de
capital, según acuerdo de los socios que conforman el referido ente:
A. Socios que forman la Sociedad:
Sr. Mauricio Acevedo A. 35% de participación
Sr. Rogelio Delgado 65% de participación
B. Los socios, con fecha de 17 de Octubre de 2005, han decidido disminuir el
capital Social de la Sociedad, en la suma de $10.000.000, el cual será asignado
de acuerdo a la participación social correspondiente.
C. Al 31 de Diciembre de 2005, el registro FUT arroja un saldo de utilidad
tributable neta de $7.500.000, antes de imputación, con derecho a crédito de
impuesto de primera categoría, tasa 17%.
D. El patrimonio de la Sociedad al 31 de Diciembre de 2005 es el siguiente,
efectuada la disminución referida:
1.- Capital Social: $12.000.000
2.- Rev. Capital propio inicial: $46.000.000
3.- Utilidades Acumuladas: $14.000.000
4.- Otras Utilidades: $340.000
5.- Pérdida en el Ejercicio: $5.200.000
6.- Supuesto: Variación de IPC entre octubre y diciembre 0,5%
Se pide:
Analizar la situación tributaria que le afecta a los socios beneficiarios de
la devolución de capital que corresponde, al 31 de diciembre del 2005.
Indicar la situación que afecta a la sociedad que soportó la devolución de
capital, si procediera.
Desarrollo:
La devolución se hizo el 2005, por lo tanto al 31 de diciembre de ese año debemos
determinar si efectivamente es una devolución no renta o bien hay retiros, que pueden
tributar por el Global Complementario.
Al 31 de diciembre, el registro FUT arroja un saldo neto de $75.500.000 antes de la
imputación (antes de los retiros), pero como aún no se han retirados esa tasa del 17%
para este ejercicio no tiene importancia.
Necesitamos la utilidad del balance, la cual se determinar por el propio balance. De
estas cuentas del patrimonio, las utilidades serán las acumuladas (años anteriores), otras
utilidades y también las pérdidas (saldo negativo):
$14.000.000 + $340.000 - $5.200.000 = $9.140.000
La utilidad de sete balance es de $9.140.000, por lo tanto esta empresa tiene esa
cantidad en Utilidad Financiera y según el FUT, una Utilidad Tributaria de
$7.500.000. Ahora bien las Utilidades de Balance Retenidas en Exceso serán su
diferencia: $1.640.000
Ahora debemos hacer el análisis de comprar la devolución del capital con estos valores.
A los $10.000.000 hay que reajustarlos con el 0,5% (1.005 será el factor) que nos dará
un valor de $10.050.000 al 31 de Diciembre.
En consecuencia con la norma al Devolución del Capital le debemos imputar primero
la utilidades tributarias: $10.050.000 - $7.500.000 = $2.550.000. A este valor debemos
imputarle en un segundo lugar la Utilidades de Balance Retenidas en Exceso:
$2.550.000 – $1.1640.000 = $910.000. Este valor entonces corresponderá al Ingreso No
Renta.
3) Devolución del Capital Social + FUNT
El representante legal Sr, Mauricio Acevedo A., de la Sociedad Los Andes
Ltda., Giro: Comercio, ambos con domicilio en la ciudad de Santiago, a
continuación le proporcionan antecedentes relacionados con la devolución de capital
efectuada en el año comercial 2010, según acuerdo de los socios que conforman el
referido ente:
A. Socios que forman la Sociedad:
Sr. Mauricio Acevedo A. 40% de participación
Sr. Rogelio Delgado 60% de participación
B. Los socios, con fecha del 15 de Octubre del 2010 han decidido disminuir el
Capital Social, en la suma de $ 70.000.000, el cual será asignado de acuerdo a la
participación social correspondiente.
C. Al 31 de Diciembre, el registro FUT consigna la siguiente información:
- Remanente de utilidades netas con derecho a crédito por Impuesto de Primera
Categoría, tasa 17% = $ 30.000.000
- Remanente de utilidades netas, sin derecho a crédito por Impuesto de Primera
Categoría = $ 8.146.342
- Impuesto de Primera Categoría Año Tributario 2010 = $ 7.650.000
- Total Remanente FUT al 31 Diciembre 2009 = $ 45.796.342
D. El registro FUNT al 31 de diciembre 2009, consigna la siguiente información:
- Remanente de Ingresos No Renta = $ 4.000.000
- Total Remanente FUNT al 31 de Diciembre 2009 = $ 4.000.000
E. Registro del Patrimonio al 31 de Diciembre del 2010:
- Capital Social = $ 60.000.000
- Utilidades Acumuladas = $ 32.000.000
- Utilidades del Ejercicio 2010 = $ 23.000.000
F. Otros antecedentes tributarios al 31 de Diciembre del 2010:
- RLI de Primera Categoría = $ 18.000.000
- Retiros:
Acevedo = $ 8.000.000
Delgado= $ 12.000.000
- Gastos rechazados, Impuesto Primera Categoría año tributario 2010 pagado y
actualizado = $ 7.803.000
G. Reajuste de los remanente o saldos negativos de utilidades tributables y no
tributables y excesos del ejercicio anterior del 31 de Diciembre de 2009, según las
normas del Art. 14 de la LIR, deben reajustarse por el ejercicio comercial del año
2010 en un 2,5%.
Porcentajes y Factores de Actualización Directos
Se pide: analizar la situación tributaria que le afecte a los socios beneficiarios de la
devolución de capital que corresponda.
Desarrollo:
La devolución del capital fue el 15 de Octubre de 2010, por lo tanto, tenemos que
trabajar hasta el 31 de octubre del año 2010.
Se retiraron $70.000.000 que deben ser reajustados al 0,2% (Octubre, cuyo factor será
1.002) que nos dará un valor reajustado de $ 70.140.000.
Ahora, el Remanente que proviene del año anterior es de $45.796.342, reajustado por el
2,5% (variación del año, factor 1,025) = Remanente Reajustado $ 46.941.250. A este
monto debemos restarle los gastos rechazados y actualizados: $46.941.250 - $7.803.000
= Remanente Depurado $ 39.138.250.
A esta depuración debemos sumarle la RLI: $ 39.138.250 + $ 18.000.000, dándonos el
FUT antes de la imputación de los retiros de un $57.138.250.
Se restarán los retiros de los socios ($8.000.000 + $ 12.000.000) que es de $20.000.000.
Por lo tanto $57.138.250 - $20.000.000 = $37.138.250 que corresponderán al FUT del
próximo año.
Con respecto al FUNT, las utilidades financieras o de balance son las que encontramos
en las cuentas de balance. Dentro de estas están las utilidades tributarias y las utilidades
que no son rentas.
Estas utilidades financieras o de balance ¿Cómo se determinan? Son los $55.000.000
que contienen las utilidades tributarias, las utilidades financieras y las otras utilidades;
para el caso sería la suma de las Utilidades Acumuladas y Utilidades en Ejercicio.
Ahora, el Ingreso No Renta ($4.000.000) está para el año 2009 por lo que se tiene que
reajustar por el 2,5% (Factor 1,025) dando un valor reajustado de $4.100.000.
Entonces, a las Utilidades Financieras debemos restarle tanto el FUT del próximo año
como el Ingreso No Renta: $55.000.000 - $37.138.250 - $4.100.000 = $13.761.750,
valor que corresponde a las Utilidades de Balance retenidas en Exceso.
Los ingresos no renta son utilidades, pero por disposición de la ley son utilidades que no
están afectadas por el impuesto a la renta. Por lo tanto, están dentro de las utilidades
financieras. ¿Qué importancia tiene esta distinción? Porque son Ingresos No Renta nos
se afecta con impuesto, y el exceso de utilidades financieras, se va afectar con impuesto.
¿Cómo se determina la devolución de Capital?
La Devolución del Capital que se efectuó en Octubre nos dio un valor reajustado de
$70.140.000 debemos restarle las Utilidades Financieras ($55.000.000) dando
$15.140.000, valor que corresponde a la DEVOLUCIÓN DE CAPITAL COMO
INGRESO NO RENTA.
Art. 17 Nº13
Indemnización por Años de Servicio
El tope de esa indemnización no renta es un mes de remuneración por cada año de
servicio o fracción superior a 6 meses.
¿Qué pasa si tengo 15 años y me pagan el equivalente a 20 años por concepto de
indemnización por año de servicio?
Si la indemnización supera lo que es un mes de año o fracción superior a 6 meses, lo
que exceda seria ingreso no renta.
Para poder entender bien esta norma, debemos complementarla con el art. 178 Código
del Trabajo que nos dice que las indemnizaciones son ingreso no renta, o sea no hay
tope:
- Indemnizaciones legales.
- Las pactadas en contratos colectivos.
- Pactadas en convenios colectivos que modifiquen, alteren o reemplacen las de
contrato colectivos.
Todos estos son ingresos no renta, sin límite.
Ejemplo: indemnizaciones legales: indemnización por año servicio, desahucio, etc. esas
son no renta.
Las dos siguientes, están relacionadas con la negociación colectiva. Sabemos que el
contrato colectivo debe cumplir ciertos procedimientos, y en el tercer caso no se
requieren ciertas formalidades. Pero en todo caso, deben obedecer a una negociación
colectiva.
El Art. 178 en su inc. 2º, nos dice que existe la posibilidad que un trabajador pueda
obtener otras indemnizaciones además de la legal o la contractual en el contrato
colectivo o la del convenio colectivo, pueden haber otras indemnizaciones. Estas son:
- La pactada en un contrato individual de trabajo
- Indemnizaciones voluntarias
¿Estas dos indemnizaciones son ingresos no renta?
Deberían ser ingreso renta, porque son un incremento patrimonial, pero la LIR no
distingue respecto del tipo de indemnización. Una indemnización de retiro por año de
servicio es un ingreso no renta hasta el tope. Las 3 primeras son ingreso no renta, no nos
interesa el tope, siempre serán no renta. Pero cuando nos vamos a las otras 2, que en
principio podrían ser renta, pueden ser ingreso no renta, pero con tope, un mes por cada
año o fracción superior a 6 meses, con ese tope.
Ejercicios
1) Antecedentes: con fecha 20 de Octubre del 2012 la Sociedad Tributos Ltda. pone
término al contrato del señor Esteban Paredes, invocando la causal contenida en el
inciso primero del artículo 161 del Código del Trabajo, ante lo cual la sociedad
proporciona los siguientes antecedentes:
a) Del contrato de trabajo:
- Número de años trabajados 14 años
- Remuneración promedio últimos 24 meses actualizada $820.000
- Última remuneración devengada $835.000
b) Valores pagados al trabajador:
- Indemnización por contrato individual de trabajo $13.685.000
- Indemnización voluntaria $900.000
- Indemnización por falta de aviso previo $835.000
- Indemnización por feriado legal proporcional $630.000
Se pide: determine la situación tributaria de las indemnizaciones pagadas.
Desarrollo:
- Años trabajados: 14 años
La indemnización por falta de aviso previo, es legal, por tanto no renta. Por feriado legal
proporcional, es legal, por tanto estas dos son ingresos no renta.
El tema es la indemnización por años de servicio que deriva del contrato individual de
trabajo e indemnización voluntaria. Esos podrían ser renta porque no están en el inc. 1
del 178.
La indemnización por años de servicio es no renta pero por un tope, que debemos
determinar, que será un mes por año: $820.000 x 14 años = $11.480.000
Por tanto, debemos comparar entre el tope y lo que se ha percibido por concepto de
indemnización:
- Indemnización por contrato individual: $13.685.000
- Indemnización voluntaria: $900.000
- En tanto que las otras dos indemnizaciones no se consideran porque no tienen
relación con los años de servicio.
¿Hasta dónde podemos considerar como ingreso no renta de los $13.685.000?
De estos hay $11.480.000 que es un ingreso no renta, y la diferencia de $2.205.000 seria
Ingresos Renta dado por Indemnización. Luego se le suman esos $900.000, dando un
valor de $3.105.000 que corresponden a los Ingresos Rentas afectos de 2º Categoría.
2) Antecedentes: con fecha 20 de Octubre del 2012 la Sociedad Tributos Ltda. pone
término al contrato del señor Esteban Paredes, invocando la causal contenida en el
inciso primero del artículo 161 del Código del Trabajo, ante lo cual la sociedad
proporciona los siguientes antecedentes::
a) Del contrato de trabajo:
- Número de años trabajados 12 años
- Remuneración promedio últimos 24 meses actualizada $410.000
- Última remuneración devengada $417.500
b) valores pagados al trabajador
- Indemnización legal $4.592.500
- Indemnización voluntaria $3.600.000
- Indemnización por falta de aviso previo $417.400
Se pide: determine la situación tributaria de las indemnizaciones pagadas.
Desarrollo:
- Años trabajados 12 años
Tenemos el pago de 2 indemnizaciones, una legal y una voluntaria. Con la sola lectura
sabemos que la legal es no renta.
¿Pero, los $4.592.500, es la indemnización legal realmente? Si lo es, porque si
$417.500 por 11 años (11 años es el tope de la indemnización legal por años de
servicio, art. 163 CDT)
Para determinar la indemnización legal por años de servicio, debemos multiplicar el
número de años trabajados por la ultima remuneración devengada, pero con el tope de 1
mes de remuneración por año de servicio, con un máximo de 11 meses, art. 163 CDT.
Lo anterior, es no renta, porque es una indemnización legal.
Lo primero que tenemos que hacer es ver el tope de lo que es no renta según la LIR, 12
años por $410.000, nos da $4.920.000 de tope:
- Tope no renta: $4.920.000
- Indemnización legal: $4.592.500
Total resta: $327.500
- Indemnización voluntaria: $3.600.000
$3.600.000 - $327.500 = $3.272.500, de las cuales este valor sería No renta.
Impuesto Primera Categoría
Se afectan con esta rentas derivadas de capital o donde predomina el capital por sobre el
esfuerzo físico o intelectual de la persona.
Características:
- Es un impuesto real: este hecho gravado se grava en atención al origen de la renta y
no en atención a las circunstancias personales de quien obtiene la renta.
- Es un impuesto directo: porque afecta o lo soporta aquel que ha obtenido la renta,
sin que este pueda trasladarlo, a diferencia del IVA que jurídicamente lo traslada al
consumidor.
- Es de tasa proporcional: la tasa es fija independientemente del monto de las rentas.
Esta tasa es de 20%. El 20 n6 tasa 15%.
- Es un impuesto que se aplica a las rentas percibidas o devengadas por regla
general.
- Es un crédito que se hace valer respecto de los impuestos del global
complementario (53 n3) o adicional (63).
- Es por regla general de declaración anual: art. 65 n°1, art. 69 n°1. Debe ser
presentada por regla general ene le mes de abril, con las excepciones en caso que el
año comercial termine en junio.
- Sus contribuyentes están afectos a los pagos provisionales mensuales, conforme el
art. 84 lir.
Como se determina la base imponible
1) Renta presunta
2) Renta efectiva
Renta presunta, aquella que el legislador presume respecto de una determinada
actividad. Ej.
- en la explotación de bienes raíces, art. 20 n1.
- Actividad minería, art. 34
- Transporte pasajeros y carga ajena, art. 34 bis.
Renta efectiva aquella que real y materialmente se obtuvo en el desarrollo de la
actividad o explotación de determinado bien, y que podrá ser determinada mediante
contabilidad o bien mediante otros métodos de determinación.
El Art. 20 LIR enumera las diferentes actividades que se pueden desarrollar y que se
entiende corresponden a 1º categoría:
- Nº1, la explotación de bienes raíces.
- N°2 se refiere a las rentas de capitales mobiliarios
- N°3 las rentas de la industria, comercio, actividades extractivas, etc.
- N°4 rentas de comisionistas, corredores, etc.
- N°5 otras rentas que no estén en os números anteriores
- N°6 premios lotería
Determinación de la Renta Efectiva
Para efectos de determinar la renta líquida imponible de 1 categoría, hay que trabajar
con los art. 29 al 33 de la LIR.
El Art. 29 nos indica los ingresos brutos. Si a estos le restamos el Costo Directo del
Art. 30, esto nos dará a renta bruta.
El Art. 31 considera los gastos necesarios para producir la renta. Estos se le restan a la
renta bruta, y eso nos da la renta líquida.
A esta renta líquida le aplicamos el Art. 32, que son los ajustes por corrección
monetaria. Esto puede ser suma o resta, según sea el tipo de cuenta que estemos
corrigiendo. Si estamos corrigiendo el Capital Propio Tributario, este es un cargo a la
cuenta corrección monetaria, y por tanto una menor utilidad. Si es un Activo el que se
corrige, es un aumento de la utilidad.
Esto me da la Renta Líquida Ajustada.
Finalmente, llegamos al Art. 33 que nos indica que hay que agregar o deducir ciertas
partidas en la medida que ella influyan en la renta líquida que estamos determinando
Esto nos da la Renta Líquida Imponible.
Ejercicios
1) Balance
Art. 29 inc. 1, ingresos brutos. Debemos trabajar con las dos últimas columnas. Si
queremos determinar los ingresos conforme el art. 29, cuáles serían los ingresos brutos
según el balance?:
Se pueden considerar Ingreso bruto:
- Ingresos por ventas: $ 1.472.000.000
- Ingresos por servicios: $ 2.079.249.061
La corrección monetaria es un ajuste, ¿Puede considerarse ingreso propio de una
actividad? NO, porque es el resultado de un mecanismo.
La suma de los ingresos brutos nos da: $ 3.551.249.061
Luego, según el Art. 30 primera parte tenemos que buscar esto en la columna
resultado perdida. Ahí tenemos varias cuentas. Nos interesa:
El Costo Directo es aquella erogación en que incurre el contribuyente que está
directamente vinculada a la generación del ingreso. Por ej. Vendo zapatos, el costo
directo es el valor que pague por ese par de zapatos.
Si hablamos de Gastos Generales, son todos los gastos para los cuales no hay una
cuenta específica, porque no tienen tanta significación individualmente. Por tanto, no
podemos entender que es un costo directo, porque no está vinculada directamente a la
generación. No es la erogación inmediata requerida. Lo son las mercaderías, y en la
prestación de servicios son la mano de obra, si presto servicio de aseo, es costo directo
la remuneración al que limpia. Por tanto, no cumple la cuesta gastos generales
Lo mismo con Gasto por Arriendo, los Gastos por Remuneraciones, podrían en la
medida que estemos en un proceso productivo, pero no es este caso
Al hablar de Gasto, lo encontramos mejor en el Art. 31, salvo que sea un proceso
productivo y que el gasto sea directo.
Luego, tenemos una cuenta Costo de Ventas, ¿podrá ser esa? Sí. La contabilidad debe
reflejar la realidad de los hechos económicos, esta cuenta nos indica el costo directo de
lo que vendí.
El costo directo estará dado entonces por la cuenta: $1.550.344.636, valor que debemos
restarle a los ingresos brutos.
Renta Bruta: $2.000.904.425
Ahora, vienen los gastos, que deben cumplir los requisitos para que sean tributariamente
aceptados. Aquí consideraremos en principio todas las cuentas de gasto:
- Gastos generales:
- Gastos por arriendos
- Gastos por remuneraciones
- Gastos gratificaciones
- Gastos honorarios
- Gastos financieros
- Depreciación
Esto nos da un total de: $1.997.063.903. Si restamos esto a la renta bruta, nos da
$3.840.522 de Renta Líquida.
Ahora, según el Art 32 ajuste por corrección monetaria: $91.476.490. ¿Lo sumamos o
restamos? El balance indica que es una cuenta resultado con un saldo acreedor. Como
es un saldo acreedor, es una ganancia, por eso aparece en la columna ganancia. Por
tanto, hay que sumarlo a los ingresos. Esto nos da como resultado: $95.317.012
Este valor será la Renta Líquida Imponible, que en realidad es la Renta Líquida
Ajustada, que es la imponible si no hay agregados o deducciones, ya que si los hubiera
tendríamos que sumarlos o restarlos según sea el caso Art. 33.
2) Determinar el resultado de las siguientes operaciones, en los casos que se
indican
a) Compra de Mercaderías $350.000
b) Conducción $20.000
c) Venta (Precio de Venta) $1.270.000
d) Compra $400.000
e) Compra $380.000
f) Venta (Precio Venta) $2.340.000
g) Sueldos del Período $170.000
h) Arriendo pagados por local comercial $80.000
i) Gastos de administración $156.000
j) Corrección monetaria saldo deudor $545.000
1.- La existencia final a precio costo $420.000
2.- La existencia final a precio costo $825.000
3.- No hay existencia ------------
4.- La existencia final a precio costo $740.000
Se pide determinar la Renta Líquida Imponible
Desarrollo:
Primero debemos determinar los ingresos brutos (Art. 29):
- Ventas por $1.270.000
- Ventas por $2.340.000
Total: $ 3.610.000 (Ingreso Bruto)
Segundo debemos determinar el Costo Directo:
Determinación costo directo, por lo que tenemos las siguientes compras:
- Compras Mercaderías $350.000
- Compras 1 $400.000
- Compras 2 $380.000
Total: $1.130.000.
Pero el Art. 30 nos señala que forma parte del costo directo en presencia de
mercaderías. El Flete (Conducción) puede considerarse como parte del costo o como un
gasto, es optativo. Si lo considero el flete como costo y no vendo las mercadería, eso no
influirá en los resultados del negocio, el flete queda como costo del activo, no como
resultado, porque la existencia de mercaderías estará como inventario final. Entonces, el
flete será un activo. Pero si lo considero como un gasto, esos $20.000 me disminuirán
los ingresos, por tanto tengo una menor utilidad.
Si lo consideramos como costo, nos da un total de $1.150.000. Esto es el valor del total
ingresado a nuestras bodegas por mercaderías.
Ahora, ¿Cómo determino el Costo de Venta? Si compre cierta cantidad a precio costo y
me queda cierta cantidad a precio costo, la diferencia es lo que vendí.
Inventario Nº1: $1.150.000 - $420.000 = $730.000
Inventario Nº2: $1.150.000 - $825.000 = $325.000
Inventario Nº3: $1.150.000 – $0 = $1.150.000
Inventario Nº4: $1.150.000 - $740.000 = $410.000
Entonces, la Renta Bruta será el ingreso bruto menos este costo de venta de cada
inventario:
Renta Bruta 1: $ 3.610.000 - $730.000 = $2.880.000
Renta Bruta 2: $ 3.610.000 - $325.000 = $3.285.000
Renta Bruta 3: $ 3.610.000 - $1.150.000 = $3.610.000
Renta Bruta 4: $ 3.610.000 - $410.000 = $3.200.000
Ahora, debemos restar los gastos necesarios. Estos son:
- Sueldos: $170.000
- Arriendos: $80.000
- Gastos de administración: $156.000
Total: $406.000
Por lo tanto la Renta Líquida será la diferencia entre la Renta Bruta y los Gastos.
Renta Líquida 1: $2.880.000 - $406.000 = $2.474.000
Renta Líquida 2: $3.285.000 - $406.000 = $2.879.000
Renta Líquida 3: $3.610.000 - $406.000 = $3.204.000
Renta Líquida 4: $3.200.000 - $406.000 = $2.794.000
Ahora, ajustes corrección monetaria, a cada Renta Líquida, nos dará la Renta Líquida
Imponible:
Renta Líquida Imponible 1: $2.474.000 - $545.000 = $1.929.000
Renta Líquida Imponible 2: $2.879.000 - $545.000 = $2.334.000
Renta Líquida Imponible 3: $3.204.000 - $545.000 = $2.659.000
Renta Líquida Imponible 4: $2.794.000 - $545.000 = $2.249.000
Ahora bien, si en principio no destinamos el Flete como un Costo sino como una Gasto,
el resultado de la Renta Líquida Imponible sería el mismo; por lo que solo cambiarían
los siguientes factores:
Por ejemplo en el inventario nº1 a modo de referencia el Costo Directo se mantendría en
$1.130.000, variando en - $20.000 en el Costo de Venta y +$20.000 en la Renta Bruta.
Ese dinero de la conducción entonces sería parte del Gasto Total ($426.000); y en
consecuencia sería el mismo valor en la RENTA LIQUIDA y RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE.
3) Ejercicio
Tenemos un balance que arroja una Utilidad, que supuestamente seria la base imponible
de primera categoría. Pero ahora tenemos que considera partidas que tienen un
tratamiento tributario distinto. Significa que la Utilidad no es la base imponible de
Primera Categoría, por tanto tenemos que hacer los ajustes para llegar a la base
imponible.
Cuenta Utilidad: $ 95.317.012
Los intereses que están en la cuenta gastos financieros, es un gasto contable. Pero no es
un gasto necesario conforme el Art. 31 Nº1. Este erogación que fue considero
contablemente como gasto, no puede ser rebajado de la renta líquida imponible, porque
no tiene relación con la actividad generadora de la renta.
Por tanto, debemos agregar esta cantidad. Estos intereses serian un gasto no aceptado
conforme al 31 Nº1 letra g) y por tanto debe ser reajustado al momento de ser agregado
a la base imponible. Por el hecho de estar pagados, deben ser reajustados. (En el
ejercicio que hacemos ahora ya viene reajustado)
Los $ 95.317.012 es el resultado de haberle restado a todos mis ingresos los gastos
(columna perdida) y ¿Dentro de esta columna perdida están los intereses? Sí, porque
está la cuenta gasto financiero. Entonces, debemos agregarlo. Si esos millones no
hubiesen estado registrados en la columna perdida sino columna activo, no lo
agregamos porque no nos redujo la base imponible. Debe ser reajustado porque la ley
señala que cuando estas partidas han sido pagadas y corresponde a una de las letras, hay
que reajustar.
Cuenta Gastos Generales: el 31 Nº2, ¿En base a esa norma aceptamos el gasto? El de
primera categoría si está en la Lir., por tanto no se acepta como gasto. El único
impuesto que se acepta como gasto es del 64 bis. Es un gasto no aceptado por el Art.
31, ¿Lo reajustamos entonces por el Art. 33 Nº3? Es una provisión, por tanto no hay
pago, no se ha pagado materialmente el impuesto sino que se ha estimado que se pagará,
por tanto es sin reajuste.
Respecto de las Multas, no es necesario para producir la renta. El que pague una multa
no es necesario para generar mis ingresos. Es un gasto rechazado porque no cumple con
el requisito necesario para producir la renta.
Reparación del automóvil, ¿Aceptamos? Art. 31 inc. 1 parte final. En principio por
regla general todos los gastos referentes a autos no son aceptados como gasto, salvo
cuando el giro de la empresa sea la explotación de vehículos. Entonces, estos gastos por
reparación deben ser agregados por que el art. 31 no los acepta, y deben ser reajustados
porque deben estar pagados. Reajuste por el 33 n3 al ser una partida no aceptada por el
31.
Castigos de deudores incobrables, Art. 31 Nº4, lo aceptamos como gasto. Los
créditos incobrables son rebajables como gasto, pero cumpliendo con ciertos requisitos:
contabilizados oportunamente y que se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro, un gasto que el contribuyente tiene derecho a rebajar.
Contribución de bienes raíces del inmueble donde funciona la sociedad, Art, 31
Nº2 en relación con el Art 20 Nº1 que establece respecto de que contribuyentes son
utilizados como créditos. No estamos aquí en la situación de explotación de bienes
raíces. Al no ser utilizado como crédito, si puede ser rebajado como gasto en la medida
que sean bienes raíces de la empresa destinados a producir renta. Entonces, estas
contribuciones no serían rechazados.
Gastos no documentados o reajustados, ¿lo aceptamos? No , porque no están
acreditado que realmente sean gastos.
Gastos remuneraciones, ¿lo aceptamos? Art. 33 Nº1 letra b) , no podemos aceptarlo
porque hay norma expresa. Lo reajustamos por el 33 n3 que hace referencia a la letra b),
y las remuneraciones pagadas al cónyuge están en la letra b) , por eso se reajustan. Por
tanto, esta partida también se agrega
Cuenta ingresos por servicios mensuales, lo ubicamos en la columna ganancia. Es un
valor que hemos considerado como utilidad.
¿Qué pasa con los Dividendos Percibidos de una SA chilena? La LIR en el 33 Nº2
señala expresamente que cuando se trate de dividendos de SA chilenas, deben ser
deducidas. Se deducen de la base imponible de primera categoría, porque se trata de
utilidades que en la empresa de donde las distribuí se afectaron con el impuesto ya, he
sacado un dividendo que ya afecte con impuesto. Si no lo dedujera como gasto, estaría
pagando dos veces el impuesto. Por tanto, estos dividendos por provenir de SA chilenas
no pueden formar parte de la base imponible.
Participación social percibida de la sociedad, Art. 33 Nº2 letra a) , también es un
ingreso que si está considerado dentro de la utilidad, hay que deducirlo. Qué pasa si
estos dividendos y esta participación social percibida hubiesen estado en la columna
pasivo, ¿Hacemos la deducción? No, si no hubiese estado en la columna ganancia, no
hacemos la deducción.
Agregados:
1) Intereses pagados (socio A) reajuste $ 15.000.000
2) Prov. Impuesto renta 1 categoría AT 2014 $ 3.153.947
3) Impuesto 1 categoría pagado AT 2013 $ 1.570.000
4) Multas fiscales $ 235.000
5) Reparación de automóvil $ 2.040.000
6) Gasto no documentados $ 245.000
7) Sueldo cónyuge socio A $ 556.050
Total: $ 22.799.997
Deducciones:
1) Dividendos SA chilena $ 25.500.000
2) Participación social percibida $ 3.400.000
Total: $ 28.900.000
Pre Renta Líquida Imponible
(utilidad de balance más total de los agregados menos total deducciones)
$ 95.317.012 + $ 22.799.997 - $ 28.900.000 = $ 89.217.009
Es una Pre Renta Líquida Imponible, porque debemos ver los agregados que hay que
hacer.
Conforme el balance, Ingreso Bruto:
- Ingresos x venta mensuales $ 1.472.000.000
- Ingresos por servicios mensuales $ 2.079.249.061
Total: $ 3.551.249.061
Costo Directo:
- Costo de Venta $ 1.550.344.636
RENTA BRUTA: $ 2.000.904.425
Gastos Necesarios: una posibilidad es que son aquellos que tributariamente procede su
rebaja, entonces, a estos saldos deberíamos ir rebajando los valores que tributariamente
no son aceptados, y el saldo seria el gasto estrictamente necesario. Luego, no
tendríamos que hacer agregados, porque ya los habríamos deducido.
Gastos generales: $ 291.107.539
Este es el saldo contable. Pero hay notas que indican que dentro de la cuenta gastos
generales hay algunas partidas que tributariamente no son aceptadas:
- La Prov. Impuesto Renta $ 3.153.947
- Impuesto a la Renta $ 1.570.000
- Multas fiscales $ 235.000
- La reparación automóvil $ 2.040.000
- Gastos no documentados $ 245.000
Total: $ 7.243.947
Total Gastos Generales Depurados: $ 283.863.592.-
Este es el saldo depurado de la cuenta general que es lo que se aceptara tributariamente
conforme las normas del 29 al 33.
Entonces, Gastos Necesarios:
- Gastos Generales: $ 283.863.592
- Gastos de Arriendos: $ 32.211.056 (se mantiene igual, no hay nota)
- Gastos por Remuneraciones $ 1.512.937.120 (aquí si hay una nota)
**Esa nota corresponde al sueldo del cónyuge.
- Gastos Gratificaciones $ 655.350
- Gastos Honorarios $ 35.262.788
- Gastos Financieros $ 43.790.503 (aquí existe nota)
**Esa nota corresponde a $ 15.000.000, de $ 58.790.503 que no se pueden considerar
gastos.
- Depreciación $ 65.543.497
TOTAL GASTOS NECESARIOS: $ 1.974.263.906
Renta Bruta : $ 2.000.904.425 menos los Gastos Necesarios: $ 1.974.263.906
RENTA LIQUIDA : $ 26.640.519
Luego, los ajustes por Corrección Monetaria: tiene un saldo acreedor por tanto
sumamos. $ 91.476.490.
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE: $1.18.117.009
Entonces, como no nos calza lo que nos dice este total con Pre Renta Líquida
Imponible de $ 89.217.009 calculado en un principio.
Tenemos que deducir los $ 28.900.000 de la Cuenta Ingresos por Servicios
Mensuales de Renta Líquida Imponible $1.18.117.009, el cual nos cuadrará con el
primer valor precedente.
Analizar
- Art. 21 Inc. 1 literal i)
- Art. 21 Inc. 2
- Art. 21 Inc. 3 literal i)
Con esta modificación se cambió el tratamiento tributario de los gastos rechazados del
33 Nº1. Antes, estos gastos rechazados se tributaban, pero a efectos de determinar cómo
se tributaba, se estaba al contribuyente. Si era una SA a estos gastos rechazados se
aplicaba tasa 35%. Si no lo era, estos tributaban no con un 35% sino que por las
personas con sus impuestos global complementario o adicional. Eso se cambió, ahora
no hay una distinción según el contribuyente, sino que con independencia de él, estará
dada según a quién beneficia el gasto. Si beneficia al dueño de la empresa se tributa
de una manera. Si no es posible determinar ese beneficio se le aplica un impuesto
único del 35%. El Inc. 1 se refiere a esta última situación.
Luego, indica sobe que se aplica el impuesto en el literal i)
Si tengo un gasto del 33 Nº1 que lo agregue, y ese gasto no lo puedo diluir en
beneficio de una persona determinada, entonces a ese gasto como por ej. Los gastos
no documentados, le aplicare un impuesto del 35% en carácter de impuesto único que
no es un impuesto de categoría. Pero la norma me dice que este gasto lo puedo rebajar
de primera categoría. Mientras las normas del 29 al 33 me dicen que ese gasto lo
agregue, el 21 me dice rebájelo.
Esta tributación cambia si tengo claro que este gasto rechazado va en beneficio de
alguien, está vinculado a la empresa, en ese caso ese gasto no tributara con la tasa del
35% impuesto único, si no que tributara con los impuestos personales global o
adicional, pero además con un 10% sobre ese valor.
Por tanto ese valor se afectara con el impuesto personal, pero además el 10% que se
agrega. Pero la misma norma señala que lo puedo rebajar en primera categoría
Esto significa que el resultado $ 89.217.009 no es la renta líquida imponible, porque el
art. 21 permite rebajar ciertos gastos cuando sean tributados con el único del 21 o el
personal más el 10%
Pero además, la norma luego señala que respecto de determinados gastos, no se aplica
esta norma. Por tanto tampoco puede rebajarse.
Debemos distinguir entonces la situación de cada partida según el art. 21. Y esas
partidas a las que aplicamos el art. 21, pueden ser rebajadas de la base imponible del
impuesto de 1 categoría
Entonces, debemos hacer desagregados. Pero, es necesario que los valores hayan
sido pagados, no se aplica esta situación a presunciones o estimaciones.
Desagregados:
1) Los intereses, ¿Qué ocurre con ellos? Es un gasto rechazado que fue pagado,
donde lo podemos ubicar, en el inc. 1, 2 o 3 del art. 21.
Se pagaron 15 millones al socio A. entonces habría que desagregarlo.
Intereses préstamo socio A 15000000. ¿Cómo se tributa entonces esto? Global
complementario o adicional según corresponda más un 10% sobre el gasto, es
decir, sobre los 15 millones.
2) Prov. Impuesto a la renta, ¿Afecta al 21? No hay ningún flujo efectivo, por tanto
no.
3) Impuesto a la renta, fue pagado, por tanto no se le aplica el impuesto del art. 21,
no se puede rebajar.
4) Multas fiscales, lo mismo, inc. 2, establece que no se aplican a las multas
pagadas, tampoco se aplica el 21, queda como agregado.
5) Reparaciones de automóvil, es un gasto rechazado, se pagó, por tanto
aplicaremos el art. 21.
6) Gastos no documentados, están pagados, los desagregamos.
7) Sueldos cónyuges, si hay un beneficiario.
Desagregados:
1) Intereses: $15.000.000, global complementario o adicional más un 10%.
2) Gastos rechazados automóvil: $2.040.000 tasa 35% si no tiene un beneficio,
pero si es el vehículo que ocupa el socio de la empresa, seria global o adicional
más el 10%.
3) Gastos no documentados: $ 245.000, no hay beneficiario directo, por tanto tasa
35%.
4) Sueldos cónyuges: $556.050, global complementario o adicional más 10%.
Total: $1.7841.050. Esto se le resta a $ 89.217.009 . Entonces la Renta Líquida
Imponible es $ 71.375.959 que esta afecta al impuesto de primera categoría tasa
20%.
Las partidas desagregadas hay que analizar su tributación. Los que son del socio,
interese y sueldos cónyuges, lo declara el socio en su declaración de impuestos
personal, los otros lo declara la empresa con un impuesto único de 35% que no es de
categoría.
Pago Provisional de Utilidades Absorbidas
Art. 31 N°3, un gasto que puede ser rebajado es la perdida que sufre el negocio,
incluidos los delitos contra la propiedad. Inc. 1
El requisito es que sean perdidas tributarias. De ahí determinamos una renta líquida, que
si es positiva se afecta al impuesto, y si es negativa es una perdida tributaria. Esta
pérdida puede ser rebajada de futuras utilidades, o bien puede absorber utilidades
acumuladas. En este último caso, cabe la posibilidad de lo que se llama el PPUA, Pago
Provisional de Utilidades Absorbidas. Esto significa que tenemos un FUT y hay una
perdida tributaria que absorbe ese PPUA. La ley permite que ese impuesto sea devuelto.
La otra situación es que esta pérdida tributaria, si no hay utilidades para ser absorbidas,
o bien las hay pero queda una perdida tributaria, las imputemos a las próximas
utilidades tributarias.
¿En este último caso, habrá PPUA?
El PPUA es aquel que se genera cuando existiendo una utilidad tributaria en una
empresa que está acumulada, se absorbe, y esa utilidad alguna vez pagó el
impuesto de primera categoría.
Si esa pérdida la imputó a futuras utilidades tributarias, ¿Se generará un PPUA?
Las utilizaré como un gasto en el futuro, restare los gastos y dentro de estos estará
la perdida de arrastre, y eso me dará una renta líquida imponible.
¿Esa pérdida de arrastre que rebaje de los ingresos, esos ingresos pagaron impuestos?
No, porque esas utilidades no han tributado. Se da esa devolución cuando se absorban
utilidades que hayan pagado el impuesto de primera categoría.
Ejercicio N°1
1.- Ingresos Brutos: $ 41.000.000
2.- Costo Venta: $ 18.000.000
3.- Renta Bruta: $ 23.000.000
4.- Gastos Art. 31:
- Gastos Financieros $3.000.000
- Perdida Tributaria: $15.000.000 que el Nº3 permite rebajar en la medida que sea
perdida tributaria. Pero el Inc. 3 dice que debe ser reajustada por la variación del
IPC anual.
Debemos actualizar esa pérdida tributaria.
¿Cómo la actualizamos? Será el valor de $15.000.000 más el reajuste anual del
2.5%. Nos da $ 15.375.000, esa es la perdida reajustada, hacemos esto porque la
norma dice expresamente que debe ser reajustada. El año X nos dio una pérdida de
15 millones, debemos reajustarla.
Eso nos da como Gasto Total $18.375.000
Renta Líquida imponible: $ 4.625.000
Esta es la forma en que se materializa la pérdida que viene de años anteriores, que sea
tributaria, se determina como un gasto más para determinar la RIL del año en que hayan
ingresos tributarios, porque si no hay ingresos, se sigue acumulando pérdida.
Si la pérdida tributaria fuera de 25 millones, nos dará un saldo negativo, y ese saldo de
la perdida tributaria se continuará acumulando. Esta es la situación cuando imputamos
hacia el futuro, para determinar las rentas liquidas.
Ejercicio N°2
El FUT reajustado de utilidades propia tiene una tasa 20% del impuesto de primera
categoría: $56.000.000
Perdida tributaria del ejercicio: $12.500.000
Estamos frente a una empresa que tiene utilidades que no han sido distribuidas, pero el
resultado tributario fue negativo, pérdidas. Esas pérdidas se imputan al FUT.
El PPUA es el monto de la perdida tributaria multiplicado por la tasa de impuesto de
primera categoría que se pagó por las utilidades que se absorbieron, el 20%. Entonces,
el PPUA será de $2.500.000
Entonces, el registro FUT quedaría:
1) Remanente del año anterior reajustado: $56.000.000
2) Menos perdida tributaria del ejercicio: $12.500.000
Saldo: $43.500.000
3) Ingreso por PPUA: $2.500.000
FUT: $46.000.000
El Art. 31 Nº3 dice que tenemos derecho a un pago provisional que se devolverá al
contribuyente cuando presente su declaración impuesto a la renta. Se devolverá el
impuesto que pago esos $56.000.000.
Se considera en el FUT, porque lo que está haciendo el contribuyente es obtener un
ingreso que alguna vez lo rebajo, y eso fue cuando pago el impuesto.
Entonces, si tengo una pérdida tributaria y la imputo a utilidades que tengo en mi FUT,
tengo derecho a que el impuesto que se pagó por esas utilidades se me devuelva, eso es
pago provisional por utilidades absorbidas.
Depreciación
Art. 31 Nº 5 establece que la Depreciación se puede considerar un gasto.
Existen dos métodos para contabilizar la depreciación: método directo e indirecto.
Método Directo: significa reflejar de inmediato la pérdida que tiene el bien por el
desgaste. Por lo tanto reflejamos:
Depreciaciones xxx (pérdida)
Activo fijo xxx (haber)
Es una cuenta resultado que se abonó, por tanto es pérdida. La segunda es una cuenta
activo que disminuyo, por tanto es haber.
Reflejar esa pérdida anual pero el monto de esa pérdida se refleja en una cuenta
complementaria de activo llamada depreciación acumulada, que va reflejando la
sumatoria de todas las depreciaciones que año a año se van realizando.
Depreciación xxx
Depreciación acumulada xxx
Mediante el primer método miro la cuenta de activo sé que es el saldo neto. En el
segundo caso, tengo la cuenta de activo fijo que reflejara el valor actualizado de
adquisición, y depreciación acumulada que indicara cuanto es lo que se ha ido
acumulando por la perdida.
Se debe dividir el valor actualizado del bien por el número de años de vida útil
restante.
Pero además, la ley contempla la posibilidad que el contribuyente opte por realizar una
depreciación acelerada, cuando cumpla ciertos requisitos. En este caso, esa
depreciación acelerada se obtiene dividiendo la vida útil (según la tabla del SII) del
bien por 3.
Ejercicio N°3
- Vida útil: 10 años
- Valor del bien : $1.000.000
Año 1 reajuste: 10% (Operación 1.000.000 x 1.1)
El Valor Neto Reajustado es de 1.100.000.
Depreciación: valor neto reajustado dividido por años vida útil: $1.100.000 dividido por
10, igual a $110.000. Esto es el monto que anualmente deberíamos reflejar como
depreciación, como gasto.
¿Qué pasa con el año 2 (7% reajuste)?
- Valor del bien: $ 1.100.000 x 7% = $ 1.177.000
$ 1.177.000 / 10 años
- Depreciación Acumulada: $117.700
EN DETALLE, la Depreciación es el valor del bien actualizado ($ 1.177.000) menos
depreciación acumulada actualizada ($117.700) dividido por vida útil restante (9
años), veremos que no dará el mismo valor que la operación anterior: $117.700
Es el mismo valor, pero reajustado. Si hacemos un tercer año, será la cuota de 117.000
con el reajuste de aquel año.
En el caso de la Depreciación Acelerada:
- Vida útil: 10 años dividida por 3 = 3,33, queda 3 años de vida útil.
Entonces $ 1.100.000. dividido por 3 años, me da un resultado, luego lo mismo en el
año siguiente dividido por dos (resté 1 año). Acelerar la depreciación significa
reducir a 1/3 la vida útil.
La obsolescencia, no es que reduzca la vida útil al doble, sino que durante los 10 años
determino la depreciación, pero esos $110.000 los considero como el doble, es decir,
$220.000.
Donaciones, Art. 31 Nº7
Existe multiplicidad de leyes de donaciones. En la medida que estas donaciones
cumplan con los requisitos, pueden considerarse como gasto y disminuirse. Pero tienen
un tope, por un lado lo que rebajemos como gasto por concepto de donaciones no
puede ser superior al 2% de la RLI, y por otro lado que no excedan el 1,6 por mil
del capital propio de la empresa.
Esos dos topes hay que trabajarlos para ver qué es lo que más conviene.
Caso
- Utilidad según balance : $25.000.000
- Donación a bomberos: $700.000
- Capital propio: $350.000.000
La donación está en la columna gasto. Pero lo máximo que puedo rebajar es un 2% de
la RLI. Entonces, tengo que ver cuánto puedo aceptar.
Entonces, la utilidad más la donación da un total de $ 25.700.000.
¿Qué representa esto? Es el 100% de la RLI más el 2% (1.02 en la operación) de las
donaciones que puedo rebajar.
Operación $ 25.700.000 dividido por 1.02, que en el fondo es lo mismo que restar el
2% al total que corresponde a $ 514.000, con la diferencia que multiplicando por
valores operacionales nos darán valores aproximados.
Por lo tanto la RLI será: $25.186.000.
Pero tenemos otro tope. El 1,6 divido 1000 por $350.000.000 = $ 560.000, que es lo
máximo que podría rebajar por este tope. Me conviene entonces el segundo, la ley nos
permite optar por uno de estos topes para rebajar, cuya RLI será de $25.140.000.
