Transfer Pricing for Tax Purpose

Click here to load reader

  • date post

    21-Dec-2015
  • Category

    Documents

  • view

    240
  • download

    9

Embed Size (px)

description

taxpln

Transcript of Transfer Pricing for Tax Purpose

  • Kepala Kantor Wilayah Pajak VII Jakarta Raya Khusus pernah mengindikasikan kemungkinan adanya praktek ilegal dari kalangan perusahaan PMA, antara lain melalui transfer pricing, sehingga 70% perusahaan PMA yang terdaftar sebagai Wajib Pajak laporan keuangannya terlihat merugi dan akhirnya tidak mempunyai kewajiban membayar pajak Kontroversi tentang 750 perusahaan Penanaman Modal Asing (PMA) tidak membayar pajak karena rugi selama lima tahun berturut-turut seperti yang diungkapkan oleh Menteri Keuangan Jusuf Anwar menimbulkan beragam tanggapan. Misalnya, ekonom Faisal Basri menyatakan tidak masuk akal ada 750 PMA merugi hingga lima tahun berturut-turut Kompas, 27 Agustus 2002Kompas, 23 November 2005Transfer Pricing in IndonesiaReal or Myth?

  • Transfer Pricing

    The shifting of taxable income from a company, belonging to an MNE, located in high taxing jurisdiction to a company belonging to the same group in a law taxing jurisdiction through incorrect transfer price in order to reduce the overall tax burden of groups.

    PEJORATIVE SENSE

  • Cross-border Transfer PricingPay taxes on income did not existDeemed Income 100.000 ??

    Not to get a deduction for the costs that have incurred Cost 100.000THE WORST THING IN

  • 1 MILYARCountry ACountry BCountry CCountry DRate in Country Bis lower than Country ACountry C is tax havenAlthough rate in Country D is higher than Country A but Country D has some loopholes

  • high taxing countryOthercountrygoodsinvoice

    NoUraianIndonesia1Penjualan20.000.0002Harga Pokok11.500.0003Laba Kotor8.500.0004Biaya Operasi2.500.0005Laba Sebelum Pajak6.000.0006PPh (30%)1.800.0007Laba Setelah Pajak4.200.000

  • high taxing countryLow taxing countryOthercountrygoodsinvoiceinvoice

    NoUraianIndonesia1Penjualan14.000.0002Harga Pokok11.500.0003Laba Kotor2.500.0004Biaya Operasi2.500.0005Laba Sebelum Pajak06PPh (30%)07Laba Setelah Pajak0

    NoUraianHongkong1Penjualan20.000.0002Harga Pokok14.000.0003Laba Kotor6.000.0004Biaya Operasi500.0005Laba Sebelum Pajak5.500.0006PPh (17,5)962.5007Laba Setelah Pajak4.537.500

  • Laba Grup (melalui TP)

    NoUraianIndonesiaHongkongGroup1Penjualan14.000.00020.000.00020.000.0002Harga Pokok11.500.00014.000.00011.500.0003Laba Kotor2.500.0006.000.0008.500.0004Biaya Operasi2.500.000500.0003.000.0005Laba Sebelum Pajak05.500.0005.500.0006PPh0962.500962.5007Laba Setelah Pajak04.537.5004.537.500

  • Perbandingan Laba Group

    NoUraianTanpa TPDengan TP1Penjualan20.000.00020.000.0002Harga Pokok11.500.00011.500.0003Laba Kotor8.500.0008.500.0004Biaya Operasi2.500.0003.000.0005Laba Sebelum Pajak6.000.0005.500.0006PPh1.800.000962.5007Laba Setelah Pajak4.200.0004.537.500

  • Perhitungan Total Tax Burden(100% Dibiayai dengan Modal / DER 0:5)

    NoUraianDER 0:5EURO%1Laba Kena Pajak sebelum pembayaran bunga1.000.0002Bunga-3Laba Kena Pajak1.000.0004PPh (30%)300.0005Dividen700.0006PPh atas Dividen (10%)70.0007Total Beban PPh 370.00037

  • Pembiayaan melalui Utang atau Modal(Dibiayai dengan Utang 4 Juta dan Modal 1 Juta / DER 4:1)

    NoUraianEURO%1Laba Kena Pajak sebelum pembayaran bunga (Asumsi tingkat bunga 10%)1.000.0002Bunga (10% x 4.000.000) 400.0003Laba Kena Pajak600.0004PPh (30%)180.0005Dividen420.0006PPh atas Dividen (10%)42.0007Total Beban PPh 222.00022,2

  • Perbandingan

    NoUraianDER 0:5DER 4:1EURO%EURO%1Laba Kena Pajak sebelum pembayaran bunga1.000.0001.000.0002Bunga-400.0003Laba Kena Pajak1.000.000600.0004PPh (30%)300.000180.0005Dividen700.000420.0006PPh atas Dividen (10%)70.00042.0007Total Beban PPh 370.00037222.00022,2

  • Power to AdjustIn order to prevent MNE shifts its taxable income and to avoid an unfair share of income derived from cross border transaction, it is important to give the power to tax administration to re-calculating the account of the associated enterprises if its accounts do not reflect the true taxable profit arising in that state.

  • Economic Double Taxation & Corresponding AdjustmentCountry BCountry AXYAssociated enterprisesSell product 1000, market price is 1500Total Profit = 950Total profit = 1.450,Economic double tax = 500

    DescriptionDebitCreditSales-1000Cost800-Profit200-PRIMARY ADJUSTMENTSales-1500Cost800-Profit700-

    DescriptionDebitCreditSales-1750Cost1000-Profit750-CORRESPONDING ADJUSTMENTSales-1750Cost1500-Profit250-

  • The Requirement of Primary & Secondary Adjustment Country A has the power to adjust profit between enterprises apply only when the parties are associated enterprises Country B is bound under the treaty to make a corresponding adjustmentCountry ACountry BCountry B is not bound under the treaty to make a corresponding adjustmentIf the notion of associated enterprises is in line with the treaty (Art. 9 para. 1)If the notion of associated enterprises is not in line with the treaty (Art. 9 para. 1)DOUBLE TAXATIONNO DOUBLE TAXATION

  • Power to adjust in IndonesiaDJP berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan Pengurangan, sertamenentukan utang sebagai modaluntuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan wajib pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa.

  • The Arms Length Principle (ALP)The tax administration, should not automatically assume that associated enterprises have sought to manipulate their profits.OECD:

  • Definition of associated enterprises in IndonesiaKepemilikan atau penyertaan modalPenguasaan melalui manajemen atau penggunaan teknologi, walaupun tidak ada kepemilikan

    Sedarah dalam garis keturunan lurus dan atau kesamping satu derajatSemenda dalam garis keturunan lurus dan atau kesamping satu derajatWajib PajakBADANWajib PajakORANG PRIBADI

  • AB= > 25% PENJELASAN PASAL 18(4) Huruf A UU PPh Skema 1Definisi Hubungan Istimewa WP Badan

  • AB50 % C50 % Mempunyai hubungan tidak langsung sebesar 25% (50% x 50%)PENJELASAN PASAL 18(4) Huruf A UU PPh Skema 2Definisi Hubungan Istimewa WP Badan

  • AB50 % C50 % D25%Mempunyai hubungan tidak langsung sebesar 25% (50% x 50%)PENJELASAN PASAL 18(4) Huruf A UU PPh Skema 3Definisi Hubungan Istimewa WP Badan

  • Hubungan Keluarga Sedarah dalam Garis Lurus dan/kesamping Satu DerajatAnakAdik kandungKakak kandungIbuAyahPENJELASAN PASAL 18(4) Huruf C UU PPh

  • Hubungan Keluarga Semenda dalam Garis Lurus dan/kesamping Satu DerajatAnak TiriAdik IparKakak Ipar,Ibu MertuaAyah MertuaPENJELASAN PASAL 18(4) Huruf C UU PPh

  • Methods of arms length priceTraditional transaction methodsCUPCost plusResale priceTransactional profit method:Profit split methodTransactional net margin method (TNNM)Other methods that are non transactional profit-based:Formulary apportienmentGlobal profit split method

  • Illustration of traditional methodsABC160Cost 110150IndependentEnterprisedistributorAssociatedEnterprise(distributor)D180IndependentbuyerHigh taxing countryLow taxing country

  • Comparable Uncontrolled Price (CUP)A Corp., a corporation is incorporated in Country X (high taxing country), A Corp. products the goods at cost 110 and sells them for 160 to B Corp., an independent foreign distributor. At the same time, A Corp. also sells the same goods for 150 to C Corp., an associated foreign distributor in Country Y (low taxing country), which resells that products to independent buyers at 180. If the conditions of the sales to A Corp. and B Corp. are significant equivalent, the sale price in the independent transaction (160) may need to be substituted for the sale price in the associated transaction (150). Thus, A Corp. would have an arms length profit of 50 (160-110), and C Corp. would have an arms length profit of 20 (180-160).

  • Cost-plus methodBased on example 1 above, Assume: (i) A Corp. sells the goods to C Corp. without the brand name, and the brand name will be added by C Corp.; (ii) all products of A Corp. sells only to C Corp.; (iii) there are no the comparable sale price between independent enterprises; and (iv) the gross margin of the same products between independent enterprises is 40%. Under this assumption, the arms length price under the cost-plus on sales of A Corp. is 154 (110 + (40% x 110)). Thus, A Corp. would have an arms length profit of 44 (154-110), and C Corp. would have an arms length profit of 26 (180-154).

  • Resale price methodBased on example 1 and 2, assume that (i) the activity of C Corp. is only resale the product purchased from A Corp. to independent buyers; (ii) gross margin of independent distributor of products comparable to As products is 10%. Under this assumption, the arms length price under resale price method on sale of A Corp. is 162 (180-(10% x 180)). Thus, A Corp. would have an arms length profit of 52 (162-110), and C Corp. would have an arms length profit of 18 (180-162).

  • Comparative traditional methods

    NoDescriptionNon arms lengt priceArms length price based on traditional methodsCUPCost plusResale price1Sale price of C1801801801802Sale price of A1501601541623Cost of A1101101101104Profit of A405044525Profit of C302026186Total profit of groups70707070

  • Burden of proofBasis in continental Europe:If the taxpayer fulfill his obligations concerning documentation the burden of proof that price was not at arms length is on the tax authoritiesUSA/UK: In case of an adjustment the taxpayer must prove that is was not correctOECD:Both parties should endeavour to make a good faith showing that their documentation of transfer pricing are consistent with the ALP regardless of where the burden of proof lies.

  • Transfer Pricing PenaltyPenalty on transfer pricing documentation (i.e. penalty levied on late submission or omission of transfer pricing information) that consist of administrative and criminal penaltiesPenalty on transfer pricing adjustment that also consist of administrative and criminal penalties

  • Penalty on transfer pricing adjustmentOECD emphasizes the importance of a possibility to waive or reduce a levied penalty in case where a mutual agreement procedure leads to a withdrawal or reduction of an adjustment

  • Instruments for settling and avoiding dispute of transfer pricingCorresponding adjustment and Mutual Agreement Procedures (MAP)Advance Pricing Agreement (APA)Arbitration (e.g. EU Arbitration, Art. 25 para.5 of the US-German Tax Treaty, Art. 29 para 5 the US-Dutch Tax Treaty)- Supported by Commentary to Art. 25 of the OECD Model that states another solution is that arbitration

  • Perlakuan perpajakan Indonesia atas transfer pricingHarga penjualanHarga pembelianAlokasi biaya administrasi dan umumPembebanan bunga atas pemberian pinjaman oleh pemegang sahamPembayaran komisi, lisensi, franchise, sewa, royalty, imbalan, jasa manajeman, jasa teknik dan jasa lainnyaPembelian harta perusahaan oleh pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang lebih rendah dari harga pasarPenjualan kepada pihak luar negeri melalui pihak ketiga yang tidak mempunyai substansi usaha

  • Harga Penjualan (1)Contoh 1PT. A memiliki 25% saham PT. B. Atas penyerahan barang PT. A ke PT. B, PT. A membebankan harga jual Rp. 160,- per unit, berbeda dengan harga yang diperhitungkan atas penyerahan barang yang sama kepada PT. X (tidak ada hubungan istimewa) yaitu Rp. 200,- per unit.

  • Tax TreatmentPerlakuan Perpajakan Contoh No. 1Dalam contoh tersebut, harga pasar sebanding (comparable uncontrolled price) atas barang yang sama adalah yang dijual kepada PT. X yang tidak ada hubungan istimewa. Dengan demikian harga yang wajar adalah Rp. 200,- per unit. Harga ini dipakai sebagai dasar perhitungan penghasilan dan/atau pengenaan pajak. Kalau PT. A adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP), ia harus menyetor kekurangan PPN-nya (dan PPn BM kalau terutang). Atas kekurangan tersebut dapat diterbitkan SKP dan PT. A tidak boleh menerbitkan faktur pajak atas kekurangan tersebut, sehingga tidak merupakan kredit pajak bagi PT. B.

  • Harga Penjualan (2)Contoh 2 :PT. A memiliki 25% saham PT. B. Atas penyerahan barang ke PT. B, PT. A membebankan harga jual Rp. 160,- per unit. PT. A tidak melakukan penjualan kepada pihak ketiga yang tidak ada hubungan istimewa.

  • Tax TreatmentPerlakuan Perpajakan Contoh No. 2Misalnya diketahui bahwa PT. A memperoleh bahan baku dan bahan pembantu produksinya dari para pemasok yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Harga pokok barang yang diproduksi per unit adalah Rp. 150,- dan laba kotor yang pada umumnya diperoleh dari penjualan barang yang sama antar pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa (comparable mark up) adalah 40% dari harga pokok. Dengan menerapkan metode harga pokok plus maka harga jual yang wajar atas barang tersebut dari PT. A kepada PT. B untuk tujuan penghitungan penghasilan kena pajak/dasar pengenaan pajak adalah Rp. 210 {Rp. 150 + (40% x Rp. 150)}.

  • Harga Penjualan (3)Contoh 3 :PT. B menjual kembali barang yang dibeli dari PT. A pada contoh 2 di atas ke pihak yang tidak ada hubungan istimewa dengan harga Rp. 250,- per unit. Laba kotor sebanding untuk penjualan barang tersebut adalah 20% dari harga jualnya.

  • Tax TreatmentPerlakuan Perpajakan Contoh No. 3Dalam menguji kewajaran harga penjualan dari PT. A ke PT. B, selain pendekatan harga pokok plus, dapat pula diterapkan pendekatan harga jual minus (sales minus/ resale price method). Dengan menerapkan metode tersebut maka harga penjualan barang PT. A ke PT. B yang wajar untuk perhitungan pajak penghasilan/dasar pengenaan pajak adalah Rp. 200,- {Rp. 250,- - (20% x Rp. 250,-)}.

  • Harga PembelianContoh :H Ltd Hongkong memiliki 25 % saham PT. B. PT. B mengimpor barang produksi H Ltd dengan harga Rp. 3.000 per unit. Produk tersebut dijual kembali kepada PT. Y (tidak ada hubungan istimewa) dengan harga Rp. 3500 per unit.

  • Tax TreatmentPerlakuan perpajakan :Apabila harga pembanding tidak ada, maka pendekatan harga jual minus dapat diterapkan, yaitu dengan mengurangkan laba kotor (mark up) yang wajar ditambah biaya lainnya yang dikeluarkan Wajib Pajak dari harga jual barang kepada pihak yang tidak ada hubungan istimewa. Apabila laba yang wajar diperoleh adalah Rp. 750,- maka harga yang wajar untuk perpajakan atas pembelian barang dari H Ltd di Hongkong adalah Rp. 2.750 (Rp. 3.500 - Rp.750). Harga ini merupakan dasar perhitungan harga pokok PT. B dan selisih Rp. 250 antara pembayaran utang ke H Ltd di Hongkong dengan harga pokok yang seharusnya diperhitungkan dianggap sebagai pembayaran dividen terselubung.

  • Overhead CostContoh :Biaya alokasi overhead cost oleh KP di AS sbb:Kantor Indonesia USD 25, penjualan USD 1000Kantor Singapura USD 25, penjualan USD 2000Kantor Thailand USD 25, penjualan USD 4000Kantor Malaysia USD 25, penjualan USD 3000

  • Tax TreatmentPerlakuan Perpajakan:Biaya alokasi overhead cost di Kantor Indonesia seharusnya adalah sebesar 1000/10.000 = 1/10, dengan demikian 1/10 x 100 = USD 10, sehingga terdapat koreksi sebesar USD 25 USD 10 = USD 15

  • Pembebanan Bunga Pinjaman dari Pemegang SahamContoh :H Ltd di Hongkong memiliki 80% saham PT. C dengan modal yang belum disetor sebesar Rp. 200 juta. H Ltd juga memberikan pinjaman sebesar Rp. 500 juta dengan bunga 25% atau Rp. 125 juta setahun. Tingkat bunga setempat yang berlaku adalah 20%.

  • Tax TreatmentPerlakuan perpajakan :Penentuan kembali jumlah utang PT. C. Pinjaman sebesar Rp. 200 juta dianggap sebagai penyetoran modal terselubung, sehingga besarnya hutang PT. C yang dapat diakui adalah sebesar Rp. 300 juta ( RP. 500 juta - Rp. 200 juta ).Perhitungan Pajak Penghasilan. Bagi PT. C pengurangan biaya bunga yang dapat dibebankan adalah Rp. 60 juta (20% x Rp. 300 juta) yang berarti koreksi positif penghasilan kena pajak. Selisih Rp. 65 juta (Rp. 125 juta - Rp. 60 juta) dianggap sebagai pembayaran dividen ke luar negeri yang dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 26 sebesar 20% atau dengan tarif sesuai dengan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku.

  • Pembebanan Biaya Komisi, Lisensi, Franchise, Sewa, Royalty, Jasa Manajement, Jasa Teknik & Jasa Lainnya (1)Contoh 1 :PT. A, perusahaan komputer, memberikan lisensi kepada PT. X (tidak ada hubungan istimewa) sebagai distributor tunggal di negara X untuk memasarkan program komputernya dengan membayar royalti 20% dari penjualan bersih. Selain itu PT. A juga memasarkan program komputernya melalui PT. B di negara B (ada hubungan istimewa) sebagai distributor tunggal dan membayar royalti 15% dari penjualan bersih.

  • Tax Treatment (1)Perlakuan perpajakan Contoh No. 1:Oleh karena program komputer yang dipasarkan PT. B sama dengan yang dipasarkan PT. X, atas dasar matching transaction method untuk tujuan perpajakan maka royalti di PT. B juga harus 20%.

  • Pembebanan Biaya Komisi, Lisensi, Franchise, Sewa, Royalty, Jasa Manajement, Jasa Teknik & Jasa Lainnya (2) Contoh 2 :G GmbH Jerman, perusahaan farmasi, memiliki 50% saham PT. B (Indonesia) yang beroperasi di bidang usaha yang sama. G GmbH mensuplai bahan baku dan pembantu kepada PT. B dengan harga DM 120 per unit. Selanjutnya didapat informasi, misalnya dari SGS di Jerman, bahwa harga internasional untuk bahan tersebut adalah DM 100 per unit.

  • Tax Treatment (2)Perlakuan perpajakan Contoh No. 2:Harga sebanding untuk bahan tersebut adalah DM 100 per unit. Untuk bahan farmasi umumnya terdapat paten atas penemuan ramuannya. Kemungkinan tidak terdapat kontrak lisensi yang ditutup antara G GmbH dengan PT. B. Kalau dalam praktek perdagangan ternyata pada umumnya terdapat imbalan royalti (tanpa diketahui berapa jumlahnya), maka jumlah sebesar DM 20 dianggap sebagai pembayaran royalti. Di lain pihak kalau diperoleh data bahwa royalti umumnya adalah 10% dari harga, maka dapat disimpulkan bahwa royaltinya sebesar DM 10, sedang selisihnya dianggap pembagian dividen.

  • Pembebanan Biaya Komisi, Lisensi, Franchise, Sewa, Royalty, Jasa Manajement, Jasa Teknik & Jasa Lainnya (3) Contoh kasus No. 3 (komisi) :PT. A memiliki 25% saham PT. B. PT. B juga merupakan distributor PT. A dengan komisi 5% dari harga jual. Disamping itu PT. B juga sebagai distributor produk perusahaan lain yang tidak mempunyai hubungan istimewa dengan komisi 9%.untuk memasarkan produk PT. A, diperlukan biaya-biaya promosi dan sebagainya yang menjadi beban PT. B.

  • Tax Treatment (3)Perlakuan perpajakan Contoh No. 3:Misalnya berdasarkan analisis fungsi, besarnya komisi dari PT. A sebesar 5% adalah kurang wajar karena sebagai distributor PT. B masih menanggung biaya promosi, dsb yang dapat melebihi jumlah komisinya. Di lain pihak diketahui bahwa komisi dari pihak ketiga yang tidak dibebani biaya promosi adalah 9%. Oleh karena itu maka komisi dari PT. B yang wajar adalah minimal sebesar 9% ditambah dengan suatu jumlah untuk menutup biaya yang harus dikeluarkan.

  • Pebelian Harta Perusahaan oleh Pemegang saham dengan Harga < Harga Pasar PasarContoh :A adalah pemegang 50% saham PT. B. Harta perusahaan PT. B berupa kendaraan, dibeli A dengan harga Rp. 10 juta. Nilai buku kendaraan tersebut adalah Rp. 10 juta. Harga pasaran kendaraan sejenis dalam keadaan yang sama adalah Rp. 30 juta.

  • Tax TreatmentPerlakuan perpajakan :Oleh karena harga pasar sebanding untuk kendaraan tersebut adalah Rp. 30 juta, maka penghasilan kena pajak PT. B dikoreksi positif Rp. 20 juta (Rp. 30 juta - Rp. 10 juta). Sedangkan bagi A selisih harga Rp. 20 juta merupakan penghasilan berupa dividen yang oleh PT. B harus dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15%.

  • Penjualan kepada Pihak LN melalui SPVContoh :PT. I Indonesia, yang mempunyai hubungan istimewa dengan H Ltd Hongkong, dua-duanya adalah anak perusahaan K di Korea. Dalam usahanya PT. I mengekspor barang yang langsung dikirim ke X di Amerika Serikat atas permintaan H Ltd Hongkong. Harga pokok barang tersebut adalah Rp. 100. PT. I Indonesia selalu menagih H Ltd dengan jumlah Rp. 110. Sedang H Ltd Hongkong menagih X Amerika Serikat. Informasi yang diperoleh dari Amerika Serikat menunjukan bahwa X membeli barang dengan harga Rp. 175. Keterangan lebih lanjut menunjukan bahwa H Ltd Hongkong hanya berupa Letter Box Company (reinvoicing center), tanpa substansi bisnis.

  • Tax TreatmentPerlakuan perpajakan :Oleh karena tarif pajak perseroan di Hongkong lebih rendah dari Indonesia, maka terdapat petunjuk adanya usaha Wajib Pajak untuk mengalihkan laba kena pajak dari Indonesia ke Hongkong agar di peroleh penghematan pajak. Dengan memperhatikan fungsi (substansi bisnis) dari H Ltd, maka perantaraan transaksi demikian (untuk penghitungan pajak) dianggap tidak ada, sehingga harga jual oleh PT. I dikoreksi sebesar Rp. 65 (Rp. 175 - Rp. 110). Kalau fungsi H Ltd adalah sebagai agen yang pada umumnya mendapat laba kotor (komisi) 10%, maka untuk penghitungan Pajak Penghasilan laba sebesar Rp. 75 dialokasikan sebagai berikut : untuk H Ltd = Rp.17,50 (10% x Rp. 175), untuk PT. I = Rp. 57,50 (Rp. 75 - Rp. 17,50). Harga jual oleh PT. I yang wajar adalah Rp. 157,50 (Rp. 175 - Rp. 17,50).

    *************************************************