I.Conceptos Básicos

I.Conceptos Básicos

Activo Fijo

Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la producción y distribución de los productos o servicios por ellas ofrecidos. Adquiridos por un considerable tiempo y sin el propósito de venderlos.

Depreciación

Es aquella proporción del costo del activo fijo cargada a los resultados de un período utilizando una metodología sistemática y periódica, de acuerdo a la mejor estimación posible del deterioro o uso del bien.

Vida Util

Monto Depreciable

Deterioro

II.Cuentas que conforman el Rubro

Terrenos

Edificios-Construcciones y Obras de Infraestructura

Plantaciones Forestales

Maquinarias y Equipos

Muebles y Utiles

Instalaciones

Activos en Tránsito

Otros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing, Obras en Curso, etc.)

Mayor Valor por retasación técnica del activo fijo Ver BT54

Depreciación

III. PCGA aplicados al activo fijo.

General ( B.T.N°1 )

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los socios, accionistas o aportantes; para que la comprensión de los estados financieros, en su conjunto, presente razonablemente la situación financiera de la entidad

Boletines Técnicos Relacionados

BT 3, BT 13, BT 31, BT 33, BT 54

Otros Boletines Técnicos Relacionados

BT 22, BT 24, BT 37, BT 49

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados:

ASPECTOS GENERALES

(BT 33) Los activos inmobilizados deben llevarse al costo de adquisición o construcción histórico, más las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios sustanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso deberá castigarse en caso de pérdida u obsolescencia.

Vida útil superior a un año sin intención de enajenarlos.

Deben contabilizarse reservas por depreciación con el propósito de cargar a las operaciones la inversión en activos depreciables durante el período de vida útil de estos activos.

La naturaleza y cuantía de los activos restringidos o gravados debe mostrarse en nota a los estados financieros.

Debe existir uniformidad en el método de depreciación utilizados.

(BT 13) Corrección Monetaria Financiera versus tributaria

La corrección monetaria aplicada al rubro del activo fijo debe ser integral (Valor bruto y Dep. Acumulada).

El procedimiento tributario está descrito en la Ley de la Renta que indica que se deben corregir los activos fijos netos.

IV. Normas Internacionales (NIC N° 16)

Existe la Norma Internacional Contable N° 16 que se refiere al activo fijo, denominada “Propiedad, planta y Equipo”, en la cual se hace referencia a temas como por ejemplo:

Definiciones

Componentes del costo

Erogaciones subsecuentes

Revisión de la vida útil

Deterioro del bien

Los tópicos anteriormente señalados no discrepan de los principios y tratamientos contables ya mencionados.

V. Tratamiento Contable del Activo Fijo ( BT N° 33)

1. Costo de adquisición y/o construcción.

2. Costos de mantención

3. Costos de reparación

4. Adiciones y mejoras

5. Depreciación

6. Repuestos

7. Criterios de exposición

1. Costo de adquisición y/o construcción

Costos de adquisición más la respectiva C M.

Todos los costos que se relacionan directamente con la adquisición del bien.

Análisis de las plantaciones agrícolas

Se agregan aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el comprador, ej:

- Costos de diseño

- Cargos por transporte

- Costos de instalación

- Valores para alzar gravámenes

- Honorarios legales

- Costos de financiamiento (BT 31)

Activos fijos auto-construídos :

En el caso de que una empresa construya activos fijos a largo plazo para su uso propio, deberá observarlo siguiente:

Los costos directos se incluyen en el costo total del activo, el cual se capitaliza.

No se incluyen los costos fijos de fabricación, a menos que hayan aumentado con la construcción del activo.

Los costos de intereses pueden capitalizarse o no como parte del costo de la construcción de activos fijos.

2. Costos de Mantención

Corresponden a los costos que se incurren en forma programada para contribuir con la operación normal del bien durante su vida útil.

Costos de mantención menores: Cargo a resultados del período en que se incurren.

Costos de mantención mayores: Se debe considerar la política de depreciación de la sociedad y la vida útil asignada al bien.

Vida útil del bien es igual al período comprendido entre:

1. Fecha de puesta en marcha hasta fecha programada de mantención mayor.

Se debe activar el costo de mantención y depreciarlo durante la vida útil de la mantención.

2. Período máximo de utilización del bien

El costo de mantención debe provisionarse linealmente en cada período con cargo a resultados.

3. Costos de Reparación

Son todos aquellos que se incurren en forma imprevista, para solucionar un desperfecto de un bien y restituirle las condiciones normales de operación.

Deben registrarse como costo del período en que se incurren debido a que no contribuyen a incrementar la vida útil del bien.

4. Adiciones y Mejoras

Corresponde a aquellos costos que se incurren ya sea para:

1. Extender la vida útil del bien: Se capitalizan y deprecian durante la nueva vida útil restante del bien.

2. Incrementar la capacidad productiva del bien: Se capitalizan y deprecian durante la vida útil remanente del bien

Excepción: “Mejoras en Arrendamientos”

Para contabilizar los costos de las mejoras se establece una cuenta separada a la cual se van cargando, y luego se amortizan durante el término del arrendamiento o la vida útil de las mejoras, cuando ésta es más corta.

5.Depreciación

Todos los bienes del activo fijo que son utilizados en más de un período contable, deben:

Depreciarse durante su vida útil estimada utilizando una base racional y sistemática.

Vida útil: Es el período que se estima utilizar el bien, basado en el grado de utilización, obsolescencia, programas de mantención, etc.

CUALES NO????

Métodos de Depreciación.

Los métodos de depreciación que se utilicen, deben establecer una distribución razonable del costo de la inversión durante su vida útil, a fin de mantener el objetivo básico de la correlación entre gastos e ingresos.

Requisitos:

Uso constante

Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad

Independiente de consideraciones tributarias

Todo lo anterior, a objeto de:

“Proporcionar comparabilidad de los resultados de la Sociedad entre un período y otro”.

Los métodos que habitualmente son utilizados son:

Línea recta

De unidades de producción

Situaciones especiales

Activos fijos destinados a la venta o inactivos por tiempo indefinido.

Valuación: Se suspende y se deben presentar al valor neto de libros o valor estimado de realización, el que sea menor

Presentación: Deben presentarse en forma separada de los activos en uso.

El ajuste a valor de mercado, debe presentarse dentro del rubro gastos ajenos a la explotación.

Activos Fijos Temporalmente no Utilizados

Valuación:

Deben continuar depreciándose y efectuarse una cuidadosa evaluación de las circunstancias.

Presentación y Explotación:

La depreciación debe presentarse como gasto ajeno a la explotación, indicándose los bienes inactivos y el criterio de depreciación utilizado.

6. Repuestos

Los repuestos destinados a la mantención de los

activos fijos deben contabilizarse de alguna de las siguientes formas, considerando principalmente vida útil,valor monetario, obsolescencia, etc.:

Activando el costo de los repuestos y depreciándolos durante la vida útil esperada del bien principal aque están asociados.

Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisición

Activando el costo de los respuestos e imputándolos a resultados en el momento del consumo

7.Criterios de exposición.

Criterios de contabilidad utilizados:

- La base de valorización y depreciación del activo fijo

- Criterio de contabilización de los costos demantención.

Información adicional

Lo que no esté revelado en el cuerpo de los estados financieros.

Nota a los Estados Financieros

Práctica Contable

Activo Fijo: El activo fijo se presenta al costo corregido monetariamente. La depreciación se calcula en base el método lineal, de acuerdo con la vida útil estimada de los bienes.

Los contratos de arriendo de bienes que reúnen las características de un leasing financiero, se contabilizan como compra de activo fijo, reconociendo la obligación total y los intereses sobre la basede lo devengado. Dichos bienes no son jurídicamente de propiedad de la sociedad, por lo que mientras noejerza la opción de compra, no puede disponerse libremente de ellos.

Otras situaciones a considerar en los costos capitalizables

Descuentos obtenidos en la adquisición de un bien deben rebajarse del costo.

En los bienes inmuebles se deberá registrar separadamente el valor asignado al terreno del asignado a las construcciones.

Si con el objeto de dejar el bien inmueble en condiciones de uso para el comprador hay que demoler las construcciones existentes, debe asignarse al costo del inmueble los costos de demolición, menos los valores que se obtengan de la venta de los materiales de demolición

Cuando se construyen propiedades, son parte del costo todos aquellos costos ordinarios de construcciones. Los costos extraordinarios, tales como incendios o catástrofes o ineficiencias no debenactivarse.

Mayor valor retasación técnica

El boletín técnico N° 54 establece que debido a la globalización de los mercados e internalización de la economía, es necesario uniformar los principios y normas de contabilidad seguidos en la elaboración de estados financieros.

En atención a los diversos pronunciamientos internacionales en relación a esta materia y a la existencia en Chile de un mecanismo de corrección monetaria integral que ajusta la valorización de los bienes del activo fijo, a contar de la fecha de vigencia de este boletín, no se permitirá registrar en estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, elmayor valor que se derive de nuevas retasaciones técnicas de activos fijos.

Boletin técnico N° 31

Contabilización del costo de financiamiento del activo fijo

Se pueden activar los costos de financiamiento incurridos hasta que los bienes queden en condiciones deser utilizados por el comprador.

Base: Costos incurridos en activos

Período: Hasta que los bienes queden utilizables por el comprador.

Tasa: Debe ser medida en términos reales, deduciendo la inflación para no duplicar los valores activados al aplicar el sistema de corrección monetaria.

No deben activarse costos de financiamiento cuando:

Los activos estén en uso o disponibles para ser usados en actividades operativas.

Bienes que se encuentran inactivos por razones ajenas al período de adquisición o construcción.

Por plazos que superen el tiempo normas de adquisición o construcción de los activos.

Cuando al activar los costos de financiamiento no hay capacidad de absorber estos costos con ingresos operacionales futuros.

Procedimientos Sustantivos

¿Qué información consideramos al probar los saldos del Activo Fijo ?

Debemos preparar un cuadro de movimiento que considere:

Los saldos iniciales y finales por cada una de las cuentas que componen el rubro.

Adquisiciones, ventas, bajas, ajustes o traspasos de bienes del activo fijo que se hayan efectuado durante el periodo.

Depreciación acumulada registrada al inicio y al final del periodo.

¿Qué procedimiento llevaría a cabo en este wp's?

Traspasar la información contenida en el auxiliar de activo fijo que posee el cliente.

Verificar operaciones aritméticas.

Comparar los totales del activo fijo y depreciación acumulada con el mayor general.

Investigar partidas importantes de conciliación.

Verificar los saldos iniciales del periodo con el informe del año anterior.

Efectuar examen de los saldos iniciales del activo fijo.

Efectuar los procedimientos respectivos para el examen de adiciones y bajas/ventas del período.

Probar el gasto de depreciación y la CM del período.

¿Cómo probar los saldos iniciales del período?

Se debe efectuar una selección en base al total de la población y a la materialidad planeada determinada.

Inspeccionar físicamente los bienes seleccionados. En caso de no ser esto factible, se debe determinar por otros medios que el activo es de propiedad del cliente y éste aún continúa utilizándolo.

¿Cómo probar las adiciones del período?

Efectuar muestreo de los débitos del mayor.

Verificar que el total de la población muestreada es coincidente con el total de la columna de adiciones del cuadro de movimiento.

Examinar las partidas seleccionadas, verificando la documentación de respaldo, la autorización de la compra, vida útil asignada, la correcta activación y clasificación en el rubro respectivo

¿Cómo probar las bajas/ventas del activo fijo?

Solicitar un informe de ventas/bajas del período.

Consultar a la gerencia sobre las disposiciones del activo fijo efectuada durante el período.

Verificar en las actas del directorio o de accionistas información relacionada con disposiciones de bienes del activo fijo.

Cotejar el monto total de ventas/bajas del periodo con el total de la columna respectiva del cuadro de movimiento.

Examinar las ventas/bajas.

Recalcular el resultado en la venta.

Estado de Flujo de Efectivo

Normativa Contable Vigente

Razónes del Cambio

Aspectos Pragmáticos

Aspectos Técnicos

Comparación con el Estado de Cambios en la Posición Financiera

Objetivo del Estado de Flujo de Efectivo

Concepto de Efectivo

Ejemplos de Inversiones Equivalentes de Efectivo

Ejemplos de Inversiones que no son Equivalentes de Efectivo

Revelación en los estados financieros

Clasificación de los Flujos de Efectivo

Actividades de Inversión

Actividades de Operación

Ejemplos de las Actividades definidas como de Inversión

Ejemplos de Actividades definidas como de Inversión

Ejemplos de Actividades definidas como de financiamiento

Ejemplo de Actividades definidas como Operacionales

Situaciones Especiales

Algunos ingresos y egresos pueden tener características correspondientes a más de una clasificación en el flujo de efectivo:


Compra de activo fijo; generalmente representa una actividad de inversión. Pero, si la maquinaria es comprada o construida para ser usada o arrendada por un período corto y luego es vendida, la compra o construcción y posterior venta de este activo debe ser considerada como flujo operacional


Intereses pagados capitalizados como costo de financiamiento del activo fijo; se consideran flujo de inversión.

Operaciones de leasing; el pago de cuotas de capital, es flujo de inverdión para el arrendatario y el ingreso como flujo operacional para el arrendador.


Los ingresos y egresos generados por operaciones tales como contratos a futuro, forwards, opciones, swaps y otros, se clasifican como actividades de inversión, salvo que éstas tenga un objetivo de cobertura, en cuyo caso deberán clasificarse de la misma forma que los respectivos egresos o ingresos relacionados con las partidas protegidas.

Flujos de Efectivos Brutos v/s Netos

Flujos de Efectivo Netos

Presentación del Estado de Flujo de Efectivo

Flujos Operacionales

Conciliación entre el Resultado y el Flujo Neto Operacional

¿Cómo se Obtiene la Información?

Corrección Monetaria

Información Complementaria a Ambos Métodos

Flujograma

TEMARIO

Análisis del concepto de Impuestos Diferidos

Conocer la justificación y razones para cambiar la norma y metodología vigente para el registro de impuestos diferidos

Análisis del Boletín Técnico Nº60

Aplicar la metodología del Boletín Nº60 para el cálculo de impuestos diferidos

Conocer la normativa de la Superintendencia de Valores y Seguros referidas a la aplicación de los impuestos diferidos

IMPUESTOS DIFERIDOS

CONCEPTOS

Gasto Por Impuesto a la Renta a Pagar

v/s

Gasto por impuesto a la Renta Devengado

IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS

Gasto por impuesto a la renta a pagar

Gasto por impuesto a la renta devengado


LA UTILIDAD PARA FINES TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS NORMALMENTE DIFIEREN

La utilidad para fines de pago de impuesto (RLI) es determinada de acuerdo con la legislación vigente

La utilidad financiera es determinada de acuerdo con principios contables


DETERMINACIÓN DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad según balance $ 100

Mayor depreciación activo fijo (53)

Renta Líquida imponible 47

Tasa de impuesto 15%

Impuesto a la renta $ 7


UTILIDAD ANTES DE IMPTO. $ 100

IMPTO. A LA RENTA (Base R.L.I.) (7)

UTILIDAD DEL AÑO 93

TASA EFECTIVA 7%

TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%

¿...?

IMPUESTOS DIFERIDOSCONCEPTOS

EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PUEDE SER DISTINTO AL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO: $ 100

IMPUESTO A LA RENTA:

- Corriente (Base: RLI) $ (7)

- Diferido (Diferencias temporarias) (8) (15)

UTILIDAD DEL AÑO 85

TASA EFECTIVA 15%

TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%


ANALISIS DE UN CASO:

Uso del beneficio tributario por depreciación acelarada del activo fijo

Valor activo fijo $ 30

Vida útil económica 6 años

Vida útil tributaria 2 años


Razones y Justificación para cambiar las normas vigentes

¿POR QUE CAMBIAR LAS NORMAS VIGENTES PARA EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS?

No se permitía el reconocimiento de activo neto por Pérdidas tributarias, excepto por lo establecido enlos BT 14 y 25 que permitieron el reconocer un ingreso por las pérdidas tributarias del año y compensaractivos por pérdidas tributarias hasta el monto de pasivos por impuestos diferidos.

Obligaba a registrar impuestos diferidos sólo en caso de diferencias temporales no compensadas con nuevas diferencias por el mismo concepto.

Resumen de Normas Chilenas (continuación)

Se debían revelar los impuestos diferidos no registrados, de acuerdo a lo señalado en el punto anterior.

El reconocimiento del aprovechamiento de pérdidas tributarias se hacia como un ingreso extraordinario.

Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)

Utilidad financiera $ 1.000

RLI $ 1.200

Pérdida tributaria acumulada $ 5.000

Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)

Utilidad antes de impuesto a la renta e ingreso extraordinario : $ 1.000

Impuesto a la renta: (180)

Utilidad antes de ingreso extraordinario: 820

Ingreso extraordinario: 180

Utilidad del año: $ 1.000

RAZONES PARA EL CAMBIO

Armonización con Normas Internacionales y US GAAP

NIC 12 REVISADA

US GAAP - FASB 109

Diferencias entre USGAAP Y PCGA chilenos antes del Boletín Nº60

Armonización

NORMA INTERNACIONAL

NIC 12 Revisada al 31 de noviembre de 1996.

Vigente a contar de enero de 1998.

Planteo los mismos principios y objetivos del FASB 109.

No permite el reconocimiento de impuestos diferidos a valor actual.

US GAAP - FASB 109

Vigente desde 1993.

Requiere el uso del método del activo/pasivo.

Aplica la tasa de impuesto a la que se realizarán las diferencias.

Permite el reconocimiento de impuestos diferidos por cobrar.

ARMONIZACION

Las Normas Internacionales fueron revisadas a noviembre de 1996

En Chile se emitió el BT Nº60 cuyos principios concuerdan con la mayoría de los princi-pios y con la metodología del FASB Nº109 y de la NIC Nº12 revisada

Marco general del Boletin

Objetivos y principios básicos

Conceptos claves

Provision de valuación

Presentación en los estados financieros

Primer año de aplicación

MARCO GENERAL DEL BOLETIN

Efecto de diferencias temporarias

Efectos de beneficios tributarios por perdidas tributarias

Efecto de otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria

Efecto de impuestos diferidos no reconocidos en años anteriores

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS

Reconocer un impuesto a la renta a pagar o recuperar por el año corriente.

Reconocer impuestos diferidos por las diferencias temporarias, pérdidas tributarias y otros eventos quecrean diferencias entre la base contable y tributaria.

Se aplica la tasa de impuesto vigente cuando los impuestos diferidos sean realizados.

Se evalúa la necesidad de una provisión de valuación por activos por impuestos diferidos.

Los impuestos diferidos no se descuentan a valor presente.

OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS

Deroga todas las normas contables vigentes sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos vigentes hasta el 31 de diciembre de 1997;

Su aplicación es optativa en 1998 y obligatoria a contar del 1º de enero de 1999; y

Establece normas transitorias para el registro de los impuestos diferidos no reconocidos en años anteriores.

CONCEPTOS CLAVES

ESTADOS FINANCIEROS

V/S

RESULTADO TRIBUTARIO

Los hechos registrados en los estados financieros tienen tres tipos de efectos tributarios:

Sin diferencias - Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en el mismo año (afecta la determinación de los impuestos corrientes).

Diferencias permanentes - No tienen consecuencias tributarias (no afecta el cálculo de los impuestos).

Diferencias temporarias - Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en años diferentes (afecta la determinación de los impuestos diferidos).

DIFERENCIAS PERMANENTES

Párrafo 14 del Boletín Técnico N° 60:

“Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio, y que, de acuerdo con la legislación vigente, no se incluirán en la determinación del gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo por pagar.”

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Párrafo 11 del Boletín Técnico Nº60:

“Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en períodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios”

“Las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que afectan el gasto tributario y el pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable”

CATEGORIAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

CLASIFICACION

Imponibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarán un aumento en el pago de impuesto a larenta y originan pasivos por impuestos diferidos.

Deducibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarán una reducción en el pago de impuesto ala renta y originan activos por impuestos diferidos.

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORIAS IMPONIBLES Y DEDUCIBLES

Depreciacion acelerada tributaria de activos fijos

Provisión de IPAS a valor corriente tributariamente y a valor actual financieramente.

Gastos de fabricación deducidos tributariamente

Asignación de valor residual a activos fijos para efectos contables

Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo

Análisis de un caso:

Demostración de la condición de imponible de ciertas diferencias temporarias

Primer ejercicio Año 1

Utilidad Contable $100 todos los años

Nº de empleados 2

Valor corriente de la IPA Año 1:$ 60; año 2: $90;

Valor actual Año 1:$ 30; año 2: $55;

En enero del año 3 se pagó la indemnización a los dos empleados que se retiraron.


Cálculo de los impuesto diferidos:

EFECTO Año1 Año 2 Año 2

IPAS a valor tributario $ 60 $90 $30

IPAS a valor contable 30 55 25

Diferencia 30 35 5

Tasa de impuesto (15%) 4,5 5,2 0,75


Análisis de un caso:

Demostración de la condición de deducible de ciertas diferencias temporarias

Primer ejercicio Año 1

Utilidad Contable $100 todos los años

Cuentas por cobrar Año 1: $300; Año 2: $350

Provisión de incobrables Año 1: $35; Año 2: $40

Castigos

Durante el año 1 y el año 2 no se efectuaron castigos de cuentas incobrables,

en el año 3 se castigó la cuenta provisionada por $40

Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo

Cálculo de los impuesto diferidos:

Efecto Año 1 Año 2 Año 2

Deudores a valor tributario $300 $350

Deudores a valor contable 265 310

Diferencia 35 40 5

Tasa de impuesto (15%) 5,25 6,0 0,75

Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo

RESUMEN

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS

AJUSTES DE ACTIVOS A VALOR DE MERCADO, CUYO AJUSTE RESPECTO DE SU VALOR LIBROS ES REGISTRADO EN PATRIMONIO. EJEMPLOS:

RESERVA FORESTAL

INVERSIONES EN COMPAÑIAS DE SEGURO

Debido a que el efecto del ajuste no afecta el resultado del año ni la base tributaria de impuesto, pero sí significa una diferencia entre el activo financiero y tributario, el ajuste a patrimonio debe hacerse neto del impuesto diferido respectivo. Esto significa reducir el ajuste en patrimonio por el monto del impuesto, sin afectar el gasto por impuesto del año.

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS EJEMPLO

Análisis Reservas Forestales:

Valor de costo plantaciones: $ 1.000

Valor de tasación de plantaciones: $ 1.800

Mayor valor por reserva forestal

a registrar en el patrimonio: $ 800

Costo tributario plantaciones: $ 1.000

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo

Cálculo del Impuesto diferido:

Activo contable $1.800

Activo tributario 1.000

Diferencia temporal 800

Tasa de Impuesto 15%

Impuesto diferido $ 120

OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo

Registro del mayor valor por tasación forestal:

Debe Haber

Plantaciones forestales 800

Impuesto diferido por pagar 120

Reserva forestal (Patrimonio) 680

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Activos y pasivos por impuestos diferidos son determinados anualmente usando los hechos conocidos (cambio de leyes, tasas, etc).

Los saldos iniciales de activos y pasivos por impuesto diferidos son ajustados. El cambio neto entre saldos iniciales y finales representa gasto o ingreso por impuesto diferido del año.

El cálculo es realizado separadamente para cada ente jurídico.

METODOLOGIA DE CALCULO

Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias.

Identificar la naturaleza y monto de las pérdidas tributarias con beneficio tributario.

Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles.


Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles

Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de pérdidas tributarias con beneficio tributario


Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisión de valuación, si es probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no sea realizado; y

Calcular el impuesto diferido originado por la valorización de activos a su valor de mercado

EjemploDeterminación del gasto o ingreso por impuesto diferido del año

Impto. Diferido Impto. Diferido

por cobrar por pagar

Saldo Inicial 210 263

Saldo Final 234 272

Variación 24 9

Registro del gasto o ingreso neto del año:

Debe Haber

Impto. diferido por cobrar 24

Impto. diferido por pagar 9

Impto. diferido - ingreso 13

TASA DE IMPUESTO APLICABLE

La medición se hace en base a la tasa de impuestos que de acuerdo con la legislación vigente se deba aplicar en el año en que se espera la realización del impuesto diferido.

Tasa de ImpuestoEjemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto

Información:

Este es el primer año de operaciones 1997

Utilidad antes de impuestos $225.000

Mayor depreciación tributaria 25.000

Tasa de impuesto para 1997 15%

Tasa de impuesto para 1998 10%

¿Cúal es el monto de impuesto diferido a registrar?


El impuesto corriente a pagar es:

Utilidad antes de impuesto $225.000

Menos: Mayor gasto tributario por depreciación (25.000)

RLI 200.000

Impto. corriente (15%) 30.000

El Impuesto diferido a pagar es:

Diferencia temporaria 25.000

Tasa de impuesto de reverso de la diferencia (10%) 2.500


Registro de los impuestos:

DEBE HABER

Impuesto a la renta - corriente 30.000

Impuesto a la renta - diferido 2.500

Impuesto a la renta por pagar 30.000

Impuesto a la renta diferido 2.500

PROVISION DE VALUACION

ULTIMA PREGUNTA

¿Se generarán en el futuro ingresos tributarios suficientes para realizar el beneficio de los impuestosdiferi-dos por Cobrar?

PROVISION DE VALUACION Evidencia Disponible

Los siguiente puede ser considerado para evaluar probabilidad de realización del activo por impuesto diferido:

Resultados de años anteriores

Expectativas de resultados futuros

Otros factores (litigios, incertidumbres, condiciones económicas, etc)

FUENTES DE UTILIDADES TRIBUTABLES FUTURAS PARA REALIZAR BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Las reversiones futuras de diferencias temporarias imponibles existentes.

Utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso señalado anteriormente.

La existencia de utilidades tributarias de años anteriores disponibles para aplicar el beneficio.

Estrategias de planeamiento tributario que podrían ser implementadas para crear utilidades tributarias.

PRESENTACION

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifican en circulante y largo plazo, basados en la clasificación del activo o pasivo que les da origen, o basados en su expectativa de reverso.

PRESENTACION Ejemplo

Activo

Activo circulante:

Impto. diferido por cobrar C/P

(Provisión para clientes, existencias)

Activo fijo

Activo Largo Plazo:

Impto. diferido por cobrar L/P

(Provisión de activo fijo)

PRIMER AÑO DE APLICACION

LAS NORMAS DEL BOLETIN Nº 60 SON APLICABLES SOLO A LOS IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SE ORIGINEN A PARTIR DE 1999 (1998 para aquellas empresas que hayan optado por la aplicación en ese ejercicio).

PROCEDIMIENTO

Determinar al inicio del año los activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo al BT 60.

Comparar los importes asi determinados con el saldo registrado por la sociedad al inicio del año.

Determinar los impuestos diferidos no registrados al inicio del año.

IMPUESTO DIFERIDO NO REGISTRADO AL INICIO DEL AÑO - TRATAMIENTO

DIFERENCIA

Activo por impuesto diferido no registrado

Pasivo por impuesto diferido no registrado

CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Serán amortizadas con cargo o abono al gasto por impuesto del año, en el plazo promedio ponderado de reverso de las diferencias temporarias que les dieron origen.

Deberán presentarse en el balance rebajando las cuentas de activo o pasivo por impuesto diferido que les dieron origen.

CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO

1- Registro inicial

DEBE HABER

Impuesto diferido por cobrar XX

Pasivo complementario por


Activo complementario por impto.

diferido a pagar XX

Impuesto diferido por pagar XX

CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO

2- Amortización

DEBE HABER

Pasivo complementario por


Impuesto a la renta - diferido XX

Impuesto a la renta - diferido XX

Activo complementario por impto.

diferido a pagar XX

PRIMER AÑO DE APLICACION CONCLUSION

Efectos en resultados y en incremento de impuestos diferidos solo por las diferencias temporarias y pérdidas tributarias que se crean a partir del primer ejercicio de aplicación del boletín

Impuestos diferidos por otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria, que crean a partir del primer ejercicio de aplicación de este boletín, no afectan resultados, solo la cuenta de reserva de patrimonio.

Deberá revelarse en una nota la aplicación del Boletín nº60 como un cambio de principio en el primer año de aplicación.

REVELACIONES EN NOTAS

Activos y pasivos por impuestos diferidos

Cuentas de activo y pasivo complementarias

El total de la provisión de valuación

El monto de cualquier impuesto diferido que no fue registrado

REVELACIONES EN NOTAS

Gasto o ingreso tributario corriente (incluída la diferencia de impuesto a la renta del año anterior).

Efecto por activos y pasivos por impuestos diferidos y efecto por la amortización de las cuentas de activo y pasivo complementarias.

Beneficio tributario por pérdidas tributarias.

Efecto del cambio en la provisión de valuación.

CONTABILIDAD

DEFINICION

OBJETIVO PRINCIPAL

CARACTERISTICA DE LA INFORMACION

PRINCIPIOS CONTABLES

CONCEPTOS BASICOS

CUENTAS

ESTADOS FINANCIEROS

TIPOS DE CONTABILIDAD

OBJETIVO DE:

NORMAS FINANCIERAS

NORMAS TRIBUTARIAS

CONTABILIDAD FINANCIERA?

CONTABILIDAD TRIBUTARIA?

POR LO TANTO, ¿QUE ES:

CORRECCION MONETARIA

FUNDAMENTOS:

PRINCIPIO BASICO CONTABLE: MONEDA COMUN DENOMINADOR

IMPLICANCIAS DEL PRINCIPIO:

1- SE DEBEN REGISTRAR HECHOS CUANTIFICABLES

2- SE DEBE USAR MONEDA DE CURSO LEGAL

3- SE DEBE USAR MONEDA DE UN MISMO PODER ADQUISITIVO.

CORRECCION MONETARIA

CONCEPTO

OBJETIVO PRINCIPAL

NORMAS DE CORRECCION:

ART Nº 41 DE LA LEY DE LA RENTA

TIPOS DE CORRECCION MONETARIA

BASE CONCEPTUAL

INFLACION: CAMBIO SOSTENIDO Y CRECIENTE EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.

CONSECUENCIA: LA MONEDA VA PERDIENDO SU VALOR REAL A TRAVÉS DEL TIEMPO

POR LO TANTO: VARIACION EN EL VALOR MONETARIO REAL ROMPE CON EL PRINCIPIO:

MONEDA COMUN DENOMINADOR ( MONEDA ESTABLE)

EFECTOS CONTABLES DE LA INFLACIÓN

1- MANTENCION DE EFECTIVO GENERA PERDIDAS

2- LOS CREDITOS NO-REAJUSTABLES PRODUCEN PERDIDAS PARA EL QUE LOS OTORGA Y UTILIDADES PARA EL QUE LOS RECIBE.

3- EN LAS TASAS NOMINALES DE INTERES SE CONFUNDE LA INFLACION CON INTERES PROPIAMENTE TAL ( INTERES REAL V/S INTERES NOMINAL)

4- IMPIDE LA COMPARACION ENTRE ESTADOS FINANCIEROS.

5- DISTORSIONA LA INFORMACION CONTABLE

PROCESO DE CORRECCION MONETARIA

CONSISTE EN AJUSTAR LAS PARTIDAS CONTABLES PARA CORREGIR LAS DISTORSIONES QUE GENERAN LOS PROCESOS INFLACIONARIOS Y DE DEVALUACION DE LA MONEDA EN LA EMPRESA.

DE ESTA MANERA AL TRABAJAR CON MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO, SE MANTENDRA EL PRINCIPIO MONEDA COMUN DENOMINADOR Y LOS INFORMES CONTABLES SEGUIRAN REFLEJANDO LA SITUACION ECONOMICA-FINANCIERA DE LA EMPRESA.

ETAPAS DEL PROCESO

1- SEPARAR LAS PARTIDAS REVALORIZABLES DE LAS NO-REVALORIZABLES.

2- DETERMINAR LA C.M. DE LOS VALORES REVALORIZABLES CON EL FACTOR RESPECTIVO

3- CONTABILIZAR

VALORES REVALORIZABLES Y NO-REVALORIZABLES.

LOS VALORES EN UNA EMPRESA ESTAN COMPUESTOS DE:

V. NO-REVALORIZABLES (VALORES MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE ENCUENTRAN DESPROTEGIDOS ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO NO SE CM.

V. REVALORIZABLES (VALORES NO-MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE AUTOPROTEGEN ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO SE DEBEN CM

VALORES MONETARIOS

CARACTERISTICAS:

1- VALOR REAL DISMINUYE

2- VALOR NOMINAL CONSTANTE

3- NO SE CM.

POR LO TANTO:

ACTIVOS MONETARIOS GENERAN: PERDIDA POR INFLACION (Caja, Banco, CxC)

PASIVOS MONETARIOS GENERAN: UTILIDAD POR INFLACION (Proveedores, CxP)

VALORES NO-MONETARIOS

CARACTERISTICAS:

1- VALOR REAL CONSTANTE

2- VALOR NOMINAL AUMENTA

3- SE CM.

POR LO TANTO:

ACTIVOS NO- MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION (AF. Mercadería, Valores Negociables)

PASIVOS NO-MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION (Patrimonio, Deudas Reajustables)

CONTABILIZACION DE CM Y SUS EFECTOS

CONTABILIZACION CM ACTIVOS NO-MONETARIOS

ACT NO-M XXXX

CM XXXX

CONTABILIZACION CM PASIVOS NO-MONETARIOS

CM XXXX

PAS NO-M XXXX

CONCLUSION: SALDO DE CUENTA CM PUEDE SER ACREEDOR O DEUDOR.

ANALISIS DEL SALDO DE CUENTA CM

CONSIDERANDO ECUACION DEL PATRIMONIO:

ACT NO-M + ACT M = PAS NO-M + PAS M

1- SI CM ACT NO-M > CM PAS NO-M S.A.(UT)

2- SI CM PAS NO-M > CM ACT NO-M S.D.(PE)

CONCLUSION: COMO EFECTO EN UT POR TENER ACT NO-M Y PAS NO-M NO EXISTE:

Nº1 PAS M > ACT M (UT NETAxINFLACION)

Nº2 ACT M > PAS M (PE NETAxINFLACION)

TIPOS DE C.M.

CM FINANCIERA CM TRIBUTARIA

1- SE CM CTAS DE RESULTADO 1- NO SE CM CTAS DE RESULT

2- SE CM VENTAS DE A.F. 2- NO SE CM VENTAS DE A.F.

3- KPF= K + RESERVAS 3- KPT= ACT -PAS-INTO

4- SE CM VTAS DE VAL NEGOC. 4- NO SE CM VTAS DE VAL NEG

5- SE RIGE POR SVS PARA EFECTOS 5- SE RIGE POR SII PARA

DE PRESENTACION DE FECU EFECTOS DE CALCULO DE R.L.I

6- LA CM DA ORIGEN A ASIENTOS 6- LA CM NO DA ORIGEN A

CONTABLES. ASIENTOS CONTABLES

7- CM EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 7- NO SE CM EL EFE.

EJERCICIO ACTUALIZACION BALANCE GENERAL

1- Partidas que no se CM por ser monetarias: Caja, Clientes y Proveedores

2- CM de partidas No-Monetarias:

Cuenta Valor %CM CM

Mercadería 800.000 0.1 $ 80.000

Vehículo 350.000 0.25 $87.500

Capital 1.500.000 0.25 $375.000

Contabilización de CM

Mercadería 80.000

Vehículo 87.500

CM 167.500

CM 375.000

Capital 375.000

Utilidad del Ejercicio cambió:

Utilidad antes de CM $200.000

( CM ) - $207.500

Ut. Ajustada ( 7.500 )

Por lo tanto: La utilidad se transformó en pérdida y no se podrá repartir Dividendos

BALANCE GENERAL AJUSTADO

ACTIVOS

ACT CIRCULANTE

CAJA 150.000

CLIENTES 700.000

MERCADERIA 880.000

ACT FIJO

VEHICULO 437.500

TOTAL $2.167.500

PASIVOS

PAS CIRCULANTE

PROVEEDORES 300.000

PATRIMONIO

CAPITAL 1.875.000

UT EJERCICIO ( 7.500 )

TOTAL $2.167.500

Determinación de Var IPC

Ajustes al Balance: Activo Fijo

Al 31-12-XX se deben verificar los siguientes ajustes:

1- Se debe CM las cuentas de Activo Fijo

2- Se CM la cuenta complementaria de Activo Fijo: Depreciación Acumulada.

3- Se calcula la respectiva cuota de Depreciación para cada Activo Fijo de la empresa.

4- Se contabiliza los ajustes anteriores, procediendo de esta forma a actualizar el rubro de Activo Fijo.

CM de Activo Fijo

Criterio de Corrección: Var IPC

1- AF provenientes del Ejercicio anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio.

2- AF adquiridos durante el Ejercicio:

Var IPC entre Precierre/Preadquisición

3- Si se han incorporado Gastos Capitalizables (Mejoras, Ampliaciones), se debe conocer el efecto sobrela Vida útil del AF y luego CM.

4- Se CM Depreciación Acumulada: Var IPC entre Precierre/Preoperación.

Determinación de Depreciación del Ejercicio.

¿Qué Métodos se pueden utilizar?

Calculo Cuota de Depreciación por Método Línea Recta

Depreciación = VLC - Dep AC - VR

V util rest al inic Ejerc

Contabilización ajustes de Activo Fijo

1- CM de VL y de Dep Acum.

Afijo XXX

CM XXX

CM XXX

DEP ACUM XXX

2- Registro de Depreciación

DEPREC XXX

DEP ACUM XXX

Comentarios

1- El análisis anterior es netamente financiero.

2- Tributariamente se debe tener presente:

2.1 Se puede “cargar” un monto mayor por concepto de Depreciación al utilizar Depreciación acelerada tributaria. ( 1/3 de vida útil)

2.2 Si se hubieran adquiridos bienes nuevos durante el Ejercicio se puede rebajar un crédito fiscal de un 4% del valor del AF contra el Impuesto a la Renta anual.

Ajustes al Balance: Existencias

CM Mercaderias

1- Se debe distinguir el origen de las Mercaderias :

1.1 Mercaderia Nacional ( comprada en Chile )

1.2 Mercadería Importada ( comprada en el extranjero )

CM de Mercadería Nacional

Normas de CM

1- Si última compra se realizó en 2º semestre: Precio + alto del año.

2- Si última compra se realizó en 1º semestre: Precio + alto del semestre corregido por Var IPC entre Precierre/presemestre.

3- Si última compra se realizó en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadería por Variación de IPC entre Precierre/Preejercicio.

CM de Mercadería Importada

Normas de CM

1- Si última importación se realizó en 2º semestre: Ultimo Precio del año.

2- Si última importación se realizó en 1º semestre: Ultimo Precio del semestre corregido por Var Tipo de Cambio entre 31- Dic/30-Junio

3- Si última Importación se realizó en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercaderíapor Variación de Tipo de Cambio entre 31-Dic1/31-Dic0

Contabilización de CM de Mercaderías

1- CM de Mercadería nacional

Mercadería Nac. XXX

CM XXX

2- CM de Mercadería Importada

Mercadería Import XXX

CM XXX

Nota: es probable que precio de última importación sea menor a los anteriores:

CM XXX

Mercad Import XXX

CM de Existencias en empresa Industrial

Según Art 41 de Ley de la Renta solo se CM los “Costos Directos” es decir: Materias Primas y Mano de Obra Directa.

1- CM de M.Primas: según las normas de Mercadería.

2- CM de Productos en Proceso:

M.Primas según normas de mercaderías

MOD: última remuneración mensual devengada

3- CM de Productos Terminados:

Según las normas de Productos en Proceso.

Contabilización de CM de Existencias en empresa Industrial.

1- CM de M.Primas

M.Primas xxx

CM xxx

2- CM de Productos en Proceso

P. En Proceso xxx

CM xxx

3- CM de Productos Terminados

P.Terminados xxx

CM xxx

Faltante de Inventario

Según letra “d” de Art 8º de D.L. Nº825 de 1974 (Ley del IVA), se asimila “retiro” para uso o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en el Inventario y cuya salida de la empresa no se pudiera justificar con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, u otros establecidos para algunas actividades.

Cabe recordar que el Art 8º de la Ley del IVA incluye a las operaciones que se consideran como “ventas y servicios” y que se encuentran afectas a este impuesto.

La Circular Nº3 del 13-1-92 del SII imparte instrucciones sobre el Faltante de bienes de los Inventarios del vendedor.

Contabilización de Faltante.

Si se tiene documentación soportante:

Faltante de Merc xxx

Mercadería xxx

Si no hay documentación soportante:

Faltante de Merc xxx

IVA xxx

Mercadería xxx

La cuenta Faltante es Cuenta de Resultado, por lo tanto financiermente se rebaja del resultado del período, en cambio tributariamente solo se acepta la parte que esté respaldada con documentos

Comentarios

1- Financieramente la empresa puede “Provisionar Pérdidas”, sin embargo desde una perspectiva tributaria, solo se acepta como pérdida, el Inventario faltante que tenga documentación fehaciente.

2- La Ley de la Renta establece que para valorizar los Inventarios se puede utilizar Método FIFO o PPP,sin embargo al incorporar la CM, el efecto sobre los Resultados de la empresa es el mismo en forma independiente del método de valorización que se utilice.

Ajustes al Balance: Seguros

Seguros: Contrato bilateral, condicional y aleatorio, por el cual una persona natural o jurídica toma sobre sí, por un determinado tiempo, todo o parte de los riesgos de pérdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra persona, Obligándose mediante una retribución convenida a indemnizar la pérdida o cualquier otro daño estimable que pueden sufrir los objetos asegurados.

Seguros

Participantes:

1- Asegurador: es la persona natural o jurídica que toma por su cuenta el riesgo, es decir la Compañía de Seguros.

2- Asegurado: es la persona que queda libre del riesgo mediante el pago de una PRIMA, es decir, el Cliente.

3- Prima: es el precio del seguro que paga el asegurado a la Cía de Seguros. Normalmente se paga en forma anticipada, lo que genera un Activo para el asegurado.

Contabilización

1- Pago de Prima

Seguro Anticipado xxx

IVA xxx

Banco xxx

2- Amortización mensual

GtoxSeguro xxx

Seg Anticipado xxx

Nota: El valor total asegurado puede mostrarse en cuentas de Orden o bien en Notas Explicativas al Balance.

Contabilización

3- Al 31-12-xx corresponde la CM.

Criterio de CM: Var IPC.

a- Para Seguros Provenientes del Ejercicio Anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio

b- Para Seguros contratados durante el Ejercicio: Var IPC entre Precierre/Preoperación

3.1 CM Financiera: se actualizan las cuentas de GtosxSeguros (Resultado) y Seg Anticipado (Act)

Asiento:

GtosxSeguros xxx


CM xxx

Contabilización

3.2 CM Tributaria: Se corrige el Saldo de la cuenta Seguro Anticipado:

Asiento:


CM xxx

Ajustes al Balance: Leasing

Aspectos Generales

LEASE: es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), traspasa a otra (arrendataria), el derecho a usar un bien físico a cambio de alguna compensación, generalmente un pago períodico y por un tiempo determinado, al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.

Existen 2 tipos de Contratos de Leasing:

1- Leasing Operativo

2- Leasing Financiero

Leasing Operativo

Concepto: Es la forma de contrato de Leasing que se asimila a un contrato normal de Arrendamiento.

Contabilización.

Del Arrendatario:

Los arriendos devengados se reflejan en una cuenta de Gasto Operacional. Se puede incorporar información general del contrato en una Nota Explicativa a los Estados Financieros

Leasing Operativo

Cuando corresponda, el arrendatario deberá activar como Gasto Diferido los arriendos pagados anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devengan.

Asientos:

GtoxArriendo en Leasing xxx

IVA xxx

Banco xxx

Leasing Operativo

Contabilización del Arrendador:

El arrendador contabiliza en una cuenta de Ingreso Operacional los arriendos devengados.

Cuando corresponda, el arrendador deberá contabilizar como pasivo transitorio, en una cuenta de Ingresos diferidos, los arriendos recibidos anticipadamente y traspasar los mismos a ingresos del período a medida que se devengan.

Asientos

Banco xxx

IngresosxArriendo xxx

IVA xxx

Leasing Financiero

Concepto: se considera un contrato de Leasing Financiero cuando se establece una o más de las siguientes condiciones:

1- Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato.

2- El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado del bien que tendría en ese momento.

3- El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción significativa del valor demercado del bien al inicio del contrato

( 90% o más)

Leasing Financiero

4- El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más)

Si no se cumple ninguna de las condiciones anteriores se trata de un Leasing Operativo y no de uno financiero.

Contabilización de Arrendatario

1.- Al momento del contrato

Bienes en Leasing (1) xxx

Interés diferidoxLeasing (2) xxx

LeasingxP (3) xxx

Notas:

1- Cuenta de Act. Fijo, presentada a valor actual. Se CM y se aplica Depreciación.

2- Cuenta complementaria de Pasivo. Se determina a través de la diferencia entre Vfuturo - Vactual.

3- Cuenta de Pasivo L/P, se presenta a Vfuturo es decir:

Vactual + total de interés ( Nº cuotas x Valor cuota )

4- Ppio gral contable: Fondo sobre Forma. Fondo (compra) Forma (arriendo)

Contabilización del Arrendatario

2- Pago de Cuotas

a- LeasingxPagar xxx

IVA xxx

Banco xxx

b- GastoxIntereses xxx

Interés DiferidoxLeasing xxx

NOTA: Tributariamente, cada cuota que se paga es gasto. Solo al hacerse efectiva la opción de compra, se activa

INVERSIONES FINANCIERAS

Concepto

Objetivo:

Adquirir parte de propiedad de S.A.

Aprovechar excedentes líquidos

Especulativo

Por lo tanto ¿Cómo debieran clasificarse en los Estados Financieros?

INVERSIONES FINANCIERAS

Las S.A. Abiertas se rigen por lo dispuesto en la Circular 368 de las SVS.

1- Para acciones con cotización bursátil

Si Inv < 5% activos inversionista y < 10% de K de Soc emisora : Valores Negociables (AC)

Si Inv > 5% activos inversionista o > 10% de K de Soc emisora : Inversión en Emp Relacionada (OA)

2- Para acciones sin cotización bursátil

Si Inv < 5% activos inversionista y < 10% de K de Soc emisora : Inversión en Otras Soc (OA)

Si Inv > 5% activos inversionista o > 10% de K de Soc emisora : Inversión en Emp Relacionada (OA)

Valores Negociables

Contabilización

1- Adquisición

Valores Negociables xxx

Banco xxx

2- Ajustes al 31-12-xx

I Corrección Monetaria

a- Provenientes del Ejercicio Contable anterior: Var IPC Precierre/Preejercicio

b- Adquiridos durante el último Ejercicio Contable: Var IPC Precierre/Preadquisición

Valores Negociables xxx

CM xxx

Valores Negociables

II Ajuste a valor bursátil:

a- Si VLC > V.Bursátil PéxMantención de VN

(Principio: Conservador o Criterio Prudencial)

Por lo tanto se debe provisionar:

Pé x Mantención de VN (Res) xxx

Prov x Pé V.N. (Comp AC) xxx

b- Si VLC < V.Bursátil Ut x Mantención VN

Por Ppio Conservador: No se contabiliza

NOTA: Se trabaja con el concepto de “Portafolio de Inversiones”

Valores Negociables

Presentación en el Balance General:

Activo Circulante

Valores Negociables xxxx

( Prov x Pérdida V.N.) (xxx)

V. Negociables Neto xxxx

Comentarios:

1- El saldo de VN neto debe siempre representar el menor valor entre el valor libro corregido y el valor bursátil.

2- El análisis anterior es financiero, ya que tributariamente no se puede rebajar la cuenta “Pé x Mantención de Valores Negociables” y por lo tanto se debe sumar a la R.L.I.

INVERSION EN EMPRESA RELACIONADA

Contabilización

1- Adquisición

a- Si valor pagado = VPP

Inv Empresa relacionada xxx

Banco xxx

b- Si valor pagado > VPP : Menor Valor de Inversión (Se amortiza en 20 años o en menos tiempo si la utilidad X Inversión lo permite)


Menor Valor de Inversión xxx

Banco xxx

Inversión en Empresa Relacionada.

C- Si valor pagado < VPP : Mayor Valor de Inversión (Se amortiza en 20 años )


Mayor Valor de Inversión xxx

Banco xxx

Inversión en Empresa Relacionada

2- Ajustes al 31-12-xx

I Corrección Monetaria

a- Provenientes del Ejercicio Contable anterior: Var IPC Precierre/Preejercicio

b- Adquiridos durante el último Ejercicio Contable: Var IPC Precierre/Preadquisición


CM xxx

c- Se CM además el Mé Valor de Inv y el Mayor valor de Inv.

Me Valor de Inv xxx

CM xxx

CM xxx

Mayor Valor de Inv xxx

Inversión en Empresa Relacionada

II Comparación de VLC de Inversión con nuevo VPP.

a- Si Inv E.Relac < VPP: Utilidad x Inversión

Inv E. Relac xxx

Ut x Inv E.R. Xxx

b- Si Inv E.Relac > VPP: Pérdida x Inversión

Pé x Inver E.R. xxx

Inv E Relac xxx

III Amortización de Menor y Mayor Valor

Amortiz Mé valor de Inv xxx

Menor Valor de Inv xxx

Mayor Valor de Inv xxx

Util x Inversión xxx

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I.Conceptos Básicos

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