Spoilage, Rework, and Scrap

Spoilage adalah unit produksi -baik sepenuhnya atau sebagian selesai- yang tidak memenuhi spesifikasi yang dibutuhkan oleh pelanggan sebagai unit yang baik dan dibuang atau dijual dengan harga lebih murah. Beberapa contoh spoilage : kemeja cacat, celana jeans, sepatu, dan karpet dijual sebagai "seconds," atau kaleng aluminium cacat dijual ke produsen aluminium sebagai hasil peleburan untuk memproduksi produk aluminium lainnya.

Rework adalah unit produksi yang tidak memenuhi spesifikasi yang dibutuhkan oleh pelanggan tetapi yang kemudian diperbaiki dan dijual sebagai unit barang jadi. Sebagai contoh, unit yang rusak dari produk (seperti smartphone, tablet, and laptop) terdeteksi selama atau setelah proses produksi tetapi sebelum unit dikirim ke pelanggan dapat di-rework dan dijual sebagai produk yang baik.

Scrap adalah bahan sisa yang dihasilkan dari pembuatan produk. Contohnya adalah panjang pendek dari kerajinan kayu, tepi dari operasi pencetakan plastik, dan kain lusuh dan pemotongan akhir dari pembuatan jas. Scrap kadang-kadang bisa dijual untuk jumlah yang relatif kecil. Dalam hal ini, Scrap mirip dengan dengan produk yang kita pelajari dalam Bab 16. Perbedaannya adalah bahwa Scrap muncul sebagai sisa dari proses manufaktur, dan bukan merupakan produk yang ditargetkan untuk pembuatan atau penjualan oleh perusahaan.

Two Types of Spoilage

Akuntansi untuk spoilage bertujuan untuk mengetahui besarnya biaya spoilage dan untuk membedakan antara biaya normal dan abnormal spoilage.Untuk mengelola, mengendalikan, dan mengurangi biaya spoilage, perusahaan perlu untuk menyorot mereka, tidak menguburkan mereka sebagai bagian tak dikenal dari biaya unit yang baik diproduksi (COGM).

Untuk menggambarkan normal dan abnormal spoilage, pertimbangkan Mendoza Plastik, yang membuat casing untuk komputer iMac menggunakan injection molding plastik. Pada bulan Januari 2012, Mendoza menimbulkan biaya $ 615.000 untuk memproduksi 20.500 unit. Dari jumlah 20.500 unit tersebut, 20.000 unit yang baik dan 500 unit rusak. Mendoza tidak memiliki persediaan awal dan tidak ada persediaan akhir pada bulan tersebut. Dari 500 unit yang rusak, 400 unit rusak karena mesin cetak injeksi tidak dapat memproduksi 100% casing bagus pada waktu itu. Bahwa unit ini rusak meskipun mesin dijalankan dengan hati-hati dan efisien. Sedangkan 100 unit yang tersisa rusak karena kerusakan mesin dan kesalahan operator.

Normal Spoilage

Normal spoilage adalah spoilage yang melekat dalam suatu proses produksi tertentu. Secara khusus, muncul bahkan ketika proses dioperasikan dengan cara yang efisien. Biaya normal spoilage biasanya dimasukkan sebagai komponen biaya unit yang baik diproduksi (termasuk dalam komponen COGM), karena unit yang baik tidak dapat dibuat tanpa membuat beberapa unit yang cacat juga.

Ada “Tradeoff” antara kecepatan produksi dan tingkat normal spoilage. Manajemen membuat keputusan tentang berapa unit yang dihasilkan per jam dengan pengertian seperti itu, pada tingkat tertentu spoilage hampir tidak dapat dihindari. Untuk alasan ini, biaya normal spoilage termasuk dalam ”cost of goods unit completed”. Di Mendoza Plastics, 400 unit rusak karena keterbatasan mesin cetak injeksi meskipun kondisi operasi yang efisien, dianggap normal spoilage.

Perhitungannya adalah sebagai berikut:Manufacturing cost per unit, $615,000 : 20,500 units = $30 ,Manufacturing costs of good units alone, $30 per unit x 20,000 units = $600,000Normal spoilage costs, $30 per unit x 400 units = 12,000Manufacturing costs of good units completed (includes normal spoilage) $612,000Manufacturing cost per good unit= $612,000 / 20,000 units =$30.6Karena normal spoilage adalah spoilage yang terkait dengan unit yang baik diproduksi, tingkat

normal spoilage dihitung dengan membagi unit normal spoilage dengan total unit yang baik selesai, tidak total unit yang sebenarnya dimulai pada produksi. Di Mendoza Plastics, oleh sebab itu tingkat normal spoilage dihitung sebagai 400 / 20.000= 2%

Abnormal SpoilageAbnormal spoilage adalah spoilage yang tidak melekat dalam proses produksi tertentu dan

tidak akan muncul dalam kondisi operasi yang efisien. Jika suatu perusahaan memiliki 100% unit baik sebagai tujuannya, maka spoilage apapun akan dianggap abnormal. Di Mendoza, 100 unit rusak karena kerusakan mesin dan kesalahan operator adalah abnormal spoilage.

Abnormal spoilage biasanya dapat dihindari dan terkendali. Line operator dan personil pabrik lain umumnya dapat mengurangi atau menghilangkan abnormal spoilage dengan mengidentifikasi alasan kerusakan mesin, kesalahan operator, dll, dan dengan mengambil langkah-langkah untuk mencegah terulangnya mereka. Untuk menyoroti efek dari biaya abnormal spoilage, perusahaan menghitung unit abnormal spoilage dan mencatat biayanya dalam Akun “Loss from Abnormal Spoilage” yang muncul sebagai bagian yang terpisah dalam laporan laba rugi. Di Mendoza, kerugian dari abnormal spoilage adalah $ 3.000 ($ 30 per unit x 100 unit)

Spoilage terdeteksi setelah selesainya proses dan memiliki nilai pembuangan bersih nol. Sebuah titik inspeksi adalah tahap proses produksi di mana produk diperiksa untuk menentukan apakah mereka adalah unit yang dapat diterima atau tidak dapat diterima. Spoilage biasanya diasumsikan terjadi pada tahap penyelesaian di mana pemeriksaan berlangsung. Akibatnya, unit rusak dalam contoh kita diasumsikan 100% lengkap sehubungan dengan bahan baku langsung.