Codigo tributario

DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DELCODIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF

(Publicado el 22 de junio de 2013)

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 816 seaprobó el Nuevo Código Tributario, publicado en elDiario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996;

Que, a través del Decreto Supremo Nº 135-99-EF, seaprobó el Texto Único Ordenado del Código Tributario,publicado el 19 de agosto de 1999;

Que, posteriormente se han aprobado diversasnormas modificatorias del Código Tributario, incluyendolas establecidas mediante los Decretos LegislativosNos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo queresulta necesario aprobar un nuevo Texto ÚnicoOrdenado, el cual contemple los cambios introducidos ensu texto a la fecha;

Que, asimismo, la Segunda DisposiciónComplementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121,faculta al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,dentro de los ciento ochenta (180) días hábilessiguientes a la fecha de publicación de dicho DecretoLegislativo, el Texto Único Ordenado del CódigoTributario;

De conformidad con lo dispuesto en la SegundaDisposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1121 y la Ley Nº 29158, Ley Orgánica delPoder Ejecutivo;

DECRETA:

Artículo 1.- Texto Único Ordenado del CódigoTributario

Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del CódigoTributario que consta de un Título Preliminar condieciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientoscinco (205) Artículos, setenta y tres (73)Disposiciones Finales, veintisiete (27) DisposicionesTransitorias y tres (3) Tablas de Infracciones ySanciones.

Artículo 2.- Derogación

Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.

Artículo 3.- Refrendo

El presente Decreto Supremo será refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a losveintiún días del mes de junio del año dos mil trece.

TITULO PRELIMINAR

NORMA I: CONTENIDO

El presente Código establece los principios generales,instituciones, procedimientos y normas del ordenamientojurídico-tributario.

NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN

Este Código rige las relaciones jurídicas originadaspor los tributos. Para estos efectos, el términogenérico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento noorigina una contraprestación directa en favor delcontribuyente por parte del Estado.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tienecomo hecho generador beneficios derivados de larealización de obras públicas o de actividadesestatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene comohecho generador la prestación efectiva por elEstado de un servicio público individualizado en elcontribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio deorigen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por laprestación o mantenimiento de un serviciopúblico.

2. Derechos: son tasas que se pagan por laprestación de un servicio administrativo públicoo el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención deautorizaciones específicas para la realizaciónde actividades de provecho particular sujetas acontrol o fiscalización.

El rendimiento de los tributos distintos a losimpuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrirel costo de las obras o servicios que constituyen lossupuestos de la obligación.

(1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUDy a la Oficina de Normalización Previsional - ONP serigen por las normas de este Código, salvo en aquellosaspectos que por su naturaleza requieran normasespeciales, los mismos que serán señalados por DecretoSupremo.

(1) Párrafo sustituido por el Artículo 2º del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por elCongreso y ratificados por el Presidente de laRepública;

c) Las leyes tributarias y las normas de rangoequivalente;

d) Las leyes orgánicas o especiales que norman lacreación de tributos regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carácter general emitidas porla Administración Tributaria; y,

h) La doctrina jurídica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas porlas que conforme a la Constitución se puede crear,

modificar, suspender o suprimir tributos y concederbeneficios tributarios. Toda referencia a la ley seentenderá referida también a las normas de rangoequivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso dedelegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar elhecho generador de la obligación tributaria, labase para su cálculo y la alícuota; el acreedortributario; el deudor tributario y el agente deretención o percepción, sin perjuicio de loestablecido en el Artículo 10º;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficiostributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, asícomo los administrativos en cuanto a derechos ogarantías del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantíaspara la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligacióntributaria distintas a las establecidas en esteCódigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, puedencrear, modificar y suprimir sus contribuciones,arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,

dentro de su jurisdicción y con los límites que señalala Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.

(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro delSector competente y el Ministro de Economía y Finanzas,se fija la cuantía de las tasas.

(2) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(3) En los casos en que la Administración Tributaria seencuentra facultada para actuar discrecionalmenteoptará por la decisión administrativa que considere másconveniente para el interés público, dentro del marcoque establece la ley.

(3) Párrafo incorporado por el Artículo 2º de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y lasleyes que aprueban créditos suplementarios no podráncontener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMASTRIBUTARIAS

Las normas tributarias sólo se derogan o modifican pordeclaración expresa de otra norma del mismo rango ojerarquía superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otranorma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

(4) Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DEEXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dación de normas legales que contenganexoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, sesujetarán a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición deMotivos que contenga el objetivo y alcances de lapropuesta, el efecto de la vigencia de la norma quese propone sobre la legislación nacional, elanálisis cuantitativo del costo fiscal estimado dela medida, especificando el ingreso alternativorespecto de los ingresos que se dejarán de percibira fin de no generar déficit presupuestario, y elbeneficio económico sustentado por medio deestudios y documentación que demuestren que lamedida adoptada resulta la más idónea para el logrode los objetivos propuestos. Estos requisitos sonde carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este incisoconstituye condición esencial para la evaluación dela propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitosespecíficos de la política fiscal planteada por elGobierno Nacional, consideradas en el MarcoMacroeconómico Multianual u otras disposicionesvinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberáseñalar de manera clara y detallada el objetivo dela medida, los sujetos beneficiarios, así como elplazo de vigencia de la exoneración, incentivo o

beneficio tributario, el cual no podrá exceder detres (03) años.

Toda exoneración, incentivo o beneficio tributarioconcedido sin señalar plazo de vigencia, seentenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3)años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa serequiere informe previo del Ministerio de Economíay Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos obeneficios tributarios será de aplicación a partirdel 1 de enero del año siguiente al de supublicación, salvo disposición contraria de lamisma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios delos congresistas, puede establecerse selectiva ytemporalmente un tratamiento tributario especialpara una determinada zona del país, de conformidadcon el artículo 79º de la Constitución Política delPerú.

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de laexoneración, incentivo o beneficio tributario porun período de hasta tres (3) años, contado a partirdel término de la vigencia de la exoneración,incentivo o beneficio tributario a prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requierenecesariamente de la evaluación por parte delsector respectivo del impacto de la exoneración,incentivo o beneficio tributario, a través defactores o aspectos sociales, económicos,

administrativos, su influencia respecto a laszonas, actividades o sujetos beneficiados,incremento de las inversiones y generación deempleo directo, así como el correspondiente costofiscal, que sustente la necesidad de supermanencia. Esta evaluación deberá ser efectuadapor lo menos un (1) año antes del término de lavigencia de la exoneración, incentivo o beneficiotributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba laprórroga deberá expedirse antes del término de lavigencia de la exoneración, incentivo o beneficiotributario. No hay prórroga tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos devigencia respecto a los Apéndices I y II de la Leydel Impuesto General a las Ventas e ImpuestoSelectivo al Consumo y el artículo 19º de la Leydel Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogadopor más de una vez.

(4) Norma incorporada por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº1117, publicado el 7 de julio de 2012.

(5) NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todoslos métodos de interpretación admitidos por el Derecho.

En vía de interpretación no podrá crearse tributos,establecerse sanciones, concederse exoneraciones, niextenderse las disposiciones tributarias a personas osupuestos distintos de los señalados en la ley. Lodispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en elpresente párrafo.

(5) Norma modificada por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DELDERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normastributarias podrán aplicarse normas distintas a lastributarias siempre que no se les opongan ni lasdesnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán losPrincipios del Derecho Tributario, o en su defecto, losPrincipios del Derecho Administrativo y los PrincipiosGenerales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente desu publicación en el Diario Oficial, salvo disposicióncontraria de la misma ley que posterga su vigencia entodo o en parte.

(6) Tratándose de elementos contemplados en el inciso a)de la Norma IV de este Título, las leyes referidas atributos de periodicidad anual rigen desde el primerdía del siguiente año calendario, a excepción de lasupresión de tributos y de la designación de losagentes de retención o percepción, las cuales rigendesde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o laResolución de Superintendencia, de ser el caso.

(6) Párrafo modificado por la Primera DisposiciónFinal y Transitoria de la Ley Nº 26777, publicada el 3de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia dela ley reglamentada. Cuando se promulguen conposterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen

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desde el día siguiente al de su publicación, salvodisposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas oinstrucciones de carácter tributario que sean deaplicación general, deberán ser publicadas en el DiarioOficial.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO YDEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurídicas, sociedadesconyugales, sucesiones indivisas u otros entescolectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados enel Perú, están sometidos al cumplimiento de lasobligaciones establecidas en este Código y en las leyesy reglamentos tributarios.

También están sometidos a dichas normas, las personasnaturales o jurídicas, sociedades conyugales,sucesiones indivisas u otros entes colectivos,nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú,sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estánsujetos a tributación en el país. Para este efecto,deberán constituir domicilio en el país o nombrarrepresentante con domicilio en él.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normastributarias deberá considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mesdel vencimiento y en el día de éste correspondienteal día de inicio del plazo. Si en el mes devencimiento falta tal día, el plazo se cumple elúltimo día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderánreferidos a días hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieranen día inhábil para la Administración, se entenderánprorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

En aquellos casos en que el día de vencimiento seamedio día laborable se considerará inhábil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionariosdiplomáticos y consulares extranjeros, y defuncionarios de organismos internacionales, en ningúncaso incluyen tributos que gravan las actividadeseconómicas particulares que pudieran realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentarlas leyes tributarias lo hará exclusivamente porconducto del Ministerio de Economía y Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor dereferencia que puede ser utilizado en las normastributarias para determinar las bases imponibles,deducciones, límites de afectación y demás aspectos delos tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,determinar obligaciones contables, inscribirse en elregistro de contribuyentes y otras obligacionesformales.

El valor de la UIT será determinado mediante DecretoSupremo, considerando los supuestos macroeconómicos.

(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMASTRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN Para determinar la verdadera naturaleza del hechoimponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,situaciones y relaciones económicas que efectivamenterealicen, persigan o establezcan los deudorestributarios.En caso que se detecten supuestos de elusión de normastributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas yAdministración Tributaria - SUNAT se encuentrafacultada para exigir la deuda tributaria o disminuirel importe de los saldos o créditos a favor, pérdidastributarias, créditos por tributos o eliminar laventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución delos montos que hubieran sido devueltos indebidamente.Cuando se evite total o parcialmente la realización delhecho imponible o se reduzca la base imponible o ladeuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos afavor, pérdidas tributarias o créditos por tributosmediante actos respecto de los que se presenten enforma concurrente las siguientes circunstancias,sustentadas por la SUNAT:a) Que individualmente o de forma conjunta sean

artificiosos o impropios para la consecución delresultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos oeconómicos, distintos del ahorro o ventajatributarios, que sean iguales o similares a los quese hubieran obtenido con los actos usuales opropios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido alos actos usuales o propios, ejecutando lo señalado enel segundo párrafo, según sea el caso. Para tal efecto, se entiende por créditos por tributosel saldo a favor del exportador, el reintegrotributario, recuperación anticipada del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,devolución definitiva del Impuesto General a las Ventase Impuesto de Promoción Municipal, restitución dederechos arancelarios y cualquier otro concepto similarestablecido en las normas tributarias que noconstituyan pagos indebidos o en exceso.En caso de actos simulados calificados por la SUNATsegún lo dispuesto en el primer párrafo de la presentenorma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,atendiendo a los actos efectivamente realizados.

(7) Norma incorporada por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1121,publicado el 18 de julio de 2012.

(*) De conformidad con el Artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el12.7.2014, se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presenteNorma, con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, a losactos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada envigencia del Decreto Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos ysituaciones producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo1121, suspéndese la aplicación de la presente Norma, con excepción de lodispuesto en su primer y último párrafos, hasta que el Poder Ejecutivo,mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía yFinanzas, establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentrandentro del ámbito de aplicación esta Norma.

LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES TITULO II. DEUDOR TRIBUTARIO

TITULO III. TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm#TITULO3




http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=id$id=peru%3Ar%3A23d56dc$cid=peru$t=document-frame.htm$an=JD_30230-a8$3.0#JD_30230-a8

LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es elvínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecidopor ley, que tiene por objeto el cumplimiento de laprestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hechoprevisto en la ley, como generador de dicha obligación.

Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario,desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijadopor Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partirdel décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento dela obligación.

(8) Tratándose de tributos administrados por la SUNAT,desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado enel Artículo 29º de este Código o en la oportunidad

prevista en las normas especiales en el supuestocontemplado en el inciso e) de dicho artículo.

(8) Párrafo sustituido por el Artículo 4º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 defebrero de 2004.

2. Cuando deba ser determinada por la AdministraciónTributaria, desde el día siguiente al vencimiento delplazo para el pago que figure en la resolución quecontenga la determinación de la deuda tributaria. A faltade este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente alde su notificación.

Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquél en favor del cual deberealizarse la prestación tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los GobiernosLocales, son acreedores de la obligación tributaria, así comolas entidades de derecho público con personería jurídicapropia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributariosde un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidadde la deuda tributaria, el Gobierno Central, los GobiernosRegionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derechopúblico con personería jurídica propia concurrirán en formaproporcional a sus respectivas acreencias.

Artículo 6°.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio generalsobre todos los bienes del deudor tributario y tendránprelación sobre las demás obligaciones en cuantoconcurran con acreedores cuyos créditos no sean por elpago de remuneraciones y beneficios sociales adeudadosa los trabajadores; las aportaciones impagas al SistemaPrivado de Administración de Fondos de Pensiones y alSistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagasal Seguro Social de Salud – ESSALUD, y los intereses y

gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30°del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e hipoteca ocualquier otro derecho real inscrito en elcorrespondiente Registro.

(Primer párrafo modificado por el Artículo 2°del Decreto Legislativo N.° 1170, publicado el7.12.2013 y vigente desde el 8.12. 2013). (*)Rectificado por Fe de Erratas publicado el17.12.2013.

TEXTO ANTERIOR Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

(9) Las deudas por tributos gozan de privilegiogeneral sobre todos los bienes del deudor tributario ytendrán prelación sobre las demás obligaciones encuanto concurran con acreedores cuyos créditos nosean por el pago de remuneraciones y beneficiossociales adeudados a los trabajadores; lasaportaciones impagas al Sistema Privado deAdministración de Fondos de Pensiones y al SistemaNacional de Pensiones, y los intereses y gastos que portales conceptos pudieran devengarse, incluso losconceptos a que se refiere el Artículo 30 del DecretoLey Nº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otroderecho real inscrito en el correspondiente Registro.

(9) Párrafo sustituido por el Artículo 5° del DecretoLegislativo N.º 953, publicado el 5.2.2004.

(Primer párrafo del Artículo 6° del Decreto SupremoN.º 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013).

La Administración Tributaria podrá solicitar a losRegistros la inscripción de Resoluciones deDeterminación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa,la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la

Administración, obteniendo así la prioridad en eltiempo de inscripción que determina la preferencia delos derechos que otorga el registro.

La preferencia de los créditos implica que unosexcluyen a los otros según el orden establecido en elpresente artículo.

Los derechos de prelación pueden ser invocados ydeclarados en cualquier momento.

Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento dela prestación tributaria como contribuyente o responsable.

Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual seproduce el hecho generador de la obligación tributaria.

Artículo 9º.- RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición decontribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.

Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden serdesignados agentes de retención o percepción los sujetos que,por razón de su actividad, función o posición contractualestén en posibilidad de retener o percibir tributos yentregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente laAdministración Tributaria podrá designar como agente deretención o percepción a los sujetos que considere que seencuentran en disposición para efectuar la retención opercepción de tributos.

TITULO II

DEUDOR TRIBUTARIO

CAPITULO I

DOMICILIO FISCAL

(10) Artículo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante laAdministración Tributaria de acuerdo a las normas respectivastienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal,conforme ésta lo establezca.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro delterritorio nacional para todo efecto tributario; sinperjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirseante la Administración Tributaria de señalar expresamente undomicilio procesal en cada uno de los procedimientosregulados en el Libro Tercero del presente Código conexcepción de aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo112°. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro delradio urbano que señale la Administración Tributaria. Laopción de señalar domicilio procesal en el procedimiento decobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá porúnica vez dentro de los tres días hábiles de notificada laResolución de Ejecución Coactiva y estará condicionada a laaceptación de aquélla, la que se regulará mediante resoluciónde superintendencia.

(Segundo párrafo modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296,publicada el 31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el díasiguiente de su publicación conforme al numeral 3 de la QuintaDisposición Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todoefecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse antela Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal encada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código.El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale laAdministración Tributaria. La opción de señalar domicilio procesal en elprocedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá porúnica vez dentro de los tres días hábiles de notificada la Resolución de EjecuciónCoactiva y estará condicionada a la aceptación de aquélla, la que se regulará

mediante Resolución de Superintendencia.

(11) Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1117,publicado el 7 de julio de 2012, que entró en vigencia a los noventa (90) díascomputados a partir del día siguiente de su publicación.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados ainscribirse ante la Administración Tributaria se considerasubsistente mientras su cambio no sea comunicado a ésta en laforma que establezca. En aquellos casos en que laAdministración Tributaria haya notificado al referido sujetoa efecto de realizar una verificación, fiscalización o hayainiciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podráefectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que éstaconcluya, salvo que a juicio de la Administración existacausa justificada para el cambio.

La Administración Tributaria está facultada a requerirque se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,éste dificulte el ejercicio de sus funciones.

Excepcionalmente, en los casos que se establezcamediante Resolución de Superintendencia, la AdministraciónTributaria podrá considerar como domicilio fiscal los lugaresseñalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento alsujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido enel plazo otorgado por la Administración Tributaria, se podráconsiderar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugaresa que se hace mención en los Artículos 12, 13, 14 y 15, segúnel caso. Dicho domicilio no podrá ser variado por el sujetoobligado a inscribirse ante la Administración Tributaria sinautorización de ésta.

La Administración Tributaria no podrá requerir el cambiode domicilio fiscal, cuando éste sea:

a) La residencia habitual, tratándose de personasnaturales.

b) El lugar donde se encuentra la dirección oadministración efectiva del negocio, tratándose de personasjurídicas.

c) El de su establecimiento permanente en el país,tratándose de las personas domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificación en eldomicilio procesal fijado por el sujeto obligado ainscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizarálas notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

(10) Artículo sustituido por el Artículo 6 del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(12) Artículo 12º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONASNATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal sepresume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquierade los siguientes lugares:

a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta

cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)meses.

b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles ocomerciales.

c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados conlos hechos que generan las obligaciones tributarias.

d) El declarado ante el Registro Nacional deIdentificación y Estado Civil (RENIEC).

En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentidode este artículo, el que elija la Administración Tributaria.

(12) Artículo sustituido por el Artículo 2º del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

Artículo 13º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONASJURIDICAS

Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal,se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,cualquiera de los siguientes lugares:

a) Aquél donde se encuentra su dirección o administraciónefectiva.

b) Aquél donde se encuentra el centro principal de suactividad.

c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con loshechos que generan las obligaciones tributarias.

d) El domicilio de su representante legal; entendiéndosecomo tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquierade los señalados en el Artículo 12º.

En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentidode este artículo, el que elija la Administración Tributaria.

Artículo 14º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOSEN EL EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen undomicilio fiscal, regirán las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el país, seaplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12º y13º.

b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sinadmitir prueba en contrario, el de su representante.

Artículo 15º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADESQUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica nofijen domicilio fiscal, se presume como tal el de surepresentante, o alternativamente, a elección de laAdministración Tributaria, el correspondiente a cualquiera desus integrantes.

CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

Artículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Están obligados a pagar los tributos y cumplir lasobligaciones formales en calidad de representantes, con losrecursos que administren o que dispongan, las personassiguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por laspersonas jurídicas.

3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad delos bienes de los entes colectivos que carecen depersonería jurídica.

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios yalbaceas.

5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras ylos de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidadsolidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso defacultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En loscasos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surgecuando por acción u omisión del representante se produce elincumplimiento de las obligaciones tributarias delrepresentado.

(13) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abusode facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudortributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libroso registros para una misma contabilidad, con distintosasientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no llevacontabilidad, cuando los libros o registros que se

encuentra obligado a llevar no son exhibidos opresentados a requerimiento de la AdministraciónTributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) díashábiles, por causas imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normasque se establezcan mediante decreto supremo.

3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así comonotas de débito y/o crédito, con la misma serie y/onumeración, según corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pagoque recibe u otorga por montos distintos a losconsignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,siempre que no se trate de errores materiales.

(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas deCrédito Negociables, órdenes de pago del sistemafinanciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros uotros similares.

(14) Numeral modificado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de

julio de 2012.

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones obeneficios en actividades distintas de las quecorresponden.

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravadosmediante la sustracción a los controles fiscales; lautilización indebida de sellos, timbres, precintos ydemás medios de control; la destrucción o adulteración delos mismos; la alteración de las características de losbienes; la ocultación, cambio de destino o falsaindicación de la procedencia de los mismos.

9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazorequerido en el numeral 4 del Artículo 78°.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm#!--_%23ID:peru%3Ar%3A22115f6?cid=peru&an=

10. Omite a uno o más trabajadores al presentar lasdeclaraciones relativas a los tributos que graven lasremuneraciones de éstos.

11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al RégimenEspecial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto nocomprendido en dichos regímenes en virtud a las normaspertinentes.


(15) En todos los demás casos, corresponde a la AdministraciónTributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave oabuso de facultades.

(15) Párrafo incorporado por el Artículo 3º de la Ley Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

(16) Artículo 16°-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLESOLIDARIO

Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligacionesformales en calidad de responsable solidario, eladministrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho aaquél que actúa sin tener la condición de administrador pornombramiento formal y disponga de un poder de gestión odirección o influencia decisiva en el deudor tributario,tales como:

1. Aquél que ejerza la función de administrador habiendosido nombrado por un órgano incompetente, o

2. Aquél que después de haber renunciado formalmente o sehaya revocado, o haya caducado su condición deadministrador formal, siga ejerciendo funciones degestión o dirección, o

3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídicade un administrador formalmente designado, o

4. Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo,económico o financiero del deudor tributario, o que asume

un poder de dirección, o influye de forma decisiva,directamente o a través de terceros, en las decisionesdel deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo onegligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvoprueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra enlo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º. Entodos los demás casos, corresponde a la AdministraciónTributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.

(16) Artículo incorporado por el Artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de juliode 2012.

Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DEADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor delos bienes que reciban.

Los herederos también son responsables solidarios por losbienes que reciban en anticipo de legítima, hasta elvalor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.

(17) Numeral sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 defebrero de 2004.

2. Los socios que reciban bienes por liquidación desociedades u otros entes colectivos de los que hanformado parte, hasta el límite del valor de los bienesque reciban;

(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas oentes colectivos con o sin personalidad jurídica. En loscasos de reorganización de sociedades o empresas a que serefieren las normas sobre la materia, surgiráresponsabilidad solidaria cuando se adquiere el activoy/o el pasivo.



(19) La responsabilidad cesará:

a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a títulouniversal, al vencimiento del plazo de prescripción.

Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior aquienes adquieran activos y/o pasivos como consecuenciade la reorganización de sociedades o empresas a que serefieren las normas sobre la materia.

b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2(dos) años de efectuada la transferencia, si fuecomunicada a la Administración Tributaria dentro delplazo que señale ésta. En caso se comunique latransferencia fuera de dicho plazo o no se comunique,cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.


(20) Artículo 18°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:

1. Las empresas porteadoras que transporten productosgravados con tributos, si no cumplen los requisitos queseñalen las leyes tributarias para el transporte de dichosproductos.

(21) 2. Los agentes de retención o percepción, cuandohubieren omitido la retención o percepción a que estabanobligados. Efectuada la retención o percepción el agente esel único responsable ante la Administración Tributaria.

(21) Numeral sustituido por el Artículo 1 de la Ley Nº28647, publicada el 11 de diciembre de 2005.

(22) 3. Los terceros notificados para efectuar unembargo en forma de retención hasta por el monto que debióser retenido, de conformidad con el artículo 118, cuando:

a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos obienes y entreguen al deudor tributario o a una persona

designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que sedebieron retener, según corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de créditos obienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a una personadesignada por éste, el monto o los bienes retenidos o que sedebieron retener, según corresponda.

c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos obienes, pero no realicen la retención por el montosolicitado.

d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos obienes y efectúen la retención, pero no entreguen a laAdministración Tributaria el producto de la retención.

En estos casos, la Administración Tributaria podrádisponer que se efectúe la verificación que permita confirmarlos supuestos que determinan la responsabilidad.

No existe responsabilidad solidaria si el terceronotificado le entrega a la Administración Tributaria lo quese debió retener.

(22) Numeral sustituido por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por elmonto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas lascostas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por laAdministración Tributaria, no hayan sido puestos a sudisposición en las condiciones en las que fueron entregadospor causas imputables al depositario. En caso de que dichadeuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidadsolidaria se limitará al valor del bien embargado. Dichovalor será el determinado según el Artículo 121 y sus normasreglamentarias.

Tratándose de deuda tributaria administrada por laSUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario se limitaal monto de los tributos, multas e intereses en cobranza.

(Segundo párrafo incorporado por el Artículo 16° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día

siguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

5. Los acreedores vinculados con el deudortributario según el criterio establecido en el Artículo 12 dela Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultadodicha vinculación en el procedimiento concursal relativo alreferido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.

6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4del Artículo 16, cuando las empresas a las que pertenezcanhubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributariaspendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayaninformado adecuadamente a la Junta de Accionistas,propietarios de empresas o responsables de la decisión, y ala SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales desuspensión o conclusión de la cobranza conforme a lodispuesto en el Artículo 119.

(23) También son responsables solidarios, los sujetosmiembros o los que fueron miembros de los entes colectivossin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichosentes generen y que no hubiera sido cancelada dentro delplazo previsto por la norma legal correspondiente, o que seencuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.

(23) Párrafo sustituido por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.


Artículo 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto delas cuales se verifique un mismo hecho generador deobligaciones tributarias.

Artículo 20º.- DERECHO DE REPETICION

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con loestablecido en los artículos precedentes, tienen derecho aexigir a los respectivos contribuyentes la devolución delmonto pagado.

(24) Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1. La deuda tributaria puede ser exigida total oparcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o atodos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate demultas en los casos de responsables solidarios que tenganla categoría de tales en virtud a lo señalado en elnumeral 1. Del artículo 17°, los numerales 1. y 2. delartículo 18° y el artículo 19°.

2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyentelibera a todos los responsables solidarios de la deuda asu cargo.

3. Los actos de interrupción efectuados por laAdministración Tributaria respecto del contribuyente,surten efectos colectivamente para todos los responsablessolidarios. Los actos de suspensión de la prescripciónrespecto del contribuyente o responsables solidarios, aque se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e)del numeral 2. del artículo 46° tienen efectoscolectivamente.

4. La impugnación que se realice contra la resolución dedeterminación de responsabilidad solidaria puedereferirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicharesponsabilidad como a la deuda tributaria respecto de lacual se es responsable, sin que en la resolución queresuelve dicha impugnación pueda revisarse la deudatributaria que hubiera quedado firme en la víaadministrativa.

Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda esfirme en la vía administrativa cuando se hubiesenotificado la resolución que pone fin a la víaadministrativa al contribuyente o a los otrosresponsables.

5. La suspensión o conclusión del procedimiento decobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de losresponsables, surte efectos respecto de los demás, salvoen el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo

119°. Tratándose del inciso c) del citado artículo lasuspensión o conclusión del procedimiento de cobranzacoactiva surtirá efectos para los responsables sólo siquien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, laAdministración Tributaria debe notificar al responsable laresolución de determinación de atribución de responsabilidaden donde se señale la causal de atribución de laresponsabilidad y el monto de la deuda objeto de laresponsabilidad.

(24) Artículo incorporado por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15de marzo de 2007.

Artículo 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales ojurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesionesindivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedadesconyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados ocarezcan de capacidad o personalidad jurídica según elderecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya lacalidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

Artículo 22º.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOSQUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA

La representación de los sujetos que carezcan de personeríajurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores orepresentantes legales o designados. Tratándose de personasnaturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar,actuarán sus representantes legales o judiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributariaspodrán cumplirlas por sí mismas o por medio de susrepresentantes.

(25) Artículo 23º.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIÓN

Para presentar declaraciones y escritos, acceder ainformación de terceros independientes utilizados comocomparables en virtud a las normas de precios detransferencia, interponer medios impugnatorios o recursos

administrativos, desistirse o renunciar a derechos, lapersona que actúe en nombre del titular deberá acreditar surepresentación mediante poder por documento público o privadocon firma legalizada notarialmente o por fedatario designadopor la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previstoen las normas que otorgan dichas facultades, segúncorresponda.

(26) La falta o insuficiencia del poder no impedirá que setenga por realizado el acto de que se trate, cuando laAdministración Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en sudefecto, el deudor tributario acompañe el poder o subsane eldefecto dentro del término de quince (15) días hábiles quedeberá conceder para este fin la Administración Tributaria.Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogar dicho plazopor uno igual. En el caso de las quejas y solicitudespresentadas al amparo del artículo 153º, el plazo parapresentar el poder o subsanar el defecto será de cinco (5)días hábiles.

Para efecto de mero trámite se presumirá concedida larepresentación.

(26) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

(25) Artículo sustituido por el Artículo 10º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 defebrero de 2004.

Artículo 24º.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION

Los representados están sujetos al cumplimiento de lasobligaciones tributarias derivadas de la actuación de susrepresentantes.

TITULO III

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I


Artículo 25º.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demásadquirentes a título universal.

En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valorde los bienes y derechos que se reciba.

Artículo 26º.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributariotransmite su obligación tributaria a un tercero, carecen deeficacia frente a la Administración Tributaria.

(27) Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientesmedios:

1) Pago.

2) Compensación.

3) Condonación.

4) Consolidación.

5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudasde cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en lasrespectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de lascuales se han agotado todas las acciones contempladas en elProcedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posibleejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a) Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones uÓrdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudortributario y cuyo saldo no justifique la emisión de laresolución u orden de pago del acto respectivo, siempreque no se trate de deudas que estén en un aplazamientoy/o fraccionamiento de carácter general o particular.


CAPITULO II

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artículo 28º.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deudatributaria que está constituida por el tributo, las multas ylos intereses.

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributoa que se refiere el Artículo 33º;

2. El interés moratorio aplicable a las multas a que serefiere el Artículo 181º; y,

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pagoprevisto en el Artículo 36º.

(28) Artículo 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en sudefecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución dela Administración Tributaria.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudortributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pagomediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre quese hubiera realizado la acreditación en las cuentas que éstaestablezca previo cumplimiento de las condiciones que señalemediante Resolución de Superintendencia o norma de rangosimilar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados

deudores la obligación de realizar el pago utilizando dichosmecanismos en las condiciones que señale para ello.

El lugar de pago será aquel que señale la AdministraciónTributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma derango similar.

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT, para los deudorestributarios notificados como Principales Contribuyentes no leserá oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar depago debe encontrarse dentro del ámbito territorial decompetencia de la oficina fiscal correspondiente.

(29) Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuyarecaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentrode los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinación anual que se devenguenal término del año gravable se pagarán dentro de los tres(3) primeros meses del año siguiente.

b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos ylos pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de losdoce (12) primeros días hábiles del mes siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles derealización inmediata se pagarán dentro de los doce (12)primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimientode la obligación tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta nocontemplados en los incisos anteriores, las retenciones ylas percepciones se pagarán conforme lo establezcan lasdisposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importación, se pagarán deacuerdo a las normas especiales.


(30) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para queéstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles

anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día devencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, sepodrá establecer cronogramas de pagos para las retenciones ypercepciones a que se refiere el inciso d) del presenteartículo.


El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá serprorrogado, con carácter general, por la AdministraciónTributaria.

(28) Artículo sustituido por el Artículo 5º de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de1998.

Artículo 30º.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria será efectuado por losdeudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposiciónmotivada del deudor tributario.

Artículo 31°.- IMPUTACIÓN DEL PAGO

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere,al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser elcaso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que serefiere el Artículo 117, en cuyo caso estos se imputaránsegún lo dispuesto en dicho Artículo.

(Primer párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Artículo 31.- IMPUTACIÓN DEL PAGO

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luegoal tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artículos 117 y 184,respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa yel período por el cual realiza el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación,el pago parcial que corresponda a varios tributos o multasdel mismo período se imputará, en primer lugar, a la deudatributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudasmayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, elpago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento dela deuda tributaria.

(31) Artículo 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizará en monedanacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar lossiguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;

c) Notas de Crédito Negociables;

d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;

e) Tarjeta de crédito; y,

f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f)se expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta decrédito se sujetará a los requisitos, formas, procedimientosy condiciones que establezca la Administración Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pagosiempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuentacorriente o de ahorro del deudor tributario, así como el pagocon tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubierarealizado la acreditación en la cuenta correspondiente de laAdministración Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causasno imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla laobligación por aquél, no surtirán efecto de pago. En este

caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimientodel plazo a que se refiere el Artículo 29°, la AdministraciónTributaria requerirá únicamente el pago del tributo,aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en quevence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuadodespués del vencimiento del plazo previsto en el citadoartículo, no se cobrarán los intereses que se hubierangenerado entre la fecha del pago y la fecha en que vence elrequerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos enespecie; los mismos que serán valuados, según el valor demercado en la fecha en que se efectúen.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrándisponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realiceen especie; los mismos que serán valuados, según el valor demercado en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente,tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pagoen especie a través de bienes inmuebles, debidamenteinscritos en Registros Públicos, libres de gravámenes ydesocupados; siendo el valor de los mismos el valor deautoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bienefectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el queresulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, seconsiderará como bien inmueble los bienes susceptibles deinscripción en el Registro de Predios a cargo de laSuperintendencia Nacional de los Registros Públicos.

(31) Artículo sustituido por el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 dediciembre de 2006.

Artículo 33º.- INTERESES MORATORIOS

(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazosindicados en el Artículo 29º devengará un interés equivalentea la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podráexceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasaactiva del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)

que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el últimodía hábil del mes anterior.

(32) Párrafo sustituido por el Artículo 4º de la Ley Nº 27335, publicada el 31 dejulio de 2000.

(El segundo párrafo fue derogado por el Artículo 14° del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

(33) La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos queadministra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En loscasos de los tributos administrados por los GobiernosLocales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la mismaque no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT.Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos,la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije unadiferente mediante Resolución Ministerial de Economía yFinanzas.

(33) Párrafo sustituido por el Artículo 14º del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

(34) Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde eldía siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha depago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago porla TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta dedividir la TIM vigente entre treinta (30).

(34) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del Decreto Legislativo N° 969,publicado el 24 de diciembre de 2006.

La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá apartir del vencimiento de los plazos máximos establecidos enlos Artículos 142°, 150° y 152° hasta la emisión de laresolución que culmine el procedimiento de reclamación ante

la Administración Tributaria o de apelación ante el TribunalFiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que sehaya resuelto la reclamación o apelación fuera por causaimputable a dichos órganos resolutores.

(Cuarto párrafo modificado por el Artículo 7° de la Ley N.° 30230publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).

TEXTO ANTERIOR

(35) La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir delvencimiento de los plazos máximos establecidos en el Artículo 142° hasta laemisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante laAdministración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que sehaya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta.

(35) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.

(36) Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizadaen función del Índice de Precios al Consumidor.


(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable aldeudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión delos intereses moratorios.


La suspensión de intereses no es aplicable durante latramitación de la demanda contencioso-administrativa.

(Último párrafo modificado por el Artículo 7° de la Ley N.° 30230publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).

TEXTO ANTERIOR

(38) La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante elTribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.


(39) Artículo 34º.- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS YPAGOS A CUENTA

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagosa cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta elvencimiento o determinación de la obligación principal.

A partir de ese momento, los intereses devengadosconstituirán la nueva base para el cálculo del interésmoratorio.

(39) Artículo sustituido por el Artículo 4º del Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24 dediciembre de 2006.

Artículo 35º.- Artículo derogado por el Artículo 64º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 dediciembre de 1998.

Artículo 36º.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDASTRIBUTARIAS

(40) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento parael pago de la deuda tributaria con carácter general, exceptoen los casos de tributos retenidos o percibidos, de la maneraque establezca el Poder Ejecutivo.

(40) Párrafo sustituido por el Artículo 8° de la Ley Nº 27393, publicada el 30 de diciembre de2000.

(41) En casos particulares, la Administración Tributaria estáfacultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para elpago de la deuda tributaria al deudor tributario que losolicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos,siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos ogarantías que aquélla establezca mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar, y con lossiguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientementegarantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otragarantía a juicio de la Administración Tributaria. De serel caso, la Administración podrá conceder aplazamientoy/o fraccionamiento sin exigir garantías; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia deaplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente,mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos enlos cuales no se aplique este requisito.

(41) Párrafo sustituido por el Artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 dediciembre de 2006.

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deudamateria de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que noserá inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasade interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.

(42) El incumplimiento de lo establecido en las normasreglamentarias, dará lugar a la ejecución de las medidas decobranza coactiva, por la totalidad de la amortización eintereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.Para dicho efecto se considerará las causales de pérdidaprevistas en la Resolución de Superintendencia vigente almomento de la determinación del incumplimiento.

(42) Párrafo sustituido por el Artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de

diciembre de 2006.

Artículo 37º.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse aadmitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deudatributaria, sin perjuicio que la Administración Tributariainicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo nocancelado.

(43) Artículo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o enexceso se efectuarán en moneda nacional, agregándoles uninterés fijado por la Administración Tributaria, en elperíodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago

y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante ladevolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte comoconsecuencia de cualquier documento emitido por laAdministración Tributaria, a través del cual se exija elpago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa deinterés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º.

b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no seencuentre comprendido en el supuesto señalado en elliteral a), la tasa de interés no podrá ser inferior a latasa pasiva de mercado promedio para operaciones enmoneda nacional (TIPMN), publicada por laSuperintendencia de Banca, Seguros y AdministradorasPrivadas de Fondos de Pensiones el último día hábil delaño anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Los intereses se calcularán aplicando el procedimientoestablecido en el artículo 33º.

Tratándose de las devoluciones efectuadas por laAdministración Tributaria que resulten en exceso o en formaindebida, el deudor tributario deberá restituir el monto dedichas devoluciones aplicando la tasa de interés moratorio(TIM) prevista en el artículo 33º, por el período comprendidoentre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzcala restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que setornen en indebidas, se aplicará el interés a que se refiereel literal b) del primer párrafo.

(43) Artículo sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº 29191, publicada el 20 de enero de 2008.

Artículo 39º.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LASUNAT

Tratándose de tributos administrados por la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT:

(44) a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques nonegociables, documentos valorados denominados Notas deCrédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistemafinanciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

La devolución mediante cheques no negociables, laemisión, utilización y transferencia a terceros de lasNotas de Crédito Negociables, así como los giros, órdenesde pago del sistema financiero y el abono en cuentacorriente o de ahorros se sujetarán a las normas que seestablezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas, previa opinión de la SUNAT.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se podrá autorizar que lasdevoluciones se realicen por mecanismos distintos a losseñalados en los párrafos precedentes.

(44) Inciso sustituido por el Artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

(45) b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará unmonto mínimo para la presentación de solicitudes dedevolución. Tratándose de montos menores al fijado, laSUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud departe de acuerdo a lo establecido en el Artículo 40°.

(45) Inciso sustituido por el Artículo 10º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de1998.

(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos comoconsecuencia de la verificación o fiscalización efectuadaa partir de la solicitud mencionada en el incisoprecedente, deberá proceder a la determinación del montoa devolver considerando los resultados de dichaverificación o fiscalización.

(47) Adicionalmente, si producto de la verificación ofiscalización antes mencionada, se encontraran omisionesen otros tributos o infracciones, la deuda tributaria quese genere por dichos conceptos podrá ser compensada conel pago en exceso, indebido, saldo a favor u otroconcepto similar cuya devolución se solicita. De existirun saldo pendiente sujeto a devolución, se procederá a laemisión de las Notas de Crédito Negociables, cheques nonegociables y/o al abono en cuenta corriente o deahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los chequesno negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudastributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto,

los cheques no negociables se girarán a la orden delórgano de la Administración Tributaria.

(47) Párrafo sustituido por el Artículo 16º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de

febrero de 2004.

(46) Inciso sustituido por el Artículo 2º del Decreto Legislativo N° 930, publicado el 10 deoctubre de 2003.

(48) Tratándose de tributos administrados por los GobiernosLocales las devoluciones se efectuarán mediante cheques nonegociables y/o documentos valorados denominados Notas deCrédito Negociables. Será de aplicación en lo que fuerepertinente lo dispuesto en párrafos anteriores.

(48) Párrafo incorporado por el Artículo 16ºdel Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se establecerán las normas que regularánentre otros, la devolución de los tributos que administranlos Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, asícomo la emisión, utilización y transferencia a terceros delas Notas de Crédito Negociables.

(49) Párrafo incorporado por el Artículo 16ºdel Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

CAPITULO III

COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

(50) Artículo 40º.- COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmentecon los créditos por tributos, sanciones, intereses y otrosconceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondana períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo

órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso deuna misma entidad. A tal efecto, la compensación podrárealizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casosestablecidos expresamente por ley.

2. Compensación de oficio por la AdministraciónTributaria:

a) Si durante una verificación y/o fiscalizacióndetermina una deuda tributaria pendiente de pago y laexistencia de los créditos a que se refiere elpresente artículo.

b) Si de acuerdo a la información que contienen lossistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos sedetecta un pago indebido o en exceso y existe deudatributaria pendiente de pago.

La SUNAT señalará los supuestos en que opera lareferida compensación.

En tales casos, la imputación se efectuará deconformidad con el artículo 31º.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá serefectuada por la Administración Tributaria, previocumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad ycondiciones que ésta señale.

La compensación señalada en los numerales 2. y 3. Del párrafoprecedente surtirá efecto en la fecha en que la deudatributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafodel presente artículo coexistan y hasta el agotamiento deestos últimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensación aque se refieren los numerales 2. y 3. Del primer párrafo delpresente artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha devencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección dela infracción, respectivamente, o al saldo pendiente de pagode la deuda tributaria, según corresponda.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencidoel plazo de regularización o determinada la obligaciónprincipal, se considerará como deuda tributaria materia de lacompensación a los intereses devengados a que se refiere elsegundo párrafo del artículo 34°, o a su saldo pendiente depago, según corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene depagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deudatributaria materia de compensación, se imputará contra éstaen primer lugar, el interés al que se refiere el artículo 38°y luego el monto del crédito.

Para efecto de este artículo, son créditos por tributos elsaldo a favor del exportador, el reintegro tributario ycualquier otro concepto similar establecido en las normastributarias.

(50) Artículo sustituido por el Artículo 8ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

Artículo 41º.- CONDONACION

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por normaexpresa con rango de Ley.

(51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar,con carácter general, el interés moratorio y las sanciones,respecto de los impuestos que administren. En el caso decontribuciones y tasas dicha condonación también podráalcanzar al tributo.

(51) Párrafo sustituido por el Artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

Artículo 42º.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando elacreedor de la obligación tributaria se convierta en deudorde la misma como consecuencia de la transmisión de bienes oderechos que son objeto del tributo.

CAPITULO IV

PRESCRIPCION

(52) Artículo 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar laobligación tributaria, así como la acción para exigir su pagoy aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a losseis (6) años para quienes no hayan presentado la declaraciónrespectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando elAgente de retención o percepción no ha pagado el tributoretenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así comopara solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.


Artículo 44º.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescriptorio se computará:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha enque vence el plazo para la presentación de la declaraciónanual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que laobligación sea exigible, respecto de tributos que debanser determinados por el deudor tributario no comprendidosen el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha denacimiento de la obligación tributaria, en los casos detributos no comprendidos en los incisos anteriores.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que secometió la infracción o, cuando no sea posible

establecerla, a la fecha en que la AdministraciónTributaria detectó la infracción.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que seefectuó el pago indebido o en exceso o en que devino ental, tratándose de la acción a que se refiere el últimopárrafo del artículo anterior.

(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en quenace el crédito por tributos cuya devolución se tienederecho a solicitar, tratándose de las originadas porconceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

(53) Numeral incluido por el Artículo 19º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 defebrero de 2004.

(54) 7. Desde el día siguiente de realizada la notificación delas Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándosede la acción de la Administración Tributaria para exigirel pago de la deuda contenida en ellas.

(54) Numeral incorporado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de supublicación.

(55) Artículo 45º.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

1. El plazo de prescripción de la facultad de laAdministración Tributaria para determinar la obligacióntributaria se interrumpe:

a) Por la presentación de una solicitud dedevolución.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacióntributaria.

(56) c) Por la notificación de cualquier acto de laAdministración Tributaria dirigido al reconocimientoo regularización de la obligación tributaria o alejercicio de la facultad de fiscalización de laAdministración Tributaria para la determinación de laobligación tributaria, con excepción de aquellosactos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el

ejercicio de la citada facultad, realice unprocedimiento de fiscalización parcial.

(56) Inciso modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otrasfacilidades de pago.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir elpago de la obligación tributaria se interrumpe:

(57) a) Por la notificación de la orden de pago.


b) Por el reconocimiento expreso de la obligacióntributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otrasfacilidades de pago.

e) Por la notificación de la resolución de pérdida delaplazamiento y/o fraccionamiento.

f) Por la notificación del requerimiento de pago dela deuda tributaria que se encuentre en cobranzacoactiva y por cualquier otro acto notificado aldeudor, dentro del Procedimiento de CobranzaCoactiva.

3. El plazo de prescripción de la acción de aplicarsanciones se interrumpe:

(58) a) Por la notificación de cualquier acto de laAdministración Tributaria dirigido al reconocimientoo regularización de la infracción o al ejercicio de

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm#!--_%23ID:peru%3Ar%3A220b523?cid=peru&an=






la facultad de fiscalización de la AdministraciónTributaria para la aplicación de las sanciones, conexcepción de aquellos actos que se notifiquen cuandola SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,realice un procedimiento de fiscalización parcial.


b) Por la presentación de una solicitud dedevolución.

c) Por el reconocimiento expreso de la infracción. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras

facilidades de pago.

4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar oefectuar la compensación, así como para solicitar ladevolución se interrumpe:

a) Por la presentación de la solicitud de devolucióno de compensación.

b) Por la notificación del acto administrativo quereconoce la existencia y la cuantía de un pago enexceso o indebido u otro crédito.

c) Por la compensación automática o por cualquieracción de la Administración Tributaria dirigida aefectuar la compensación de oficio.

El nuevo término prescriptorio se computará desde el díasiguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

(55) Artículo sustituido por el Artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

(59) Artículo 46º.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. El plazo de prescripción de las acciones paradeterminar la obligación y aplicar sanciones se suspende:

a) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparoo de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud decompensación o de devolución.

d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga lacondición de no habido.

e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparodel presente Código Tributario, para que el deudortributario rehaga sus libros y registros.

(60) f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere elinciso b) del tercer párrafo del artículo 61° y elartículo 62°-A.


2. El plazo de prescripción de la acción para exigir elpago de la obligación tributaria se suspende:

a) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparoo de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga lacondición de no habido.





d) Durante el plazo en que se encuentre vigente elaplazamiento y/o fraccionamiento de la deudatributaria.

e) Durante el lapso en que la AdministraciónTributaria esté impedida de efectuar la cobranza dela deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar oefectuar la compensación, así como para solicitar ladevolución se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud decompensación o de devolución.

b) Durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario.

c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparoo de cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensión del plazo para elprocedimiento de fiscalización a que se refiere elArtículo 62°-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artículo lasuspensión que opera durante la tramitación del procedimientocontencioso tributario o de la demanda contenciosoadministrativa, en tanto se dé dentro del plazo deprescripción, no es afectada por la declaración de nulidad delos actos administrativos o del procedimiento llevado a cabopara la emisión de los mismos.

(61) Cuando los supuestos de suspensión del plazo deprescripción a que se refiere el presente artículo esténrelacionados con un procedimiento de fiscalización parcialque realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto sobre elaspecto del tributo y período que hubiera sido materia dedicho procedimiento.

(61) Párrafo incorporado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de supublicación.

(59) Artículo sustituido por el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007. Artículo 47º.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudortributario.

Artículo 48º.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION

La prescripción puede oponerse en cualquier estado delprocedimiento administrativo o judicial.

Artículo 49º.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho asolicitar la devolución de lo pagado.

LIBRO SEGUNDO

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

TITULO I. ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

TITULO II. FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

TITULO III. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

TITULO IV. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

TITULO V. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

TITULO VI. OBLIGACIONES DE TERCEROS

TITULO VII. TRIBUNAL FISCAL

LIBRO SEGUNDO

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20VII%20%20%C2%A0

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20VI%20%20%C2%A0

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20V

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20IV

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20III

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20II

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/libro.htm#TITULO%20I



LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

TITULO I

ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

(62) Artículo 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de tributosinternos y de los derechos arancelarios.


Artículo 51º.- Artículo derogado por el Artículo 100º del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

Artículo 52º.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente lascontribuciones y tasas municipales, sean éstas últimas,derechos, licencias o arbitrios, y por excepción losimpuestos que la Ley les asigne.

(63) Artículo 53º.- ÓRGANOS RESOLUTORES

Son órganos de resolución en materia tributaria:

1. El Tribunal Fiscal.

2. La Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT.

3. Los Gobiernos Locales.

4. Otros que la ley señale.


Artículo 54º.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOSDE LA ADMINISTRACION

Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto alos señalados en los artículos precedentes, podrá ejercer lasfacultades conferidas a los órganos administradores detributos, bajo responsabilidad.

TITULO II

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

FACULTAD DE RECAUDACION

(64) Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACION

Es función de la Administración Tributaria recaudar lostributos. A tal efecto, podrá contratar directamente losservicios de las entidades del sistema bancario y financiero,así como de otras entidades para recibir el pago de deudascorrespondientes a tributos administrados por aquella. Losconvenios podrán incluir la autorización para recibir yprocesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a laAdministración.


(65) Artículo 56°.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS ALPROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento deldeudor tributario sea indispensable o, existan razones quepermitan presumir que la cobranza podría devenir eninfructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de CobranzaCoactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de ladeuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presenteCódigo Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la

suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuandoésta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, seentenderá que el deudor tributario tiene un comportamientoque amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurraen cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentosfalsos, falsificados o adulterados que reduzcan total oparcialmente la base imponible.

b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes,ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos oegresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos oegresos, total o parcialmente falsos.

c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actosfraudulentos en los libros o registros de contabilidad uotros libros y registros exigidos por ley, reglamento oResolución de Superintendencia, estados contables,declaraciones juradas e información contenida en soportesmagnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio delfisco, tales como: alteración, raspadura o tacha deanotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, asícomo la inscripción o consignación de asientos, cuentas,nombres, cantidades o datos falsos.

d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros oregistros de contabilidad u otros libros o registros exigidospor las normas tributarias u otros libros o registrosexigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendenciao los documentos o información contenida en soportesmagnéticos u otros medios de almacenamiento de información,relacionados con la tributación.

e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/odocumentos que sustenten la contabilidad, y/o que seencuentren relacionados con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias que hayan sido requeridos en formaexpresa por la Administración Tributaria, en las oficinasfiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro delplazo señalado por la Administración en el requerimiento enel cual se hubieran solicitado por primera vez.

Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentosrelacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionariosautorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios noobligados a llevar contabilidad.

Para efectos de este inciso no se considerará aquel casoen el que la no exhibición y/o presentación de los libros,registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causasno imputables al deudor tributario;

f) No entregar al acreedor tributario el monto de lasretenciones o percepciones de tributos que se hubierenefectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen lasleyes y reglamentos pertinentes;

g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros odevoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquierotro beneficio tributario simulando la existencia de hechosque permitan gozar de tales beneficios;

h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia,ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo oparte de la deuda tributaria;

i) Pasar a la condición de no habido;

j) Haber demostrado una conducta de constanteincumplimiento de compromisos de pago;

k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagartodo o parte de la deuda tributaria;

l) No estar inscrito ante la administración tributaria.

Las medidas señaladas serán sustentadas mediante lacorrespondiente Resolución de Determinación, Resolución deMulta, Orden de Pago o Resolución que desestima unareclamación, según corresponda; salvo en el supuesto a que serefiere el Artículo 58.

Si al momento de trabar una medida cautelar previa seafecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrániniciar el procedimiento a que hace referencia el Artículo120 del presente Código Tributario.

Las medidas cautelares trabadas antes del inicio delProcedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente podrán serejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido elplazo a que se refiere el primer párrafo del Artículo 117;siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en elTítulo II del Libro Tercero de este Código.

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueranperecederos y el deudor tributario, expresamente requeridopor la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor uotorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que laAdministración Tributaria señale, ésta podrá rematarlos antesdel inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El montoobtenido en dicho remate deberá ser depositado en unaInstitución Bancaria para garantizar el pago de la deudadentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Mediante Resolución de Superintendencia la SUNATestablecerá las condiciones para el otorgamiento de la cartafianza así como las demás normas para la aplicación de loseñalado en el párrafo anterior.


(Ver Quinta Disposición Complementaria Final y literal a) de la SextaDisposición Complementaria Final de la Ley N° 30264, publicada elpublicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

(66) Artículo 57°.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDASCAUTELARES PREVIAS

(67)En relación a las medidas cautelares señaladas en elartículo anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente:

1. Tratándose de deudas que no sean exigiblescoactivamente:

La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año,computado desde la fecha en que fue trabada. Si existieraresolución desestimando la reclamación del deudor tributario,dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales.Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una

declaración expresa, la medida cautelar caducará, estandoobligada la Administración a ordenar su levantamiento.


Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorablecon anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en elpárrafo anterior, la Administración Tributaria levantará lamedida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser elcaso.

En el caso que la deuda tributaria se torne exigiblecoactivamente de acuerdo a lo señalado en el Artículo 115antes del vencimiento de los plazos máximos a que se refiereel primer párrafo del presente numeral, se iniciará elProcedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medidacautelar a definitiva.

El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento dela medida si otorga carta fianza bancaria o financiera quecubra el monto por el cual se trabó la medida, por un períodode doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dosperíodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale laAdministración.

La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento deCobranza Coactiva que inicie la Administración Tributaria, ocuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentrodel plazo señalado en el párrafo anterior. En este últimocaso, el producto de la ejecución será depositado en unaInstitución Bancaria para garantizar el pago de la deudadentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantarála medida si el deudor tributario presenta alguna otragarantía que, a criterio de la Administración, sea suficientepara garantizar el monto por el cual se trabó la medida.

Las condiciones para el otorgamiento de las garantías aque se refiere el presente artículo así como el procedimientopara su presentación serán establecidas por la AdministraciónTributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma derango similar.

2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarsedentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadaslas medidas cautelares. De mediar causa justificada estetérmino podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.



(68) Artículo 58°.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓNDE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización overificación amerite la adopción de medidas cautelares, laAdministración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará lasnecesarias para garantizar la deuda tributaria, aún cuando nohubiese emitido la Resolución de Determinación, Resolución deMulta u Orden de Pago de la deuda tributaria.

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de lossupuestos establecidos en el primer párrafo del Artículo 56.

La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudortributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Paraeste efecto, será de aplicación lo dispuesto en el numeral 1del Artículo 57.

Adoptada la medida, la Administración Tributarianotificará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que serefiere el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) díashábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles cuando sehubiera realizado la inmovilización o la incautación a que serefieren los numerales 6 y 7 del Artículo 62.

En caso que no se notifique la Resolución deDeterminación, Resolución de Multa u Orden de Pago de ladeuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafoanterior, caducará la medida cautelar.

Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo dediez (10) días calendario siguientes a la fecha en que setrabaron las medidas cautelares puedan ser objeto dedeterioro, descomposición, vencimiento, expiración ofenecimiento o bienes perecederos que por factores externosestén en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en elplazo señalado en el cuarto párrafo del presente artículo,éstos podrán rematarse. Para estos efectos será de aplicaciónlo señalado en el Artículo 56.



CAPITULO II

FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

Artículo 59º.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hechogenerador de la obligación tributaria, señala la baseimponible y la cuantía del tributo.

b) La Administración Tributaria verifica la realización delhecho generador de la obligación tributaria, identificaal deudor tributario, señala la base imponible y lacuantía del tributo.

Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa odenuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a laAdministración Tributaria la realización de un hechogenerador de obligaciones tributarias.

(69) Artículo 61.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LAOBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinación de la obligación tributaria efectuadapor el deudor tributario está sujeta a fiscalización overificación por la Administración Tributaria, la que podrámodificarla cuando constate la omisión o inexactitud en lainformación proporcionada, emitiendo la Resolución deDeterminación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

La fiscalización que realice la SuperintendenciaNacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT podráser definitiva o parcial. La fiscalización será parcialcuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de laobligación tributaria.

En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio delprocedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y losaspectos que serán materia de revisión.

b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerandoun plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas aque se refiere el numeral 2 del citado artículo.

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, laSUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materiade la comunicación inicial a que se refiere el inciso a) delpárrafo anterior, previa comunicación al contribuyente, noalterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realiceuna fiscalización definitiva. En este último supuesto seaplicará el plazo de un (1) año establecido en el numeral 1del artículo 62-A, el cual será computado desde la fecha en

que el deudor tributario entregue la totalidad de lainformación y/o documentación que le fuera solicitada en elprimer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.

(69) Artículo modificado por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, queentró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientesa la fecha de su publicación.

Cuando del análisis de la información proveniente de lasdeclaraciones del propio deudor o de terceros o de loslibros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archivey conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno oalgunos de los elementos de la obligación tributaria no hasido correctamente declarado por el deudor tributario, laSUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalizaciónparcial electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo62º-B.

(Último Párrafo incorporado por el Artículo 6° de la Ley N° 30296,publicada el 31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el díasiguiente de su publicación conforme al numeral 3 de la QuintaDisposición Complementaria Final de dicha Ley).

(70) Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración

Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a

lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del

Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye lainspección, investigación y el control del cumplimiento deobligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos quegocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.Para tal efecto, dispone de las siguientes facultadesdiscrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/opresentación de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten lacontabilidad y/o que se encuentren relacionados conhechos susceptibles de generar obligacionestributarias, los mismos que deberán ser llevados deacuerdo con las normas correspondientes.

b) Su documentación relacionada con hechos susceptiblesde generar obligaciones tributarias en el supuesto dedeudores tributarios que de acuerdo a las normaslegales no se encuentren obligados a llevarcontabilidad.

c) Sus documentos y correspondencia comercialrelacionada con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias.

Sólo en el caso que, por razones debidamentejustificadas, el deudor tributario requiera un términopara dicha exhibición y/o presentación, la AdministraciónTributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2)días hábiles.

También podrá exigir la presentación de informes yanálisis relacionados con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias en la forma y condicionesrequeridas, para lo cual la Administración Tributariadeberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres(3) días hábiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o tercerosregistren sus operaciones contables mediante sistemas deprocesamiento electrónico de datos o sistemas demicroarchivos, la Administración Tributaria podrá exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportesportadores de microformas gravadas o de los soportesmagnéticos u otros medios de almacenamiento de

información utilizados en sus aplicaciones queincluyan datos vinculados con la materia imponible,debiendo suministrar a la Administración Tributarialos instrumentos materiales a este efecto, los queles serán restituidos a la conclusión de lafiscalización o verificación.

En caso el deudor tributario no cuente con loselementos necesarios para proporcionar la copia antesmencionada la Administración Tributaria, previaautorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer usode los equipos informáticos, programas y utilitariosque estime convenientes para dicho fin.

b) Información o documentación relacionada con elequipamiento informático incluyendo programas fuente,diseño y programación utilizados y de lasaplicaciones implantadas, ya sea que el procesamientose desarrolle en equipos propios o alquilados o, queel servicio sea prestado por un tercero.

c) El uso de equipo técnico de recuperación visual demicroformas y de equipamiento de computación para larealización de tareas de auditoría tributaria, cuandose hallaren bajo fiscalización o verificación.

La Administración Tributaria podrá establecer lascaracterísticas que deberán reunir los registros deinformación básica almacenable en los archivosmagnéticos u otros medios de almacenamiento deinformación. Asimismo, señalará los datos queobligatoriamente deberán registrarse, la informacióninicial por parte de los deudores tributarios yterceros, así como la forma y plazos en que deberáncumplirse las obligaciones dispuestas en estenumeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/opresentación de sus libros, registros, documentos,emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y

correspondencia comercial relacionada con hechos quedeterminen tributación, en la forma y condicionessolicitadas, para lo cual la Administración Tributariadeberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres(3) días hábiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacióndestinada a identificar a los clientes o consumidores deltercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudorestributarios o terceros para que proporcionen lainformación que se estime necesaria, otorgando un plazono menor de cinco (5) días hábiles, más el término de ladistancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidasen virtud de la citada facultad deberán ser valoradas porlos órganos competentes en los procedimientostributarios.

La citación deberá contener como datos mínimos, el objetoy asunto de ésta, la identificación del deudor tributarioo tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a lasoficinas de la Administración Tributaria, la dirección deesta última y el fundamento y/o disposición legalrespectivos.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar suejecución, efectuar la comprobación física, su valuacióny registro; así como practicar arqueos de caja, valores ydocumentos, y control de ingresos.

Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en formainmediata con ocasión de la intervención.

6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existenciade evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,archivos, documentos, registros en general y bienes, decualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco(5) días hábiles, prorrogables por otro igual.

Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización seráde diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazoigual. Mediante Resolución de Superintendencia laprórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta(60) días hábiles.

La Administración Tributaria dispondrá lo necesario parala custodia de aquello que haya sido inmovilizado.

7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existenciade evasión tributaria, podrá practicar incautaciones delibros, archivos, documentos, registros en general ybienes, de cualquier naturaleza, incluidos programasinformáticos y archivos en soporte magnético o similares,que guarden relación con la realización de hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, por unplazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) díashábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.

La Administración Tributaria procederá a la incautaciónprevia autorización judicial. Para tal efecto, lasolicitud de la Administración será motivada y deberá serresuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, enel término de veinticuatro (24) horas, sin corrertraslado a la otra parte.

La Administración Tributaria a solicitud del administradodeberá proporcionar copias simples, autenticadas porFedatario, de la documentación incautada que ésteindique, en tanto ésta no haya sido puesta a disposicióndel Ministerio Público. Asimismo, la AdministraciónTributaria dispondrá lo necesario para la custodia deaquello que haya sido incautado.

Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o alvencimiento de la prórroga, se procederá a la devoluciónde lo incautado con excepción de aquella documentaciónque hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentrode los mismos plazos antes mencionados.

Tratándose de bienes, al término del plazo o alvencimiento de la prórroga a que se refiere el párrafoanterior, la Administración Tributaria comunicará aldeudor tributario a fin que proceda a recogerlos en elplazo de diez (10) días hábiles contados a partir del díasiguiente de efectuada la notificación de la comunicaciónantes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienesincautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionadoplazo, el abandono se producirá sin el requisito previode emisión de resolución administrativa alguna. Será deaplicación, en lo pertinente, las reglas referidas alabandono contenidas en el Artículo 184°.

En el caso de libros, archivos, documentos, registros engeneral y soportes magnéticos u otros medios dealmacenamiento de información, si el interesado no seapersona para efectuar el retiro respectivo, laAdministración Tributaria conservará la documentacióndurante el plazo de prescripción de los tributos.Transcurrido éste podrá proceder a la destrucción dedichos documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajocualquier título, por los deudores tributarios, así comoen los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los localesestuvieren cerrados o cuando se trate de domiciliosparticulares, será necesario solicitar autorizaciónjudicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata yotorgándose el plazo necesario para su cumplimiento sincorrer traslado a la otra parte.

La actuación indicada será ejecutada en forma inmediatacon ocasión de la intervención.

En el acto de inspección la Administración Tributariapodrá tomar declaraciones al deudor tributario, a surepresentante o a los terceros que se encuentren en loslocales o medios de transporte inspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para eldesempeño de sus funciones, que será prestado deinmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar información a las Empresas del SistemaFinanciero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el casode aquellos deudores tributarios sujetos afiscalización, incluidos los sujetos con los queéstos guarden relación y que se encuentren vinculadosa los hechos investigados. La información sobredichas operaciones deberá ser requerida por el Juez asolicitud de la Administración Tributaria. Lasolicitud deberá ser motivada y resuelta en eltérmino de setenta y dos (72) horas, bajoresponsabilidad. Dicha información será proporcionadaen la forma y condiciones que señale laAdministración Tributaria, dentro de los diez (10)días hábiles de notificada la resolución judicial,pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazoigual cuando medie causa justificada, a criterio deljuez.

b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismasque deberán ser proporcionadas en la forma, plazo ycondiciones que señale la Administración.

11. Investigar los hechos que configuran infraccionestributarias, asegurando los medios de prueba eidentificando al infractor.

12. Requerir a las entidades públicas o privadas para queinformen o comprueben el cumplimiento de obligacionestributarias de los sujetos sometidos al ámbito de sucompetencia o con los cuales realizan operaciones, bajoresponsabilidad.

Las entidades a las que hace referencia el párrafoanterior, están obligadas a proporcionar la información

requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNATestablezca.

La información obtenida por la Administración Tributariano podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidaddel funcionario responsable.

13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en sucaso, las autorizaciones respectivas en función a losantecedentes y/o al comportamiento tributario del deudortributario.

(71) 16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, loslibros y registros contables u otros libros y registrosexigidos por las leyes, reglamentos o Resolución deSuperintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorización será establecidopor la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. Atal efecto, podrá delegarse en terceros la legalizaciónde los libros y registros antes mencionados.

Asimismo, la SUNAT mediante Resolución deSuperintendencia señalará los requisitos, formas,condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevadoslos libros y registros mencionados en el primer párrafo,salvo en el caso del libro de actas, así como establecerlos plazos máximos de atraso en los que deberán registrarsus operaciones.

(72) Tratándose de los libros y registros a que se refiereel primer párrafo del presente numeral, la Sunatestablecerá los deudores tributarios obligados allevarlos de manera electrónica o los que podránllevarlos de esa manera.

(72) Párrafo sustituido por el Artículo 11º de la Ley Nº 29566, publicado el 28 de julio de 2010.

(73) En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafoprecedente, la Sunat, mediante resolución desuperintendencia, señalará los requisitos, formas,plazos, condiciones y demás aspectos que deberáncumplirse para la autorización, almacenamiento, archivo yconservación, así como los plazos máximos de atraso delos mismos.

(73) Párrafo incorporado por el Artículo 11º de la Ley Nº 29566,publicado el 28 de julio de 2010.

(71) Numeral sustituido por el Artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidospor la Administración Tributaria con motivo de laejecución o aplicación de las sanciones o en el ejerciciode las funciones que le han sido establecidas por lasnormas legales, en la forma, plazos y condiciones queésta establezca.

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en unplazo de quince (15) días hábiles contados a partir deldía siguiente de la notificación del primer requerimientoen el que se les solicite la sustentación de reparoshallados como consecuencia de la aplicación de las normasde precios de transferencia, hasta dos (2)representantes, con el fin de tener acceso a lainformación de los terceros independientes utilizadoscomo comparables por la Administración Tributaria. Elrequerimiento deberá dejar expresa constancia de laaplicación de las normas de precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturalespodrán tener acceso directo a la información a la que serefiere el párrafo anterior.

La información a que se refiere este inciso no comprendesecretos industriales, diseños industriales, modelos deutilidad, patentes de invención y cualquier otro elementode la propiedad industrial protegidos por la ley de lamateria. Tampoco comprende información confidencialrelacionada con procesos de producción y/ocomercialización.

La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a lainformación a que se refiere este numeral no podráidentificar la razón o denominación social ni el RUC, deser el caso, que corresponde al tercero comparable.

La designación de los representantes o la comunicación dela persona natural que tendrá acceso directo a lainformación a que se refiere este numeral, deberá hacerseobligatoriamente por escrito ante la AdministraciónTributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea personanatural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) díashábiles, contados desde la fecha de presentación delescrito al que se refiere el párrafo anterior, paraefectuar la revisión de la información.

Los representantes o el deudor tributario que sea personanatural no podrán sustraer o fotocopiar informaciónalguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligacionestributarias realizadas por los deudores tributarios enlugares públicos a través de grabaciones de video.

La información obtenida por la Administración Tributariaen el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgadaa terceros, bajo responsabilidad.

(74) 20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de susfunciones la información contenida en los libros,

registros y documentos de los deudores tributarios quealmacene, archive y conserve.

(74) Numeral incorporado por el Artículo 12º de la Ley Nº 29566, publicado el 28 de julio de2010.

Para conceder los plazos establecidos en este artículo, laAdministración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad enque solicita la información o exhibición, y lascaracterísticas de las mismas.

Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse asuministrar a la Administración Tributaria la información queésta solicite para determinar la situación económica ofinanciera de los deudores tributarios.


(75) Artículo 62°-A.- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

(76) Epígrafe modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de supublicación.

1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento defiscalización que lleve a cabo la AdministraciónTributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año,computado a partir de la fecha en que el deudortributario entregue la totalidad de la información y/odocumentación que fuera solicitada por la AdministraciónTributaria, en el primer requerimiento notificado enejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarsela información y/o documentación solicitada parcialmenteno se tendrá por entregada hasta que se complete lamisma.



2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podráprorrogarse por uno adicional cuando:

a) Exista complejidad de la fiscalización, debido alelevado volumen de operaciones del deudor tributario,dispersión geográfica de sus actividades, complejidad delproceso productivo, entre otras circunstancias.

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otroshechos que determinen indicios de evasión fiscal.

c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupoempresarial o forme parte de un contrato de colaboraciónempresarial y otras formas asociativas.

3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presenteartículo no es aplicable en el caso de fiscalizacionesefectuadas por aplicación de las normas de precios detransferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo parael procedimiento de fiscalización a que se refiere elpresente artículo no se podrá notificar al deudortributario otro acto de la Administración Tributaria enel que se le requiera información y/o documentaciónadicional a la solicitada durante el plazo del referidoprocedimiento por el tributo y período materia delprocedimiento, sin perjuicio de los demás actos oinformación que la Administración Tributaria puedarealizar o recibir de terceros o de la información queésta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo

establecido en el presente artículo tiene como efectoque la Administración Tributaria no podrá requerir alcontribuyente mayor información de la solicitada en elplazo a que se refiere el presente artículo; sinperjuicio de que luego de transcurrido éste puedanotificar los actos a que se refiere el primer párrafodel artículo 75°, dentro del plazo de prescripción parala determinación de la deuda.

6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:

a) Durante la tramitación de las pericias.b) Durante el lapso que transcurra desde que laAdministración Tributaria solicite información aautoridades de otros países hasta que dicha informaciónse remita. c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayorla Administración Tributaria interrumpa sus actividades. d) Durante el lapso en que el deudor tributarioincumpla con la entrega de la información solicitada porla Administración Tributaria.e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas porel deudor tributario.

f) Durante el plazo de cualquier proceso judicialcuando lo que en él se resuelva resulta indispensablepara la determinación de la obligación tributaria ola prosecución del procedimiento de fiscalización, ocuando ordena la suspensión de la fiscalización.

g) Durante el plazo en que otras entidades de laAdministración Pública o privada no proporcionen lainformación vinculada al procedimiento defiscalización que solicite la AdministraciónTributaria.

Artículo 62º-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a quese refiere el último párrafo del artículo 61º se realizaráconforme a lo siguiente:

a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a laforma prevista en el inciso b) del artículo 104º, elinicio del procedimiento de fiscalización acompañado deuna liquidación preliminar del tributo a regularizar y losintereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s)que origina(n) la omisión y la información analizada quesustenta la propuesta de determinación.

b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábilessiguientes, contados a partir del día hábil siguiente a lafecha de notificación del inicio de la fiscalizaciónparcial electrónica, subsanará el (los) reparo(s)notificado(s) contenidos en la liquidación preliminarrealizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones aesta última y, de ser el caso, adjuntará la documentaciónen la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediantela resolución de superintendencia a que se refiere elartículo 112º-A.

c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábilessiguientes a la fecha en que vence el plazo establecido enel párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la formaprevista en el inciso b) del artículo 104º, la resoluciónde determinación con la cual se culmina el procedimientode fiscalización, y de ser el caso, la resolución demulta. La citada resolución de determinación contendrá unaevaluación sobre los sustentos presentados por el deudortributario, según corresponda.

En caso de que el deudor tributario no realice lasubsanación correspondiente o no sustente susobservaciones en el plazo establecido, la SUNATnotificará, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b)del artículo 104º, la resolución de determinación con lacual culmina el procedimiento de fiscalización, y de serel caso, la resolución de multa.

d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realiceelectrónicamente de acuerdo al presente artículo deberáefectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles,contados a partir del día en que surte efectos lanotificación del inicio del procedimiento defiscalización.

Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica nose le aplicará las disposiciones del artículo 62º-A”.

(Artículo incorporado por el Artículo 6° de la Ley N° 30296, publicada el31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de supublicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición ComplementariaFinal de dicha Ley).

(Ver Tercera y Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30296publicada el 31 de diciembre de 2014).

Artículo 63º.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIASOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA

Durante el período de prescripción, la AdministraciónTributaria podrá determinar la obligación tributariaconsiderando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentesque permitan conocer en forma directa el hecho generadorde la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstanciasque, por relación normal con el hecho generador de laobligación tributaria, permitan establecer la existenciay cuantía de la obligación.

(77) Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓNSOBRE BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente losprocedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado lasdeclaraciones, dentro del plazo en que la Administraciónse lo hubiere requerido.

2. La declaración presentada o la documentaciónsustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto asu veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos ydatos exigidos; o cuando existiere dudas sobre ladeterminación o cumplimiento que haya efectuado el deudortributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por laAdministración Tributaria a presentar y/o exhibir suslibros, registros y/o documentos que sustenten lacontabilidad, y/o que se encuentren relacionados conhechos generadores de obligaciones tributarias, en lasoficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, nolo haga dentro del plazo señalado por la Administraciónen el requerimiento en el cual se hubieran solicitado porprimera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado allevar contabilidad sea requerido en forma expresa apresentar y/o exhibir documentos relacionados con hechosgeneradores de obligaciones tributarias, en las oficinasfiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo hagadentro del referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre elcontenido de los comprobantes de pago y los libros yregistros de contabilidad, del deudor tributario o deterceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes depago que correspondan por las ventas o ingresosrealizados o cuando éstos sean otorgados sin losrequisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripción del deudortributario ante la Administración Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros decontabilidad, otros libros o registros exigidos por lasLeyes, reglamentos o por Resolución de Superintendenciade la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentrenlegalizados o se lleven con un atraso mayor al permitidopor las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye alos sistemas, programas, soportes portadores demicroformas grabadas, soportes magnéticos y demásantecedentes computarizados de contabilidad quesustituyan a los referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otroslibros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos opor Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendola pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.

(78) 10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin elcomprobante de pago, guía de remisión y/u otro documentoprevisto en las normas para sustentar la remisión otransporte, o con documentos que no reúnen los requisitosy características para ser considerados comprobantes depago o guías de remisión, u otro documento que carezca devalidez.


11. El deudor tributario haya tenido la condición de nohabido, en los períodos que se establezcan mediantedecreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre público nacional depasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajerosseñalado en las normas sobre la materia.

(79) 13. Se verifique que el deudor tributario que explotajuegos de máquinas tragamonedas utiliza un númerodiferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usamodalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas oprogramas de juego no autorizados o no registrados;explota máquinas tragamonedas con característicastécnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juegono autorizados; así como cuando se verifique que lainformación declarada ante la autoridad competentedifiere de la proporcionada a la AdministraciónTributaria o que no cumple con la implementación delsistema computarizado de interconexión en tiempo realdispuesto por las normas que regulan la actividad dejuegos de casinos y máquinas tragamonedas.

Las autorizaciones a las que se hace referencia en elpresente numeral, son aquéllas otorgadas por la autoridadcompetente conforme a lo dispuesto en las normas queregulan la actividad de juegos de casino y máquinastragamonedas.

(79) Numeral sustituido por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

(80) 14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar auno o más trabajadores por los tributos vinculados a lascontribuciones sociales o por renta de quinta categoría.


(81) 15. Las normas tributarias lo establezcan de maneraexpresa.

(81) Numeral incorporado por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15de marzo de 2007.

Las presunciones a que se refiere el artículo 65° sóloadmiten prueba en contrario respecto de la veracidad de loshechos contenidos en el presente artículo.


(82) Artículo 65º.- PRESUNCIONES

La Administración Tributaria podrá practicar la determinaciónen base, entre otras, a las siguientes presunciones:

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en elregistro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto,en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/ono se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en elregistro de compras, o en su defecto, en lasdeclaraciones juradas, cuando no se presente y/o no seexhiba dicho registro.

3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, serviciosu operaciones gravadas, por diferencia entre los montosregistrados o declarados por el contribuyente y losestimados por la Administración Tributaria por controldirecto.

4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferenciaentre los bienes registrados y los inventarios.

5. Presunción de ventas o ingresos omitidos porpatrimonio no declarado o no registrado.

6. Presunción de ventas o ingresos omitidos pordiferencias en cuentas abiertas en Empresas del SistemaFinanciero.

7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando noexista relación entre los insumos utilizados, producciónobtenida, inventarios, ventas y prestaciones deservicios.

8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por laexistencia de saldos negativos en el flujo de ingresos yegresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante laaplicación de coeficientes económicos tributarios.

(83) 11. Presunción de ingresos omitidos y/o operacionesgravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinastragamonedas.


(84) 12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarary/o registrar a uno o más trabajadores.


(85) 13. Otras previstas por leyes especiales.


La aplicación de las presunciones será considerada paraefecto de los tributos que constituyen el Sistema TributarioNacional y será susceptible de la aplicación de las multasestablecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias ySanciones.


(86) Artículo 65°-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES

(87) La determinación sobre base presunta que se efectúe alamparo de la legislación tributaria tendrá los siguientesefectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimientode presunción contenga una forma de imputación de ventas,ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:

(87) Encabezado sustituido por el Artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15de marzo de 2007.

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresosdeterminados incrementarán las ventas o ingresosdeclarados, registrados o comprobados en cada uno de losmeses comprendidos en el requerimiento en formaproporcional a las ventas o ingresos declarados oregistrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas oingresos declarados o registrados, la atribución será enforma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento.

En estos casos la omisión de ventas o ingresos no daráderecho a cómputo de crédito fiscal alguno.

(88) b) Tratándose de deudores tributarios que percibanexclusivamente renta de tercera categoría del Impuesto ala Renta , las ventas o ingresos determinados seconsiderarán como renta neta de tercera categoría delejercicio a que corresponda.

No procederá la deducción del costo computable paraefecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en elcaso de la presunción a que se refieren los numerales 2.y 8. del artículo 65° se deducirá el costo de las comprasno registradas o no declaradas, de ser el caso.

La determinación de las ventas o ingresos consideradoscomo rentas presuntas de la tercera categoría delImpuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, seconsiderarán ventas o ingresos omitidos para efectos delImpuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo alConsumo, de acuerdo a lo siguiente:

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamenteoperaciones exoneradas y/o inafectas con el ImpuestoGeneral a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,no se computarán efectos en dichos impuestos.

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto conoperaciones gravadas operaciones exoneradas y/oinafectas con el Impuesto General a las Ventas oImpuesto Selectivo al Consumo, se presumirá que sehan realizado operaciones gravadas.

(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones deexportación, se presumirá que se han realizadooperaciones internas gravadas.

Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas deprimera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y asu vez perciban rentas netas de fuente extranjera, losingresos determinados formarán parte de la renta netaglobal.

Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas deprimera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/orentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentasde tercera categoría, las ventas o ingresos determinadosse considerarán como renta neta de la tercera categoría.

Es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo delinciso b) de este artículo, cuando corresponda.

Tratándose de deudores tributarios que explotan juegos demáquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a laRenta , los ingresos determinados se considerarán comorenta neta de la tercera categoría.

(88) Inciso sustituido por el Artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

c) La aplicación de las presunciones no tiene efectospara la determinación de los pagos a cuenta del Impuestoa la Renta de tercera categoría.

d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a laRenta, las ventas o ingresos determinados incrementarán,para la determinación del Impuesto a la Renta, delImpuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo, cuando corresponda, las ventas o ingresosdeclarados, registrados o comprobados en cada uno de losmeses comprendidos en el requerimiento en formaproporcional a las ventas o ingresos declarados oregistrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas oingresos declarados, registrados o comprobados, laatribución será en forma proporcional a los mesescomprendidos en el requerimiento.

Para efectos de la determinación señalada en el presenteinciso será de aplicación, en lo que fuera pertinente, lodispuesto en el segundo párrafo del inciso b) delpresente artículo.

e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, seaplicarán las normas que regulan dicho régimen.

(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino yMáquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobrebase presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.

(89) Inciso incorporado por el Artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicaciónde las presunciones, deban incluirse en el Régimen General deconformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, seprocederá de acuerdo a lo señalado en los incisos a) al e)del presente artículo.

(86) Artículo incorporado por el Artículo 3º del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20 dediciembre de 2003.

(90) Artículo 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POROMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O ENSU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SEPRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentrode los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, secompruebe omisiones en no menos de cuatro (4) mesesconsecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales omayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos enesos meses, se incrementará las ventas o ingresos registradoso declarados en los meses restantes, en el porcentaje deomisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisioneshalladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla conpresentar y/o exhibir el registro de ventas o libro deingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos sedeterminará comparando el total de ventas o ingresosmensuales comprobados por la Administración a través de lainformación obtenida de terceros y el monto de las ventas oingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.De la comparación antes descrita, deberá comprobarseomisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o noconsecutivos que en total sean iguales o mayores a diez porciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esosmeses, incrementándose las ventas e ingresos declarados enlos meses restantes en el porcentaje de las omisionesconstatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

También se podrá aplicar el procedimiento señalado en lospárrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un año de haberiniciado sus operaciones, siempre que en los mesescomprendidos en el requerimiento se constate omisiones enno menos de cuatro (4) meses consecutivos o noconsecutivos que en total sean iguales o mayores al diezpor ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichosmeses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuartacategoría del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a losmeses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, serácalculado considerando solamente los cuatro (4) meses en losque se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dichoporcentaje se aplicará al resto de meses en los que no seencontraron omisiones.

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones,podrán éstas ser inferiores al importe que resulte de aplicarel porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a lasventas o ingresos registrados o declarados, segúncorresponda.


(91) Artículo 67°.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POROMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LASDECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBADICHO REGISTRO.

(92) Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro delos doce (12) meses comprendidos en el requerimiento secompruebe omisiones en no menos de cuatro (4) mesesconsecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas oingresos registrados o declarados en los meses comprendidosen el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

(92) Encabezado sustituido por el Artículo 29º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de

febrero de 2004.

(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas seaniguales o mayores al diez por ciento (10%) de las comprasde dichos meses, se incrementará las ventas o ingresosregistrados o declarados en los meses comprendidos en elrequerimiento en el porcentaje de las omisionesconstatadas. El monto del incremento de las ventas en losmeses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferioral que resulte de aplicar a las compras omitidas elíndice calculado en base al margen de utilidad bruta.Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anualdel Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable quehubiere sido materia de presentación, o en base a losobtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales delImpuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giroy/o actividad similar, debiéndose tomar en todos loscasos, el índice que resulte mayor.


Si el contribuyente no hubiera presentado ningunaDeclaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, elíndice será obtenido en base a las Declaraciones JuradasAnuales del Impuesto a la Renta de otras empresas onegocios de giro y/o actividad similar.

El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye enlos meses restantes de acuerdo al primer párrafo delpresente inciso, será calculado considerando solamentelos cuatro (4) meses en los que se comprobaron lasomisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará alresto de meses en los que se encontraron omisiones.

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menoresal diez por ciento (10%) de las compras, el monto delincremento de las ventas o ingresos en los meses en quese hallaron omisiones no podrá ser inferior al que

resulte de aplicar a las compras omitidas el índicecalculado en base al margen de utilidad bruta. Dichomargen será obtenido de la Declaración Jurada Anual delImpuesto a la Renta del último ejercicio gravable quehubiere sido materia de presentación, o en base a losobtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales delImpuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giroy/o actividad similar, debiéndose tomar en todos loscasos, el índice que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ningunaDeclaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, elíndice será obtenido en base a las Declaraciones JuradasAnuales del Impuesto a la Renta de otras empresas onegocios de giro y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla conpresentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto decompras omitidas se determinará comparando el monto de lascompras mensuales declaradas por el deudor tributario y eltotal de compras mensuales comprobadas por la Administracióna través de la información obtenida por terceros en dichosmeses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisosa) y b) del presente artículo se obtendrá, en este caso, dela relación de las compras omitidas determinadas por laAdministración tributaria por comprobación mediante elprocedimiento antes citado, entre el monto de las comprasdeclaradas en dichos meses.

También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientosdescritos en los incisos anteriores, en el caso decontribuyentes con menos de un año de haber iniciado susoperaciones, siempre que en los meses comprendidos en elrequerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)meses consecutivos o no consecutivos.


(94) Artículo 67°-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASODE OMISOS

Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de lainformación obtenida de terceros o del propio deudortributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, eldeudor tributario es omiso a la presentación de lasdeclaraciones juradas por los periodos tributarios en que serealizaron dichas operaciones, o presenta dichasdeclaraciones pero consigna como base imponible de ventas,ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o no consignacifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o ingresosgravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los

Registros de la Administración Tributaria; o,

(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros

de la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no

presenta su registro de ventas y/o compras.

Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán comoventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio enque no se encontraron las omisiones, un importe equivalenteal promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresosque correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisiónhallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar lasomisiones halladas. En ningún caso las omisiones halladaspodrán ser inferiores al importe del promedio obtenido a quese refiere este párrafo.

Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas oingresos en los meses en los cuales se hallaron lasomisiones, el monto que resulte de adicionar a las comprashalladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen seobtendrá de la comparación de la información que arroja laúltima declaración jurada anual del Impuesto a la Renta delúltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de

presentación del contribuyente o la obtenida de lasDeclaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta deotros negocios de giro y/o actividad similar del últimoejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso ala presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto ala Renta, el monto que se adicionará será el porcentaje deutilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradasanuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/oactividad similar.

En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores alimporte del promedio que resulte de relacionar las ventasdeterminadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayoromisión hallada entre cuatro (4).

(94) Artículo incorporado por el Artículo 6º del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20 dediciembre de 2003.

(95) Artículo 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS PORVENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIAENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR ELCONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIONTRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,prestación de servicios u operaciones de cualquier naturalezacontrolados por la Administración Tributaria, en no menos decinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismomes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo,representará el ingreso total por ventas, servicios uoperaciones presuntas de ese mes.

Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividadesque mantiene la persona o empresa para realizar lasactividades propias de su negocio o giro aún cuando la mismacomprenda uno o más días naturales.

La Administración no podrá señalar como días alternados, elmismo día en cada semana durante un mes.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación enel caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades enmenos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada laAdministración Tributaria a señalar los días a controlarentre los días que el contribuyente desarrolle susactividades.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro(4) meses alternados de un mismo año gravable, el promediomensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones seconsiderará suficientemente representativo y podrá aplicarsea los demás meses no controlados del mismo año.

Tratándose de un deudor tributario respecto del cual sedetecte su no inscripción ante la Administración Tributaria,el procedimiento señalado en el párrafo anterior podráaplicarse mediante el control en no menos de dos (2) mesesalternados de un mismo año gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos poroperaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberádiscriminar los ingresos determinados por tales conceptos afin de establecer la proporcionalidad que servirá de basepara estimar los ingresos gravados.

Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse laestacionalidad de los mismos.


(96) Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS PORDIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

Las presunciones por diferencias de inventarios sedeterminarán utilizando cualquiera de los siguientesprocedimientos:

69.1.Inventario Físico

La diferencia entre la existencia de bienes queaparezcan en los libros y registros y la que resulte delos inventarios comprobados y valuados por laAdministración, representa, en el caso de faltantes deinventario, bienes transferidos cuyas ventas han sidoomitidas de registrar en el año inmediato anterior a latoma de inventario; y en el de sobrantes de inventario,bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas deregistrar en el año inmediato anterior a la toma deinventario.

La diferencia de inventario a que se refiere el párrafoanterior se establecerá en relación al saldo inicial alprimero de enero del ejercicio en el que se realiza latoma de inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso defaltantes, se determinará multiplicando el número deunidades faltantes por el valor de venta promedio delaño inmediato anterior. Para determinar el valor deventa promedio del año inmediato anterior, se tomará encuenta el valor de venta unitario del último comprobantede pago emitido en cada mes o, en su defecto, elúltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mesque haya sido materia de exhibición y/o presentación.

En caso exista más de una serie autorizada decomprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emitió el últimocomprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cuáles son las series autorizadas porlas que se emitieron comprobantes de pago en dichafecha.

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pagoque corresponda a la última serie autorizada en lafecha establecida en el inciso i).

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, sedeterminará aplicando un coeficiente al costo delsobrante determinado. El monto de las ventas omitidas nopodrá ser inferior al costo del sobrante determinadoconforme a lo dispuesto en la presente presunción.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicarálas unidades sobrantes por el valor de compra promediodel año inmediato anterior.

Para determinar el valor de compra promedio del añoinmediato anterior se tomará en cuenta el valor decompra unitario del último comprobante de pago de compraobtenido en cada mes o, en su defecto, el últimocomprobante de pago de compra que corresponda a dichomes que haya sido materia de exhibición y/opresentación. Cuando se trate de bienes que no cuentencon comprobantes de compras del ejercicio en mención, setomará el último comprobante de pago por la adquisiciónde dicho bien, o en su defecto, se aplicará el valor demercado del referido bien.

El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:

a) En los casos en que el contribuyente se encuentreobligado a llevar un sistema de contabilidad decostos, conforme a lo señalado en el Reglamento de laLey del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultaráde dividir las ventas declaradas o registradascorrespondientes al año inmediato anterior a la tomade inventario entre el promedio de los inventariosvalorizados mensuales del citado año.

b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en queencontrándose obligado el contribuyente a llevarcontabilidad de costos no cumple con dicha obligacióno llevándola se encuentra atrasada a la fecha de tomade inventario, el coeficiente resultará de dividirlas ventas declaradas o registradas entre el valor delas existencias finales del año, obtenidas de loslibros y registros contables del año inmediatoanterior a la toma de inventario o, en su defecto,

las obtenidas de la Declaración Jurada Anual delImpuesto a la Renta del último ejercicio gravablevencido.

En el caso de diferencias de inventarios de líneas decomercialización nuevas, iniciadas en el año en que seefectúa la comprobación, se considerarán las diferenciascomo ventas omitidas en el período comprendido entre lafecha del ingreso de la primera existencia y el mesanterior al de la comprobación por la Administración.Para determinar las ventas omitidas se seguirá elprocedimiento de los faltantes o sobrantes, segúncorresponda, empleando en estos casos valores de ventaque correspondan a los meses del período en que seefectúa la comprobación. En el caso de sobrantes, elcoeficiente resultará de dividir las ventas declaradas oregistradas de dicho período entre el valor de lasexistencias determinadas por el contribuyente, o en sudefecto, por la Administración Tributaria, a la fecha dela toma de inventario, mientras que para determinar elcosto del sobrante se tomará en cuenta el valor decompra unitario del último comprobante de pago de compraobtenido por el contribuyente a la fecha de la toma deinventario.

69.2. Inventario por Valorización

En el caso que por causa imputable al deudor tributario,no se pueda determinar la diferencia de inventarios, deconformidad con el procedimiento establecido en elinciso anterior, la Administración Tributaria estaráfacultada a determinar dicha diferencia en formavalorizada tomando para ello los valores del propiocontribuyente, según el siguiente procedimiento:

a) Al valor del inventario comprobado y valuado por laAdministración, se le adicionará el costo de losbienes vendidos y se le deducirá el valor de lascompras efectuadas en el período comprendido entre lafecha de toma del inventario físico realizado por la

Administración y el primero de enero del ejercicio enque se realiza la toma de inventario.

Para efectuar la valuación de los bienes se tomará encuenta el valor de adquisición del último comprobantede pago de compra del ejercicio anterior a la toma deinventario o, en su defecto, el que haya sido materiade exhibición y/o presentación de dicho ejercicio.Sólo se tomará el valor de compra promedio en el casoque existiera más de un comprobante de pago de lamisma fecha por sus últimas compras correspondienteal ejercicio anterior a la toma del inventario.

Tratándose de bienes de nuevas líneas decomercialización implementadas en el ejercicio de latoma de inventario se tomará el primer comprobante depago de compra de dichos bienes, o en su defecto, elque haya sido materia de presentación y/o exhibiciónde dicho ejercicio. Sólo se tomará el valor decompra promedio en el caso que existiera más de uncomprobante de pago de la misma fecha por sus últimascompras correspondiente al ejercicio anterior a latoma del inventario.

Para determinar el costo de los bienes vendidos, sededucirá del valor de venta el margen de utilidadbruta que figure en la declaración jurada anual delImpuesto a la Renta del ejercicio anterior a aquél enel cual se realice la toma de inventario por parte dela Administración, o en su defecto, de la declaraciónjurada anual del Impuesto a la Renta del últimoejercicio gravable vencido. De no contar con estainformación se tomará el margen de utilidad bruta deempresas similares.

b) El valor determinado en el inciso anteriorrepresenta el inventario determinado por laAdministración, el cual comparado con el valor delinventario que se encuentre registrado en los librosy registros del deudor tributario, determinará la

existencia de diferencias de inventario porvalorización.

La diferencia de inventario a que se refiere elpárrafo anterior se establecerá en relación al saldoinicial al primero de enero del ejercicio en el quese realiza la toma de inventario.

c) A efectos de determinar el monto de ventas oingresos omitidos se adicionará al valor de ladiferencia de inventario, el margen de utilidad brutaa que se refiere el cuarto párrafo del inciso a) delpresente numeral.

d) Cuando la Administración determine diferencias deinventarios por valorización presumirá la existenciade ventas que han sido omitidas, en cuyo caso seránatribuidas al año inmediato anterior a la toma deinventario.

69.3. Inventario Documentario

Cuando la Administración determine diferencias deinventario que resulten de las verificaciones efectuadascon sus libros y registros contables y documentaciónrespectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo casoserán atribuidas al período requerido en que seencuentran tales diferencias.

La diferencia de inventario a que se refiere el párrafoanterior se establecerá al 31 de diciembre del periodoen el que se encuentren las diferencias.

Las ventas omitidas se determinarán multiplicando elnúmero de unidades que constituyen la diferencia halladapor el valor de venta promedio del período requerido.Para determinar el valor de venta promedio del períodorequerido se tomará en cuenta el valor de venta unitariodel último comprobante de pago emitido en cada mes o, ensu defecto, el último comprobante de pago quecorresponda a dicho mes que haya sido materia deexhibición y/o presentación.

En caso exista más de una serie autorizada decomprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:


ii) Determinar cuáles son las series autorizadas porlas que se emitieron comprobantes de pago en dichafecha.

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pagoque corresponda a la última serie autorizada en lafecha establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventariosantes descritos las siguientes disposiciones:

a) En caso de diferencias de inventario, faltantes osobrantes de bienes cuya venta esté exonerada delImpuesto General a las Ventas, el procedimiento seráaplicable para efecto del Impuesto a la Renta.

b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad oun valor de cero, cuando no presente el libro deinventarios y balances o cuando en dicho libro, quecontenga los inventarios iniciales al primero deenero o finales al 31 de diciembre, que sirven parahallar las diferencias de inventarios a que serefieren los incisos anteriores, no se encuentreregistrada cifra alguna.

c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantesde pago que se utilicen para la valorización de lasdiferencias de inventarios a que se refieren losincisos anteriores, estarán ajustados en todos loscasos a las reglas de valor de mercado previstas enla Ley del Impuesto a la Renta.

(96) Artículo sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20 de

diciembre de 2003.

(97) Artículo 70º.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOSPOR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador derentas de tercera categoría fuera superior al declarado oregistrado, se presumirá que la diferencia patrimonialhallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará deaplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, elcoeficiente que resultará de dividir el monto de las ventasdeclaradas o registradas entre el valor de las existenciasdeclaradas o registradas al final del ejercicio en que sedetecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidosdeterminados se imputarán al ejercicio gravable en el que seencuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas oingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto delpatrimonio no declarado o registrado determinado conforme loseñalado en la presente presunción.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza desus operaciones, no contaran con existencias, el coeficientea que se refiere el párrafo anterior se determinaráconsiderando el valor del patrimonio neto de la DeclaraciónJurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda alejercicio fiscal materia de revisión, o en su defecto, elobtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto ala Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.


(98) Artículo 71º.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOSPOR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMAFINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depósitos encuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadaspor el deudor tributario y/o terceros vinculados y los

depósitos debidamente sustentados, la Administración podrápresumir ventas o ingresos omitidos por el monto de ladiferencia.

También será de aplicación la presunción, cuando estando eldeudor tributario obligado o requerido por la Administración,a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubierahecho.

Para efectos del presente artículo se entiende por Empresasdel Sistema Financiero a las Empresas de OperacionesMúltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16° dela Ley General del Sistema Financiero y del Sistema deSeguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros– Ley N° 26702 y normas modificatorias.


(99) Artículo 72º.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOSCUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DESERVICIOS

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, laAdministración Tributaria considerará las adquisiciones dematerias primas y auxiliares, envases y embalajes,suministros diversos, entre otros, utilizados en laelaboración de los productos terminados o en la prestación delos servicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administración Tributaria determine diferenciascomo resultado de la comparación de las unidades producidas oprestaciones registradas por el deudor tributario con lasunidades producidas o prestaciones determinadas por laAdministración, se presumirá la existencia de ventas oingresos omitidos del período requerido en que se encuentrantales diferencias.

Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicandoel número de unidades o prestaciones que constituyen ladiferencia por el valor de venta promedio del períodorequerido. Para determinar el valor de venta promedio delperíodo requerido se tomará en cuenta el valor de ventaunitario del último comprobante de pago emitido en cada mes oen su defecto el último comprobante de pago que corresponda adicho mes que haya sido materia de exhibición y/opresentación.

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes depago se tomará en cuenta lo siguiente:


ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por lasque se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago quecorresponda a la última serie autorizada en la fechaestablecida en el inciso i).

A fin de determinar las unidades producidas o servicios quese prestan, la Administración Tributaria podrá solicitarinformes técnicos, fichas técnicas y análisis detalladossobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento detransformación del propio deudor tributario los que serviránpara hallar los coeficientes de producción.

En los casos que por causas imputables al deudor tributariono se pueda determinar los coeficientes de producción, o lainformación proporcionada no fuere suficiente, laAdministración Tributaria podrá elaborar sus propios índices,porcentajes o coeficientes necesarios para determinar laproducción de bienes o prestación de servicios, pudiendorecurrir a informes técnicos de entidades competentes o deperitos profesionales.

Asimismo, la Administración Tributaria para la aplicación deesta presunción podrá utilizar una de las materias primas oenvases o embalajes o suministros diversos u otro insumoutilizado en la elaboración de los productos terminados o delos servicios prestados, en la medida que dicho insumopermita identificar el producto producido o el servicioprestado por el deudor tributario o que dicho insumo seanecesario para concluir el producto terminado o para prestarel servicio.

Para efectos de este procedimiento resultará aplicable lametodología y reglas de valorización previstas en el artículo69º, cuando corresponda.


(100) Artículo 72°-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOSPOR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOSY EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la Administración Tributaria constate o determine laexistencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en elflujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentasbancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresosomitidos por el importe de dichos saldos.

Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i) Éste se determinará cuando se compruebe que losegresos constatados o determinados diariamente,excedan el saldo inicial del día más los ingresos dedicho día, estén o no declarados o registrados.

ii) El procedimiento señalado en el literal (i) deeste inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2)meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarsediferencias en no menos de dos (2) días quecorrespondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:

i) Éste se determinará cuando se compruebe que losegresos constatados o determinados mensualmenteexcedan al saldo inicial más los ingresos de dichomes, estén o no declarados o registrados. El saldoinicial será el determinado al primer día calendariode cada mes y el saldo negativo al último díacalendario de cada mes.

ii) El procedimiento señalado en el literal (i) deeste inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2)meses consecutivos o alternados.

Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al períodorequerido al que corresponda el día o el mes en que sedeterminó la existencia del saldo negativo en el flujo deingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

La presente presunción es de aplicación a los deudorestributarios que perciban rentas de tercera categoría.

(100) Artículo incorporado por el Artículo 12º del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20

de diciembre de 2003.

(101) Artículo 72º-B.- PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTASOMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOSTRIBUTARIOS

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidassegún sea el caso, mediante la aplicación de coeficienteseconómicos tributarios.

Esta presunción será de aplicación a las empresas quedesarrollen actividades generadoras de rentas de terceracategoría, así como a las sociedades y entidades a que serefiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley delImpuesto a la Renta. En este último caso, la renta que sedetermine por aplicación de los citados coeficientes seráatribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.

Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerialdel Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable,previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT.

El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia delmonto de la Renta Neta presunta calculada conforme lodispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta Netadeclarada por el deudor tributario en el ejercicio materiadel requerimiento.

Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta delejercicio materia del requerimiento, se aplicará elcoeficiente económico tributario respectivo, a la suma de losmontos consignados por el deudor tributario en su DeclaraciónJurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos queson deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan elImpuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones ydeducciones, sólo se considerará el importe negativo quepudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.

Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos, alvalor agregado obtenido en los párrafos siguientes, se lededucirá el valor agregado que se calcule de lasDeclaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudortributario en los períodos materia del requerimiento, elmismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresosgravados más el total de las exportaciones menos el total delas adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados,constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos detodos los períodos comprendidos en el requerimiento. Seconsiderará que el valor agregado calculado es igual a cerocuando el total de las ventas o ingresos gravados más eltotal de las exportaciones menos el total de lasadquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados por eldeudor tributario sea menor a cero.

Para la obtención del valor agregado de los períodoscomprendidos en el requerimiento, se aplicará el coeficienteeconómico tributario respectivo a la sumatoria del total de

adquisiciones con derecho a crédito fiscal que hubiereconsignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradasmensuales del Impuesto General a las Ventas de los períodosantes indicados.

(102) De existir adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas, para efectos de determinar el totalde adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se dividirá eltotal del crédito fiscal de las adquisiciones destinadas aoperaciones gravadas y no gravadas declarado en los períodosmateria de requerimiento entre el resultado de dividir lasumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas más elImpuesto de Promoción Municipal, entre 100. El monto obtenidode esta manera se adicionará a las adquisiciones destinadas aoperaciones gravadas exclusivamente.


En caso de existir más de una tasa del Impuesto General a lasVentas, se tomará la tasa mayor.

Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lodispuesto en el presente artículo, para efectos del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,incrementarán las ventas o ingresos declarados en cada uno delos meses comprendidos en el requerimiento en formaproporcional a las ventas o ingresos declarados.

En estos casos la omisión de ventas o ingresos no daráderecho a cómputo de crédito fiscal alguno.

(101) Artículo incorporado por el Artículo 12º del Decreto Legislativo N°941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(103) Artículo 72°-C.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/OOPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DEMÁQUINAS TRAGAMONEDAS

La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadasomitidas en la explotación de juegos de máquinas

tragamonedas, se determinará mediante la aplicación delcontrol directo a dicha actividad por la AdministraciónTributaria , de acuerdo al siguiente procedimiento:

a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir

a.1 La Administración Tributaria verificará lacantidad de salas o establecimientos en los cuales eldeudor tributario explota los juegos de máquinastragamonedas.

a.2 Del número de salas o establecimientos verificados sedeterminará la cantidad de salas o establecimientosque serán materia de intervención por controldirecto, de acuerdo al siguiente cuadro:

Número de salas oestablecimientos donde eldeudor tributario explotamáquinas tragamonedas

Cantidad de salas oestablecimientos dondeaplicar el controldirecto para efectuar ladeterminación presunta

Sólo 1 1 De 2 hasta 6 2 De 7 hasta 29 4 De 30 a más 6

b) De las salas o establecimientos seleccionados dondeaplicar el control directo para determinar los ingresospresuntos

Establecido el número de salas o establecimientos delmismo deudor tributario en las que se debe efectuar el

control directo de ingresos, cuando la cantidad de salaso establecimientos sea único, el control se efectuarásobre dicha sala o establecimiento. Cuando el número desalas o establecimientos del mismo deudor tributario seandos (2) o más, para determinar cuáles serán las salas oestablecimientos materia de dicho control, se seguirá lassiguientes reglas:

b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar susdeclaraciones juradas conforme lo dispuesto por lasnormas sobre juegos de casinos y máquinastragamonedas, las salas o establecimientos seseleccionarán de la siguiente manera:

i La mitad del número de salas o establecimientosa intervenir, corresponderán a aquéllas que tenganel mayor número de máquinas tragamonedas, según lodeclarado por el deudor tributario en los seis (6)meses anteriores al mes en que se realiza laintervención. Para los contribuyentes que reciénhan iniciado operaciones se tomarán los mesesdeclarados.

ii La mitad restante corresponderá a las salas oestablecimientos que tengan el menor número demáquinas tragamonedas, según lo declarado por eldeudor tributario en los seis (6) meses anterioresal mes en que se realiza la intervención. Para loscontribuyentes que recién han iniciado operacionesse tomarán los meses declarados.

iii Cuando el número de máquinas tragamonedas endos (2) o más salas o establecimientos sea elmismo, se podrá optar por cualquier sala oestablecimiento, de acuerdo a las reglas de losnumerales i y ii.

b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado ladeclaración jurada a que hacen referencia las normassobre explotación de juegos de casinos y máquinas

tragamonedas, inclusive aquellos que por mandatojudicial no se encuentren obligados a realizar dichapresentación o la aplicación de la presentepresunción es consecuencia de que se verificó que eldeudor tributario utiliza un número diferente demáquinas tragamonedas al autorizado, laAdministración Tributaria podrá elegirdiscrecionalmente cuáles salas o establecimientosintervendrá, comunicándose dicha elección al deudortributario.

c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas para elcontrol directo por parte de la Administración

Cuando se inicie el procedimiento de control directo enla sala o establecimiento seleccionado, se entenderá quelas máquinas tragamonedas que se encuentren en dicha salao establecimiento son explotadas por el deudor tributariosalvo que mediante documentos públicos o privados defecha cierta, anteriores a la intervención, se demuestrelo contrario.

d) Del control directo

Para efectos de lo señalado en el presente procedimiento,se entenderá por día comercial a aquel horario deactividades que mantiene el deudor que explota juegos demáquinas tragamonedas para realizar las actividadespropias de dicha actividad, aún cuando la misma comprendauno o más días calendario.

d.1 El control directo que realice la AdministraciónTributaria , a efectos de determinar los ingresospresuntos, se deberá realizar en cada una de lassalas o establecimientos seleccionados durante tres(3) días comerciales de un mismo mes, de acuerdo alas siguientes reglas:

i Se deberá tomar un (1) día comercial porsemana, pudiendo realizarse el control directo ensemanas continuas o alternadas.

ii No se podrá repetir el mismo día comercial dela semana.

iii Sólo se podrá efectuar control directo en un(1) fin de semana del mes.

iv La elección del día comercial de la semana,respetando las reglas anteriores queda a elecciónde la Administración Tributaria.

d.2 Si el mencionado control directo se realiza en nomenos de dos (2) meses alternados de un mismoejercicio gravable, el ingreso que se determine podráser usado para proyectar el total de ingresos delmismo ejercicio.

d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de laAdministración Tributaria en las salas oestablecimientos seleccionados, ocurre algún hecho nojustificado que cambia las circunstancias en las quese inició el control directo, o que a criterio de laAdministración Tributaria impidan la acción decontrol directo o la continuación de dicha acción encualquier sala o establecimiento seleccionado; y laintervención efectiva se realizó por más de un díacomercial, lo verificado directamente por laAdministración Tributaria hasta la ocurrencia delhecho o circunstancia, servirá para establecer losingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejerciciogravable. En caso contrario la AdministraciónTributaria elegirá otro día comercial para realizarel control.

La fracción del día comercial no se considerará comoun día comercial.

e) Cálculo de los ingresos presuntos

e.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquinatragamonedas.

Para determinar el monto de ingresos diarios pormáquina tragamoneda, se considerará:

i El ingreso total del día comercial de cadamáquina tragamoneda que se encuentre en explotaciónen cada sala o establecimiento obtenido por controldirecto.

ii Se descontará de dicho ingreso el monto totalentregado de los premios otorgados en el mismo díacomercial por cada máquina tragamoneda.

En el caso de deudores tributarios que tenganautorización expresa obtenida conforme lo dispuestoen las normas que regulan la explotación de juegos decasino y máquinas tragamonedas, se entenderá que elmonto total entregado de los premios otorgados en elmismo día comercial por cada máquina tragamoneda nopodrá ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%)de los ingresos. Si el monto de los referidos premiosexcediera del cien por ciento (100%) de los ingresosde la máquina tragamoneda, dicho exceso no seráconsiderado para el cómputo de los ingresos de losotros días comerciales que serán materia del controldirecto.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará alos deudores tributarios a los que se les aplique lapresunción como consecuencia de haber hecho uso demodalidades de juego, modelos de máquinastragamonedas o programas de juego no autorizados o noregistrados ante la autoridad competente; explotamáquinas tragamonedas con características técnicas noautorizadas por la autoridad competente; utilicefichas o medios de juego no autorizados por la

autoridad competente, debiéndose aplicar para dichosdeudores la regla del párrafo siguiente.

En el caso de deudores tributarios que no tengan lareferida autorización expresa, el monto totalentregado de los premios otorgados en el mismo díacomercial por cada máquina tragamonedas no podrá sermayor al ochenta y cinco por ciento (85%) del totaldel ingreso del día comercial. Cuando el monto dedichos premios sean menor al porcentaje antesseñalado se tomará como ingresos del referido día ladiferencia entre los ingresos determinados por elcontrol directo menos el monto total entregado de lospremios otorgados. Cuando no se hubiesen entregadodichos premios se tomará como ingreso del mismo díael total de los ingresos determinados por controldirecto.

e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cadasala o establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntosdiarios por sala o establecimiento seleccionado, sesumará el ingreso total del día comercial de cadamáquina, obtenido de acuerdo al procedimientoestablecido en e.1, el que luego se dividirá entre eltotal de máquinas de la sala o establecimiento y semultiplicará por el total de máquinas ubicadas en lamisma sala o establecimiento.

e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cadasala o establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntosmensuales de cada sala o establecimientoseleccionado, se seguirá el procedimiento siguiente:i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada

sala o establecimiento a que hace referencia elinciso d) del presente artículo, se sumarán losmontos de ingresos diarios obtenidos y se obtendráun promedio simple.

De presentarse el supuesto señalado en el incisod.3, si el control se realizó en más de un díacomercial se sumarán los ingresos obtenidos porcontrol directo y se dividirán por el número dedías comerciales controlados, lo cual representaráel promedio de ingresos diarios.

ii. El promedio de ingresos diarios por sala oestablecimiento, se multiplicará por el número dedías comerciales del mes obteniéndose el total deingresos presuntos mensuales para cada sala oestablecimiento seleccionado.

iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararáncon los ingresos de las mismas salas oestablecimientos, informados o declarados por eldeudor tributario en los seis (6) meses anterioreso en los meses que corresponda cuando el deudortributario tiene menos de seis (6) meses explotandolas máquinas tragamonedas, tomándose el mayor.

iv. En caso que el deudor tributario no hubieseinformado o declarado ingresos, se tomará el montoestablecido por el control directo.

e.4. Cálculo de los ingresos presuntos mensualesdel deudor tributario.

Para determinar el monto de ingresos presuntosmensuales del deudor tributario se seguirá elprocedimiento siguiente:

i. Determinado el monto de ingresos presuntosmensuales de cada sala o establecimientoseleccionado, se sumarán los montos obtenidos y sedividirán entre el número de salas oestablecimientos verificados. Dicho resultado setomará como el ingreso presunto de las demás salaso establecimientos que explota el mismo deudortributario. Respecto de las salas oestablecimientos en las que se efectuó el controldirecto, el ingreso mensual lo constituye el montoestablecido conforme al procedimiento señalado enel inciso e.3.

ii. La suma de los ingresos de cada sala oestablecimiento seleccionado más los ingresospresuntos atribuidos al resto de las salas o

establecimientos que el deudor tributario explota,dará como resultado el monto de ingresos presuntosdel mes a cargo de deudor tributario.

e.5. Cálculo de los ingresos presuntos delejercicio gravable.

Para la determinación de los ingresos del ejerciciogravable, se tomarán los ingresos mensuales de nomenos de dos (2) meses verificados por controldirecto, determinados conforme al procedimientodescrito en los párrafos anteriores, y se dividiránobteniendo un promedio simple. Dicho resultado se considerará como el ingresopresunto mensual que será atribuido a cada mes noverificado. La suma de los ingresos presuntos de losdiez (10) meses no verificados más la suma de los dos(2) meses determinados conforme lo establecido en elpresente procedimiento, constituye el ingresopresunto del ejercicio gravable.


(104) Artículo 72°-D.- PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓNDE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORES

Cuando la Administración Tributaria , compruebe que el deudortributario califica como entidad empleadora y se detecta queomitió declarar a uno o más trabajadores por los cuales tieneque declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, alSistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría, sepresumirá que las remuneraciones mensuales del trabajador nodeclarado, por el período laborado por dicho trabajador, seráel mayor monto remunerativo mensual obtenido de lacomparación con el total de las remuneraciones mensuales quehubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado eldeudor tributario por los períodos comprendidos en elrequerimiento, el mismo que será determinado de la siguientemanera:

a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de lostrabajadores de función o cargo similar, en los registrosdel deudor tributario, consignados en ellos durante elperíodo requerido. En caso que el deudor tributario nopresente los registros requeridos por la Administración,se realizará dicha identificación en las declaracionesjuradas presentadas por ésta, en los períodoscomprendidos en el requerimiento.

b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de lostrabajadores de función o cargo similar en los registroso declaraciones juradas del deudor tributario, se tomaráen cuenta la información de otras entidades empleadorasde giro y/o actividad similar que cuenten con similarvolumen de operaciones.

c) En ningún caso, la remuneración mensual presunta podráser menor a la remuneración mínima vital vigente en losmeses en los que se realiza la determinación de laremuneración presunta.

Para efectos de determinar el período laborado por eltrabajador no registrado y/o declarado, se presumirá que enningún caso dicho período es menor de seis (6) meses, conexcepción de:

i Los trabajadores de las empresas que inicienactividades y tengan menos de seis (6) meses defuncionamiento, para los cuales se entenderá que eltiempo de vigencia del período laboral no será menor alnúmero de meses de funcionamiento.

ii Los trabajadores de empresas contratados bajocontratos sujetos a modalidad, para los cuales seentenderá que el tiempo de vigencia del período laboralno será menor de tres (3) meses.

Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto enel presente procedimiento forman parte de la base imponiblepara el cálculo de las aportaciones al Seguro Social de

Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a loseñalado en el párrafo siguiente; y de los pagos a cuenta arealizarse vía retención del Impuesto a la Renta de quintacategoría, cuando corresponda.

Sólo se considerará que la remuneración mensual presunta serábase de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional dePensiones en el caso que el trabajador presente un escrito ala SUNAT donde señale que se encuentra o que ha optado porpertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago delaporte será de cargo de la entidad empleadora en su calidadde agente de retención.

De corresponder la realización del pago a cuenta víaretención del impuesto a la renta de quinta categoría por laremuneración mensual presunta, éste será de cargo de laentidad empleadora.

Se entiende como entidad empleadora a toda personanatural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedadirregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,instituciones públicas, instituciones privadas, entidadesdel sector público nacional o cualquier otro entecolectivo, que tenga a su cargo personas que laboren paraella bajo relación de dependencia o que paguen pensionesde jubilación cesantía, incapacidad o sobrevivencia.


Artículo 73º.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturalezarespecto de un deudor tributario y resulte de aplicación másde una de las presunciones a que se refieren los artículosanteriores, éstas no se acumularán debiendo la Administraciónaplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o detributo.

Artículo 74º.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DELA BASE IMPONIBLE

Para determinar y comprobar el valor de los bienes,mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos determinantesde la base imponible, la Administración podrá utilizarcualquier medio de valuación, salvo normas específicas.

(105) Artículo 75º.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION OVERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, laAdministración Tributaria emitirá la correspondienteResolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden dePago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisión de las resolucionesreferidas en el párrafo anterior, la AdministraciónTributaria podrá comunicar sus conclusiones a loscontribuyentes, indicándoles expresamente las observacionesformuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se lesimputan, siempre que a su juicio la complejidad del casotratado lo justifique.

(106) En estos casos, dentro del plazo que la AdministraciónTributaria establezca en dicha comunicación, el que no podráser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente oresponsable podrá presentar por escrito sus observaciones alos cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto quela Administración Tributaria las considere, de ser el caso.La documentación que se presente ante la AdministraciónTributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no serámerituada en el proceso de fiscalización o verificación.


(105) Artículo sustituido por el Artículo 18º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembrede 1998.

Artículo 76º.- RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolución de Determinación es el acto por el cual laAdministración Tributaria pone en conocimiento del deudortributario el resultado de su labor destinada a controlar elcumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece laexistencia del crédito o de la deuda tributaria.

(107) Los aspectos revisados en una fiscalización parcial queoriginan la notificación de una resolución de determinaciónno pueden ser objeto de una nueva determinación, salvo en loscasos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo 108°.

(107) Párrafo incorporado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de supublicación.

Artículo 77º.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DEDETERMINACION Y DE MULTA

La Resolución de Determinación será formulada por escrito yexpresará:

1. El deudor tributario.

2. El tributo y el período al que corresponda.

3. La base imponible.

4. La tasa.

5. La cuantía del tributo y sus intereses.

6. Los motivos determinantes del reparo u observación,cuando se rectifique la declaración tributaria.

7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

(108) 8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento defiscalización. Tratándose de un procedimiento defiscalización parcial expresará, además, los aspectos quehan sido revisados.



(108) Numeral incorporado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha desu publicación.

(109) Tratándose de las Resoluciones de Multa, contendránnecesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1y 7, así como la referencia a la infracción, el monto de lamulta y los intereses. Las multas que se calculen conforme alinciso d) del artículo 180° y que se notifiquen comoresultado de un procedimiento de fiscalización parcialdeberán contener los aspectos que han sido revisados.

(109) Párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de supublicación.

La Administración Tributaria podrá emitir en un sólodocumento las Resoluciones de Determinación y de Multa, lascuales podrán impugnarse conjuntamente, siempre que lainfracción esté referida a un mismo deudor tributario,tributo y período.

Artículo 78º.- ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual laAdministración exige al deudor tributario la cancelación dela deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente laResolución de Determinación, en los casos siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo aley.

(110) 3. Por tributos derivados de errores materiales deredacción o de cálculo en las declaraciones,comunicaciones o documentos de pago. Para determinar elmonto de la Orden de Pago, la Administración Tributariaconsiderará la base imponible del período, los saldos afavor o créditos declarados en períodos anteriores y lospagos a cuenta realizados en estos últimos.

Para efectos de este numeral, también se considera elerror originado por el deudor tributario al consignar unatasa inexistente.


4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon nideterminaron su obligación o que habiendo declarado noefectuaron la determinación de la misma, por uno o másperíodos tributarios, previo requerimiento para querealicen la declaración y determinación omitidas y abonenlos tributos correspondientes, dentro de un término detres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimientoestablecido en el artículo siguiente, sin perjuicio quela Administración Tributaria pueda optar por practicarlesuna determinación de oficio.

5. Cuando la Administración Tributaria realice unaverificación de los libros y registros contables deldeudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lopertinente, tendrán los mismos requisitos formales que laResolución de Determinación, a excepción de los motivosdeterminantes del reparo u observación.

Artículo 79º.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, ohabiendo declarado no efectuaran la determinación de lostributos de periodicidad anual ni realizaran los pagosrespectivos dentro del término de tres (3) días hábilesotorgado por la Administración, ésta podrá emitir la Orden dePago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalenteal mayor importe del tributo pagado o determinado en uno delos cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales. Lodispuesto es de aplicación respecto a cada período por elcual no se declaró ni determinó o habiéndose declarado no seefectuó la determinación de la obligación.




Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual,así como de pagos a cuenta, se tomará como referencia la sumaequivalente al mayor importe de los últimos doce (12) mesesen los que se pagó o determinó el tributo o el pago a cuenta.Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o períodopor el cual no se realizó la determinación o el pago.

Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagadoo determinado a que se refieren los párrafos anteriores, seactualizará dichos montos de acuerdo a la variación delIndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.

De no existir pago o determinación anterior, se fijará comotributo una suma equivalente al mayor pago realizado por uncontribuyente de nivel y giro de negocio similar, en loscuatro (4) últimos períodos tributarios anuales o en los doce(12) últimos meses, según se trate de tributos deperiodicidad anual o que se determinen en forma mensual, asícomo de los pagos a cuenta.

El tributo que se tome como referencia para determinar laOrden de Pago, será actualizado de acuerdo a la variación delÍndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitanapor el período comprendido entre la fecha de pago o la devencimiento del plazo para la presentación de la declaracióndel tributo que se toma como referencia, lo que ocurraprimero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentarla declaración del tributo al que corresponde la Orden dePago.

Sobre el monto actualizado se aplicarán los interesescorrespondientes.

En caso de tributos de monto fijo, la Administración tomaráaquél como base para determinar el monto de la Orden de Pago.

Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de aplicaciónaun cuando la alícuota del tributo por el cual se emite laOrden de Pago, haya variado respecto del período que se tomecomo referencia.

La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por ladeterminación de la obligación tributaria que posteriormenteefectúe el deudor tributario.

Artículo 80°.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DERESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO

La Administración Tributaria tiene la facultad desuspender la emisión de la resolución u orden de pago, cuyomonto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efectodebe fijar la administración tributaria; y, acumular en unsolo documento de cobranza las deudas tributarias,incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas ygastos, sin perjuicio de declarar la deuda como derecuperación onerosa, al amparo del inciso b) del Artículo27.

(Artículo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicadael 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(111) Artículo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIÓN DERESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO

La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender la emisión de laResolución u Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT quepara tal efecto debe fijar la Administración Tributaria; y, acumular en un solodocumento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sinperjuicio de declarar la deuda de recuperación onerosa al amparo del inciso b) delArtículo 27.

(111) Artículo sustituido por el Artículo 33 del Decreto Legislativo Nº 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

Artículo 81º.- Artículo derogado por el Artículo Único de la Ley Nº 27788, publicada el 25 de julio de 2002.

CAPITULO III

FACULTAD SANCIONADORA

(112) Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecionalde sancionar las infracciones tributarias.


TITULO III

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Artículo 83º.- ELABORACION DE PROYECTOS

Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a sucargo la función de preparar los proyectos de reglamentos delas leyes tributarias de su competencia.

(113) Artículo 84º.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE

La Administración Tributaria proporcionará orientación,información verbal, educación y asistencia al contribuyente.

La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas paraorientar al contribuyente sobre conductas elusivasperseguibles.

(113) Artículo modificado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de

julio de 2012.

(114) Artículo 85º.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podráser utilizada por la Administración Tributaria, para susfines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, losgastos, la base imponible o, cualesquiera otros datosrelativos a ellos, cuando estén contenidos en lasdeclaraciones e informaciones que obtenga por cualquier mediode los contribuyentes, responsables o terceros, así como latramitación de las denuncias a que se refiere el Artículo192°.

Constituyen excepciones a la reserva tributaria:

a) Las solicitudes de información, exhibiciones dedocumentos y declaraciones tributarias que ordene elPoder Judicial, el Fiscal de la Nación en los casos depresunción de delito, o las Comisiones investigadoras delCongreso, con acuerdo de la comisión respectiva y siempreque se refiera al caso investigado.

Se tendrá por cumplida la exhibición si la AdministraciónTributaria remite copias completas de los documentosordenados debidamente autenticadas por Fedatario.

b) Los expedientes de procedimientos tributarios respectode los cuales hubiera recaído resolución que ha quedadoconsentida, siempre que sea con fines de investigación oestudio académico y sea autorizado por la AdministraciónTributaria

c) La publicación que realice la AdministraciónTributaria de los datos estadísticos, siempre que por sucarácter global no permita la individualización dedeclaraciones, informaciones, cuentas o personas.

d) La información de los terceros independientes utilizadoscomo comparables por la Administración Tributaria enactos administrativos que sean el resultado de laaplicación de las normas de precios de transferencia.

Esta información solamente podrá ser revelada en elsupuesto previsto en el numeral 18° del Artículo 62º yante las autoridades administrativas y el Poder Judicial,cuando los actos de la Administración Tributaria seanobjeto de impugnación.

e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe laSUNAT, respecto a la información contenida en lasdeclaraciones referidas a los regímenes y operacionesaduaneras consignadas en los formularios correspondientesaprobados por dicha entidad y en los documentos anexos atales declaraciones. Por decreto supremo se regulará losalcances de este inciso y se precisará la informaciónsusceptible de ser publicada.

f) La información que solicite el Gobierno Central respectode sus propias acreencias, pendientes o canceladas, portributos cuya recaudación se encuentre a cargo de laSUNAT, siempre que su necesidad se justifique por normacon rango de Ley o por Decreto Supremo.

Se encuentra comprendida en el presente inciso entreotras:

1. La información que sobre las referidas acreenciasrequiera el Gobierno Central, con la finalidad dedistribuir el canon correspondiente.

Dicha información será entregada al Ministerio deEconomía y Finanzas, en representación del GobiernoCentral, previa autorización del SuperintendenteNacional de Administración Tributaria.

2. La información requerida por las dependenciascompetentes del Gobierno Central para la defensa delos intereses del Estado Peruano en procesosjudiciales o arbitrales en los cuales este último seaparte. La solicitud de información será presentadapor el titular de la dependencia competente delGobierno Central a través del Ministerio de Economía

y Finanzas para la expedición del Decreto Supremohabilitante. Asimismo la entrega de dicha informaciónse realizará a través del referido Ministerio.

g) La información reservada que intercambien los órganos dela Administración Tributaria, y que requieran para elcumplimiento de sus fines propios, previa solicitud deljefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad.

h) La información reservada que se intercambie con lasAdministraciones Tributarias de otros países encumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.

(115) i) La información que requiera el Ministerio de Economíay Finanzas, para evaluar, diseñar, implementar, dirigir ycontrolar los asuntos relativos a la política tributariay arancelaria. En ningún caso la información requeridapermitirá la identificación de los contribuyentes.

(115) Inciso incorporado por el Artículo 21º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende aquienes accedan a la información calificada como reservada envirtud a lo establecido en el presente artículo, inclusive alas entidades del sistema bancario y financiero que celebrenconvenios con la Administración Tributaria de acuerdo alArtículo 55º, quienes no podrán utilizarla para sus finespropios.

Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador detributos, la Administración Tributaria, mediante Resoluciónde Superintendencia o norma de rango similar, podrá incluirdentro de la reserva tributaria determinados datos que elsujeto obligado a inscribirse en el Registro Único deContribuyentes (RUC) proporcione a la AdministraciónTributaria a efecto que se le otorgue dicho número, y engeneral, cualquier otra información que obtenga de dichosujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podráincluirse dentro de la reserva tributaria:

1. La publicación que realice la Administración Tributariade los contribuyentes y/o responsables, susrepresentantes legales, así como los tributosdeterminados por los citados contribuyentes y/oresponsables, los montos pagados, las deudas tributariasmateria de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deudaexigible, entendiéndose por esta última, aquélla a la quese refiere el Artículo 115º. La publicación podrá incluirel nombre comercial del contribuyente y/o responsable, silo tuviera.

2. La publicación de los datos estadísticos que realice laAdministración Tributaria tanto en lo referido a tributosinternos como a operaciones de comercio exterior, siempreque por su carácter general no permitan laindividualización de declaraciones, informaciones,cuentas o personas.

Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentraobligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables oterceros la información que pueda ser materia de publicaciónal amparo de los numerales 1 y 2 del presente artículo.

No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleadosde la Administración Tributaria que divulguen información noreservada en virtud a lo establecido en el presente artículo,ni aquéllos que se abstengan de proporcionar información porestar comprendida en la reserva tributaria.


Artículo 86º.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORESDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

(116) Los funcionarios y servidores que laboren en laAdministración Tributaria al aplicar los tributos,sanciones y procedimientos que corresponda, sesujetarán a las normas tributarias de la materia.

(116) Párrafo sustituido por el Artículo 36º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de

febrero de 2004.

Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuenta o porintermedio de terceros, así sea gratuitamente, funciones olabores permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a laaplicación de normas tributarias.

Artículo 86º-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LASACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN ATRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS

Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributariosque se realicen a través de sistemas electrónicos,telemáticos e informáticos, la SUNAT deberá:

1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzónelectrónico a todos los sujetos que deban inscribirse en susregistros, que le permita realizar, de corresponder, lanotificación de sus actos por el medio electrónico a que serefiere el inciso b) del artículo 104º.

2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formenparte del expediente electrónico, de acuerdo a la resoluciónde superintendencia que se apruebe para dicho efecto,garantizando el acceso a los mismos de los interesados.


(Ver Tercera y Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30296publicada el 31 de diciembre de 2014).

TITULO IV

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

(117) Artículo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados están obligados a facilitar laslabores de fiscalización y determinación que realice laAdministración Tributaria y en especial deberán:

1. Inscribirse en los registros de la AdministraciónTributaria así como obtener, con ocasión de dichainscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso albuzón electrónico a que se refiere el artículo 86°-A ya consultar periódicamente el mismo.

El administrado debe aportar todos los datosnecesarios para la inscripción en los registros de laAdministración Tributaria así como actualizar losmismos en la forma y dentro de los plazos establecidospor las normas pertinentes. Asimismo deberán cambiarel domicilio fiscal en los casos previstos en elArtículo 11.

(Numeral 1 modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296 , publicada el31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de supublicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición ComplementariaFinal de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todoslos datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazosestablecidos por las normas pertinentes. Asimismo deberán cambiar el domiciliofiscal en los casos previstos en el Artículo 11.

2. Acreditar la inscripción cuando la AdministraciónTributaria lo requiera y consignar el número deidentificación o inscripción en los documentosrespectivos, siempre que las normas tributarias loexijan.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formaleslegalmente establecidos y en los casos previstos porlas normas legales, los comprobantes de pago o losdocumentos complementarios a estos.

Asimismo, deberán, según lo establezcan las normaslegales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través decualquier medio, y en la forma y condiciones que estaseñale, la información que permita identificar losdocumentos que sustentan el traslado.

(Numeral 3 modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296 , publicada el31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de supublicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición ComplementariaFinal de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y enlos casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o losdocumentos complementarios a éstos. Asimismo deberá portarlos cuando lasnormas legales así lo establezcan.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros yregistros exigidos por las leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,programas, soportes portadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados decontabilidad que los sustituyan, registrando las actividadesu operaciones que se vinculen con la tributación conforme alo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellanoy expresados en moneda nacional; salvo que se trate decontribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjeradirecta en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos quese establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas, y que al efecto contratencon el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad endólares de los Estados Unidos de América, considerando losiguiente:

a. La presentación de la declaración y el pago de lostributos, así como el de las sanciones relacionadas con elincumplimiento de las obligaciones tributariascorrespondientes, se realizarán en moneda nacional. Para talefecto, mediante Decreto Supremo se establecerá elprocedimiento aplicable.

b. Para la aplicación de saldos a favor generados enperiodos anteriores se tomarán en cuenta los saldosdeclarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones deDeterminación, Órdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otrodocumento que notifique la Administración Tributaria, seránemitidos en moneda nacional.

Igualmente el deudor tributario deberá indicar a laSUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros,registros, sistemas, programas, soportes portadores demicroformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios dealmacenamiento de información y demás antecedenteselectrónicos que sustenten la contabilidad; en la forma,plazos y condiciones que ésta establezca.

5. Permitir el control por la Administración Tributaria,así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o antelos funcionarios autorizados, según señale la Administración,las declaraciones, informes, libros de actas, registros ylibros contables y demás documentos relacionados con hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, en laforma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así comoformular las aclaraciones que le sean solicitadas.

Esta obligación incluye la de proporcionar los datosnecesarios para conocer los programas y los archivos enmedios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como lade proporcionar o facilitar la obtención de copias de lasdeclaraciones, informes, libros de actas, registros y libroscontables y demás documentos relacionados con hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismasque deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, deser el caso, su representante legal.

(118) Los sujetos exonerados o inafectos también deberánpresentar las declaraciones informativas en la forma, plazo ycondiciones que establezca la SUNAT.

(118) Párrafo incorporado por el Artículo 5 del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

6. Proporcionar a la Administración Tributaria lainformación que ésta requiera, o la que ordenen las normastributarias, sobre las actividades del deudor tributario o deterceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma,plazos y condiciones establecidas.

(119) 7. Almacenar, archivar y conservar los libros yregistros, llevados de manera manual, mecanizada oelectrónica, así como los documentos y antecedentes de lasoperaciones o situaciones que constituyan hechos susceptiblesde generar obligaciones tributarias o que estén relacionadascon ellas, mientras el tributo no esté prescrito.

El deudor tributario deberá comunicar a laadministración tributaria, en un plazo de quince (15) díashábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos yotros, de los libros, registros, documentos y antecedentesmencionados en el párrafo anterior. El plazo para rehacer loslibros y registros será fijado por la SUNAT medianteresolución de superintendencia, sin perjuicio de la facultadde la administración tributaria para aplicar losprocedimientos de determinación sobre base presunta a que serefiere el artículo 64.

(120) Cuando el deudor tributario esté obligado ohaya optado por llevar de manera electrónica loslibros, registros o por emitir de la manera referidalos documentos que regulan las normas sobrecomprobantes de pago o aquellos emitidos pordisposición de otras normas tributarias, la SUNAT podrásustituirlo en el almacenamiento, archivo yconservación de los mismos. La SUNAT también podrásustituir a los demás sujetos que participan en lasoperaciones por las que se emitan los mencionadosdocumentos.

(120) Párrafo modificado por el Artículo 4 delDecreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de juliode 2012.

La SUNAT, mediante resolución de superintendencia,regulará el plazo por el cual almacenará, conservará yarchivará los libros, registros y documentos referidosen el párrafo anterior, la forma de acceso a los mismospor el deudor tributario respecto de quien opera lasustitución, su reconstrucción en caso de pérdida odestrucción y la comunicación al deudor tributario detales situaciones.

(119) Numeral sustituido por el Artículo 13 de la Ley Nº29566, publicado el 28 de julio de 2010.

8. Mantener en condiciones de operación los sistemas oprogramas electrónicos, soportes magnéticos y otros medios dealmacenamiento de información utilizados en sus aplicacionesque incluyan datos vinculados con la materia imponible, porel plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a laAdministración Tributaria cualquier hecho que impida cumplircon dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dichasituación.

La comunicación a que se refiere el párrafo anteriordeberá realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles deocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la AdministraciónTributaria cuando su presencia sea requerida por ésta para elesclarecimiento de hechos vinculados a obligacionestributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregarel comprobante de pago o guía de remisión correspondiente deacuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado delos bienes se realice.

11. Sustentar la posesión de los bienes mediante loscomprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto,que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto porlas normas para sustentar la posesión, cuando laAdministración Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la información a la quehayan tenido acceso, relacionada a terceros independientesutilizados como comparables por la Administración Tributaria,como consecuencia de la aplicación de las normas de preciosde transferencia.

Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar,bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o deterceros, la información a que se refiere el párrafo anteriory es extensible a los representantes que se designen alamparo del numeral 18 del Artículo 62.

13. Permitir la instalación de los sistemasinformáticos, equipos u otros medios utilizados para elcontrol tributario proporcionados por SUNAT con lascondiciones o características técnicas establecidas por ésta.

(121) 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poderbienes, valores y fondos, depósitos, custodia y otros, asícomo los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellosdeudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Paradicho efecto mediante Resolución de Superintendencia sedesignará a los sujetos obligados a proporcionar dichainformación, así como la forma, plazo y condiciones en quedeben cumplirla.

(121) Numeral incorporado por el Artículo 22 del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.


(122) Artículo 88°.- DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

88.1 Definición, forma y condiciones de presentación

La declaración tributaria es la manifestación de hechoscomunicados a la Administración Tributaria en la forma ylugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar, la cual podráconstituir la base para la determinación de la obligacióntributaria.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudortributario, podrá autorizar la presentación de la declaracióntributaria por medios magnéticos, fax, transferenciaelectrónica, o por cualquier otro medio que señale, previocumplimiento de las condiciones que se establezca medianteResolución de Superintendencia o norma de rango similar.Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudoresla obligación de presentar la declaración en las formas antesmencionadas y en las condiciones que señalen para ello.

Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración,en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por laAdministración Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que todadeclaración tributaria es jurada.

88.2 De la declaración tributaria sustitutoria orectificatoria

La declaración referida a la determinación de la obligacióntributaria podrá ser sustituida dentro del plazo depresentación de la misma. Vencido éste, la declaración podráser rectificada, dentro del plazo de prescripción,presentando para tal efecto la declaración rectificatoriarespectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrápresentarse declaración rectificatoria alguna.

La presentación de declaraciones rectificatorias se efectuaraen la forma y condiciones que establezca la AdministraciónTributaria.

La declaración rectificatoria surtirá efecto con supresentación siempre que determine igual o mayor obligación.En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo decuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a supresentación la Administración Tributaria no emitierapronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datoscontenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de laAdministración Tributaria de efectuar la verificación ofiscalización posterior.

La declaración rectificatoria presentada con posterioridad ala culminación de un procedimiento de fiscalización parcialque comprenda el tributo y período fiscalizado y querectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dichafiscalización, surtirá efectos desde la fecha de supresentación siempre que determine igual o mayor obligación.En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo decuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su

presentación la Administración Tributaria no emitierapronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datoscontenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de laAdministración Tributaria de efectuar la verificación ofiscalización posterior.

Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere elpárrafo anterior surta efectos, la deuda tributariadeterminada en el procedimiento de fiscalización parcial quese reduzca o elimine por efecto de dicha declaración no podráser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución quela contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 delartículo 108°, lo cual no implicará el desconocimiento de losreparos efectuados en la mencionada fiscalización parcial.

No surtirá efectos aquella declaración rectificatoriapresentada con posterioridad al plazo otorgado por laAdministración Tributaria según lo dispuesto en el artículo75° o una vez culminado el proceso de verificación ofiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de lostributos y períodos o por los tributos y períodos,respectivamente que hayan sido motivo de verificación ofiscalización, salvo que la declaración rectificatoriadetermine una mayor obligación.”

(122) Artículo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.

(123) Artículo 89º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LAS PERSONAS JURIDICAS

En el caso de las personas jurídicas, las obligacionestributarias deberán ser cumplidas por sus representanteslegales.

(123) Artículo sustituido por el Artículo 23º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de1998.

(124) Artículo 90º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DELAS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA



En el caso de las entidades que carezcan de personeríajurídica, las obligaciones tributarias se cumplirán por quienadministre los bienes o en su defecto, por cualquiera de losintegrantes de la entidad, sean personas naturales ojurídicas.


(125) Artículo 91º.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIASDE LAS SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, lasobligaciones tributarias se cumplirán por los representanteslegales, administradores, albaceas o, en su defecto, porcualquiera de los interesados.


TITULO V

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

(126) Artículo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideración por elpersonal al servicio de la Administración Tributaria;

(127) b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamenteo en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

El derecho a la devolución de pagos indebidos o enexceso, en el caso de personas naturales, incluye a losherederos y causahabientes del deudor tributario quienespodrán solicitarlo en los términos establecidos por elArtículo 39.

(127) Literal sustituido por el Artículo 39 del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,conforme a las disposiciones sobre la materia;

d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorioestablecido en el presente Código;

(128) e) Conocer el estado de tramitación de losprocedimientos en que sea parte así como la identidad de lasautoridades de la Administración Tributaria encargadas deéstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por loestablecido en el Artículo 131.


f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por elTribunal Fiscal;

g) Solicitar la no aplicación de intereses y sancionesen los casos de duda razonable o dualidad de criterio deacuerdo a lo previsto en el Artículo 170;

h) Interponer queja por omisión o demora en resolver losprocedimientos tributarios o por cualquier otroincumplimiento a las normas establecidas en el presenteCódigo;

i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en losartículos 93° y 95°-A, y obtener la debida orientaciónrespecto de sus obligaciones tributarias;

(Inciso i) modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicadael 31 de diciembre de 2014, que entrará en vigencia a los 120 díashábiles computados a partir de la entrada en vigencia de dicha Leyconforme al numeral 4 de su Quinta Disposición Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a loestablecido en el Artículo 93, y obtener la debida orientación respecto de susobligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la información proporcionada ala Administración Tributaria en los términos señalados en elArtículo 85;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicacionespor él presentadas a la Administración Tributaria;

l) No proporcionar los documentos ya presentados y quese encuentran en poder de la Administración Tributaria;

(129) m) Contar con el asesoramiento particular queconsideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia,así como a que se le haga entrega de la copia del actarespectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitudverbal o escrita.


n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudastributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 36;

o) Solicitar a la Administración la prescripción de ladeuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administración yfacilidades necesarias para el cumplimiento de susobligaciones tributarias, de conformidad con las normasvigentes.

(130) q) Designar hasta dos (2) representantes duranteel procedimiento de fiscalización, con el fin de tener accesoa la información de los terceros independientes utilizadoscomo comparables por la Administración Tributaria comoconsecuencia de la aplicación de las normas de precios detransferencia.

(130) Literal incorporado por el Artículo 39 del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Asimismo, además de los derechos antes señalados, podránejercer los conferidos por la Constitución, por este Código opor leyes específicas.

(126) Artículo sustituido por el Artículo 24 de la LeyNº 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artículo 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALES

Las entidades representativas de las actividades económicas,laborales y profesionales, así como las entidades del SectorPúblico Nacional, podrán formular consultas motivadas sobreel sentido y alcance de las normas tributarias.

Las consultas que no se ajusten a lo establecido en elpárrafo precedente serán devueltas no pudiendo originarrespuesta del órgano administrador ni a título informativo.

(131) Artículo 94º.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS

Las consultas se presentarán por escrito ante el órgano de laAdministración Tributaria competente, el mismo que deberá darrespuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90)día hábiles computados desde el día hábil siguiente a supresentación. La falta de contestación en dicho plazo noimplicará la aceptación de los criterios expresados en elescrito de la consulta.

El pronunciamiento que se emita será de obligatoriocumplimiento para los distintos órganos de la AdministraciónTributaria.

Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, elórgano de la Administración Tributaria emitirá Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar, respecto delasunto consultado, la misma que será publicada en el DiarioOficial.

El plazo a que se refiere el primer párrafo del presenteartículo no se aplicará en aquellos casos en que para la

absolución de la consulta sea necesaria la opinión de otrasentidades externas a la Administración Tributaria.

El procedimiento para la atención de las consultas escritas,incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primerpárrafo del presente artículo, será establecido medianteDecreto Supremo.


Artículo 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta deprecisión en la norma tributaria, no será aplicable la reglaque contiene el artículo anterior, debiendo laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT proceder a la elaboración del proyecto de ley odisposición reglamentaria correspondiente. Cuando se trate deotros órganos de la Administración Tributaria, deberánsolicitar la elaboración del proyecto de norma legal oreglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.

Artículo 95º-A.- CONSULTAS PARTICULARES

El deudor tributario con interés legítimo y directo podráconsultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributarioaplicable a hechos o situaciones concretas, referidas almismo deudor tributario, vinculados con tributos cuyaobligación tributaria no hubiera nacido al momento de lapresentación de la consulta o, tratándose de procedimientosaduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado eltrámite del manifiesto de carga o la numeración de ladeclaración aduanera de mercancías.

La consulta particular será rechazada liminarmente si loshechos o las situaciones materia de consulta han sido materiade una opinión previa de la SUNAT conforme al artículo 93ºdel presente Código.

La consulta será presentada en la forma, plazo y condicionesque se establezca mediante decreto supremo; debiendo ser

devuelta si no se cumple con lo previsto en el presenteartículo, en dicho decreto supremo o se encuentre en lossupuestos de exclusión que este también establezca. La SUNATdeberá abstenerse de responder a consultas particularescuando detecte que el hecho o la situación caracterizados queson materia de consulta se encuentren incursas en unprocedimiento de fiscalización o impugnación en la víaadministrativa o judicial, aunque referido a otro deudortributario, según lo establezca el decreto supremo.

La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudorestributarios o terceros para que proporcionen la información ydocumentación que se estime necesaria, otorgando un plazo nomenor de cinco (5) días hábiles, más el término de ladistancia de ser el caso. La SUNAT dará respuesta alconsultante en el plazo que se señale por decreto supremo.

La contestación a la consulta escrita tendrá efectosvinculantes para los distintos órganos de la SUNATexclusivamente respecto del consultante, en tanto no semodifique la legislación o la jurisprudencia aplicable; no sehubieran alterado los antecedentes o circunstancias del casoconsultado; una variable no contemplada en la consulta o surespuesta no determine que el sentido de esta última hayadebido ser diferente; o los hechos o situaciones concretasmateria de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando laNorma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, nocorrespondan a actos simulados o a supuestos de elusión denormas tributarias.

La presentación de la consulta no eximirá del cumplimiento delas obligaciones tributarias ni interrumpe los plazosestablecidos en las normas tributarias para dicho efecto. Elconsultante no podrá interponer recurso alguno contra lacontestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser elcaso, contra el acto o actos administrativos que se dicten enaplicación de los criterios contenidos en ellas.

La información provista por el deudor tributario podrá serutilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funciónfiscalizadora que incluye la inspección, la investigación yel control del cumplimiento de obligaciones tributarias,incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,exoneración o beneficios tributarios.



Las absoluciones de las consultas particulares seránpublicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecidapor decreto supremo.

(Artículo incorporado por el Artículo 6° de la Ley N° 30296, publicada el31 de diciembre de 2014, que entrará en vigencia a los 120 días hábilescomputados a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley conforme alnumeral 4 y a su Quinta Disposición Complementaria Final).

(Ver Segunda Disposición Complementaria Final y Única DisposiciónComplementaria Transitoria de la Ley N° 30296 publicada el 31 dediciembre de 2014).

TITULO VI

OBLIGACIONES DE TERCEROS

(132) Artículo 96°.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODERJUDICIAL Y OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, losfuncionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios ymartilleros públicos, comunicarán y proporcionarán a laAdministración Tributaria las informaciones relativas ahechos susceptibles de generar obligaciones tributarias quetengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, deacuerdo a las condiciones que establezca la AdministraciónTributaria.

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con losolicitado expresamente por la Administración Tributaria, asícomo a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.


Artículo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO,DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA.

Las personas que compren bienes o reciban serviciosestán obligadas a exigir que se les entregue los comprobantesde pago por las compras efectuadas o por los serviciosrecibidos, así como los documentos relacionados directa oindirectamente con estos, ya sean impresos o emitidoselectrónicamente.

Las personas que presten el servicio de transporte debienes están obligadas a exigir al remitente los comprobantesde pago, las guías de remisión y/o los documentos quecorrespondan a los bienes, así como a:

a) portarlos durante el traslado o,b) en caso de documentos emitidos y otorgados

electrónicamente, facilitar a la SUNAT, a través decualquier medio, y en la forma y condiciones queaquella señale mediante la resolución respectiva, lainformación que permita identificar en su base dedatos, los documentos que sustentan el traslado,durante este o incluso después de haberse realizado elmismo.

En cualquier caso, el comprador, el usuario y eltransportista están obligados, cuando fueran requeridos, aexhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y /odocumentos a los funcionarios de la administración tributariao, de ser el caso, a facilitar, a través de cualquier medio,y en la forma y condiciones que indique la SUNAT medianteresolución, cualquier información que permita identificar losdocumentos que sustentan el traslado.

Además, los destinatarios y los transportistas que indique laSUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y condiciones queseñale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/oa la información de los documentos que sustentan el traslado.El incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a loque señale la SUNAT, determinará que se tenga como nopresentada la referida comunicación.

(Artículo modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicada el31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de supublicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición ComplementariaFinal de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR



Artículo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA.

Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigirque se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o porlos servicios recibidos.

(133) Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estánobligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guías de remisión y/odocumentos que correspondan a los bienes, así como a llevarlos consigo duranteel traslado.

(133) Párrafo sustituido por el Artículo 41 del Decreto Legislativo Nº 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

(134) En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estánobligados a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentosa los funcionarios de la Administración Tributaria, cuando fueran requeridos.

(134) Párrafo sustituido por el Artículo 41 del Decreto Legislativo Nº 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

TITULO VII

TRIBUNAL FISCAL

(135) Artículo 98°.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal está conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por elVocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.

2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta portodos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargadode establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, losprocedimientos que permitan el mejor desempeño de lasfunciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de loscriterios de sus Salas.

La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por elPresidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera delas Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarseestuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusivade las Salas especializadas en materia tributaria o de lasSalas especializadas en materia aduanera, el Pleno podráestar integrado exclusivamente por las Salas competentes porrazón de la materia, estando presidida por el Presidente delTribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.

Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podráconvocar a Sala Plena, de oficio o a petición de losResolutores - Secretarios de Atención de Quejas, por temasvinculados a asuntos de competencia de éstos. Los Acuerdos deSala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a loestablecido en el Artículo 154 serán recogidos en lasresoluciones de la Oficina de Atención de Quejas.

(Tercer párrafo del numeral 2 incorporado por el Artículo 16° de la LeyN° 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia aldía siguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

3. La Vocalía Administrativa, integrada por un VocalAdministrativo encargado de la función administrativa.

4. Las Salas especializadas, cuyo número seráestablecido por Decreto Supremo según las necesidadesoperativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salasserá establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quienpodrá tener en cuenta la materia, el tributo, el órganoadministrador y/o cualquier otro criterio general quejustifique la implementación de la especialidad. Cada Salaestá conformada por tres (3) vocales, que deberán serprofesionales de reconocida solvencia moral y versación enmateria tributaria o aduanera según corresponda, con no menosde cinco (5) años de ejercicio profesional o diez (10) añosde experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso,de los cuales uno ejercerá el cargo de Presidente de Sala.Además contarán con un Secretario Relator de profesiónabogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.

5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por losResolutores - Secretarios de Atención de Quejas, de profesiónabogado.

Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en elpresente artículo desempeñarán el cargo a tiempo completo y adedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer suprofesión, actividades mercantiles e intervenir en entidadesvinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de ladocencia universitaria.

(135) Artículo modificado por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(136) Artículo 99°.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE LOSMIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL

El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocalesdel Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolución Supremarefrendada por el Ministro de Economía y Finanzas, por unperíodo de tres (03) años.

Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar alPresidente de las Salas Especializadas, disponer laconformación de las Salas y proponer a los SecretariosRelatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante ResoluciónMinisterial.

Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cada tres(03) años. Sin embargo, serán removidos de sus cargos siincurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sinperjuicio de las faltas de carácter disciplinario previstasen el Decreto Legislativo Nº 276 y su Reglamento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se aprueba el procedimiento denombramiento y ratificación de miembros del Tribunal Fiscal.

(136) Artículo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012.

(137) Artículo 100°.- DEBER DE ABSTENCIÓN DE LOS VOCALES DELTRIBUNAL FISCAL

Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, seabstendrán de resolver en los casos previstos en el Artículo88° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.


Artículo 101º.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNALFISCAL

(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con laperiodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena.Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de lostres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votosconformes, salvo en las materias de menor complejidad queserán resueltas por los vocales del Tribunal Fiscalcomo órganos unipersonales. Para estos efectos, medianteAcuerdo de Sala Plena se aprobarán las materias consideradasde menor complejidad.

(138) Párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012.

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:

(139) 1. Conocer y resolver en última instancia administrativalas apelaciones contra las Resoluciones de laAdministración Tributaria que resuelven reclamacionesinterpuestas contra Órdenes de Pago, Resoluciones deDeterminación, Resoluciones de Multa u otros actosadministrativos que tengan relación directa con ladeterminación de la obligación tributaria; así comocontra las Resoluciones que resuelven solicitudes nocontenciosas vinculadas a la determinación de laobligación tributaria, y las correspondientes a lasaportaciones a ESSALUD y a la ONP.




(140) 2. Conocer y resolver en última instancia administrativalas apelaciones contra las Resoluciones que expida laSUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificacionesarancelarias y sanciones previstas en la Ley General deAduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentesal Código Tributario.


3. Conocer y resolver en última instancia administrativa,las apelaciones respecto de la sanción de comiso debienes, internamiento temporal de vehículos y cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las sanciones que sustituyan aésta última de acuerdo a lo establecido en el Artículo183º, según lo dispuesto en las normas sobre la materia.

4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten enmateria tributaria.

(141) 5. Atender las quejas que presenten los deudorestributarios contra la Administración Tributaria, cuandoexistan actuaciones o procedimientos que los afectendirectamente o infrinjan lo establecido en este Código;las que se interpongan de acuerdo con la Ley General deAduanas, su reglamento y disposiciones administrativas enmateria aduanera; así como las demás que sean decompetencia del Tribunal Fiscal conforme al marconormativo aplicable.

La atención de las referidas quejas será efectuada por laOficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.

(141) Numeral modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 dejulio de 2012.

6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de sucompetencia.

7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normasque juzgue necesarias para suplir las deficiencias en lalegislación tributaria y aduanera.

8. Resolver en vía de apelación las tercerías que seinterpongan con motivo del Procedimiento de CobranzaCoactiva.

(142) 9. Celebrar convenios con otras entidades del SectorPúblico, a fin de realizar la notificación de susresoluciones, así como otros que permitan el mejordesarrollo de los procedimientos tributarios.

(142) Numeral incorporado por el Artículo 26º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 dediciembre de 1998.

(143) Artículo 102º.- JERARQUIA DE LAS NORMAS

Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma demayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberá seremitida con carácter de jurisprudencia de observanciaobligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 154°.

(143) Artículo sustituido por el Artículo 27º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de1998.

LIBRO TERCERO

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES

TITULO II. PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA

TITULO III. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

TITULO IV. DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE ELPODER JUDICIAL

TITULO V. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm#TITULO%20V



http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm#TITULO%20III






LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TITULO I


(144) Artículo 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los actos de la Administración Tributariaserán motivados y constarán en los respectivosinstrumentos o documentos.

(144) Artículo sustituido por el Artículo 44ºdel Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

(135) Artículo 98°.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal está conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por elVocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.

2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta portodos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargadode establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, losprocedimientos que permitan el mejor desempeño de lasfunciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de loscriterios de sus Salas.

La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por elPresidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera delas Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarseestuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusivade las Salas especializadas en materia tributaria o de lasSalas especializadas en materia aduanera, el Pleno podráestar integrado exclusivamente por las Salas competentes porrazón de la materia, estando presidida por el Presidente delTribunal Fiscal, quien tendrá voto dirimente.

Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podráconvocar a Sala Plena, de oficio o a petición de losResolutores - Secretarios de Atención de Quejas, por temasvinculados a asuntos de competencia de éstos. Los Acuerdos deSala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a loestablecido en el Artículo 154 serán recogidos en lasresoluciones de la Oficina de Atención de Quejas.

(Tercer párrafo del numeral 2 incorporado por el Artículo 16° de la LeyN° 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia aldía siguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

3. La Vocalía Administrativa, integrada por un VocalAdministrativo encargado de la función administrativa.

4. Las Salas especializadas, cuyo número seráestablecido por Decreto Supremo según las necesidadesoperativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salasserá establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quienpodrá tener en cuenta la materia, el tributo, el órganoadministrador y/o cualquier otro criterio general quejustifique la implementación de la especialidad. Cada Salaestá conformada por tres (3) vocales, que deberán serprofesionales de reconocida solvencia moral y versación enmateria tributaria o aduanera según corresponda, con no menosde cinco (5) años de ejercicio profesional o diez (10) añosde experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso,de los cuales uno ejercerá el cargo de Presidente de Sala.Además contarán con un Secretario Relator de profesiónabogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.

5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada por losResolutores - Secretarios de Atención de Quejas, de profesiónabogado.

Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en elpresente artículo desempeñarán el cargo a tiempo completo y adedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer suprofesión, actividades mercantiles e intervenir en entidadesvinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de ladocencia universitaria.

(135) Artículo modificado por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(150) Artículo 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PÁGINA WEB YPUBLICACIÓN.

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad dedeudores tributarios de una localidad o zona, su notificaciónpodrá hacerse mediante la página web de la AdministraciónTributaria y en el Diario Oficial o en el diario de lalocalidad encargado de los avisos judiciales o, en sudefecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dichalocalidad.

La publicación a que se refiere el presente numeral, en lopertinente, deberá contener lo siguiente:

a) En la página web: el nombre, denominación o razónsocial de la persona notificada, el número de RUC onúmero del documento de identidad que corresponda, lanumeración del documento en el que consta el actoadministrativo, así como la mención a su naturaleza, eltipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período oel hecho gravado; así como las menciones a otros actos aque se refiere la notificación.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidadencargado de los avisos judiciales o en su defecto, enuno de los diarios de mayor circulación en dichalocalidad: el nombre, denominación o razón social de lapersona notificada, el número de RUC o número deldocumento de identidad que corresponda y la remisión a lapágina web de la Administración Tributaria.


(151) Artículo 106°.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábilsiguiente al de su recepción, entrega o depósito, según seael caso.

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral2) del primer párrafo del inciso e) del Artículo 104° éstassurtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de lapublicación en el Diario Oficial, en el diario de lalocalidad encargado de los avisos judiciales o en uno demayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entregadel documento en el que conste el acto administrativonotificado que hubiera sido materia de publicación, seproduzca con posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105° delpresente Código así como la publicación señalada en elsegundo párrafo del inciso e) del artículo 104° surtiránefecto desde el día hábil siguiente al de la últimapublicación, aun cuando la entrega del documento en queconste el acto administrativo notificado se produzca conposterioridad.

Las notificaciones por publicación en la página web surtiránefectos a partir del día hábil siguiente a su incorporaciónen dicha página.

Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento desu recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenantrabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición delibros, registros y documentación sustentatoria deoperaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevarconforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actosque se realicen en forma inmediata de acuerdo a loestablecido en este Código.


(152) Artículo 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DELOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIÓN

Los actos de la Administración Tributaria podrán serrevocados, modificados o sustituidos por otros, antes de sunotificación.

Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras podránrevocar, modificar o sustituir sus actos, antes de sunotificación.


(153) Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN OCOMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN

Después de la notificación, la Administración Tributaria sólopodrá revocar, modificar, sustituir o complementar sus actosen los siguientes casos:

(154) 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en elnumeral 1 del artículo 178º, así como los casos deconnivencia entre el personal de la AdministraciónTributaria y el deudor tributario;

(154) Numeral modificado por el Artículo 3°del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el5 de julio de 2012, que entró en vigencia alos sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.

2. Cuando la Administración detecte que se han presentadocircunstancias posteriores a su emisión que demuestran suimprocedencia o cuando se trate de errores materiales,tales como los de redacción o cálculo.

(155) 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posteriorprocedimiento de fiscalización de un mismo tributo yperíodo tributario establezca una menor obligacióntributaria. En este caso, los reparos que consten en laresolución de determinación emitida en el procedimientode fiscalización parcial anterior serán considerados enla posterior resolución que se notifique.

(155) Numeral incorporado por el Artículo 4°del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el5 de julio de 2012, que entró en vigencia alos sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.

La Administración Tributaria señalará los casos en queexistan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos,así como errores materiales, y dictará el procedimiento pararevocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segúncorresponda.

Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación,sustitución o complementación será declarada por la mismaárea que emitió el acto que se modifica, con excepción delcaso de connivencia a que se refiere el numeral 1 delpresente artículo, supuesto en el cual la declaración seráexpedida por el superior jerárquico del área emisora delacto.


(156) Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

(157) Los actos de la Administración Tributaria son nulos enlos casos siguientes:







1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de lamateria. Para estos efectos, se entiende por órganoscompetentes a los señalados en el Título I del Libro IIdel presente Código;

2. Los dictados prescindiendo totalmente delprocedimiento legal establecido, o que sean contrarios ala ley o norma con rango inferior;

3. Cuando por disposición administrativa se establezcaninfracciones o se apliquen sanciones no previstas en laley; y,

4. Los actos que resulten como consecuencia de laaprobación automática o por silencio administrativopositivo, por los que se adquiere facultades o derechos,cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuandono se cumplen con los requisitos, documentación otrámites esenciales para su adquisición.

(157) Párrafo sustituido por el Artículo 25ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

Los actos de la Administración Tributaria son anulablescuando:

a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77º;y,

b) Tratándose de dependencias o funcionarios de laAdministración Tributaria sometidos a jerarquía, cuandoel acto hubiere sido emitido sin respetar la referidajerarquía.

Los actos anulables serán válidos siempre que seanconvalidados por la dependencia o el funcionario al que lecorrespondía emitir el acto.


(158) Artículo 110°.- DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS.

La Administración Tributaria, en cualquier estado delprocedimiento administrativo, podrá declarar de oficio lanulidad de los actos que haya dictado o de su notificación,en los casos que corresponda, con arreglo a este Código,siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolucióndefinitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actosmediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que serefiere el Título III del presente Libro o mediante lareclamación prevista en el Artículo 163° del presente Código,según corresponda, con excepción de la nulidad del remate debienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,que será planteada en dicho procedimiento.

En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro delplazo de tres (3) días de realizado el remate de los bienesembargados.


Artículo 111°.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN,ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS, INFORMÁTICOS, MECÁNICOS YSIMILARES POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Administración Tributaria podrá utilizar, para susactuaciones y procedimientos, sistemas electrónicos,telemáticos, informáticos, mecánicos y similares.

Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, losactos de la administración tributaria realizados mediante laemisión de documentos por los sistemas a que se refiere elpárrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de llevar

las firmas originales, contengan los datos e informacionesnecesarias para la acertada comprensión del contenido delrespectivo acto y del origen del mismo.

Cuando la Administración Tributaria actúe de formaautomatizada, deberá indicar el nombre y cargo de laautoridad que lo expide, así como garantizar laidentificación de los órganos o unidades orgánicascompetentes responsables de dicha actuación, así como deaquellos, que, de corresponder, resolverán las impugnacionesque se interpongan. La Administración Tributaria establecerálas actuaciones y procedimientos de su competencia que seautomatizarán, la forma y condiciones de dichaautomatización, incluida la regulación de los sistemaselectrónicos, telemáticos, informáticos y similares que seutilizarán para tal efecto, así como las demás normascomplementarias y reglamentarias necesarias para laaplicación del presente Artículo.

(Artículo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

ARTÍCULO 111°.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN YSIMILARES

Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos de la AdministraciónTributaria realizados mediante la emisión de documentos por sistemas decomputación, electrónicos, mecánicos y similares, siempre que esos documentos,sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informacionesnecesarias para la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y delorigen del mismo.

Artículo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:

1. Procedimiento de Fiscalización.2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Procedimiento Contencioso-Tributario.

4. Procedimiento No Contencioso.

(Artículo modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicadael 31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente desu publicación conforme al numeral 3 de la Quinta DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Artículo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:

1. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2. Procedimiento Contencioso-Tributario. 3. Procedimiento No Contencioso.

Artículo 112º-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOSADMINISTRADOS Y TERCEROS

Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o susnormas reglamentarias o complementarias realicen losadministrados y terceros ante la SUNAT podrán efectuarsemediante sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos deacuerdo a lo que se establezca mediante resolución desuperintendencia, teniendo estas la misma validez y eficaciajurídica que las realizadas por medios físicos, en tantocumplan con lo que se establezca en la resolución desuperintendencia correspondiente.



Artículo 112º-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES YPROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT

La SUNAT regula, mediante resolución de superintendencia, laforma y condiciones en que serán llevados y archivados los

expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios,asegurando la accesibilidad a estos.

La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos oinformáticos para el llevado o conservación del expedienteelectrónico que se origine en los procedimientos tributarioso actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial endichos medios, deberá respetar los principios deaccesibilidad e igualdad y garantizar la protección de losdatos personales de acuerdo a lo establecido en las normassobre la materia, así como el reconocimiento de losdocumentos emitidos por los referidos sistemas.

Para dicho efecto:

a) Los documentos electrónicos que se generen en estosprocedimientos o actuaciones tendrán la misma validez yeficacia que los documentos en soporte físico.

b) Las representaciones impresas de los documentoselectrónicos tendrán validez ante cualquier entidadsiempre que para su expedición se utilicen los mecanismosque aseguren su identificación como representaciones deloriginal que la SUNAT conserva.

c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podráser sustituida para todo efecto legal por la puesta adisposición del expediente electrónico o de dichosdocumentos.

d) Cuando en el presente Código se haga referencia a lapresentación o exhibiciones en las oficinas fiscales oante los funcionarios autorizados esta se entenderácumplida, de ser el caso, con la presentación o exhibiciónque se realice en aquella dirección o sitio electrónicoque la SUNAT defina como el canal de comunicación entre eladministrado y ella.



Artículo 113º.- APLICACION SUPLETORIA

Las disposiciones generales establecidas en el presenteTítulo son aplicables a los actos de la AdministraciónTributaria contenidos en el Libro anterior.

TITULO II

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

(159) Artículo 114°.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad dela Administración Tributaria, se ejerce a través del EjecutorCoactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranzacoactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.

(160) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT seregirá por las normas contenidas en el presente CódigoTributario.


La SUNAT aprobará mediante Resolución de Superintendencia lanorma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactivarespecto de los tributos que administra o recauda.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplircon los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce desus derechos civiles;

b) Tener título de abogado expedido o revalidado conformea ley;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado pordelito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o delMinisterio Público o de la Administración Pública o deempresas estatales por medidas disciplinarias, ni de laactividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derechoadministrativo y/o tributario;

f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,

g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada porley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunirlos siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce desus derechos civiles;

b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en lasespecialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economíao Administración;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado pordelito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o delMinisterio Público o de la Administración Pública o deempresas estatales por medidas disciplinarias, ni de laactividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derechoadministrativo y/o tributario;

f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hastael cuarto grado de consanguinidad y/o segundo deafinidad;

g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y

h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada porley.

(161) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podránrealizar otras funciones que la Administración Tributaria lesdesigne.



(162) Artículo 115°.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerciónpara su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación ode Multa o la contenida en la Resolución de pérdida delfraccionamiento notificadas por la Administración y noreclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de laresolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá lacondición de deuda exigible si efectuándose la reclamacióndentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas defraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolución de Determinación ode Multa reclamadas fuera del plazo establecido para lainterposición del recurso, siempre que no se cumpla conpresentar la Carta Fianza respectiva conforme con lodispuesto en el Artículo 137.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazode ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no secumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme conlo dispuesto en el Artículo 146, o la establecida porResolución del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme aley.

e) Las costas y los gastos en que la Administraciónhubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, yen la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidadcon las normas vigentes.

También es deuda exigible coactivamente, los gastosincurridos en las medidas cautelares previas trabadas alamparo de lo dispuesto en los Artículos 56 al 58 siempre quese hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactivaconforme con lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo117, respecto de la deuda tributaria comprendida en lasmencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que éstas seencuentren fijadas en el arancel de costas del procedimientode cobranza coactiva que apruebe la administracióntributaria; mientras que para el cobro de los gastos serequiere que éstos se encuentren sustentados con ladocumentación correspondiente. Cualquier pago indebido o enexceso de ambos conceptos será devuelto por la AdministraciónTributaria.

(Segundo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en elArancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebemediante resolución de la Administración Tributaria; mientras que para el cobrode los gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con ladocumentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambosconceptos será devuelto por la Administración Tributaria.

La SUNAT no cobrará costas ni los gastos en queincurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en laadopción de medidas cautelares previas a dicho procedimientoo en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que serefieren los Artículos 182 y 184.

(Tercer párrafo incorporado por el Artículo 16° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día

siguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

(162) Artículo sustituido por el Artículo 8 del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

(163) Artículo 116°.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administración Tributaria, a través del EjecutorCoactivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro delas deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior.Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, lassiguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria afin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción lasmedidas cautelares a que se refiere el Artículo 118. Deoficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidascautelares que se hubieren trabado, en la parte que superenel monto necesario para cautelar el pago de la deudatributaria materia de cobranza, así como las costas y gastosincurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuandocorresponda.

(Numeral modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que serefiere el Artículo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidascautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesariopara cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como lascostas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposición destinada acautelar el pago de la deuda tributaria, tales comocomunicaciones, publicaciones y requerimientos de informaciónde los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajoresponsabilidad de las mismas.

4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de laAdministración por los deudores tributarios y/o terceros,cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,en su defecto, al que establezca la ley de la materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de CobranzaCoactiva conforme a lo dispuesto en el Artículo 119.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luegode iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, lacolocación de carteles, afiches u otros similares alusivos alas medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendopermanecer colocados durante el plazo en el que se aplique lamedida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en elejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolución de los bienes embargados,cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad conlo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101, así como enlos casos que corresponda de acuerdo a ley.

9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidadde la Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta conlos requisitos señalados en el Artículo 117, así como lanulidad del remate, en los casos en que no cumpla losrequisitos que se establezcan en el Reglamento delProcedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, lanulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentrodel tercer día hábil de realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobrelos bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate,excepto la anotación de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente dePropiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, elremate de los bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas alProcedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los Artículos

56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en loscitados artículos, disponer el remate de los bienesperecederos.

14. Requerir al tercero la información que acredite laveracidad de la existencia o no de créditos pendientes depago al deudor tributario.

(164) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcióncolaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podránejercer las facultades señaladas en los numerales 6. y 7. asícomo las demás funciones que se establezcan medianteResolución de Superintendencia.



Artículo 117°.- PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por elEjecutor Coactivo mediante la notificación al deudortributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, quecontiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago oResoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles,bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o deiniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso queéstas ya se hubieran dictado.

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener,bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto dela cobranza.

3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda,así como de los intereses y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y período a que corresponde.

La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pagoo Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitióalguno de los requisitos antes señalados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitiráescritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajoresponsabilidad.

Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado estáobligado a pagar, las costas y gastos en que laAdministración Tributaria hubiera incurrido en elprocedimiento de cobranza coactiva desde el momento de lanotificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvoque la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagosque se realicen durante el citado procedimiento deberánimputarse en primer lugar a las costas y gastos antesmencionados de acuerdo a lo establecido en el arancelaprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados porla Administración Tributaria, la que podrá ser representadapor un funcionario designado para dicha finalidad.

(Quinto párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(165) El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastosoriginados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de lanotificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza sehubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citadoprocedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos antesmencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre quelos gastos hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá serrepresentada por un funcionario designado para dicha finalidad.

(165) Párrafo sustituido por el Artículo 32 de la Ley Nº 27038, publicada el 31de diciembre de 1998.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza queestablezca la Administración y por economía procesal, no se

iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas quepor su monto así lo considere, quedando expedito el derechode la Administración a iniciar el Procedimiento de CobranzaCoactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estimepertinente.

(166) Artículo 118°.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELARGENÉRICA

a) Vencido el plazo de siete (7) días, el EjecutorCoactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelaresprevistas en el presente artículo, que considerenecesarias. Además, podrá adoptar otras medidas nocontempladas en el presente artículo, siempre que asegurede la forma más adecuada el pago de la deuda tributariamateria de la cobranza.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anteriornotificará las medidas cautelares, las que surtirán susefectos desde el momento de su recepción y señalaracualesquiera de los bienes y/o derechos del deudortributario, aun cuando se encuentren en poder de untercero.

El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden deprelación, cualquiera de las formas de embargosiguientes:

1. En forma de intervención en recaudación, eninformación o en administración de bienes, debiendoentenderse con el representante de la empresa onegocio.

2. En forma de depósito, con o sin extracción debienes, el que se ejecutará sobre los bienes y/oderechos que se encuentren en cualquierestablecimiento, inclusive los comerciales oindustriales, u oficinas de profesionalesindependientes, aun cuando se encuentren en poder deun tercero, incluso cuando los citados bienesestuvieran siendo transportados, para lo cual elEjecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán

designar como depositario o custodio de los bienes aldeudor tributario, a un tercero o a la AdministraciónTributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad deproducción o comercio, aisladamente, no afecten elproceso de producción o de comercio, se podrá trabar,desde el inicio, el embargo en forma de depósito conextracción, así como cualesquiera de las medidascautelares a que se refiere el presente artículo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de launidad de producción o comercio, se trabaráinicialmente embargo en forma de depósito sinextracción de bienes. En este supuesto, sólo vencidostreinta (30) días de trabada la medida, el EjecutorCoactivo podrá adoptar el embargo en forma dedepósito con extracción de bienes, salvo que eldeudor tributario ofrezca otros bienes o garantíasque sean suficientes para cautelar el pago de ladeuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargoen forma de depósito sin extracción de bienes porhaberse frustrado la diligencia, el EjecutorCoactivo, sólo después de transcurrido quince (15)días desde la fecha en que se frustró la diligencia,procederá a adoptar el embargo con extracción debienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos enRegistros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabarembargo en forma de depósito respecto de los citadosbienes, debiendo nombrarse al deudor tributario comodepositario.

(167) El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudortributario, podrá sustituir los bienes por otros deigual o mayor valor.

(167) Párrafo incorporado por el Artículo28º del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.

3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en elRegistro Público u otro registro, según corresponda.El importe de tasas registrales u otros derechos,deberá ser pagado por la Administración Tributariacon el producto del remate, luego de obtenido éste, opor el interesado con ocasión del levantamiento de lamedida.

4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobrelos bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,depósitos, custodia y otros, así como sobre losderechos de crédito de los cuales el deudortributario sea titular, que se encuentren en poder deterceros.

La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia detoma de dicho o notificando al tercero, a efectos quese retenga el pago a la orden de la AdministraciónTributaria. En ambos casos, el tercero se encuentraobligado a poner en conocimiento del EjecutorCoactivo la retención o la imposibilidad de ésta enel plazo máximo de cinco (5) días hábiles denotificada la resolución, bajo pena de incurrir en lainfracción tipificada en el numeral 5) del Artículo177°.

El tercero no podrá informar al ejecutado de laejecución de la medida hasta que se realice la misma.

Si el tercero niega la existencia de créditos y/obienes, aun cuando éstos existan, estará obligado apagar el monto que omitió retener, bajoapercibimiento de declarársele responsable solidariode acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral3 del Artículo 18°; sin perjuicio de la sanción

correspondiente a la infracción tipificada en elnumeral 6) del Artículo 177° y de la responsabilidadpenal a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga alejecutado o a un designado por cuenta de aquél,estará obligado a pagar a la AdministraciónTributaria el monto que debió retener bajoapercibimiento de declarársele responsable solidario,de acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del Artículo18°.

La medida se mantendrá por el monto que el EjecutorCoactivo ordenó retener al tercero y hasta su entregaa la Administración Tributaria.

El tercero que efectúe la retención deberá entregar ala Administración Tributaria los montos retenidos,bajo apercibimiento de declarársele responsablesolidario según lo dispuesto en el numeral 3 delArtículo 18°, sin perjuicio de aplicársele la sancióncorrespondiente a la infracción tipificada en elnumeral 6 del Artículo 178°.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podrácomprender nuevas cuentas, depósitos, custodia uotros de propiedad del ejecutado.

b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer usode medidas como el descerraje o similares, previaautorización judicial. Para tal efecto, deberán cursarsolicitud motivada ante cualquier Juez Especializado enlo Civil, quien debe resolver en el término deveinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otraparte, bajo responsabilidad.

c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al58°, las medidas cautelares trabadas al amparo delpresente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.

(168) d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los DecretosLegislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelaresprevistas en el presente artículo podrán ser trabadas, deser el caso, por medio de sistemas informáticos.

(169) Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,mediante Resolución de Superintendencia se estableceránlos sujetos obligados a utilizar el sistema informáticoque proporcione la SUNAT así como la forma, plazo ycondiciones en que se deberá cumplir el embargo.

(169) Párrafo modificado por el Artículo 3°del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el7 de julio de 2012.

(168) Inciso incorporado por el Artículo 28ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.


(170) Artículo 119°.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DELPROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, nijudicial podrá suspender o concluir el Procedimiento deCobranza Coactiva en trámite con excepción del EjecutorCoactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:

(171) a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmenteel Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casossiguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo sehubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensiónde la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código ProcesalConstitucional.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm#!--_%23ID:peru%3Ar%3A220dc37?cid=peru&an=


2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispongaexpresamente.

3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, ycuando medien otras circunstancias que evidencien que lacobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamaciónse hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) díashábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, laAdministración deberá admitir y resolver la reclamacióndentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajoresponsabilidad del órgano competente. La suspensión deberámantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad conlo establecido en el artículo 115.

Para la admisión a trámite de la reclamación serequiere, además de los requisitos establecidos en esteCódigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte dela deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que serealice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medidacautelar y se disponga la suspensión temporal, se sustituirála medida cuando, a criterio de la Administración Tributaria,se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a serembargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual omayor al monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda,al de las costas y gastos.

(Último párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga lasuspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de laAdministración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres aser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto dela deuda reclamada más las costas y los gastos.

(171) Inciso sustituido por el Artículo 29 del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido elprocedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo delos actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación oapelación contra la Resolución de Determinación o Resoluciónde Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza,o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento,siempre que se continúe pagando las cuotas defraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera delos medios señalados en el Artículo 27.

3. Se declare la prescripción de la deuda puesta encobranza.

4. La acción se siga contra persona distinta a laobligada al pago.

5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/ofraccionamiento de pago.

6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia decobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidasdespués de la notificación de la Resolución de EjecuciónCoactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada enquiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispongaexpresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentadoreclamación o apelación vencidos los plazos establecidos parala interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentarla Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en losArtículos 137 o 146.

c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a unProcedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá oconcluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdocon lo dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso que se interponga reclamación fueradel plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendráaún cuando el deudor tributario apele la resolución quedeclare inadmisible dicho recurso.

(170) Artículo sustituido por el Artículo 9 del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

(172) Artículo 120°.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podráinterponer Intervención Excluyente de Propiedad ante elEjecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie elremate del bien.

La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse deacuerdo a las siguientes reglas:

a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho condocumento privado de fecha cierta, documento público uotro documento, que a juicio de la Administración,acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antesde haberse trabado la medida cautelar.

b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, elEjecutor Coactivo suspenderá el remate de los bienesobjeto de la medida y remitirá el escrito presentado porel tercero para que el ejecutado emita su pronunciamientoen un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientesa la notificación.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran elriesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerzamayor o por otra causa no imputable al depositario, elEjecutor Coactivo podrá ordenar el remate inmediato dedichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco

de la Nación hasta el resultado final de la IntervenciónExcluyente de Propiedad.

c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, elEjecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazono mayor de treinta (30) días hábiles.

d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo esapelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5)días hábiles siguientes a la notificación de la citadaresolución.

La apelación será presentada ante la AdministraciónTributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazono mayor de diez (10) días hábiles siguientes a lapresentación de la apelación, siempre que ésta haya sidopresentada dentro del plazo señalado en el párrafoanterior.

e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en elmencionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo,quedará firme.

f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarserespecto a la fehaciencia del documento a que se refiereel literal a) del presente artículo.

(173) g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacióninterpuesta contra la resolución dictada por el EjecutorCoactivo en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles,contados a partir de la fecha de ingreso de los actuadosal Tribunal.

(173) Inciso sustituido por el Artículo 30ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

(174) h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabradentro de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el

escrito de apelación. La Administración podrásolicitarlo, únicamente, en el documento con el que elevael expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso delos expedientes sobre intervención excluyente depropiedad, no es de aplicación el plazo previsto en elsegundo párrafo del artículo 150º.


(175) i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la víaadministrativa, pudiendo las partes contradecir dicharesolución ante el Poder Judicial.


(176) j) Durante la tramitación de la intervención excluyentede propiedad o recurso de apelación, presentadosoportunamente, la Administración debe suspender cualquieractuación tendiente a ejecutar los embargos trabadosrespecto de los bienes cuya propiedad está en discusión.



(177) Artículo 121°.- TASACIÓN Y REMATE

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un(1) perito perteneciente a la Administración Tributaria odesignado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo

cuando el obligado y la Administración Tributaria hayanconvenido en el valor del bien o éste tenga cotización en elmercado de valores o similares.

(178) Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, elEjecutor Coactivo convocará a remate de los bienesembargados, sobre la base de las dos terceras partes delvalor de tasación. Si en la primera convocatoria no sepresentan postores, se realizará una segunda en la que labase de la postura será reducida en un quince por ciento(15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentanpostores, se convocará a un tercer remate, teniendo en cuentaque:

a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará preciobase.

b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el preciobase en un 15% adicional. De no presentarse postores, elEjecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá unanueva tasación y remate bajo las mismas normas.

(178) Párrafo modificado por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

El remanente que se origine después de rematados losbienes embargados será entregado al ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento decobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienesembargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro opérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa noimputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestosprevistos en los Artículos 56 ó 58, el Ejecutor Coactivopodrá ordenar el remate de los bienes perecederos.

El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienescuando se produzca algún supuesto para la suspensión oconclusión del procedimiento de cobranza coactiva previstosen este Código o cuando se hubiera interpuesto IntervenciónExcluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivohubiera ordenado el remate, respecto de los bienes

comprendidos en el segundo párrafo del inciso b) del artículoanterior; o cuando el deudor otorgue garantía que, a criteriodel Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad dela deuda en cobranza.

(179) Excepcionalmente, tratándose de deudas tributariasa favor del Gobierno Central materia de un procedimiento decobranza coactiva en el que no se presenten postores en eltercer remate a que se refiere el inciso b) del segundopárrafo del presente artículo, el Ejecutor Coactivoadjudicará al Gobierno Central representado por laSuperintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueblecorrespondiente, siempre que cuente con la autorización delMinisterio de Economía y Finanzas, por el valor del preciobase de la tercera convocatoria, y se cumplan en formaconcurrente los siguientes requisitos:

a. El monto total de la deuda tributaria que constituyaingreso del Tesoro Público sea mayor o igual al valor delprecio base de la tercera convocatoria.

(Inciso modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Público ysumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranzacoactiva, sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito enlos Registros Públicos.

c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes,salvo que dichos gravámenes sean a favor de la SUNAT.


(180) Para tal efecto, la SUNAT realizará lacomunicación respectiva al Ministerio de Economía y Finanzaspara que éste, atendiendo a las necesidades deinfraestructura del Sector Público, en el plazo de treinta(30) días hábiles siguientes a la recepción de dichacomunicación, emita la autorización correspondiente.Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido laindicada autorización o de denegarse ésta, el EjecutorCoactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nuevatasación y remate del inmueble bajo las reglas establecidasen el segundo párrafo del presente artículo.


De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la SUNATextinguirá la deuda tributaria que constituya ingreso delTesoro Público a la fecha de adjudicación, hasta por el valordel precio base de la tercera convocatoria y el ejecutorcoactivo deberá levantar el embargo que pese sobre el bieninmueble correspondiente.

(Noveno párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(181) De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la SUNAT extinguirá ladeuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público y las costas y gastosadministrativos a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del precio base de latercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deberá levantar el embargo que pesesobre el bien inmueble correspondiente.

(181) Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1113,publicado el 5 de julio de 2012.

(182) Por Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas se establecerá las normasnecesarias para la aplicación de lo dispuesto en los párrafosprecedentes respecto de la adjudicación.



(183) Artículo 121°-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLESEMBARGADOS

Se produce el abandono de los bienes muebles quehubieran sido embargados y no retirados de los almacenes dela Administración Tributaria en un plazo de treinta (30) díashábiles, en los siguientes casos:

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en rematey el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes,no los retire del lugar en que se encuentren.

b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado lasmedidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de lamedida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tengaderecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en quese encuentren.

El abandono se configurará por el sólo mandato de laley, sin el requisito previo de expedición de resoluciónadministrativa correspondiente, ni de notificación o avisopor la Administración Tributaria.

El plazo, a que se refiere el primer párrafo, secomputará a partir del día siguiente de la fecha de remate ode la fecha de notificación de la resolución emitida por elEjecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposición delejecutado o del tercero.

Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario,el ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelar,excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almacenajegenerados hasta la fecha de entrega así como las costas,según corresponda.

(Cuarto párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, deser el caso, deberán cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fechade entrega así como las costas, según corresponda.

(184) De haber transcurrido el plazo señalado parael retiro de los bienes, sin que éste se produzca, éstos seconsiderarán abandonados, debiendo ser rematados o destruidoscuando el estado de los bienes lo amerite. Si habiéndoseprocedido al acto de remate no se realizara la venta, losbienes serán destinados a entidades públicas o donados por laAdministración Tributaria a Instituciones oficialmentereconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividadesasistenciales, educacionales o religiosas, quienes deberándestinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirloshasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso losingresos de la transferencia, también deberán ser destinadosa los fines propios de la entidad o institución beneficiada.


El producto del remate se imputará en primer lugar alos gastos incurridos por la Administración Tributaria porconcepto de almacenaje, con excepción de los rematesordenados por la SUNAT, en los que no se cobrará losreferidos gastos.

(Sexto párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos incurridos por laAdministración Tributaria por concepto de almacenaje.

Tratándose de deudores tributarios sujetos a un ProcedimientoConcursal, la devolución de los bienes se realizará deacuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En estecaso, cuando hubiera transcurrido el plazo señalado en elprimer párrafo para el retiro de los bienes, sin que éste seproduzca, se seguirá el procedimiento señalado en el quintopárrafo del presente artículo.

(183) Artículo incorporado por el Artículo 59 delDecreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de2004.

Artículo 122º.- RECURSO DE APELACION

Sólo después de terminado el Procedimiento de CobranzaCoactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de apelaciónante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) díashábiles de notificada la resolución que pone fin alprocedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se hacumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme aley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto ode la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recursopodrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampococontra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13ºde la Ley Orgánica del Poder Judicial.

Artículo 123º.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES OADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridadespoliciales o administrativas prestarán su apoyo inmediato,bajo sanción de destitución, sin costo alguno.

TITULO III

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

CAPITULO I


Artículo 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sidoemitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantesdeberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurriral Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes derecurrir al Tribunal Fiscal.

(185) ARTÍCULO 125°.- MEDIOS PROBATORIOS

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la víaadministrativa son los documentos, la pericia y la inspeccióndel órgano encargado de resolver, los cuales serán valoradospor dicho órgano, conjuntamente con las manifestacionesobtenidas por la Administración Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será detreinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha enque se interpone el recurso de reclamación o apelación. Elvencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa,no siendo necesario que la Administración Tributaria requierala actuación de las pruebas ofrecidas por el deudortributario. Tratándose de las resoluciones emitidas comoconsecuencia de la aplicación de las normas de precios detransferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebasserá de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Asimismo, en elcaso de las resoluciones que establezcan sanciones de comisode bienes, internamiento temporal de vehículos y cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las resoluciones que las sustituyan,el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5)días hábiles.

Para la presentación de medios probatorios, el requerimientodel órgano encargado de resolver será formulado por escrito,otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.


Artículo 126º.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquierestado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas quejuzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para elmejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.

(186) En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de laAdministración Tributaria cuando sea ésta quien la solicite alas entidades técnicas para mejor resolver la reclamaciónpresentada. Si la Administración Tributaria en cumplimientodel mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otrasentidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga larealización de peritajes, el costo de la pericia será asumidoen montos iguales por la Administración Tributaria y elapelante.

(186) Párrafo incorporado por el Artículo 32ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

(187) Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior seestará a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artículo 176°de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por loque preferentemente el peritaje debe ser solicitado a lasUniversidades Públicas.


Artículo 127º.- FACULTAD DE REEXAMEN

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer unnuevo examen completo de los aspectos del asuntocontrovertido, hayan sido o no planteados por losinteresados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevascomprobaciones.

(188) Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado deresolver sólo puede modificar los reparos efectuados en laetapa de fiscalización o verificación que hayan sidoimpugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.


(189) En caso de incrementar el monto del reparo o reparosimpugnados, el órgano encargado de resolver la reclamacióncomunicará el incremento al impugnante a fin que formule susalegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. Apartir del día en que se formuló los alegatos el deudortributario tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles paraofrecer y actuar los medios probatorios que considerepertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolverel reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados apartir de la fecha de presentación de la reclamación.


(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevassanciones.


(191) Contra la resolución que resuelve el recurso dereclamación incrementando el monto de los reparos impugnadossólo cabe interponer el recurso de apelación.


Artículo 128º.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse dedictar resolución por deficiencia de la ley.

Artículo 129º.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y dederecho que les sirven de base, y decidirán sobre todas lascuestiones planteadas por los interesados y cuantas susciteel expediente.

(192) Artículo 130º.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos encualquier etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o deapelación es incondicional e implica el desistimiento de lapretensión.

El desistimiento de una reclamación interpuesta contra unaresolución ficta denegatoria de devolución o de una apelacióninterpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efectoque la Administración Tributaria se pronuncie sobre ladevolución o la reclamación que el deudor tributarioconsideró denegada.

El escrito de desistimiento deberá presentarse con firmalegalizada del contribuyente o representante legal. Lalegalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de laAdministración Tributaria.

Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar eldesistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, seaplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General.


(193) Artículo 131º.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos,los deudores tributarios o sus representantes o apoderadostendrán acceso a los expedientes en los que son parte, conexcepción de aquella información de terceros que se encuentracomprendida en la reserva tributaria.

Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización,los deudores tributarios o sus representantes o apoderadostendrán acceso únicamente a los expedientes en los que sonparte y se encuentren culminados, con excepción de aquellainformación de terceros que se encuentra comprendida en lareserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente aaquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayanagotado la vía contencioso administrativa ante el PoderJudicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por elliteral b) del Artículo 85°.


CAPITULO II

RECLAMACION

Artículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos dela Administración Tributaria podrán interponer reclamación.

(194) Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTES

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.


Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA

La competencia de los órganos de resolución de reclamacionesa que se refiere el artículo anterior no puede ser extendidani delegada a otras entidades.

Artículo 135º.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución deDeterminación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.

(195) También son reclamables la resolución ficta sobre recursosno contenciosos y las resoluciones que establezcan sancionesde comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos ycierre temporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las resoluciones que las sustituyany los actos que tengan relación directa con la determinaciónde la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, lasresoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución yaquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento decarácter general o particular.

(195) Párrafo sustituido por el Artículo 64ºdel Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONERRECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, parainterponer reclamación no es requisito el pago previo de ladeuda tributaria por la parte que constituye motivo de lareclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante

deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda noreclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

(196) Para interponer reclamación contra la Orden de Pago esrequisito acreditar el pago previo de la totalidad de ladeuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice elpago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 delinciso a) del Artículo 119º.


(197) Artículo 137°.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos ycondiciones siguientes:

1. Se deberá interponer a través de un escritofundamentado y autorizado por letrado en los lugaresdonde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberácontener el nombre del abogado que lo autoriza, su firmay número de registro hábil. A dicho escrito se deberáadjuntar la Hoja de Información Sumaria correspondiente,de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado medianteResolución de Superintendencia.

(198) 2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resolucionesde Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones queresuelven las solicitudes de devolución, resoluciones quedeterminan la pérdida del fraccionamiento general oparticular y los actos que tengan relación directa con ladeterminación de la deuda tributaria, éstas sepresentarán en el término improrrogable de veinte (20)días hábiles computados desde el día hábil siguiente aaquél en que se notificó el acto o resolución recurrida.De no interponerse las reclamaciones contra lasresoluciones que determinan la pérdida delfraccionamiento general o particular y contra los actosvinculados con la determinación de la deuda dentro del

plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedaránfirmes.

Tratándose de las resoluciones que establezcan sancionesde comiso de bienes, internamiento temporal de vehículosy cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las resolucionesque las sustituyan, la reclamación se presentará en elplazo de cinco (5) días hábiles computados desde el díahábil siguiente a aquél en que se notificó la resoluciónrecurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sancionesde comiso de bienes, internamiento temporal de vehículosy cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, de no interponerse elrecurso de reclamación en el plazo antes mencionado,éstas quedarán firmes.

La reclamación contra la resolución ficta denegatoria dedevolución podrá interponerse vencido el plazo decuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere elsegundo párrafo del artículo 163°.

(198) Numeral sustituido por el Artículo 34ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

(199) 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones deDeterminación y de Multa se reclamen vencido el señaladotérmino de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarseel pago de la totalidad de la deuda tributaria que sereclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentarcarta fianza bancaria o financiera por el monto de ladeuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores ala fecha de la interposición de la reclamación, con unavigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse porperíodos similares dentro del plazo que señale laAdministración.

En caso la Administración declare infundada o fundada enparte la reclamación y el deudor tributario apele dicharesolución, éste deberá mantener la vigencia de la cartafianza durante la etapa de la apelación por el monto dela deuda actualizada, y por los plazos y períodosseñalados precedentemente. La carta fianza será ejecutadasi el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte laresolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada deacuerdo a las condiciones señaladas por la AdministraciónTributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudortributario, como consecuencia de la ejecución de la cartafianza, será devuelto de oficio. Los plazos señalados ennueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose dela reclamación de resoluciones emitidas como consecuenciade la aplicación de las normas de precios detransferencia.

Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación serán establecidas porla Administración Tributaria mediante Resolución deSuperintendencia, o norma de rango similar.

(199) Numeral modificado por el Artículo 4°del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el18 de julio de 2012.


Artículo 138º.- Artículo derogado por elArtículo 100º del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

(200) Artículo 139°.- RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DEDIVERSA NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudortributario deberá interponer recursos independientes.

Los deudores tributarios podrán interponer reclamación enforma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación,Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidospor la Administración Tributaria que tengan relación directacon la determinación de la deuda tributaria, siempre queéstos tengan vinculación entre sí.


(201) Artículo 140º.- SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DEADMISIBILIDAD

(202) La Administración Tributaria notificará al reclamante paraque, dentro del término de quince (15) días hábiles, subsanelas omisiones que pudieran existir cuando el recurso dereclamación no cumpla con los requisitos para su admisión atrámite. Tratándose de las resoluciones que establezcansanciones de comiso de bienes, internamiento temporal devehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las que lassustituyan, el término para subsanar dichas omisiones será decinco (5) días hábiles.


Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente,se declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando lasdeficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso laAdministración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o másresoluciones de la misma naturaleza y alguna de éstas no



cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recursoserá admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones quecumplan con dichos requisitos, declarándose lainadmisibilidad respecto de las demás.

(201) Artículo sustituido por el Artículo 38ºde la Ley Nº 27038, publicada el 31 dediciembre de 1998.

(203) Artículo 141º.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

(204) No se admitirá como medio probatorio bajoresponsabilidad, el que habiendo sido requerido por laAdministración Tributaria durante el proceso de verificacióno fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido,salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no segeneró por su causa o acredite la cancelación del montoreclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado ala fecha de pago, o presente carta fianza bancaria ofinanciera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9)meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación deresoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación delas normas de precios de transferencia, posteriores de lafecha de la interposición de la reclamación.

(204) Párrafo modificado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de juliode 2012.

(205) En caso de que la Administración declare infundada ofundada en parte la reclamación y el deudor tributario apeledicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de lacarta fianza durante la etapa de la apelación por el mismomonto, plazos y períodos señalados en el Artículo 137º. Lacarta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma orevoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiesesido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por laAdministración Tributaria. Si existiera algún saldo a favordel deudor tributario, como consecuencia de la ejecución dela carta fianza, será devuelto de oficio.

(205) Párrafo sustituido por el Artículo 67°del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

(206) Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación, serán establecidas por laAdministración Tributaria mediante Resolución deSuperintendencia, o norma de rango similar.

(206) Párrafo incorporado por el Artículo 15ºde la Ley Nº 27335, publicada el 31 de juliode 2000.

(203) Artículo sustituido por el Artículo 39ºde la Ley Nº 27038, publicado el 31 dediciembre de 1998.

(207) ARTÍCULO 142°.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

(208) La Administración Tributaria resolverá las reclamacionesdentro del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido el plazoprobatorio, contado a partir de la fecha de presentación delrecurso de reclamación. Tratándose de la reclamación deresoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación delas normas de precios de transferencia, la Administraciónresolverá las reclamaciones dentro del plazo de doce (12)meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de lafecha de presentación del recurso de reclamación. Asimismo,en el caso de las reclamaciones contra resoluciones queestablezcan sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes, así como lasresoluciones que las sustituyan, la Administración lasresolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles,incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha depresentación del recurso de reclamación.



La Administración Tributaria resolverá dentro del plazomáximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudortributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoriatácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de losexportadores y de pagos indebidos o en exceso.

Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o decuestiones de puro derecho, la Administración Tributariapodrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazoprobatorio.

Cuando la Administración requiera al interesado para que décumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazosse suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha denotificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

(207) Artículo sustituido por el Artículo 68°del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

CAPITULO III

APELACION Y QUEJA

(209) Artículo 143°.- ÓRGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver enúltima instancia administrativa las reclamaciones sobremateria tributaria, general y local, inclusive la relativa alas aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como lasapelaciones sobre materia de tributación aduanera.


Artículo 144°.- (210) RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUEDESESTIMA LA RECLAMACIÓN

(210) Epígrafe modificado por el Artículo 3°del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el5 de julio de 2012.

(211) Cuando se formule una reclamación ante la AdministraciónTributaria y ésta no notifique su decisión en los plazosprevistos en el primer y segundo párrafos del artículo 142°,el interesado puede considerar desestimada la reclamación,pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si setrata de una reclamación y la decisión debía ser adoptadapor un órgano sometido a jerarquía.

2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se tratade una reclamación y la decisión debía ser adoptada porun órgano respecto del cual puede recurrirse directamenteal Tribunal Fiscal.


(212) También procede la formulación de la queja a que serefiere el Artículo 155° cuando el Tribunal Fiscal, sin causajustificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere elprimer párrafo del Artículo 150°.






(213) Artículo 145º.- PRESENTACION DE LA APELACIÓN

El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órganoque dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso quese cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidospara este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscaldentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a lapresentación de la apelación. Tratándose de la apelación deresoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones decomiso de bienes, internamiento temporal de vehículos ycierre temporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las resoluciones que las sustituyan,se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de losquince (15) días hábiles siguientes a la presentación de laapelación.


(214) Artículo 146° REQUISITOS DE LA APELACIÓN

La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberáformularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientesa aquél en que se efectuó su notificación, mediante unescrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugaresdonde la defensa fuera cautiva, el cual deberá contener elnombre del abogado que lo autoriza, su firma y número deregistro hábil. Asimismo, se deberá adjuntar al escrito, lahoja de información sumaria correspondiente, de acuerdo alformato que hubiera sido aprobado mediante Resolución deSuperintendencia. Tratándose de la apelación de resolucionesemitidas como consecuencia de la aplicación de las normas deprecios de transferencia, el plazo para apelar será detreinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que seefectuó su notificación certificada.

La Administración Tributaria notificará al apelante para quedentro del término de quince (15) días hábiles subsane lasomisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelaciónno cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.Asimismo, tratándose de apelaciones contra la resolución queresuelve la reclamación de resoluciones que establezcansanciones de comiso de bienes, internamiento temporal devehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las resoluciones quelas sustituyan, la Administración Tributaria notificará alapelante para que dentro del término de cinco (5) díashábiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente,se declarará inadmisible la apelación.

Para interponer la apelación no es requisito el pago previode la deuda tributaria por la parte que constituye el motivode la apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelantedeberá acreditar que ha abonado la parte no apeladaactualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

(215) La apelación será admitida vencido el plazo señalado enel primer párrafo, siempre que se acredite el pago de latotalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta lafecha de pago o se presente carta fianza bancaria ofinanciera por el monto de la deuda actualizada hasta pordoce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición dela apelación, y se formule dentro del término de seis (6)meses contados a partir del día siguiente a aquél en que seefectuó la notificación certificada. La referida carta fianzadebe otorgarse por un período de doce (12) meses y renovarsepor períodos similares dentro del plazo que señale laAdministración. La carta fianza será ejecutada si el TribunalFiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o siésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condicionesseñaladas por la Administración Tributaria. Los plazosseñalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) mesestratándose de la apelación de resoluciones emitidas comoconsecuencia de la aplicación de las normas de precios detransferencia.




Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimientopara su presentación serán establecidas por la AdministraciónTributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma derango similar.


Artículo 147º.- ASPECTOS INIMPUGNABLES

Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, elrecurrente no podrá discutir aspectos que no impugnó alreclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago oResolución de la Administración Tributaria, hubieran sidoincorporados por ésta al resolver la reclamación.

(216) Artículo 148°.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscalla documentación que habiendo sido requerida en primerainstancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por eldeudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberáadmitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudortributario demuestre que la omisión de su presentación no segeneró por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberáaceptarlas cuando el deudor tributario acredite lacancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas nopresentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primerainstancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la fechade pago.

Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieransido ofrecidos en primera instancia, salvo el casocontemplado en el Artículo 147°.


Artículo 149º.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administración Tributaria será considerada parte en elprocedimiento de apelación, pudiendo contestar la apelación,presentar medios probatorios y demás actuaciones quecorrespondan.

(217) Artículo 150º.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN

El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazode doce meses (12) meses contados a partir de la fecha deingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose de laapelación de resoluciones emitidas como consecuencia de laaplicación de las normas de precios de transferencia, elTribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo dedieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingresode los actuados al Tribunal.

La Administración Tributaria o el apelante podrán solicitarel uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) díashábiles de interpuesto el recurso de apelación, contados apartir del día de presentación del recurso, debiendo elTribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para elinforme de ambas partes.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resolucionesque resuelvan las reclamaciones contra aquéllas queestablezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos,comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes, así como lasresoluciones que las sustituyan, la Administración Tributariao el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro delos cinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso deapelación.



El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:

- Cuando considere que las apelaciones de puro derechopresentadas no califican como tales.

- Cuando declare la nulidad del concesorio de laapelación.

- Cuando considere de aplicación el último párrafo delpresente artículo.

- En las quejas.

- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo153º.

(218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres(3) días posteriores a la realización del informe oral. En elcaso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazoserá de un (1) día. Asimismo, en los expedientes deapelación, las partes pueden presentar alegatos dentro de losdos meses siguientes a la presentación de su recurso y/ohasta la fecha de emisión de la resolución por la SalaEspecializada correspondiente que resuelve la apelación.


El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos que,considerados en la reclamación, no hubieran sido examinados yresueltos en primera instancia; en tal caso declarará lanulidad e insubsistencia de la resolución, reponiendo elproceso al estado que corresponda.


Artículo 151º.- APELACIÓN DE PURO DERECHO

Podrá interponerse recurso de apelación ante el TribunalFiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábilessiguientes a la notificación de los actos de laAdministración, cuando la impugnación sea de puro derecho, nosiendo necesario interponer reclamación ante instanciasprevias.

(219) Tratándose de una apelación de puro derecho contraresoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,internamiento temporal de vehículos y cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes,así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo parainterponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10)días hábiles.


El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberácalificar la impugnación como de puro derecho. En casocontrario, remitirá el recurso al órgano competente,notificando al interesado para que se tenga por interpuestala reclamación.

El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberáser presentado ante el órgano recurrido, quien dará la alzadaluego de verificar que se ha cumplido con lo establecido enel Artículo 146º y que no haya reclamación en trámite sobrela misma materia.

(220) Artículo 152º.- APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVELAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

(221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contraaquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporalde vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de



establecimiento u oficina de profesionales independientes,así como las resoluciones que las sustituyan, podrán serapeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) díashábiles siguientes a los de su notificación.


El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órganorecurrido quien dará la alzada luego de verificar que se hacumplido con el plazo establecido en el párrafo anterior.

El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgueconveniente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientesa la fecha de interposición del recurso.

El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro delplazo de veinte (20) días hábiles contados a partir del díasiguiente de la recepción del expediente remitido por laAdministración Tributaria. La resolución del Tribunal Fiscalpuede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.


(222) Artículo 153°.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN OACLARACIÓN

(223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recursoalguno en la vía administrativa. No obstante, el TribunalFiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales onuméricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclararalgún concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a solicitudde parte, la cual deberá ser formulada por única vez por laAdministración Tributaria o por el deudor tributario dentrodel plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del díasiguiente de efectuada la notificación de la resolución.


En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto díahábil de presentada la solicitud, no computándose, dentro delmismo, el que se haya otorgado a la AdministraciónTributaria para que dé respuesta a cualquier requerimiento deinformación. Su presentación no interrumpe la ejecución delos actos o resoluciones de la Administración Tributaria.

Por medio de estas solicitudes no procede alterar elcontenido sustancial de la resolución.

Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, nocabe la presentación de una solicitud de corrección,ampliación o aclaración.

Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en esteartículo no serán admitidas a trámite.


Artículo 154°.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIAOBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten demodo expreso y con carácter general el sentido de normastributarias, las emitidas en virtud del Artículo 102, lasemitidas en virtud a un criterio recurrente de las SalasEspecializadas, así como las emitidas por los Resolutores -Secretarios de Atención de Quejas por asuntos materia de sucompetencia, constituirán jurisprudencia de observanciaobligatoria para los órganos de la Administración Tributaria,mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismoTribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, enla resolución correspondiente el Tribunal señalará queconstituye jurisprudencia de observancia obligatoria y

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm#!--_%23ID:peru%3Ar%3A22187e4?cid=peru&an=


dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial ElPeruano.

(Primer párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(224) Artículo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y concarácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud delArtículo 102, así como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las SalasEspecializadas, constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para losórganos de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no seamodificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso,en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal señalará que constituyejurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su textoen el Diario Oficial.

(225) Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1113,publicado el 5 de julio de 2012.

De presentarse nuevos casos o resoluciones con falloscontradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberásometer a debate en Sala Plena para decidir el criterio quedeba prevalecer, constituyendo éste precedente de observanciaobligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por elTribunal.

La resolución a que hace referencia el párrafo anteriorasí como las que impliquen un cambio de criterio, deberán serpublicadas en el Diario Oficial.

En los casos de resoluciones que establezcanjurisprudencia obligatoria, la Administración Tributaria nopodrá interponer demanda contencioso-administrativa.

(224) Artículo sustituido por el Artículo 47 de la LeyNº 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

(226) Artículo 155º.- QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones oprocedimientos que afecten directamente o infrinjan loestablecido en este Código, en la Ley General de Aduanas, sureglamento y disposiciones administrativas en materiaaduanera; así como en las demás normas que atribuyancompetencia al Tribunal Fiscal.

La queja es resuelta por:

a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscaldentro del plazo de veinte (20) días hábiles depresentada la queja, tratándose de quejas contra laAdministración Tributaria.

b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo deveinte (20) días hábiles, tratándose de quejas contra elTribunal Fiscal.

No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que sehaya otorgado a la Administración Tributaria o al quejosopara atender cualquier requerimiento de información.

Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentacióny/o alegatos hasta la fecha de emisión de la resolucióncorrespondiente que resuelve la queja.

(226) Artículo modificado por el Artículo 3°del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el5 de julio de 2012.

Artículo 156º.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por losfuncionarios de la Administración Tributaria, bajoresponsabilidad.



(227) En caso que se requiera expedir resolución decumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite enel plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado elexpediente al deudor tributario, debiendo iniciarse latramitación de la resolución de cumplimiento dentro de losquince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajoresponsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazodistinto.


TITULO IV

(228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

(228) Epígrafe modificado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de juliode 2012.

(229) Artículo 157°.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolución del Tribunal Fiscal agota la víaadministrativa. Dicha resolución podrá impugnarse mediante elProceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por lasnormas contenidas en el presente Código y, supletoriamente,por la Ley N° 27584, Ley que regula el Proceso ContenciosoAdministrativo.

(230) La demanda podrá ser presentada por el deudor tributarioante la autoridad judicial competente, dentro del término detres (3) meses computados a partir del día siguiente deefectuada la notificación de la resolución debiendo contenerpeticiones concretas.

(230) Párrafo modificado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de juliode 2012.

La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución delos actos o resoluciones de la Administración Tributaria.

(231) La Administración Tributaria no tiene legitimidad paraobrar activa. De modo excepcional, la AdministraciónTributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal Fiscalque agota la vía administrativa mediante el ProcesoContencioso Administrativo en los casos en que la resolucióndel Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales denulidad previstas en el artículo 10° de la Ley N ° 27444, Leydel Procedimiento Administrativo General.


(Quinto y Sexto párrafos derogados por laÚnica Disposición Complementaria Derogatoriadel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.)

(229) Artículo sustituido por el Artículo 1°de la Ley N° 28365, publicada el 24 de octubrede 2004.

(232) Artículo 158°.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDACONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

Para la admisión de la Demanda Contencioso - Administrativa,será indispensable que ésta sea presentada dentro del plazoseñalado en el artículo anterior.

El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda,requerirá al Tribunal Fiscal o a la AdministraciónTributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente



administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles denotificado.

(232) Artículo incorporado por el Artículo 77°del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.

(233) Artículo 159º.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOSJUDICIALES

Cuando el administrado, en cualquier tipo de procesojudicial, solicite una medida cautelar que tenga por objetosuspender o dejar sin efecto cualquier actuación del TribunalFiscal o de la Administración Tributaria, incluso aquéllasdictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/olimitar cualquiera de sus facultades previstas en el presenteCódigo y en otras leyes, serán de aplicación las siguientesreglas:

1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario queel administrado presente una contracautela de naturalezapersonal o real. En ningún caso, el Juez podrá aceptarcomo contracautela la caución juratoria.

2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, estadeberá consistir en una carta fianza bancaria ofinanciera, con una vigencia de doce (12) mesesprorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento (60%)del monto por el cual se concede la medida cautelaractualizado a la fecha de notificación con la solicitudcautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes de losdiez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento,considerándose para tal efecto el monto actualizado hastala fecha de la renovación .

En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazoantes indicado el Juez procederá a su ejecución inmediata,bajo responsabilidad.

(Numeral modificado por el Artículo 7° de la Ley N.° 30230 publicadael 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme lo dispuesto enla Segunda Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, ésta deberá consistir enuna carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) mesesprorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual se concede lamedida cautelar actualizado a la fecha de notificación con la solicitudcautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes de los diez (10) díashábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal efecto elmonto actualizado hasta la fecha de la renovación.

En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juezprocederá a su ejecución inmediata, bajo responsabilidad.

3. Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser deprimer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) delmonto por el cual se concede la medida cautelaractualizado a la fecha de notificación con la solicitudcautelar.

(Numeral modificado por el Artículo 7° de la Ley N.° 30230 publicadael 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme lo dispuesto en laSegunda Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

3. Si se ofrece contracautela real, ésta deberá ser de primer rango y cubrir elíntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a lafecha de notificación con la solicitud cautelar.

4. La Administración Tributaria se encuentra facultada parasolicitar a la autoridad judicial que se varíe lacontracautela, en caso ésta haya devenido en insuficientecon relación al monto concedido por la generación deintereses. Esta facultad podrá ser ejercitada alcumplirse seis (6) meses desde la concesión de la medidacautelar o de la variación de la contracautela. El Juezdeberá disponer que el solicitante cumpla con laadecuación de la contracautela ofrecida, de acuerdo a laactualización de la deuda tributaria que reporte laAdministración Tributaria en su solicitud, bajo sanciónde dejarse sin efecto la medida cautelar.

5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar ala Administración Tributaria por el plazo de cinco (5)días hábiles, acompañando copia simple de la demanda y desus recaudos, a efectos de que aquélla señale el monto dela deuda tributaria materia de impugnación actualizada ala fecha de notificación con la solicitud cautelar y sepronuncie sobre la verosimilitud del derecho invocado yel peligro que involucra la demora del proceso.

(Numeral modificado por el Artículo 7° de la Ley N.° 30230 publicadael 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme lo dispuesto en laSegunda Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la AdministraciónTributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando copia simplede la demanda y de sus recaudos, a efectos que aquélla se pronuncierespecto a los fundamentos de dicha solicitud y señale cuál es el monto dela deuda tributaria materia de impugnación actualizada a la fecha denotificación con la solicitud cautelar.

6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sinella, el Juez resolverá lo pertinente dentro del plazo decinco (5) días hábiles.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmentedeudas tributarias cuyo monto total no supere lasquince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), alsolicitar la concesión de una medida cautelar, eladministrado podrá ofrecer como contracautela lacaución juratoria.

(Segundo párrafo modificado por el Artículo 7° de la Ley N.° 30230publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme lo dispuestoen la Segunda Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyomonto total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al

solicitar la concesión de una medida cautelar, el administrado podrá ofrecer comocontracautela la caución juratoria.

En el caso que, mediante resolución firme, se declareinfundada o improcedente total o parcialmente la pretensiónasegurada con una medida cautelar, el juez que conoce delproceso dispondrá la ejecución de la contracautelapresentada, destinándose lo ejecutado al pago de la deudatributaria materia del proceso.

En el supuesto previsto en el artículo 615° del CódigoProcesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, sesujetará a las reglas establecidas en el presente artículo.

Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta a losprocesos regulados por Leyes Orgánicas.

(233) Artículo incorporado por el Artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de juliode 2012.

Artículo 160º.- Artículo derogado por la Primera Disposición Derogatoria de la Ley Nº27584, publicada el 7 de diciembre de 2001.

Artículo 161º.- Artículo derogado por la Primera Disposición Derogatoria de la Ley Nº

27584, publicada el 7 de diciembre de 2001.

TITULO V

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Artículo 162º.- TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinaciónde la obligación tributaria, deberán ser resueltas ynotificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45)días hábiles siempre que, conforme a las disposicionespertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de laAdministración Tributaria.

(234) Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstasserán resueltas según el procedimiento regulado en la Ley delProcedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo

anterior, resultan aplicables las disposiciones del CódigoTributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectosdel procedimiento regulados expresamente en ellas.


(235) Artículo 163º.- DE LA IMPUGNACIÓN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que serefiere el primer párrafo del artículo anterior seránapelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las queresuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que seránreclamables.

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo decuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributariopodrá interponer recurso de reclamación dando por denegada susolicitud.

Los actos de la Administración Tributaria que resuelven lassolicitudes no contenciosas a que se refiere el segundopárrafo del artículo 162° podrán ser impugnados mediante losrecursos regulados en la Ley del Procedimiento AdministrativoGeneral, los mismos que se tramitarán observando lo dispuestoen la citada Ley, salvo en aquellos aspectos reguladosexpresamente en el presente Código.


LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I. INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

TITULO II. DELITOS

LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

(236) Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importela violación de normas tributarias, siempre que se encuentretipificada como tal en el presente Título o en otras leyes odecretos legislativos.


Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DESANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionadaadministrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,internamiento temporal de vehículos, cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes ysuspensión de licencias, permisos, concesiones oautorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estadopara el desempeño de actividades o servicios públicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributariasadministradas por la Superintendencia Nacional deAdministración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de



los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, deacuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

(237) Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecionalde determinar y sancionar administrativamente lasinfracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, laAdministración Tributaria también puede aplicar gradualmentelas sanciones por infracciones tributarias, en la forma ycondiciones que ella establezca, mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la AdministraciónTributaria se encuentra facultada para fijar, medianteResolución de Superintendencia o norma de rango similar, losparámetros o criterios objetivos que correspondan, así comopara determinar tramos menores al monto de la sanciónestablecida en las normas respectivas.

La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antesque se interponga recurso de apelación ante el TribunalFiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamaciónde resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pagoo Resoluciones de Determinación en los casos que estasúltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multaaplicadas.”

(237) Artículo modificado por el Artículo 3°del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el7 de julio de 2012, que entró en vigencia alos treinta (30) días calendarios computados apartir del día siguiente de su publicación.

Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a losherederos y legatarios las sanciones por infraccionestributarias.

Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones porinfracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las quese encuentren en trámite o en ejecución.

Artículo 169º.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguenconforme a lo establecido en el Artículo 27º.

(238) Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DEINTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretación equivocada de unanorma, no se hubiese pagado monto alguno de la deudatributaria relacionada con dicha interpretación hasta laaclaración de la misma, y siempre que la normaaclaratoria señale expresamente que es de aplicación elpresente numeral.

A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Leyo norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado porel Ministro de Economía y Finanzas, Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar o Resolucióndel Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.

Los intereses que no procede aplicar son aquéllosdevengados desde el día siguiente del vencimiento de laobligación tributaria hasta los diez (10) días hábilessiguientes a la publicación de la aclaración en el DiarioOficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se




aplicarán las correspondientes a infracciones originadaspor la interpretación equivocada de la norma hasta elplazo antes indicado.

2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad decriterio en la aplicación de la norma y sólo respecto delos hechos producidos, mientras el criterio anteriorestuvo vigente.


Artículo 171°.- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

(239) Título sustituido por el Artículo 42ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

(240) La Administración Tributaria ejercerá su facultad deimponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad,tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrenciade infracciones, y otros principios aplicables.


(241) Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por elincumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/uotros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes uotros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria,informar y comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.


(242) Artículo 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAOBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LAINSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación deinscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en losregistros de la Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la AdministraciónTributaria, salvo aquéllos en que la inscripciónconstituye condición para el goce de un beneficio.

2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo larequerida por la Administración Tributaria, relativa alos antecedentes o datos para la inscripción, cambio dedomicilio, o actualización en los registros, no conformecon la realidad.

3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismoregistro.

4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentarcertificado de inscripción y/o identificación delcontribuyente falsos o adulterados en cualquier actuaciónque se realice ante la Administración Tributaria o en loscasos en que se exija hacerlo.

5. No proporcionar o comunicar a la AdministraciónTributaria informaciones relativas a los antecedentes odatos para la inscripción, cambio de domicilio oactualización en los registros o proporcionarla sinobservar la forma, plazos y condiciones que establezca laAdministración Tributaria.

6. No consignar el número de registro del contribuyente enlas comunicaciones, declaraciones informativas u otrosdocumentos similares que se presenten ante laAdministración Tributaria.

7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en losprocedimientos, actos u operaciones cuando las normastributarias así lo establezcan.


(243) Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAOBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGOY/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DECUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUEPERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO

Constituyen infracciones relacionadas con la obligaciónde emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otrosdocumentos, así como facilitar, a través de cualquier medio,que señale la SUNAT, la información que permita identificarlos documentos que sustentan el traslado:

(Nombre y primer párrafo modificado por el Artículo 5° de la Ley N°30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el díasiguiente de su publicación conforme al numeral 3 de la QuintaDisposición Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(243) Artículo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DEEMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROSDOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,

otorgar y exigir comprobantes de pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos, distintos a la guía deremisión.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen losrequisitos y características para ser considerados comocomprobantes de pago o como documentos complementarios aéstos, distintos a la guía de remisión.

(244) 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos, distintos a la guía deremisión, que no correspondan al régimen del deudortributario, al tipo de operación realizada o a la modalidadde emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudortributario de conformidad con las leyes, reglamentos oResolución de Superintendencia de la SUNAT.

No constituyen infracción los incumplimientosrelacionados a la modalidad de emisión que deriven de casofortuito o fuerza mayor, situaciones que serán especificadasmediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

(244) Numeral modificado por el Artículo 3 del DecretoLegislativo Nº 1123, publicado el 23 de julio de 2012.

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar elcorrespondiente comprobante de pago, guía de remisión,manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por lasnormas para sustentar el traslado o no facilitar a través delos medios señalados por la SUNAT, la información que permitaidentificar la guía de remisión electrónica, el comprobantede pago electrónico y/u otro documento emitidoelectrónicamente que sustente el traslado de bienes, durantedicho traslado.

(Numeral 4 modificado por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicada el31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de supublicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición ComplementariaFinal de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante depago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto porlas normas para sustentar el traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentosque no reúnen los requisitos y características para serconsiderados como comprobantes de pago o guías de remisión,manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca devalidez o transportar bienes habiéndose emitido documentosque no reúnen los requisitos y características para serconsiderados como comprobantes de pago electrónicos, guías deremisión electrónicas y/u otro documento emitidoelectrónicamente que carezca de validez.


TEXTO ANTERIOR

5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan losrequisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago oguías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca devalidez.

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago uotros documentos complementarios a éstos, distintos a la guíade remisión, por las compras efectuadas, según las normassobre la materia.

7. No obtener el usuario los comprobantes de pago uotros documentos complementarios a éstos, distintos a la guíade remisión, por los servicios que le fueran prestados, segúnlas normas sobre la materia.

8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, laguía de remisión y/u otro documento previsto por las normaspara sustentar la remisión; remitir bienes sin haberseemitido el comprobante de pago electrónico, la guía deremisión electrónica y/u otro documento emitidoelectrónicamente previsto por las normas para sustentar laremisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto alremitente o no facilitar, a través de los medios señalados

por la SUNAT, la información que permita identificar esosdocumentos emitidos electrónicamente, durante el traslado,cuando este es realizado por el remitente.


TEXTO ANTERIOR

8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otrodocumento previsto por las normas para sustentar la remisión.

9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan losrequisitos y características para ser considerados comocomprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documentoque carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitidodocumentos que no reúnen los requisitos y característicaspara ser considerados como comprobantes de pago electrónicos,guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitidoelectrónicamente que carezca de validez.


TEXTO ANTERIOR

9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y característicaspara ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otrodocumento que carezca de validez.

10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía deremisión u otros documentos complementarios que nocorrespondan al régimen del deudor tributario o al tipo deoperación realizada de conformidad con las normas sobre lamateria.

11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas deemisión no declarados o sin la autorización de laAdministración Tributaria para emitir comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos.

12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas deemisión, en establecimientos distintos del declarado ante laSUNAT para su utilización.

13. Usar máquinas automáticas para la transferencia debienes o prestación de servicios que no cumplan con lasdisposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantesde Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/uotorgar dichos documentos.

14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridosa los productos o signos de control visibles, según loestablecido en las normas tributarias.

15. No sustentar la posesión de bienes, mediante loscomprobantes de pago u otro documento previsto por las normassobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, queacrediten su adquisición.

16. Sustentar la posesión de bienes con documentos queno reúnen los requisitos y características para serconsiderados comprobantes de pago según las normas sobre lamateria y/u otro documento que carezca de validez.


(245) Artículo 175°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAOBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CONINFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación dellevar libros y/o registros, o contar con informes u otrosdocumentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otroslibros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentoso por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otrosmedios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/oregistros exigidos por las leyes, reglamentos o por

Resolución de Superintendencia de la SUNAT , el registroalmacenable de información básica u otros medios decontrol exigidos por las leyes y reglamentos; sinobservar la forma y condiciones establecidas en lasnormas correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlospor montos inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados oadulterados, para respaldar las anotaciones en los librosde contabilidad u otros libros o registros exigidos porlas leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT.

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normasvigentes, los libros de contabilidad u otros libros oregistros exigidos por las leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT , que sevinculen con la tributación.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional loslibros de contabilidad u otros libros o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, excepto para loscontribuyentes autorizados a llevar contabilidad enmoneda extranjera.

7. No conservar los libros y registros, llevados ensistema manual, mecanizado o electrónico, documentaciónsustentatoria, informes, análisis y antecedentes de lasoperaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, o queestén relacionadas con éstas, durante el plazo deprescripción de los tributos.

8. No conservar los sistemas o programas electrónicos decontabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivosu otros medios de almacenamiento de información

utilizados en sus aplicaciones que incluyan datosvinculados con la materia imponible en el plazo deprescripción de los tributos.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,registros, sistemas, programas, soportes portadores demicroformas gravadas, soportes magnéticos u otros mediosde almacenamiento de información y demás antecedenteselectrónicos que sustenten la contabilidad.


(246) Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAOBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación depresentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria dentro de los plazosestablecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentrode los plazos establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria en forma incompleta.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en formaincompleta o no conformes con la realidad.

5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativaal mismo tributo y período tributario.

6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otrasdeclaraciones o comunicaciones referidas a un mismoconcepto y período.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracionesrectificatorias, sin tener en cuenta los lugares queestablezca la Administración Tributaria.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracionesrectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otrascondiciones que establezca la Administración Tributaria.


(247) Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAOBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN,INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación depermitir el control de la Administración, informar ycomparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos queésta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,documentación sustentatoria, informes, análisis yantecedentes de las operaciones que estén relacionadascon hechos susceptibles de generar las obligacionestributarias, antes del plazo de prescripción de lostributos.

3. No mantener en condiciones de operación los soportesportadores de microformas grabadas, los soportesmagnéticos y otros medios de almacenamiento deinformación utilizados en las aplicaciones que incluyendatos vinculados con la materia imponible, cuando seefectúen registros mediante microarchivos o sistemaselectrónicos computarizados o en otros medios dealmacenamiento de información.

4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficinade profesionales independientes sobre los cuales se hayaimpuesto la sanción de cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes sin haberse

vencido el término señalado para la reapertura y/o sin lapresencia de un funcionario de la Administración.

5. No proporcionar la información o documentos que seanrequeridos por la Administración sobre sus actividades olas de terceros con los que guarde relación oproporcionarla sin observar la forma, plazos ycondiciones que establezca la Administración Tributaria.

6. Proporcionar a la Administración Tributaria informaciónno conforme con la realidad.

7. No comparecer ante la Administración Tributaria ocomparecer fuera del plazo establecido para ello.

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentosu otras informaciones exhibidas o presentadas a laAdministración Tributaria conteniendo información noconforme a la realidad, o autorizar balances anuales sinhaber cerrado los libros de contabilidad.

9. Presentar los estados financieros o declaraciones sinhaber cerrado los libros contables.

10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles oletreros oficiales, señales y demás medios utilizados odistribuidos por la Administración Tributaria.

11. No permitir o no facilitar a la AdministraciónTributaria, el uso de equipo técnico de recuperaciónvisual de microformas y de equipamiento de computación ode otros medios de almacenamiento de información para larealización de tareas de auditoría tributaria, cuando sehallaren bajo fiscalización o verificación.

12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otrosmecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas

por Ley, salvo que el agente de retención o percepción

hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo quedebió retener o percibir dentro de los plazosestablecidos.

14. Autorizar los libros de actas, así como los registros ylibros contables u otros registros vinculados a asuntostributarios sin seguir el procedimiento establecido porla SUNAT.

15. No proporcionar o comunicar a la Administración

Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, lasinformaciones relativas a hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias que tenga en conocimiento en elejercicio de la función notarial o pública.

16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria

efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, ocontrolen su ejecución, la comprobación física yvaluación; y/o no permitir que se practiquen arqueos decaja, valores, documentos y control de ingresos, así comono permitir y/o no facilitar la inspección o el controlde los medios de transporte.

17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación nopermitiendo el ingreso de los funcionarios de laAdministración Tributaria al local o al establecimiento oa la oficina de profesionales independientes.

18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,

electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas,no permitir la instalación de soportes informáticos quefaciliten el control de ingresos de máquinastragamonedas; o no proporcionar la información necesariapara verificar el funcionamiento de los mismos.

19. No permitir la instalación de sistemas informáticos,

equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT parael control tributario.

20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,

equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT parael control tributario.

21. No implementar, las empresas que explotan juegos decasino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado enTiempo Real o implementar un sistema que no reúne lascaracterísticas técnicas establecidas por SUNAT.

22. No cumplir con las disposiciones sobre actividadesartísticas o vinculadas a espectáculos públicos.

23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de

la ejecución del embargo en forma de retención a que serefiere el numeral 4 del Artículo 118° del presenteCódigo Tributario.

24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de

explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo RégimenÚnico Simplificado desarrollen sus actividades, losemblemas y/o signos distintivos proporcionados por laSUNAT así como el comprobante de información registrada ylas constancias de pago.

(248) 25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico querespalde el cálculo de precios de transferencia conformea ley.


26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o

percepción de tributos así como el certificado de rentasy retenciones, según corresponda, de acuerdo a lodispuesto en las normas tributarias.

(249) 27. No exhibir o no presentar la documentación einformación a que hace referencia la primera parte delsegundo párrafo del inciso g) del artículo 32°-A de laLey del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde elcálculo de precios de transferencia, conforme a ley.

(249) Numeral incorporado por el Artículo 44ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.


(250) Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON ELCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento delas obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/oremuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/opatrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos opercibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes ocoeficientes distintos a los que les corresponde en ladeterminación de los pagos a cuenta o anticipos, odeclarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias enlas declaraciones, que influyan en la determinación de laobligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidosde saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor deldeudor tributario y/o que generen la obtención indebidade Notas de Crédito Negociables u otros valoressimilares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones obeneficios en actividades distintas de las quecorresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravadosmediante la sustracción a los controles fiscales; lautilización indebida de sellos, timbres, precintos ydemás medios de control; la destrucción o adulteración delos mismos; la alteración de las características de losbienes; la ocultación, cambio de destino o falsaindicación de la procedencia de los mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributosretenidos o percibidos.

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por laAdministración Tributaria o utilizar un medio de pagodistinto de los señalados en las normas tributarias,cuando se hubiera eximido de la obligación de presentardeclaración jurada.

6. No entregar a la Administración Tributaria el montoretenido por embargo en forma de retención.

(251) 7. Permitir que un tercero goce de las exoneracionescontenidas en el Apéndice de la Ley Nº 28194, sin darcumplimiento a lo señalado en el artículo 11º de lacitada ley.


(252) 8. Presentar la declaración jurada a que hace referenciael artículo 11º de la Ley Nº 28194 con información noconforme con la realidad.



(253) Artículo 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS

La sanción de multa aplicable por las infraccionesestablecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178°, sesujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que elcontribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebajacorrespondiente:

a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre queel deudor tributario cumpla con declarar la deudatributaria omitida con anterioridad a cualquiernotificación o requerimiento de la Administraciónrelativa al tributo o período a regularizar.

b) Si la declaración se realiza con posterioridad a lanotificación de un requerimiento de la Administración,pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por éstasegún lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, deno haberse otorgado dicho plazo, antes de que surtaefectos la notificación de la Orden de Pago o Resoluciónde Determinación, según corresponda, o la Resolución deMulta, la sanción se reducirá en un setenta por ciento(70%).

(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por laAdministración Tributaria según lo dispuesto en elartículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgadodicho plazo, una vez que surta efectos la notificación dela Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser elcaso, o la Resolución de Multa, la sanción será rebajadaen un cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudortributario cancela la Orden de Pago o la Resolución deDeterminación y la Resolución de Multa notificadas conanterioridad al vencimiento del plazo establecido en elprimer párrafo del artículo 117° del presente CódigoTributario respecto de la Resolución de Multa, siempreque no interponga medio impugnatorio alguno.

(254) Inciso sustituido por el Artículo 46ºdel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.

(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafodel artículo 117° respecto de la Resolución de Multa ointerpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago oResolución de Determinación, de ser el caso, o Resoluciónde Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvoque el medio impugnatorio esté referido a la aplicacióndel régimen de incentivos.


Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presenterégimen será de aplicación siempre que se presente ladeclaración del tributo omitido y se cancelen éstos o laOrden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso,y Resolución de Multa, según corresponda.

La subsanación parcial determinará que se aplique la rebajaen función a lo declarado con ocasión de la subsanación.

El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario,luego de acogerse a él, interpone cualquier impugnación,salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicacióndel régimen de incentivos.

(256) El presente régimen no es de aplicación para lassanciones que imponga la SUNAT.

(256) Párrafo incorporado por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el 7 de juliode 2012, que entró en vigencia a los treinta (30) días calendarios computados a partir del díasiguiente de su publicación.


Artículo 179°-A.- Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(257) Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES

La Administración Tributaria aplicará, por la comisión deinfracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,internamiento temporal de vehículos, cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes ysuspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, oautorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estadopara el desempeño de actividades o servicios públicos deacuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte delpresente Código.

(258) Las multas se podrán determinar en función:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a lafecha en que se cometió la infracción y cuando no seaposible establecerla, la que se encontrara vigente a lafecha en que la Administración detectó la infracción.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios yotros ingresos gravables y no gravables o ingresos netoso rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores derentas de tercera categoría que se encuentren en elRégimen General se considerará la información contenidaen los campos o casillas de la Declaración Jurada Anualdel ejercicio anterior al de la comisión o detección dela infracción, según corresponda, en las que se consignenlos conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Serviciosy otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a laLey del Impuesto a la Renta.



Para el caso de los deudores tributarios acogidos alRégimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultarádel acumulado de la información contenida en los camposo casillas de ingresos netos declarados en lasdeclaraciones mensuales presentadas por dichos sujetosdurante el ejercicio anterior al de la comisión odetección de la infracción, según corresponda. Para el caso de personas naturales que perciban rentas deprimera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/orenta de fuente extranjera, el IN será el resultado deacumular la información contenida en los campos ocasillas de rentas netas de cada una de dichas rentas quese encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuestoa la Renta del ejercicio anterior al de la comisión odetección de la infracción, según sea el caso. Si la comisión o detección de las infracciones ocurreantes de la presentación o vencimiento de la DeclaraciónJurada Anual, la sanción se calculará en función a laDeclaración Jurada Anual del ejercicio precedente alanterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado laDeclaración Jurada Anual o declaraciones juradasmensuales, pero no consigne o declare cero en los camposo casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios yotros ingresos gravables y no gravables o rentas netas oingresos netos, o cuando no se encuentra obligado apresentar la Declaración Jurada Anual o las declaracionesmensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en elejercicio en que se cometió o detectó la infracción, ocuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicioanterior y no hubiera vencido el plazo para lapresentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicaráuna multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de laUIT.

Para el cálculo del IN en el caso de los deudorestributarios que en el ejercicio anterior o precedente alanterior se hubieran encontrado en más de un régimentributario, se considerará el total acumulado de los

montos señalados en el segundo y tercer párrafo delpresente inciso que correspondería a cada régimen en elque se encontró o se encuentre, respectivamente, elsujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubieraencontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al totalacumulado, el límite máximo de los ingresos brutosmensuales de cada categoría por el número de mesescorrespondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentaciónde la Declaración Jurada Anual o de dos o másdeclaraciones juradas mensuales para los acogidos alRégimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará unamulta correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de laUIT.

c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoríade los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen ÚnicoSimplificado (RUS) por las actividades de ventas oservicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según lacategoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicadoel citado sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, nopagado, el monto aumentado indebidamente y otrosconceptos que se tomen como referencia.

e) El monto no entregado.



(259) Artículo 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS

1. Interés aplicable

Las multas impagas serán actualizadas aplicando elinterés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.

2. Oportunidad

El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que secometió la infracción o, cuando no sea posibleestablecerla, desde la fecha en que la Administracióndetectó la infracción.

(259) Artículo sustituido por el Artículo 10°del Decreto Legislativo N° 969, publicado el24 de diciembre de 2006.

(260) Artículo 182°.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORALDE VEHÍCULOS

Por la sanción de internamiento temporal de vehículos,éstos son ingresados a los depósitos o establecimientos quedesigne la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo previstoen las Tablas y de acuerdo al procedimiento que seestablecerá mediante Resolución de Superintendencia.

Al ser detectada una infracción sancionada coninternamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará elacta probatoria en la que conste la intervención realizada.

La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de lasanción termine su trayecto para que luego sea puesto a sudisposición, en el plazo, lugar y condiciones que éstaseñale.

Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT elvehículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlocon la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción, opodrá solicitar la captura del citado vehículo a lasautoridades policiales correspondientes.

La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción deinternamiento temporal de vehículos por una multa equivalentea cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo determineen base a criterios que ésta establezca.

El infractor debe identificarse ante la SUNAT,acreditando su derecho de propiedad o posesión sobre elvehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendariocomputados desde el levantamiento del acta probatoria.

Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobreel vehículo intervenido con el comprobante de pago que cumplacon los requisitos y características señaladas en la normasobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,documento público u otro documento que a juicio de la SUNATacredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesiónsobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el párrafoanterior, ésta procederá a emitir la resolución deinternamiento correspondiente, cuya impugnación no suspenderála aplicación de la sanción, salvo que se presente el casoestablecido en el inciso c) del octavo párrafo del presenteArtículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres(3) últimos días de aplicación de la sanción de internamientotemporal de vehículos, la SUNAT emitirá la resolución deinternamiento dentro de un plazo máximo de tres (3) díashábiles posteriores a la fecha de acreditación, períododurante el cual el vehículo permanecerá en el depósito oestablecimiento respectivo.

(Sétimo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido conel comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladasen la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,documento público u otro documento que a juicio de la SUNAT acreditefehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro delplazo señalado en el párrafo anterior, ésta procederá a emitir la Resolución deInternamiento correspondiente, cuya impugnación no suspenderá la aplicación dela sanción, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno

párrafo del presente artículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3)últimos días de aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos,la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro de un plazo máximo detres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cualel vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.

(Octavo párrafo derogado por el Literal b) de la Única DisposiciónComplementaria Derogatoria de la Ley N° 30264, publicada el 16 denoviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

El infractor está obligado a pagar los gastos derivados de la intervención, asícomo los originados por el depósito del vehículo hasta el momento de su retiro.

El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse enalguna de las situaciones siguientes:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a lasanción.

b) Al solicitar la sustitución de la sanción deinternamiento por una multa de acuerdo al monto establecidoen las Tablas, la misma que previamente al retiro del biendebe ser cancelada en su totalidad.

c) Al impugnar la resolución de internamiento y otorgaren garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra elvalor de cuatro (4) UIT.

(Noveno párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna de las situacionessiguientes:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.

b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por una multa deacuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retirodel bien debe ser cancelada en su totalidad.

c) Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgar en garantía carta fianzabancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT más los gastosseñalados en el párrafo octavo del presente numeral.

A tal efecto, el infractor además, deberá previamentecumplir con:

a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNATtomando en cuenta la actividad que realiza, cuando seencuentre obligado a inscribirse.

b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condición de no habido; o darse de alta en elRUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación debaja en dicho registro, de corresponder.

(Décimo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir con:

a) Efectuar el pago de los gastos señalados en el párrafo anterior.

b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta laactividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición deno habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado susituación de baja en dicho Registro, de corresponder

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere elinciso c) del octavo párrafo, debe tener una vigencia de tres(3) meses posteriores a la fecha de la interposición delmedio impugnatorio, debiendo renovarse según lo señale laSUNAT.

(Décimo primer párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del novenopárrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de lainterposición del medio impugnatorio, debiendo renovarse según lo señale laSUNAT.

La carta fianza será ejecutada cuando:

a) Se confirme la Resolución de Internamiento Temporal.

b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla yactualizarla dentro del plazo señalado por SUNAT. En estecaso, el dinero producto de la ejecución, se depositará enuna Institución Bancaria, hasta que el medio impugnatorio seresuelva.

Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación serán establecidas por laSUNAT.

(Décimo cuarto párrafo derogado por el Literal b) de la Única DisposiciónComplementaria Derogatoria de la Ley N° 30264, publicada el 16 denoviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesión sobre elvehículo, pero éste no realiza el pago de los gastos señalados en el párrafo octavodel presente artículo, el vehículo será retenido a efectos de garantizar dicho pago,pudiendo ser rematado por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) díashábiles de notificada la resolución de internamiento, de acuerdo al procedimientoque ésta establezca.

El propietario del vehículo internado, que no esinfractor, podrá acreditar ante la SUNAT, en el plazo y

condiciones establecidas para el infractor, la propiedad delvehículo internado.

Tratándose del propietario que no es infractor la SUNATprocederá a emitir una Resolución de devolución de vehículoen el mismo plazo establecido para la Resolución deInternamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo dela sanción establecido en las Tablas.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirarel vehículo, deberá, además de lo señalado en los párrafosanteriores, previamente cumplir con:


b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condición de no habido; o darse de alta en elRUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación debaja en dicho registro, de corresponder.

(Décimo sétimo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo, deberá,además de lo señalado en los párrafos anteriores, previamente cumplir con: a) Pagar los gastos derivados de la intervención, así como los originados por eldepósito del vehículo, hasta el momento de su retiro. b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta laactividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición deno habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su

situación de baja en dicho Registro, de corresponder.

(Décimo octavo párrafo derogado por el Literal b) de la Única DisposiciónComplementaria Derogatoria de la Ley N° 30264, publicada el 16 denoviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre elvehículo, pero éste no cumple con lo dispuesto en el párrafo anterior del presenteartículo, el vehículo será retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de loseñalado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta(30) días hábiles de notificada la Resolución de devolución, de acuerdo alprocedimiento que ésta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastosmencionados en el inciso a) del párrafo anterior.

En caso que el infractor o el propietario que no esinfractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta(30) días calendario de levantada el acta probatoria, laSUNAT declarará el vehículo en abandono, procediendo arematarlo, destinarlo a entidades públicas o donarlo.

De impugnar el infractor la resolución de internamientotemporal o la de abandono y ésta fuera revocada o declaradanula, se le devolverá al infractor, según corresponda:

a) El vehículo internado temporalmente, si éste seencuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que éstahubiera designado.

b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde eldía siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que seponga a disposición la devolución respectiva, si el infractorhubiera abonado dicho monto para recuperar su vehículo.

c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedaráa su disposición no correspondiendo el pago de interésalguno.

Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuestoen el décimo primer párrafo, se devolverá el importe

ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancariao financiera más los intereses que dicha cuenta genere.

d) El valor señalado en la resolución de internamientotemporal o de abandono actualizado con la TIM, desde el díasiguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en quese ponga a disposición la devolución respectiva, de haberserealizado el remate, donación o destino del vehículo.

(Vigésimo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

De impugnar el infractor la Resolución de Internamiento Temporal o la deabandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá al infractor,según corresponda: a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos dela SUNAT o en los que ésta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el díasiguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición ladevolución respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos pararecuperar su vehículo. c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su disposición nocorrespondiendo el pago de interés alguno. Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodécimo párrafo,se devolverá el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidadbancaria o financiera más los intereses que dicha cuenta genere. d) El valor señalado en la Resolución de Internamiento Temporal o de Abandonoactualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento hastala fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva, de haberserealizado el remate, donación o destino del vehículo.

En caso que el vehículo haya sido rematado, elTesoro Público restituirá el monto transferido del productodel remate conforme a lo dispuesto en las normaspresupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferenciaentre el valor consignado en la resolución correspondiente yel producto del remate, así como la parte que se constituyócomo sus ingresos propios. Para los casos de donación odestino de los bienes, la SUNAT devolverá el valorcorrespondiente con sus ingresos propios.

De impugnar el propietario que no es infractor laresolución de abandono y ésta fuera revocada o declaradanula, se le devolverá a dicho sujeto, según corresponda:

a) El vehículo internado temporalmente, si éste seencuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que éstahubiera designado.

b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde eldía siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que seponga a disposición la devolución respectiva, si elpropietario que no es infractor hubiera abonado dichos montospara recuperar su vehículo.

c) El valor señalado en la Resolución de Abandonoactualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizadoel internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposiciónla devolución respectiva, de haberse realizado el remate,donación o destino del vehículo.

(Vigésimo segundo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N°30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolución de abandono yésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá a dicho sujeto, segúncorresponda: a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos dela SUNAT o en los que ésta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el díasiguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición ladevolución respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichosmontos para recuperar su vehículo. c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado con la TIM, desdeel día siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga adisposición la devolución respectiva, de haberse realizado el remate, donación odestino del vehículo.

En caso que el vehículo haya sido rematado, el TesoroPúblico restituirá el monto transferido del producto delremate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestariasvigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor

consignado en la resolución correspondiente y el producto delremate, así como la parte que se constituyó como sus ingresospropios. Para los casos de donación o destino de los bienes,la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus ingresospropios.

Sólo procederá el remate, donación o destino delvehículo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscalhayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y éste hayaquedado firme o consentido, de ser el caso.

La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o deteriorode los vehículos internados, cuando se produzca aconsecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerzamayor, entendiéndose dentro de este último, las accionesrealizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehículos declarados en abandono oaquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse aentidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos quese encuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNATactúa en representación del Estado.

b) El producto del remate será destinado conforme loseñalen las normas presupuestales correspondientes.

También se entenderán adjudicados al Estado los vehículosque a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesióny haberse cumplido con lo dispuesto en el décimo cuartopárrafo del presente Artículo no son recogidos por elinfractor o propietario que no es infractor, en un plazo detreinta (30) días hábiles contados a partir del día siguientea la notificación de la resolución de devolución mencionadaen el párrafo antes citado.

(Vigésimo sétimo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N°30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos que a pesar de

haber sido acreditada su propiedad o posesión y haberse cumplido con lodispuesto en décimo sexto párrafo del presente artículo, no son recogidos por elinfractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días hábilescontados a partir del día siguiente en que se cumplió con el pago de los gastosmencionados en el inciso a) del párrafo antes citado.

La SUNAT establecerá el procedimiento para laaplicación de la sanción de Internamiento Temporal deVehículo, acreditación, remate, donación o destino delvehículo en infracción y demás normas necesarias para lamejor aplicación de lo dispuesto en el presente artículo.

Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, laSUNAT podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, el cualserá concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanciónde destitución.

(260) Artículo sustituido por el Artículo 48 del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.


(261) Artículo 183º.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, yhubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o nootorgar los comprobantes de pago o documentos complementariosa éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgardocumentos que no reúnen los requisitos y característicaspara ser considerados como comprobantes de pago o comodocumentos complementarios a éstos, distintos a la guía deremisión, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos, distintos a la guía deremisión, que no correspondan al régimen del deudortributario o al tipo de operación realizada de conformidadcon las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendenciade la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en elestablecimiento en el que se cometió, o en su defecto, sedetectó la infracción. Tratándose de las demás infracciones,la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal delinfractor.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes, laSUNAT adoptará las acciones necesarias para impedir eldesarrollo de la actividad que dió lugar a la infracción, porel período que correspondería al cierre.

Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT podrárequerir el auxilio de la Fuerza Pública, que será concedidode inmediato sin trámite previo, bajo responsabilidad.

(262) La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporalpor:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir aun cierre temporal lo ameritan, cuando por acción deldeudor tributario sea imposible aplicar la sanción decierre o cuando la SUNAT lo determine en base a loscriterios que ésta establezca mediante Resolución deSuperintendencia.

La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) delimporte de los ingresos netos, de la última declaraciónjurada mensual presentada a la fecha en que se cometió lainfracción, sin que en ningún caso la multa exceda de lasocho (8) UIT.

Cuando no exista presentación de declaraciones o cuandoen la última presentada no se hubiera declarado ingresos,se aplicará el monto establecido en las Tablas que, comoanexo, forman parte del presente Código.

b) La suspensión de las licencias, permisos concesiones oautorizaciones vigentes, otorgadas por entidades delEstado, para el desempeño de cualquier actividad oservicio público se aplicará con un mínimo de uno (1) yun máximo de diez (10) días calendario.

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrádictar las normas necesarias para la mejor aplicación dela sanción.

Para la aplicación de la sanción, la AdministraciónTributaria notificará a la entidad del Estadocorrespondiente para que realice la suspensión de lalicencia, permiso, concesión o autorización. Dichaentidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, acumplir con la solicitud de la Administración Tributaria.Para tal efecto, es suficiente la comunicación orequerimiento de ésta.


La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, y la de suspensión a que serefiere el presente artículo, no liberan al infractor delpago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadoresdurante los días de aplicación de la sanción, ni de computaresos días como laborados para efecto del jornal dominical,vacaciones, régimen de participación de utilidades,compensación por tiempo de servicios y, en general, para tododerecho que generen los días efectivamente laborados; salvopara el trabajador o trabajadores que hubieran resultadoresponsables, por acción u omisión, de la infracción por lacual se aplicó la sanción de cierre temporal. Elcontribuyente sancionado deberá comunicar tal hecho a laAutoridad de Trabajo.

Durante el período de cierre o suspensión, no se podráotorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadascon anticipación.

La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para la mejoraplicación del procedimiento de cierre, mediante Resoluciónde Superintendencia.


(263) Artículo 184°.- SANCIÓN DE COMISO

Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdoa las Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. Laelaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de laintervención o en el lugar en el cual quedarán depositadoslos bienes comisados o en el lugar que por razonesclimáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado elfuncionario de la SUNAT.

La descripción de los bienes materia de comiso podráconstar en un anexo del Acta Probatoria que podrá serelaborado en el local designado como depósito de los bienescomisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerarálevantada cuando se culmine la elaboración del mencionadoanexo.

Levantada el acta probatoria en la que conste lainfracción sancionada con el comiso:

a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractortendrá:

Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, antela SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con losrequisitos y características señaladas en la norma sobre lamateria o, con documento privado de fecha cierta, documentopúblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acreditefehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre losbienes comisados.

Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro delplazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá aemitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo casoel infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo dequince (15) días hábiles de notificada la resolución decomiso, cumple con pagar una multa equivalente al quince porciento (15%) del valor de los bienes señalados en laresolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis(6) UIT.

Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles,señalado en el presente inciso, no se paga la multa, la SUNATpodrá rematar los bienes, destinarlos a entidades públicas odonarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medioimpugnatorio.

La SUNAT declarará los bienes en abandono, si elinfractor no acredita su derecho de propiedad o posesióndentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada elacta probatoria.

b) Tratándose de bienes perecederos o que por sunaturaleza no pudieran mantenerse en depósito, el infractortendrá:

Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar anteSUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con losrequisitos y características señaladas en la norma sobre lamateria o, con documento privado de fecha cierta, documentopúblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acreditefehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre losbienes comisados.

Luego de la acreditación antes mencionada, y dentro delplazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT procederá aemitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo casoel infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos(2) días hábiles de notificada la resolución de comiso,cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento(15%) del valor de los bienes señalado en la resolucióncorrespondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multala SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas odonarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medioimpugnatorio.

La SUNAT declarará los bienes en abandono si elinfractor no acredita su derecho de propiedad o posesióndentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada el actaprobatoria.

(Tercer párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, el 16de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso:

a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:

Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante depago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materiao, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento, que a juiciode la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienescomisados.

Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) días hábiles,la SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso correspondiente; en cuyo caso elinfractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) días hábiles de notificadala resolución de comiso, cumple con pagar, además de los gastos que originó la ejecución delcomiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes señalado enla resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el presente inciso, no se pagala multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematar los bienes, destinarlos aentidades públicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho depropiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el actaprobatoria.

b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse endepósito, el infractor tendrá:

Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pagoque cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, condocumento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de laSUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienescomisados.

Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) días hábiles,

la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo caso elinfractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de notificada laresolución de comiso, cumple con pagar además de los gastos que originó la ejecución delcomiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes señalado enla resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso,la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos; aún cuando sehubiera interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho depropiedad o posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada el actaprobatoria.

Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, sepodrá establecer los criterios para determinar lascaracterísticas que deben tener los bienes para considerarsecomo perecederos o no perecederos.

El propietario de los bienes comisados, que no esinfractor, podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos ycondiciones mencionados en el tercer párrafo del presenteartículo, la propiedad de los bienes.

Tratándose del propietario que no es infractor, la SUNATprocederá a emitir una resolución de devolución de bienescomisados en los mismos plazos establecidos en el tercerpárrafo para la emisión de la resolución de comiso, pudiendoel propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince(15) días hábiles, tratándose de bienes no perecederos, o dedos (2) días hábiles, si son bienes perecederos o que por sunaturaleza no pudieran mantenerse en depósito, cumple conpagar la multa para recuperar los mismos. En este caso, laSUNAT no emitirá la resolución de comiso. Si dentro del plazoantes señalado no se paga la multa, la SUNAT podrárematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos.

(Sexto párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al díasiguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT procederá a emitir unaresolución de devolución de bienes comisados en los mismos plazos establecidos

en el tercer párrafo para la emisión de la Resolución de Comiso, pudiendo elpropietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles,tratándose de bienes no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si son bienesperecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, cumplecon pagar la multa para recuperar los mismos, así como los gastos que originó laejecución del comiso. En este caso, la SUNAT no emitirá la Resolución de Comiso. Sidentro del plazo antes señalado no se paga la multa y los gastos vinculados alcomiso, la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos.

La SUNAT declarará los bienes en abandono si elpropietario que no es infractor no acredita su derecho depropiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) o de dos(2) días hábiles de levantada el acta probatoria, a que serefiere el tercer párrafo del presente artículo.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes loamerite o se requiera depósitos especiales para laconservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no poseao no disponga en el lugar donde se realiza la intervención,ésta podrá aplicar una multa, salvo que pueda realizarse elremate o donación inmediata de los bienes materia de comiso.Dicho remate o donación se realizará de acuerdo alprocedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubierainterpuesto medio impugnatorio.

La multa a que hace referencia el párrafo anterior serála prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en lanota (8) para la Tabla III, según corresponda.

(Décimo párrafo derogado por el Literal b) de la Única DisposiciónComplementaria Derogatoria de la Ley N° 30264, publicada el 16 denoviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarán en primerlugar a éstos y luego a la multa correspondiente.

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberaníanacional, a la moral, a la salud pública, al medio ambiente,los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuyaventa, circulación, uso o tenencia se encuentre prohibida de

acuerdo a la normatividad nacional serán destruidos por laSUNAT. En ningún caso, se reintegrará el valor de los bienesantes mencionados.

Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no serealiza la venta en la tercera oportunidad, éstos deberán serdestinados a entidades públicas o donados.

En todos los casos en que se proceda a realizar ladonación de bienes comisados, los beneficiarios deberán serlas instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienesdeberán destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendotransferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) años. Eneste caso, los ingresos de la transferencia también deberánser destinados a los fines propios de la entidad oinstitución beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono oaquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse aentidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que seencuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNAT actúaen representación del Estado.

b) El producto del remate será destinado conforme loseñalen las normas presupuestales correspondientes.

También se entenderán adjudicados al Estado, los bienesque a pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesióny haberse cumplido con el pago de la multa no son recogidospor el infractor o propietario que no es infractor, en unplazo de treinta (30) días hábiles contados a partir del díasiguiente en que se cumplieron con todos los requisitos parasu devolución.

(Décimo quinto párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264,el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final dedicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

También se entenderán adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber

sido acreditada su propiedad o posesión y haberse cumplido con el pago de lamulta y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor opropietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días hábiles contados apartir del día siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para sudevolución.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medioimpugnatorio contra la resolución de comiso o abandono y éstafuera revocada o declarada nula, se le devolverá alinfractor, según corresponda:

a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en losdepósitos de la SUNAT o en los que ésta haya designado.

b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o deAbandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente derealizado el comiso hasta la fecha en que se ponga adisposición la devolución respectiva, de haberse realizado elremate, donación o destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el TesoroPúblico restituirá el monto transferido del producto delremate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestariasvigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valorconsignado en la resolución correspondiente y el producto delremate, así como la parte que se constituyó como sus ingresospropios. Para los casos de donación o destino de los bienes,la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus ingresospropios.

c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractorabonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha enque se ponga a disposición la devolución respectiva.

Tratándose de la impugnación de una resolución deabandono originada en la presentación de documentación delpropietario que no es infractor, que luego fuera revocada odeclarada nula, se devolverá al propietario, segúncorresponda:

a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en losdepósitos de la SUNAT o en los que ésta haya designado.

b) El valor consignado en Resolución de Abandonoactualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizadoel comiso hasta la fecha en que se ponga a disposición ladevolución respectiva, de haberse realizado el remate,donación o destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el TesoroPúblico restituirá el monto transferido del producto delremate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias adicha Institución y la SUNAT restituirá la diferencia entreel valor consignado en la resolución correspondiente y elproducto del remate, así como la parte que se constituyó comosus ingresos propios. Para los casos de donación o destino delos bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente consus ingresos propios.

c) El monto de la multa que el propietario que no esinfractor abonó para recuperar sus bienes, actualizado con laTIM, desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fechaen que se ponga a disposición la devolución respectiva.

(Inciso c) del párrafo décimo sétimo modificado por el Artículo 15° de laLey N° 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entró en vigenciaal día siguiente de su publicación conforme a la Tercera DisposiciónComplementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractorabonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el día siguiente ala fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición la devoluciónrespectiva.

Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrárequerir el auxilio de la Fuerza Pública, el cual seráconcedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción dedestitución.

La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes oa los establecimientos que ésta señale, los bienes comisadosutilizando a tal efecto los vehículos en los cuales setransportan, para lo cual los infractores deberán brindar lasfacilidades del caso.

La SUNAT no es responsable por la pérdida o deterioro delos bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia deldesgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor,entendiéndose dentro de este último, las acciones realizadaspor el propio infractor.

Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto,sexto y sétimo párrafos del presente artículo, para efectodel retiro de los bienes comisados, en un plazo máximo dequince (15) días hábiles y de dos (2) días hábiles denotificada la resolución de comiso tratándose de bienes noperecederos o perecederos, el infractor o el propietario queno es infractor deberá:


b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condición de no habido; o solicitar su altaen el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situaciónde baja en dicho Registro, de corresponder.

c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieransido informados para efecto de la inscripción en el RUC.

d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, sedeberá cumplir con acreditar que dichas máquinas seencuentren declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienescomisados la tasación se efectuará por un (1) peritoperteneciente a la SUNAT o designado por ella.

Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujetointervenido, al infractor o a terceros, o cuando puedaafectarse el libre tránsito de personas distintas al sujetointervenido o al infractor, no sea posible levantar el ActaProbatoria de acuerdo a lo señalado en el primer y segundopárrafo del presente artículo, en el lugar de laintervención, la SUNAT levantará un Acta Probatoria en la quebastará realizar una descripción genérica de los bienescomisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra medida deseguridad respecto de los bienes comisados. Una vez

ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, selevantará un Acta de Inventario Físico, en la cual constaráel detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenidoo el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos, nose encuentre presente al momento de elaborar el Acta deInventario Físico o si presentándose se retira antes de laculminación del inventario o se niega a firmar el Acta deInventario Físico, se dejará constancia de dichos hechos,bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT ydel depositario de los bienes.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o paradeclarar el abandono de los bienes a que se refiere elpresente artículo, en el caso del infractor y del propietarioque no es infractor, se computará a partir de la fecha delevantada el Acta de Inventario Físico, en caso el sujetointervenido, infractor o propietario estuviere presente en laelaboración de la referida acta y se le entregue una copia dela misma, o del día siguiente de publicada en la página webde la SUNAT el Acta de Inventario Físico, en caso no hubierasido posible entregar copia de la misma al sujetointervenido, infractor o propietario.

La SUNAT establecerá el procedimiento para larealización del comiso, acreditación, remate, donación,destino o destrucción de los bienes en infracción, así comode los bienes abandonados y demás normas necesarias para lamejor aplicación de lo dispuesto en el presente artículo. (*)

(263) Artículo sustituido por el Artículo 50 del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.


Artículo 185º.- Artículo derogado por la ÚnicaDisposición Complementaria Derogatoria delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.

(264) Artículo 186º.- SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LAADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES PORCUENTA DE ÉSTA

Los funcionarios y servidores públicos de la AdministraciónPública que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en elArtículo 96º, serán sancionados con suspensión o destitución,de acuerdo a la gravedad de la falta.

El funcionario o servidor público que descubra la infraccióndeberá formular la denuncia administrativa respectiva.

También serán sancionados con suspensión o destitución, deacuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios yservidores públicos de la Administración Tributaria queinfrinjan lo dispuesto en los Artículos 85º y 86º.


Artículo 187º.- Artículo derogado por el Artículo 64º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 dediciembre de 1998.

(265) Artículo 188º.- SANCIÓN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL YDEL MINISTERIO PÚBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PÚBLICOS Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público queinfrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º, que no cumplan conlo solicitado expresamente por la Administración Tributaria odificulten el ejercicio de las funciones de ésta, seránsancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgánica delPoder Judicial y en la Ley Orgánica del Ministerio Público,según corresponda, para cuyo efecto la denuncia serápresentada por el Ministro de Economía y Finanzas.

Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lodispuesto en el Artículo 96º, serán sancionados conforme alas normas vigentes.


TITULO II

DELITOS

(266) Artículo 189º.- JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción,juzgamiento y aplicación de las penas en los delitostributarios, de conformidad a la legislación sobre lamateria.

(267) No procede el ejercicio de la acción penal por parte delMinisterio Público, ni la comunicación de indicios de delitotributario por parte del Órgano Administrador del Tributocuando se regularice la situación tributaria, en relación conlas deudas originadas por la realización de algunas de lasconductas constitutivas del delito tributario contenidas enla Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie lacorrespondiente investigación dispuesta por el MinisterioPúblico o a falta de ésta, el Órgano Administrador delTributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizaciónrelacionado al tributo y período en que se realizaron lasconductas señaladas, de acuerdo a las normas sobre lamateria.

(267) Párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.

La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafoanterior, alcanzará igualmente a las posibles irregularidadescontables y otras falsedades instrumentales que se hubierancometido exclusivamente en relación a la deuda tributariaobjeto de regularización.

Se entiende por regularización el pago de la totalidad de ladeuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro,saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenidoindebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye eltributo, los intereses y las multas.

El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de laCorte Suprema de la República la creación de JuzgadosEspecializados en materia tributaria o con el Fiscal de laNación el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando lascircunstancias especiales lo ameriten o a instancia delMinistro de Economía y Finanzas.


Artículo 190º.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOSTRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuiciodel cobro de la deuda tributaria y la aplicación de lassanciones administrativas a que hubiere lugar.

Artículo 191º.- REPARACION CIVIL

No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarioscuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo elcobro de la deuda tributaria correspondiente, que esindependiente a la sanción penal.

(268) Artículo 192°.- (269) COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITOTRIBUTARIO Y/O ADUANERO

(269) Epígrafe modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio

de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.

Cualquier persona puede denunciar ante la AdministraciónTributaria la existencia de actos que presumiblementeconstituyan delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores públicos de la AdministraciónPública que en el ejercicio de sus funciones conozcan dehechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios odelitos aduaneros, están obligados a informar de su



existencia a su superior jerárquico por escrito, bajoresponsabilidad.

(270) La Administración Tributaria, cuando en el curso de susactuaciones administrativas, considere que existen indiciosde la comisión de delito tributario y/o aduanero, o esténencaminados a dicho propósito, lo comunicará al MinisterioPúblico, sin que sea requisito previo la culminación de lafiscalización o verificación, tramitándose en forma paralelalos procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto,de ser el caso, emitirá las Resoluciones de Determinación,Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o los documentosaduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia dela verificación o fiscalización, en un plazo que no exceda denoventa (90) días de la fecha de notificación de laFormalización de la Investigación Preparatoria o del Auto deApertura de Instrucción a la Administración Tributaria. Encaso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrádisponer la suspensión del proceso penal, sin perjuicio de laresponsabilidad a que hubiera lugar.

(270) Párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de

2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.

(271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juezo el Presidente de la Sala Superior competente dispondrá,bajo responsabilidad, la notificación al Órgano Administradordel Tributo, de todas las disposiciones fiscales,resoluciones judiciales, informe de peritos, dictámenes delMinisterio Público e Informe del Juez que se emitan durantela tramitación de dicho proceso."

(271) Párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de

2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros odelitos conexos, se considerará parte agraviada a laAdministración Tributaria, quien podrá constituirse en partecivil.


Artículo 193º.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administración Tributaria formulará la denunciacorrespondiente en los casos que encuentre indiciosrazonables de la comisión de delitos en general, quedandofacultada para constituirse en parte civil.

(272) Artículo 194°.- INFORMES DE PERITOS

Los informes técnicos o contables emitidos por losfuncionarios de la SUNAT, que realizaron la investigaciónadministrativa del presunto delito tributario, tendrán, paratodo efecto legal, el valor de pericia institucional.

(272) Artículo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1123, publicado el 23 de juliode 2012.

DISPOSICIONES FINALES

(273) PRIMERA.- Tratándose de deudores en proceso dereestructuración patrimonial, procedimiento simplificado,concurso preventivo, disolución y liquidación, y concurso deacreedores, las deudas tributarias se sujetarán a losacuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidadcon las disposiciones pertinentes de la Ley deReestructuración Patrimonial.

En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicióncontenida en el presente Código y una disposición contenidaen la Ley de Reestructuración Patrimonial, se preferirá lanorma contenida en la Ley de Reestructuración Patrimonial, entanto norma especial aplicable a los casos de procesos dereestructuración patrimonial, procedimiento simplificado,






concurso preventivo, disolución y liquidación y concurso deacreedores.

(273) Disposición Final modificada por laDécimo Primera Disposición Final de la Ley Nº27146, publicada el 24 de junio de 1999.

SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo

Nº 845, publicado el 21 de setiembre de 1996.

TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libroscontables que se encuentren comprendidos en el numeral 16)del Artículo 62º, no se les aplicará lo establecido en losArtículos 112º a 116º de la Ley Nº 26002, la Ley Nº 26501 ytodas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado.

CUARTA.- Precísase que a los procedimientos tributarios no seles aplicará lo dispuesto en el Artículo 13º del Texto Unicode la Ley Orgánica del Poder Judicial, aprobado por DecretoSupremo Nº 017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestióncontenciosa que de no decidirse en la vía judicial, impida alórgano resolutor emitir un pronunciamiento en la víaadministrativa.

QUINTA.- Disposición Final derogada por elArtículo 100° del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.

(274) SEXTA.- (275) Se autoriza a la Administración Tributaria yal Tribunal Fiscal a sustituir su archivo físico dedocumentos permanentes y temporales por un archivo en mediosde almacenamiento óptico, microformas o microarchivos ocualquier otro medio que permita su conservación idónea.

(275) Párrafo modificado por la NovenaDisposición Final del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.

El procedimiento para la sustitución o conversión antesmencionada se regirá por las normas establecidas en elDecreto Legislativo Nº 827.

(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio deEconomía y Finanzas se establecerán los procedimientos a losque deberán ceñirse para la eliminación del documento.

(276) Párrafo modificado por la NovenaDisposición Final del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(274) Disposición Final sustituida por la Décima Disposición Final de la Ley N° 27038, publicada el 31

de diciembre de 1998.

SÉTIMA.- Precísase que el número máximo de días de cierre aque se refiere el Artículo 183º, no es de aplicación cuandoel Tribunal Fiscal desestime la apelación interpuesta contrauna resolución de cierre de conformidad con el Artículo 185º.

(277) OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a la Comisión NacionalSupervisora de Empresas y Valores - CONASEV, InstitutoNacional de Defensa de la Competencia y de la Protección dela Propiedad Intelectual - INDECOPI, la Superintendencia deBanca y Seguros - SBS, Registro Nacional de Identificación yEstado Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de RegistrosPúblicos - SUNARP, así como a cualquier entidad del SectorPúblico Nacional la información necesaria que ésta requierapara el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquierpersona natural o jurídica sometida al ámbito de sucompetencia. Tratándose del RENIEC, la referida obligación nocontraviene lo dispuesto en el Artículo 7º de la Ley Nº26497.

Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior,están obligadas a proporcionar la información requerida en laforma y plazos que la SUNAT establezca.

(277) Disposición Final sustituida por elArtículo 63º de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.

NOVENA.- Redondeo

La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismopara fijar porcentajes, factores de actualización,actualización de coeficientes, tasas de intereses moratoriosu otros conceptos, se podrá utilizar decimales.

Mediante Resolución de Superintendencia o norma de rangosimilar se establecerá, para todo efecto tributario, elnúmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,factores de actualización, actualización de coeficientes,tasas de intereses moratorios u otros conceptos, así como elprocedimiento de redondeo.

(Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas

Lo dispuesto en el Artículo 38º se aplicará para los pagos enexceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos,que se efectúen a partir de la entrada en vigencia de lapresente Ley. Las solicitudes de devolución en trámitecontinuarán ciñéndose al procedimiento señalado en elArtículo 38º del Código Tributario según el texto vigente conanterioridad al de la presente Ley.

(Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO PRIMERA.- Reclamación

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución,así como aquellas que determinan la pérdida delfraccionamiento establecido por el presente Código o por

normas especiales; serán reclamadas dentro del plazoestablecido en el primer párrafo del Artículo 137º.

(Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO SEGUNDA- Aplicación supletoria del Código ProcesalCivil

Precísase que la demanda contencioso-administrativa contra loresuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a loestablecido en el Código Tributario y en lo no previsto enéste, es de aplicación supletoria lo establecido en el CódigoProcesal Civil.

(Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO TERCERA.- Competencia

Incorpórase como último párrafo del Artículo 542º del CódigoProcesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 768,lo siguiente:

“Tratándose de la impugnación de resoluciones emanadas delTribunal Fiscal, se aplicará el procedimiento establecido enel Código Tributario.”

(Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva

Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artículo 7º de la Ley Nº26979, no es de aplicación a los órganos de la AdministraciónTributaria cuyo personal, incluyendo Ejecutores y AuxiliaresCoactivos, ingrese mediante Concurso Público.

(Sexta Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO QUINTA.- Ejecución Coactiva

(Sétima Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998. Derogadapor la Única Disposición ComplementariaDerogatoria del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

DÉCIMO SEXTA.- Régimen de Gradualidad

(Octava Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998. Derogadapor el Artículo 100° del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO SÉTIMA.- Seguridad Social

La SUNAT podrá ejercer las facultades que las normas legalesle hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social -IPSS y Oficina de Normalización Previsional - ONP, enrelación a la administración de las aportaciones,retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos,de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebrenconforme a las leyes vigentes.

(Novena Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria

Sustitúyase los Artículos 1º, 3º, 4º y 5º del DecretoLegislativo Nº 813 por el texto siguiente:

“Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de untercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar entodo o en parte los tributos que establecen las leyes,será reprimido con pena privativa de libertad no menor de5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)días-multa.

Artículo 3º.- El que mediante la realización de lasconductas descritas en los Artículos 1º y 2º del presenteDecreto Legislativo, deja de pagar los tributos a sucargo durante un ejercicio gravable, tratándose detributos de liquidación anual, o durante un período de 12(doce) meses, tratándose de tributos de liquidaciónmensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) UnidadesImpositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicioo del último mes del período, según sea el caso, seráreprimido con pena privativa de libertad no menor de 2(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (cientoochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa.

Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual nimensual, también será de aplicación lo dispuesto en elpresente artículo.

Artículo 4º.- La defraudación tributaria será reprimidacon pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) nimayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivostributarios, simulando la existencia de hechos quepermitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvenciapatrimonial que imposibiliten el cobro de tributosuna vez iniciado el procedimiento de verificación y/ofiscalización.

Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de lalibertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años ycon 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta ycinco) días-multa, el que estando obligado por las normastributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos enlos libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,nombres y datos falsos en los libros y registroscontables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/oregistros contables o los documentos relacionados conla tributación.”

(Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

DÉCIMO NOVENA.- Justicia Penal

Sustitúyase el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 815,por el texto siguiente:

“Artículo 2º.- El que encontrándose incurso en unainvestigación administrativa a cargo del OrganoAdministrador del Tributo, o en una investigación fiscala cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo de unproceso penal, proporcione información veraz, oportuna ysignificativa sobre la realización de un delitotributario, será beneficiado en la sentencia conreducción de pena tratándose de autores y con exclusiónde pena a los partícipes, siempre y cuando la informaciónproporcionada haga posible alguna de las siguientessituaciones:

a) Evitar la comisión del delito tributario en queinterviene.

b) Promover el esclarecimiento del delito tributarioen que intervino.

c) La captura del autor o autores del delito tributario,así como de los partícipes.

El beneficio establecido en el presente artículo seráconcedido por los jueces con criterio de conciencia yprevia opinión favorable del Ministerio Público.

Los partícipes que se acojan al beneficio del presenteDecreto Legislativo, antes de la fecha de presentación dela denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o afalta de ésta, antes del ejercicio de la acción penal porparte del Ministerio Público y que cumplan con losrequisitos señalados en el presente artículo seránconsiderados como testigos en el proceso penal.”

(Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

VIGÉSIMA.- Excepción

Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:

a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizaciónpor el Órgano Administrador del Tributo o investigaciónfiscal a cargo del Ministerio Público, sin quepreviamente se haya ejercitado acción penal en su contrapor delito tributario, podrán acogerse a lo dispuesto enel segundo párrafo del Artículo 189º del CódigoTributario, modificado por la presente Ley.

b) Las personas que se encuentren incursas en procesospenales por delito tributario en los cuales no se hayaformulado acusación por parte del Fiscal Superior, podránsolicitar al Organo Jurisdiccional el archivamientodefinitivo del proceso penal, siempre que regularicen susituación tributaria de acuerdo a lo dispuesto en elsegundo párrafo del Artículo 189º del Código Tributario,modificado por la presente Ley.

Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resolverel archivamiento definitivo, deberá solicitar al OrganoAdministrador del Tributo que establezca el monto aregularizar a que hace referencia el cuarto párrafo delArtículo 189º del Código Tributario modificado por lapresente Ley.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía yFinanzas se establecerá las condiciones para el acogimientoal presente beneficio.

(Décimo Tercera Disposición Final de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.El plazo para acogerse al beneficio contenidoen la misma fue prorrogado por el Artículo 1ºde la Ley Nº 27080, publicada el 29 de marzode 1999.)

VIGÉSIMO PRIMERA.- No habido

Para efecto del presente Código Tributario, la condición deno habido se fijará de acuerdo a las normas que se

establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas.

(Décimo Cuarta Disposición Final de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

VIGÉSIMO SEGUNDA.- Vigencia

La Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de 1999.

(Décimo Quinta Disposición Final de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

VIGÉSIMO TERCERA.- Devolución de pagos indebidos o en exceso

(Primera Disposición Final y Transitoria dela Ley N° 27335, publicada el 31 de julio de2000, derogada por el Artículo 100° delDecreto Legislativo N° 953, publicado el 5 defebrero de 2004.)

VIGÉSIMO CUARTA.- Compensación del Impuesto de PromociónMunicipal (IPM)

El requisito para la procedencia de la compensación previstoen el Artículo 40º del Código Tributario modificado por lapresente Ley, respecto a que la recaudación constituyaingreso de una misma entidad, no es de aplicación para elImpuesto de Promoción Municipal (IPM) a que se refiere elArtículo 76º de la Ley de Tributación Municipal aprobada porDecreto Legislativo Nº 776.

(Segunda Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGÉSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en losprocedimientos de fiscalización

Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artículo62º y en el Artículo 125º del Código Tributario son deaplicación inmediata incluso a los procesos en trámite.

(Tercera Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGÉSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolución pendientes deresolución

Lo dispuesto en el Artículo 138º del Código Tributario,modificado por la presente Ley, será de aplicación incluso alas solicitudes de devolución que se encuentren pendientes deresolución a la fecha de vigencia del presente dispositivo.

(Cuarta Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGÉSIMO SÉTIMA.- Cancelación o afianzamiento de la deudatributaria para admitir medios probatorios extemporáneos

Precísase que para efectos de la admisión de pruebaspresentadas en forma extemporánea, a que se refiere elArtículo 141º del Código Tributario, se requiere únicamentela cancelación o afianzamiento del monto de la deudaactualizada vinculada a dichas pruebas.

(Quinta Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGÉSIMO OCTAVA.- Ejecución de cartas fianzas u otrasgarantías

Precísase que en los supuestos en los cuales se hubieranotorgado cartas fianzas u otras garantías a favor de laAdministración, el hecho de no mantener, otorgar, renovar osustituir las mismas dará lugar a su ejecución inmediata encualquier estado del procedimiento administrativo.

(Sexta Disposición Final y Transitoria de la LeyNº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

VIGÉSIMO NOVENA.- Reducción de sanciones tributarias

Los deudores tributarios que a la fecha de publicación de lapresente Ley tengan sanciones pendientes de aplicación o depago, incluso por aquellas cuya resolución no haya sidoemitida, podrán gozar del beneficio a que se les apliquen lasnuevas Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias queforman parte del presente dispositivo, siempre que hasta el31 de octubre del 2000 cumplan, en forma conjunta, con lossiguientes requisitos:

a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;

b) Efectuar el pago al contado de la multa según las nuevasTablas referidas, incluidos los interesescorrespondientes; y

c) Presentar el desistimiento de la impugnación por el montototal de éstas, de ser el caso.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos señaladosdentro del plazo previsto en el párrafo precedente conllevarála aplicación de la sanción vigente en el momento de lacomisión de la infracción.

(Sétima Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGÉSIMA.- Comercio clandestino de productos

Sustitúyase el Artículo 272º del Código Penal aprobado porDecreto Legislativo Nº 635 y sus normas modificatorias yampliatorias, por el texto siguiente:

“Artículo 272º.- Será reprimido con pena privativa delibertad no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) añosy con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta)días-multa, el que:

1. Se dedique a una actividad comercial sujeta aautorización sin haber cumplido los requisitos que exijanlas leyes o reglamentos.

2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías yproductos sin el timbre o precinto correspondiente,cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago deltributo.

3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en finesdistintos de los previstos en la ley exonerativarespectiva.

En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirácircunstancia agravante sancionada con pena privativa delibertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) añosy con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730(setecientos treinta) días-multa, cuando la conductadescrita se realice:

a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuestoen las normas tributarias;

b) Utilizando documento falso o falsificado; o

c) Por una organización delictiva.”

(Octava Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGÉSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de petróleo, gasnatural y sus derivados

En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,previstos en el numeral 3) del Artículo 272º del CódigoPenal, realizados en infracción a los beneficios tributariosestablecidos para el petróleo, gas natural y su derivados,contenidos en los Artículos 13º y 14º de la Ley Nº 27037, Leyde Promoción de la Inversión de la Amazonía, el Juez Penal,al dictar el Auto de Apertura de Instrucción, dispondrádirectamente la adjudicación de dichos bienes.

Los criterios para determinar los beneficiarios,procedimientos y demás aspectos necesarios para determinar laadjudicación serán especificados por decreto supremorefrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y elMinistro de Economía y Finanzas; dicha norma tambiéncontemplará disposiciones para regular la devolución a quehubiera lugar, sobre las base del valor de tasación que seordene en el proceso penal.

(Novena Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGÉSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio de la acciónpenal

Excepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimo terceradisposición final de la Ley Nº 27038 las personas que cumplancon lo siguiente:

a) Haber presentado las declaraciones originales orectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999.Dichas declaraciones deberán estar vinculadas a hechosque presumiblemente constituyan delito de defraudacióntributaria; y

b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o habersolicitado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamientoantes del 1 de julio de 1999, por el montocorrespondiente a la deuda originada en los hechosmencionados en el inciso anterior.

Asimismo, se considerará cumplido este requisito si elcontribuyente ha pagado un monto equivalente al 70% (setentapor ciento) de la deuda originada en hechos que se presumanconstitutivos de delito de defraudación tributaria,habiéndose desistido de los medios impugnatorios por estemonto y presentado impugnación por la diferencia, de ser elcaso.

Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentariaspara la correcta aplicación de la presente disposición.

(Décima Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGÉSIMO TERCERA.- Devolución de pagos indebidos o en exceso

Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artículo38º del Código Tributario entrarán en vigencia a partir del 1de agosto del 2000. Excepcionalmente, las devolucionesefectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre

del 2000 se efectuarán considerando la tasa pasiva de mercadopromedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y latasa pasiva de mercado promedio para operaciones en monedaextranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia deBanca y Seguros el último día hábil del mes de julio,teniendo en cuenta el procedimiento establecido en el citadoArtículo 38º.

(Undécima Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGÉSIMO CUARTA.- Disposición Derogatoria

Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, lasdisposiciones que se opongan a la presente Ley.

(Duodécima Disposición Final y Transitoria de laLey Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.)

TRIGÉSIMO QUINTA.- Fiscalización de la AdministraciónTributaria

La fiscalización de la Administración Tributaria se regulapor lo dispuesto en el Artículo 43°, referido a laprescripción, y en el Artículo 62°, referido a las facultadesde la Administración Tributaria, del Texto Único Ordenado delCódigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,y las normas complementarias. Dicha fiscalización responderáa las funciones y responsabilidades de la AdministraciónTributaria.

(Única Disposición Final de la Ley Nº 27788,publicada el 25 de julio de 2002.)

TRIGÉSIMO SEXTA.- Valor de Mercado

Precísase que el ajuste de operaciones a su valor de mercadono constituye un procedimiento de determinación de laobligación tributaria sobre base presunta.

(Primera Disposición Final del DecretoLegislativo N° 941, publicado el 20 de diciembrede 2003.)

TRIGÉSIMO SÉTIMA.- Modificación del NuevoRégimen Único Simplificado

Sustitúyase el numeral 18.3 del artículo 18° del Texto delNuevo Régimen Único Simplificado, aprobado por el DecretoLegislativo N° 937, por el siguiente texto:

“18.3 La determinación sobre base presunta que se efectúeal amparo de lo dispuesto por el Código Tributario,tendrá los siguientes efectos:

18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos opresuntos determinados en la totalidad o en algúno algunos meses comprendidos en el requerimiento,incrementará los ingresos brutos mensualesdeclarados o comprobados en cada uno de los mesescomprendidos en el requerimiento en formaproporcional a los ingresos brutos declarados ocomprobados.

En caso que el deudor tributario no tengaingresos brutos declarados, la atribución será enforma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento.

18.3.2 El resultado del cálculo a que se refiere elnumeral anterior, determina los nuevos importesde ingresos brutos mensuales. Los nuevos importesde ingresos brutos mensuales deberán ser sumadospor cada cuatrimestre calendario, dando comoresultado los nuevos importes de ingresos brutospor cada cuatrimestre calendario.

18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada enel segundo párrafo del numeral anterior:

a) El nuevo importe de ingresos brutos en uncuatrimestre calendario es superior al límitemáximo de ingresos brutos cuatrimestralespermitido para la categoría en la que seencuentre ubicado el sujeto, éste deberáincluirse en la categoría que le corresponda apartir del primer periodo tributario delcuatrimestre calendario en el cual superó elreferido límite máximo de ingresos brutos.

b) El nuevo importe de ingresos brutos en uncuatrimestre calendario es superior al límitemáximo de ingresos brutos cuatrimestralespermitido para el presente Régimen, el sujetoquedará incluido en el Régimen General a partirdel primer periodo tributario del cuatrimestrecalendario en el cual superó el referido límitemáximo de ingresos brutos.

En este caso:

i) Para efectos del Impuesto General a lasVentas e Impuesto Selectivo al Consumo, losnuevos importes de los ingresos brutosmensuales a que se refiere el numeral 18.3.2constituirán la nueva base imponible de cadauno de los meses a que correspondan. La omisiónde ventas o ingresos no dará derecho a cómputode crédito fiscal alguno.

ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resultade aplicación lo señalado en el inciso b) delartículo 65-A° del Código Tributario.

Lo dispuesto en el presente numeral no será de aplicacióntratándose de la presunción a que se refiere el artículo 72-B° del Código Tributario, la misma que se rige por suspropias disposiciones.”

(Segunda Disposición Final del DecretoLegislativo N° 941, publicado el 20 de diciembrede 2003.)

TRIGÉSIMO OCTAVA.- Carácter interpretativo

Tiene carácter interpretativo, desde la vigencia del DecretoLegislativo N° 816, la referencia a las oficinas fiscales y alos funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3del artículo 64° del Texto Único Ordenado del CódigoTributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF ynormas modificatorias sustituido por el presente DecretoLegislativo.

(Tercera Disposición Final del DecretoLegislativo N° 941, publicado el 20 de diciembrede 2003.)

TRIGÉSIMO NOVENA.- No tendrán derecho a devoluciones

En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esacalidad, no procederá la devolución de las aportaciones al

ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichossujetos.

(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridadsocial no pueden ser deuda de recuperación onerosa

Lo dispuesto en el numeral 5) del Artículo 27° del CódigoTributario sobre la deuda de recuperación onerosa no seaplica a la deuda proveniente de tributos por regímenes queestablezcan cuotas fijas o aportaciones a la SeguridadSocial, a pesar que no justifiquen la emisión y/onotificación de la resolución u orden de pago respectiva, sisus montos fueron fijados así por las normascorrespondientes.

(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- Concepto de documento para el CódigoTributario

Entiéndase que cuando en el presente Código sehace referencia al término “documento” se aludea todo escrito u objeto que sirve para acreditarun hecho y en consecuencia al que se le aplicaen lo pertinente lo señalado en el CódigoProcesal Civil.

(Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- Error en la determinación de los pagosa cuenta del impuesto a la renta bajo el sistema decoeficiente

Precísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78° delCódigo Tributario, se considera error si para efecto de lospagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficienteo porcentaje que no ha sido determinado en virtud a lainformación declarada por el deudor tributario en períodosanteriores.

(Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO TERCERA.- Notificaciones no sujetas a plazo

El plazo a que se refiere el Artículo 24° de la Ley delProcedimiento Administrativo General no es de aplicación parael caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) delArtículo 104° del Código Tributario.

(Quinta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al cargo deAuxiliar Coactivo

El requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafo delartículo 114° será considerado para las contrataciones que serealicen con posterioridad a la publicación del presenteDecreto Legislativo.

(Sexta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO QUINTA.- Comunicación a Entidades del Estado

La Administración Tributaria notificará a las Entidades delEstado que correspondan para que realicen la suspensión delas licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a loscontribuyentes que sean pasibles de la aplicación de lasreferidas sanciones.

(Sétima Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO SEXTA.- Presentación de declaraciones

Precísase que en tanto la Administración Tributaria puedeestablecer en virtud de lo señalado por el Artículo 88°, laforma y condiciones para la presentación de la declaracióntributaria, aquella declaración que no cumpla con dichasdisposiciones se tendrá por no presentada.

(Octava Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO SÉTIMA.- Texto Único Ordenado

Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes ala fecha de publicación del presente Decreto Legislativo, elTexto Único Ordenado del Código Tributario.

(Décima Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial no justificado

Los Funcionarios o servidores públicos de las Entidades alas que hace referencia el Artículo 1º de la Ley N° 27444,Ley del Procedimiento Administrativo General, inclusiveaquellas bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamientode la Actividad Empresarial del Estado., que como producto deuna fiscalización o verificación tributaria, se le hubieradeterminado un incremento patrimonial no justificado, seránsancionados con despido, extinguiéndose el vinculo laboralcon la entidad, sin perjuicio de las accionesadministrativas, civiles y penales que correspondan.

Los funcionarios o servidores públicos sancionados por lascausas señaladas en el párrafo anterior, no podrán ingresar alaborar en ninguna de las entidades, ni ejercer cargosderivados de elección pública, por el lapso de cinco años deimpuesta la sanción.

La sanción de despido se impondrá por la Entidad empleadorauna vez que la determinación de la obligación tributariaquede firme o consentida en la vía administrativa.

El Superintendente Nacional de Administración Tributaria dela SUNAT, comunicará a la Entidad la determinaciónpracticada, para las acciones correspondientes, según los

procedimientos que se establezcan mediante Resolución deSuperintendencia.

(Undécima Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

CUADRAGÉSIMO NOVENA.- Creación de la Defensoría delContribuyente y Usuario Aduanero

Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero,adscrito al Sector de Economía y Finanzas. El Defensor delContribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechosde los administrados en las actuaciones que realicen o quegestionen ante las Administraciones Tributarias y el TribunalFiscal conforme a las funciones que se establezcan medianteDecreto Supremo.

El Defensor deberá ser un profesional en materia tributariade reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) añosde ejercicio profesional.

(Duodécima Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

QUINCUAGÉSIMA.- Vigencia

El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1 deabril del 2007, con excepción de la Segunda DisposiciónComplementaria Final, la cual entrará en vigencia al díasiguiente de su publicación.

(Primera Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- Cálculo de interés moratorio-Decreto Legislativo N° 969

A partir de la entrada en vigencia del presente DecretoLegislativo, para efectos de la aplicación del artículo 33°del Código Tributario respecto de las deudas generadas conanterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo

N° 969, el concepto tributo impago incluye a los interesescapitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.

Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser consideradotambién para efectos del cálculo de la deuda tributaria pormultas, para la devolución de pagos indebidos o en exceso ypara la imputación de pagos.

Para efectos de lo dispuesto en el artículo 34° del CódigoTributario, la base para el cálculo de los intereses, estaráconstituida por los intereses devengados al vencimiento odeterminación de la obligación principal y por los interesesacumulados al 31 de diciembre de 2005.

(Segunda Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- Incorporación de deudas

tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento

previsto en el artículo 36° del Código Tributario

Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o máscuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N ° 27344,Ley que establece un Régimen Especial de FraccionamientoTributario o el Decreto Legislativo N° 914 que establece elSistema Especial de Actualización y Pago de deudastributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o más cuotasdel beneficio aprobado por la Ley N ° 27681, Ley deReactivación a través del Sinceramiento de las deudastributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podránacoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particularseñalado por el artículo 36° del Código Tributario, lascuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de lascuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos y

la deuda que no se encuentre acogida a los beneficiosmencionados.

(Tercera Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO TERCERA.- Extinción de Costas y Gastos

a) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia delpresente Decreto Legislativo, las costas y gastosgenerados en los procedimientos de cobranza coactiva enlos que la deuda tributaria relacionada a éstos sehubiera extinguido en virtud a lo señalado en losnumerales 1. y 3. del artículo 27° del Código Tributarioy normas modificatorias o cuando la AdministraciónTributaria hubiera extinguido la deuda tributaria alamparo de lo dispuesto en el numeral 5. del citadoartículo.

La Administración Tributaria procederá a concluir losexpedientes del procedimiento de cobranza coactiva a quese refiere el párrafo anterior sin que sea necesarionotificar acto alguno.

b) A partir de la entrada en vigencia del presente DecretoLegislativo, quedarán extinguidas las costas y gastoscuando se extinga la deuda tributaria relacionada aellas, conforme a las causales de los numerales 3. y 5.del artículo 27° del Código Tributario. Para tal efectono se requerirá la emisión de un acto administrativo.

(Cuarta Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- Tercera Disposición Transitoria delDecreto Legislativo N° 953

Las costas y gastos generados en los procedimientos decobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha deentrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 953, hubieraocurrido alguno de los supuestos previstos en la TerceraDisposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953quedaron extinguidos en la mencionada fecha.

(Quinta Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- Deudas de recuperación onerosa

Lo establecido por la Segunda Disposición Final del DecretoLegislativo N° 953, no resulta de aplicación a las deudas porconcepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al31 de julio de 1999, que de conformidad con lo dispuesto porel artículo 8° del Decreto Supremo N° 039-2001-EF y normamodificatoria, deban ser consideradas de recuperaciónonerosa.

(Sexta Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- Pago con error

Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria seincurra en error al indicar el tributo o multa por el cualéste se efectúa, la SUNAT , a iniciativa de parte o deoficio, verificará dicho hecho. De comprobarse la existenciadel error se tendrá por cancelada la deuda tributaria orealizado el pago parcial respectivo en la fecha en que eldeudor tributario ingresó el monto correspondiente.

La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias defondos de los montos referidos en el párrafo anterior entre

las cuentas de recaudación cuando se encuentren involucradosdistintos entes cuyos tributos administra. A través deDecreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía yFinanzas, se reglamentará lo dispuesto en este párrafo.

(Sétima Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO SÉTIMA.- Celebración de convenios para el pagode peritajes

Facúltese a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscalpara celebrar convenios para el pago de servicios con lasentidades técnicas a las cuales soliciten peritajes.

(Octava Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas

El importe de las costas a que se refiere el artículo 117°del Código Tributario se expresará en números enteros.

(Novena Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

QUINCUAGÉSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos dados de bajadel RUC

Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de bajade inscripción en el RUC en tanto la SUNAT deba, encumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier actoadministrativo que hubiera emitido. La notificación seefectuará conforme a lo señalado en el artículo 104° delCódigo Tributario.

(Décima Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 demarzo de 2007.)

SEXAGÉSIMA.- Expedientes del Procedimiento de CobranzaCoactiva

(Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto LegislativoNº 981 derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014).

TEXTO ANTERIOR

Facúltase a la SUNAT para regular mediante Resolución de Superintendencia loscriterios, forma y demás aspectos en que serán llevados y archivados losexpedientes del procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.

(Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGÉSIMO PRIMERA.- Compensación del crédito por retencionesy/o percepciones del Impuesto General a las Ventas noaplicadas

Sin perjuicio de lo señalado en el artículo 40° del CódigoTributario, tratándose de la compensación del crédito porretenciones y/o percepciones del Impuesto General a lasVentas (IGV) no aplicadas se considerará lo siguiente:

1. De la generación del crédito por retenciones y/opercepciones del IGV

Para efecto de determinar el momento en el cual coexistenla deuda tributaria y el crédito obtenido por concepto delas retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, seentenderá que éste ha sido generado:

a) Tratándose de la compensación de oficio

a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) delnumeral 2. del artículo 40° del CódigoTributario, en la fecha de presentación o devencimiento de la declaración mensual del últimoperíodo tributario vencido a la fecha en que seemite el acto administrativo que declara lacompensación, lo que ocurra primero.

En tal caso, se tomará en cuenta el saldoacumulado no aplicado de las retenciones y/opercepciones, cuya existencia y monto determinela SUNAT de acuerdo a la verificación y/ofiscalización que realice.

a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. delartículo 40° del Código Tributario, en la fechade presentación o de vencimiento de ladeclaración mensual del último período tributariovencido a la fecha en que se emite el actoadministrativo que declara la compensación, loque ocurra primero, y en cuya declaración consteel saldo acumulado no aplicado de las retencionesy/o percepciones.

Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dichadeclaración, en la fecha de presentación o de vencimiento dela última declaración mensual presentada a la fecha en que seemite el acto administrativo que declara la compensación, loque ocurra primero, siempre que en la referida declaraciónconste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/opercepciones.

b) Tratándose de la compensación a solicitud de parte,en la fecha de presentación o de vencimiento de ladeclaración mensual del último período tributariovencido a la fecha de presentación de la solicitud decompensación, lo que ocurra primero, y en cuyadeclaración conste el saldo acumulado no aplicado deretenciones y/o percepciones.

2. Del cómputo del interés aplicable al crédito porretenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas

Cuando los créditos obtenidos por las retenciones y/opercepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a ladeuda tributaria materia de la compensación, losintereses a los que se refiere el artículo 38° del CódigoTributario se computarán entre la fecha en que se generael crédito hasta el momento de su coexistencia con elúltimo saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/opercepciones

Respecto del saldo acumulado no aplicado de retencionesy/o percepciones:

3.1 Para que proceda la compensación de oficio, setomará en cuenta lo siguiente:

a) En el caso del literal a) del numeral 2. delartículo 40° del Código Tributario, sólo secompensará el saldo acumulado no aplicado deretenciones y/o percepciones que hubiera sidodeterminado producto de la verificación y/ofiscalización realizada por la SUNAT.

b) En el caso del literal b) del numeral 2. delartículo 40° del Código Tributario, los agentesde retención y/o percepción deberán haberdeclarado las retenciones y/o percepciones queforman parte del saldo acumulado no aplicado,salvo cuando estén exceptuados de dichaobligación, de acuerdo a las normas pertinentes.

3.2 Para que proceda la compensación a solicitud departe, se tomará en cuenta el saldo acumulado noaplicado de retenciones y/o percepciones quehubiera sido determinado producto de laverificación y/o fiscalización realizada por laSUNAT.

Cuando se realice una verificación en base al cruce deinformación de las declaraciones mensuales del deudortributario con las declaraciones mensuales de los agentesde retención y/o percepción y con la información con laque cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubieraefectuado, la compensación procederá siempre que endichas declaraciones así como en la información de laSUNAT , consten las retenciones y/o percepciones, segúncorresponda, que forman parte del saldo acumulado noaplicado.

4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sinperjuicio del derecho de practicar una fiscalizaciónposterior, dentro de los plazos de prescripción previstosen el Código Tributario.

5. Lo señalado en la presente disposición no seráaplicable a los créditos generados por retenciones y/opercepciones del IGV no aplicadas respecto de los que sesolicite la devolución.

6. Lo establecido en el artículo 5° de la Ley N ° 28053no será aplicable a lo dispuesto en la presentedisposición.

(Décimo Segunda Disposición ComplementariaFinal del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de Fiscalización

Las normas reglamentarias y complementarias que regulen elprocedimiento de fiscalización, se aprobarán mediante DecretoSupremo en un plazo de sesenta (60) días hábiles.

(Décimo Tercera Disposición ComplementariaFinal del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

SEXAGÉSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolución deDeterminación

Las modificaciones e incorporaciones al artículo 77° delCódigo Tributario, se aplicarán a las Resoluciones deDeterminación que se emitan como consecuencia de losprocedimientos de fiscalización que se inicien a partir de laentrada en vigencia de la modificación e incorporación delartículo 77° efectuada por la presente norma.

(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de juliode 2012.)

SEXAGÉSIMO CUARTA.- Aplicación del artículo 62°-A del CódigoTributario para las fiscalizaciones de la regalía minera

Para la realización por parte de la SUNAT de las funcionesasociadas al pago de la regalía minera, también será deaplicación lo dispuesto en el artículo 62°-A del CódigoTributario.

(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de juliode 2012.)

SEXAGÉSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y SancionesTributarias

Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infraccionesy Sanciones Tributarias I, II y III del Código Tributario,así como las incorporaciones y modificaciones a las notascorrespondientes a dichas Tablas efectuadas por la presenteley, serán aplicables a las infracciones que se cometan o,cuando no sea posible determinar la fecha de comisión, se

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/final.htm#!--_%23ID:peru%3Ar%3A22187e4?cid=peru&an=


detecten a partir de la entrada en vigencia de la presentenorma.

(Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de juliode 2012.)

SEXAGÉSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se establecerán los parámetros paradeterminar la existencia de un criterio recurrente que puedadar lugar a la publicación de una jurisprudencia deobservancia obligatoria, conforme a lo previsto por elartículo 154º del Código Tributario.

(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de2012.)

SEXAGÉSIMO SÉTIMA.- Vigencia

La presente norma entrará en vigencia a partir del díasiguiente al de su publicación, con excepción de lasmodificaciones e incorporaciones de los artículos 44°, 45°,46°, 61°, 62°-A, 76°, 77°, 88°, 108°, 189° y 192° del CódigoTributario, así como la Primera y Segunda DisposiciónComplementaria Final, dispuestas por la presente norma, lascuales entrarán en vigencia a los sesenta (60) días hábilessiguientes a la fecha de su publicación.

(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de2012.)

SEXAGÉSIMO OCTAVA.- Ratificación

Entiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienenen el ejercicio de sus cargos mientras no concluya elprocedimiento de ratificación que se efectúa en el marco delartículo 99º del Código Tributario.


SEXAGÉSIMO NOVENA.- Vigencia

El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al díasiguiente de su publicación con excepción de lasmodificaciones referidas a los artículos 166° y 179° delCódigo Tributario que entrarán en vigencia a los treinta (30)días calendario y la modificación referida al artículo 11°del referido Código que entrará en vigencia a los noventa(90) días computados a partir del día siguiente de la fechade publicación del presente Decreto Legislativo.


SEPTUAGÉSIMA.- Vigencia

La presente norma entrará en vigencia a partir del díasiguiente al de su publicación.


SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado del CódigoTributario

Facúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes ala fecha de publicación del presente Decreto Legislativo, elTexto Único Ordenado del Código Tributario.


SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- Vigencia

La presente norma entrará en vigencia a partir del díasiguiente al de su publicación.










SEPTUAGÉSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y Sanciones

A partir de la vigencia de la presente norma, la infracciónprevista en el numeral 3 del artículo 174º del CódigoTributario a que se refieren las Tablas de Infracciones ySanciones del citado Código, es la tipificada en el texto dedicho numeral modificado por la presente norma.


DISPOSICIONES TRANSITORIAS

PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artículo 62º yen la tercera Disposición Final del presente Decreto será deaplicación desde la entrada en vigencia de la Resolución deSuperintendencia que regule el procedimiento para laautorización a que se refiere el segundo párrafo del citadonumeral.

La citada Resolución de Superintendencia establecerá laforma, condiciones y plazos en que progresivamente loscontribuyentes deberán aplicar el procedimiento que seregule.

SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentariasreferidas al Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicarásupletoriamente el procedimiento de tasación y remateprevisto en el Código Procesal Civil, en lo que no se opongaa lo dispuesto en el Código Tributario.

TERCERA.- Disposición Transitoria derogada porel Artículo 100° del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.

CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja deInformación Sumaria correspondientes, a que hacen referencialos Artículos 137º y 146º, los recurrentes continuarán

utilizando los vigentes a la fecha de publicación delpresente Código.

QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidaso modificadas, las normas reglamentarias o administrativasrelacionadas con las normas derogadas en cuanto no se oponganal nuevo texto del Código Tributario.

SEXTA.- Texto Único Ordenado

Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía yFinanzas, en un plazo que no exceda de 60 (sesenta) días,contados a partir de la entrada en vigencia de la presenteLey, se expedirá un nuevo Texto Único Ordenado del CódigoTributario.

(Única Disposición Transitoria de la Ley N°27788, publicada el 25 de julio de 2002.)

SÉTIMA.- Pagos en moneda extranjera

Tratándose de deudas en moneda extranjera que en virtud aconvenios de estabilidad o normas legales vigentes sedeclaren y/o paguen en esa moneda, se deberá tomar en cuentalo siguiente:

a) Interés Moratorio:

La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez por ciento(10%) por encima de la tasa activa anual para lasoperaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique laSuperintendencia de Banca y Seguros el último día hábildel mes anterior.

La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos queadministra o cuya recaudación estuviera a su cargo. Enlos casos de los tributos administrados por otros


Órganos, la TIM será fijada por Resolución Ministerialdel Ministerio de Economía y Finanzas.

Los intereses moratorios se calcularán según lo previstoen el Artículo 33° del Código Tributario.

(278) b) Devolución:

Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso seefectuarán en la misma moneda agregándoles un interésfijado por la Administración Tributaria, el cual no podráser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio paraoperaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada porla Superintendencia de Banca, Seguros y AdministradorasPrivadas de Fondos de Pensiones el último día hábil delaño anterior, multiplicado por un factor de 1,20,teniendo en cuenta lo dispuesto en los párrafosanteriores. Los intereses se calcularán aplicando elprocedimiento establecido en el Artículo 33º del CódigoTributario.

(278) Inciso sustituido por el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de

diciembre de 2006.

(Primera Disposición Transitoria del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrerode 2004.)

OCTAVA.- Órganos resolutores en caso de aportaciones deperíodos anteriores a julio de 1999

El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto de losprocedimientos contenciosos y no contenciososcorrespondientes a las aportaciones a la Seguridad Socialanteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido porel Decreto Supremo N° 039-2001-EF

(Segunda Disposición Transitoria del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrerode 2004.)

NOVENA.- Extinción de Costas y gastos

No se exigirá el pago de las costas y gastos generados en losProcedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la fecha deentrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno delos siguientes supuestos:

1. La deuda tributaria hubiera sido considerada comocrédito reconocido dentro de los procedimientoscontemplados en las normas concursales.

2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en suintegridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento decarácter general.

3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como decobranza dudosa o de recuperación onerosa.

(Tercera Disposición Transitoria del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrerode 2004.)

DÉCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la publicacióndel presente Decreto Legislativo.

Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aquelloscuyos embargos hubieran sido levantados por el EjecutorCoactivo, que a la fecha de publicación de la presente normano hubieran sido retirados por su propietario de losalmacenes de la SUNAT, caerán en abandono luego detranscurridos treinta (30) días hábiles computados a partirdel día siguiente de la incorporación de la descripción delos citados bienes en la página web de la SUNAT o publicaciónen el Diario Oficial El Peruano, a efectos que sus

propietarios procedan a retirarlos del lugar en que seencuentren.

El abandono se configurará por el solo mandato de la ley, sinel requisito previo de expedición de resoluciónadministrativa correspondiente, ni de notificación o avisopor la Administración Tributaria.

De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de losbienes, sin que éste se produzca, éstos se consideraranabandonados, debiendo ser rematados. Si habiéndose procedidoal acto de remate, no se realizara la venta, los bienes serándestinados a entidades públicas o donados por laAdministración Tributaria a Instituciones oficialmentereconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividadesasistenciales, educacionales o religiosas, quienes deberándestinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirloshasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso losingresos de la transferencia, también deberán ser destinadosa los fines propios de la entidad o institución beneficiada.

Tratándose de deudores tributarios sujetos a un ProcedimientoConcursal, se procederá conforme a lo señalado en el últimopárrafo del Artículo 121-A°.

(Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resoluciones decumplimiento ordenadas por el Tribunal Fiscal.

El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a quese refiere el Artículo 156° se entenderá referido a lasResoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a laAdministración Tributaria a partir de la entrada en vigenciadel presente Decreto Legislativo.

(Quinta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO SEGUNDA.- Extinción de sanciones

Quedan extinguidas las sanciones de cierre por lasinfracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 176° ynumerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artículo 177° del Texto ÚnicoOrdenado del Código Tributario que hayan sido cometidas hastael día anterior a la fecha de publicación de la presentenorma, se encuentren o no detectadas por la AdministraciónTributaria o tengan las sanciones pendientes de aplicación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicacióninclusive a las multas que hubieran sustituido las sancionesde cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.

Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva delas multas a las que hace referencia el presente artículoquedarán extinguidas.

No procederá la devolución ni la compensación de los pagosefectuados como consecuencia de la aplicación de las multasque sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas enel primer párrafo de la presente disposición realizados conanterioridad a la vigencia de la presente norma.

(Sexta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.

Respecto de las infracciones tributarias que se incluyendentro de los alcances de la disposición precedente, la SUNATcuando corresponda:

1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea elestado en que se encuentren.

2. Declarará la procedencia de oficio de las reclamacionesque se encontraran en trámite.

3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción decobranza o procedimiento de cierre que se encuentrependiente de aplicación.

Lo señalado en el presente numeral también será de aplicacióntratándose de resoluciones respecto de las cuales ya existapronunciamiento de la Administración Tributaria, del TribunalFiscal o del Poder Judicial.

(Séptima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y delPoder Judicial.

1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio delos recursos de apelación que se encontraran en trámiterespecto de las infracciones tributarias a que se refierela sexta disposición transitoria de la presente norma.

2. Tratándose de demandas contencioso-administrativas entrámite, el Poder Judicial, de oficio o a través desolicitud de parte, devolverá los actuados a laAdministración Tributaria a fin de que proceda de acuerdocon lo previsto en el numeral 3) de la disposiciónprecedente.

(Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO QUINTA.- Artículo 2° de Ley N° 28092

Entiéndase que dentro del concepto de multas pendientes depago, a que se refiere el artículo 2° de la Ley N° 28092, seencuentran comprendidas las multas impugnadas.

(Novena Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias

Las normas reglamentarias aprobadas para la implementación delos procedimientos tributarios, sanciones y demásdisposiciones del Código Tributario se mantendrán vigentes entanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma y sedicten las nuevas disposiciones que las reemplacen.

(Décima Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DÉCIMO SÉTIMA.- Alcance del numeral 2 del artículo 18° delTexto Único Ordenado del Código Tributario que sustituye lapresente Ley

Precísase que el numeral 2 del artículo 18° del Texto ÚnicoOrdenado del Código Tributario, vigente antes de lasustitución realizada por el artículo 1° de la presente Ley,sólo resultaba aplicable cuando los agentes de retención opercepción hubieran omitido la retención o percepción duranteel lapso en que estuvo vigente la modificación de dichonumeral efectuada por el Decreto Legislativo N° 953.

(Única Disposición Transitoria de la Ley N° 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005. Declaradainconstitucional por el Resolutivo 01 del Expediente N° 0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto

de 2007.)

DÉCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trámite y cómputo de plazos

Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidasa la compensación, facultades de fiscalización,notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranzacoactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y comisose aplicarán inmediatamente a los procedimientos que a lafecha de vigencia del presente Decreto Legislativo seencuentren en trámite, sin perjuicio de lo establecido en lasiguiente disposición

(Primera Disposición ComplementariaTransitoria del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

DÉCIMO NOVENA.- Cómputo de plazos

1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiereel artículo 127° del Código Tributario se computará apartir del día hábil siguiente de entrada en vigencia lapresente norma.

2. En el caso de los actos que tengan relación directacon la deuda tributaria notificados con anterioridad a lafecha de entrada en vigencia del presente DecretoLegislativo, les será aplicable el plazo de veinte (20)días hábiles a que se refiere el numeral 2. del artículo137° del Código Tributario. Dicho plazo se computará apartir del día hábil siguiente a la entrada en vigenciadel presente Decreto Legislativo.

(Segunda Disposición ComplementariaTransitoria del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

VIGÉSIMA.- Suspensión de intereses

Para las deudas tributarias que se encuentran enprocedimientos de reclamación en trámite a la fecha deentrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, laregla sobre no exigibilidad de intereses moratoriosintroducida al artículo 33° del Código Tributario, seráaplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde laentada en vigencia del presente Decreto Legislativo, laAdministración Tributaria no resuelve las reclamacionesinterpuestas.

(Tercera Disposición ComplementariaTransitoria del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)

VIGÉSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalización

Para los procedimientos de fiscalización en trámite a laentrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, elplazo de fiscalización establecido en el artículo 62°-A delCódigo Tributario se computará a partir de la entrada envigencia del presente Decreto Legislativo.

(Cuarta Disposición Complementaria Transitoriadel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.)

VIGÉSIMO SEGUNDA.- Disposición Derogatoria

Derógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157°, elartículo 179°-A y el artículo 185° del Código Tributario y laSétima Disposición Final de la Ley N ° 27038.

(Única Disposición Complementaria Derogatoriadel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el15 de marzo de 2007.)

VIGÉSIMO TERCERA.- Atención de quejas

Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienencompetencia respecto de las quejas previstas en el literal a)del artículo 155° de Código Tributario de las que tomenconocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de laOficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.

(Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de

julio de 2012.)

VIGÉSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramiento yratificación de miembros del Tribunal Fiscal

El Decreto Supremo a que se hace referencia en el últimopárrafo del artículo 99º del Código Tributario, deberá seremitido dentro de los treinta (30) días hábiles contados apartir de la vigencia de la presente norma.

(Segunda Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de

julio de 2012.)

VIGÉSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y ratificación demiembros del Tribunal Fiscal pendientes

Los procesos de nombramiento y ratificación de miembros delTribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en vigenciade la presente norma, se regirán por el procedimiento a quese refiere el último párrafo del artículo 99º del CódigoTributario.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/transi.htm#!--_%23ID:peru%3Ar%3A22187e4?cid=peru&an=


El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99º delCódigo Tributario, será de aplicación para aquéllos vocalesnombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada envigencia de la presente norma no hayan cumplido el períodopara su ratificación.

(Tercera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de

julio de 2012.)

VIGÉSIMO SEXTA.- Aplicación de las Reglas para exoneraciones,incentivos o beneficios tributarios

La Norma VII del Código Tributario incorporada por elpresente Decreto Legislativo, resulta de aplicación a lasexoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayansido concedidos sin señalar plazo de vigencia y que seencuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia de lapresente norma legal.

En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficiostributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) años previstoen la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del 31de diciembre de 2012, mantendrán su vigencia hasta lareferida fecha.

(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el 7 de

julio de 2012.)

VIGÉSIMO SÉTIMA.- De las cartas fianzas bancarias ofinancieras

Las modificaciones referidas a los artículos 137°, 141° y146° del Código Tributario, serán de aplicación a losrecursos de reclamación o de apelación que se interpongan apartir de la entrada en vigencia de la presente norma.

(Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 dejulio de 2012.)

(279) TABLA I

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

(279) Tabla I sustituida por el Artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzode 2007.




(280) Ítem modificado por el Artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de2012.

Notas:

- La sanción de cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes se aplicará con unmáximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellasinfracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino yMáquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa(90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por laSUNAT, en función de la infracción y respecto a la situacióndel deudor.

- La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará con un máximo de treinta (30) días calendario,conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, medianteResolución de Superintendencia.

- La Administración Tributaria podrá colocar en lugaresvisibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a laaplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que seestablezca en la Resolución de Superintendencia que para talefecto se emita.

- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5%de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido,no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el montoaumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen comoreferencia con excepción de los ingresos netos.

(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal devehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre alcontribuyente realizando actividades, por las cuales estáobligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporalde vehículo se aplicará cuando la actividad económica delcontribuyente se realice con vehículos como unidades deexplotación. La sanción de comiso se aplicará sobre losbienes.

(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casosexcepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados.En este caso se aplicará la sanción de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre señalada en elinciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá sermenor a 2 UIT.

(281) (3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/uotorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, nose haya cometido o detectado en un establecimiento comercialu oficina de profesionales independientes se aplicará unamulta de 1 UIT.

(281) Nota incorporada por el Artículo 6 del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad queel infractor incurra en la infracción salvo que éste lareconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto,la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5)días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.La sanción de cierre se aplicará a partir de la segundaoportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido enuna anterior oportunidad cuando la sanción de multarespectiva hubiera quedado firme y consentida en la víaadministrativa o se hubiera reconocido la primera infracciónmediante Acta de Reconocimiento.

(282) En aquellos casos en que la emisión y/uotorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantes depago o como documentos complementarios a éstos, distintos ala guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento decomprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimendel deudor tributario o al tipo de operación realizada deconformidad con las leyes, reglamentos o Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectadoen un establecimiento comercial u oficina de profesionalesindependientes, sólo se aplicará la multa.


(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará a partir de la primera oportunidad en que el

infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa aque hace referencia el inciso b) del octavo párrafo delartículo 182º, será de 3 UIT.

(Nota (5) modificada por el Artículo 5° de la Ley N° 30296, publicada el31 de diciembre de 2014, que entró en vigencia el día siguiente de supublicación conforme al numeral 3 de la Quinta Disposición ComplementariaFinal de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir dela primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa aque hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será de 3 UIT.

(Nota (5) modificada por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el16 noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final de dichaLey).

(6) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de internamiento temporal de vehículo a partir de latercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna deestas infracciones. A tal efecto, se entenderá que haincurrido en las dos anteriores oportunidades cuando lassanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes yconsentidas.


TEXTO ANTERIOR

(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamientotemporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurraen la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dosanteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieranquedado firmes y consentidas.

(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a loestablecido en el artículo 184 del Código Tributario. Lamulta que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafodel artículo 184 del Código Tributario, será equivalente al15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinado porla SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en laintervención o en su defecto, proporcionados por el infractorel día de la intervención o dentro del plazo de diez (10)días hábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa nopodrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determineel valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.

(8) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30% dela UIT, pudiendo ser rebajada por la AdministraciónTributaria, en virtud a la facultad que se le concede en elartículo 166.

(9) La sanción es aplicable por cada máquinaregistradora o mecanismo de emisión.

(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función alos IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a25 UIT.


(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando lainfracción corresponda a no legalizar el Registro de Comprascon los topes señalados en la nota (10).


(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topesseñalados en la nota (10), únicamente en las infraccionesvinculadas a no presentar la declaración jurada informativade las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ odesde, hacia o a través de países o territorios de baja onula imposición.

(15) La sanción se aplicará a partir de la presentaciónde la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en10% de la UIT cada vez que se presente una nuevarectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten comoresultado de una fiscalización o verificación correspondienteal período verificado no les será aplicable el incrementomencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazoestablecido por la Administración Tributaria.

(16) No se eximirá al infractor de la aplicación delcierre.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta(30) días calendario la primera vez, sesenta (60) díascalendario la segunda vez y noventa (90) días calendario apartir de la tercera vez.

(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera ysegunda oportunidad en que se incurra en la infracciónindicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de latercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Paratal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidadanterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedadofirme y consentida en la vía administrativa.

(19) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá serrebajada por la Administración Tributaria, en virtud de lafacultad que le concede el artículo 166.

(20) Para los supuestos del antepenúltimo y últimopárrafos del inciso b) del artículo 180 la multa seráequivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otroconcepto similar determinado indebidamente o pérdidaindebidamente declarada, será la diferencia entre el tributoo saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declaraday el que se debió declarar.

Tratándose de tributos administrados y/o recaudados porla SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otroconcepto similar determinado indebidamente o pérdidaindebidamente declarada, será la diferencia entre el tributoresultante o el saldo, crédito u otro concepto similar opérdida del período o ejercicio gravable, obtenido porautoliquidación o, en su caso, como producto de lafiscalización, y el declarado como tributo resultante o eldeclarado como saldo, crédito u otro concepto similar opérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos nose tomará en cuenta los saldos a favor de los períodosanteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejerciciosanteriores, ni los pagos anticipados y compensacionesefectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuestocalculado considerando los créditos con y sin derecho adevolución, con excepción del saldo a favor del períodoanterior.

En caso, los referidos créditos excedan el Impuestocalculado, el resultado será considerado saldo a favor.

Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a laRenta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentajesegún corresponda a la base imponible.

- En el caso del Impuesto General a las Ventas, alresultado de la diferencia entre el impuesto bruto y delcrédito fiscal del período. En caso, el referido créditoexceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldoa favor.

- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a lacuota mensual.

- En el caso de los demás tributos, el resultado deaplicar la alícuota a la base imponible establecida en lasleyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso sedeclare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributoresultante, el monto de la multa será la suma del 50% deltributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamentecomo saldo a favor.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el50% del tributo omitido.

- En caso se declare una pérdida correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50%del tributo omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50%del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de lapérdida declarada indebidamente.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, correspondiendo declarar un tributoresultante, el monto de la multa será la suma del 50% delsaldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdidadeclarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución yésta se originara en el goce indebido del Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el100% del Impuesto cuya devolución se hubiera obtenidoindebidamente.

e) En el caso de omisión de la base imponible deaportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social

en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose delImpuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la rentade quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100%del tributo omitido.

Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasadistinta a la establecida en el Régimen General del Impuestoa la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, lamulta se calculará considerando, para el procedimiento de sudeterminación, en lugar del 15% el 50% de la tasa delImpuesto a la Renta que le corresponda.

(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando lainfracción corresponda a la exoneración establecida en elliteral c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demáscasos no podrá ser menor a 1 UIT.

(283) TABLA II


PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRASPERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,

EN LO QUE SEA APLICABLE

(283) Tabla II sustituida por el Artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzode 2007.


Notas:

- La sanción de cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes se aplicará con unmáximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellasinfracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino yMáquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa(90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por laSUNAT, en función de la infracción y respecto a la situacióndel deudor.



- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5%de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido,no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el montoaumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen comoreferencia con excepción de los ingresos netos.

(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal devehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre alcontribuyente realizando actividades, por los cuales estáobligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporalde vehículo se aplicará cuando la actividad económica delcontribuyente se realice con vehículos como unidades deexplotación. La sanción de comiso se aplicará sobre losbienes.


(3) La multa que sustituye al cierre señalada en elinciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá sermenor a 1 UIT.

(285) (3-A) En aquellos casos en que la no emisión y/uotorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, nose haya cometido o detectado en un establecimiento comercialu oficina de profesionales independientes se aplicará unamulta de 50% de la UIT.


(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad queel infractor incurra en la infracción salvo que éste lareconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto,la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5)días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.La sanción de cierre se aplicará a partir de la segundaoportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido enuna anterior oportunidad cuando la sanción de multarespectiva hubiera quedado firme y consentida en la víaadministrativa o se hubiera reconocido la primera infracciónmediante Acta de Reconocimiento.

(286) En aquellos casos en que la emisión y/uotorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantes depago o como documentos complementarios a éstos, distintos ala guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento decomprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimendel deudor tributario o al tipo de operación realizada deconformidad con las leyes, reglamentos o Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectadoen un establecimiento comercial u oficina de profesionalesindependientes, sólo se aplicará la multa.


(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará a partir de la primera oportunidad en que elinfractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa aque hace referencia el inciso b) del octavo párrafo delartículo 182º, será de 2 UIT.


TEXTO ANTERIOR

(5) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir dela primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa aque hace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será de 2 UIT.

(Nota (5) modificada por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el16 noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de supublicación conforme a la Tercera Disposición Complementaria Final de dichaLey).

(6) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de internamiento temporal de vehículo a partir de latercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna deestas infracciones. A tal efecto, se entenderá que haincurrido en las dos anteriores oportunidades cuando lassanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes yconsentidas.


TEXTO ANTERIOR

(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamientotemporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurraen la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dosanteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieranquedado firmes y consentidas.






(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando lainfracción corresponda a no legalizar el Registro de Comprascon los topes señalados en la nota (10).


(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topesseñalados en la nota (10), únicamente en las infraccionesvinculadas a no presentar la declaración jurada informativade las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ odesde, hacia o a través de países o territorios de baja onula imposición.

(15) La sanción se aplicará a partir de la presentaciónde la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en7% de la UIT cada vez que se presente una nuevarectificatoria.



(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta(30) días calendario la primera vez, sesenta (60) díascalendario la segunda vez y noventa (90) días calendario apartir de la tercera vez.

(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera ysegunda oportunidad en que se incurra en la infracción

indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de latercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Paratal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidadanterior cuando la resolución de la sanción hubiera quedadofirme y consentida en la vía administrativa.

(19) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá serrebajada por la Administración Tributaria, en virtud de lafacultad que le concede el artículo 166.

(20) Para los supuestos del antepenúltimo y últimopárrafos del inciso b) del artículo 180 la multa seráequivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.





- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuestocalculado considerando los créditos con y sin derecho adevolución con excepción del saldo a favor del periodo

anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuestocalculado, el resultado será considerado saldo a favor.


- En el caso del Impuesto General a las Ventas, alresultado de la diferencia entre el impuesto bruto y delcrédito fiscal del período. En caso, el referido créditoexcedan el impuesto bruto, el resultado será consideradosaldo a favor.


- En el caso de los demás tributos, el resultado deaplicar la alícuota respectiva a la base imponibleestablecida en las leyes correspondientes.







d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución yésta se originara en el goce indebido del Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenidoindebidamente.

e) En el caso de omisión de la base imponible deaportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Socialen Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose delImpuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la rentade quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100%del tributo omitido.

Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasadistinta a la establecida en el Régimen General del Impuestoa la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, lamulta se calculará considerando, para el procedimiento de sudeterminación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa delImpuesto a la Renta que le corresponda.

(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuandola infracción corresponda a la exoneración establecida en elliteral c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demáscasos no podrá ser menor a 1 UIT.

(287) TABLA III


PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

(287) Tabla III sustituida por el Artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzode 2007.


Notas:

- La sanción de cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes se aplicará con unmáximo de diez (10) días calendario, salvo para aquellas

infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino yMáquinas Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa(90) días calendario; conforme a la Tabla aprobada por laSUNAT, en función de la infracción y respecto a la situacióndel deudor.



- Las multas que se determinen no podrán ser en ningúncaso menores al 5% de la UIT.

(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal devehículo o de comiso según corresponda cuando se encuentre alcontribuyente realizando actividades, por los cuales estáobligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporalde vehículo se aplicará cuando la actividad económica delcontribuyente se realice con vehículos como unidades deexplotación. La sanción de comiso se aplicará sobre losbienes.

(2) La multa que sustituye al cierre señalada en elinciso a) del cuarto párrafo del artículo 183 no podrá sermenor a 50% de la UIT.

(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y/uotorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, nose haya cometido o detectado en un establecimiento comercialu oficina de profesionales independientes se aplicará unamulta de 0.6% de los I.


(3) Para las infracciones sancionadas con multa ocierre, excepto las del artículo 174, se aplicará la sanciónde cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de lamulta correspondiente antes de la notificación de laresolución de cierre.


(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad queel infractor incurra en la infracción salvo que el infractorreconozca la infracción mediante Acta de Reconocimiento. Paraeste efecto, la referida acta deberá presentarse dentro delos cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de lainfracción.

La sanción de cierre se aplicará a partir de la segundaoportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido enuna anterior oportunidad cuando la sanción de multarespectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubierareconocido la primera infracción mediante Acta deReconocimiento.

(290) En aquellos casos en que la emisión y/uotorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantes depago o como documentos complementarios a éstos, distintos ala guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento decomprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión, no correspondan al régimendel deudor tributario o al tipo de operación realizada deconformidad con las leyes, reglamentos o Resolución deSuperintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas yAdministración Tributaria - SUNAT, no se haya cometido odetectado en un establecimiento comercial u oficina deprofesionales independientes, sólo se aplicará la multa.


(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará a partir de la primera oportunidad en que elinfractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a

que hace referencia el inciso b) del octavo párrafo delartículo 182º, será de 1 UIT.


TEXTO ANTERIOR

(6) La sanción de internamiento temporal del vehículo se aplicará a partir de laprimera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa a quehace referencia el inciso b) del octavo párrafo del artículo 182, será de una UIT.

(Nota (6) modificada por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el 16noviembre de 2014, que entró en vigencia al día siguiente de su publicaciónconforme a la Tercera Disposición Complementaria Final de dicha Ley).

(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanciónde internamiento temporal de vehículo a partir de la terceraoportunidad en que el infractor incurra en alguna de estasinfracciones. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido enlas dos anteriores oportunidades cuando las sanciones demulta respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.


TEXTO ANTERIOR

(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamientotemporal de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurraen la misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dosanteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieranquedado firmes y consentidas.




(11) La sanción se aplicará a partir de la presentaciónde la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.







- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuestocalculado considerando los créditos con y sin derecho adevolución, con excepción del saldo a favor del periodoanterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuestocalculado, el resultado será considerado saldo a favor.


- En el caso del Impuesto General a las Ventas, alresultado de la diferencia entre el impuesto bruto y elcrédito fiscal del período. En caso, el referido créditoexceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldoa favor.


- En el caso de los demás tributos, al resultado deaplicar la alícuota respectiva a la base imponibleestablecida en las normas correspondientes.







d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución yésta se originara en el goce indebido del Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenidoindebidamente.

e) En el caso de omisión de la base imponible deaportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Socialen Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose delImpuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Rentade quinta categoría por trabajadores no declarados, el 100%del tributo omitido.

Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasadistinta a la establecida en el Régimen General del Impuestoa la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, lamulta se calculará considerando, para el procedimiento de sudeterminación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa delImpuesto a la Renta que le corresponda.

(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando lainfracción corresponda a la exoneración establecida en elliteral c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demáscasos no podrá ser menor a 1 UIT.

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