Chapter 8 KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILKAN SAHAM

Consolidations – Changes In Ownership

Interest

(Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham)

BAB I

PENDAHULUAN

1. LATAR BELAKANG

Bahwa hubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak

lebih Mudah dicapai melalui pemilikan saham daripada dengan

cara merger atau konsolidasi, khususnya apabila dilihat dari

segi dana yang diperlukan. Melalui kepemilikan saham, hak

kontrol terhadap perusahaan lain dapat dilakukan secara

bertahap. Akan tetapi kepemilikan saham yang dilakukan secara

bertahap, berarti bahwa hak pemilikan saham perusahaan anak itu

berubah-ubah. Hal mengakibatkan timbulnya persoalan persoalan

khusus didalam penyusunan neraca konsilidasi.

Terlepas dari metode pencatatan yang dipakai, perubahan hak

pemilikan mengakibatkan pula perubahan saldo rekening investasi

saham-saham perusahaan anak. Perubahan dalam saldo rekening

investasi saham-saham perusahaan anak dalam hal ini tidak

disebabkan oleh perubahan “nilai investasi” seperti halnya pada

metode equity. Tetapi perubahan itu disebabkan oleh bertambah

atau berkurangnya jumlah relative ( prosentage ) pemilikan

saham dari jumlah saham-saham perusahaan anak. Perubahan-

perubahan semacam ini tidak saja disebabkan oleh pemilikan

saham perusahaan anak yang dilakukan secara bertahap, akan

Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham

tetapi banyak hal-hal lain yang mengakibatkan perubahan serupa

yang nanti akan dijelaskan didalam makalah ini.

2. MANFAAT DAN TUJUAN

a.Agar kita dapat memahami beberapa hal yang mengakibatkan

perubahan hak pemilikan beserta pengaruhnya terhadap neraca

konsolidasi

b.Kemudian kita juga dapat mengetahui Hal yang Menyebabkan

Perubahan Hak pemilikan.

c.Kita juga dapat memahami perlakuan akuntansi untuk

pembelian saham perusahaan anak yang dilakukan beberapa

kali.

d.Dapat Memahami perlakuan akuntansi untuk pembelian dan

penjualan saham perusahaan anak yang dimiliki perusahaan

induk.

e.Dapat mengerti perlakuan akuntansi untuk emisi saham dan

penarikan kembali saham-saham perusahaan anak yang

mempengaruhi hak pemilikan perusahaan induk.

f.Dan Terakhir kita dapat mengerti tentang perlakuan

akuntansi transaksi lainnya yang mempengaruhi perubahan hak

pemilikan.


BAB I I

PEMBAHASAN

Bab ini membahas beberapa topik terkait dengan perubahan

kepemilikan induk / investor. Pokok bahasan meliputi akuntansi

induk / investor dan prosedur konsolidasi untuk akuisisi sementara

saham, akuisisi sedikit demi sedikit dari saham pengendali,

penjualan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan melalui

penerbitan saham investee dan transaksi kas saham


Preacquisitions Earnings

Secara konseptual, kita menghilangkan laba sebelum diakuisisi

(atau pendapatan dibeli) dari incom konsolidasi dengan salah satu

dari dua metode. kita bisa mengecualikan pendapatan dan beban dari

anak perusahaan sebelum akuisisi dari pendapatan dan beban

konsolidasi. atau kita dapat mencakup pendapatan dan beban dari

anak perusahaan dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun

penuh dan mengurangi penghasilan akuisisi sebagai bagian yang

terpisah.

Asumsikan, misalnya, bahwa Pat Corporation membeli bunga 90

persen di Sis Corporation pada 1 April 2011, untuk $ 213,750.

Pendapatan, dividen dan ekuitas Sis untuk tahun 2011 adalah

sebagai berikut:

January 1 to April 1 to

January 1

To march 31 December 31

December 31

Income

Sales $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000

Cost of sales 12,000 37,500

50,000

Net Income $ 12,500 $ 37,500 $

50,000

Dividens $ 10,000 $ 15,000 $ 25,000


January 1 to April 1 to

January 1

Stockholders Equity

Capital Stock $ 200,000 $ 200,000 $

200,000

Retained Earnings 35,000 37,500

60,000

Stockholders Equity $ 235,000 $ 237,000

$ 260,000

Pendapatan Sis dari 1 Januari - 31 Maret, adalah $ 12.500 ($

25.000 penjualan - $ 12.500 beban), dan ekuitas Sis ini pada

tanggal 1 april adalah $ 237,500. Oleh karena itu, nilai buku

peroleh oleh Pat (237.500 x 90% bunga) adalah sama dengan harga

pembelian $ 213.750 saham sis.

Dalam pendapatan dari investasi di Sis pada akhir tahun, Pat

membuat entri berikut:

Investment in Sis (+A) 33.750

Income from sis (R. +SE) 33.750

To record income from the last three quarters of 2011 ($37,500 x 90 %).

Hasil investasi pada pendapatan peningkatan basis ekuitas pat

oleh $ 33.750, sehingga berpengaruh pada saham pengendali pat

terhadap laba bersih konsolidasi juga harus $ 33.750. konseptual

laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:


Sales (last three quarters of 2011) $

75,000

Expenses (last three quarters of 2011)

( 37,500)

Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011)

(3.750)

Effect in controlling share of consolidated net income

$ 33,750

Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis, pertama, pangsa

bunga tidak pengendali 10 persen untuk 2011 adalah $ 5.000 untuk

setahun penuh, bahkan itu hanya $ 3,750 untuk sembilan bulan

terakhir, kedua, dengan mengkonsolidasikan pendapatan dan beban

selama sembilan bulan dalam setahun . laporan laba rugi

konsolidasi tidak memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan

tahunan masa depan dan biaya untuk entitas konsolidasi.

Secara historis, GAAP menyatakan bahwa paling bermakna

konsolidasi hasil penyajian laporan pendapatan dari termasuk

pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk

tahun penuh dan dikurangi pendapatan sebelum diakuisisi sebagai

bagian yang terpisah. GAAP direkomendasikan mengkonsolidasikan

rekening anak dengan cara sebagai berikut:

Sales (las three quarters of 2011) $

75,000

Expenses (last three quarters of 2011)

(37,500)

Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011)

(3.750)

Effect in controlling share of consolidated net income

$ 33,750


Preacquisitions Dividends

Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan pada saham sebelum

akuisisi (sebelum diakuisisi dividen) dalam proses konsolidasi

karena mereka bukan bagian dari dari equety diperoleh. Sis dibayar

$ 25.000 dividen selama tahun 2011, tetapi dibayar% 10.000 dari

jumlah ini sebelum akuisisi oleh Pat. Oleh karena itu, Pat membuat

jurnal entri berikut untuk memperhitungkan dividen yang diterima

(setelah akuisisi)

Cash (+A) 13,500

Investment Sis (-A) 13,500

Record dividends received from Sis.

Kami menghilangkan dividen sebelum diakuisisi berkaitan

dengan kepentingan 90 persen diakuisisi oleh Pat dalam proses

konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban sebelum

diakuisisi. Kami menyertakan eliminasi ini dalam lembat kertas

kerja yang menghilangkan investasi timbal balik pada anak

perusahaan dan saldo ekuitas anak perusahaan dalam rangka untuk

mengimbangi kenyataan bahwa saldo ekuitas anak perusahaan

dieliminasi pada awal periode dan saldo rekening investasi

dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi

Sis tentang pendapatan dan keuntungan adalah sebagai berikut:


Controlling Noncontroliing

Interest Interest Pre acquisition

(Pat) (10%) Eliminations

Total

Sis’s net income $ 33,750 $ 3,750 $12,500

$ 50,000

Sis’s dividens 13,500 9,000

9,000 25.000

Consolidations

Exhibit 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi

pertengahan tahun anak perusahaan oleh Pat. The $ 234,000

investasi dalam keseimbangan Sis di neraca Pat terdiri dari biaya

$ 213.750 ditambah $ 33.750 penghasilan kurang $ 13.500 keuntungan

yang diterima. Walaupun jumlah lainnya dalam pernyataan

PAT CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR THE YEAR

ENDED DECEMBER 31, 2011

Pat 90% Sis

Adjustment and

Eliminations

Consolidat

ed

StatementsDebits Credits

Income Statement

Sales

$

300,000

$

100,000

b

25,000

$

375,000Income from Sis 33

,750

a

33,750Expenses including

cost of sales

(200,0

00)

(50,

000)

b

12,500

(23

7,500)


Consolidated net

income

13

7,500Noncontrolling

interest share

(10% X

$37,500)

c

3,750Controlling share

of

consolidated Net

Income

$

133,750

$

50,000

$

133,750Retained Earnings

Statement

Retained earnings

– Pat

$

266,250

$

266,250Retained earnings

- Sis

$

35,000

b


of

consolidated NI

133,

750

5

0,000

1

33,750Dividends (100,0

00)

(25,

000)

a

13,500

b

9,000

c

2,500

(100

,000)

Retained earnings

– Dec, 31

$

300,000

$

60,000

$

300,000Balance Sheet

Others assets

$

566,000

$

260,000

$

826,000Investment in Sis 234,

000

a

20,250


b213,75

0$

800,000

$

260,000

$

826,000Capital Stock $

500,000

$

200,000

b200,00

0

$

500,000Retained earnings 300,

000

6

0,000

3

00,000$

800,000

$

260,000

Noncontrolling

interest

b

24,750

c

1,250

26,000$

826,000

Pat dan Sis diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas

kerja konsolidasi, mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi

sebelumnya dan data untuk Pat dan Sis Korporasi.

Kertas kerja entri yang menghilangkan pendapatan dari Sis dan

keuntungan dari Sis dan mengembalikan investasi dalam account Sis

kepada para saldo $ 213.750 pada akuisisi pada tanggal 1 April

2011:

a) Income from Sis (-R, -SE) 33,750

Dividends-Sisi (+SE) 13,500

Investment in Sis (-A)

20,250


To eliminate investment income and the dividends received from Sis and to adjust the

investment in Sis to its fair value on April 1, 2011

Catatan ini tidak mencerminkan prosedur baru, tapi kita harus

berhati-hati untuk menghilangkan hanya benar-benar menerima

dividen (90% X $ 15.000) daripada mengalikan persentase

kepemilikan kali dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan

untuk tahun ini.

Masuknya kertas kerja kedua konsolidasi dalam Exhibit 8-1

mencerminkan prosedur telaah kertas kerja baru karena mengandung

item dari penjualan sebelum diakuisisi dan biaya penjualan dan

beban dan keuntungan. Kami menjurnal sebagai berikut:

b) Sales (-R, -SE)* 25,000

Cost of sales and expenses (-E, +SE)* 12,500

Capital stock – Sis (-SE) 200,000

Retained earnings-Sis (-SE) 35,000

Dividends – Sis (+SE)*

9,000

Investment in Sis (-A)

213,750

Noncontrolling interest – beginning (+SE)

24,750

Untuk menghilangkan investasi dan ekuitas saldo timbal balik, pendapatan sebelum

diakuisisi, dan dividen sebelum diakuisisi dan untuk merekam awal bunga non

pengendali. The * item yang mewakili pendapatan sebelum diakuisisi dan keuntungan.

Perhatikan bahwa kepentingan non pengendali awal adalah jumlah tanggal yang di

akuisisi. Ini mewakili 10% dari 1 Januari modal awal ditambah laba ditahan, ditambah

laba sebelum diakuisisi (10% X ($ 200,000 + $ 35.000 + $ 12.500).

c) Noncontrolling interest share (-SE) 3,750


Dividends – Sis (+SE) 2,500

Noncontrolling interest (+SE) 1,250

Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling Laba pasca perolehan anak

perusahaan dan dividen.

Piecemeal Acquisitions

Pod Corporation mengakuisisi 90% saham Sap Corporation dalam

serangkaian pembelian saham terpisah sejak 1 Juli dan 1 Oktober

2013. Data mengenai akuisisi dan bunga yang diperoleh adalah

sebagai berikut:

Interest Investment Equity at

Date Acquired Cost Acquisition Date

July 5% $ 7,000

August 1 5% 8,000

October 1 80% 210,000 $

220,000

Aset teridentifikasi bersih Sap memiliki nilai wajar sebesar

nilai buku, Selisih antara harga perolehan investasi nilai wajar /

nilai buku adalah karena goodwill. Pod memperoleh kepentingan

selama Juli

POD CORPORATION AND SUBSIDIARY

CONSOLIDATION WORKPAPER

FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011Pod 90% Sap Adjustment and

Eliminations

Consolidat

ed

StatementsDebits Credit


sIncome Statement

Sales

$

274,875

$

150,000

b112,5

00

$

312,375Income from Sap

9,000

a

9,000Gain from

revaluation of

invesmentr in Sap

11

,250

11,250Expenses

including cost of

sales

( 220,00

0)

(110,00

0)

b823,5

00

(247

,500)Consolidated net

income

76,125Noncontrolling

interest share

(10% X $40,000 X

3/12)

c

1,000

(1,000)Controlling share

of

consolidated Net

Income

$

75,125

$

40,000

$

75,125Retained Earnings

Statement

Retained earnings

– Pod

$

221,500

$


- Sap

$

90,000

b


of

consolidated NI

75

,125

40

,000


– Dec, 31

$

296,625

$

130,000

$

751,375


Balance Sheet

Others assets

$

451,375

$

300,000

$

751,375Investment in Sap 245,

250

a

9,000

b236,2

50Goodwill b

42,500

42,500$

696,625

$

300,000

$

793,875Liabilities $

10,000

$

70,000

$

170,000Capital Stock 300,

000

100,

000

b100,0

00

30

0,000Retained earnings 296,

625

130,

000

29

6,625$

696,625

$

300,000

Noncontrolling

interest

b

26,250

c

1,000

27,250$

793,875

pada bulan Agustus kurang dari 20 %, sehingga Pod tepat

mencatat investasi tersebut dengan metode biaya . Investasi

tambahan pada tanggal 1 Oktober 2013 meningkatkan saldo rekening

investasi $ 225.000 dan meningkatkan kepemilikan Pod untuk 90

persen . Akuisisi sekarang telah terjadi , dan Sap harus

dikonsolidasikan . $ 210,000 harga yang dibayarkan untuk bunga 80%

menunjukan nilai wajar total Sap dari $ 262.500 . Nilai wajar aset


bersih yang dapat diidentifikasi adalah $ 220.000 , menunjukan

jumlah kepemilikan dari $ 42.500 untuk Sap . Investasi awal 10%

harus disesuaikan dengan mempertimbangkan nilai wajar pada tanggal

1 Oktober 2013. Nilai wajar dari bunga 10% adalah 10 % dari $

262.500 . Pod akan mencatat keuntungan dari revaluasi investasi di

Sap dari $ 11.250 Keuntungan tersebut dihitung dengan $ 26.250 -

($ 7.000 + $ 8.000) . 1 Oktober ini membuat akuisisi pertengahan

tahun . Laporan laba rugi konsolidasi hanya harus mencakup

pendapatan Sap dan biaya untuk tiga bulan terakhir tahun 2013 .

Exhibit 8-2 menunjukkan konsolidasi lembar kerja untuk Pod

Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2013. Data tambahan,

kompatibel dengan informasi sebelumnya untuk contoh Pod-Sap, yang

diberikan untuk ilustrasi. SAP memperoleh penghasilan selama satu

tahun sebagai berikut: Januari saya sampai September 30 - $ 30,000

dan Oktober saya pikir 31 Desember - $ 10,000.

Kertas kerja yang direproduksi di sini untuk referensi yang mudah :

a. Income from Sap 9,000

Investment in Sap

9,000

b. Sales 112,500

Cost of Sales and Expenses

82,500

Capital Stock – Sap 100,000

Retained Earning – Sap 90,000

Goodwill 42,500

Investment in Sap

236,250

NonControlling Interest - Beginning

26,250


c. NonControlling Interest Shares 1,000

NonControlling Interest

1,000

Sale Of Ownership Interest

Informasi berikut ini menggambarkan penjualan kepemilikan,

baik pada awal periode dan selama periode tersebut. Sag korporasi

adalah persen 90 - anak perusahaan yang dimiliki korporasi pan.

Investasi Pan dalam akun melorot di Januari 1,2012, memiliki saldo

$ 288,000. Terdiri dari ekuitas yang mendasarinya dalam sag

ditambah $ 18,000 goodwill. (Total goodwill tersirat dari sag

karena itu $ 20,000) ekuitas sag ini di Januari 1,2012, terdiri

dari $ 200,000 saham dan $ 100,000 laba ditahan. Selama 2012,

pendapatan laporan melorot dari $ 26,000 yang diperoleh secara

proporsional sepanjang tahun, dan membayar dividen sebesar $

200,000 pada 1 Juli.

Sale of an Interest in Beginning Period

Jika Pan menjual bunga 10% pada Sag (satu kesembilan sahamnya)

pada 1 Januari 2012 untuk $ 20,000 kami mencatat ada keuntungan

atau kerugian atas transaksi tersebut. Pan masih mempertahankan

80% saham melorot, dan peningkatan noncontrolling sampai 20 %.

Aset dicatat dan kewajiban melorot, termasuk goodwill, tidak

terpengaruh. pan membuat entri berikut untuk mencatat penjualan :

Cash 40,000

Investment in Sag 32,000


Additionall paid – in capital – Pan

8,000

Selama 2012, rekening Pan untuk perusahaan bunga 80% dengan

metode ekuitas dan catatan pendapatan $ 28.800 ($ 36.000 laba

bersih x 80%) dan penurunan pada rekening investasi untuk dividen

yang diterima di Desember 31,2012, investasi Pan dalam rekening

Sag memiliki saldo $ 268.800, dihitung sebagai berikut :

_____________________________________________________

Investment balance January 1,2012 $ 288,000

Less: Book value of interest sold 32,000

256.000

Add: Income less dividends ($28,800 - $16,000) 12,800

Invesment balance December 31,2012 $ 268,800

______________________________________________________

Penjualan bunga pada awal periode,sehingga efek dari

penjualan pada prosedur konsolidasi untuk 2012 adalah minimal

entri telaah kertas kerja dari pameran 8-3 dalam bentuk jurnal

umum:

a. Income From Sag 28,800

Dividends – Sag 16,000


b. Capital Stock – Sag 200,000

Retained Earnings – Sag 100,000

Goodwill 20,000


Investement in Sag

256,000

Noncontrolling Interest (20%)

64,000

c. Noncontrolling Interest Share 7,200

Dividends – Sag

4,000

Noncontrolling Interest

3,200

Jurnal yang ada mengurangi investasi ke $ 256.000 dari saldo

awal setelah penjualan bunga 10 %, dan masuk ke dalam Goodwill

serta Noncontrollong Interest didasarkan pada jumlah setelah bunga

10% terjual. Jurnal terakhir mencatat Noncontrolling interest

share dan dividend.

PAN CORPORATIONS AND SUBSIDIARY

WORKPAPER CONSOLIDATIONS

FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2012

Pan 80% Sag

Adjusment and

Elimination

Consolidate

d

StatementsDebits Credit


n _t id UTF-8

sIncome Statement

Sales $

600,000

$

136,000

$

736,000Income from Sag

28,800

a

28,800Expenses including

cost of sales

(508,800

)

(100,000

)

(608,800)Consolidated net

income


interest share C

7,200

(7,200)Controlling share

of NI

$

120.000

$

36.000

$

120.000Retained Earnings

Statement

Retained earning -

Pan

$

210,000

$

210,000Retained earning -

Sag

$

100,000

b100,0

00Controlling share

of NI

120,000

36,000

120,000Dividends

(80,000)

(20,000)

a

16,000

c

4,000

(80,000)

Retained Earning –

Dec31

$

250,000

$

116,000

$

250.000Balance Sheet

Other Assets $ $ $


639,200 350,000 989,200Investment in Sag

268,800

b

12,800

b256,0

00Goodwill b

20,000

20,000$

908,000

$

350,000

$

1,009,250Liabilities $

150,000

$

34,000

$

184,000Capital Stock

500,000

200,000

b200,0

00

500,000Other paid – in

capital

8,000

8,000Retained Earning

250,000

116,000

250,000$

908,000

$


Interest

b

64,000

c

3,200

67,200

$

1,009,250

Sale of an Interest During an Accounting Period

Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012. Efek ekuitas akan

menjadi $ 7.100, dihitung sebagai :


Selling Price of 10% interest $

40,000

Less : Book value of the interest sold:

Investment balance January 1 $288,000

Equity in income $36,000 x 1/4year x 90% 8,100

296,000

Portion of investment sold x 1/9

32,900

Stockholders equity effect $

7,100

Jurnal entri buku Pan selama 2012 untuk menjelaskan bunga 10%

dijual dan investasi di Sag adalah sebagai berikut:

April 1, 2012


Income from Sag 8,100

Cash 40,000

Investment in Sag

32,900

Additional paid in capital

7,100

July 1, 2012

Cash 16,000

Investment in Sag

16,000

December 31, 2012



Income from Sag 21,600

Pendapatan dari Sag untuk 2012 adalah $ 29.700, yang terdiri

dari $ 8.100 pada kuartal pertama dan $ 21.600 tiga kuartal

terakhir. Pada akhir tahun, investasi di akun Sag memiliki sama $

268.000 Saldo pada awal ilustrasi penjualan periode, tetapi

keseimbangan antara jumlah yang berbeda:

____________________________________________________

Investment balance January 1 $ 288,000

Less : Book value of interest sold 32,900

255,100

Add : Income less dividends 13,700

Investment balance December 31 $ 268,800

____________________________________________________

Jurnal entry untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai

berikut:

a. Income from Sag 29,700

Dividends – Sag 16,000

Investment in Sag

13,700

b. Capital stock – Sag 200,000

Retained earning – Sag 100,000

Goodwill 20,000

Investment in Sag

255,100


Noncontrolling interest January 1

32,000

Noncontrolling interest April 1

32,000

c. Noncontrolling interest share

6,300

Dividends – Sag

4,000

Noncontrolling interest

2,300

Changes In Ownership Interest From Subsidiary Stock Transactions

Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan cara untuk

memperluas operasi anak perusahaan melalui pembiayaan eksternal.

Kedua ekspansi dan keputusan pembiayaan, tentu saja, yang

dikendalikan oleh Perusahaan Induk. Manajemen Perusahaan Induk

dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak perusahaan

dan untuk membiayai konstruksi dengan menasihati anak perusahaan

untuk menjual saham anak perusahaan tambahan untuk Perusahaan

Induk.

Perubahan kepemilikan dari transaksi saham anak perusahaan

Adalah perubahan kepentingan (interest) perusahaan induk pada

perusahaan anak, perubahan tersebut biasanya untuk tujuan ekspansi

perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya.


Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui

penerbitan saham anak perusahaan kepada public. Perusahaan Induk

bahkan dapat mengeluarkan saham salah satu anak perusahaan untuk

memperoleh lain. catatan berikut muncul di theof coca cola

perusahaan (hal.108).

“Pada tahun 2003 salah satu perusahaan atau metode ekuitas

asosiasi Coca Cola FEMSA , terwujud merger dengan yang lain dari

metode ekuitas asosiasi perusahaan, Panameri – Can Beverages, Inc.

Pada saat merger, perusahaan dan Fomento Economico Mexicona, SAB

de CV ("FEMSA" ), pemilik saham utama coca -cola FEMSA , mencapai

kesepakatan di mana pemilik saham ini bisa membeli dari perusahaan

kami sebesar coca cola saham FEMSA cukup untuk pemilik acara ini

kembali mayoritas kepemilikan di coca cola FEMSA . Pemahaman yang

berakhir pada bulan Mei 2006: Namun , pada kuartal III 2006,

perusahaan dan pemilik saham mencapai kesepakatan di mana

perusahaan akan menjual sejumlah saham yang mewakili 8 persen dari

modal saham coca cola FEMSA ke FEMSA . Sebagai hasil dari

penjualan ini , yang terjadi pada kuartal keempat tahun 2006 ,

Perusahaan menerima hasil tunai sekitar $ 427.000.000 dan

merealisasikan keuntungan sekitar $ 175 Milyar, yang dicatat dalam

laporan laba rugi konsolidasi item baris lain laba (rugi ) -

bersih dan berdampak pada segmen operasi perusahaan . Juga sebagai

akibat dari penjualan ini , kepemilikan kami di coca cola FEMSA

berkurang dari sekitar 40 persen menjadi sekitar 32 persen, Lihat

catatan 18 (hal.108)

Dalam kasus sebagian - anak perusahaan yang dimiliki,

pemegang saham non pengendali dapat melaksanakan hak memesan efek

terlebih dahulu untuk berlangganan penerbitan saham tambahan dalam

proporsi kepemilikan mereka.


Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk

memutuskan untuk memiliki anak perusahaan mengakuisisi saham

sendiri.

Kepemilikan Perusahaan Induk / investor pada anak

perusahaan / perusahaan asosiasi dapat berubah sebagai hasil dari

penjualan anak perusahaan saham tambahan atau melalui pembelian

saham anak perusahaan sendiri. Pengaruh kegiatan tersebut pada

Perusahaan Induk / investor tergantung pada harga di mana saham

tambahan dijual atau saham treasury yang dibeli dan apakah

Perusahaan Induk terlibat langsung dalam transaksi dengan anak

perusahaan.

Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas di bawah satu -

konsolidasi line. GAAP (4) menetapkan bahwa transaksi perusahaan

asosiasi yang bersifat modal yang mempengaruhi saham investor

ekuitas investee harus dipertanggungjawabkan seolah-olah investee

adalah anak perusahaan yang dikonsolidasi.

Sale Additional Shares ny an Subsidiary

Asumsikan bahwa Pun Corporations memiliki saham 80% di SIT

Corporation dan bahwa investasi Pun di Sit adalah $ 180,000 pada

tanggal 1 Januari 2012, sama dengan 8% dari ekuitas Sit $ 200,000

Saham ditambah $ 20,000 dari goodwill (jumlah goodwill adalah $

25,000). Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari:

Capital stock, $ 10 Par $ 100.000


Additional paid – in

capital

60.000

Retained earnings 40.000

Total

stockholders’ equity

$ 0

Anak Perusahaan menjual saham kepada Perusahaan Induk, jika

Sit menjual tambahan 2.000, saham kepada Pun dengan nilai buku

sebesar $ 20 per saham pada tanggal 2 Januari 2012, investasi Pun

di Sit akan meningkat sebesar $ 40,000 untuk $ 220,000 dan

kepemilikannya di Sit akan meningkat dari 80% (8,000-10,000 saham)

kepada 83 1/3 persen (10.000: 12.000 lembar saham). Jumlah yang

dibayarkan untuk 2.000 saham tambahan adalah sama dengan nilai

buku, sehingga investasi Pun di Sit masih mencerminkan $ 20,000

goodwill:

Sit’s stockholders’

equity

$ 200.00

0

$ 240.00

0Pun’s Interest 80 % 83 1/3 %

Pun’s Equity in Sit 160.00

0

200.00

0Good will 20.000 20.000

Investment In Sit

balance

180.00

0

220.00

0

Jika Sit menjual 2.000 saham kepada Pun $ 35 per saham,

investasi Pun di Sit akan meningkat menjadi $ 250,000 ($ 180,000 +

$ 70,000 investasi tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat

dari 80% ke 83 1/3%. Sekarang investasi Pun's di Sit menunjukkan

$ 25,000 kelebihan saldo investasi atas nilai buku yang

mendasarinya. Selisih $ 5,000 adalah hasil dari $ 70,000


pembayaran kelebihan Pun sebesar $ 65,000, yang kami menganalisis

sebagai berikut:

Price paid by Pun (2.000 shares x

$35)

$ 70.00

0Book value acquired Underlying book value after

purchase ($200.000+$70.000) X 83

1/3%

$ 225.000

Underlying book value before

purchase ($200.000 x 80%) 160.000

Book value acquired 65.00

0

Excess cost over book value

acquired

$ 5.000

Konseptual, yang $ 1,667 nilai buku kelebihan yang diperoleh

atas biaya harus diserahkan untuk mengurangi aktiva bersih yang

terlalu tinggi dapat diidentifikasi. solusi praktis, bagaimanapun,

untuk mengisi nilai buku kelebihan goodwill dari Investements di

saham perusahaan yang sama itu. dalam contoh ini, mengurangi

goodwill dari $ 20.000 untuk $ 18,333 (jumlah goodwill dikurangi

menjadi $ 22,916).

Price paid by Pun (2.000 shares x

$15)

$ 30.00

0


Book value acquired Underlying book value after

purchase ($200.000+$30.000) X 83

1/3%

$ 191.667

Underlying book value before

purchase ($200.000 x 80%) 160.000

Book value acquired 31.66

7

Excess cost over book value

acquired

$ 31.67

Subsidiary Sells Shares to Outsides Entities

Asumsikan bahwa Sit menjual 2.000 saham tambahan untuk

entitas lain (pemegang saham nonpengendali). Kepemilikan Pun

menurun dari 80% (8.000: 10.000 saham) kepada 66 2/3 persen

(8.000: 12.000 lembar), terlepas dari harga jual saham. Tapi efek

Investasi Pun dalam akun Sit tergantung pada harga jual. Pengaruh

penjualan pada nilai buku yang mendasari Pun di Sit bahwa masing-

masing dari tiga asumsi penerbitan ($ 20, $ 35, dan $ 15 per

saham) adalah:

Sit’s Stockholder’ equity $ 240.00

0

$ 270.000 $ 230.000

Interest owned 66

2/3%

66 2/3% 66 2/3%

Pun’s equity in Sit after

issuance

160.00

0

180.000 153.333

Pun’s equity in Sit before 160.00 160.000 160.000


issuance 0

Increase (Decrease)

in Pun’s Equity in Sit

0 20.000 (6,667)

dijual kepada entitas luar pada $ 20 per saham tidak mempengaruhi

ekuitas Pun di Sit karena harga jualnya sama dengan nilai buku.

Jika Sit menjual saham di $ 35 per saham (di atas nilai buku),

ekuitas Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 20.000 dan jika Sit

menjual di $ 15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pun di

Sit akan menurun $ 6,667.

GAAP (6) mengharuskan kita memperhitungkan pengaruh persentase

kepemilikan menurun sebagai transaksi ekuitas. dengan kata lain,

kita menyesuaikan investasi orang tua dan tambahan modal disetor.

Rekening saldo, kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian pada

jenis transaksi. Entri untuk merekam perubahan ekuitas yang

mendasari pada buku Pun di bawah metode ini adalah :

Sale at $20 per share (book value)NoneSale at $35 per share (about book value) Investment in sit (+A) 20.000 Additional paid – in capital (+SE) 20.000Sale at $15 per share (below Book Value)Additional paid –in capital2 (-SE) 6.667 Investment in Sit (-A) 6.667

Dengan metode ini, kita tidak menyesuaikan belum diamortisasi

nilai wajar / nilai buku untuk perbedaan persentase kepemilikan

menurun.


Treasury Stock Transactions by a Subsidiary

Akuisisi saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan

ekuitas anak perusahaan dan saham yang beredar. Jika anak

perusahaan memperoleh saham keuangan dari pemegang saham non

pengendali pada nilai buku, tidak ada perubahan dalam bagian induk

hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan

meningkat Perusahaan Induk. Pembelian saham Anak perusahaan saham

sendiri dari non pengendali pemegang saham sebesar jumlah di atas

atau di bawah nilai buku menurun atau meningkatkan bagian induk

dari nilai buku anak perusahaan dan pada saat yang sama

meningkatkan persentase kepemilikan induk . Situasi terakhir ini

memerlukan entri pada buku induk untuk mengatur investasi dalam

keseimbangan dan anak perusahaan untuk mendebet atau kredit

tambahan modal disetor untuk perbedaan dalam bagian induk dari

nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham

treasury.

Asumsikan bahwa Sun Company merupakan anak perusahaan dari 80

persen Pin dan bahwa Sun memiliki 10.000 lembar saham biasa yang

beredar pada tanggal 31 Desember 2012. Pada tanggal 1 Januari

2013. Sun membeli 400 saham perusahaan dari pemegang saham non

pengendali . Exhibit 8-5 merangkum efek treasury ini akuisisi

saham pada saham Pin terhadap nilai buku Sun di bawah tiga asumsi

yang berbeda mengenai harga pembelian saham treasury.

Ekuitas Pin di Sun sebelum pembelian 400 lembar treasury stock

oleh Sun adalah $ 160.000, dan kepemilikannya adalah 80 persen,

seperti yang ditunjukkan pada umum pertama pameran 8-5 . Pembelian

400 saham treasury oleh Sun meningkatkan persentase kepemilikan

Pin untuk 83 1/3 persen ( atau 8.000 dari 9.600 saham yang beredar


), terlepas dari harga yang dibayar oleh Matahari. jika Sun

pembelian 400 saham dengan nilai buku $ 20 - per - saham mereka.

Share Pin dari ekuitas Sun tetap pada $ 160.000 , seperti yang

ditunjukkan pada kolom kedua dari Exhibit 8 - 5, meskipun kenaikan

bunga untuk 83 1/3 persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.

Column 1 : Column 2 : Column 3 : Column 4 :Before

purchase

of

Treasury

Stock

After

Purchase

of 400

Shares at

$20

After

Purchase of

400 Shares

at $300

After

Purchase of

400 shares

at $15

Capital stock,

$10 par

$100.000 $100.000 $100.000 $100.000

Retained

earnings

100.000 100.000 100.000 100.000

100 100 100 100Less : Treasury

stock (cost)

- 8.000 12.000 6.000

Total Equity $200.000 $192.000 $188.000 $194.000Pin’s interest 4/5* 5/6** 5/6** 5/6** Pin’s share

of Sun’s

book vale

$160.000 $160.000 $156.667 $161.667

*8.000 out of 10.000 outstanding shares

**8.000 out of 9.600 outstanding shares


Jika Sun membeli 400 lembar treasury stock pada $ 30 per

saham, ekuitas Pin berkurang $ 3.333 untuk $ 156.667, seperti yang

ditunjukkan pada kolom 3 dari pameran 8-5. Pin mencatat penurunan

dengan entri berikut :

Additional paid – in capital (-SE) 3.333 Investment in Sun

(-A)

3.333

Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian atau treasury stock Sun di

atas nilai buku

Jurnal ini mengurangi Investasi Pin di Sun untuk pangsa nilai

buku yang mendasari di Sun dan juga mengurangi tambahan modal

disetor. Transaksi saham diperoleh bersifat modal, sehingga tidak

mempengaruhi keuntungan atau kerugian.

Situasi ketiga diilustrasikan dalam Exhibit 8-5 ( kolom 4 )

mengasumsikan bahwa Sun membeli 400 lembar saham treasury pada $

15 per saham ($ 5 per saham ($ 5 per saham di bawah nilai buku ).

Sebagai hasil dari akuisisi Sun saham sendiri. saham Pin dari

ekuitas meningkat Sun dari $ 160.000 $ 161.667 peningkatan $ 1667

memerlukan penyesuaian berikut pada buku Pin :

Investment in Sun (+A) 1.667 Additional paid –

in capital (+SE)

1.667

Untuk mencatat peningkatan investasi dari pembelian Sun atau saham

treasury di bawah nilai buku

GAAP saat ini mendukung penyesuaian Perusahaan Induk yang


digambarkan di sini untuk perubahan yang dihasilkan dari transaksi

saham treasury anak, GAAP melarang pengakuan keuntungan atau

kerugian dari transaksi saham treasury tetapi, pada saat yang

sama, memerlukan metode ekuitas dengan amortisasi perbedaan ini

disebabkan oleh tidak berwujud aset dengan kehidupan tak tentu,

goodwill iklan tersebut. Basis Perusahaan Induk akuntansi dari

transaksi saham treasury anak perusahaan pada nilai buku aktiva

bersih. Selama saham treasury waktu diadakan, nilai buku aktiva

bersih akan berubah karena operasi anak perusahaan. Jika saham

treasury yang akhirnya dijual kembali, Perusahaan Induk akan

menjelaskan perubahan ini dasar nilai buku dari aset pada saat

penjualan. Aku harus dipahami, bagaimanapun, bahwa transaksi saham

treasury sering dan signifikan oleh anak perusahaan cenderung

offsetting sehubungan dengan pembelian dan penjualan dan tidak

memerlukan tiga penyesuaian diilustrasikan .

Stock Dividens and Stock Splits By A Subsidiary

Dividen saham dan perpecahan oleh anak perusahaan yang

dimiliki secara substansial tidak umum kecuali kepentingan non

pengendali aktif diperdagangkan di pasar keamanan. Hal ini karena

Perusahaan Induk mengontrol tindakan tersebut dan ada biasanya

tidak ada keuntungan untuk entitas konsolidasi atau Perusahaan

Induk dari peningkatan jumlah saham anak perusahaan yang beredar

melalui pemecahan saham atau dividen saham. Meskipun anak

perusahaan membagi sahamnya atau menerbitkan dividen saham, efek

dari tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi minimal.

Sebuah stock split oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah

saham yang beredar, tetapi tidak mempengaruhi aktiva bersih anak

perusahaan dari akun ekuitas individu. Juga, Perusahaan Induk dan

bunga non pengendali persentase kepemilikan tidak terpengaruh oleh


pemecahan saham anak perusahaan, sesuai. prosedur akuntansi induk

dan konsolidasi tidak terpengaruh.

Observasi yang sama berlaku untuk dividen saham oleh anak

perusahaan kecuali bahwa akun ekuitas anak perusahaan individual

perubahan dalam hal dividen saham. Perubahan ini terjadi karena

laba ditahan sebesar nominal atau nilai yang dinyatakan atau harga

pasar saham tambahan yang diterbitkan ditransfer ke modal disetor.

Meskipun kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi

induk, itu tidak mengubah jumlah modal saham, tambahan modal

disetor, dan laba ditahan yang akan dieliminasi dalam konsolidasi.

Pit Corporation memiliki 80% dari yang beredar Sod Corporation

yang dibeli pada 1 Januari 2011, sebesar $ 160.000. Ekuitas Sod

itu pemegang saham pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut :

Capital Stock, $10 par $100.000Additional paid –in capital 20.000Retained earning 80.000

Total stockholders’ equity $200.000

Selama tahun 2011, Sod memiliki penghasilan bersih sebesar $

30.000 dan membayar dividen tunai sebesar $ 10.000. Pit

meningkatkan investasinya di Sod untuk pendapatan investasi

sebesar $ 24,000 ( $ 30,000 x 80 % ) dan penurunan untuk dividen

yang diterima dari $ $ 8,000 ( $ 10,000 x 80 % ). Dengan demikian,

Investasi Pit dalam akun Sod pada tanggal 31 Desember 2011, adalah

$ 176.000.

Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi

untuk Pit Corporation dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2011

akan mencakup penyesuaian dan eliminasi berikut :


Income from Sod (-R, -SE) 24.000Divedends (+SE) 8.000Investment in Sod (-A) 16.000

Capital stock-Sod (-SE) 110.000Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000Retained earnings – Sod (-SE) 80.000

Investment in Sod (-A) 160.000Noncontrolling interest – beginning

(+SE)

40.000

Stock dividends on common (+SE) 40.000

Jika Sod juga telah menyatakan dan mengeluarkan 10% dividen saham

pada tanggal 31 Desember, ketika sahamnya dijual seharga $ 40 per

saham, Sod Perusahaan akan mencatat dividen saham sebagai

berikut :

Stock dividends on common (-SE) 40.00

0 Capital stock-Sod (-SE) 10.000 Additional paid – in

capital – Sod (-SE)

30.000

Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pit untuk investasi

di Sod (meskipun ) sekarang ada lebih saham dan biaya yang berbeda

per saham ), tetapi tidak mempengaruhi kertas kerja konsolidasi ,

karena modal saham Sod telah meningkat menjadi $ 110,000 ($

100,000 + $ 10.000 dan tambahan modal disetor telah meningkat

sampai $ 50.000 ($ 20.000 + $ 30.000 ) Konsolidasi kerja

penyesuaian kertas dan entri eliminasi pada tanggal 31 Desember

2011, akan menjadi sebagai berikut :


Stock dividends on common (-SE) 24.000 Divedends (+SE) 8.000 Investment in Sod (-A) 16.000Capital stock-Sod (-SE) 110.00

0Additional paid – in capital – Sod (-

SE)

50.000

Retained earnings – Sod (-SE) 80.000 Investment in Sod (-A) 160.000 Noncontrolling interest

– beginning (+SE)

40.000

Stock dividends on

common (+SE)

40.000

Kami menghilangkan akun $ 40.000 dividen saham bersama dengan

investasi timbal balik dan saldo ekuitas karena itu benar-benar

pengurang $ 10.000 dari modal saham dan $ 30.000 tambahan modal

disetor. Pada tahun 2012 dan tahun berikutnya, laba ditahan akan

mencerminkan $ 40.000 penurunan dari dividen saham, dan tidak ada

komplikasi lebih lanjut akan menghasilkan


KESIMPULAN

Ketika Perusahaan Induk membeli anak perusahaan dalam suatu

periode akuntansi, kita tidak termasuk laba sebelum akuisisi dalam

perhitungan laba bersih konsolidasi. Kedua saham pengendali dan

laba bersih konsolidasi hanya harus mencerminkan pendapatan pasca-

akuisisi dan beban kami juga menghilangkan dividen pra-akuisisi

pada bunga yang diperoleh selama suatu periode akuntansi dalam

proses konsolidasi.


Akuisisi saham pengendali melalui serangkaian pembelian saham yang

terpisah selama periode waktu meningkatkan detail yang terlibat

dalam akuntansi untuk total investasi dengan metode ekuitas. Hal

ini juga mempersulit penyusunan laporan keuangan konsolidasi

karena investasi asli harus disesuaikan untuk mencerminkan nilai

wajar pada tanggal akuisisi (yaitu , ketika saham mayoritas adalah

dicapai ) .

Ketika Perusahaan Induk / investor menjual kepemilikan di anak

perusahaan / perusahaan asosiasi , keuntungan atau kerugian atas

penjualan adalah sama dengan perbedaan antara harga jual dan nilai

buku dari minat investasi yang dijual . Laba atau rugi dicatat

hanya ketika Perusahaan Induk tidak lagi memegang saham mayoritas

setelah penjualan . Jika kontrol dikelola oleh Perusahaan Induk

setelah penjualan , tidak ada keuntungan atau kerugian yang timbul

diakui , dan kami menyesuaikan . Penjualan bunga selama periode

akuntansi meningkatkan kepentingan non pengendali dan memerlukan

perubahan dalam perhitungan pangsa bunga non pengendali .

Penjualan saham tambahan oleh anak perusahaan mengubah persentase

kepemilikan induk di anak perusahaan, kecuali saham yang dijual ke

induk dan pemegang saham non pengendali dalam proporsi kepemilikan

mereka. Penjualan langsung saham tambahan untuk Perusahaan Induk

meningkatkan minat Perusahaan Induk dan menurunkan minat para

pemegang saham non pengendali'. Penerbitan saham tambahan untuk

pemegang saham pengendali non atau badan luar oleh anak perusahaan

menurunkan Perusahaan Induk persentase bunga dan meningkatkan

minat para pemegang saham non pengendali'. Perubahan tersebut

memerlukan perawatan khusus dalam akuntansi untuk investasi

Perusahaan Induk berdasarkan metode ekuitas dan dalam penyusunan

laporan keuangan konsolidasi .


.


Chapter 8 KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILKAN SAHAM

Documents

Transcript of Chapter 8 KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILKAN SAHAM