คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี...

คมออธบายมาตรฐานการรายงานทางการเงนน ไมถอเปนสวนหน งของมาตรฐานการบญช

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ (เผยแพร 27 กมภาพนธ 2563) คมออธบาย TAS 7 หนา 1

คมออธบายมาตรฐานการบญช ฉบบท 7

เรอง งบกระแสเงนสด

บทน า

มาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง งบกระแสเงนสด เปนไปตามเกณฑท ก าหนดขนโดยมาตรฐาน

การบญชระหวางประเทศ ฉบบท 7 เรอง งบกระแสเงนสด ทงน มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงค

เพ อใหขอมลการเปล ยนแปลงของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดของกจการท เกดขนในรอบระยะเวลา

รายงานหน ง ผานการจ าแนกประเภทกระแสเงนสดเปนกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน ลงทน และ

จดหาเงน เพ อใหผใชงบการเงนสามารถน าขอมลเก ยวกบกระแสเงนสดมาใชในการประเมนความสามารถ

ในการกอใหเกดเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดของกจการ รวมทงความจ าเปนในการใชกระแสเงนสด

ของกจการ ซงถอเปนขอมลท เปนประโยชนส าหรบการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงน

ขอบเขต

กจการตองจดท างบกระแสเงนสดใหเปนไปตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญชฉบบน และตอง

น าเสนองบกระแสเงนสดเปนสวนหน งของงบการเงนของกจการท น าเสนอในแตละรอบระยะเวลารายงาน

ประโยชนของขอมลกระแสเงนสด

1) เพ อประเมนความสามารถของกจการในการกอใหเกดเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดใน

อดตและในอนาคต

2) เพ อประเมนความสามารถในการช าระหนสน และความสามารถในการจดการเก ยวกบเงนสด

และรายการเทยบเทาเงนสดของกจการ ตลอดจนระยะเวลาท กจการคาดวาจะไดรบหรอ

จายเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด เชน การประเมนความสามารถของกจการในการ

จายเงนปนผลใหแกผถอหน การประเมนความสามารถในการช าระหนและดอกเบย จายใหแก

เจาหน เปนตน

3) เพ อใชในการพยากรณกระแสเงนสดรบและกระแสเงนสดจายในอนาคต ตลอดจนการสราง

แบบจ าลองในการประเมนมลคาของกจการ รวมทงการเปรยบเทยบมลคาปจจบนของกระแส

เงนสดในอนาคตของกจการท ตางกน

4) เพ อทราบถงสาเหตของความแตกตางระหวางก าไรกบกระแสเงนสดสทธจากกจกรรม

ด าเนนงาน

5) เพ อใชในการตรวจสอบความถกตองของการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตท ไดจดท า

ในอดต



ค านยาม ค าศพท และค าอธบายรายการหรอธรกรรมทส าคญ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง “งบกระแสเงนสด” ใหค านยามท ส าคญ ดงน

เงนสด (Cash) หมายถง เงนสดในมอและเงนฝากธนาคารท ตองจายคนเม อทวงถาม เชน เงนสด

ยอย เชคท ถงก าหนดช าระแตยงไมไดน าฝาก เชคเดนทาง เงนฝากธนาคารกระแสรายวนและออมทรพย

เปนตน

รายการเทยบเทาเงนสด (Cash equivalents) หมายถง เงนลงทนท มสภาพคลองสง โดยมวน

ครบก าหนดภายในระยะเวลา 3 เดอนหรอนอยกวานบจากวนท กจการไดมา ซ งพรอมท จะเปลยนเปนเงน

สดในจ านวนท ทราบได และมความเส ยงท ไมมนยส าคญตอการเปลยนแปลงในมลคา เชน เงนฝากประจ าท

มอายไมเกน 3 เดอน เปนตน

กระแสเงนสด (Cash flows) หมายถง การเขาและออกของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

กจกรรมด าเนนงาน (Operating Activities) หมายถง กจกรรมหลกท กอใหเกดรายไดของกจการ

และกจกรรมอ นท มใชกจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงน

กจกรรมลงทน (Investing Activities) หมายถง การไดมาและการจ าหนายสนทรพยระยะยาวและ

เงนลงทนอ น ซ งไมรวมอยในรายการเทยบเทาเงนสด

กจกรรมจดหาเงน (Financing Activities) หมายถง กจกรรมท มผลท าใหเกดการเปล ยนแปลงใน

ขนาดและองคประกอบของสวนของเจาของและสวนของการกยมเงนของกจการ

การน าเสนองบกระแสเงนสด

กจการตองแสดงกระแสเงนสดรบและกระแสเงนสดจายท เกดขนในระหวางรอบระยะเวลารายงาน

ในงบกระแสเงนสด โดยจ าแนกกระแสเงนสดเปน 3 กจกรรม ดงน

1) กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน (Cash Flows from Operating Activities)

2) กระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน (Cash Flows from Investing Activities)

3) กระแสเงนสดจากกจกรรมจดหาเงน (Cash Flows from Financing Activities)

การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน

กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน (Cash Flows from Operating Activities) เปนกระแสเงน

สดท เกดจากกจกรรมหลกท กอใหเกดรายไดของกจการ และจากกจกรรมอ นท ไมใชกจกรรมลงทนหรอ

กจกรรมจดหาเงน โดยทวไปแลว กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานสามารถแสดงใหเหนถง

ความสามารถในการด าเนนงานของกจการในการกอใหเกดกระแสเงนสดท เพยงพอส าหรบการด าเนนงาน

ของกจการ การช าระคนเงนก ยม การจายเงนปนผล ตลอดจนการลงทนใหม โดยไมจ าเปนตองพ งพา

การจดหาเงนจากแหลงเงนทนภายนอก



ตวอยางของกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน

กระแสเงนสดรบ กระแสเงนสดจาย

1) เงนสดรบจากการขายสนคาและการใหบรการ

2) เงนสดรบจากรายไดคาสทธ คาธรรมเนยม คา

นายหนา และรายไดอ น

3) เงนสดไดรบคนคาภาษเงนได ยกเวนหาก

รายการดงกลาวสามารถระบเจาะจงไดกบ

กจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงน

4) เงนสดรบจากสญญาท ถอไวเพ อซอขายหรอ

เพ อคา

5) เงนสดรบของกจการประกนภยส าหรบเบย

ประกนภยและคาสนไหมทดแทน คารายป

และผลประโยชนอ นตามกรมธรรม

1) เงนสดจายจากการซอสนคาและบรการ

2) เงนสดจายใหแกพนกงานและจายแทนพนกงาน

3) เงนสดจายคาภาษเงนได ยกเวนหากรายการ

ดงกลาวสามารถระบเจาะจงไดกบกจกรรมลงทน

และกจกรรมจดหาเงน

4) เงนสดจายจากสญญาท ถอไวเพ อซ อขายหรอ

เพ อคา

5) เงนสดจายของกจการประกนภยส าหรบเบย

ประกนภยและคาสนไหมทดแทน คารายป และ

ผลประโยชนอ นตามกรมธรรม

6) เงนสดจายลวงหนาและเงนใหกยมท กระท าโดย

สถาบนการเงน

ทงน กจการสามารถเลอกแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานได 2 วธ คอ

1) วธทางตรง (Direct Method) เปนวธท แสดงเงนสดรบและเงนสดจายตามลกษณะของ

รายการหลกท ส าคญในการค านวณกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน เชน เงนสดรบจาก

ลกคา เงนสดจายใหแกเจาหนการคา เงนสดรบจากเงนปนผล เงนสดจายคาดอกเบ ย เงนสด

จายคาภาษเงนได เปนตน ทงน มาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง งบกระแสเงนสด

สนบสนนใหกจการแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางตรง เน องจากเปน

วธท ใหขอมลท เปนประโยชนในการประมาณการกระแสเงนสดรบและกระแสเงนสดจายจาก

กจกรรมด าเนนงานไดในอนาคตชดเจนกวาวธทางออม นอกจากน ฝายบรหารยงสามารถน า

ขอมลไปเปรยบเทยบกบงบประมาณเงนสดของกจการเพ อชวยในการปรบปรงการบรหารทาง

การเงนใหมประสทธภาพมากย งขนไดอกดวย



ตวอยางงบกระแสเงนสดทแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางตรง

บรษท xxx จ ากด

งบกระแสเงนสด

ส าหรบป ส นสดวนท xx ธนวาคม 25x2

หนวย : บาท

กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน

เงนสดรบจากลกคา xx

เงนสดรบจากเงนปนผล xx

เงนสดจายใหแกเจาหนการคา (xx)

เงนสดจายคาดอกเบย (xx)

เงนสดจายคาภาษเงนได (xx)

เงนสดสทธไดมา (ใชไป) จากกจกรรมด าเนนงาน xx

กระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน

เงนสดจายจากการซอเงนลงทนหนสามญในบรษทอ น (xx)

เงนสดจายจากการซอท ดน อาคารและอปกรณ (xx)

เงนสดรบจากการขายเงนลงทน xx

เงนสดรบจากการขายท ดน อาคารและอปกรณ xx

เงนสดจายจากการใหกยม (xx)

เงนสดรบจากการรบช าระคนเงนก xx

เงนสดสทธไดมา (ใชไป) จากกจกรรมลงทน xx

กระแสเงนสดจากกจกรรมจดหาเงน

เงนสดรบจากการออกหนสามญ xx

เงนสดรบจากการออกหนก xx

เงนสดจายจากการซอหนทนคนมา (xx)

เงนสดรบจากการกยมระยะยาว xx

เงนสดจายจากการช าระคนเงนกระยะยาว (xx)

เงนสดจายจากการจายเงนปนผล (xx)

เงนสดสทธไดมา (ใชไป) จากกจกรรมจดหาเงน xx

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดเพมขน (ลดลง) xx

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนตนงวด xx

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนส นงวด xx



2) วธทางออม (Indirect Method) เปนวธท แสดงเรมตนดวยก าไรขาดทนตามเกณฑคงคาง

ปรบปรงดวยผลกระทบของรายการท ไมเก ยวของกบเงนสด เชน คาเส อมราคา คาตดจ าหนาย

หนสงสยจะสญ เปนตน รวมทงผลก าไรหรอขาดทนอนเน องมาจากกระแสเงนสดจากกจกรรม

ลงทนหรอกจกรรมจดหาเงน เชน ผลก าไรจากการขายท ดน สวนลดหรอสวนเกนมลคาหนกท

ตดจ าหนายในระหวางงวด เปนตน ตลอดจนปรบปรงดวยรายการคางรบ คางจาย รบลวงหนา

และจายลวงหนาของเงนสดรบและเงนสดจายท เก ยวของกบการด าเนนงานในอดตหรอใน

อนาคต เชน การเปลยนแปลงในลกหน การคา สนคาคงเหลอและเจาหน การคาท เกดจากการ

ด าเนนงานในระหวางรอบระยะเวลารายงาน เปนตน ทงน รปแบบของการน าเสนองบกระแส

เงนสดดวยวธทางออมจะแตกตางจากการน าเสนองบกระแสเงนสดดวยวธทางตรงเฉพาะกระแส

เงนสดจากกจกรรมด าเนนงานเทานน ซ งในทางปฏบต กจการมกจดท างบกระแสเงนสดโดยวธ

ทางออมมากกวาวธทางตรง เน องจากเปนวธท จดท าไดงายและสะดวกรวดเรวกวา นอกจากน

งบกระแสเงนสดดวยวธทางออมยงชวยใหผ ใชงบการเงนสามารถทราบถงสาเหตของความ

แตกตางระหวางก าไรขาดทนตามเกณฑคงคางกบกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน

ตวอยางงบกระแสเงนสดทแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางออม

บรษท xxx จ ากด


ส าหรบป ส นสดวนท xx ธนวาคม 25x2



ก าไรขาดทนส าหรบป xx

ปรบปรงดวย

คาเส อมราคา xx

คาตดจ าหนาย xx

ผลก าไรจากการขายเงนลงทนระยะยาว (xx)

ผลขาดทนจากการขายท ดน อาคารและอปกรณ xx

xx

ลกหนการคาเพ มขน (xx)

สนคาคงเหลอลดลง xx

วสดส านกงานลดลง xx

คาเบยประกนภยจายลวงหนาเพ มขน (xx)

เจาหนการคาเพ มขน xx

คาเชารบลวงหนาลดลง (xx)

เงนสดจายคาดอกเบย (xx)

เงนสดจายคาภาษเงนได (xx)

กระแสเงนสดสทธไดมา (ใชไป) จากกจกรรมด าเนนงาน xx




เงนสดจายจากการซอเงนลงทนหนสามญในบรษทอ น (xx)

เงนสดจายจากการซอท ดน อาคารและอปกรณ (xx)

เงนสดรบจากการขายเงนลงทน xx

เงนสดรบจากการขายท ดน อาคารและอปกรณ xx

เงนสดจายจากการใหกยม (xx)

เงนสดรบจากการรบช าระคนเงนก xx

กระแสเงนสดสทธไดมา (ใชไป) จากกจกรรมลงทน xx


เงนสดรบจากการออกหนสามญ xx

เงนสดรบจากการออกหนก xx

เงนสดจายจากการซอหนทนคนมา (xx)

เงนสดรบจากการกยมระยะยาว xx

เงนสดจายจากการช าระคนเงนกระยะยาว (xx)

เงนสดจายจากการจายเงนปนผล (xx)

กระแสเงนสดสทธไดมา (ใชไป) จากกจกรรมจดหาเงน xx

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดเพมขน (ลดลง) xx

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนตนงวด xx

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนส นงวด xx



การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน

กระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน (Cash Flows from Investing Activities) เปนกระแสเงนสดท

เกดจากกจกรรมเก ยวกบการไดมาและการจ าหนายสนทรพยระยะยาวและเงนลงทนอ นของกจการ ซ งไม

รวมอยในรายการเทยบเทาเงนสด ซ งกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทนแสดงใหเหนถงรายจายท กจการจาย

ไป เพ อใหไดมาซ งทรพยากรท จะกอใหเกดรายไดและกระแสเงนสดในอนาคต ทงน เฉพาะรายจายท สงผล

ใหเกดการรบรสนทรพยในงบแสดงฐานะการเงนเทานนท สามารถจดประเภทเปนกจกรรมลงทน

ตวอยางของกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน


1) เงนสดรบจากการขายท ดน อาคารและอปกรณ

สนทรพยไมมตวตน และสนทรพยระยะยาว

อ น

2) เงนสดรบจากการขายตราสารทนหรอตราสาร

หนของกจการอ น และสวนไดเสยในการรวม

คา (นอกเหนอจากเงนสดรบจากการขายตรา

สารท จดเปนรายการเทยบเทาเงนสดหรอท ถอ

ไวโดยมวตถประสงคเพ อซอขายหรอเพ อคาซ ง

จดเปนกจกรรมด าเนนงาน)

3) เงนสดรบช าระคนจากเงนจายลวงหนาและเงน

ใหกยมแกบคคลหรอกจการอ น

(นอกเหนอจากเงนจายลวงหนาและเงนใหกยม

โดยสถาบนการเงน)

4) เงนสดรบจากการขายสญญาฟวเจอรและ

สญญาฟอรเวด สญญาใหสทธเลอก และ

สญญาแลกเปล ยน ยกเวนเม อสญญาดงกลาว

นนถอไวเพ อซอขายหรอเพ อคา หรอเปนการ

รบท จดประเภทเปนกจกรรมจดหาเงน

1) เงนสดจายเพ อซอท ดน อาคารและอปกรณ

สนทรพยไมมตวตนและสนทรพยระยะยาวอ น

ตลอดจนตนทนในการพฒนาท ถอเปนตนทน

ของสนทรพย ซ งรวมถงอาคารและอปกรณท

สรางขนเอง

2) เงนสดจายเพ อใหไดมาซ งตราสารทนหรอตรา

สารหนของกจการอ น และสวนไดเสยในการรวม

คา (นอกเหนอจากเงนสดจายเพ อใหไดมาซ ง

ตราสารท จดเปนรายการเทยบเทาเงนสดหรอท

ถอไว โดยมวตถประสงคเพ อซอขายหรอเพ อคา

ซ งจดเปนกจกรรมด าเนนงาน)

3) เงนสดจายลวงหนาและเงนใหกยมแกบคคล

หรอกจการอ น ไมวาจะเปนเงนใหกยมระยะสน

หรอยาว (นอกเหนอจากเงนจายลวงหนาและ

เงนใหกยมท กระท าโดยสถาบนการเงนซ งจดเปน

กจกรรมด าเนนงานของสถาบนการเงน)

4) เงนสดจายเพ อซอสญญาฟวเจอรและสญญา

ฟอรเวด สญญาใหสทธเลอก และสญญา

แลกเปล ยน ยกเวนเม อสญญาดงกลาวนนถอไว

เพ อซอขายหรอเพ อคา หรอเปนการจายท จด

ประเภทเปนกจกรรมจดหาเงน

ทงน ในกรณท สญญาน าไปใชเปนเครองมอปองกนความเส ยงของรายการท สามารถระบได

กระแสเงนสดท เกดจากสญญาดงกลาวใหจดประเภทในลกษณะเดยวกบกระแสเงนสดของรายการท ถก

ปองกนความเส ยง



การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมจดหาเงน

กระแสเงนสดจากกจกรรมจดหาเงน (Cash Flows from Financing Activities) เปนกระแสเงนสด

ท เกดจากกจกรรมท มผลใหเกดการเปลยนแปลงในขนาดและองคประกอบของสวนของเจาของและสวน

ของการก ยมของกจการ ทงน กระแสเงนสดจากกจกรรมจดหาเงนแสดงใหเหนถงประโยชนในการ

คาดคะเนสทธเรยกรองในกระแสเงนสดในอนาคตจากผใหเงนทนแกกจการ

ตวอยางของกระแสเงนสดจากกจกรรมจดหาเงน


1) เงนสดรบจากการออกหนสามญหรอตราสาร

ทนอ น

2) เงนสดรบจากการขายหนซอคน

3) เงนสดรบจากการออกหนกหรอตราสารหนอ น

การกเงนโดยการออกตวเงน พนธบตร การ

จ านอง และการกยมระยะสนหรอระยะยาว

1) เงนสดจายจากการซอหนสามญคนหรอไถถอน

ตราสารทนอ นคนของกจการ

2) เงนสดจายจากการไถถอนหนกหรอตราสารหน

อ นของกจการ

3) เงนสดจายจากการช าระเงนตามตวเงนจากการก

เงน และการช าระเงนกยมระยะสนหรอระยะยาว

4) เงนสดท ผเชาจายเพ อลดจ านวนคงเหลอของ

หนสนซ งเก ยวของกบสญญาเชา

ขนตอนในการจดท างบกระแสเงนสด

ในการจดท างบกระแสเงนสด กจกรรมแรกท ตองจดท าคอ กจกรรมด าเนนงาน กจกรรมตอมาคอ

กจกรรมลงทน และกจกรรมสดทายคอกจกรรมจดหาเงน ซ งขอมลท ตองใชในการจดท างบกระแสเงนสด

ประกอบดวย

1) งบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบของวนส นงวดปจจบนและวนส นงวดกอน เพ อใชในการ

ค านวณหาการเปลยนแปลงยอดคงเหลอของสนทรพย หนสนและสวนของเจาของในระหวางงวด

2) งบก าไรขาดทนส าหรบงวดปจจบน เพ อใชในการค านวณหากระแสเงนสดสทธในแตละ

กจกรรม

3) ขอมลเพมเตมอนทเกยวของ เพ อใชการวเคราะหหาสาเหตของการเปลยนแปลงของเงนสด

และรายการเทยบเทาเงนสดในระหวางงวด

จากขอมลดงกลาวขางตน ขนตอนในการจดท างบกระแสเงนสด มดงน

ขนตอนท 1 ค านวณหาการเปลยนแปลงของสนทรพย หน สนและสวนของเจาของในงบแสดง

ฐานะการเงนของวนสนงวดปจจบนและวนสนงวดกอน



ขนตอนท 2 ค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน โดยการวเคราะหงบก าไร

ขาดทนส าหรบงวดปจจบนและการเปล ยนแปลงของสนทรพย หน สนและสวนของเจาของในงบแสดงฐานะ

การเงนของวนสนงวดปจจบนและวนสนงวดกอน ตลอดจนขอมลเพ มเตมอ นท เก ยวของ ทงน กจการ

สามารถค านวณหากระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานได 2 วธ คอ วธทางตรงและวธทางออม ซ งไมวา

กจการจะเลอกใชวธใดกตาม กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานจะมจ านวนเทากนเสมอ

ขนตอนท 3 ค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมลงทนและจดหาเงน โดยการวเคราะหจาก

งบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบและขอมลเพ มเตมอ นท เก ยวของกบเงนสด

ตอไปน เปนตวอยางของการอธบายขนตอนในการจดท างบกระแสเงนสดทงวธทางตรงและวธ

ทางออมของบรษท วณชพร จ ากด

ตวอยาง บรษท วณชพร จ ากดมขอมลเพ อใชในการจดท างบกระแสเงนสดส าหรบป สนสดวนท

31 ธนวาคม 25x2 ดงน

บรษท วณชพร จ ากด

งบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ

ณ วนท 31 ธนวาคม


สนทรพย 25x2 25x1 การเปลยนแปลง

สนทรพยหมนเวยน

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 3,127,500 1,147,500 1,980,000

ลกหนการคา 1,192,500 877,500 315,000

คาเบยประกนภยจายลวงหนา 135,000 202,500 (67,500)

สนคาคงเหลอ 1,825,000 1,350,000 475,000

สนทรพยไมหมนเวยน

ท ดน อาคารและอปกรณ 9,450,000 7,875,000 1,575,000

(หก) คาเส อมราคาสะสม (3,375,000) (2,812,500) 562,500

สทธบตร 1,147,500 1,305,000 (157,500)

(หก) คาตดจ าหนายสะสม (157,500) -0- -0-

รวมสนทรพย 13,502,500 9,945,000 3,557,500

หนสนและสวนของผถอหน

หนสนหมนเวยน

เจาหนการคา 1,847,500 1,260,000 587,500

เงนกยม -0- 3,375,000 (3,375,000)

หนสนหมนเวยนอ น 450,000 315,000 135,000



สวนของผถอหน

หนบรมสทธ 3,937,500 -0- 3,937,500

สวนเกนมลคาหนบรมสทธ 900,000 -0- 900,000

หนสามญ 4,500,000 4,500,000 -0-

ก าไรสะสม 1,867,500 495,000 1,372,500

รวมหนสนและสวนของผถอหน 13,502,500 9,945,000 3,557,500


งบก าไรขาดทน

ส าหรบป ส นสดวนท 31 ธนวาคม 25x2


รายไดจากการขายสนคา 15,850,000

ตนทนขาย (8,167,500)

ก าไรขนตน 7,682,500

ตนทนในการจดจ าหนาย (3,000,000)

คาใชจายในการบรหาร (2,275,000)

ก าไรสทธ 2,407,500

ขอมลเพ มเตม

1) ในหมวดบญชตนทนในการจดจ าหนายและบรหารรวมคาเส อมราคาอย 562,500 บาท และคาตด

จ าหนายอย 157,500 บาท

2) ในระหวางป 25x2 บรษท วณชพร จ ากดไดจายเงนปนผลใหแกผถอหนสามญเปนจ านวนเงน

1,035,000 บาท

ขนตอนในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางตรง

1) ค านวณหาจ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดวาเพ มขนหรอลดลงจากปกอนเทาใด โดยดจากงบ

แสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ ตามงบแสดงฐานะการเงนของบรษท วณชพร จ ากดแสดงเงนสดและ

รายการเทยบเทาเงนสดปลายป 25x1 และปลายป 25x2 เปนจ านวนเงนเทากบ 1,147,500 บาท และ

3,127,500 บาท ตามล าดบ ดงนน จ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดของบรษท วณชพร จ ากดจง

เพ มขน 1,980,000 บาท



2) ค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน รายการท จะค านวณมดงน

2.1) เงนสดรบจากลกคา ซ งค านวณมาจากรายไดจากการขายสนคาท บนทกไวตามเกณฑคงคาง

และปรากฏอยในงบก าไรขาดทนเปนจ านวนเงน 15,850,000 บาท จากนนน ามาปรบปรงดวยยอดลกหน

การคาท เพ มข น 315,000 บาท (1,192,500 – 877,500) ซ งการท บญชลกหน การคาท เพ มข นน

หมายถงวา บรษท วณชพร จ ากดไดรบเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดจากการขายสนคานอยกวารายได

จากการขายสนคาท แสดงในงบก าไรขาดทน ดงนน ในการค านวณหาเงนสดรบจากลกคานนสามารถกระท า

ไดโดยการน าจ านวนลกหนการคาท เพ มขนมาหกจากรายไดจากการขายสนคา ดงน

เงนสดรบจากลกคา = รายไดจากการขาย + ลกหนการคาตนงวด - ลกหนการคาปลายงวด

= 15,850,000 + 877,500 – 1,192,500

= 15,535,000 บาท

2.2) เงนสดจายใหแกเจาหนการคา ซ งค านวณมาจากตนทนขายท บนทกไวตามเกณฑคงคางและ

ปรากฏอยในงบก าไรขาดทน จากนนน ามาปรบปรงดวยการเปลยนแปลงในบญชสนคาคงเหลอและบญช

เจาหนการคาท แสดงในงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ ดงนน ในการค านวณหาคาซอนนสามารถกระท าได

ดงน

คาซอสนคา = ตนทนขาย + สนคาคงเหลอปลายงวด – สนคาคงเหลอตนงวด

= 8,167,500 + 1,825,000 – 1,350,000

= 8,642,500 บาท

จากขอมลขางตน จะเหนไดวา สนคาคงเหลอปลายงวดเพ มข นเปนจ านวนเงน 475,000 บาท

(1,825,000 – 1,350,000) ซ งนนกหมายความวา คาซ อสนคาในงวดมากกวาตนทนขายในงบก าไร

ขาดทน ดงนน ในการค านวณหาคาซ อสนคาระหวางงวดตองน าสนคาคงเหลอท เพ มขนมาบวกกบตนทน

ขาย ผลลพธคอคาซ อสนคาส าหรบงวดปจจบน แตเน องจากคาซ อสนคาท ค านวณไดนบนทกตามเกณฑคง

คาง นนหมายความวา คาซ อสนคาเปนทงคาซ อสนคาท เปนเงนสดและเงนเช อ ดงนน ในการค านวณหา

จ านวนเงนสดท จายใหแกเจาหนจะตองน าคาซอสนคามาปรบปรงกบการเปลยนแปลงในบญชเจาหนการคา

ท ปรากฏอยในงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ ดงน

เงนสดจายใหแกเจาหน การคา = คาซอสนคา + เจาหน การคาตนงวด – เจาหน การคาปลายงวด

= 8,642,500 + 1,260,000 – 1,847,500

= 8,055,000 บาท

จากการค านวณหาจ านวนเงนสดจายใหแกเจาหน การคา จะเหนไดวา เจาหน การคาเพ มข นเปน

จ านวนเงน 587,500 บาท (1,847,500 – 1,260,000) ซ งจะท าใหเงนสดท จายใหแกเจาหนการคานอย

กวาคาซ อสนคาในระหวางงวดเปนจ านวนเงน 587,500 บาท ดงนน ในการค านวณหาเงนสดจายใหแก

เจาหนการคาตองน าจ านวนเจาหนการคาท ลดลงมาหกออกจากคาซอสนคา



2.3) เงนสดจายเปนตนทนในการจดจ าหนายและบรหาร ซ งค านวณมาจากตนทนใน

การจดจ าหนายและบรหารท บนทกไวตามเกณฑคงคางและปรากฏอยในงบก าไรขาดทน จากนนน ามา

ปรบปรงดวยคาเส อมราคา คาตดจ าหนาย ตลอดจนหน สงสยจะสญ จากนนตองปรบปรงดวยการ

เปลยนแปลงในบญชคาใชจายจายลวงหนาและบญชคาใชจายคางจายท ปรากฏในงบแสดงฐานะการเงน

เปรยบเทยบ ดงนน ในการค านวณหาเงนสดจายเปนตนทนในการจดจ าหนายและบรหารนนสามารถกระท า

ได ดงน

เงนสดจายเปนคาใชจายในการขายและบรหาร = ตนทนในการจดจ าหนาย+ คาใชจายในการบรหาร

- คาเสอมราคา – คาตดจ าหนาย

+ คาเบ ยประกนภยจายลวงหนาปลายงวด

– คาเบ ยประกนภยจายลวงหนาตนงวด

+ หนสนหมนเวยนอนตนงวด

- หนสนหมนเวยนอนปลายงวด

= 3,000,000 + 2,275,000 – 562,500

- 157,500 + 135,000 – 202,500 + 315,000

– 450,000

= 4,352,500 บาท

จากการค านวณขางตน จะเหนไดวา คาเบยประกนภยจายลวงหนาลดลงเปนจ านวนเงน 67,500

บาท (202,500 – 135,000) แสดงวา เงนสดท จายเปนคาเบ ยประกนภยในระหวางงวดนอยกวาคาเบ ย

ประกนภยท แสดงเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนเปนจ านวนเงน 67,500 บาท ดงนน ในการค านวณหา

เงนสดจายเปนตนทนในการจดจ าหนายและบรหารนนตองน าจ านวนคาเบยประกนภยจายลวงหนาท ลดลง

นนมาหกออกจากตนทนในการจดจ าหนายและบรหาร

นอกจากน หากวเคราะหขอมลขางตน จะเหนไดวาหนสนหมนเวยนอ นเพ มขน ซ งนนกหมายความ

วา บรษท วณชพร จ ากดจายเงนสดท เปนตนทนในการจดจ าหนายและบรหารอ นนอยกวาตนทนในการจด

จ าหนายและบรหารอ นท แสดงอยในงบก าไรขาดทน ดงนน ในการค านวณหาเงนสดท จายเปนตนทนในการ

จดจ าหนายและบรหารนน บรษทตองน าหน สนหมนเวยนอ นท เพ มขนนนมาหกออกจากในการจดจ าหนาย

และบรหาร

จากรายละเอยดการค านวณขางตน สามารถแสดงกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานของ

บรษท วณชพร จ ากดดวยวธทางตรงได ดงน

เงนสดรบจากลกคา 15,535,000

เงนสดจายใหแกเจาหนการคา (8,055,000)

เงนสดจายเปนตนทนในการจดจ าหนายและบรหาร

(4,352,500)

กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน 3,127,500



3) ค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมลงทน รายการท จะค านวณมดงน

จากขอมลขางตน จะเหนไดวา ในระหวางป 25x2 บรษท วณชพร จ ากดไดจายเงนเพ อซ อท ดน

อาคารและอปกรณ โดยท ไมมการขายท ดน อาคารและอปกรณออกไปในระหวางป 25x2 ดงนน ยอดท

เพ มข นของรายการท ดน อาคารและอปกรณในงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบนนกคอยอดซ อท ดน

อาคารและอปกรณในระหวางป 25x2 นนเอง ซ งสามารถแสดงรายละเอยดการค านวณได ดงน

เงนสดจายจากการซอทดน อาคารและอปกรณ = ราคาทนของทดน อาคารและอปกรณปลายงวด

- ราคาทนของทดน อาคารและอปกรณตนงวด

= 9,450,000 – 7,875,000

= 1,575,000 บาท

4) ค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมจดหาเงน รายการท จะค านวณมดงน

4.1) เงนสดรบจากการขายหนบรมสทธ จากการวเคราะหการเปลยนแปลงในยอด

คงเหลอของบญชท เก ยวของกบบญชหนบรมสทธของงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ จะเหนไดวา ใน

ระหวางป 25x2 บรษท วณชพร จ ากดไดรบเงนสดจากการออกหนบรมสทธเปนจ านวนเงน 4,837,500

บาท (3,937,500+ 900,000 - 0) ซ งสามารถค านวณไดจากการเปลยนแปลงในบญชหนบรมสทธและ

บญชสวนเกนมลคาหนบรมสทธ การค านวณหาเงนสดรบจากการขายหนบรมสทธสามารถแสดงได ดงน

เงนสดรบจากการขายหนบรมสทธ = มลคาตามบญชของหนบรมสทธปลายงวด

– มลคาตามบญชของหนบรมสทธตนงวด

+ มลคาตามบญชของหนบรมสทธทไถถอน

= 4,837,500 – 0 + 0

= 4,837,500 บาท

4.2) เงนสดจายจากการช าระเงนก ยม จากขอมลขางตน จะเหนไดวา ในระหวางป 25x2

บรษท วณชพร จ ากดไดจายช าระเงนก ยมเปนจ านวนเงน 3,375,000 บาท ซ งสามารถค านวณไดจากการ

เปล ยนแปลงในบญชเงนกยม การค านวณหาเงนสดจายจากการช าระเงนกสามารถแสดงได ดงน

เงนสดจายจากการช าระเงนก = มลคาตามบญชของเงนกตนงวด

– มลคาตามบญชของเงนกปลายงวด

= 3,375,000 - 0

= 3,375,000 บาท

4.3) เงนสดจายจากเงนปนผล จากการวเคราะหการเปลยนแปลงของบญชเงนปนผลคาง

จายและบญชก าไรสะสมในงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบและก าไรส าหรบปในงบก าไรขาดทนนน

กลาวคอ ในงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบแสดงก าไรสะสมตนงวด 495,000 บาท ก าไรสะสมปลาย

งวด 1,867,500 บาท และไมมเงนปนผลคางจาย ขณะท ในงบก าไรขาดทนแสดงก าไรสทธเปนจ านวนเงน



2,407,500 บาท ซ งจะเหนไดวา บรษท วณชพร จ ากด จายเงนปนผลเปนจ านวนเงน 1,035,000 บาท

การค านวณหาเงนสดจายจากเงนปนผลแสดงไดดงน

เงนสดจายจากเงนปนผล = ก าไรสะสมตนงวด + ก าไรส าหรบป – ก าไรสะสมปลายงวด

= 495,000 + 2,407,500 – 1,867,500

= 1,035,000 บาท

จากขอมลขางตน สามารถแสดงงบกระแสเงนสดดวยวธทางตรงได ดงน






เงนสดรบจากลกคา 15,535,000

เงนสดจายใหแกเจาหนการคา (8,055,000)

เงนสดจายเปนตนทนในการจดจ าหนายและบรหาร

(4,352,500)

กระแสเงนสดสทธไดมาจากกจกรรมด าเนนงาน 3,127,500


เงนสดจายจากการซอท ดน อาคารและอปกรณ (1,575,000)

กระแสเงนสดสทธใชไปในกจกรรมลงทน (1,575,000)


เงนสดรบจากการขายหนบรมสทธ 4,837,500

เงนสดจายจากการช าระเงนก (3,375,000)

เงนสดจายจากเงนปนผล (1,035,000)

กระแสเงนสดสทธไดมาจากกจกรรมจดหาเงน 427,500

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดเพ มขน 1,980,000

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนตนงวด 1,147,500

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนสนงวด 3,127,500



ขนตอนในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางออม

1) ค านวณหาจ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดวาเพ มขนหรอลดลงจากปกอนเทาใด โดยดจากงบ

แสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ ซ งในขนตอนน จะเหมอนกนไมวาจะจดท างบกระแสเงนสดทางตรงหรอ

ทางออม ทงน ตามงบแสดงฐานะการเงนของบรษท วณชพร จ ากดแสดงเงนสดและรายการเทยบเทาเงน

สดปลายป 25x1 และปลายป 25x2 เปนจ านวนเงนเทากบ 1,147,500 บาท และ 3,127,500 บาท

ตามล าดบ ดงนน จ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดของบรษท วณชพร จ ากดจงเพ มข น

1,980,000 บาท

2) ค านวณหากระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานโดยเรมตนจากก าไรในงบก าไรขาดทนมาปรบปรง

รายการท ไมเก ยวของกบเงนสด ตลอดจนรายการผลก าไรหรอขาดทนในงบก าไรขาดทนท เกดจากกจกรรม

ลงทนหรอกจกรรมจดหาเงน เชน ผลก าไรจากการขายท ดน สวนลดหรอสวนเกนมลคาหนกท ตดจ าหนาย

ในระหวางงวด ดงน

2.1) คาเส อมราคา (Depreciation) เปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน แตไมไดมการจายเปนเงนสด

ดงนน ในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานของบรษท วณชพร จ ากดดวยวธ

ทางออมนนตองน าคาเส อมราคาจ านวนเงน 562,500 บาทท ปรากฏในงบก าไรขาดทนมาบวกเขากบก าไร

ส าหรบป 25x2 เพ อท าใหก าไรเปนกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน เน องจากคาเส อมราคาเปน

คาใชจายท ไมไดจายเปนเงนสด

2.2) คาตดจ าหนาย (Amortization) เปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน แตไมไดมการจายเปนเงน

สด ดงนน ในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานของบรษท วณชพร จ ากดดวยวธ

ทางออมนนตองน าคาตดจ าหนายจ านวนเงน 157,500 บาทท ปรากฏในงบก าไรขาดทนมาบวกเขากบก าไร

ส าหรบป 25x2 เพ อท าใหก าไรเปนกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน เน องจากคาตดจ าหนายเปน

คาใชจายท ไมไดจายเปนเงนสด

2.3) หน สงสยจะสญ (Doubtful Accounts) เปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน แตไมไดมการจาย

เปนเงนสด ดงนน ในการค านวณหากระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานนนจงตองน าจ านวนหนสงสยจะ

สญมาบวกกบก าไร

2.4) ผลก าไรหรอขาดทนจากการขายสนทรพย (Gains or Losses on sale of assets) เน องจาก

เงนสดท เก ยวของกบการขายรายการท ดน อาคารและอปกรณ ตลอดจนเงนลงทนนนถอเปนกจกรรมลงทน

แตในการค านวณก าไรสทธในงบก าไรขาดทนไดน าผลก าไรหรอขาดทนจากการขายสนทรพยนนมารวม

ค านวณดวย ดงนน ในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานตองน าผลก าไรจากการขาย

สนทรพยนนมาหกออกจากก าไรสทธและน าผลขาดทนจากการขายสนทรพยนนมามาบวกกบก าไรสทธ

3) ค านวณหาการเปลยนแปลงของสนทรพยหมนเวยนและหน สนหมนเวยนท เก ยวของกบกจกรรม

ด าเนนงานจากงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบ เน องจากการเปลยนแปลงดงกลาวสงผลใหเกดกระแส

เงนสดรบและจายของกจการ โดยใชหลกการในการจดท างบกระแสเงนสดดวยวธทางออม ดงน



- สนทรพยท เก ยวของกบกจกรรมด าเนนงานเพมขน น าไปหกออกจากก าไรของกจการ

- สนทรพยท เก ยวของกบกจกรรมด าเนนงานลดลง น าไปบวกเขากบก าไรของกจการ

- หนสนท เก ยวของกบกจกรรมด าเนนงานเพมขน น าไปบวกเขากบก าไรของกจการ

- หนสนท เก ยวของกบกจกรรมด าเนนงานลดลง น าไปหกออกจากก าไรของกจการ

จากขอมลในงบแสดงฐานะการเงนเปรยบเทยบของบรษท วณชพร จ ากด สามารถค านวณหาการ

เปล ยนแปลงของสนทรพยหมนเวยนและหนสนหมนเวยนท เก ยวของกบกจกรรมด าเนนงานได ดงน

3.1) ลกหน การคาเพ มข น ในระหวางป 25x2 ลกหน การคาเพ มข น เปนจ านวนเงน 315,000

บาท นนหมายความวา ในระหวางป 25x2 บรษทไดรบช าระเงนจากลกคานอยกวารายไดจากการขายสนคา

ตามเกณฑคงคางท ปรากฏอยในงบก าไรขาดทน ดงนน ในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรม

ด าเนนงานดวยวธทางออมจงตองน าลกหนการคาท เพ มขนจ านวนเงน 315,000 บาทไปหกออกจากก าไร

ส าหรบป 25x2

3.2) คาเบยประกนภยจายลวงหนาลดลง ในระหวางป 25x2 คาเบยประกนภยจายลวงหนาลดลง

เปนจ านวนเงน 67,500 บาท นนหมายความวา ในระหวางป 25x2 บรษทจายเงนสดเปนคาเบยประกนภย

จายลวงหนานอยกวาคาเบยประกนภยท ถอเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทน ดงนน ในการค านวณหากระแส

เงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางออมจงตองน าคาเบ ยประกนภยจายลวงหนาท ลดลงจ านวน

เงน 67,500 บาทมาบวกเขากบก าไรส าหรบป 25x23.3) สนคาคงเหลอเพ มขน ในระหวางป 25x2 สนคา

คงเหลอเพ มขน เปนจ านวนเงน 475,000 บาท นนหมายความวา ในระหวางป 25x2 บรษทจายเงนสด

เพ อซ อสนคามากกวาตนทนขายตามเกณฑคงคางท ปรากฏอยในงบก าไรขาดทน ดงนน ในการค านวณหา

กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางออมจงตองน าสนคาคงเหลอท เพ มข นจ านวนเงน

475,000 บาทไปหกออกจากก าไรส าหรบป 25x2

3.4) เจาหน การคาเพ มข น ในระหวางป 25x2 เจาหน การคาเพ มข นเปนจ านวนเงน 587,500

บาท นนหมายความวา ในระหวางป 25x2 บรษทจายเงนสดไปเพ อซอสนคานอยกวาคาซอสนคา ดงนน ใน

การค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางออมจงตองน าเจาหน การคาท เพ มขน

จ านวนเงน 587,500 บาทมาบวกเขากบก าไรส าหรบป 25x2

3.5) หนสนหมนเวยนอ นเพ มขน ในระหวางป 25x2 หนสนหมนเวยนอ นเพ มขนเปนจ านวนเงน

135,000 บาท นนหมายความวา ในระหวางป 25x2 บรษทจายเงนสดไปนอยกวาคาใชจายในงบก าไร

ขาดทน ดงนน ในการค านวณหากระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางออมจงตองน าหน สน

หมนเวยนอ นท เพ มขนจ านวนเงน 135,000 บาทมาบวกเขากบก าไรส าหรบป 25x2



จากรายละเอยดการค านวณขางตน สามารถแสดงกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานของ

บรษท วณชพร จ ากดดวยวธทางออมได ดงน

ก าไรส าหรบป 2,407,500

ปรบปรงก าไรส าหรบปใหเปนกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน

คาเส อมราคา 562,500

คาตดจ าหนาย 157,500

ลกหนการคาเพ มขน (315,000)

คาเบยประกนภยจายลวงหนาลดลง 67,500

สนคาคงเหลอเพ มขน (475,000)

เจาหนการคาเพ มขน 587,500

หนสนหมนเวยนอ นเพ มขน 135,000


ขอสงเกต ไมวาจะค านวณกระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงานดวยวธทางตรงหรอวธทางออมกตาม

จะมจ านวนเทากน

4) ค านวณหากระแสเงนสดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงนจากการวเคราะหการเปลยนแปลง

ยอดคงเหลอของบญชท เก ยวของกบกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงนในงบแสดงฐานะการเงน

เปรยบเทยบ เชน บญชท ดน อาคารและอปกรณ บญชหนก และบญชก าไรสะสม เปนตน โดยมวธในการ

ค านวณเชนเดยวกบวธท แสดงส าหรบกระแสเงนสดทางตรงในขอ 3) และ 4)

จากการวเคราะหขอมลขางตน สามารถแสดงงบกระแสเงนสดดวยวธทางออมได ดงน






ก าไรส าหรบป 2,407,500


คาเส อมราคา 562,500

คาตดจ าหนาย 157,500

ลกหนการคาเพ มขน (315,000)

คาเบยประกนภยจายลวงหนาลดลง 67,500

สนคาคงเหลอเพ มขน (475,000)

เจาหนการคาเพ มขน 587,500



หนสนหมนเวยนอ นเพ มขน 135,000



เงนสดจายจากการซอท ดน อาคารและอปกรณ (1,575,000)

กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมลงทน (1,575,000)


เงนสดรบจากการขายหนบรมสทธ 4,837,500

เงนสดจายจากการช าระเงนก (3,375,000)

เงนสดจายจากเงนปนผล (1,035,000)

กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมจดหาเงน 427,500


เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนตนงวด 1,147,500


การแสดงกระแสเงนสดดวยยอดสทธ

ในกรณท เปนเงนสดรบและจายแทนลกคา โดยกระแสเงนสดนนสะทอนถงกจกรรมของลกคา

มากกวากจกรรมของกจการ หรอในกรณท เปนเงนสดรบและจายของรายการท หมนเรว จ านวนเงนมาก

และครบก าหนดอายในชวงเวลาสน กจการสามารถแสดงกระแสเงนสดท เกดจากกจกรรมด าเนนงาน

กจกรรมลงทน หรอกจกรรมจดหาเงนดวยยอดสทธได ตวอยางเชน คาเชาท จดเกบแทนและจายไปยง

เจาของอสงหารมทรพย รายการซอขายเงนลงทนในระยะสน เงนกยมระยะสนท มการหมนเรว เปนตน

ส าหรบกรณท เปนสถาบนการเงน กจกรรมท อาจแสดงดวยยอดสทธประกอบดวยเงนสดรบและ

จายส าหรบรายการรบฝากเงนและรายการจายคนเงนฝากท ระบวนครบก าหนดไวแนนอน การน าเงนไปฝาก

และการถอนเงนฝากจากสถาบนการเงนอ น และเงนสดท จายลวงหนาเพ อลกคาและเงนใหกแกลกคา การ

จายคนเงนลวงหนาเพ อลกคาและเงนใหกยมดงกลาวนน

กระแสเงนสดทเปนเงนตราตางประเทศ

ในกรณท เปนกระแสเงนสดจากรายการเงนตราตางประเทศ กจการตองบนทกกระแสเงนสดท เกด

จากรายการท เปนเงนตราตางประเทศนนเปนสกลเงนท ใชในการด าเนนงานของกจการท น าเสนองบการเงน

โดยใชอตราแลกเปลยนระหวางสกลเงนท ใชในการด าเนนงานกบสกลเงนตราตางประเทศ ณ วนท เกด

รายการกระแสเงนสดนน สวนรายการกระแสเงนสดของบรษทยอยในตางประเทศ กจการตองแปลง

คากระแสเงนสดของบรษทยอยในตางประเทศนนดวยอตราแลกเปลยนระหวางสกลเงนท ใชในการ

ด าเนนงานกบสกลเงนตราตางประเทศ ณ วนท เกดรายการกระแสเงนสดนน



ตวอยาง ในวนท 30 มถนายน 25x2 บรษท ไทยอนเตอร จ ากดก ยมเงนเปนเงนตราตางประเทศ

จากธนาคารในตางประเทศ เปนจ านวนเงน 10,000,000 เหรยญสหรฐ ซ งขอมลจากงบทดลองของบรษท

ไทยอนเตอร จ ากด มดงน


รายการ 31 ธ.ค. 25x1 30 ม.ย. 25x2 31 ธนวาคม 25x2

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 470,000 2,045,000 2,045,000

รวมสนทรพย 470,000 2,045,000 2,045,000

เงนกยม -0- 1,575,000 1,800,000

หนสามญ 470,000 470,000 470,000

ก าไรสะสม -0- -0- (225,000)

รวมหนสนและสวนของผถอหน 470,000 2,045,000 2,045,000


1) ขาดทนส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x2 เทากบ 225,000 บาท

2) ณ วนท 30 มถนายน 25x1 อตราแลกเปล ยน 35 บาทตอ 1 เหรยญสหรฐ

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 อตราแลกเปล ยน 40 บาทตอ 1 เหรยญสหรฐ

จากขอมลขางตน บรษทสามารถจดท างบกระแสเงนสด ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x2

ไดดงน

บรษท ไทยอนเตอร จ ากด





ก าไรส าหรบป (225,000)


ผลขาดทนท ยงไมเกดขนจรงจากอตราแลกเปล ยน 225,000

กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน -0-


กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมลงทน -0-


เงนสดรบจากการกยมเงนจากธนาคาร 1,575,000



กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมจดหาเงน 1,575,000


เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนตนงวด 470,000


ทงน ผลก าไรหรอขาดทนท ยงไมเกดขนจรงจากผลตางของอตราแลกเปลยนไมถอเปนกระแสเงน

สด อยางไรกตาม กจการตองแสดงผลกระทบจากการเปลยนแปลงอตราแลกเปลยนของเงนสดและ

รายการเทยบเทาเงนสดในงบกระแสเงนสด เพ อเปนการกระทบยอดของเงนสดและรายการเทยบเทาเงน

สด ณ วนเรมตนและวนสนสดรอบระยะเวลารายงาน โดยใหแสดงจ านวนนแยกตางหากจากกระแสเงนสด

จากกจกรรมด าเนนงาน กจกรรมลงทน และกจกรรมจดหาเงน

ตวอยาง ตงแตวนท 31 ธนวาคม 25x1 จนถงวนท 31 ธนวาคม 25x2 บรษท พมลพร จ ากด ได

ถอเงนตราตางประเทศ เปนจ านวนเงน 8,500 เหรยญสหรฐ ซงขอมลจากงบทดลองของบรษท พมลพร

จ ากด มดงน


รายการ 31 ธ.ค. 25x1 31 ธนวาคม 25x2

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 255,000 280,500

รวมสนทรพย 255,000 280,500

หนสามญ 255,000 255,000

ก าไรสะสม -0- 25,500

รวมหนสนและสวนของผถอหน 255,000 280,500


1) ก าไรสทธส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x2 เทากบ 25,500 บาท

2) ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 อตราแลกเปล ยน 30 บาทตอ 1 เหรยญสหรฐ

ณ วนท 31 ธนวาคม 25x2 อตราแลกเปล ยน 33 บาทตอ 1 เหรยญสหรฐ

จากขอมลขางตน บรษทสามารถจดท างบกระแสเงนสด ส าหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25x2

ไดดงน



บรษท พมลพร จ ากด





ก าไรส าหรบป 25,500


ผลก าไรท ยงไมเกดขนจรงจากอตราแลกเปล ยน (25,500)

กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมด าเนนงาน -0-


กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมลงทน -0-


กระแสเงนสดสทธจากกจกรรมจดหาเงน -0-

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดเพ มขน -0-

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนตนงวด 255,000

ผลก าไรท ยงไมเกดขนจรงจากอตราแลกเปล ยน 25,500

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ณ วนสนงวด 280,500

ดอกเบ ยและเงนปนผล

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง “งบกระแสเงนสด” ก าหนดใหกจการแสดงรายการกระแส

เงนสดจากดอกเบ ยรบ ดอกเบ ยจาย เงนปนผลรบ และเงนปนผลจาย แยกเปนรายการตางหาก และจด

ประเภทแตละรายการเปนกจกรรมด าเนนงาน กจกรรมลงทน หรอกจกรรมจดหาเงน ในแตละรอบ

ระยะเวลารายงานอยางสม าเสมอ ทงน กจการโดยทวไป (ยกเวนสถาบนการเงน) ตองจ าแนกกระแสเงน

สดเก ยวกบดอกเบยและเงนปนผล ดงน

1) ดอกเบ ยรบ จดประเภทเปนกระแสเงนสดรบจากกจกรรมด าเนนงาน เน องจากรายการ

ดงกลาวเปนรายการท น ามาค านวณหาก าไรหรอขาดทนของกจการ หรอจดประเภทเปนกระแสเงนสดรบ

จากกจกรรมลงทน เน องจากถอเปนผลตอบแทนท กจการไดรบจากการลงทน

2) ดอกเบ ยจาย จดประเภทเปนกระแสเงนสดจายจากกจกรรมด าเนนงาน เน องจากรายการ

ดงกลาวเปนรายการท น ามาค านวณหาก าไรหรอขาดทนของกจการ หรอจดประเภทเปนกระแสเงนสดจาย

จากกจกรรมจดหาเงน เน องจากถอเปนตนทนของการจดหาทรพยากรทางการเงนของกจการ



3) เงนปนผลรบ จดประเภทเปนกระแสเงนสดรบจากกจกรรมด าเนนงาน เน องจากรายการ

ดงกลาวเปนรายการท น ามาค านวณหาก าไรหรอขาดทนของกจการ หรอจดประเภทเปนกระแสเงนสดรบ

จากกจกรรมลงทน เน องจากถอเปนผลตอบแทนท กจการไดรบจากการลงทน

4) เงนปนผลจาย จดประเภทเปนกระแสเงนสดจายจากกจกรรมด าเนนงาน เพ อประโยชนส าหรบ

ผใชงบการเงนในการพจารณาความสามารถของกจการในการจายเงนปนผลจากกระแสเงนสดจากกจกรรม

ด าเนนงาน หรอจดประเภทเปนกระแสเงนสดจายจากกจกรรมจดหาเงน เน องจากถอเปนตนทนของการ

จดหาทรพยากรทางการเงนของกจการ

อยางไรกตาม ในกรณท เปนสถาบนการเงน กจการท เปนสถาบนการเงนมกแสดงกระแสเงนสดจาก

รายการดอกเบยรบ ดอกเบยจาย และเงนปนผลรบอยในกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน

ทงน การจดประเภทกระแสเงนสดจากดอกเบยรบ ดอกเบยจาย เงนปนผลรบ และเงนปนผลจาย

สามารถน ามาสรปในรปของตารางได ดงน

ประเภทกจการ / รายการ กจกรรมด าเนนงาน กจกรรมลงทน กจกรรมจดหาเงน

กรณทเปนกจการทวไปทไมใชสถาบนการเงน

1) ดอกเบยรบ / /

2) ดอกเบยจาย / /

3) เงนปนผลรบ / /

4) เงนปนผลจาย / /

กรณทเปนสถาบนการเงน

1) ดอกเบยรบ /

2) ดอกเบยจาย /

3) เงนปนผลรบ /

4) เงนปนผลจาย / /

นอกจากน กจการตองเปดเผยจ านวนเงนของดอกเบ ยจายทงหมดท เกดข นในระหวางรอบ

ระยะเวลารายงาน ไมวารายการดงกลาวไดรบร เปนคาใชจายในก าไรหรอขาดทน หรอตงขนเปนทนของ

สนทรพยตามท ก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 23 เรอง ตนทนการกยม



ภาษเงนได

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง “งบกระแสเงนสด” ก าหนดใหกจการตองเปดเผยรายการ

กระแสเงนสดจากภาษเงนไดเปนรายการแยกตางหาก และตองจดประเภทเปนกระแสเงนสดจากกจกรรม

ด าเนนงาน เน องจากกจการตองค านวณภาษเงนไดจากก าไรขาดทนของกจการซ งเปนผลการด าเนนงาน

เวนแตในกรณท ระบโดยเจาะจงไดวาเปนของกจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงน กลาวคอ หากกจการ

สามารถระบไดในทางปฏบตวากระแสเงนสดของภาษเงนไดนนเปนของรายการท กอใหเกดกระแสเงนสดท

จดเปนกจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงน กระแสเงนสดของภาษเงนไดดงกลาวจะถกจดประเภทเปน

กจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงนตามรายการท เกดขน เชน กจการอาจจดรายการภาษท เก ยวของกบ

การขายท ดนไวในกจกรรมลงทนในลกษณะเดยวกนกบกระแสเงนสดรบจากการขายท ดน เปนตน ทงน ใน

กรณท กจการปนสวนกระแสเงนสดของภาษเงนไดไปสกจกรรมมากกวาหน งกจกรรม กจการตองเปดเผย

ภาษเงนไดท จายทงจ านวนดวย อยางไรกตาม หากกจการไมสามารถระบรายการกระแสเงนสดของภาษเงน

ไดในทางปฏบตวาเปนของกจกรรมใด กจการมกจดกระแสเงนสดของภาษเงนไดดงกลาวเปนกระแสเงนสด

จากกจกรรมด าเนนงาน

ทงน การจดประเภทกระแสเงนสดจากภาษเงนไดสามารถน ามาสรปในรปของตารางได ดงน

รายการ กจกรรมด าเนนงาน กจกรรมลงทน กจกรรมจดหาเงน

ภาษเงนได / /

(หากสามารถปนสวนได)

/

(หากสามารถปนสวนได)

เงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม และการรวมคา

หากผลงทนบนทกบญชเงนลงทนในบรษทรวม การรวมคา หรอบรษทยอยดวยวธสวนไดเสย หรอ

วธราคาทน ผลงทนจะจ ากดการแสดงรายการในงบกระแสเงนสด โดยแสดงเฉพาะรายการกระแสเงนสด

ระหวางกจการกบผไดรบการลงทนเทานน แตไมรวมถงกระแสเงนสดของบรษทรวมและการรวมค านน

ดงนน ในการจดท างบกระแสเงนสดดวยวธทางออม ผลงทนตองปรบปรงสวนแบงผลก าไร (ขาดทน) จาก

เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคาท รบรในก าไรขาดทนรวมในการกระทบยอดเพ อแสดงกระแสเงนสด

จากกจกรรมด าเนนงาน เน องจากรายการดงกลาวถอเปนรายไดหรอคาใชจายท ไมใชเงนสด

การเปลยนแปลงสวนไดเสยในความเปนเจาของในบรษทยอย และธรกจอน

กจการตองแสดงเงนสดรบหรอเงนสดจายท เกดจากการไดมาหรอการสญเสยการควบคมในบรษท

ยอยหรอธรกจอ นเปนรายการแยกตางหากและจดประเภทเปนกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทน นอกจากน

กจการตองเปดเผยรายการท เก ยวของกบการไดมาหรอการสญเสยการควบคมในบรษทยอยหรอธรกจอ นท

เกดขนในระหวางรอบระยะเวลารายงานดวยจ านวนรวม ดงตอไปน



1) ยอดรวมของส งตอบแทนทงหมดท จายหรอไดรบ

2) สดสวนของส งตอบแทนซ งประกอบดวยเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

3) จ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดในบรษทยอยหรอธรกจอ นท ไดมาซ งการควบคม

หรอท สญเสยการควบคมไป และ

4) จ านวนของสนทรพยและหน สนนอกเหนอจากเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดใน

บรษทยอยหรอธรกจอ นท ไดมาซ งการควบคมหรอสญเสยการควบคมไป โดยสรปแยกตาม

ประเภทหลก

อยางไรกตาม กจการท ด าเนนธรกจดานการลงทนตามท ก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทาง

ก า ร เ ง น ฉบ บท 10 เ ร อ ง งบก า ร เ ง น ร วม ไ ม จ า เ ป น ต อ ง เ ป ด เผย ข อม ล เ ก ย ว ก บจ านวน

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดในบรษทยอยหรอธรกจอ นท ไดมาซ งการควบคมหรอท สญเสยการ

ควบคมไป และจ านวนของสนทรพยและหนสนนอกเหนอจากเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดในบรษท

ยอยหรอธรกจอ นท ไดมาซ งการควบคมหรอสญเสยการควบคมไป ส าหรบเงนลงทนในบรษทยอย ซ ง

ก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน

นอกจากน กจการตองแสดงกระแสเงนสดท เกดจากการเปลยนแปลงสวนไดเสยในความเปน

เจาของในบรษทยอยท ไมท าใหสญเสยการควบคมในบรษทยอยแยกตางหากและจดประเภทเปนกระแสเงน

สดจากกจกรรมจดหาเงน เชน การขายหนสามญของบรษทยอยใหสวนไดเสยท ไมมอ านาจควบคม เปนตน

ยกเวนในกรณท บรษทยอยถกถอโดยกจการท ด าเนนธรกจดานการลงทนตามท ก าหนดไวในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 10 เรอง งบการเงนรวม และมการก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม

ผานก าไรหรอขาดทน

รายการทมใชเงนสด

กจการตองไมน ารายการลงทนและรายการจดหาเงนท ไมไดมการรบหรอจายเงนสดหรอรายการ

เทยบเทาเงนสดมาแสดงในงบกระแสเงนสด เน องจากรายการท มใชเงนสด (Non-Cash Transactions)

ดงกลาวไมมผลกระทบโดยตรงตอกระแสเงนสดในระหวางงวด อยางไรกตาม กจการตองเปดเผยขอมล

เก ยวกบรายการดงกลาวน ไวในสวนอ นของงบการเงนเพ อใหขอมลทงหมดท เก ยวของกบกจกรรมลงทน

และกจกรรมจดหาเงนแกผใชงบการเงน รวมทงชวยใหผใชงบการเงนสามารถคาดการณถงผลกระทบท อาจ

เกดขนของรายการดงกลาวท มตอกระแสเงนสดของกจการในอนาคตได

ตวอยางของรายการท มใชเงนสด

1) การซ อสนทรพยโดยการกอหน สน เชน การซ อท ดน อาคารและอปกรณเปนเงนเช อหรอโดย

การออกเปนตวเงนจายหรอหนก หรอการท าสญญาเชา เปนตน

2) การซ อสนทรพยโดยการแลกเปลยนกบหนสามญของกจการ เชน การซ อท ดน อาคารและ

อปกรณโดยการออกหนสามญ การออกหนสามญเพ อแลกเปลยนกบสทธบตร เปนตน

3) การออกหนสามญเพ อไถถอนหนก

4) การซอกจการโดยการออกหนสามญ



5) การแปลงสภาพหนกหรอหนบรมสทธเปนหนสามญ

การเปลยนแปลงในหนสนทเกดจากกจกรรมจดหาเงน

กจการตองเปดเผยขอมลเก ยวกบการเปลยนแปลงในหนสนท เกดจากกจกรรมจดหาเงน ทงท เปน

รายการท เปนเงนสดและรายการท มใชเงนสดวาเกดจากสาเหตใด เชน การกอหน การช าระหน การแปลง

สภาพหน เปนตน เพ อชวยใหผใชงบการเงนสามารถประเมนการเปล ยนแปลงในหนสนท เกดจากกจกรรม

จดหาเงนผานการเช อมโยงรายการท รวมอยในรายการกระทบยอดไปยงงบแสดงฐานะการเงนและงบ

กระแสเงนสด

ตวอยางของการเปดเผย

ณ วนท 1

มกราคม

25X1

กระแสเงน

สด เพ ม

(ลด)

รายการท มใชเงนสด ณ วนท 31

ธนวาคม

25X1 เพ มขน การแปลงคา

อตราแลกเปล ยน

เงนกยม 100 40 - (10) 130

หนสนตามสญญาเชา 200 (20) 40 - 220

รวม 300 20 40 (10) 350

องคประกอบของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

กจการตองแสดงองคประกอบของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด รวมทงตองกระทบยอด

จ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดท แสดงในงบกระแสเงนสดกบท แสดงในงบแสดงฐานะการเงน

นอกจากน กจการตองเปดเผยนโยบายการบญชในการพจารณาสวนประกอบของเงนสดและรายการ

เทยบเทาเงนสด

การเปดเผยอน

กจการตองเปดเผยจ านวนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดท มนยส าคญท กจการถออยแตไม

สามารถน าไปใชไดโดยบรษทในกลม พรอมทงใหมค าอธบายของฝายบรหารประกอบดวย

นอกจากน มาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง งบกระแสเงนสด ยงสนบสนนใหกจการเปดเผย

ขอมลเพ มเตมอ นท อาจท าใหผ ใชงบการเงนเขาใจฐานะการเงนและสภาพคลองของกจการ เชน จ านวน

วงเงนสนเช อท ยงไมไดเบกใช กระแสเงนสดตามสวนงาน เปนตน



ผลกระทบตองบการเงนของกจการ และกลมอตสาหกรรมทไดรบผลกระทบ

ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 เรอง งบกระแสเงนสด ใหทางเลอกในการจดประเภทรายการ

กระแสเงนสดจากดอกเบยและเงนปนผลเขาสแตละกจกรรมในงบกระแสเงนสด ดวยเหตน ผใชงบการเงน

อาจจ าเปนตองปรบปรงรายการกระแสเงนสดประเภทเดยวกนใหอยในกจกรรมเดยวกน เพ อใหผใชงบ

การเงนสามารถวเคราะหงบกระแสเงนสดระหวางกจการท อยในอตสาหกรรมเดยวกนในเชงเปรยบเทยบได

ดยงขน

***************

คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี...

Documents

Transcript of คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี...