makalah sas.rtf

5/19/2018 makalah sas.rtf

1/37

PERKEMBANGAN AKUNTANSI SYARIAH

A!br0ken!! Perkembangan Umum Akuntansi

Hampir seluruh peta akuntansi Indonesia merupakan by product Barat.

Akuntansi konvensional (Barat) di Indonesia bahkan telah diadaptasi tanpa perubahan

berarti. Hal ini dapat dilihat dari sistem pendidikan, standar, dan praktik akuntansi di

lingkungan bisnis. Kurikulum, materi dan teori yang diaarkan di Indonesia adalah

akuntansi pro Barat. !emua standar akuntansi berinduk pada landasan teoritis dan

teknologi akuntansi IA!" (International Accounting Standards Committee). Indonesia

bahkan terang#terangan menyadurFramework for the Preparation and Presentation of

Financial StatementsIA!", dengan udul Kerangka $asar %enyusunan dan %enyaian

&aporan Keuangan dalam !tandar Akuntansi Keuangan (!AK) yang dikeluarkan Ikatan

Akuntansi Indonesia (IAI).

%erkembangan terbaru, saat ini telah disosialisasikan sistem pendidikan

akuntansi 'baru yang meruuk internasionalisasi dan harmonisasi standar akuntansi.

%ertemuan#pertemuan, workshop, lokakarya, seminar mengenai perubahan kurikulum

akuntansi sampai standar kelulusan akuntan uga mengikuti kebiakan IAI berkenaan

Internasionalisasi Akuntansi Indonesia tahun *+*.

$unia bisnis tak kalah, semua aktivitas dan sistem akuntansi uga diarahkan

untuk memakai auan akuntansi Barat. Hasilnya akuntansi sekarang menadi menara

gading dan sulit sekali menyelesaikan masalah lokalitas. Akuntansi hanya

mengakomodasi kepentingan market (pasar modal) dan tidak dapat menyelesaikan

masalah akuntansi untuk -K yang mendominasi perekonomian Indonesia lebih

dari /*012tn+. Hal ini sebenarnya telah menegasikan si2at dasar lokalitas masyarakat

Indonesia.


2/37

%adahal bila kita lihat lebih auh, akuntansi seara sosiologis saat ini telah

mengalami perubahan besar. Akuntansi tidak hanya dipandang sebagai bagian dari

penatatan dan pelaporan keuangan perusahaan. Akuntansi telah dipahami sebagai

sesuatu yang tidak bebas nilai (value laden), tetapi dipengaruhi nilai#nilai yang

melingkupinya. Bahkan akuntansi tidak hanya dipengaruhi, tetapi uga mempengaruhi

lingkungannya (lihat Hines +/3/4 organ +/334 5riyu6ono ***a4 !ubiyantoro dan

5riyu6ono **74 ula6arman **8)12tn. Ketika akuntansi tidak bebas nilai, tetapi

sarat nilai, otomatis akuntansi konvensional yang saat ini masih didominasi oleh sudut

pandang Barat, maka karakter akuntansi pasti kapitalistik, sekuler, egois, anti#altruistik.

Ketika akuntansi memiliki kepentingan ekonomi#politik 9"s (ulti !ational

Company"s) untuk program neoliberalisme ekonomi, maka akuntansi yang diaarkan

dan dipraktikkan tanpa proses penyaringan, elas berorientasi pada kepentingan

neoliberalisme ekonomi pula.

%ertanyaan lebih lanut adalah, apakah memang kita tidak memiliki sistem

akuntansi sesuai realitas kita: Apakah masyarakat Indonesia tidak dapat

mengakomodasi akuntansi dengan tetap melakukan penyesuaian sesuai realitas

masyarakat Indonesia: &ebih auh lagi sesuai realitas masyarakat Indonesia yang

religius: ;eligiusitas Indonesia yang didominasi 3


3/37

mengarah pada posisi diametral pendekatan teoritis antara aliran akuntansi syariah

pragmatis dan idealis.

1!br0ken!!Akuntansi !yariah Aliran %ragmatis

Aliran akuntansi syariah pragmatis lanut ula6arman (**=a) menganggap

beberapa konsep dan teori akuntansi konvensional dapat digunakan dengan

beberapa modi2ikasi (lihat uga misalnya !yahatah **+4 Harahap **+4

Kusuma6ati **< dan banyak lagi lainnya).

odi2ikasi dilakukan untuk kepentingan pragmatis seperti penggunaan

akuntansi dalam perusahaan Islami yang memerlukan legitimasi pelaporan

berdasarkan nilai#nilai Islam dan tuuan syariah. Akomodasi akuntansi konvensional

tersebut memang terpola dalam kebiakan akuntansi seperti Accounting and

Auditing Standards for Islamic Financial Institutions yang dikeluarkan

AA>I?I12tn7seara internasional dan %!AK 9o. I?I misalnya, disamping mengeluarkan bentuk laporan keuangan

yang tidak berbeda dengan akuntansi konvensional (neraa, laporan laba rugi dan

laporan aliran kas) uga menetapkan beberapa laporan lain seperti analisis laporan

keuangan mengenai sumber dana untuk akat dan penggunaannya4 analisis laporan

keuangan mengenai earningsatau e#pendituresyang dilarang berdasarkan syariah4

3


4/37

laporan responsibilitas sosial bank syariah4 serta laporan pengembangan sumber

daya manusia untuk bank syariah.

Ketentuan AA>I?I lebih diutamakan untuk kepentingan ekonomi,

sedangkan ketentuan syariah, sosial dan lingkungan merupakan ketentuan

tambahan. $ampak dari ketentuan AA>I?I yang longgar tersebut, membuka

peluang perbankan syariah mementingkan aspek ekonomi daripada aspek syariah,

sosial maupun lingkungan. !inyal ini terbukti dari beberapa penelitian empiris

seperti dilakukan !ulaiman dan &ati22 (**7), Hameed dan aya (**7b), !ya2ei, et

al$(**@).

%enelitian lain dilakukan Hameed dan aya (**7b) yang mengui seara

empiris praktik pelaporan keuangan perbankan syariah di alaysia dan Indonesia.

Berdasarkan standar AA>I?I, perusahaan di samping membuat laporan keuangan,

uga diminta melakukan discloseanalisis laporan keuangan berkaitan sumber dana

%akat dan penggunaannya, laporan responsibilitas sosial dan lingkungan, serta

laporan pengembangan sumber daya manusia. 5etapi hasil temuan Hameed dan

aya (**7b) menunukkan bank#bank syariah di kedua negara belum

melaksanakan praktik akuntansi serta pelaporan yang sesuai standar AA>I?I.

!ya2ei, et al$(**@) uga melakukan penelitian praktik pelaporan tahunan

perbankan syariah di Indonesia dan alaysia. Hasilnya, berkaitan produk dan

operasi perbankan yang dilakukan, telah sesuai tuuan syariah (ma&asid syariah).

5etapi ketika berkaitan dengan laporan keuangan tahunan yang diungkapkan, baik

bank#bank di alaysia maupun Indonesia tidak murni melaksanakan sistem

akuntansi yang sesuai syariah. enurut !ya2ei, et al$ (**@) terdapat lima

kemungkinan mengapa laporan keuangan tidak murni dialankan sesuai ketentuan

syariah.

4


5/37

%ertama, hampir seluruh negara muslim adalah bekas aahan Barat.

Akibatnya masyarakat muslim menempuh pendidikan Barat dan mengadopsi

budaya Barat. Kedua, banyak praktisi perbankan syariah berpikiran pragmatis dan

berbeda dengan ita#ita Islam yang mengarah pada keseahteraan umat. Ketiga,

bank syariah telah establishdalam sistem ekonomi sekularis#materialis#kapitalis.

%ola yang establish ini mempengaruhi pelaksanaan bank yang kurang

Islami. Keempat, orientasi $e6an %enga6as !yariah lebih menekankan 2ormalitas

fi&hdaripada substansinya. Kelima, kesenangan kuali2ikasi antara praktisi dan ahli

syariah. %raktisi lebih mengerti sistem barat tapi lemah di syariah. !ebaliknya ahli

syariah memiliki sedikit pengetahuan mengenai mekanisme dan prosedur di

lapangan.

2!br0ken!! Akuntansi !yariah Aliran Idealis

Aliran Akuntansi !yariah Idealis di sisi lain melihat akomodasi yang terlalu

'terbuka dan longgar elas#elas tidak dapat diterima. Beberapa alasan yang

diaukan misalnya, landasan 2iloso2is akuntansi konvensional merupakan

representasi pandangan dunia Barat yang kapitalistik, sekuler dan liberal serta

didominasi kepentingan laba (lihat misalnya Cambling dan Karim +//=4 Baydoun

dan Dillett +//@ dan ***4 5riyu6ono ***a dan **84 !ulaiman **+4

ula6arman **8a).

&andasan 2iloso2is seperti itu elas berpengaruh terhadap konsep dasar

teoritis sampai bentuk teknologinya, yaitu laporan keuangan. Keberatan aliran

idealis terlihat dari pandangannya mengenai ;egulasi baik AA>I?Imaupun %!AK

9o.


6/37

Barat12tn


7/37

3!br0ken!! Komparasi Antara Akuntansi !yariah Aliran Idealis dan %ragmatis

Kesimpulan yang dapat ditarik dari perbinangan mengenai perbedaan

antara aliran akuntansi syariah pragmatis dan idealis di atas adalah, pertama,

akuntansi syariah pragmatis memilih melakukan adopsi konsep dasar teoritis

akuntansi berbasis entity theory. Konsekuensi teknologisnya adalah digunakannya

bentuk laporan keuangan seperti neraa, laporan laba rugi dan laporan arus kas

dengan modi2ikasi pragmatis. Kedua, akuntansi syariah idealis memilih melakukan

perubahan#perubahan konsep dasar teoritis berbasis shari"ate F5. Konsekuensi

teknologisnya adalah penolakan terhadap bentuk laporan keuangan yang ada4

sehingga diperlukan perumusan laporan keuangan yang sesuai dengan konsep dasar

teoritisnya. -ntuk memudahkan penelasan perbedaan akuntansi syariah aliran

pragmatis dan idealis,

C!br0ken!!Pr"yek Im#ementasi Shari$ate Enter#rise The"ry

%roses penarian bentuk teknologis aliran idealis dimulai dari perumusan ulang

konsep alue Added (EA) dan turunannya yaitu alue Added Statement (EA!). EA

diteremahkan oleh !ubiyantoro dan 5riyu6ono (**@, +/3#**) sebagai nilai tambah

yang berubah maknanya dari konsep EA yang konvensional. !ubstansi laba adalah nilai

lebih (nilai tambah) yang berangkat dari dua aspek mendasar, yaitu aspek keadilan dan

hakikat manusia.

5eremahan konsep EA agar bersi2at teknologis untuk membangun laporan

keuangan syariah disebut ula6arman (**8, ++#+=) sebagaishari"ate value added

(!EA). !EA diadikan source untuk melakukan rekonstruksi sinergis EA! versi

Baydoun dan Dillett (+//@4 ***) dan'#panded alue Added Statement(FEA!) versi

ook et al$(**74 **


8/37

!EA adalah pertambahan nilai spiritual (%akka) yang teradi seara material (%aka) dan

telah disuikan seara spiritual (ta%kiyah). !EA! adalah salah satu laporan keuangan

sebagai bentuk konkrit !EA yang menadikan %akatbukan sebagai ke6aiban distributi2

saa (bagian dari distribusi EA) tetapi menadi poros EA!. *akatuntuk menyuikan

bagian atas !EA! (pembentukan sources!EA) dan bagian ba6ah !EA! (distribusi

!EA).

!EA! lanut ula6arman (**8) terdiri dari dua bentuk laporan, yaitu &aporan

Kuantitati2 dan Kualitati2 yang saling terikat satu sama lain. &aporan Kuantitati2

menatat aktivitas perusahaan yang bersi2at 2inansial, sosial dan lingkungan yang

bersi2at materi (akun kreativitas) sekaligus non materi (akun ketundukan). &aporan

Kualitati2 berupa atatan berkaitan dengan tiga hal. %ertama, penatatan laporan

pembentukan (source) EA yang tidak dapat dimasukkan dalam bentuk laporan

kuantitati2. Kedua, penentuan!isab*akatyang merupakan batas dari EA yang 6aib

dikenakan %akat dan distribusi *akat pada yang berhak. Ketiga, penatatan laporan

distribusi (distribution) EA yang tidak dapat dimasukkan dalam bentuk laporan

kuantitati2.

D!br0ken!!

8


9/37

Pengakuan% #engukuran% Penya&ian% !an #engungka#an !aamakuntansi bank

Syariah

$ikeluarkannya pernyataan standarakuntansikeuanganno.


10/37

Pengakuan !an Pengukuran Mu!harabah

Karekteristik

udharabah adaalah akad kera sama usaha antara shahibul maal (pemilik dana)

dan mudharib (pengelola dana) dengan nisbah bagi hasil menurut kesepakatan dimuka. ikausaha mengalami kerugian, makaa seluruh kerugian ditanggung oleh pemilik dana, keuali

ditemukan adanya kelalaian atau kesalahan oleh pengelola dan, seperti penyele6engan,

keurangan,dan penyalahgunaan dana.

udaharabah ada enis,yaitu mudharabah mutlaah (investasi tidak terikat) dan

mudharabah muayyadah (investasi terikat).

Bank Sebagai Shabibu Maa '#emiik (ana)

Pengakuan !an #engukuran #embiyaanmu!harabah

%engakuan mudharabah adalah sebagai berikut

1!br0ken!!pembiyaan mudharabah diakui pada saat pembayaran kas atau penyerahan

aktiva nonkas kepada pengelola dana4 dan

2!br0ken!!pembiyaan mudharabaha yang diberikan seara bertihahap diakui pada

setisptshap pembayaran atau penyerahaan.

%engukuran pembiyaan mudharabah adalah sebagai berikutG

1!br0ken!! %embiyaan mudharabah dalabentuk kas diukur seumlah uang yang

diberikan bank pada saat pembayaran4

2!br0ken!!pembiyaan mudharabah dalam bentuk aktiva nonkasG

a!br0ken!! diukur sebesar nilai 6aar aktiva nonkas pada saat penyerahan4dan

b!br0ken!! selisisih antara nilai 6aar dan nilai buku aktiva nonkas diakui

sebagai keuntungan atau kerugian bank4 dan

3!br0ken!!beban yang teradi sehubungan dengan mudharabah tidak dapat diakui

sebagai bagian pembayaran mudharabah keuali telah disepakati bersama.

Pengakuan *aba atau Rugi Mu!harabah

Apabila pembiyaan mudharabah mele6ati satu periode pelaporanG

1!br0ken!! laba pembayaran mudharabah diakui dalam periode teradinya hak bagi hasil

sesuai nasabah yang disepakati4 dan

2!br0ken!! rugi yang teradi diakuidalam periode teradinya rugi tersebut dan

mengurangi saldo pembayaran mudharabah

10


11/37

Bank sebagai Mu!harib 'Penge"a (ana)

$ana investasi tidak terikat diakui sebagai investasi tidakterikat pada saat teradinya

sebesar umlah yangditerima.pada akhirperiode akuntansi, investasi tidak terikat diukur

sebesar nila teratat. Bagi hasil investasi tidak terikat dialokasikan kepada bank dan pemilik

dana sesuai dengan nisbah yang disepakati.

Bagi hasil mudharabah dapat dilakukan dengan menggunakan dua metode, yaitu

bagi laba (pro2it sharing) atau bagi pendapatan (revenue sharing). Kerugiankesalahanatau

kelalaian bank dibebankan kepada bank (pengelola dana).

Bank sebagai Agen In+estasi

Apabila bank bertindak sebagai agenda lammnyalurkan dana mudharabahmuayyadah dan bank tidak menanggung risiko ("hanelling agent),maka pelaporannya

tidak dilakukan dalam neraa tetapi dalam laporan perubaha dana investasi terikat.

!edangkan dana yang diterima dan belum disalurkan diakui sebagai titipan.

Apabila bank bertindak sebagai agendalammenyalurkan dana mudharabah

atauinvestasi terikat tetapi bank menanggung risiko atas penyaluran dana tersebut

(eJeuting agent) maka pelaporanya dilakukan dalam neraa sebesar porsi yang ditanggung

oleh bank.

Pengkuan !an #engukuran Musyarakah

Karakteristik

usyakaah adalah akad kera sama antara parapemilikmodal yang menampurkan

modal mereka untuk tuuan menari keuntungan. $alam musyarakah, mitra dan bank sama#

sama menyediakan modal untuk membiayai suatu usaha tertentu,baik yang sudah beralan

maupun yang baru.selanutnya mitra dapat mengembalikan modal tersebut berikutbagi hasil

yang telah disepakati seara bertahap atas !ekaligus kepada bank.

%embiyaan musyarakah dapat diberikan dala bentuk kas, setara kas, atau aktiva

nonkas, termasuk aktiva tidak ter6uud, seperti lisensidan hak paten. Karena setiap mitra

tidak dapaat menadi modal mitra lainnya, maka setiap mitra dapat meminta mitra lainnya

untuk menyediakan aminan atas kelalaian atau kesalahan yang disengaa. Beberapa hal

yang menunukan adanya kesalahan yang disengaa. Bebrapa hal yang menunukan adanya

kesalahan yang disengaa adalahG pelanggaran terhadap akad antara lain penyalahgunaan

dana pembiayaan, manipulasi biaya dan pendapatan operasional, serta pelaksanaan yang

11


12/37

tidak sesuai dengan prinsip syariah. ika tidak terdapat kesepakatan antara pihak yang

bersengketa, kesalahan yang disengaa harus dibuktikan berdasarkan badan arbitrase atau

pengadilan

&aba musyarakah dibagi diantara para mitra dan bank seara proposional sesuai

dengan modal yang disetorkan ( baik berupa kas maupun aktiva lainnya) atau sesuai dengan

yang disepakati oleh semua mitra. !edangkan rugi dibebankan seara proposional sesuai

dengan modal yang disetorkan (baik berupa kas maupun aktiva lainnya)

usyarokah dapat bersi2at permanen maupun menurun. $alam musyarakah

permanen, bagi modal setiap mitra ditentukan sesuai akad dan umlahnya tetap hingga akhir

masa akad. !edangkan dalam musyarakah menurun, bagian modal bank akan menurun dan

pada akhir masa akad, mitra akan menadi pemilik usaha tersebut.

Bank Sebagai Mitra

Pengakuan !an Pengukuran A,a Pembiayaan Musyarakah

%embiayaan musyarakah diakui pada saat pembayaran tunai atau penyerahan aktiva

nonkas kepada mitra musyarakah. %engukuran pembiayaan musyarakah dalam bentukG

1!br0ken!! %embiayaan musyarakah dalam bentuk4

a!br0ken!! Kas dinilai sebesar umlah yang dibayarkan4 dan

b!br0ken!! Aktiva non kas dinilai sebesar nilai 6aar dan nilai buku aktiva non

kas, maka selisih tersebut diakui sebagai keuntungan atau kerugian bank pada

saat penyerahan4 dan

2!br0ken!! Biaya yang teradi akibat akad musyarakah (misalnya, biaya studi

kelayakan) tidak dapat diakui sebagai bagian pembiayaan musyarakah keuali

persetuuan dari seluruh mitra musyarakah.

Pengukuran bagi Bank atas Pembiayaan Musyarakah Seteah Aka!

Bagian pengukuran atas pembiayaan musyarakah permanen dinilai sebesar nilai

historis(umlah yang dibayarkan atau nilai 6aar aktiva non kas pada saat penyerahan

modal musyarakah) setelah dikurangi dengan kerugian, apabila ada.

Bagian bank atas pembiayaan musyarakah menurun dinilai sebesar nilai historis setelah

dikurangi dengan bagian pembiayaan bank yang telah dikembalikan oleh mitra (yaitu

sebesar harga ual yang 6aar) dan kerugian, apabila ada. !elisih antara nilai historis dan

12


13/37

nilai 6aar bagian pembiayaan musyarakah yang dikembalikan diakui sebagai keuntungan

atau kerugian ban pada periode beralan.

ika akad musyarakah yang belum atuh tempo diakhiri dengan pengembalian

diakui sebagai laba atau rugi bank pad aperiode beralan. %ada saat akad diakhiri,

pembiayaan musyarakah yang belum dikembalikan oleh mitra diakui sebagai piutang atuh

tempo kepada mitra.

Pengakuan *aba atau Rugi Musyarakah

&aba pembiayaan musyarakah diakui sebesar bagian bank sesuai dengan nisbah

yang disepakati atas hasil usaha musyaraah. !edangkan rugi pembiayaan musyarakah

diakui seara proporsional sesuai dengan kontibusi modal. Apabila pembiayaanmusyarakah permanen mele6ati satu periode pelaporan makaG

1!br0ken!! &aba diakui dalam periode teradinya sesuai dengan nisbah bagi hasil yang

disepakati4 dan

2!br0ken!! rugi diakui dalam periode teradinya kerugian tersebut dan mengurangi

pembiayaan musyarakah.

Apabila pembiayaan musyarakah menurun mele6ati satu periode pelaporan dan

terdapat pengembalian sebagian atau seluruh pembiayaan, makaG

1!br0ken!! laba diakui dalam periode teradinya sesuai dengan nisbah yang

disepakati4dan

2!br0ken!! rugi diakui dalam periode teradinya seara proporsional sesuai dengan

kontribusi modal dan mengurangi pembiayaan musyarakah.

Apabila teradi rugi dalam musyarakah akibat kelalaian atau kesalahan mitra

pengelola usaha musyarakah, maka rugi tersebut ditanggung oleh mitra pengelola usaha

musyarakah. ;ugi karena kelalaian mitra musyarakah tersebut diperhitungkan sebagai

pengurang modal mitra pengelola usaha, keuali ika mitra mengganti kerugian dengan

dana baru.

Pengakuan !an Pengukuran Murabahah

Karakteristik

urabahah adalah akad ual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan

keuntungan(margin) yang disepakati oleh penual dan pembeli. urabahah dapat dilakukan

13


14/37

berdasarkan pesanan atau tanpa pesanan. urabahah berdasarkan pesanan dapat bersi2at

mengikat atau tidak mengikat nasabah untuk membeli barang yang dipesannya. $alam

murabahah pesanan mengikat pembeli tidak dapat membatalkan pesanannya. Apabila

aktiva murabahah yang telah dibeli bank(sebagai penual) dalam murabahah pesanan

mengikat mengalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli, maka penurunan

nilai tersebt menadi beban penual (bank) dan penual (bank) akan mengurangi nilai akad.

%embayaran murabahah dapat dilakukan seara tunai atau iilan. !elain itu, dalam

murabahah uga diperkenankan adanya perbedaan dalam harga barang untuk ara

pembayaran yang berbeda. Bank dapat memberikan potongan apabila nasabahG

1!br0ken!! memperepat pembayaran iilan4atau

2!br0ken!!melunasi piutang murabahah sebelum atuh tempo.

Harga yang disepakati dalam murabahah adalah harga ual sedangkan harga beli

harus diberitahukan. ika bank mendapat potongan dari pemasok, maka potongan itu

merupakan hak nasabah. Apabila potongan tersebut teradi setelah akad, maka pembagian

potongan tersebut dilakukan berdasarkan perania yang dimuat dalam akad.

Bank dapat meminta nasabah menyediakan angunan atas piutang murabahah, antara

lain, dalam bentuk barang yang telah dibeli dari bank. Bank dapat meminta kepada nasabah

urban sebagai uang muka pembelian pada saat akad apabila kedua belah pihak bersepakat.

-rban menadi bagian pelunasan piutang murabahah apabila murabahah adi dilaksanakan.

5etapi apabila murabahah batal, urban dikembalikan kepada nasabah setelah dikurangi

dengan kerugian sesuai dengan kesepakatan. ika uang muka itu lebih keil dari kerugian

bank maka bank dapat meminta tambahan dari nasabah.

Apabila nasabah tidak dapat memenuhi piutang murabahah sesuai dengan yang

diperanikan, bank berhak menggunakan denda keuali ika dapat dibuktikan bah6a

nasabah tidak mampu melunasi. $enda ditetapkan berdasarkan pada pendekatan tair yaitu

untuk membuat nasabah lebih disiplin terhadap ke6aibannya. Besarnya denda sesuai

dengan yang diperanikan dalam akad dan dana yang berasal dari denda diperuntukkan

sebagai dana sosial ( ardhul hasan).

Bank Sebagai Pen&ua

%ada saat perolehan, aktiva yang diproleh dengan tuuan untuk diual kembali dalam

murabahahdiakui sebagai aktivamurabahahsebagai biaya perolehan. %engukuran aktiva

murababahah setelah perolehan adalah sebagai berikutG

14


15/37

1!br0ken!! Aktiva tersedia untuk diual dalam murabahahpesanan mengikatG

a!br0ken!! dinilai sebesar biaya perolehan4 dan

b!br0ken!!ika teradi penurunan nilai akiva karena usang, rusak atau kondisi

lainnya, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai

aktiva4

2!br0ken!! Apabila dalam murabahah tanpa pesanan atau murabahahpesanan tidak

mengikat terdapat indikasi kuat pembeli batal melakukan transaksi, maka aktiva

murabahahG

a!br0ken!! $inilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat

direalisasi, mana yang lebih rendah4dan

b!br0ken!!ika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya

perolehan, maka slisihnya diakui sebagai kerugian.

%otongan pembelian dari pemasok diakui sebagai pengurangan biaya perolehan

aktiva murabahah. %ada saat akad, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan

aktiva murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. %ada akhir periode laporan

keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo

piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang.

Keuntungan murabahah diakuiG

1!br0ken!!pada periode teradiya, apabila akad berakhir pada periode laporan keungan

yang sama4 atau

2!br0ken!! selama periode akad seara proposional, apabila akad melampaui satu

periode laporan keuangan.

%otongan pelunasan dini diakui dengan menggunakan salah satu metode berikutG

1!br0ken!!ika potongan pelunasan diberikan pada penyelesaian, bank mengurangi

piutang murabahah dan keuntungan murabahah4atau

2!br0ken!!ika potongan pelunasan diberikan setelah penyelesaian, bank terlebih dulu

menerima pelunasan piutang murabahah dari nasabah, kemudian bank membayar

potongan pelunasan kepada nasabah dengan mengurangi keuntungan murabahah.

$enda dikenakan apabila nasabah lalai dalam melakukan ke6aibannya sesuai dengan

akad. %ada saat diterima, denda diakui sebagai bagian dana sosial.

1!br0ken!! urban diakui sebagai uang muka pembelian sebesar umlah yang diterima

bank pada saat dterima4

15


16/37

2!br0ken!!pada saat barang adi dibeli oleh nasabah, maka urban diakui sebagai

pembayaran piutang4 dan

3!br0ken!!ika barang batal dibeli oleh nasabah, maka urban dikembalikan kepada

nasabah setelah diperhitungkan dengan biaya#biaya yang telah dikeluarkan bank.

Pengakuan (an Pengukuran Saam (an Saam Parae

!alam adalah akad ual beli barang pesanan dengan penangguhan pengiriman oleh

penual dan pelunasannya dilakukan seara segera oleh pembelian sebelum barang pesanan

tersebut diterima sesuai dengan syarat#syarat tertentu.

Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penual dalam suatu transaksi salam.

ika bank bertindak sebagai penual kemudian memesan kepada pihak lain untukmenyediakan barang pesanan dengan ara salam maka hal ini disebut salam peralel.

!alam parallel dapat dilakukan dengan syaratG

1!br0ken!! Akad kedua antara bank dan pemasok terpisah dari akad pertama antara

bank dan pembeli akhir, dan

2!br0ken!! Akad kedua dilakukan setelah akad pertama sah.

Bank sebagai #embei

%iutang salam diakui pada saat modal usaha salam dibayarkan atau dilihat kepada

penual. odal usaha salam dapat berupa kas dan aktiva non kas. odal usaha salam dapat

berbentuk kas diukur sebesar umlah yang dibayarkan, sedangkan modal usaha salam dalam

bentuk aktiva non kas diukur sebesar nilai 6aar (nilai yang disepakati antara bank dan

nasabah).

%enerimaan barang pesanan diakui dan diukur sebagai berikutG

1!br0ken!! ika barang pesanan sesuai dengan akad dilihat sesuai nilai yang disepakati

2!br0ken!! ika barang pesanan berbeda kualitasnya, makaG

a!br0ken!! Barang pesanan yang diterima diukur sesuai dengan akad, ika nilai

pasar (nilai 6aar ika nilaii pasar tidak tersedia) dari barang pesanan yang

diterima nilainya sama atau lebih tinggi dari nilai barang pesanan yang terantum

didalam akad

b!br0ken!! Barang pesanan yang diterima diukur sesuai nilai pasar (nilai 6aar

ika nilai pasar tidak tersedia) pada saat diterima dan selisihnya diakui sebagai

16


17/37

kelebihan, ika nilai pasar dari barang pesanan lebih rendah dari barang pesanan

yang terantum dalam akad

3!br0ken!! ika bank tidak menerima sebagian atau seluruh barang pesanan pada

tanggal atuh tempo pengiriman, makaG

a!br0ken!! ika tanggal pengiriman diperpanang nilai teratat piutang salam

sebesar bagian yang belum dipenuhi tetap sesuai dengan nilai yang terantum

dalam akad

b!br0ken!! ika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya, maka piutang

salam berubah menadi piutang yang harus dilunasi oleh nasabah sebesar bagian

yang tidak dapat dipenuhi.

c!br0ken!!ika akad salam dibatalkan sebagian atau seluruhnya dan bank

mempunyai aminan atas barang pesanan serta hasil penualan aminan tersebut

lebih keil dari nilai teratat piutang salam dan hasil penualan tersebut diakui

sebagai piutang kepada nasabah yang telah atuh tempo.

d!br0ken!! Bank dapat menggunakan denda kepada nasabah.

Bank sebagai #en&ua

-tang salam diakui pada saat bank menerima modal usaha salam yang diterima.

odal usaha salam yang diterima dapat berupa kas dan aktiva non kas. odal usaha salam

dalam bentuk aktiva non kas diukur sebesar nilai 6aar.

Pengakuan !an Pengukuran Istishna !an Istishna Parae

Istishna adalah akad ual beli antara pembeli dan penual. Berdasarkan akad

tersebut, pembeli menugasi produsen untuk menyediakan barang pesanan sesuai spesi2ikasi

yang disyaratkan pembeli dan menualnya dengan harga yang disepakati. !pesi2ikasi dan

barang pesanan disepakati oleh pembeli dan penual dia6al akad. Barang pesanan harus

diketahui karakteristiknya seara umum yang meliputiG enis, spesi2ikasi teknis, kualitias

dan kuantitas. Barang pesanan harus sesuai dengan karakteristik antara pembeli dan

penual. ika barang pasanan yang dikirim salah satu aat, maka penual bertanggung

a6ab atas kelalaiannya.

Bank dapat bertindak sebagai pembeli atau penual dalam suatu transaksi istishna.

ika bank bertindak sebagai penual kemudian memesan kepada pihak lain untuk

menyediakan barang pesanan dengan ara istishna maka hal ini disebut istihna parallel.

17


18/37

Istishna Parae !a#at (iakukan !engan Syarat:

1!br0ken!! Akad kedua antara bank dan subkontraktor terpisah dari akad pertama antara

bank dan pembeli akhir

2!br0ken!! Akad kedua dilakukan setelah akad pertama sah.

%ada dasarnya istishna tidak dapt dibatalkan, keuali memenuhi kondisiG

1!br0ken!! Kedua belah pihak setuu untuk menghentikannya

2!br0ken!! Akad batal demi hukum karena timbul kondisi hukum yang dapat

menghalangi pelaksanaan atau penyelesaian akad.

%embeli mempunyai hak untuk memperoleh aminan dari penual atasG

1!br0ken!!umlah yang telah dibayarkan.

2!br0ken!! %enyerahan barang pesanan sesuai dengan spesi2ikasi dan tepat 6aktu.

Pengakuan Pen!a#atan !an Keuntungan Istishna Parae

%endapatan istishna adalah total harga yang disepakati dalam akad antara bank dan

pembeli akhir, termasuk margin keuntungan. argin keuntungan adalah selisih antara

pendapatan istishna dan harga pokok istishna. %endapatan istishna diakui dengan

mengenakan metode persentase penyelesaian atau metode akad.

Bank Sebagai Pembei

Bank mengakui aktiva istihna dalam menyelesaikan seumlah termin yang ditagih

oleh penual dan sekaligus mengakui utang istishna kepada penual. Apabila barang

pesanan terlambat diserahkan karena kelalaian atau kesalahan penual dan mengakibatkan

kerugian bank, maka kerugian itu dikurangkan dari garansi penyelesaian proyek yang telah

diserahkan penual. Apabila kerugian tersebut melebihi garansi penyelesaian proyek, maka

selisihnya akan diakui sebagai piutang atuh tempo kepada sub kontraktor.

Pengakuan !an Pengukuran I&arah !an I&arah Muntahiyah Bittamik

Iarah adalah akad se6a menye6a antara pemilik se6a dan penye6a untuk

mendapatkan imbalan atas obek se6a dan penye6a untuk mendapatkan imbalan atas obek

se6a yang dise6akan.

18


19/37

Iarah muntahiyah bittamlik adalah akad se6a menye6a antara pemilik obek se6a

dan penye6a untuk mendapatkan imbalan atas obek se6a yang dise6akannya dengan obsi

perpindahan hak milik obek se6a pada saat tertentu sesuai dengan akad se6a.

%erpindahan hak milik obek se6a kepada penye6a dalam iarah muntahiyah

bittamlik dapat dilakukan denganG

1!br0ken!! Hibah

2!br0ken!! %enualan sebelum akad berakhir sebesar harga yang sisa iilan se6a

3!br0ken!! %enual pada akhir masa se6a dengan pembayaran tertentu yang disepakati

pada a6al akad

4!br0ken!! %enual seara bertahap sebesar hraga tertentu yang disepakati dan

terantum dalam akad.

Bank Sebagai Pemiik -b&ek Se,a

>bek se6a diakui sebesar biaya perolehan pada saat perolehan obek se6a dan

disusutkan sesuai denganG

1!br0ken!! Kebiakan penyusutan pemilik obek se6a untuk aktiva seenis ika

merupakan iarah

2!br0ken!! asa se6a ika merupakan ternsaksi iarah muntahiyah bittamlik

%endapatan iarah dan iarah muntahiyah bittamllik diakui selama masa akad seara

proporsional keuali pendapatan iarah muntahiyah bittamlik memulai penualan seara

bertahap maka besar pendapatan setiap periode aka menurun seara progresi2 selama masa

akad karena adanya pelunasan bagian per bagian obek se6a pada periode tersebut.

Pengakuan !an Pengukuran .a!i$ah

Dadiah adalah titipan nasabah yang harus diaga dan dikembalikan setiap saat

apabila nasabah yang bersangkutan menghendaki. Bank bertanggung a6ab atas

pengembalian ttitpan. Dadiah terbagi atas 6adiah yad#dhamanah adalah titipan yang

selama belum dikembalikan kepada penitip dapat diman2aatkan oleh penerima titipan, dan

6adiah yad#amanah apabila dari hasil peman2aatan tersebut diperoleh keuntungan, maka

seluruhnya menadi hak penerimaan titipan. !edangkan dalam prinsip 6adiaah yad#

amanah, penerimaan titipan tidak boleh meman2aatkan barang titipan tersebut sampai

diambil kembali oleh penitip.

%enerimaan titipan dalam transaksi 6adiah dapatG

19


20/37

1!br0ken!! eminta urah (imbalan) atas penitipan barangLuang tersebut4 dan

2!br0ken!! emberikan bonus kepada penitip dari hasil peman2aatan barangLuang

titipan (6adiah yad#amanah) namun tidak boleh diperanikan sebelumnya dan

besarnya tergantung pada kebiakan penerima titipan.

20


21/37

Pengakuan !an Pengukuran /ar!h

%inaman ardh adalah penyediaan dana atau tgihan yang dapat disamakan dengan

itu berdasarkan persetuuan atau kesepakatan antara peminam dan pihak yang

dipinamkan. Bank syariah disampinkan memberikan pinaman ard uga dapatmenyalurkan pinaman dalam bentu ardhul hasan. ardhul Hasan adalah pinaman tanpa

pinaman yang memungkinkan pinaman untuk menggunakan dana tersebut selam angka

6aktu tertentu dan mengembalikan dalam umlah yang sama pada akhir periode yang

disepakati.

!umber dana ardhul hasan bersal dari eksternal dan internal. !umber dana

eksternel meliputi dana ardh yang diterima bank syariah dari pihak lain (missal dari

sumbangan, in2a, shadaah, dan hasil pendapatan nonhalal). !umber dana internal

meliputi hasil tagihan pinaman aldhul hasan.

Pengakuan !an Pengukuran Shar0

!har2 adalah akad ual beli suatu valuta denan valuta lainnya. 5ransaksi valuta asing

pada bank syariah hanya dapat dilakukan untuk tuuan lindung nilai dan dibenarkan utuk

tuuan spekulati2.

%endapatan !har2

!elisih antara kurs yang diperanikan dalam kontrak dan kurs tunai pada tanggal

penyerahan valuta diakui sebagai keuntunganLkerugian pada saat penyerahanLpenerimaan

dana.

Pengakuan !an Pengukuran Kegiatan Bank Syariah Berbasis Imbaan

Kegiatan#kegiatan yang menghasilkan urah (imbalan ) antara lainG

1!br0ken!! Dakalah adalah akad pemberian kuasa dari pemberi kuasa Lnasabah kepada

penerima kuasa Lbank untuk melaksanakan suatu tugas atas nama pemberi kuasaL.Akad 6akalah tersebut dapat digunakan antara lain dalam pengiriman tarans2er,

penagihan utang baik melalui kliring maupun inkaso, dan realisasi &L".

2!br0ken!! Hi6alah adalah pemindahan pengalihan hak dan ke6aiban, baik dalam

bentuk pengalihan piutang maupun utang, dan asa pemindahanLpengalihan dana

dari suatu etnis kepada etnis lain.

3!br0ken!! Ka2alah adalah akad pemberian pinaman yang diberikan oleh penerima

aminan dan peminam bertanggung a6a atas pemenuhan kembali suatu ke6aiban

21


22/37

yang menadi hak penerima aminan. Ka2alah dapat digunakan untuk pemberian

asa bank antara lain garansi bank, standy by &L", pembukaan &L" impor, dan lain#

lain.

PENYA1IAN (A*AM AKUNTANSI SYARIAH

%enyaian laporan akuntansi bank syariah telah diatur dengan %edoman !tandar

Akuntansi Keuangan (%!AK) dan %edoman Akuntansi %erbankan !yariah Indonesia

(%AB!I). >leh karena itu laporan keuangan harus mampu mem2asilitasi semua pihak yang

terikat dengan bank syariah.

&aporan keuangan bank syariah yang lengkap terdiri dari komponen#komponen

berikutG

1!br0ken!!9eraa

2!br0ken!! &aporan laba rugi

3!br0ken!! &aporan Arus Kas

4!br0ken!! &aporan %erubahan Fkuitas

5!br0ken!! &aporan %erubahan $ana In2estasi 5erikat

6!br0ken!! &aporan !umber dan %enggunaan $ana Makat In2a dan !hadaah

7!br0ken!! &aporan !umber dan %enggunaan $ana ardhul Hasan, dan

8!br0ken!! "atatan atas &aporan Keuangan

BENTUK *AP-RAN KEUANGAN BANK SYARIAH

Berdasarkan K$$%%&K Bank !yariah dielaskan, maka laporan keuangan bank

syariah harus disusun berdasarkan kerangka dasar penyususunan dan penyaiannya. !ebab

laporan keuangan bank syariah tentunya memiliki perbedaan, meskipun ada beberapa aspek

yang mungin sama dengan bentuk laporan keuangan pada umumnya.

PENYUSUNAN *AP-RAN KEUANGAN BANK SYARIAH

!eperti halnya dengan perusahaan lainnya, bank syariah seara umum dalam

melakukan penyusunan laporan keuangan melalui beberapa tahapan antara lainG

1!br0ken!! Bukti transaksi

2!br0ken!! urnal

3!br0ken!! Buku Besar

4!br0ken!!9eraa !aldo

5!br0ken!! urnal %enyesuain

22


23/37

6!br0ken!! &aporan Keuangan

BENTUK *AP-RAN KEUANGAN BANK SYARIAH

1!br0ken!! &aporan posisi keuangan (9eraa)

(9ama Bank)

&aporan %osisi Keuangan Konsolidasi

%ada Bulan JJ 5ahun *JJ

-raian "atatan

JJJJ (tahun)

-nit oneter

JJJJ (tahun)

-nit oneter

Akti+a

Kas dan setara kas%iutang %enualan

Investasi

Investasi dalam surat#surat berharga

Investasi mudharabahInvestasi usyarakah

%enyertaan odal

%ersediaanInvestasi pada real estat

Aktiva yang dise6akan

IstishnaInvestasi lain#lain

####

##

5otal InvestasiAktiva lainnya

Aktiva tetap (neto)

5otal Aktiva

3/

+*++

+

+7+@

+

makalah sas.rtf

Documents

Transcript of makalah sas.rtf