paper bab 4.doc
-
Upload
rengki-rama -
Category
Documents
-
view
235 -
download
0
Transcript of paper bab 4.doc
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
1/22
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
2/22
AUDITING PROSES PEMBIAYAAN/ INVESTASI: LIABILITAS JANGKA
PANJANG, EKUITAS PEMEGANG SAHAM, DAN AKUN LAPORAN LABA
RUGI KOMPREHENSIF.
1. AUDITING PROSES LIABILITAS JANGKA PANJANG
%enis&jenis umum pembiayaan utang jangka panjang diantaranya adalah 'esel(
obligasi( dan hipotek) %enis&jenis pembiayaan utang yang lebih berkembang adalah
ke'ajiban hipotek yang dijaminkan( perjanjian pembelian kembali dan pembelian kembali
yang sebaliknya(swapsuku bunga( kontrak keuangan berjangka( deri*ati+( dan banyak lagi
instrumen keuangan lainnya),ebagai -ontoh( utang dapat dikon*ersi dalam saham( atau utang dapat dikombinasi
dengan 'aran( opsi( atau hak yang dapat ditukarkan dengan ekuitas) .tang dapat ditarikkembali dalam kondisi tertentu( atau diperlukan untuk pembentukan dana pembayaran
utang( yang merupakan satu tempat mengumpulkan uang yang beredar tiap tahun) #ana
pembayaran utang sering dipegang oleh 'ali amanat obligasi untuk memastikan bah'a
dana hanya digunakan untuk membayar hutang)Pertimbangan auditor untuk utang jangka panjang( bagaimanapun( tidak berbeda dari
akun laporan keuangan lainnya) Pendekatan audit pada berbagai utang jangka panjang
tergantung pada +rekuensi akti*itas pembiayaan entitas)
1.1 Pe!"#!# R!$!%& B#'##(U)#* J#*%# P#+#*
/isiko ba'aan untuk 'esel dan obligasi( umumnya( akan dinilai rendah hingga
moderat karena *olume transaksi yang rendah( akuntansi terkait biasanya tidak kompleks(
dan klien umumnya menerima laporan pihak ketiga atau da+tar amortisasi)
1.2 Pe!"#!# R!$!%& Pe*e#"!#(U)#* J#*%# P#+#*
etika sutau strategi substanti+ diikuti( auditor perlu pemahaman yang memadai
tentang sistem pengendalian entitas atas transaksi utang untuk dapat mengantisipasi jenis
salah saji yang mungkin terjadi) Pembahasan atas penilaian risiko pengendalian untukutang jangka panjang ber+okus pada jenis umum akti*itas pengendalian yang seharusnya
ada untuk meminimalkan kemungkinan salah saji material) Asersi yang menjadi perhatian
utama auditor adalah:
Ke)e-+#!# # O)&-!$#$!
ntitas seharusnya memiliki pengendalian untuk memastikan bah'a transaksi apa
pun terkait pembiayaan jangka panjang dia'ali se-ara tepat oleh indi*idu yang
terotorisasi) %ika klien memiliki pengendalian dan dokumentasi yang baik untuk transaksi
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
3/22
utang( umumnya mudah bagi auditor untuk memperoleh bukti atas kejadian dan otorisasi
pada akhir periode)
Ke"e*%##
,atu pendekatan untuk menangani transaksi utang terin-i adalah untuk membuat
buku besar pembantu yang memuat in+ormasi mengenai utang jangka panjang yang
terutang oleh klien)
Pe!"#!#
ransaksi 'esel dan obligasi telah ter-atat dalam -atatan akuntansi pada nilai
nominal ditambah tingkat premi atau diskonto yang ada) $asalah penilaian untuk
instrumen keungan yang lebih berkembang jauh lebih kompleks) $eskipun klien
seharusnya memiliki akti*itas pengendalian untuk memastikan utang jangka panjang
dinilai se-ara memadai( klien mungkin meminta auditor untuk membantu men-atatkan
utang se-ara tepat)
Pe**%##(K"#$!!%#$!
Pengendalian seharusnya memastikan bah'a pengungkapan yang memadai tersedia
untuk utang jangka panjang) Pengendalian seharusnya juga memastikan bah'a 'esel dan
obligasi diklasi+ikasi se-ara baik dalam laporan keuangan)
1. Pe*+!# S$)#)! A)#$ S#"& H)#* J#*%# P#+#*
,trategi substanti+ untuk melakukan auditing utang jangka panjang melibatkan
pengujian berbagai perjanjian utang baru( menentukan status perjanjian utang sebelumnya(
dan mengon+irmasi saldo dan in+ormasi rele*an lain dengan pihak luar) Prosedur analitis
substanti+ berguna dalam melakukan auditing biaya bunga karena ada hubungan langsung
antara utang jangka panjang dan biaya bunga)
#ari sudut pandang auditing( 'esel bayar( hutang hipotek( dan hutang oblligasi
mempunyai karakteristik yang serupa) Pada umumnya( bentuk hutang ini adalah:
1) $elibatkan perjanjian kontraktual berbunga(2) $emerlukan persetujuan dari de'an direksi( dan
3) #apat dijamin dengan penggadaian atau agunan)
Pengujian substanti+ atas saldo hutang jangka panjang dapat dilaksanakan baik
sebelum maupun sesudah tanggal nera-a) ,udah merupakan hal yang biasa bagi auditor
untuk menguji akun&akun beban terkait ketika menguji saldo ke'ajiban)
Mee)%# R!$!%& De)e%$!
arena si+at dan jarang terjadinya sebagian besar jenis transaksi hutang jangkapanjang( maka risiko inheren seringkali rendah untuk semua asersi saldo akun yang
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
4/22
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
5/22
Pe-#!*# Pe#+!# L#&-# e*# GAAP
Pengujian terdahulu yang memeriksa kontrak utang dan mengkon+irmasi hutang
memberikan data tentang klien untuk digunakan dalam perbandingan) Pengujian ini
berkaitan dengan asersi penyajian dan pengungkapan)
Pe*+!# S$)#)! #* 5*%! )% A$e-$! H)#* J#*%# P#+#*
ategori Pengujian ,ubstanti+ ujuan Audit ,aldo Akun45 C5 /45 A5 P#5
Prosedur A'al 1) $endapatkan pemahaman
tentang bisnis dan industri serta
menentukan:
a) ,igni+ikansi dari berbagai
sumber pembiayaan 6hutangdan ekuitas7 bagi
b) Pendorong ekonomi utama
yang mempengaruhi
kebutuhan entitas akan
pembiayaan dan
kemampuannya untuk
memenuhi biaya hutangterhadap ekuitas)
-) ,tandar industri sejauh mana
industri itu menggunakan
pembiayaan dengan hutang
dan ekuitas serta dampak
hutang terhadap laba)
2) $elaksanakan prosedur a'al
atas saldo dan -atatan hutang
jangka panjangyang akan
mendapat pengujian lebih
lanjut)
a) $enelusuri saldo a'al
akun hutang jangka
panjang ke kertas kerja
tahun sebelumnya)
1(2 1(2 1 1(2
1(2
1(2
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
6/22
b) $ere*ie' akti*itas di
semua akun hutang jangka
panjang dan akun&akun
laporan laba rugi yang
berkaitan serta menyelidiki
ayat jurnal yang tampak
tidak biasa dari segi
jumlah atau sumbernya)
-) $endapatkan skedul
hutang jangka panjang
yang disiapkan klien dan
menentukan bah'a hal itu
se-ara akurat merupakan
-atatan akuntansi
mendasar yang disiapkan
darinya dengan:
$elakukan +ooting
dan -ross+ooting
skedul serta
merekonsiliasi
totalnya dengan
saldo buku
tambahan dan buku
besar yang
berkaitan)
$enguji
ke-o-okan pos&pos
dalam skedul
dengan ayat jurnal
dalam akun buku
tambahan dan buku
1besar yang
bertalian)Prosedur 3) $elaksanakan prosedur 1(2 1(2 1 1(2 1(2
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
7/22
analitis analitis
a) $enghitung rasio
b. $enganalisis hasil&hasil
rasio dibandingkan dengan
ekspektasi berdasarkan
data tahun&tahun
sebelumnya( anggaran(
industri( dan data lainnya)Pengujian
rin-ian
transaksi
") $em*ou-hing ayat jurnal
dalam akun hutang jangka
panjang dan akun&akun
laporan laba rugi yang
berkaitan)
1(2 1 1(2
Pengujian
rin-ian saldo
9) $ere*ie' otorisasi dan
kontrak hutang jangka
panjang)
) $engkon+irmasi hutang
dengan pemberi pinjaman dan
per'alian obligasi)) $enghitung kembali bebna
bunga)
1(2
1
1(2
1
1
1
1
1(2
1
1(3
Penyajian dan
Pengungkapan
8) $embandingkan penyajian
laporan dengan ;AAP)
a) $enentukan bah'a saldo
hutang jangka panjang
telah diidenti+ikasi dan
diklasi+ikasikan dengan
tepat dalam laporan
keuangan)
b) $enentukan kelayakan
pengungkapan mengenai
semua syarat( perjanjian(
komitmen( dan ketentuan
penarikan yang berkaitan
1
3
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
8/22
dengan hutang jangka
panjang)
2. AUDITING PROSES EKUITAS PEMEGANG SAHAM
,aham adalah surat berharga yang merupakan tanda kepemilikan seseorang < badan
terhadap suatu perusahaan( artinya surat berharga yang dikeluarkan oleh sebuah
perusahaan yang berbentuk P atau yang bisa disebut emiten) !ujud saham adalah
selembar kertas yang menerangkan bah'a pemilik kertas itu adala pemilik perusahaan
yang menerbitkan kertas tersebut)%enis&jenis saham :
a7 ,aham biasa( adalah pemilik sebenarnya dari perusahaan) arakteristiknya :
hak suara pemegang saham dapat memilih de'an komisaris( hak
didahulukan bila organisasi penerbit menerbitkan saham baru( dan tanggung
ja'ab terbatas pada jumlah yang diberikan saja)b7 ,aham pre+eren( pemilik mendapat hak istime'a dalam pembayaran
di*iden dibanding saham biasa) arakteristiknya : memiliki berbagai
tingkat dapat diterbitkan dengan karakteristik yang berbeda( tagihan
terhadap akti*a dan pendapatan memiliki prioritas lebih tinggi dari saham
biasa dalam hal pembagian di*iden( di*iden kumulati+ bila belum
dibayarkan pada periode sebelumnya maka dapat dibayarkan pada periode
berjalan dan lebih dahulu dari saham biasa( dan kon*ertibilitas dapat ditukar
menjadi saham biasa bila kesepakatan antara pemegang saham dan
organisasi penerbit terbentuk
ujuan audit dari proses ekuitas pemegang saham : $emperoleh keyakinan tentang keandalan -atatan akuntansi yang bersangkutan
dengan ekuitas pemegang saham $embuktikan bah'a saldo modal saham men-erminkan kepentingan pemegang
saham yang ada pada tanggal nera-a dan men-erminkan keterjadian transaksi yang
berkaitan dengan ekuitas pemegang saham selama tahun yang diaudit $embuktikan kelengkapan transaksi yang di-atat selama tahun yang diaudit dan
kelengkapan transaksi yang di-atat selama tahun yang diaudit dan kelengkapan
saldo ekuitas pemegang saham yang disajikan di nera-a
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
9/22
$embuktikan bah'a saldo ekuitas pemegang saham yang di-antumkan di nera-a
merupakan klaim pemilik terhadap akti*a entitas $embuktikan ke'ajaran penilaian ekuitas pemegang saham yang di-antumkan di
nera-a
$embuktikan ke'ajaran penyajian dan pengungkapan ekuitas pemegang saham dinera-a
Prosedur pengumpulan bukti dan asersi yang utama untuk ekuitas pemegang saham :
$em*eri+ikasi bah'a transaksi saham dan di*iden sesuai dengan anggaran dasar
perusahaan 6eterjadian7) $em*eri+ikasi bah'a suluruh transaksi saham dan di*iden telah diposting dan
diringkas se-ara tepat dalam -atatan akuntansi 6Akurasi7) $em*eri+ikasi bah'a transaksi saham dan di*iden telah disetujui dengan tepat
64torisasi7) $em*eri+ikasi bah'a transaksi saham dan di*iden telah dinilai se-ara memadai
6Penilaian7)
iga jenis transaksi yang terjadi dalam ekuitas pemegang saham :
Penerbitan ,aham men-akup transaksi seperti penjualan saham untuk kas(
pertukaran saham untuk asset( jasa( atau utang yang dapat dikon*ersi( dan
penerbitan saham untuk pembagian saham
Pembelian embali ,aham men-akup pembelian kembali saham 6menga-u padasaham treasuri 7 dan penghentian saham
Pembayaran #i*iden men-akup pembayaran di*iden kas atau penerbitan di*iden
saham
2.1 Pe!"#!# R!$!%& Pe*e#"!# 6 E%!)#$ Pe5e*#* S#7#5
,trategi substanti*e paling sering digunakan untuk melakukan audit atas ekuitas
pemegang saham karena jumlah transaksinya umumnya ke-il) $eskipun risiko
pengendalian kemudian dapat ditetapkan pada tingkat maksimum( auditor masih harusmemahami jenis pengendalian yang digunakan untuk men-egah salah saji transaksi
ekuitas) %ika entitas memiliki personel yang -ukup( pemisahan tugas berikut harus dikelola
:
Indi*idu yang bertanggung ja'ab untuk menerbitkan( mentrans+er( dan
membatalkan serti+ikat saham seharusnya tidak memiliki tanggung ja'ab akuntansi
apapun) Indi*idu yang bertanggung ja'ab mengelola -atatan pemegang saham terin-i
seharusnya independen dari pengelolaan akun pengendali buku besar
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
10/22
Indi*idu yang bertanggung ja'ab mengelola -atatan pemegang saham terin-i
seharusnya juga tidak memproses penerimaan atau pengeluaran kas Pemisahan tugas yang baik seharusnya juga dibuat di antara persiapan( pen-atatan(
penandatanganan( dan pengiriman -ek di*iden
2.2 A!)!* A% M" S#7#5
Ke)e-+#!# # Ke"e*%##
Auditor dapat memperoleh keyakinan atas keterjadian transaksi modal saham
dengan menelusuri transaksi yang ter-atat pada tahun berjalan pada notulen de'an direksi)
etika entitas menggunakan registrar dan lembaga trans+er yang independen( auditor
mengon+irmasi total jumlah saham yang beredar pada akhir periode) %ika jumlah saham
yang terda+tar sebagai saham yang beredar pada kon+irmasi yang sesuai dengan akun
modal saham buku besar( auditor memiliki bukti bah'a jumlah saham yang beredar pada
akhir tahun adalah benar)
%ika entitas tidak menggunakan jasa lembaga dari luar( entitas akan mengelola
register saham dan
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
11/22
,emua di*iden yang diumumkan dan dibayar akan diaudit karena kekha'atiran akan
adanya pelanggaran hukum atau perjanjian utang perusahaan) Auditor dapat menghitung
ulang jumlah di*iden dengan mengalikan jumlah saham beredar pada tanggal -atatan
dengan jumlah di*iden per lembar saham yang disetujui oleh de'an direksi) %umlah ini
harus sesuai dengan jumlah yang dibayarkan pada pemegang saham dan masih harus
dibayar pada akhir tahun)
2.4 A!)!* L## D!)#7#
>aba ditahan dipengaruhi oleh laba atau rugi tahun berjalan( sebagaimana juga
di*iden kas atau saham yang dibayarkan) Auditor memulai audit laba ditahan dengan
memperoleh da+tar akti*itas akun( saldo a'al di-o-okkan ke kertas kerja dan laporan
keuangan tahun lalu) ,aldo -adangan laba ditahan baru atau perubahan dalam saldo
-adangan laba ditahan yang ada harus ditelusuri pada perjanjian kontrak yang rele*an)
2.9 Mee)%# R!$!%& De)e%$!
2anpa memperhatikan apakah transakasi pembiayaan jarang terjadi atau tidak(
auditor harus selalu 'aspada dengan ke'ajiban yang belum di-atat) /isiko inheren
untuk asersi ini mungkin berada pada tingkat sedang atau tinggi karena kerumitan
yang terlibat dalam menghitung amortisasi diskonto atau premi obligasi) 2ransaksi
saham yang bersi+at rutin dalam perusahaan terbuka sering ditangani oleh registrar dan
agen trans+er) Penilaian risiko inheren dan pengendalian mungkin lebih tinggi jika ada
transaksi nonrutin yang melibatkan penerbitan dalam akuisisi( sekuritas kon*ertibel(
atau opsi saham)
2.: Me-#3#* Pe*/+!# S/$)#)!0
Auditor mengandalkan terutama pada :
0omunikasi langsung dengan sumber idependen dari luar)
Penelaah dokumentasi)
Perhitungan kembali untuk mendapatkan bukti kompeten yang men-ukupi
mengenai asersi yang bersangkutan dengan saldo hutang jangka panjang)
0ertas kerja audit( seperti analisis 'esel bayar jangka panjang dan bunga
digunakan untuk mendokumentasikan pengujian auditor) $asing&masing pengujian
subtanti+ ini akan dijelaskan dalam bagian berikut :
1. P-&$e,/- #'#"
Prosedur a'al yang biasanya berlaku untuk saldo hutang jangka panjang) #isini
penting untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan industrinya( menentukan
kebutuhan entitas akan pembiayaan eksternal( dan kemampuan untuk melunasi
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
12/22
hutang) 0arena pembiayaan begitu jelas berkaitan dengan akti+itas in*estasi( maka
auditor dapat melaksanakan prosedur&prosedur tersebut se-ara serentak) $elaksanakan
Prosedur a'al atas saldo dan -atatan hutang jangka panjang yang akan mendapat
pengujian lebih lanjut)
2. P-&$e,/- ##"!)!$
,uatau bagian penting dari audit atas hutang jangka panjang adalah menentukan
bah'a in+ormasi keuangan yang akan di audit konsisten dengan harapan auditor)
a7 $enghitung rasio
b7 $enganalisis hasil&hasil rasio dibandingkan dengan ekspektasi berdasarkan
data tahun&tahun sebelumnya( anggaran( industry( dan data lainnya)
/asio /umus ,igni+ikansi AuditPengembalian
atas ekuitas
pemegang
saham biasa
6>aba bersih ? di*iden saham
pre+eren7 : kuitas pemegang
saham biasa rata&rata
$emberikan suatu ukuran
tingkat pengembalian yang
dihasilkan dari in*estasi
pemegang saham biasa) Auditor
harus memahami +a-tor
persaingan yang memungkinkan
sebuah perusahaan mendapatkan
pengembalian tinggi yang tidak
biasakuitas terhadap
total ke'ajiban
dan ekuitas
kuitas pemegang saham :
6kuitas pemegang saham @
total ke'ajiban7
$emberikan kelayakan proporsi
ekuitas entitas tersebut yang
dapat diperbandingkan dengan
pengalaman tahun lalu atau data
industryingkat
pembayaran
di*iden
#i*iden tunai : >aba bersih Auditor biasanya akan
mengharapkan tingkat
pembayaran di*iden yang rendah
untuk perusahaan dengan tingkat
pertumbuhan tinggi yang perlu
merein*estasikan laba guna
mendanai in*estasi dalam modal
kerja dan akti*a jangka panjang
>aba per saham >aba bersih : rata&rata >aba per saham berguna untuk
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
13/22
tertimbang saham biasa yang
beredar
dibandingkan dengan harga per
saham) /asio ini dapat
dibandingkan dengan rasio laba
harga industry untuk
kelayakannyaingkat
pertumbuhan
yang dapat
dipertahankan
Pengembalian atas ekuitas
saham biasa 61 ? tingkat
pembayaran di*iden7
$emberikan tingkat estimasi
pertumbuhan penjualan yang
dapat diperoleh tanpa mengubah
pro+itabilitas atau struktur
pembiayaan ketika pertumbuhan
penjualan lebih -epat se-ara
signi+ikan daripada tingkat
pertumbuhan yang dapat
dipertahankan. Pe*/+!# -!3!# )-#$#%$!
Pengujian ini men-akup *ou-hing ayat jurnal dalam akun modal disetor dan laba
ditahan( seperti :
ou-hing Ayat %urnal ke Akun $odal #isetor,etiap perubahan dalam akun modal disetor harus di*ou-h ke dokumen pendukung)
.ntuk penerbitan saham baru( auditor dapat memeriksa surat kiriman uang dari hasil
penerbitan) .ntuk saham yang diterbitkan( kutipan harga pasar mungkin berguna dalam
menentukan kelayakan penilaian( sementara apabila nilai property yang diterima
digunakan( maka suatu penaksiran mungkin diperlukan) ou-hing Ayat %urnal ke >aba #itahan,etiap ayat jurnal pada laba ditahan ke-uali posting laba
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
14/22
ou-hing akan memungkinkan auditor untuk meyakinkan apakah : perbedaan yang
tepat telah dilakukan antara modal disetor dan laba ditahan dan persyaratan hukum serta
kontrak yang berlaku telah dipenuhi)
4. Pe*/+!# -!3!# $#",&
Pengujian substanti*e dikategorikan menjadi 9 bagian( yaitu B
17 /e*ie' Akte Pendirian dan Anggaran /umah angga,alinan akte pendirian dan anggaran rumah tangga harus disimpan dalam arsip kertas
kerja permanen auditor ketika mengaudit klien yang berlanjut) Auditor harus melakukan
anya ja'ab dengan manajemen dan konsulen hukum klien tentang perubahan dalam salah
satu atau kedua dokumen dan ja'aban dari kedua pihak lebih diinginkan dalam bentuk
tertulis)
27 /e*ie' 4torisasi dan Persyaratan Penerbitan ,aham,emua terbitan saham( reakusisi saham( dan pengunguman di*iden harus diotorisasi
oleh de'an direksi) #engan demikian( suatu penelaahan atas notulen rapat harus
memberikan bukti tentang transaksi ekuitas pemegang saham yang diotorisasi selama
tahun berjalan) Pengujian substanti*e berkaitan dengan asersi keberadaan atau keterjadian
dan hak serta ke'ajiban)37 on+irmasi ,aham yang =eredar dengan /egistrar dan Agen rans+er
Apabila klien menggunakan registrar( maka auditor dapat mengkon+irmasi total
saham yang diotorisasi( diterbitkan( dan beredar pada tanggal nera-a dengan registrar)
%a'aban atas kon+irmasi kemudian dibandingkan dengan akun modal saham dan buku
besar pemegang saham)"7 $emeriksa =uku ,erti+ikat ,aham
Pengujian ini di'ajibkan apabila klien bertindak sebagai agen trans+er bagi dirinya
sendiri) =eberapa -ara melakukan pengujian pemeriksaan buku serti+ikat saham :a) Auditor harus memeriksa buku serti+ikat saham untuk menentukan bah'a : stubs
untuk saham yang diterbitkan dan beredar telah dipisahkan( serti+ikat yang
dibatalkan digabungkan pada stubs yang asli( dan semua serti+ikat yang belum
diterbitkan dalam keadaan utuhb) Auditor harus memastikan bah'a perubahan yang terjadi selama tahun berjalan
telah di-atat dengan benar dalam masing&masing akun pemegang saham di buku
besar pembantu)-) Auditor harus merekonsiliasi total saham yang diterbitkan dan beredar seperti
yang ter-antum dalam buku serti+ikat saham dengan total saham yang
dilaporkan dalam buku besar pemegang saham serta akun modal saham)
97 $emeriksa ,erti+ikat ,aham yang #itahan ,ebagai reasury ,to-k
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
15/22
%ika modal saham ditahan sebagai treasury sto-k( maka auditor harus menghitung
serti+ikat itu pada saat yang sama dengan perhitungan sekuritas lainnya) Idealnya(
perhitungan itu harus dilakukan pada tanggal nera-a) %umlah saham yang ditahan juga
harus -o-ok dengan saham yang diperlihatkan dalam akun treasury sto-k) #alam
memeriksa serti+ikat ini( auditor harus men-atat dalam kertas kerja jumlah saham yang
diakuisisi selama tahun berjalan untuk penulusuran selanjutnya ke -atatan kas)
. AUDITING AKUN LAPORAN LABA RUGI KOMPREHENSIF
Pada tahun 2011( komponen laporan keuangan mengalami sedikit perubahan)
Perubahan tersebut antara lain( terlihat dalam laporan laba rugi menjadi laporan laba rugi
komprehensi+) Pendapatan komprehensi+ ini berisi perubahan&perubahan karenapenggunaan model nilai 'ajar( pos&pos dalam pendapatan komprehensi+ lain men-akup
keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi) >aporan laba rugi komprehensi+ tidak
hanya men-akup keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi( tetapi juga men-akup
keuntungan atau kerugian yang telah direalisasi) =agian yang menyajikan keuntungan atau
kerugian yang telah direalisasi disebut sebagai laporan laba rugi( sedangkan bagian yang
menyajikan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi disebut sebagai bagian
pendapatan komprehensi+ lain)#alam mengaudit akun laporan laba rugi komprehensi+( auditor harus memastikan
bah'a akun pendapatan dan biaya tidak memiliki salah saji material dan bah'a mereka
telah sesuai dengan PA=.) >aporan laba rugi komprehensi+ dipandang sebagai sumber
penting untuk in+ormasi oleh berbagai pengguna laporan keuangan) ,ebagai -ontoh(
kreditur atau kreditur potensial melihat pro+itabilitas entitas sebagai salah satu indikator
kemampuan membayar utang) In*estor potensial melihat laporan laba rugi komprehensi+
ketika memutuskan apakah akan membeli saham entitas) erakhir( *endor mungkinmemeriksa potensi pemerolehan laba entitas dalam rangka menilai apakah entitas akan
mampu membayar barang dan jasa yang dibeli se-ara kredit)
Audit akun pendapatan dan biaya bergantung pada luas pekerjaan yang dilakukan
auditor pada sistem pengendalian entitas dan pada akun laporan posisi keuangan klien)
,ebagai -ontoh( kemungkinan salah saji material dalam berbagai akun pendapatan dan
biaya merupakan +ungsi pengendalian entitas) ingkat resiko pengendalian yang ditetapkan
untuk proses bisnis yang berbeda se-ara langsung memengaruhi luas pengujian yang
diperlukan auditor dalam mengaudit kun laporan laba rugi komprehensi+)
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
16/22
Auditing laporan laba rugi komprehensi+ men-akup pertimbangan hasil pekerjaan
audit yang dilakukan dalam bagian lain dan penyelesaian prosedur substansi+ tambahan
pada akun laporan laba rugi komprehensi+ yang dipilih( termasuk pada hal&hal berikut)
asil pengujian pengendalian untuk berbagai proses bisnis asil pengujian rin-i akun laporan posisi keuangan dan akun laporan laba rugi
komprehensi+ ynag terkait inerja prosedur analisis substansi+ dalam akun laporan laba rugi komprehensi+ Pengujian rin-i akun laporan laba rugi komprehensi+ tertentu
T+# Pe5e-!%$## ;Audit Objektives) Pe-%!-## L## R*!
ujuan pemeriksaan perkiraan laba rugi( ialah:1) .ntuk mengetahui apakah terdapat internal control yang baik atas pendapatan dan
beban termasuk apakah perusahaan menggunakan acrual basis untuk men-atat
pendapatan maupun beban)2) .ntuk memeriksa apakah semua pendapatan yang menjadi hak perusahaan telah
di-atat di buku perusahaan( dan apakah pendapatan yang di-atat betul ? betul
merupakan hak perusahaan dengan menggunakancut-off yang tepat)3) .ntuk memeriksa apakah semua biaya yang menjadi beban perusahaan telah di-atat
di buku perusahaan( dan apakah semua biaya yang di-atat betul ? betul merupakan
beban perusahaan( dengan memperhatikan cut-off yang tepat)") .ntuk memeriksa apakah terdapat +luktuasi yang besar dalam perkiraan pendapatan
dan beban jika dibandingkan dengan tahun sebelumnya maupun jika dibandingkan
bulan per bulan atau jika dibandingkan dengan anggaran pendapatan dan beban)9) .ntuk memeriksa apakah pendapatan dan beban telah dilaporkan sesuai dengan
,tandar Akuntansi euangan AP
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
17/22
penyimpangan yang besar dari budget yang sudah ditetapkan) $isalnya window
dressingpenjualan( pergeseran mata anggaran atau pergeseran 'aktu pen-atatan)") $inta rin-ian penjualan menurut jenis barangnya atau menurut area penjualannya
yang men-antumkan kuantitas barang yang dijual maupun nilai uangnya selama
setahun 6dibuat per bulan7) emudian bandingkan kuantitas yang dijual( se-ara tes
basis( dengan pengeluaran barang yang ter-atat pada kartu persediaan)9) Periksa cut - offpenjualan( untuk mengetahui ada atau tidaknya pergeseran 'aktu
pen-atatan penjualan) Periksa cut-offpembelian( untuk mengetahui adanya
pergeseran 'aktu pen-atatan pembelian)) Periksasubsequentpayment untuk mengetahui kemungkinan adanyaunrecorded
liabilities. Periksa jugasubsequent collection untuk mengetahui kemungkinan
adanya unrecorded receivables.
) =uat analisis terhadap beberapa perkiraan biaya atau pendapatan yangkemungkinan bisa ditanyakan oleh pihak pajak atau diperlukan dalam pengisian
,P untuk membuat koreksi +iskal( atau yang memungkinkan timbulnyacontingent
liability.
8) .ntuk biaya ? biaya dan pendapatan yang ada kaitannya dengan pajak harus
diperiksa apakah peraturan perpajakan yang berlaku telah ditaati)F) husus untuk biaya gaji :
a) periksa da+tar gaji untuk satu atau beberapa bulan( kemudian tes perhitungan
PPh 21 untuk mengetahui apakah perhitungannya sudah sesuai denganperaturan yang berlaku)
b) =andingkan total biaya gaji yang ter-antum dalam perhitungan laba rugi
dengan ,P PPh 21) 6perhatikan apakah PPh 21 ditanggung karya'an atau
perusahaan7-) ,e-ara tes basis bandingkan data yang ada dalam da+tar gaji denganpersonnel
file untuk mengetahui apakah jumlah gaji( status keluarga sama atau tidak)d) >akukan obser*asi pada saat pembayaran gaji 6biasanya dilakukan pada
perusahaan yang pega'ainya sangat banyak7 untuk mengetahui apakahada pega'ai yang +ikti+)
10) Periksa apakah penyajian pos ? pos laba rugi sudah sesuai dengan ,tandar
Akuntansi eungan AP
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
18/22
Auditor tidak bergantung pada pengendalian tapi melakukan prosedur substanti+
yang luas( apabila risiko pengendalian ditetapkan pada tingkat maksimum) etika strategi
keper-ayaan diikuti( auditor melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substansi+
transaksi untuk menentukan apakah pengendalian klien beroperasi se-ara e+ekti+) %ika
beroperasi se-ara e+ekti+( auditor dapat mengurangi risiko pengendalian di ba'ah tingkat
maksimum)
Akun laba rugi komprehensi+ yang dipengaruhi oleh proses bisnis pendapatan dan
pembelian perlu dipertimbangkan untuk memahami dengan baik pengaruh penilaian risiko
pengendalian yang dikurangi pada audit akun pendapatan dan biaya) $isalnya( penilaian
risiko pengendalian yang dikurangi dapat dibenarkan untuk proses pendapatan yang
menyediakan bukti bah'a akun penjualan( piutang( -adangan piutang tak tertagih( dan
pengembalian penjualan dan -adangannya tidak mengandung salah saji material) ,erupa
dengan hal tersebut( penilaian risiko pengembalian yang dikurangi pada proses pembelian
menyediakan bukti bah'a akun laporan keuangan seperti persediaan( properti( pabrik( dan
perlengkapanB utangB dan sebagian besar akun biaya tidak mengandung salah saji material)
Auditor telah memiliki bukti yang dapat diandalkan untuk akun yang termasuk dalam
laporan keuangan) emuan proses pembelian yang sangat rele*an( karena pengendalian
yang baik memberi bukti atas sebagian besar akun biaya) al ini memungkinkan auditor
melakukan jauh lebih sedikit prosedur substanti+ untuk akun laporan keuangan ini)
P-&$e- S$)#$! 6A% L#&-# L## R*! K&5-e7e$!
1) Pengujian >angsung Akun >aporan Posisi euanganAkun laporan laba rugi komprehensi+ biasanya diaudit dalam pelaksanaan
auditing akun laporan posisi keuangan terkait)
A% L#&-# P&$!$! Ke#*# #*
D!#!)
A% L#&-# L## R*!
K&5-e7e$! )e-%#!) #* D!#!)
Piutang
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
19/22
tak tertagih diaudit( biaya piutang tak tertagih juga diuji) ,erupa dengan hal ini( ketika
mengaudit piutang 'esel( auditor dapat menguji pendapatan bunga)
P-&$e- A#"!)!$ S$)#$! )% A% L#&-# L## R*! K&5-e7e$!
.ntuk menyediakan keyakinan pada akun pendapatan dan biaya( dapat digunakan
prosedur analitis substansi+ se-ara luas) ,tandar auditing atas pertimbangan risiko
ke-urangan mengindikasikan bah'a auditor sebaiknya biasa mengasumsikan bah'a ada
risiko salah saji material karena ke-urangan terkait pengakuan pendapatan) Prosedur
analitis yang dipisahkan umumnya dilakukan pada akun pendapatan untuk
mengidenti+ikasi hubungan yang tidak biasa atau tidak diharapkan yang mungkin
mengindikasikan ke-urangan),alah satu jenis prosedur analitis substansi+ melibatkan perbandingan jumlah dolar
tahun berjalan untuk tiap akun pendapatan dan biaya 6misalnya berdasarkan produk(segmen bisnis( atau 'ilayah geogra+is7 dengan saldo&saldo tahun sebelumnya) Akun&akun
yang menyimpang dari trend tahun&tahun sebelumnya dengan jumlah lebih dari yang
ditentukan sebelumnya seharusnya diin*estigasi) ,atu alternati+ untuk jenis prosedur
analitis substansi+ ini melibatkan perhitungan rasio akun biaya indi*idual yang dinilai
auditor menyimpang( kemudian diin*estigasi lebih lanjut) !alaupun jenis prosedur analitis
substansi+ ini adalah umum( penting bah'a prosedur analitis substansi+ didesain untuk
menyediakan bukti mengenai ke'ajaran pendapatan atau akun laporan laba rugikomprehensi+ lainnya dapat dilakukan pemisahan yang memadai 6yaitu data bulanan atau
mingguan *ersus data tahunan( berdasar segmen bisnis atau produk7 untuk mendeteksi
salah saji potensial) Persentase salah saji yang relati+ ke-il dalam akun laporan laba rugi
komprehensi+ yang besar seringkali material( oleh karenanya perlu prosedur analitis
substansi+ yang terin-i)Prosedur analitis substansi+ juga dapat digunakan untuk menyediakan bukti bagi
akun pendapatan atau biaya yang spesifik. $isalnya( auditor dapat menge*aluasi
ke'ajaran komisi penjualan dengan menggunakan da+tar komisi klien dan mengalikan
tingkat komisi dengan penjualan terkait) stimasi ini dapat dibandingkan dengan biaya
komisi ter-atat) Contoh lain dapat men-akup pengujian ke'ajaran se-ara keseluruhan
untuk biaya bunga dan depresiasi)
Pe*+!# S#"& A% Te-)e)
Auditor dalam mengaudit( memungkinkan untuk memeriksa sejumlah akun lebih
lanjut( 'alaupun telah mengumpulkan -ukup banyak bukti mengenai akun pendapatan dan
biaya berdasar prosedur audit yang baru saja dibahas) .ntuk akun&akun tersebut( auditor
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
20/22
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
21/22
-
8/10/2019 paper bab 4.doc
22/22
DAFTAR PUSTAKA
=oyton( %ohnson( dan ell) 2001)Modern Auditing,%ilid 2 edisi ) %akarta: rlanggaAgus( ,ukrisno) 2012) Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh
Akuntan Publik) %akarta: ,alemba mpat)