1

أثر جائحة كورونا عمى تقرير مراقب الحسابات

جامعة طنطا-لكمية التجارة خامسعمل مقدمة لممؤتمر العممى ال ورقة بعنوان

المقترحات والحمول -أثر أزمة كورونا عمى االقتصاد القومى 0201بريل أ 5

إعداد:

ستاذ الدكتورألا عبدالوىاب نصر عمى

ستاذ المحاسبة والمراجعةأجامعة اإلسكندرية – التجارةكمية

0

المقدمة:، أو كما (Coronavirus)جائحة كورونا والمعروفة ب، صحية عالميةأزمة اليوم يواجو العالم فى أواخر ،، والتى سرعان من انتقمت من مدينة ووىان الصينيةCOVID- 19))يطمق عمييا البعض

براىيم، إلى مختمف أرجاء العالم ،9102نوفمبر لذا شغمت(. Yan et al., 2020؛ 9191)محمود وا االقتصادية تداعياتياو انتشارىالسرعة نظًرا مختمف التخصصاتوفكر الباحثين باىتمام تمك الجائحة

، البعض كما اعتبرىا(. 9191)إبراىيم ومحمد، المتفاوتة من دولة ألخرى ، واالجتماعية والسياسية األزمة المالية العالميةحمول منذ ، عالميا األسوءاألزمة بمثابة Yan et al., (2020)دراسة ك أيضا،

ثقة عمى السمبى ىاتأثير فضال عن (1) الشركات معظمانييار انعكست عمى التى و (9112فى عام ) .عمى السواء أسواق رأس المالالشركات و حاب المصالح فى أصمختمف

تدداعيات جائحدة كوروندا، النعكااس ، أيضا،(Joshi, 2020؛ 9191)الجبمى، كما أشار البعضعماااى فقدددد أثدددرت تدددداعيات الجائحدددة المحاسااابة المالياااة، قضااااياعماااى تركيااازًاو ، عمدددى الندددواحى المحاسدددبية

زيادتيااافضااع عاان ،(االعتددراف والقيدداس والعددرض واالفصدداح) الوظااائا األساسااية لممحاساابة الماليااةالتقددديرات واالفتراضددات مددن قبددل معدددى التقددارير المبالغددة فددى االعتمدداد عمددى مسدداحة الحكددم الشخصددى و ل

بشددأن وىااو مااا يثياار تساااؤل .Fraudulent تماليددة إعددداد تقددارير ماليددة مضددممةالماليددة ومددن ثددم زيددادة احمكانيدة إعدداد التقدارير الماليدة المطبدق، ومددى مصدداقيتيا إطدار معددى تمدك التقدارير بتطبيدق التزام كيفية وا

.الجائحةفى ظل فترة من معمومات االعتماد عمى ما توصموبدددراىيم، اتفااال الااابعض وعماااى نحاااو أخااار عمدددى أيضدددا، (، Deloitte, 2020؛ 9191)محمدددود وا

عمى تقريار مراقاب وبالتركيز عمى خدمات ومسئوليات مراقب الحسابات.كاس تداعيات جائحة كورونا انع( 9102)، ثدامركدل مدن أيددفقاد ،القوائم المالية السنوية الكاممدةمراجعة أدائو لعممية فى سياق الحسابات

خاصة فيما يتعمال جائحة كوروندا، ظل فترة فى ه لتقرير ععمىأىمية المحتوى اإل IAASB, (2020) وقددرة عمدى تدوفير إرشدادات تحذيريدة لممسدتثمرين لما ليا مانالتأكد الجوىرى بشأن االسدتمرارية، بفقرة عدم

ىا معمومات لمانحى االئتمدان تسداعد عمدىتساىم فى مواجية عدم التأكد المحيط بالشركة فضال عن توفير لما ليدا مدن قددرة عمدى دعدم وتعزيدز مسدتوى التواصدل مد وفقرة أمور المراجعة األساسية، ترشيد قراراتيم.

عمددى تدوفير تحددذيرات تتعمدق باألحددداث المسدتقبمية التددى تواجييددا ، أيضدا،رتيامسدتخدمى القددوائم الماليدة وقددد القرارات االقتصادية.مختمف اتخاذ عمميةترشيد الشركة وىو ما يدعم

الشدددركات المقيددددة بالبورصدددةتفعيدددل إفصددداح إذا افترضااانا ،اآلن المحدددورى، األكثدددر منطقيدددةالسدددؤال و جزئيدا، ميدا، أكاإلجابدو وان كانات، منظدور المحاسدبة الماليدةمدن داعيات جائحدة كورورندا عن ت المصرية

السدنوية الماليدة لمقدوائم المراجعدةخدمدة ذلك االفصداح مدن عدمدو عمدى أداء لد و التأثير الحتمىفما ى، نعمباإلجابدة عميدو فدى ىذا ما نستيداو ؟ تقرير مراقب الحساباتتعمق بمرحمة خاصة فيما ي التاريخية الكاممة؛

.ىذه الورقة وفق منيجية بحث تحميمية انتقادية

1))أو الشركة أو المنشأة أو المشروع، كمترادفات لمصطلح الوحدة االقتصادٌة، الوحدة االقتصادٌة يمكن االعتماد على مصطلح

شركةتساق، سٌستددم الباح لظظ المن األرباح. ولتحقٌق االلٌعنً بها التنظٌم االقتصادي الذي ٌستهدف تحقٌق مستوى مرٍض للداللة على ذلك التنظٌم.

3

وذلك من ،بمورة أىم أثار جائحة كورونا عمى تقرير مراقب الحسابات وعميو تستيدا ىذه الورقةر تداعيات الظواىبذات الصمة وتحميل اإلصدارات المينية والدراسات األكاديمية السابقة، خعل دراسة

عمى مينة المحاسبة عامة، وتقرير مراقب الحسابات بصفة العالمية والمجتمعية فى بيئة الممارسة المينية تم االعتماد عمى المنيج التحميمى االنتقادى ألىم اإلصدارات المينية اليداذلك وتحقيقًا ل. خاصة

إلى ، واإلشارة الحساباتبتداعيات جائحة كورورنا عمى تقرير مراقب والدراسات السابقة ذات الصمة سوا تستكمل الورقة كالتالى:لذلك و .ذا المجال مستقبالً فى ى ىمجاالت البحث المحاسب

كورونا من منظور مينى. جائحة - .كورونا عمى تقرير مراقب الحساباتجائحة أثر - المستقبمية.لورقة وفرص البحث المحاسبى خالصة ا - :جائحة كورونا من منظور مينى .2

حالة من حاالت عدم التأكد البيئى، نتيجة لتفشى جائحةتواجو األن ال شك أن بيئة األعمال ، زاد االىتمام المينى واألكاديمى بضرورة التحقق من COVID- 19) ) 02 -كورونا والمعروفة بكوفيد

براىيم، ال مردود المتوق لمجائحة عمى مختمف النواحى االقتصادية والمحاسبية وغيرىا )محمود وا عض الب وبدًءا بماىية جائحة كورونا؛ فقد اتفل(. Yan et al., 2020؛ 9191؛ عبدالرازق، 9191

؛ 9191إبراىيم ومحمد، ؛ Joshi, 2020; Yan et al., 2020؛ 9191؛ الجبمى، 9191)ممكاوى، براىيم، محمو انية بشأن إمك، 9190فى عام م ما أشارت إليو منظمة الصحة العالمية( 9191د وا

ساللة جديدة من فصيمة الفيروسات واسعة االنتشار، التى لم يسبق ؛تعريا فيروس كورونا عمى أنوصابتيا لمبشر من قبل، تسبب أمراض تتراوح من الزكام ونزالت البرد الشائعة إلى نزالت البرد تحديدىا وا

ومتالزمة االلتياب الرئوى الحاد الوخيم (MERS-COV)األشد وطأة كمتالزمة الشرق األوسط "(SARS-COV).

العديد كان عمى الحكومات إتخاذوتفشى فيروس كورونا المستجد، انتشار ى يمكن تفادى وحتإلى قيام الحكومة ( 9191إبراىيم ومحمد )وفى ذلك الصدد أشارت دراسة من االجراءات االحترازية.

والتى منيا؛ خالل فترة الجائحة بالعديد من اإلجراءات االحترازية والقرارات االقتصادية اليامة المصرية%، إلغاء أقساط قروض المشروعات الصغيرة ومتوسطة 3تخفيض البنك المركزى لمعدل الفائدة بنسبة

، وض خطط عاجمة لزيادة الحدود االئتمانية من البنوك الخارجية، إعفاء األجانب من ( SME1(الحجم الضريبة عمى توزيعات ، وتخفيض 9199ضرائب األرباح الرأسمالية وتأجيميا لممقيمين حتى بداية

% عمى الشركات المقيدة بالبورصة المصرية.5األرباح إلى

1))على أنها " تلك الوحدات التى تستوفى داصٌتٌن أو أكثر من دصائصها SME( إلى إمكانٌة تعرٌف 0202على )ت دراسة اشار

ملٌون(، وٌتراوح رأس المال 12-( عامل، وتبلغ قٌمة مبٌعاتها السنوٌة )أقل من أو ٌساوى ملٌون022-9النوعٌة وٌكون لدٌها ) ملٌون( 5 -ألف52بٌن )أقل من

4

يا غالبية توأيدأوضحتيا منظمة الصحة العالمية ذلك باإلضافة إلى اإلجراءات االحترازية، التى ؛ دار 9191؛ إبراىيم ومحمد، 9191)منظمة الصحة العالمية، الدراسات السابقة ذات الصمة

االلتزام االلتزام بالتباعد االجتماعى، ضرورة؛ بينيا التى منو ،(9191النقابية والعمالية، الخدمات بمختمف قطاعات الدولة وذلك عدد العاممين تخفيا، الفيروسلممصابين ب والعزل الصحى الحجرب

انحسار لحين بمختمف المراحل التعميمية الدراسة تأجيل، باستثناء القطاعات الضرورية كالقطاع الطبىلتدنية معدالت انتشار رحالت الطيران كافةإلغاء ، وتدنية معدالت انتشاره إلى قدر المستطاع المرض

.(0)لمختمف مؤسسات الدولةأو الجزئى اإلغعل التامو ، من دولة ألخرىالفيروس االجراءات ، باسدواء أكدان ذلدك عمدى المسدتوى المحمدى أو الددولىكافاة الحكوماات، التازام فى ضاوء و

كماو انعكاس ذلاك المشدار إلييدا سدمفا، ،والقرارات االقتصادية المصاحبة ليدا خدالل فتدرة الجائحدةاالحترازية حالددة أنظمددة تمددك الدددول فددى ، ودخمددت معظددممختمددف النددواحى االقتصددادية بمختمددف دول العددالمساامبا عمااى

، (2)مددن دولددة ألخددرىمددن حيددث تددداعياتيا السددمبية تقددد تفاوتددوالتددى الحدداد الركددود االقتصددادىحدداالت مددن .لموض االقتصادى ليا فى الفترة ما قبل الجائحةوفقا

بدددراىيم، 9191؛ إبدددراىيم ومحمدددد، 9191)الجبمدددى، أشاااار الااابعض وفاااى ذلاااك الصااادد ؛ محمدددود وا العدياد لوجاود Joshi, 2020; Yan et al., 2020) ؛9191دار الخدمات النقابية والعمالية، ؛9191

النداتج المحمدى اإلجمدالى، إنييدار انخفااض ؛أىمياا من التداعيات االقتصادية لجائحة كورورنا والتى منلمشددركات، ، تدددىور التصددنيف االئتمددانىمعظددم الشددركات أسدديمرأس المددال، إنييددار أسددعار أسددواق معظددم

رتفاع معدالتيا بصو البطالة تفاقم مستويات ، انخفداض فتدرة الجائحدةما قبل ورة مبالغ فييا مقارنة بالوض ا ووصددوليا لممسددتويات الدددنيا، نتدداجإنخفدداض مسددتويات اإل ،بشددكل ممحددوظ االنفدداق االسددتيالكىمسددتويات

تقييددد عمميددات إعددادة الييكمددة،معدددالت قيددام الشددركات بزيددادة ارتفدداع معدددالت دوران العدداممين بالشددركات، نتداجخطدوط اإلالتدام لمعظدم غدالق اإل، بين الشركات وعمالئيم ومدوردييم العمميات التجاريةمعظم وتعميق

، والتوقف الجزئى أو الكامل لبعض األنشطة.بالشركات

1))

لى سبيل المثال، أشارت شركة جهينة، باعتبارها أحد الشركات المقيدة بالبورصة المصرية، عبر موقعها فى ذلك الصدد، ع

بالشركة )المسئولة عن اتداذ كافة االجراءات المناسبة لقيام لجنة المخاطر وإدارة األزمات، www.juhatna,comااللكترونى

بوضع مجموعة من اإلجراءات التى تتماشى مع منظمة الصدة العالمٌة وسٌاسة الحكومة المصرٌة والجهات الصحٌة المعنٌة( ترونٌا، إلغاء أى أحدا تطهٌر جمٌع المبانى، إغالق فورى للمساجد والكافٌترٌات، إدارة االجتماعات الكاالحترازية والتى منها؛

أو فعالٌات أو مؤتمرات، اإللغاء الظورى للسظر، العمل الكترونٌا، وتدظٌف عدد العاملٌن. )0)

gwww.albankaldawli.or، عبكر موقعهكا االلكترونكى World Bank Groupمجموعكة البنكك الكدولى تفى ذلكك الصكدد أشكار ٌمكننن القننول بوجننود العدٌنند مننن التننداعٌات االقتصننادٌة السننلبٌة لجائحننة كورونننا ٌننادة صككندوا النقككد الككدولى تأنككو وفقككا الحصككا يا

الدٌون وحدو حاالت ركود حاد، كما أنه على مستوى االسواق الصاعدة والدول النامٌة قد ٌصاحب هذه الجائحنة حالنة منن الكسناد انهٌننار فننى أسننعار النننظط %، وكننذلك حنندو كسنناد ٌصنناحبه8ل إلننى لٌننة واندظنناض الننناتا االجمننالى المحتمننالعننام تصنناحبها أ مننة ما

%، فضنال عنن هبنوط معندالت انتاجٌنة اإلٌندى العاملنة بنسنبة 11بالدول المصدرة للطاقة واندظناض النناتا اإلجمنالى المحتمنل إلنى إلنى انعكناس جائحنة كوروننا ( 0202دمات النقابيكة والعماليكة كمكا أشكار دار الخك%. 11% وتراجع معندالت االسنتثمار بنسنبة 6

%، وكننذلك انكمنناو نمننو 3,6عالمٌننا علننى اندظنناض متوسننط نصننٌب الظننرد مننن الننددل فننى النندول النامٌننة والمنطقننة العربٌننة بنسننبة %. 1,9باندظاض قدره 0202% فى عام 4,9 –االقتصاد العالمى بمعدل

5

تحميال مان حياث اتضا عياة سامبا عماى الممارساات المحاسابية،بالتب ت تمك التاداعياتانعكسلقد ؛ Deloitte, 2020؛ Joshi, 2020؛ 9191؛ إبددراىيم ومحمددد، 9191)الجبمددى، الدراسااات السااابقة

ACCA, 2020 )و العديدد حددث غيدر نمطدى يترتدب عمدى حدوثدعمدى أنيدا جائحدة كوروندا ل إمكانية النظرباعتبارىددا لتمددك الجائحددةالكتابددات ؛ تطرقددت المحاساابة الماليااة ماان منظااورو .مددن التددداعيات المحاسددبيةكماا ناقشات وحممات (.فصداحرض واإلاالعتدراف والقيداس والعديدا األساسدية )وظائفحدث لو تداعيات عمى

التااى ماانعمااى عاادة نااواحى، ماليددة تددداعيات الجائحددة مددن منظددور المحاسددبة الذلددك الصدددد، الكتابااات فااى ،)نتيجة لعددم تعبيدر المسدتوى األول لقيداس القيمدة العادلددةومددى مصدداقيتيا س القيماة العادلاةقياا ياا؛أىم

، فضدال الرتفاع كافة األسعار فى األسواق النشطة بصورة مبدالغ فييدا عن األسعار الحقيقية نظرا ،إن وجدعددن زيدددادة اسددتخدام الحكدددم الشخصددى والتقدددديرات فدددى ظددل االعتمددداد عمددى المسدددتوى الثالددث لقيددداس القيمدددة

.(مقارنة بالفترة ما قبل الجائحة خاصة فى فترة جائحة كورونا العادلةبددين تدداريم الميزانيددة وتدداريم إصدددار مددا فددى الفتددرة الحقااةحتماليااة وجااود أحااداث ذلااك باإلضااافة إل

أييمدا البيعيدة)التكمفدة أو صدافى القيمدة طارل تقيايم المخازون ماةمعءتمالياة عادم إح ،(0)التقارير المالية، وىدو مدا يجعميددا فددى ظدل فتدرة الجائحددة أقدل ووالتدى أصددبحت أكثدر صدعوبة وتتطمددب افتراضدات الحتسدابيا

الممموسدة غيدر صاولالقيااس العحال لأمشااكل معددى القدوائم الماليدة( صى من قبدلعرضة لمحكم الشخ، األداء المدالى تدىور مستوياتو االسدتمرارية افتراض مدى معءمةضرورة التحقل من بما فييا الشيرة، محاسدبة التحدوطلتطبيدق زياادة الحاجاةاألنشدطة وبالخسائر الطارئة الناتجدة عدن توقدف مشاكل االعتراا

Hedging Accounting ، (9)القوائم الماليةب ضرورة زيادة البنود المفص أخيرا و . بمنأى عن تداعيات جائحة ، كخدمة توكيدية تصديقية تقميدية،(3)ولم تكن المراجعة الخارجية

براىيم، 9191)الجبمى، ووفقا لتحميل الدراسات السابقة التى منيا كورونا، ؛ 9191؛ محمود وا

1))فى التى تقع األحداث على أنها Events after the reporting Periodالالحقة لتارٌخ التقارٌر المالٌة تعريف األحداثيمكن

كما يمكن التفرقة سواء أكانت فى صالح المنشأة أو فى غٌر صالحها. ،بٌن تارٌخ المٌ انٌة وتارٌخ إصدار القوائم المالٌةالظترة

قائمة فى تارٌخ المٌ انٌة فتعتبر "أحدا الحقة تستوجب تى تعبر عن ظروفالبين نوعى من تلك األحداث، وهما؛ األحداث

التسوٌة" وٌجب االعتراف بها )مثل صدور حكم قضائى ٌستل م تعدٌل المدصصات السابق تكونٌها لمقابلة هذا االلت ام أو تكوٌن

فتعتبر "أحدا الحقة ال تستوجب التسوٌة" بعد تارٌخ المٌ انٌة واألحداث التى تعبر عن ظروف نشأت مدصص جدٌد لمقابلته(،

(0214عدم مالءمة افتراض االستمرارٌة )الشرٌف، فال ٌجب االعتراف بها وٌستثنى من ذلك األحدا التى تشٌر ل0))

إلكى إثكارة أزمكة كورونكا علكى وجكود حالكة مكن الكذعر بكين Deloitte, 2020) 0202إبنراهٌم ومحمند ،أشكار علكى نفكا النحكو

والتنى انعكسننت علنى ٌننادة حناجتهم للم ٌنند منن مجنناالت اإلفصناح عننن تنداعٌات تلننك األ منة بالتقننارٌر صكحا المصككالح، مختلكف أ

المالٌة والتى منها اإلفصاح عن تأثر عملٌات القٌاس لبنود القوائم، أثر األ مة علنى أسنعار الصنرف وترجمنة القنوائم المالٌنة، األثنر

االستثنائٌة التى تتحملهنا الشنركة لمواجهنة أثنر األ منة، األثنر علنى أسنعار األسنهم، األثنر علنى على افتراض االستمرارٌة، التكالٌف

التندفقات النقدٌننة، مدنناطر الدسننائر فننى العقنود الهامننة، كٌظٌننة إدارة مدنناطر األ مننة، وأى أحندا أدننرى ضننرورٌة ولهننا تننأثٌر علننى

القوائم المالٌة. 3))

تعرٌف المراجعة الدارجٌة علنى أنهنا عملٌنة مهنٌنة تمنر بسلسنلة متواصنلة ( إلمكانية 0202؛ على، Arens et al., 2014أشار

التصكرف أو ٌعتمند علنى التظكٌنر المنطقنى، الكرأ الكذ يعبكر الحككم عكن عكدة مصكطلحات، وهكى؛من القنرارات واألحكنام المهنٌنة )

اتدناذ والقكدرة علكىٌتعلنق بنالحكم علنى شندص أو شند محندد، التصكرف الكذالال مة التداذ قنرار بعند التظكٌنر المنطقنى، العملية

ويكتم أداه ٌتطلنب تندرٌبا وتعلٌمنا ومهنارات داصنة، علكى العمكل الكذ "مهنك القٌام به. كمنا تطلنق كلمنة قرار جٌد بشأن ما ٌجب

سنابات، بندءا بمرحلنة قبنول قواعند ددابهنا وسنلوكٌاتها( التنى ٌصندرها مراقنب الح بما يتوافا معبوسطة شدص ٌنتمى لمهنة معٌنة،

التكلٌف، مروًرا بمرحلتى تدطٌط وأداء إجراءات المراجعة لجمع وتقٌٌم األدلة، وإنتهاء بمرحلة صٌاغة الرأى وإعداد التقرٌر.

6

Joshi, 2020 ؛Deloitte, 2020 ؛ACCA, 2020) ،يعتقد الباحث بمواجية مراقب الحسابات الحسابات منيا؛ وجود قيود عمى حركة مراقب ، والتىخدمة المراجعةعند أداء عديد من التحدياتال

حسابات الشركات ولمراجعة الميام التى نفذىا مراقبالحسابات ، صعوبة سفر مراقبونطاق عمموفرق العمل، تأخر وصول المصادقات من البنوك والعمالء، صعوبة التابعة، تخفيض عدد العاممين ب

االفتراضات حقة بعد فترة التقرير، وزيادة كم وأىميةمالحظة الجرد الفعمى لممخزون، ظيور أحداث ال .المااليةوالتقديرات ومن ثم زيادة احتمالية وجود تحريفات جوىرية بالقوائم

المعنى أساسا بالتحقق من مدى من منظور مراقب الحسابات؛ أنو إلى يخمص الباحث عميو و سالمة اختيار وتطبيق اإلدارة لمسياسات المحاسبية بصفة عامة، وفى ظل جائحة كورونا بصفة خاصة.

عمى نموذج مراجعة القوائم مدى تأثير الجائحة؛ لتمك الجائحة من زاويتين وىمامراقب الحسابات ينظر سواء فييا يتعمق بمرحمة قبول التكميف أو مرحمة التخطيط المالية السنوية الكاممة كخدمة توكيدية تقميدية

عمى نطاق مسئولياتو وخدماتو المينية غير مدى تأثير الجائحة وأو مرحمة التنفيذ أو مرحمة التقرير، كشف والتقرير عن الجرائم لتوكيد غير المالى ومسئوليتو عن الكا ،كالخدمات بخالف المراجعة ،التقميديةسيركز الباحث عمى مدى تأثير الجائحة عمى نموذج مراجعة القوائم المالية وفى ذلك الصدد . المالية

السنوية الكاممة خاصة فيما يتعمل بمرحمة التقرير. أثر جائحة كورونا عمى تقرير مراقب الحسابات: .3

عمى، )، ووفقا لمبعضوبدءا بماىية تقريره، مراقب الحسابات تقريرإعداد مرحمةتركيزا عمى عمى، ؛ 9102، ثامر؛ 9102األباصيرى، ؛ Arens et al., 2014 ؛9102الشريف، ؛ 9100 المنتج النيائىوسيمة توصيل الرأى باعتباره ، عمى أنو؛يمكن تعريا تقرير مراقب الحسابات( 9102

أداة اتصال إعالمى بمثابة التقرير بذلك يعتبر ، و السنوية التقميدية الكاممة الماليةمراجعة القوائم عممية لنسانى لمختمف أصحاب المصالح ،(0) لرآيو الفنى المحايدن خالليا توصيل مراقب الحسابات يتم م وا

ىابالقوائم المالية م إطار إعداد Management Assertion بشأن مدى توافق تأكيدات اإلدارة .المطبق

مة بخدمة مراجعة القوائم الحسابات باختعا األطراا الميت كما تختما أىمية تقرير مراقب Asare and؛ 9100)عمى، المالية التقميدية السنوية الكاممة، وفى ذلك الصدد أشار البعض

Arnold, 2012 ،يعتبر مراقب الحساباتإلى أنو من منظور ( 9102؛ األباصيرى، 9102؛ عمى أما اجات أصحاب المصالح فى ذلك الصدد.والوفاء باحتي لمتكميف ه، عمى إنجاز اً أو مؤشر دليالً تقريره

1))

أننه "عملٌنة تقٌنٌم موضنوعى، علكى ،( يمكن تعريكف الحككم المهنكىISA No. 200؛ ASA No. 200؛ 0202وفقا للبعض على،

من جانب مراقب حسابات لدٌه القدر الكافى من المهارات والقدرات والمعرفة، التنى تؤهلنه التدناذ قنراره المناسنب، فنى ظنل وجنود

إجراءات بدٌلة، وذلك بما ٌنتالءم منع الظنروف المحٌطنة بأعمنال التكلٌنف، ووفقنا لمنا حددتنه المعناٌٌر المهنٌنة وقواعند دداب وسنلوك

المهنة".

7

وائم يعتبر تقرير مراقب الحسابات دليل عمى وفاء اإلدارة بمسئولياتيا بشأن إعداد القف إلدارة من منظور ا المالية وفقا إلطار إعدادىا.

يضفى تقرير مراقب الحسابات، متضمنا رآيو الفنى ف، الماللمتعاممين في سول من منظور اأما وىو ما يدعم عممية اتخاذ مختمف قراراتيم لية المحايد، الثقة عمى المعمومات الواردة بالقوائم الما

، قرار مديري االستثمار بشأن تكوين محفظة استثمار صندوق االئتمانقرار منح ك)االقتصادية ميتمين بحوكمة وأخيرا من منظور ال .(اليةفي بي وشراء األوراق المقرار السماسرة و االستثمار،

يمكن الحكم من خالل تقرير مراقب الحسابات عمى مدى شفافية الشركات المقيدة بالبورصة الشركات .والتزاميا بالموائح والقوانين وقدرتيا عمى االستمرار

لوجود عدة تطورات متتالية ( 9102األباصيرى، ؛9102)عمى، أشار البعض أخر نحو وعمى ، من كونو وصفا لعممية المراجعة إلى أن أصبح لو شكل ولغة لشكل ومحتوى تقرير مراقب الحسابات

( وقد مر بالعديد من التعديالت التى جاءت فى 0222موحدة، حيث صدر أول نموذج لمتقرير عام )مستخدمين لو، طرأت العديد من ال . وألغراض تحسين االتسال وزيادة فيممعظميا تتعمق بالصياغات

القرن من الثاني العقد نياية في بدأت التي الحسابات، مراقب تقرير عمى والموضوعية الييكمية التغييرات . 9105 يناير في ذروتيا وبمغت والعشرين الحادي عن المنبثق ،IAASB الدولي الميني والتوكيد المراجعة معايير مجمسذلك من خعل قيام و مراقب تقرير ومحتوى شكل ىيكمية عادةإ في المينية المبادرة أخذ ،IFAC لممحاسبين الدولي االتحاد

التقرير حالة عمى دولياً الحسابات مراقب تقرير ومحتوى شكل ىيكمة عادةإ ثورة تقتصر لمو .الحسابات التقرير، وحاالت أنواع كل شمل بل ،(ISA No. 700) الدولي المراجعة معيارل وفقا ،المعدل غيروذلك وصوال لتقرير معدل .(ISA No. 701) لمتقرير جديددولى معيار إصدار تم ذلك من وأكثرراجعة األساسية، أمور الم)كفقرة نطاقو ليتضمن إضافة فقرات جديدة مستحدثة، يتوس ، من خعلجديد

.(0)القائمةالتقرير فقرات ذلك م تعديل بعض ،وفقرة المعمومات المرافقة( ;ISA No. 570) بتقرير مراقب الحسابات ذات الصمة ،الدوليةحزمة معايير المراجعة بتحميل و

ISA No. 700; ISA No. 701; ISA No. 705; ISA No. 706; ISA No.720) ، والدراسات؛ Asare and Arnold, 2012; Budescu et al., 2012; Georgiades, 2014) كا السابقة

1))

عننوان التقرٌنر، الطنرف )الجهنة( الموجنه إلٌهنا ( العناصكر التاليكة؛ 0202وفقا لذلك يتضمن تقريكر مراقك الحسكابات المعكدل فكى

(، 572التقرٌر، فقرة الرأى، فقرة أساس الرأى، فقرة عدم التأكد الجوهرى بشنأن االسنتمرارٌة )وفقنا لمعٌنار المراجعنة الندولى رقنم

(، فقنرة المعلومنات األدنرى "المعلومنات المرافقنة" )وفقنا 721لمراجعنة األساسنٌة )وفقنا لمعٌنار المراجعنة الندولى رقنم فقرة أمنور ا

(، فقنرة مسنئولٌة اإلدارة والمسنئولٌن عنن بالحوكمنة عنن إعنداد القنوائم المالٌنة، فقنرة مسنئولٌة مراقنب 702لمعٌار المراجعة الدولى

ة، فقرة المتطلبنات القانونٌنة والتنظٌمٌنة األدنرى، اسنم شنرٌك االرتبناط، أسنم مراقنب الحسنابات، الحسابات عن مراجعة القوائم المالٌ

وفقككرة المراجعننة األساسننٌة، فقككرة أمككورالجننوهرى بشننأن االسننتمرارٌة، فقككرة عككدم التأكككد كككل مككن؛ عتبككريكمككا العنننوان، التننارٌخ.

ات المعدل. المستحدثة بتقرٌر مراقب الحساب ، من الفقراتاألدرى المعلومات

8

؛ زكى، 9102؛ األباصيرى، 9102؛ عباس، 9102عمى، Kiss et al., 2015 ;؛ 9102الشريف، من مراقب (ISA No. 700) تطمب معيارفقد (IAASB, 2020b؛ IAASB, 2020a؛ 9191

اإلدارة في تطبيق الطرق اتسال ( في ظل كل من؛نظيف) معدلغير برأي اً تقرير أن يصدر الحسابات اتفاق مراقب الحسابات م اإلدارة بشأن تطبيق وكذلك ، نياع كفاية اإلفصاح والسياسات المحاسبية و/أو

السياسات المحاسبية، أو االتفاق حول الحقائق والظروف التي اعتمدت عمييا الشركة في تطبيقيا لتمك عنيا.كفاية اإلفصاح حاسبية و/أوالتقديرات الممعقولية فضع عنالطرق والسياسات،

فى ظل عدم ،((ISA No. 705 لمعيار وفقا ،برأى معدل )متحفظ أو معاكس( اتقريرً ويصدر ضرورة و .(ISA No. 700)استيفاء متطمبات إبداء الرأى غير المعدل وفقا لمعيار المراجعة الدولى

Emphasis of matterفقرة التركيز عمى أمر ما في تقريره غير المعدل إضافة مراقب الحسابات)فى ظل عدم االعتراف بيا فى Other Matter )مثل؛ األحداث الالحقة( أو فقرة األمور األخرى

االتساق في تطبيق الطرق والسياسات المحاسبية ومعقولية التقديرات في حالة صمب القوائم المالية( .(ISA No. 706)بموجب المحاسبية وكفاية اإلفصاح عنيا

المسئولية المينية لمراقب تتمثل ، (ISA No. 570)لمعيار المراجعة الدولى وفقاكما أنو مدىو في الحكم عمي مدي مالءمة تطبيق اإلدارة الفتراض االستمرارية الحسابات بشأن االستمرارية

تمتد كما ،ةشركبالقوائم المالية لمستمرارية االمور المتعمقة بعن األفصاح اإلدارة كفاية ومالءمة إوحتى تاريم إصدار لألحداث الالحقة، التي تحدث بعد تاريم إعداد القوائم المالية، ، أيضا،مسئوليتو . (0)عمى االستمرار لمشك فى قدرة الشركةقد تؤدى ، و مراقب الحساباتتقرير

اإلدارة الفتراض االستمرارية فى ظل معءمة تطبيل ، (ISA No. 570)وبناء عمى ذلك يتطمب ، لالمعد (ISA No. 700) معياروفقًا ل غير معدل ًيارأالحسابات مراقبيبدي أن ،وكفاية االفصاحأما فى ظل . تالية لفقرة أساس الرأيال عدم التأكد الجوىري بشأن االستمرارية في فقرة ويشير إلى ذلك

يجب عمى بالمرة ،فصاح، أو عدم اإلفصاحكفاية اإل فتراض االستمرارية وعدمتطبيق اإلدارة المعءمة أسباب ، وتوضيح (ISA NO. 705)معياروفقًا ل ،(متحفظ أو معاكسو )مراقب الحسابات تعديل رأي

.، في فقرة أساس الرأي التالية لفقرة الرأيآيوتعديل ر

1))

، ٌتضح أنه Subsequent Events، بعنوان األحدا الالحقة 0228الصادر عام (ISA No. 560)وفقا لمعيار المراجعة الدولى

الحسابات القٌام يج على مراق مراقب الحسابات، تاريخ تقريرفى ظل ظهور أحداث الحقة فى الفترة بين تاريخ الميزانية وفصاح عنها بالقوائم المالٌة وهو ماٌستل م تقٌٌم مدى ك االحدا تستوجب االعتراف أو اإلبإجراءات مراجعة لتحدٌد ما إذا كانت تل

أما فى حالة سالمة الممارسة المحاسبٌة الداصة بذلك الحد األمر الذى ٌترتب علٌه إعادة النظر فى تدطٌط عملٌة المراجعة. تعدٌل القوائم المالٌة فعند موافقة اإلدارة علىظهور أحداث الحقة فى الفترة بين تاريخ التقرير وتاريخ إصدار القوا م المالية،

عدم موافقة اإلدارة أما فى حالةٌجب على مراقب الحسابات القٌام بإجراءات مراجعة إضافٌة وإعداد تقرٌر ٌحمل تارٌخ جدٌد. إدطار اإلدارة العلٌا يج عل مراق الحساباتتقرٌره إلى مجلس اإلدارة تسليم مراق الحساباتبعد القوائم المالٌة على تعدٌل

للشركة والمسئولٌن عن الحوكمة بإتداذه اإلجراءات الرادعة لمنع االعتماد على تقرٌره والذى ٌستوجب التعدٌل وفقا لظهور تلك لتقرٌره فٌجب على مراقب الحسابات تعدٌل ردٌه. تسليم مراق الحسابات ة اإلدارة قبلا أنو عند عدم موافقكماألحدا .

9

عمى مراقب الحسابات إضافة فقرة يجب (ISA No. 701) وفقا لمعيار المراجعة الدولىكما أنو المجاالت ذات ؛ ل منالتى تتضمن ك Key Audit Matters (1) األساسية أمور المراجعةبعنوان ISA 315المحددة وفقًا لممعيار األعمى لمخاطر التحريفات الجوىرية، أو المخاطر المرتفعة التقييم

التي تم تحديدىا عمى أنيا تمثل تقديرات عدم تأكد بصورة التقديرات المحاسبية ،بما في ذلك، لمعدل()ااألمور و .األحداث اليامة أو المعامالت التي حدثت خالل ىذه الفترة التأثير عمى مراجعةو، مرتفعةجال اىتمام جوىري من قبل خالل الفترة، قد تكون ممعمومات تطبيق نظام جديد لتكنولوجيا الك (2)األخرىإذا كان ىذا التغيير يؤثر جوىريًا عمى استراتيجية المراجعة الشاممة لممراج ، أو ذات ، وال سيماالمراج

.األحداث العحقةو ، التغييرات في النظام التي تؤثر عمى االعتراف باإليراد(كمة بخطر جوىري )صذا تعمل ىذا األمر و بالمسئوليات األخرى لمراقب الحسابات عن التقرير يتم دمجيا فى فقرة ا

بجمي مسئوليات مراقب الحسابات، أو فيم أما إذا تعمل األمرالمتطمبات القانونية والتنظيمية األخرى، التأكيد يتم تضمين فقرة كما .المستخدمين لتقريره، فيتم إضافة فقرة تالية لفقرة أمور المراجعة األساسية

التى تشير لألمور التى تم عرضيا أو اإلفصاح عنيا بالقوائم المالية وتعتبر ذات أىمية عمى أمر ما )بإطار التقرير المالي المطبق، إذا كانت تتعمل (،لممستخدمين الستيعاب وفيم معمومات تمك القوائم

مباشرة بعد فقرة أساس الرأى. الجبمى، ) لمبعضووفقا ،ى تقرير مراقب الحساباتتأثير جائحة كورونا عموبالتركيز عمى

براىيم، 9191 ؛ Joshi, 2020 ؛9191الييئة السعودية لممحاسبين القانونيين، ؛9191؛ محمود وا Deloitte, 2020) ؛ACCA, 2020 ؛IAASB, 2020a اعتبار جائحة كورونا يمكن القول بإمكانية

غير نمطى يصاحبو حالة من حاالت عدم التأكد، التى تكاد أن تقترب وتصل إلى حدث الحلبمثابة مستوى الحكم الشخصى من قبل معدى القوائم المالية فضع عن أنيا تؤدى إلى زيادةحالة المخاطرة،

وىو األمر الذى وزيادة االعتماد عمى التقديرات واالفتراضات، بصورة مبالغ فييا فى بعض األحيان، ، ويؤيد الحاجة (إمكانية االعتماد عمييا)المالية بصورة حتمية عمى انخفاض مصداقية القوائم سينعك

لالعتماد عمى مخرجات عممية المراجعة الخارجية، باعتبارىا آليو فعالة لضمان سالمة ونزاىة عممية إعداد القوائم المالية.)الجبمى، جائحة كورونا التى منياذات الصمة بتداعيات تحميل الدراسات السابقة وفى ضوء

براىيم، 9191 ؛ Joshi, 2020 ؛9191الييئة السعودية لممحاسبين القانونيين، ؛9191؛ محمود وا

1))تلك األمور التى ٌكون لها وفقا للحكم المهنى لمراقب الحسابات تأثٌر جوهرى عند تعرف أمور المراجعة األساسية على أنها

ضٌحها بتقرٌر مراقب الحسابات، تحسٌن المحتوى االعالمى للتقرٌر مراجعة القوائم المالٌة للظترة الحالٌة، وٌكون الغرض من تو

( 0216 على، (ISA No. 701عن طرٌق توفٌره قدر أكبر من الشظافٌة بشأن عمٌلة المراجعة التى تم تنظٌذها 0))

ستددمٌن لعملٌة المراجعة أو األمور التى لم ٌتم عرضها، أو اإلفصاح عنها، بالقوائم المالٌةـ وتنعكس على فهم المالتى تشير إلى

مسئولٌات مراقب الحسابات أو تقرٌره

12

Deloitte, 2020) ؛ACCA, 2020 ؛IAASB, 2020a ؛IAASB, 2020b المينية واالصدارت ;ISA No. 570; ISA No. 700)التى منيا والدراسات السابقة ذات الصمة بتقرير مراقب الحسابات

ISA No. 701; ISA No. ،705; Asare and Arnold, 2012; Budescu et al., 2012; Georgiades, 2014; ؛ 9102الشريف، ؛Kiss et al., 2015 ،؛ 9102؛ عباس، 9102؛ عمى

عدم تأثير أنو عمى الرغم من لمباحث يتض ، بصفة عامة، )9191؛ زكى، 9102األباصيرى، تأكيد و (،9105لتقرير مراقب الحسابات الجديد المعدل لعام ) النواحى الشكميةكورونا عمى جائحة أىمية و ،بتقرير مراقب الحسابات المستحدثة المتوق لمفقراتالمردود اإليجابى الكتابات عمى مختماحاالت لاحبيا من تفاقم المعموماتى لمختمف أصحاب المصالح، فى ظل تمك األزمة وما يص مامحتواى

عدم التأكد. خاصة قد انعكست تمك الجائحة بصورة حتمية عمى محتوى فقرات تقرير مراقب الحسابات، ل

فيما يتعمل بفقرة عدم التأكد و. فقرتى عدم التأكد الجوىرى بشأن االستمرارية وأمور المراجعة األساسيةجائحة كورونا، بتقييم مدى تأثيرالحسابات مراقبالجوىرى بشأن االستمرارية، فقد تطمب األمر قيام

تطبيق اإلدارة مدى معءمة عمى غير مسبوق يصاحبو حالة من حاالت عدم التأكد، اباعتباره تأثيرً وفى ظل معءمة تطبيل اإلدارة لذلك االفتراض يجب عمى مراقب الفتراض االستمرارية من عدمو.

فصاح عنو، الشركة عمى االستمرار وكفاية اإل فى قدرة التحقق من مدى وجود شك جوىرىالحسابات قدرة الشركة عمى الوفاء ؛كل من بتقييم أثر جائحة كورونا، عمىوذلك من خالل قيام مراقب الحسابات

قدرة الشركة عمى االستمرار فى عممياتيا بشكل كفء، احتمالية توقف اماتيا فى تورايم استحقاقيا، بالتز الجزئى لبعض الفروع. غالقو/أو اإل احتمالية توقف خطوط االنتاجو شركة، التدفقات النقدية لم

تطبيق اإلدارة عدم معءمة فى ظل ، (ISA No. 570; ISA No. 706) ىفقا لمعيار و و عداد اإلدارةنتيجة لجائحة كورونا ،الفتراض االستمرارية يصدر مراقب قوائميا عمى أساس التصفية، وا

أما فى حالة عدم موافقة اإلدارة عمى ، نظيف م إضافة فقرة لمفت االنتباهبرأى اً الحسابات تقرير لتأثير جائحة كورونا وفى ظل عدم تقييم اإلدارة معاكس.برأى ايصدر مراقب الحسابات تقريرً التصفية

متحفظ.برأى امراقب الحسابات تقريرً مالءمة افتراض االستمرارية يصدر مدى عمى اإلدارة الفتراض االستمرارية وكفاية معءمة تطبيل مراقب الحسابات لكما أنو فى ظل توصل

يصدر ،فى ظل جائحة كورونا عن الظروف التى تثير الشك فى قدرة الشركة عمى االستمرار االفصاح. أما فى حالة فقرة عدم التأكد الجوىري بشأن االستمراريةبرأى نظيف مغ إضافة اتقريرً الحسابات مراقببرأى معدل ا، يصدر مراقب الحسابات تقريرً عن تمك الظروف فصاحكفاية اإلفصاح أو عدم اإلعدم

ونتيجة إلمكانية النظر .ة أساس الرأي، في فقر آيوأسباب تعديل ر توضيح ( م متحفظ أو معاكس)

11

يثير فى الفترة بين تاريم الميزانية وتاريم إصدار التقارير المالية، عمى أنيا حدث الحللجائحة كورونا نو، يستمزم ذلك فصاح عين لمراقب الحسابات عدم كفاية اإلالشك فى قدرة الشركة عمى االستمرار، فإذا تب

. ، أيضاتعديل رأيو منواالىتمام ، فقد تطمب األمر من مراقب الحسابات أما فيما يتعمل بفقرة أمور المراجعة األساسية

والتى من ،العديد من األمور كورونا عمى نتيجة النعكاس جائحةبالمحتوى المعموماتى لتمك الفقرة، Client's المراجعة عميلخطر أعمال زيادة مستوى ، التقديرات المحاسبيةزيادة االعتماد عمى ؛أىميا

Business Risk(0)، حتمالية إعادة ىيكمة العمميات إحتمالية توقف األنشطة وخطوط اإل نتاج، وا اعتبارىا من أمور وتستوفى متطمباتعمييا اتخاذ اإلدارة لقرارات فعمية، والتى يترتبوتشكيمة المنتجات.

وحتى يفى مراقب الحسابات بمسئوليتو فى ذلك . (ISA No. 701)المراجعة األساسية وفقا لمعيار يستمزم ذلك إفصاحو عن األثار الناجمة عن جائحة كورونا ومدى تأثيرىا عمى مختمف البنود دد، الص

.لعممية المراجعة الخارجية أدائوالقوائم المالية عند الواردة بلى جانب تأثيتعمل بفقرتى ا فيماأما رىما عند وفاء مراقب الحسابات لرأى وأساس الرأى، وا

نتيجة النعكاس جائحة كورونا فيتضح أنو كبمسئوليتو عن افتراض االستمرارية، المشار إليو سمفا، عمى زيادة مساحة الحكم الشخصى من قبل معدى القوائم المالية ووجود قيود عمى نطاق عمل مراقب

اإلدارة في تطبيق الطرق والسياسات اتسالعدم كل من؛ فإذا توصل مراقب الحسابات إلىالحسابات. التقديرات المحاسبية معقولية عدم م اإلدارة فى ذلك، نتيجة لجائحة كورونا وعدم االتفاق المحاسبية

. يستمزم عن الطرق والسياسات والتقديرات المحاسبيةكفاية اإلفصاح عدم المستخدمة فى فترة الجائحة،يو )متحفظ أو معاكس، وفقا لحكمو عمى مدى اعتبار التحريفات ذلك من مراقب الحسابات تعديل رآ

من عدمو( وتوضيحو أسباب ذلك بفقرة أساس الرأى. Pervasive الجوىرية الناجمة عن ذلك شائعةعمى نطاق عممو تحد من قدرتو عمى اعند مواجية مراقب الحسابات قيودً ذلك باإلضافة إلى أنو

منيا عمى سبيل المثال؛ صعوبة مباشرة التحقق من تداعيات جائحة كورونا عمى دورات العمميات، والتى جرد الفعمى لممخزون خالل فترة كورونا، والذى يحد من قدرتو عمى التحقق من الوجود مراقب الحسابات لم

، (ISA No. 501)تطمبات الوفاء بمعيار المراجعة الدولى الفعمى، كأحد تأكيدات اإلدارة، ويخالف معداده تقرير برأى متحفظ. يجب تعديل رأيو، وا

المستقبمية:البحث وفرص البحث المحاسبى خعصة .4وذلك من خالل بمورة أىم أثار جائحة كورونا عمى تقرير مراقب الحسابات،استيدفت الورقة

بدراسة وتحميل تداعيات ذات الصمة دراسة وتحميل اإلصدارات المينية والدراسات األكاديمية السابقة،

1)))الذى ٌنجم عن حدو تغٌٌرات فى البٌئة الدارجٌة خطر أعمال العميل( إلى اعتبار، 0219 على، Arens et al., 2014أشار

مراقب الحسابات.خارج نطاا سيطرة التى تكون من المخاطر أو الصناعة والتى ال ٌمكن تدظٌض حدتها(

10

من شأنيا التأثير عمى مينة المحاسبة رأ ببيئة الممارسة المينية و الظواىر العالمية والمجتمعية التى تط جائحة كوروناد خمصنا إلمكانية تعريا وفى ذلك الصد .عامة، وتقرير مراقب الحسابات بصفة خاصة

صابتيا لمبشر أنيا "عمى ساللة جديدة من فصيمة الفيروسات واسعة االنتشار، التى لم يسبق تحديدىا وا من قبل، تسبب أمراض تتراوح من الزكام ونزالت البرد الشائعة إلى نزالت البرد األشد وطأة كمتالزمة

.(SARS-COV)"ومتالزمة االلتياب الرئوى الحاد الوخيم (MERS-COV)الشرق األوسط إمكانيددة النظددر لجائحددة كورونددا عمددى أنيددا حدددث غيددر نمطددى يترتددب عمددى حدوثددو توصاامنا إلااىكمااا

تطرقدت ، المحاسبة المالياة فمن منظورالعديد من التداعيات اإلدارية والتمويمية واالقتصادية والمحاسبية، والتاى مانالكتابات لتمك الجائحة باعتبارىا حدث لو تداعيات عمدى الوظدائف األساسدية لممحاسدبة الماليدة؛

قيدداس القيمددة العادلددة، طددرق تقيدديم المخددزون، حدددوث تدددىور فددى األصددول غيددر الماليددة بمددا فييددا ؛أىمياااارير الماليددة، مشدداكل االعتددراف ، األحددداث الالحقددة لتدداريم التقدداالسددتمراريةالشدديرة، مدددى مالءمددة افتددراض

.، وضرورة زيادة البنود المفصح بالقوائم الماليةاألنشطةبالخسائر الطارئة الناتجة عن توقف جائحة كورونا عمى مختمف مراحل نموذج مراجعة القوائم نعكاس وأخيرا توصمنا إلى إمكانية ا

وتركيزا عمى مرحمة التقرير، فقد انعكست تداعيات جائحة .كخدمة توكيدية تقميدية ،المالية السنوية الكاممةكورونا عمى محتوى تقرير مراقب الحسابات وزيادة أىمية المحتوى اإلعالمى لو، خاصة بفقرتى عدم التأكد الجوىرى بشأن االستمرارية وأمور المراجعة األساسية. فضال عن عدم تأثير تمك الجائحة عمى

. 9105راقب الحسابات الجديد المعدل فى الناحية الشكمية لتقرير مأثر ؛ قبع نحو المجاالت التاليةأىمية اتجاه البحث المحاسبى فى مصر مستإننا نعتقد بوختاما ف

دراسة تطبيقية عمى الشركات المقيدة بالبورصة -جودتى المراجعة الحقيقة والمدركةعمى جائحة كورونا عمى العالقة بين درجة التخصص الصناعى لمراقب الحسابات األثر المعدل لجائحة كورونا ، المصرية

محددات ، دراسة تطبيقية عمى الشركات المقيدة بالبورصة المصرية -وجودة حكمو بشأن االستمراريةبالوحدات الصغيرة حكم مراقب الحسابات عمى أوجو الضعف الجوىرية فى ىيكل الرقابة الداخمية جودة

دراسة تجريبية، أثر درجة تعقيد التقديرات المحاسبية بسبب -كورونا جائحةفترة فى ظل ومتوسطة الحجم دراسة تجريبية، األثار الحتمية لجائحة كورونا عمى -جائحة كورونا عمى تخطيط إجراءات المراجعة دراسة تجريبية. -كفاءة إصدار مراقب الحسابات لألحكام المينية

13

قائمة المراجع المراجع العربية:

أثر إعادة ىيكمة شكل ومحتوى تقرير المراجع الخارجى غير . 9102األباصيرى، بسمة محمد. -رسالة دراسة تجريبية. -المعدل عمى مدى إمكانية اعتماد المستثمر المؤسسى عمى القوائم المالية

.غير منشورة، قسم المحاسبة والمراجعة، كمية التجارة جامعة االسكندريةماجستير ( عمى إعداد COVID-19. أثر انتشار جائحة كورونا )9191د سمير عبدالعظيم. الجبمى، ولي -

كمية التجارة، جامعة المجمة العممية لمدراسات المحاسبية، دراسة ميدانية. -القوائم المالية ومراجعتيا .0992 -0025(: 0)9قناة السويس

عادة إ. 9102الشريف، مى عادل. - صدار القوائم المالية عمى أثر األحداث لتاريخ الميزانية وا غير منشورة، ماجستير رسالة دراسة تجريبية. -تخطيط إجراءات المراجعة وتقرير مراقب الحسابات

دمنيور.قسم المحاسبة والمراجعة، كمية التجارة جامعة . إرشادات لمراجعى الحسابات حول اعتبارات المراجعة 9191الييئة السعودية لممحاسبين القانونيين. -

.www.socpa.com(. متاح عمى: 02-الرئيسة فى ظل أزمة فيروس كورونا )كوفيد. اإلنعكاسات واآلثار المحاسبية ألزمة فيروس 9191إبراىيم، محمد زيدان، محمد عبدالمنعم زايد. -

مجمة اإلسكندرية لمبحوث المحاسبية، رؤية تحميمية من منظور محاسبى. -(COVID-19كورونا ) .92-0(: 2)9كمية التجارة، جامعة االسكندرية

. تحميل أثر العالقة بين اإلفصاح عن األمور اليامة لممراجعة فى تقرير 9102ثامر، رائد متعب. -دراسة ميدانية عمى الشركات المقيدة بالبورصة الكويتية. -مدققى الحسابات وجودة قرارات المستثمرين

.552-512: 3 عين شمس كمية التجارة، جامعة، المجمة العممية لعقتصاد والتجارة. أوضاع العمال/ات المصريين فى ظل التداعيات االقتصادية 9191دار الخدمات النقابية والعمالية. -

واالجتماعية لجائحة وفيروس كوروناو بطالة تتزايد ووظائف مفقودة. متاح عمى: www.ctuws.com.

د مراقب الحسابات عمى االفصاح عن إستدامة . إطار مينى مقترح لتوكي9191زكى، نيى محمد. -المجمة العممية التجارة الوحدات الصغيرة ومتوسطة الحجم ألغراض ترشيد قرار منح االئتمان.

دارة كمية التجارة، جامعة طنطا عدد خاص بالمؤتمر العممى الراب والتمويل، ، بعنوان تمويل وا . 051 -030 )المجمد األول( التنمية االقتصاديةمشروعات ريادة األعمال ودورىا فى تحقيق

. أثر درجة التخصص الصناعى لمراقب الحسابات وطول فترة إرتباطو 9191__________. -ورصة طبيقية عمى الشركات المقيدة بالبدراسة ت -بعميمو عمى جودة حكمو المينى بشأن اإلستمرارية

-355(: 9)2ة التجارة، جامعة االسكندرية كميمجمة اإلسكندرية لمبحوث المحاسبية، المصرية. 221

14

أثر تفعيل المسئوليات الجديدة لمراقب الحسابات بشأن . 9102عباس، اية محمد عمرو. -دراسة -االستمرارية عمى إدراك المستثمر المؤسسى لفجوة التوقعات وقراره باالستثمار فى األسيم

.والمراجعة، كمية التجارة جامعة االسكندريةغير منشورة، قسم المحاسبة ماجستير رسالة .تجريبية ةاإلسكندري -الدار الجامعيةموسوعة المراجعة الخارجية الحديثة. . 9100عمى، عبدالوىاب نصر. - ISAsتقرير المراجعة الخارجية وفقا لمعايير المراجعة الدولية . 9102______________. -

مدخل إيجابى لدعم مكاتب ودواوين المحاسبة )المراقبة( العربية مينيا. -2116السارية بنياية اإلسكندرية. -الدار الجامعية

استدامة الشركات ر. متى يكون توكيد مراقب الحسابات عمى تقاري9102. عمى، عبدالوىاب نصر -ية التجارة، جامعة طنطا عدد خاص كمالمجمة العممية التجارة والتمويل، خدمة مينية متكاممة؟.

. 21 -52 بالمؤتمر العممى الثالث )المجمد األول(. محددات جودة حكم مراقب الحسابات عمى أوجو الضعف الجوىرية فى 9191____________. -

كمية المجمة العممية التجارة والتمويل، ىيكل الرقابة الداخمية بالوحدات الصغيرة ومتوسطة الحجم. دارة مشروعات ريادة التجارة، جامعة طنطا عدد خاص بالمؤتمر العممى الراب ، بعنوان تمويل وا

. 012 -22 )المجمد األول( األعمال ودورىا فى تحقيق التنمية االقتصادية،عمى بيئة 02-. إنعكاسات جائحة كوفيد9191محمود، عبدالحميد العيسوى، إبراىيم محمد الطحان. -

مجمة ة الخارجية م دراسة استكشافية من واق بيئة الممارسة المينية المصرية. وأنشطة المراجع .22 -0(:2)9كمية التجارة، جامعة االسكندرية اإلسكندرية لمبحوث المحاسبية،

وتداعياتيا عمى أىداف التنمية COVID-19كوفيد جائحة كورونا . 9191ممكاوى، حنان عيسى. - والثقافة والعموم المنظمة العربية لمتربية، العممية نشرة األلكسو. 9131المستدامة

المراجع األجنبية:

- Association of Chartered Certified Accountants (ACCA). 2020. The Impact of Covid-19 on Audit and Assurance- Challenges and Considerations. Available at: www.accame.me.

- Arens, A. A., R. J. Elder, and M. S. Beasley. 2014. Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach 14th Edition. Upper Saddle River, NJ: Prentice- Hall.

- Asare, S. K., and W. Arnold. 2012. The effect of Type of Internal Control Report on Users Confidence in the Accompanying Financial Statement Audit Report. Contemporary Accounting Research 29(1): 152-175.

15

- Australian Auditing and Assurance Standards Board (AUASB). 2009. Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with Australian Auditing Standards. Australian Auditing Standards No. 200 Available at: www.legislation.gov.au.

- Budescu, D. V., M. E. Peecher, and I. Solomon. 2012. The Joint Influence of the Extent and Nature of Audit Evidence, Materiality Thresholds, and Misstatement Type on Achieved Audit Risk. Auditing: A Journal of Practice & Theory 31(2): 19-41.

- Deloitte. 2020. Accounting Considerations Related to Coronavirus Disease 2019. Available at: www.deloitte.com.

- Georgiades, G. 2014. Practice Issues and Questions and Answers Relating to AU-C section 570, the Auditor's Consideration of an Entity's Ability to continue as a Going Concern. Miller GAAS Update Service, 14 (7): 1-5.

- International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB). 2009. Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing. International Standard on Auditing No. 200. Available at: www.iaasb.org.

- _______________________________________________________. 2009. Subsequent Events. International Standard on Auditing No. 560. Available at: www.iaasb.org.

- ________________________________________________________. 2009. Audit Evidence- Specific Considerations for Selected Items. International Standard on Auditing No. 501. Available at: www.iaasb.org.

- _______________________________________________________. 2015. Going Concern. International Standard on Auditing No. 570 revised. Available at: www.iaasb.org.

- ________________________________________________________. 2015. Forming an Opinion and Reporting On Financial Statements. International Standard on Auditing No. 700 revised. Available at: www.iaasb.org.

16

- International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB). 2015. Communicating Key Audit Matters in Independent Auditor's Report. International Standard on Auditing No. 701 revised. Available at: www.iaasb.org.

- _______________________________________________________. 2015. Modification to the Opinion in the Independent Auditor's Report.. International Standard on Auditing No. 705 revised. Available at: www.iaasb.org.

- _______________________________________________________. 2015. Emphasis of Matter Paragraphs and other Matters Paragraphs in the Independent Auditor's Report. . International Standard on Auditing No. 706 revised Available at: www.iaasb.org.

- International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB). 2015. The Auditor's Responsibilities Relating to other Information. International Standard on Auditing No. 720 revised Available at: www.iaasb.org.

- _______________________________________________________. 2020a. Going Concern in the current Evolving Environment- Audit Consideration for the Impact of COVID-19. Available at: www.iaasb.org.

- _______________________________________________________. 2020b. Highlighting Areas of Focus in an Evolving Audit Environment Due to the Impact of COVID-19. Available at: www.iaasb.org.

- Joshi, P. L. 2020. COVID- 19 pandemic and Financial Reporting Issues and Challenges. International Journal of Auditing and Accounting Studies 2(1): 1-9.

- Kiss, C., M.T. Fülöp, and G.S.Cordos.2015. Relevant Aspects Regarding the Changes of the Statutory Audit Report in the light of International Regulations. Audit Financial، 13(126) : 63-73.

- Yan, H., A. Tu, L. Stuart, and Q. Zhang. 2020, Analysis of the Effect of COVID-19 on the Stock Market and Potential Investing Strategies. Available at: http://ssrn.com