SCF ة المخزون بين النظام المحاسبي المالي معالج IAS2...

67-41 ص(، 2018)جوان 1: العـــدد /6 المجلد (CHEEC) لباحث االقتصاديمجلة ا

[email protected] سبتي إسماعيل /المؤلف المرسل: د

(CHEEC) مجلة الباحث االقتصادي

[email protected]

https://www.asjp.cerist.dz/en/PresentationRevue/85

SCFة المخزون بين النظام المحاسبي الماليمعالج IAS2والمعيار المحاسبي الدولي رقم

ـــــ دراسة حالة المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية الرياضيةــــ Inventory processing between the financial accounting system and

IAS No. IAS2 ــCase study of the National Corporation for the

manufacture of sports shoes ــ

2د. شريط صالح الدين 1د. سبتي إسماعيل [email protected] الجزائر ،جامعة محمد بوضياف ـــــ المسيلة ¹

[email protected] الجزائر ،جامعة محمد بوضياف ــــ المسيلة²

16/04/2018تاريخ القبول: 04/2018/ 14تاريخ االستالم:

: الملخصمن خالل الدراسة الميدانية لمعالجة المخزونات

لصناعة األحدية محاسبيا في المؤسسة الوطنيالرياضية، تبين أن إجراءات النظام المالي المحاسبي عرفت صعوبة في بداية تطبيقه على مستوى المؤسسة الجزائرية، وبعد مرور عدة سنوات على التطبيق، أصبح هناك توافق كبير بين المعالجة المحاسبية للمخزون وفق هذا النظام والمعيار المحاسبي الدولي

من جهة ثانية؛ نجد أن ذا من جهة.ه IAS2رقم المصلحة المحاسبية للمؤسسة الوطنية تشكوا من صعوبات في بعض المعالجات المحاسبية الباقية

المتعلقة بمختلف نشاطات المؤسسة. : مخزون، المعالجة المحاسبية الكلمات المفتاحية

للمخزون، المعايير المحاسبية الدولية، النظام المحاسبي المالي.

JEL: M41 تصنيف

Abstract :

Through the field study to address the

accounting stocks at the National Institution

for the production of sports Sunday, It was

found that the procedures of the financial

accounting system have been difficult at the

beginning of its application at the level of the

Algerian institution, After several years of

implementation, There has been a significant

correspondence between the accounting

treatment of inventory in accordance with this

system and IAS2 on the one hand. On

the other hand, we find that the accounting

interest of the National Corporation

complained of difficulties in some of the

remaining accounting treatments related to the

various activities of the institution. Keywords: Stock, Accounting treatment of

stock, International accounting standards,

Financial accounting system. JEL classification codes: M41

1748-2335ردمد ــ 235X-2588 ـردمدإ

5519أوت 20جامعــــة سكيكـــــدة –

mailto:[email protected]






[...]معالجة المخزون بين النظام المحاسبي شريط صالح الدين /د سبتي إسماعيل /د

2018جوان سكيكدة الجزائر 1955وت أ 20جامعة 42

.مقدمةتواكب الجزائر التطورات الحاصلة في البيئة الدولية باعتمادها إصالحات اقتصادية

صادي، وفي هذا السياق أصبح في إطار التوجه إلى اقتصاد السوق واالنفتاح االقتفي الماضي ال دالمخطط المحاسبي الوطني الذي وضع ليستجيب الحتياجات االقتصا

الراهنة، خصوصا بعد سعي مجالس المعايير المحاسبية ةيتماشى مع الظروف االقتصاديإلى التوحيد المحاسبي في جميع انحاء العام، حيث تبنت الجزائر النظام المحاسبي المالي

SCF بغية مواكبة التطورات العالمية، والسعي إلى موافقة المعالجات 2010بداية من .IAS/IFRSالمحاسبية في المؤسسة الجزائرية مع نصوص المعايير المحاسبية الدولية

:الدراسة إشكاليةحسب المدخل المحاسبي هناك طرق وأساليب متنوعة لتقييم المخزون، وعلى

ختار من بين هذه األساليب دون وجود ضوابط محددة للمساعدة في اختيار المؤسسة أن تجراءاته منصوص عليها في المعايير المحاسبية الدولية أفضلها، إذ أن لكل منها مميزاته وا

IAS2 أصبحت المؤسسات الجزائرية مجبرة 2010"المخزون"، أما في الجزائر وبداية سنةلنظام المحاسبي المالي وذلك بهدف تبيان كيفية حساب على تطبيق الطرق التي يعتمدها ا

وتحديد التكلفة المستنفذة من المخزون والتي يعترف تكلفة المخزون المعترف به كأصل،بها كمصروف، باإلضافة إلى مجاالت اإلفصاح والعرض في القوائم المالية، هذه

اسبة المالية، األمر الذي يثير المجاالت التي تعتبر الركائز األساسية التي تقوم عليها المح إشكالية أساسية حول المعالجة التي تتعلق بالمخزون ويجعلنا نعرضها كالتالية:

ما مدى توافق المعالجة المحاسبية للمخزون وفق النظام المحاسبي المالي مع نصوص "المخزونات"؟ IAS2 المعيار المحاسبي الدولي

تم طرح األسئلة الفرعية التالية: في سبيل اإلجابة على اإلشكالية ماهية المحزونات وكيف تّقيم وتعالج محاسبيا وفق النظام المحاسبي المالي؟ ▪

67-41 ص(، 2018)جوان 1: العـــدد /6 المجلد (CHEEC) مجلة الباحث االقتصادي


ماهي أوجه التشابه واالختالف في المعالجة المحاسبية لمخزون وفق النظام المحاسبي ▪ المالي والمعايير المحاسبية الدولية؟

ة للمخزون في المؤسسة الجزائرية وما هي كيف تتم عملية التقييم والمعالجة المحاسبي ▪ المشاكل الممكن حدوثها؟

فرضيات الدراسة: لإلجابة على األسئلة المطروحة يتم اقتراح الفرضيات التالية:

أعطى النظام المحاسبي المالي أهمية وتفصيل أكثر لمعالجة المخزون؛ ▪

لنظام المحاسبي المالي هناك توافق بين المعالجة المحاسبية المخزون حسب ا ▪ والمعايير المحاسبية الدولية.

أهمية الدراسة: تبرز أهمية هذه الدراسة في تزامنها مع التغير الحاصل في األنظمة المحاسبية عبر

دول العالم، إذ يتم توضيح مدى استفادت الجزائر من هذه التغيرات من خالل تبنيها النظام نبط من معايير المحاسبة الدولية هذا من جهة، ومن جهة أخرى المحاسبي المالي، المست

تبيان القواعد واألسس المعتمدة في تقييم ومعالجة المخزون بين النظام المحاسبي المالي والمعايير المحاسبة الدولية ذات العالقة.

أهداف الدراسة: نهدف من خالل هذه الدراسة إلى الوصول: المخزون وأساليب تقييمه حسب نظام المحاسبة المالية؛ عرض مختلف أنظمة جرد ▪

تسليط الضوء على معيار المحاسبة الدولي الذي اهتم المعالجة المحاسبية للمخزون؛ ▪ونظام المحاسبي IAS2 إعطاء مقارنة بين المعايير المحاسبة الدولية ذات العالقة ▪

بية الدولية في كيفية المالي ومدى اعتماد هذا األخير على نصوص المعايير المحاس معالجته للمخزون.

المنهج المستخدم:




وفًقا لطبيعة الدراسة تم إتباع المنهج الوصفي التحليلي من خالل وصف النظام المحاسبي المالي وتحليل أهم قواعد تقييمه ومعالجته المخزون بغية معرفة مدى توافقها مع

ب التطبيقي فقد اعتمدنا على منهج دراسة حالة معايير المحاسبة الدولية، أما في الجانبحيث تم إسقاط الجزء النظري المتمثل في المعالجة المحاسبية للمخزون بين النظام

على واقع المؤسسة الجزائرية. IAS2المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي "المخزونات" IAS2معالجة المخزونات وفق المعيار المحاسبي .1

ينتج المخزون عن النشاط العادي في مجال األعمال وكذلك المواد األولية والمهمات التي تستخدم في عملية اإلنتاج بغرض البيع، شريطة استبعاد االستثمارات التي تحصل عليها المؤسسة لغرض البيع بصفة عرضية من المخزون، وكذا المباني والمعدات

ابتة والتي ينتظر بيعها بعد انتهاء فترة استخدامها.المستخدمة وباقي األصول الث تعريف المخزون: . 1.1

تعريف المخزونات حسب المعايير المحاسبية هناك تعاريف متعددة للمخزون نذكر منها ، بأنها أصول يتم االحتفاظ بها 2 المعيار المحاسبي الدولي رقم فيالدولية؛ الذي عرفها

دية للنشاط، وتكون قيد اإلنتاج لغرض البيع أو على شكل لغرض البيع في المسيرة العاكما يضم (,Robert 2003) مواد ولوازم تستهلك في خالل العملية اإلنتاجية أو تقديم خدمات.

المخزون البضائع المشتراة لغرض إعادة البيع وتشمل، على سبيل المثال ال الحصر:األراضي والممتلكات عادة البيع؛البضائع المشتراة من قبل تاجر التجزئة لغاية إ ▪

األخرى التي يحتفظ بها إلعادة بيعها؛كما يضم المخزون البضائع تامة الصنع أو تلك التي تحت التصنيع من قبل ▪

.االستخدام في العملية اإلنتاجية المؤسسة، كما يضم المواد األولية التي تنتظر

؛ فتمثل المخزونات بي الماليأما عن مفهوم المخزونات حسب النظام المحاس هي قيد اإلنتاج يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار االستغالل الجاري، أصوال



بقصد مماثل، هي مواد أولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل عملية اإلنتاج أو تقديم التي لم الخدمات، كما تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خدمات هي كلفة الخدمات

الجريدة الرسمية ) يقم الكيان بعد باحتساب المنتوجات)اإليرادات( المناسبة له. ,(19،25/03/2009رقم

من األصول المتداولة المشترات من قبل المؤسسة من اجل يمثل المخزون جزء البيع وهذا في المؤسسات التجارية، أو من أجل التصنيع وهذا في المؤسسات الصناعية

ا يشمل المخزون كل المنتجات الموجهة لالستهالك الذاتي، كما يعبر عن قيمة الوسائل كم التي اشترتها المؤسسة سواء إلعادة بيعها أو تصنيعها وتحويلها إلى منتجات مصنعة.

.(1997)شبايكي سعدان، يعرف كل من دونالد كيسو وجيري المخزون على أنه "يمثل أحد بنود األصول التي

تحتفظ بها المنشأة بغرض البيع، أو البضائع التي سوف تستخدم أو تستهلك في إنتاج (2005 دونالد كيسو،) السلع المعدة للبيع".

من خالل التعاريف السابقة يتضح أن المخزون هو عنصر من عناصر أصول ج من اجل المؤسسة، والذي تحتفظ به من أجل إعادة بيعه أو استهالكه في إطار اإلنتا

الحصول على منتجات لغرض البيع، ومنه المخزون حسب هذه التعاريف يضم البضاعة المشترات لغرض البيع، والمواد األولية المستخدمة في عملية اإلنتاج إضافة إلى البضائع الناتجة عن عملية اإلنتاج. ويجب اعتبار المخزون هو السلع الموجودة داخل المؤسسة في

.ددة، ولها قيمة معينةنقطة زمنية مح .IAS2التقييم المحاسبي للمحزونات وفق .2.1

تتمثل في التالي: IAS2هناك عدة أسس يمكن االعتماد عليها في تقييم المخزون حسب التقييم على أساس التكلفة: ▪

تشمل تكلفة المخزون على كل تكاليف الشراء، تكاليف التحويل، والتكاليف األخرى .(2012 عالوي، لخضر) على جلب المخزون إلى مكانه ووضعه الحالي. التي ترتبت




تكاليف الشراء: تشمل تكاليف الشراء ثمن الشراء، الرسوم الجمركية، الضرائب غير -المسترجعة، مصاريف النقل والتحميل والمصاريف المباشرة والتي لها عالقة بحيازة

التجاري، التخفيضات والعناصر المخزون التام والمواد والخدمات بعد طرح الخصمالمشابهة األخرى )مثل اإلعانات المستلمة(. ويمكن أن تشمل تكلفة الشراء فروق تحويل العملة التي تحدث عند الحيازة المباشرة للمخزون بالعملة األجنبية في الحاالت النادرة

العملة األجنبية.التغير في أسعار بوالمتعلق 21المسموح بها حسب بدائل المعيار الدولي (2003 Robert Obert,). تكاليف التحويل: تشمل تكاليف التحويل، التكاليف المباشرة المتعلقة بوحدات اإلنتاج مثل -

ةاألجور المباشرة، كما تشمل التحميل المنظم للتكاليف الصناعية غير المباشرة، الثابت والمتغيرة، التي نتجت عن تحويل المواد إلى بضاعة تامة.

التكاليف األخرى: تدخل التكاليف األخرى في تكلفة المخزون فقط من اجل جعل -المخزون في مكانه وظروفه الحالية، مثال يمكن إضافة تكاليف غير إنتاجية أو تكاليف

.تصميم المنتجات لعمالء محددين ضمن تكاليف المخزون

التقييم على أساس صافي القيمة القابلة للتحصيل: ▪

مكن تسجيل األصول )المحزونات( بمبلغ يفوق المبلغ المحدد للبيع عند ي ال )االستعمال(، حيث انه إذا ما أصبحت تكلفة المخزون غير قابلة للتحصيل، تعمد المؤسسة إلى إدراج مقارن ما بين تكلفة التخزين )اإلدخال( والقيمة القابلة للتحصيل،

كانت القيمة القابلة للتحصيل أقل من تكلفة فتعترف بنقص في قيمة المخزون )تدهور( إذا .(Anne Le Manh, 2011) إدخال المحزونات.

التكاليف -القيمة الصافية القابلة للتحصيل= سعر البيع التقديري خالل دورة النشاط المكملة لعملية البيع والتكلفة المقدرة إلنتاج المخزون.



قيمة التحصيلية على أساس تقييم كل يتم تخفيض تكلفة المخزون إلى صافي ال عنصر من عناصره على حدا، أما بالنسبة للكيانات الخدمية فيتم حساب تكاليف كل خدمة

كما ال يتم (،2009، غانم شطاط) من الخدمات التي يتوفر لها سعر البيع بصفة مستقلة.إلى اقل التكلفة إذا تخفيض قيمة المواد واللوازم المحتفظ بها لالستخدام في إنتاج المخزون

كان هذا المخزون سوف يباع بسعر التكلفة أو أكثر، أما إذا كان سعر المواد واللوازم سوف يزيد عن صافي القيمة التحصيلية وجب على الكيان تخفيض تكلفة المخزون إلى

صافي القيمة التحصيلية.القابلة قيمةكما أن هناك حاالت تسمح بتخفيض تكلفة المخزون إلى صافي ال

ذا كان سعر و المخزون التالف، والمخزون المهمل بشكل كلي أو جزئي؛للتحقق تتمثل في ا Bernard 2005) بيع المخزون متدنيا، وفي حالة ارتفاع التكلفة المقدرة للبيع.

RAFFOURNIER,).

:IAS2" المخزونات" 2 المعيار المحاسبي الدوليقياس المخزونات وفق متطلبات . 3.1النظام يرد في "المخزنات"، نالحظ أنه لم 2مقارنة بالمعيار المحاسبي الدولي رقم

المحاسبي المالي أي استثناء من نطاق متطلبات قياس المخزونات مقارنة بالمعيار : المخزونات، فيما عدا المنتجات الزراعية التي تمت معالجتها كحالة 2المحاسبي الدولي

من نطاقه كل ما يتعلق بقياس: 2المحاسبي الدولي المعيار بحيث يستثني، خاصةبما في ذلك عقود الخدمة األشغال قيد اإلنجاز الناشئة بموجب عقود اإلنشاء ▪

اإلنشاء(، األدوات د: عقو 11المحاسبي الدولي )انظر المعيار مباشرةالمتعلقة (، 39الدولي المحاسبي المعيار و32المحاسبي الدولي المعيار )انظرالمالية

الحصاد األصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعي والمنتج الزراعي عند نقطة International Accounting Standards) .: الزراعة(41 المحاسبي الدولي المعيار)انظر

Board) :إضافة إلى




منتجي المنتوجات الزراعية ، منتج زراعي بعد الحصاد، والمعادن والمنتجات ▪الحد الذي يتم قياسهم بصافي القيمة القابلة للتحقق في مرحلة معينة المعدنية، إلى

من اإلنتاج بموجب ممارسات ثابتة في تلك الصناعة، وهذا يحدث على سبيل المثال عندما تحصد المحاصيل الزراعية أو تستخرج المعادن وبيعها يكون مؤكد بموجب

د سوق قائمة فعال وهناك خطر يمكن عقد آجل أو ضمان حكومي أو عندما توجإهماله في اإلخفاق في البيع، وعندما مثل هذه المنتجات تقاس بصافي القيمة القابلة

Anne )للتحقق، التغير في تلك القيمة يعترف به في الربح أو الخسارة في فترة التغير.

Le Manh, 2005.)

م بالقيمة العادلة ناقص التجار السماسرة بالسلع الذين يقومون بقياس مخزوناته ▪تكاليف البيع، وعندما مثل هذه المخزونات تقاس بالقيمة العادلة ناقص تكاليف البيع،

معيار المحاسبة ) التغير في تلك القيمة يعترف به في الربح أو الخسارة في فترة التغيير.

(.: المخزون2الدولي

ريق التحديد العيني في تقييم إلى استخدام ط م يشر النظام المحاسبي الماليل تحدد بأن: المخزونات 2المنصرف من المخزون، بحيث يشير المعيار المحاسبي الدولي

والخدمات التي أنتجت بشكل وكذلك البضائع تكلفة المخزون من األنواع غير التبادليةني أن مخصص لمشروعات معينة طبقا لطريقة التحديد العيني، والتحديد العيني للتكلفة يع

تكلفة محددة تنسب إلى نوع معين من المخزون، وتعتبر تلك المعالجة مناسبة لألنواع التي تخصص لمشروع معين سواء أكانت مشتراة أو منتجة.

حسب المعيار المحاسبي )التكاليف الموحدة القياسية(:مسبقا التكاليف المحددة ▪وهي تكاليف وحدة معيارية،: المخزونات، يشار إليها بمصطلح التكاليف ال2الدولي

مقررة مسبقا بواسطة كثير من المؤسسات التصنيعية ألغراض التخطيط والرقابة، والتكاليف المعيارية كثيرا ما يتم إدراجها في الحسابات ويتم ترحيل المواد واإلنتاج



تحت التشغيل ومخزون السلع التامة الصنع على هذا األساس المحاسبي، ويشير أن تأخذ التكاليف المعيارية في حسابها المستوى العادي من المواد المعيار إلى

.(2006 طارق عبد العال حماد، )األولية والمهمات والعمل والكفاءة والطاقة المستخدمة.

يشار إليها : المخزونات2الدولي حسب المعيار المحاسبي: قيمة اإلنجاز الصافية ▪سعر البيع المقدر أثناء السير العادي بمصطلح صافي القيمة القابلة للتحقق، وهي

للنشاط ناقص تكاليف المقدرة لإلتمام والتكاليف المقدرة الضرورية لتنفيذ البيع.( IASC Foundation staff. IAS 2 Inventories,.)

كذلك ال يتم تخفيض قيمة المواد والمهمات األخرى غير المحتفظ بها بغرض إذا أصبحت تكلفة المنتجات التامة التي تدخل فيها تلك المواد األولية البيع، ومع ذلك

والمهمات أكبر من صافي قيمتها القابلة للتحقق، فيجب أن تخفض قيمة هذه المواد إلى صافي قيمتها القابلة للتحقق، وغالبا فإن المواد األولية تستخدم لعمل عدد من منتجات

من الممكن التوصل إلى صافي القيمة القابلة للتحقق مختلفة، وفي هذه الحاالت ال يكون يمكن تحققها لكل صنف من المادة األولية على أساس سعر البيع ألي نوع من األصناف التامة الصنع، ويكون المقياس األفضل في هذه الحالة هو تكلفة اإلحالل لهذه المواد،

.(Anne Le Manh, 2011) مخزونالبمعنى السعر الممكن دفعه اليوم لشراء كما يتم إجراء تقييم جديد في كل فترة الحقة، وعندما تزول الظروف التي سببت

تسجيل المخزون بأقل من التكلفة أو عندما يوجد دليل واضح على زيادة صافي القيمة المتغيرة، يتم عكس المبلغ المخفض)أي يعكس االقتصاديةالقابلة للتحقق بسبب الظروف

د المبلغ المخفض األصلي( وبالتالي فإن المبلغ المسجل الجديد هو المبلغ األقل في حدو من بين التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق المعدلة، وهذا يحدث على سبيل المثال، عندما عنصر المخزون الذي سجل بصافي القيمة القابلة للتحقق بسبب انخفاض سعر

زداد سعر بيعه.بيعه، وبقي في الفترة الالحقة وا




.SCFمعالجة المخزون حسب نظام المحاسبة المالي .2تم تبني بتبني مشروع النظام المحاسبي الجديد بشكل رسمي من قبل الجهات

المؤرخ في 11-07إصداره في شكل قانوني بموجب قانون رقم المخولة وذلك من خالليعرف النظام المحاسبي المالي .لماليبعنوان النظام المحاسبي ا 2007نوفمبر سنة 25

من النظام المحاسبي المالي بأنها تمثل المحزونات أصوال 1-123المادة المخزون حسب الجريدة الرسمية للجمهورية )يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار االستغالل الجاري،

هي مواد أولية أو لوازم د مماثل؛وتكون قيد اإلنتاج بقص (2009مارس، 25، 19الجزائرية، العدد خالل عملية اإلنتاج أو تقديم خدمات، تكون المخزونات في إطار عملية تقديم خدمات هي كلفة الخدمات التي لم يقم الكيان بعد باحتساب المنتوجات المناسبة له، ويتم تصنيف أصل

ليس على ضمن المحزونات )أصول جارية( أو في شكل التثبيتات )أصول غير جارية( أساس نوع األصل بل تبعا لوجهته أو استعماله في إطار نشاط الكيان.

في نهاية الدورة المالية: SCFالمعالجة المحاسبية للمخزون حسب .1.2

عمال بمبدأ الحيطة والحذر فإن المحزونات تقوم بأقل كلفتها وقيمة انجازها الصافية، عقب طرح كلفتي اإلتمام والتسويق، وتدرج أي هي سعر البيع وقيمة انجازها الصافية

خسارة في قيمة المحزونات في الحساب كعبء في حسابات النتيجة عندما تكون كلفة مخزون ما أكثر من القيمة الصافية إلنجاز هذا المخزون، حيث تتمثل أهم معالجات

ت:المخزون في نهاية الدورة المالية في جرد المخزون وتسوية مختلف الحساباحيث تقوم المؤسسة بالتعداد المادي لعناصر المخزون من المادي للمخزون:الجرد ▪

مختلف أنواعها ثم تحديد قيمة هذا المخزون، ويجب وبضاعة ومنتجات علىمواد إعطاء كل العناية لهذه العملية بهدف إجراءها بصورة دقيقة وسليمة، ذلك الن كل

من قيمتها أكبريجة الدورة تظهر تضخيم لقيمة مخزون أخر المدة سيجعل نتالحقيقية، كما أن كل تقليص لمخزون أخر المدة سيجعل نتيجة الدورة تظهر اقل من



عداد الكشوف المالية تتطلب من قيمتها الفعلية، ونالحظ أن عملية حساب النتيجة وا للمخزون.المؤسسات إجراء الجرد المادي أو اإلحصائي

يكون ذلك بتكوين خسائر عن قيم السنة:اية تسوية حسابات المخزون في نه ▪قل من تكلفته، وكذلك تسوية الفرق أ الصافي للمخزونالمخزون إذا كان سعر البيع

في حالة تطبيق و بين الجرد المادي والرصيد المحاسبي للمخزونات عند الضرورة. ذا ما تبين في نهاية السنة أن الجرد المادي كان مغايرا لل جرد الجرد الدائم وا

الجرد المادي اقل من الجرد أما إن .الحساب(بذلك رصيد )ونعني المحاسبي أعاله.المحاسبي للمخزون، تتم تسوية هذه الحالة بتسجيل قيد معاكس للقيد

النظام من 5-123تنص المادة :(39خسائر القيمة عن المحزونات )ح/ معالجة ▪مخزونات تقيم بتكلفتها أو قيمة ن الإالحيطة والحذر ف أمبد»على المحاسبي المالي

انجازها الصافية أيهما اقل... تدرج أي خسارة في قيمة المخزون في الحسابات من القيمة الصافية أكبركعبء في حسابات النتائج عندما تكون كلفة المخزون

هذا المخزون وتحدد خسائر المخزون مادة بمادة أو في حالة أصول إلنجاز متعارضة فئة بفئة".

:متطلبات قياس المخزونات وفقا للنظام المحاسبي المالي. 2.2إن المتطلبات الخاصة بقياس المخزونات وردت في الباب األول من النظام المحاسبي

تحت القسم الثاني: القواعد العامة للتقييم، المندرج تحت الفصل األول: مبادئ الماليت والمنتوجات قيد التنفيذ ضمن الفصل القسم الثالث: المخزونا عامة، وكذا ضمن في

من الحسابات والمندرج ضمن الباب األول الثاني: قواعد خاصة بالتقييم واإلدراج في النظام المحاسبي المالي.

أما القواعد العامة للتقييم فهو يتضمن متطلبات قياس خاصة بكل أصول المؤسسة ت والمنتوجات قيد التنفيذ فهو يتضمن بدون استثناء، أما القسم الذي يتضمن المخزونا




وفيما يلي عرض للقواعد الخاصة ، متطلبات قياس خاصة بتلك الفئة من األصول فقط :كما يليبتقييم المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ

عمال بمبدأ الحيطة، فإن المخزونات تقيم بأقل تكلفتها وقيمة إنجازها الصافية، وقيمة ▪ سعر البيع المقدر بعد طرح تكلفتي اإلتمام والتسويق. اإلنجاز الصافية هي

إليصال المخزونات إلى المكان ةتشمل تكلفة المخزونات جميع التكاليف المقتضا ▪العامة للتقييم إلى أن وتشير القواعدتكاليف الشراء، عليها وفي الحالة التي توجد

في تاريخ إجراء الطرفين اتفاقسعر الشراء الناتج عن تساوي،كلفة شراء أصل ضافة الحقوق الجمركية والرسوم العملية بعد طرح التنزيالت والتخفيضات التجارية، وا

من طرف الكيان لدى اإلدارة الجبائية، كما لالسترجاعالجبائية األخرى غير القابلة تشكل مصاريف التسليم والشحن والتفريغ األصلية مصاريف مقدمة بشكل مباشر.

(2008جولية سنة 26الموافق لـ 1429رجب 23رخ في القرار المؤ )ما على )القيمة العادلة( هذه التكاليف تحسب إما على أساس التكاليف الحقيقية ، وا

أساس تكاليف محددة مسبقا )التكاليف الموحدة القياسية( التي تتم مراجعتها بانتظام تبعا طار عملية تقديم خدمات هي كلفة تكون المخزونات في إ، حيث للتكاليف الحقيقية

عندما ال يمكن تحديد تكلفة الشراء أو اإلنتاج بتطبيق القواعد العامة للتقييم، ، أو الخدماتفإن المخزونات يتم تقييمها بكلفة شراء أو إنتاج أصول مساوية لها تثبت أو تقدر في أقرب

ت التالية:ونفس األمر في الحاال تاريخ لشراء أو إنتاج األصول المذكورةيتم تقييم السلع المتعاوضة عند خروجها من المخزن أو عند الجرد إما باعتبار السلعة ▪

ما بمتوسط PEPS OU FIFOاألولى في الدخول هي األولى في الخروج ) ( وا ؛تكلفة شرائها أو إنتاجها المرجحة

إلفراط أو في حاالت ما إذا كان أي تقييم على أساس التكاليف تنجر عنه قيود بالغة ا ▪غير قابلة لإلنجاز، فإن األصول في شكل المخزونات )من غير التموينات( يتم



تقييمها بتطبيق تخفيض يناسب هامش الربح الذي يطبقه الكيان في كل فئة من فئات ؛األصول على سعر البيع عند حلول تاريخ إقفال السنة المالية

المنتوجات الزراعية عند إدراجها يتم تقييم :الحالة الخاصة بالمنتجات الزراعية ▪األولي في الحسابات، ولدى كل تاريخ إقفال بقيمتها الحقيقية منقوصة منها التكاليف

(.2010 نور الدين مزياني، )المقدرة في نقطة البيع. واقع معالجة المخزون في المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية الرياضية. .3

اعة األحذية الرياضية بباتنة بموجب المرسوم رقم أنشأت الشركة الوطنية لصن ، بعد إعادة هيكلة الشركة الوطنية للدباغة 04/02/1982الصادر بتاريخ 82/427

والتي كان يتمثل دورها في معالجة المواد األولية وتحويلها إلى SONIPECوالجلود ة عن بعضها كل منتوج صالح لالستهالك حيث نتج عن هذه الهيكلة ثالثة مؤسسات مستقل

اختصاصها دباغة ENIPECمؤسسة الدباغة منها متخصص في نشاط معين وهي مؤسسة األحذية والمصنوعات الجلدية الجلود ومعالجة وصناعة الجلود االصطناعية، و

ENIAC ويتمثل اختصاصها في صناعة األحذية والمصنوعات الجلدية كالحقائبويتمثل اختصاصها DISTRICHمؤسسة جاهزة، وواأللبسة والمحافظ وتموين بالمواد ال

في تجارة المواد الجاهزة وذلك بتوزيعها عبر مختلف نقاط البيع عبر التراب الوطني، وحدة إنتاجية منتشرة عبر التراب الوطني، وفي إطار استقاللية المؤسسات 17تشمل

حويل المؤسسة القاضي بت 18/07/1989 وبناء على العقد المحرر والمسجل بتاريخالوطنية لصناعة األحذية والمصنوعات الجلدية إلى شركة باألسهم برأس مال اجتماعي

، وبعد اعتماد مشروع إعادة تنظيم المديرية العامة للمؤسسة، دج21000000000يقدر ب 17/11/1991 ونظرا للقرار المتخذ من طرف مجلس اإلدارة في الجلسة المنعقدة بتاريخ

الموافقة على وضع مخطط تنظيمي يرمي إلى إنشاء مديريات جهوية كوسيط والعامل لقرارحيث تتوقع المؤسسة أن يكون نشاطها بين الوحدات التابعة للمديرية العامة للمؤسسات.

على المدى القصير والمتوسط كما يوضحه الجدول التالي:




2017: توقعات النشاط لسنة (1)الجدول رقم

نسبة الفارق 1017توقعات سنة 2016ة نشاط سن الوحدة البيان%

رقم األعمال خارج الرسم على القيمة المضافة

103 240000 310000 129

10 قيمة اإلنتاج3 207360 248000 119

10 االستهالكيات3 158224 180000 113

10 مصاريف العاملين3 93000 80000 86

10 نتيجة الدورة3 -30932 10000 -123.32

10 قاتالمستح3 321671 255000 79.27

10 الديون3 280700 434350 154.73

المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة.جراءات التخزين في المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية:. 1.3 أنواع وا

الغيار المؤسسة لديها مخزونات رئيسية مقسمة على كل من المواد األولية، وقطع والمواد المستهلكة األخرى.

يحتل مساحة كبيرة مجهز بواسطة وسائل النقل واإلنارة وأجهزة مخزن المواد األولية: ▪ إطفاء النار.

: ذو مساحة متوسطة مخصص لتخزين قطع مخزن قطع الغيار والمواد المستهلكة ▪كذلك مختلف الغيار والتبديل آلالت اإلنتاج، ووسائل النقل الموجودة في الوحدة،

اللوازم التي تستعملها اإلدارات كأوراق الطباعة وغيرها... بعد وصول المواد إلى المخزن من المورد بناء على طلب الشراء من قسم تسيير

المخزون تستقبل هذه المواد عند مدخل المخزن، ثم يقوم مسير المخزن بمراجعة إذن االستالم، ويقارنها مع المواد التي وصلت ويحدد الطلب المحدد للكمية والنوعية ومواعيد

ية نفسها التي وصلت مع التي طلبت في إذن الطلب أو الشراء وهل هي هل الكمبالمواصفات المذكورة وفي الموعد الالزم، وبعد تسجيل كل هذه المالحظات والمراقبة الجيدة



للمواد يتم إدخالها إلى المخزن لتخزن، أما إذا كان هناك نقص في الكمية أو الجودة أو ر المخزون قسم التموين التخاذ التدابير الالزمة مع المورد تعطل مواعيد االستالم يبلغ مسي

والشكل التالي يبين كيفية استقبال المواد وتخزينها:

(: كيفية استقبال المواد وتخزينها01الشكل رقم )

المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة. . االعتماد على بطاقة المخزون:2.3بعد دخول المواد إلى المخزن يتم تنظيمها وترتيبها في أماكنها الخاصة، مع

، هذه البطاقة منصوص عليها في fiche de stockتخصيص لكل صنف بطاقة مخزون من أجل تسهيل عملية مراقبة ومتابعة المخزون بصفة مستمرة 2معيار الدولي رقم

اقة المخزون هي عبارة عن بطاقة تعريفية لكل باإلضافة إلى دورها في عملية الجرد. وبطصنف من أصناف المخزون الموجود في الوحدة، تساعد في الرقابة وأيضا الجرد وسهولة المناولة في المخزون وضمان عدم خلط مادة أو قطعة بأخرى خاصة أثناء عملية الدخول

ك في حالة االنخفاض، والخروج، كما تساعد قراءتها بمعرفة كمية المخزون واإلبالغ عن ذلحيث نجد فيها اسم المادة، تاريخ دخولها إلى المخازن، وتاريخ االستهالك منها، والجدول

:2016التالي يوضح كمية الدخلة والخارجة من مخزن المؤسسة خالل ماي وجوان (: المخزون الداخل والخارج من المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية الرياضية 2الجدول رقم )

الطنرقم إذن الدخول أو دخول خروج المخزون التاريخ

مراقبة الكمية والنوعية ومواد االستالم

المورد وصول المواد

التخزين

ترسل إلى المورد في حالت عدم مطابقتها للمواصفات

إشعار المورد في حالة نقص الكمية




الخروج1116.73 / 1116.73 105 15/05/2016

962.73 154 / 20101 03/06/2016

693.07 269.66 / 20108 12/06/2016

على وثائق داخلية للمؤسسة.المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد . الوثائق والبيانات المحاسبية داخل مصلحة تسيير المخزون:3.3بالنظر إلى أهمية تسيير المخزون فإنه يعتمد على عدة وثائق تساعد في التحكم

العلمي ومراقبة الكمية والنوعية لمختلف األصناف وكذا ضبط التسجيل المحاسبي لها ومن لمستعملة المنصوص عليها وفق النظام المحاسبي المالي المفروض على أهم والوثائق ا

IAS2المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية بباتنة والتي توافق إجراءات المعيار الدولي رقم يلي: مااستقبال األصناف من المورد وتخزينها ال :bon de réception وصل االستقبال ▪

بد من القيام بعملية االستقبال للصنف الذي يمكن أن يكون بطريقة عشوائية إذ اليكون مرفق بوصل الطلب والفاتورة الخاصة بالمورد ووصل االستقبال يتضمن المعلومات عن الكمية، تاريخ اإلرسال ومعلومات خاصة إذا كان الصنف ذو نوعية

معينة، اسم المورد، اسم المستقبل...

عداد وصل الدخول الخاص : يقوم المخزني بإbon d’entréeوصل الدخول ▪داخل المخزن ويحتوي لتخزينهبالصنف وهذا بعد عملية االستقبال لتوصيل الصنف

على المعلومات التالية: رمز المخزن، تعيين الصنف، الكمية، قيمة الوحدة.

: تكون من الرقم، تاريخ الخروج، مركز التخزين، bon sortie وصل الخروج ▪ والكلي، رمز السلعة. يلكمية، السعر الجزئالمستفيد من خروج المواد، ا

:التحليل المحاسبي لعناصر المخزون في الوحدة .4.3



في وحدة نقاوس لصناعة األحذية الرياضية أصبح التسجيل المحاسبي للمخزون في EGCيتم ضمن برنامج محاسبي يعرف باسم SCFظل تطبيق نظام المحاسبة المالية

informatique حيث 2010اعتمدته الشركة منذ تطبيقها لهذا النظام سنة وهو ما ،يستند في التسجيل إلى الوثائق الضرورية من فواتير ووصل استالم وغيرها لتسجيل العمليات التي تقوم بها الوحدة، ضمن يوميات متعددة تعمل بطريقة آلية داخل هذا

بنك، يومية المبيعات، يومية البرنامج وهي يومية المشتريات، يومية المخزون، يومية المخرجات اإلنتاج، حيث تعبر هذه اليوميات عن العمليات المتداولة في الشركة من شراء،

بيع، تخزين، استهالك وغيرها. عمليات شراء المواد األولية واستهالكها: ▪في الوحدة نجد هناك عمليات الشراء للمواد األولية والمواد القابلة لالستهالك ، كما نجد أن الوحدة قد تخرج عن طابعها الصناعي وتقوم بشراء تلتحويل بين الورشاوا

بضاعة إلعادة بيعها على حالها وهذا ألغراض تجارية تقوم بها لربح الصفقات إذا تطلب األمر ذلك، ويقيد ذلك وفق قيود محاسبية بقيمة أصلية ولمعرفة ذلك نورد بعض األمثلة

قامت الوحدة بشراء بضاعة بقيمة 31/05/2016يخ عن هذه العمليات، وبتار خارج الرسم عن القيمة المضافة وهذا على الحساب، وكان مبلغ اإلجمالي دج41667.00 حيث كان التسجيل ألهم مشتريات المؤسسة كما يلي:، TVA=17%دج و 84750.39

مدين الحساب البيان التاريخ

SARL LEZZAR 380 41677.00 44فاتورة رقم: 31/05/16 SARL LEZZAR 4451 7083.39 44فاتورة رقم: 31/05/16 SARL LEZZAR 401001 44فاتورة رقم: 31/05/16

المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة. أما في يومية المخزون إدخال مخزونات فكان التسجيل المحاسبي كما يلي:

دائن دينم الحساب البيان التاريخ 00093وصل استقبال رقم: 31/05/16

SARL LEZZAR

301 41667.00

41667.00 380 00093وصل استقبال رقم: 31/05/16




SARL LEZZAR المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة.

بقيمة قامت الوحدة بشراء مواد أولية على الحساب 30/06/2016بتاريخ وكان التسجيل ، TVA=17%المضافة، دج خارج الرسم على القيمة812000.00

كما يلي: 2المحاسبي وفق ما ينص عليه النظام المحاسبي المالي والمعيار الدولي رقم

دائن مدين الحساب البيان الحساب SARL ABBD 3810 812000.00 12فاتورة رقم: 31/06/16 SARL ABBD 4451 13840.00 12 فاتورة رقم: 31/06/16 SARL ABBD 401001 950040.00 12فاتورة رقم: 31/06/16

المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة.

أما في يومية المخزون إدخال فكان التسجيل المحاسبي كما يلي:

دائن مدين الحساب البيان التاريخ 126ال رقم: وصل استقب 31/06/16

SARL ABBD

310 812000.00

126وصل استقبال رقم: 31/06/16SARL ABBD

380 812000.00

المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة.تقوم الوحدة بإخراج مختلف المواد األولية واللوازم إلى ورشات التصنيع بغرض

ها والمثال التالي يوضح ذلك، حيث بلغت قيمة استهالك الوحدة للمواد تحويلها بتكلفة إخراج.وكان التسجيل دج15950455.83والموجهة لورشاتها: 2016األولية خالل شهر ديسمبر

المحاسبي وفق النظام المحاسبي المالي يتوافق مع نصوص المعايير المحاسبية كما يلي:

المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة.

دائن مدين الحساب البيان التاريخاستهالك مواد أولية شهر 31/12/16

ديسمبر 6010 15950455.83

استهالك مواد أولية شهر 13/12/16 ديسمبر

310 15950455.83



المالحظ من التسجيالت أعاله وفق النظام المحاسبي المالي أنها توافق نصوص في التسجيالت المحاسبية وطريقة عرضه على األطراف IAS2لمحاسبية الدوليةالمعايير ا

خالل الدراسة تقييم المخزون بالوحدة وجرد المخزون فمن، أما بالنسبة لطرق ذات العالقةوتعتمد FIFOالميدانية الحظنا أن المؤسسة الوطنية لألذية الرياضية تستغني عن طريقة

cout (CUMP)مخزون وهي طريقة التكلفة الوسطية المرجحة طريقة واحدة في التقييم لل

unitaire moyen pondéré. حيث تعتمد على ثالثة طرق في التكلفة الوسطيةالتكلفة الوسطية المرجحة لمجموع التكلفة الوسطية المرجحة بعد كل إدخال؛المرجحة هي:

مدة، وتقوم في المؤسسة اإلدخاالت والتكلفة الوسطية لمجموع اإلدخاالت ومخزون أو اليسير المخزونات COSYDالمدروسة باالعتماد برنامج الكمبيوتر حيث يعرف باسم

بالوحدة، من تقييم وتحديد كمية المخزون في بداية ونهاية السنة المالية وقوائم الجرد وهذا .IAS2وفق ما يجيزه النظام المحاسبي المالي وتقره المعايير المحاسبية الدولية

على مخزون المواد CUMPيتم تحديد السعر المرجح مباشرة وتطبق طريقة كانت كمية المادة األولية )جلد( كالتالي: حيث، األولية واللوازم والمثال التالي يوضح ذلك

؛دج300000وحدة بقيم إجمالية 15مخزون أول المدة 31/12/2015 ؛دج810000إجمالية بقيمة دج30000وحدة بسعر 27دخول 01/01/2016 ؛دج175000وحدات بقيمة 7دخول 13/02/2016 وحدة؛ 13خروج 12/02/2016 وحدة. 19خروج 18/02/2016

يقوم البرنامج بمعالجة البيانات أعاله من أجل الحصول على بطاقة الجرد التالية توضح كيفية تطبيق األسلوب حيث:

CUMPمجموع )اإلدخاالت+ /. ةبقي( بالقيم= مجموع )اإلدخاالت+ المخزون المت المخزون المتبقي( بالكمية.

CUMP (01/01/2016:) (30000+810000 ) /(15+27) = 26428.57.دج دج.X 26428.57 =343571.41 13خروج:

CUMP (13/02/2016:) (29 X 26428.57 +175000 ) /(29+7) = 26150.79دج.

دج.X26150.79 =496865.01 19 خروج:




.CMUPالجدول يمثل بطاقة مخزون لمادة الجلد وفق (:3الجدول رقم )

اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة. الباحثينالمصدر: من إعداد وحدة مقدرة بتكلفة إجمالية 17ن رصيد نهاية المدة أمن الجدول يتضح

ن بطاقة الجرد تتخذ الشكر الرسمي وفق النظام المحاسبي المالي وما وأ دج.444563.43لمخزونات"، وقد اعتمدت الوحدة هذه "ا IAS2هو منصوص عليه وفق المعيار الدولي رقم

الطريقة لعدة أسباب تتوافق مع نصص النظام المحاسبي المالي تتمثل في أن مبلغ المواد وذلك FIFOيكون أكبر منه عن طريقة CUMPالمجموعة ضمن تكلفة اإلنتاج بطريقة

يزة ال تتأثر بتقلبات األسعار بصورة مم CUMP، طريقة يؤدي إلى زيادة هامش الربح نظرا ألنها تقوم على دمج األسعار المنخفضة والمرتفعة في المتوسط.

جرد المخزون في المؤسسة الوطني لصناعة األحذية: ▪الجرد كما تم تعريفه في الجزء النظري على انه مختلف األنشطة المتعلقة

اجل بموجودات المخازن من أصناف المواد المختلفة، وتسجيل النتائج في سجالت من

الرصيد المخرجات من المادة المدخالت من المادة البيان التاريخ ت س ك ت س ك ت س ك

200 15 مخزون 31/12

00 3000

00 15 20000 300000

300 27 دخول 01/01

00 8100

00 27 30000 300000

.26428 13 - - - خروج 12/02

57 343571

.41 19 26428.57 502142.8

3 250 7 دخول 13/02

00 1750

00 - - - 7 25000 175000

.26150 19 - - - خروج 15/02

79 496865

.01 17 26150.79 444563.4

3 1285 - 49 - المجموع

000 32 840436

.42



اإلدارية التي تسفر عنها تلك النتيجة، ويقسم الجرد إلى عدة أنواع تتسهيل اتخاذ القرارا وذلك حسب درجة مطابقة األرصدة وتوقيت إجراءاته.

تعد عملية الجرد بالوحدة ليست بالصعبة فالمرحلة األساسية للقيام بها هي قيام ملية، حيث يخصص لكل ورشة مجموعة أفراد إدارة الشركة بتعيين أفراد مختصين في الع

ويعين على رأسهم القائد الذي يشرف على انجاز هذه العملية بالتفصيل وفي الوقت المحدد، وبناء على النتائج المحصل عليها تدون هذه المعلومات على سجالت يمضي

في ومصلحة المحاسبة لنخلص عليها أطراف في الوحدة من بينهم مسؤول تسيير المخزن،األخير إلى تقرير شهري حول جرد المادي الفعلي للمخزون وما هو موجود محاسبيا ، ايظهر فارق التقييم سلبي أو ايجابي ولتسويته في نظام التسجيل المحاسبي يبرر هذالفارق بالمستندات الموجودة والمبررة لذلك ويمكن توضيح ذلك في الجدل الفوارق في جرد

:2016المخزون لعام :2016جدول يبين فوارق الجرد لمخزون (:4الجدول رقم )

فارق التقييم جرد مادي جرد محاسبي تعيين رقم الحساب

0.00 939881.25 939881.25 مخزون البضائع 301 644.33- 47023614.55 47022970.22 مخزون المواد األولية 310

مخزون المواد القابلة 32150 لالستهالك

5058054.13 5058064.16 -10.03

0.05 23445855.00 23445855.05 قطع غيار اآلالت 32725 0.00 93992.00 93992.00 قطع غيار ملحقة 32726

توتموينياتوريدات 32900 أخرى

2186735.00 2191007.61 -4272.61

4926.92- 7872414.57 78747487.65 المجموع

ق داخلية للمؤسسة.المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائمن الجدول نالحظ أن قيمة مخزون البضاعة المادي يساوي تماما ما هو مسجل

محاسبيا وبالتالي فإن فارق الجرد يساوي الصفر، أما بالنسبة إلى مخزون المواد األولية




والمواد القابلة لالستهالك فإن الجرد المادي أكبر مما هو مسجل محاسبيا )فارق الجرد وجب(، أما بالنسبة إلى مخزون قطع الغيار فإن ما هو مسجل محاسبيا أكبر مما هو م

موجود في المخازن )فارق الجرد سالب(، حيث يكون التسجيل المحاسبي وفق النظام المحاسبي المالي في هذه الحالة كما يلي:

وثائق داخلية للمؤسسة.المصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على

من القيد المحاسبي أعاله نالحظ أن فوارق الجرد الموجبة الناتجة عن / المنتجات 757في الجهة المدينة للقيد يقابلها حساب )( 31/321/329)الحسابات

االستثنائية عن عمليات التسيير(، فالوحدة حققت أرباح استثنائية متأتية من عمليات ير وهذا ما أوضحته المعالجة المحكمة والمنظمة وفق النظام المحاسبي المالي وهي التسي

، أما النسبة إلى فارق الجرد السالب IAS2توافق إجراءات المعيار المحاسبي الدولي رقم /6523الناتج من جرد مخزون قطع غيار اآلالت فقد قيد في الجهة المدينة )حساب

/32725بتة غير مالية( وفي الجهة الدائنة )حساب نواقص القيم عن خروج أصول مث(، هذا يعني أن الوحدة تحملت أعباء ناتجة عن -التموينات األخرى -قطع غيار لآلالت

المحزونات. معالجة مؤونة المخزونات في المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية: ▪

دائن مدين الحساب البيان التاريخ

644.33 310 2016فارق جرد سنة 31/12/16 10.03 32150 2016فارق جرد سنة 31/12/16 4272.61 32900 2016فارق جرد سنة 31/12/16 4926.97 757 2016فارق جرد سنة 31/12/16 0.05 6523 2016فارق جرد سنة 31/12/16 0.05 32725 2016فارق جرد سنة 31/12/16



مؤونات بتقدير ،(ارةالتج تقنيات مدير) الوحدة تقوم مالية سنة كل نهاية في هدف إنتاجه تكلفة أو شرائه تكلفة من اقل الحالي بيعه سعر يكون الذي المخزون عناصر

السنة في المحزونات هذه بيع تم ما إذا تتحقق قد خسارة أي تغطية هو المؤونات هذه بتقدير والمسؤول عن التجارة تقنيات رئيس قام حيث ذلك، يبين التالي والمثال الموالية ،2016 سنة نهاية في وهذا دج 2791065.64 ب قدرت المنتجات مخزون عن مؤونة الوحدة قامت كما خاص، كاجتهاد وهذا رقم الدولي المحاسبي المعيار عليه ينص ما وفق كان حيث 2016 سنة قدرتها كانت تتحقق لم المخزون عن مؤونات بترصيد 2016 سنة :ييل كما العمليتين لكال المحاسبي القيد

لمصدر: من إعداد الباحثين اعتماد على وثائق داخلية للمؤسسة.ا

من خالل المعالجة والتسجيل المحاسبي للمؤونات ووفق ما قام به رئيس تقنيات اعة األحذية الرياضية نالحظ التجارة والمسؤول عن المحاسبية في المؤسسة الوطنية لصنيالحظ أن النتائج التي IAS2من إجراءات منصوص عليها في المعيار المحاسب رقم

توصل لها بهذا العمل تتطابق مع نتائج إجراءات نصوص النظام المحاسبي المالي.( International Accounting Standards Board.)

الخاتمة:

مدين الحساب البيان التاريخ

تكوين مؤونة حول منتجات تامة 31/12/162016

6853 2791065.64

تكوين مؤونة حول منتجات تامة 31/12/162016

395

العملية الثـــــــــــــــــــانية مدين الحساب البيان التاريخ

6034181.18 3911 2016إلغاء مؤونة 31/12/16

3633930.59 395 2016غاء مؤونة إل 31/12/16 785997 2016إلغاء مؤونة 31/12/16




ية تطبيق أهم ما جاء به النظام المحاسبي المالي فيما يخص بعد التماس كيف المخزونات من طرف المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية الرياضية وحدة نقاوس بباتنة، تبين أن مخزوناتها تعتبر الصنف الهام في أصول المؤسسة، وتستند في معالجة وتسيير

خزونات على النظام المحاسبي المالي واختيار الطرق واألساليب الجيدة لتقييمها هذه المالمستمد من المعايير المحاسبية الدولية وأن هناك توافق كبير في المعالجة المحاسبية

مع ما هو مفروض على المؤسسات IAS2حسب نصوص المعيار المحاسبي رقم قة الجزائرية في النظام المحاسبي المالي، بل في بعض الحاالت يكون تقييم المخزن أكثر د

وتناسب مع المؤسسة واالقتصاد الجزائري، األمر الذي من شأنه أن يساعدها على تحقيق ويثبت صحة الفرضيات األهداف وتوفير معلومات أكثر دقة لألطراف ذات العالقة

في المقدمة أعاله، باإلضافة إال مالحظتنا للعناية الخاصة التي أولتها مؤسسة المطروحةبباتنة لعنصر المحزونات، سواء من تقسيم العمل والمسؤوليات الوطنية لصناعة األحذية

داخل وظيفة التخزين أو من حيث وجود مخازن متوفرة على الشروط الضرورية للتخزين من حيث السعة ووسائل النقل ووسائل الوقاية و ألمان، حيث تمثل النتائج و التوصيات

المتوصل إليها في هذه الدراسة كالتالي: ئج:.النتا1والمعايير المحاسبية الدولية SCFوجود توافق كبير بين النظام المحاسبي المالي ▪

IAS2 فيما يخص تقييم والمعالجة المحاسبية للمخزونات.

االعتماد في التقييم على أساس صافي القيمة القابلة للتحقق يتطلب دالئل واقعية ▪ تشير إلى قيمة المخزون القابلة للتحقق.

LIFOيير المحاسبية الدولية على أسلوب التقييم المحاسبي للمخزون إن تخلي المعا ▪كان صائبا، االمر الذي تبناه النظام المحاسبي المالي حيث تمسك بطريقتين فقط

، تماشيا مع المعايير المحاسبية الدولية.CMUPو FIFOللتقييم



م كانت هناك بعض الصعوبات في معالجة وتقييم المخزون عند تبيني النظا ▪بسبب قلة استيعاب إطارات المؤسسات لنظام المحاسبة 2010المحاسبي المالي في

المالي الجديد خاصة في الجانب التطبيقي، ولكن في الوقت الحالي فان كل األمور تسير بأمر جيد خاصة فيما يتعلق بالمخزونات.

عالية وفاعلية باإلضافة إال أن االستعانة بالبرامج الحاسوبية المتطورة التي أعطت ف ▪أكثر، ولكن تواجه المؤسسة بعض الصعوبات في فهم وتطبيق هذه البرامج، حيث

تستعين بالخبراء في الكثير من األحيان. .االقتراحات:2

االقتراحات التي نعطيها في سبيل دراسة هذا الموضوع على مستوى المؤسسة الوطنية لصناعة األحذية بباتنة تتمثل في التالي:

يجب على المؤسسة الجزائرية إبداء المزيد من االهتمام في تكوين إطاراتها حول ▪النظام المحاسبي المالي وتسيير المخزون، وتكيفه مع نصوص المعايير المحاسبية

الدولية ليس فيما يتعلق بقياس المخزون فقط بل في كل المعالجات.

نياتها في المعالجة المحاسبية يجب على المؤسسة االقتصادية السعي إلى تطوير إمكا ▪للمجموعة الثالثة المحزونات حسب اإلعالم اآللي بوضع قاعدة بيانات رشيدة يتم

إتباعها والعمل بها لتصل المؤسسة إلى المستوى المطلوب.على المؤسسات الجزائرية االجتهاد في عملية اإلفصاح المحاسبي إيصال المعلومة ▪

الوقت وبنفس الدقة. لكل األطراف ذات الصلة في نفس

تفعيل التعاون بين الجامعات والمؤسسات االقتصادية لتكوين وتأطير الباحثين ▪ جامعيين في النظام المحاسبي المالي.




قائمة المراجع: المراجع العربية

الكتب:المحاسبة المتوسطة، تعريب: أحمد حامد حجاج، ،(2005) دونالد كيسو، جيري ويجانت، .1

.363ثانية، المريخ، السعودية، ص، الطبعة ال2جتقنيات المحاسبة حسب المخطط الوطني للمحاسبة، ديوان ، (1997)شبايكي سعدان، .2

.56المطبوعات الجامعية، الجزائر، صموسوعة شرح معايير التقارير المالية الدولية ومقارنتها ،(2006)طارق عبد العال حماد، .3

عربية والخليجية والمصرية، اإلسكندرية، الدار الجامعية، مع المعايير األمريكية والبريطانية وال .364الجزء الخامس، ص

، نوميديا للطباعة والنشر IAS/IFRSالمعايير المحاسبية الدولية ، (2009)غانم شطاط، .4 .35والتوزيع، قسنطينة، الجزائر، ص

ص، 2012، الجزائر، IAS/IFRSمعايير المحاسبة الدولية ،(2012)لخضر عالوي، .5 .217-216ص

مواقع األنترنتقرار يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات .1

. متاح 19،25/03/2009وقواعد سيرها )على الخط(. الجريدة الرسمية رقم www.JORADP.DZ (>05/11/2017.)على>

ربي للمحاسبين القانونيين )على : المخزون. مجلة المجمع الع2معيار المحاسبة الدولي .2 .47(، ص28/06/2017<)www.ascasociety.org، متاح على>118الخط(، العدد

نور الدين مزياني، النظام المحاسبي الجزائري الجديد بين االستجابة لمتطلبات تطبيق معايير .3لكتروني: ، من الموقع اال9المحاسبة الدولية وتحديات البيئة الجزائرية، جامعة سكيكدة، ص

eco.asu.edu.jo/ecofaculty/wp-content/uploads/2011/04/69.doc قرارات وقوانين

.12مارس، ص 25، 19 العدد، (2009) الجزائرية،الجريدة الرسمية للجمهورية .1



المتضمن قواعد التقييم 2008جولية سنة 26الموافق لـ 1429رجب 23القرار المؤرخ في .2وف المالية وعرضها وكذا الحسابات وقواعد سيرها، الجريدة الرسمية والمحاسبة ومحتوى الكش

.19للجمهورية الجزائرية، العدد المراجع األجنبية:

Ouvrages :

1. Robert Obert, (2003) , Pratique des normes IAS/IFRS, Comparaison

avec les règles Françaises et les US GAAP. Paris: Dunod, p 217.

2. Anne Le Manh, (5200) , «Les normes comptables internationales-

IFRS/IAS », Economica, Paris, p123.

3. Bernard RAFFOURNIER, (2005) , les normes comptables

internationales «IFRS/IAS», 2e édition, Economica, 2005, p 46.

Arrêtés, décrets, codes et normes :

1. Anne Le Manh, Catherine Maillet, (2003) , Normes comptables

internationales IAS/IFRS.Vanves : foucher, p 51.

2. International Accounting Standards Board. International Financial

Reporting Standards (IFRSs)(on line).London: International

Accounting Standards Board,2008, Available on:>www. cma-

1.blogspot.com<(16/11/20 71 ), p967.

3. IASC Foundation staff. IAS 2 Inventories, Technical Summary (on

line), IASC Foundation Education. Avalable on : >www.IASB.org<

(05/08/20 71 ).

4. Anne Le Manh, (2005), «Les normes comptables internationales-

IFRS/IAS», Economica, Paris, p51.

5. International Accounting Standards Board, International Financial

Reporting Standards (IFRSs) (on line), previous reference, p972.

قائمة الجداول اسم الجدول رقم الجدول

2017توقعات النشاط لسنة 01والخارج من المؤسسة الوطنية لصناعة المخزون الداخل 02

األحذية الرياضية CMUPبطاقة مخزون لمادة الجلد وفق 03 2016فوارق الجرد لمخزون 04


SCF ة المخزون بين النظام المحاسبي المالي معالج IAS2...

Documents

Transcript of SCF ة المخزون بين النظام المحاسبي المالي معالج IAS2...