Consolidations – Changes In Ownership
Interest
(Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham)
BAB I
PENDAHULUAN
1. LATAR BELAKANG
Bahwa hubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak
lebih Mudah dicapai melalui pemilikan saham daripada dengan
cara merger atau konsolidasi, khususnya apabila dilihat dari
segi dana yang diperlukan. Melalui kepemilikan saham, hak
kontrol terhadap perusahaan lain dapat dilakukan secara
bertahap. Akan tetapi kepemilikan saham yang dilakukan secara
bertahap, berarti bahwa hak pemilikan saham perusahaan anak itu
berubah-ubah. Hal mengakibatkan timbulnya persoalan persoalan
khusus didalam penyusunan neraca konsilidasi.
Terlepas dari metode pencatatan yang dipakai, perubahan hak
pemilikan mengakibatkan pula perubahan saldo rekening investasi
saham-saham perusahaan anak. Perubahan dalam saldo rekening
investasi saham-saham perusahaan anak dalam hal ini tidak
disebabkan oleh perubahan “nilai investasi” seperti halnya pada
metode equity. Tetapi perubahan itu disebabkan oleh bertambah
atau berkurangnya jumlah relative ( prosentage ) pemilikan
saham dari jumlah saham-saham perusahaan anak. Perubahan-
perubahan semacam ini tidak saja disebabkan oleh pemilikan
saham perusahaan anak yang dilakukan secara bertahap, akan
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 1
tetapi banyak hal-hal lain yang mengakibatkan perubahan serupa
yang nanti akan dijelaskan didalam makalah ini.
2. MANFAAT DAN TUJUAN
a.Agar kita dapat memahami beberapa hal yang mengakibatkan
perubahan hak pemilikan beserta pengaruhnya terhadap neraca
konsolidasi
b.Kemudian kita juga dapat mengetahui Hal yang Menyebabkan
Perubahan Hak pemilikan.
c.Kita juga dapat memahami perlakuan akuntansi untuk
pembelian saham perusahaan anak yang dilakukan beberapa
kali.
d.Dapat Memahami perlakuan akuntansi untuk pembelian dan
penjualan saham perusahaan anak yang dimiliki perusahaan
induk.
e.Dapat mengerti perlakuan akuntansi untuk emisi saham dan
penarikan kembali saham-saham perusahaan anak yang
mempengaruhi hak pemilikan perusahaan induk.
f.Dan Terakhir kita dapat mengerti tentang perlakuan
akuntansi transaksi lainnya yang mempengaruhi perubahan hak
pemilikan.
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 2
BAB I I
PEMBAHASAN
Bab ini membahas beberapa topik terkait dengan perubahan
kepemilikan induk / investor. Pokok bahasan meliputi akuntansi
induk / investor dan prosedur konsolidasi untuk akuisisi sementara
saham, akuisisi sedikit demi sedikit dari saham pengendali,
penjualan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan melalui
penerbitan saham investee dan transaksi kas saham
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 3
Preacquisitions Earnings
Secara konseptual, kita menghilangkan laba sebelum diakuisisi
(atau pendapatan dibeli) dari incom konsolidasi dengan salah satu
dari dua metode. kita bisa mengecualikan pendapatan dan beban dari
anak perusahaan sebelum akuisisi dari pendapatan dan beban
konsolidasi. atau kita dapat mencakup pendapatan dan beban dari
anak perusahaan dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun
penuh dan mengurangi penghasilan akuisisi sebagai bagian yang
terpisah.
Asumsikan, misalnya, bahwa Pat Corporation membeli bunga 90
persen di Sis Corporation pada 1 April 2011, untuk $ 213,750.
Pendapatan, dividen dan ekuitas Sis untuk tahun 2011 adalah
sebagai berikut:
January 1 to April 1 to
January 1
To march 31 December 31
December 31
Income
Sales $ 25,000 $ 75,000 $ 100,000
Cost of sales 12,000 37,500
50,000
Net Income $ 12,500 $ 37,500 $
50,000
Dividens $ 10,000 $ 15,000 $ 25,000
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 4
January 1 to April 1 to
January 1
Stockholders Equity
Capital Stock $ 200,000 $ 200,000 $
200,000
Retained Earnings 35,000 37,500
60,000
Stockholders Equity $ 235,000 $ 237,000
$ 260,000
Pendapatan Sis dari 1 Januari - 31 Maret, adalah $ 12.500 ($
25.000 penjualan - $ 12.500 beban), dan ekuitas Sis ini pada
tanggal 1 april adalah $ 237,500. Oleh karena itu, nilai buku
peroleh oleh Pat (237.500 x 90% bunga) adalah sama dengan harga
pembelian $ 213.750 saham sis.
Dalam pendapatan dari investasi di Sis pada akhir tahun, Pat
membuat entri berikut:
Investment in Sis (+A) 33.750
Income from sis (R. +SE) 33.750
To record income from the last three quarters of 2011 ($37,500 x 90 %).
Hasil investasi pada pendapatan peningkatan basis ekuitas pat
oleh $ 33.750, sehingga berpengaruh pada saham pengendali pat
terhadap laba bersih konsolidasi juga harus $ 33.750. konseptual
laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 5
Sales (last three quarters of 2011) $
75,000
Expenses (last three quarters of 2011)
( 37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011)
(3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income
$ 33,750
Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis, pertama, pangsa
bunga tidak pengendali 10 persen untuk 2011 adalah $ 5.000 untuk
setahun penuh, bahkan itu hanya $ 3,750 untuk sembilan bulan
terakhir, kedua, dengan mengkonsolidasikan pendapatan dan beban
selama sembilan bulan dalam setahun . laporan laba rugi
konsolidasi tidak memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan
tahunan masa depan dan biaya untuk entitas konsolidasi.
Secara historis, GAAP menyatakan bahwa paling bermakna
konsolidasi hasil penyajian laporan pendapatan dari termasuk
pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk
tahun penuh dan dikurangi pendapatan sebelum diakuisisi sebagai
bagian yang terpisah. GAAP direkomendasikan mengkonsolidasikan
rekening anak dengan cara sebagai berikut:
Sales (las three quarters of 2011) $
75,000
Expenses (last three quarters of 2011)
(37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011)
(3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income
$ 33,750
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 6
Preacquisitions Dividends
Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan pada saham sebelum
akuisisi (sebelum diakuisisi dividen) dalam proses konsolidasi
karena mereka bukan bagian dari dari equety diperoleh. Sis dibayar
$ 25.000 dividen selama tahun 2011, tetapi dibayar% 10.000 dari
jumlah ini sebelum akuisisi oleh Pat. Oleh karena itu, Pat membuat
jurnal entri berikut untuk memperhitungkan dividen yang diterima
(setelah akuisisi)
Cash (+A) 13,500
Investment Sis (-A) 13,500
Record dividends received from Sis.
Kami menghilangkan dividen sebelum diakuisisi berkaitan
dengan kepentingan 90 persen diakuisisi oleh Pat dalam proses
konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban sebelum
diakuisisi. Kami menyertakan eliminasi ini dalam lembat kertas
kerja yang menghilangkan investasi timbal balik pada anak
perusahaan dan saldo ekuitas anak perusahaan dalam rangka untuk
mengimbangi kenyataan bahwa saldo ekuitas anak perusahaan
dieliminasi pada awal periode dan saldo rekening investasi
dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi
Sis tentang pendapatan dan keuntungan adalah sebagai berikut:
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 7
Controlling Noncontroliing
Interest Interest Pre acquisition
(Pat) (10%) Eliminations
Total
Sis’s net income $ 33,750 $ 3,750 $12,500
$ 50,000
Sis’s dividens 13,500 9,000
9,000 25.000
Consolidations
Exhibit 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi
pertengahan tahun anak perusahaan oleh Pat. The $ 234,000
investasi dalam keseimbangan Sis di neraca Pat terdiri dari biaya
$ 213.750 ditambah $ 33.750 penghasilan kurang $ 13.500 keuntungan
yang diterima. Walaupun jumlah lainnya dalam pernyataan
PAT CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR THE YEAR
ENDED DECEMBER 31, 2011
Pat 90% Sis
Adjustment and
Eliminations
Consolidat
ed
StatementsDebits Credits
Income Statement
Sales
$
300,000
$
100,000
b
25,000
$
375,000Income from Sis 33
,750
a
33,750Expenses including
cost of sales
(200,0
00)
(50,
000)
b
12,500
(23
7,500)
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 8
Consolidated net
income
13
7,500Noncontrolling
interest share
(10% X
$37,500)
c
3,750Controlling share
of
consolidated Net
Income
$
133,750
$
50,000
$
133,750Retained Earnings
Statement
Retained earnings
– Pat
$
266,250
$
266,250Retained earnings
- Sis
$
35,000
b
35,000Controlling share
of
consolidated NI
133,
750
5
0,000
1
33,750Dividends (100,0
00)
(25,
000)
a
13,500
b
9,000
c
2,500
(100
,000)
Retained earnings
– Dec, 31
$
300,000
$
60,000
$
300,000Balance Sheet
Others assets
$
566,000
$
260,000
$
826,000Investment in Sis 234,
000
a
20,250
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 9
b213,75
0$
800,000
$
260,000
$
826,000Capital Stock $
500,000
$
200,000
b200,00
0
$
500,000Retained earnings 300,
000
6
0,000
3
00,000$
800,000
$
260,000
Noncontrolling
interest
b
24,750
c
1,250
26,000$
826,000
Pat dan Sis diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas
kerja konsolidasi, mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi
sebelumnya dan data untuk Pat dan Sis Korporasi.
Kertas kerja entri yang menghilangkan pendapatan dari Sis dan
keuntungan dari Sis dan mengembalikan investasi dalam account Sis
kepada para saldo $ 213.750 pada akuisisi pada tanggal 1 April
2011:
a) Income from Sis (-R, -SE) 33,750
Dividends-Sisi (+SE) 13,500
Investment in Sis (-A)
20,250
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 10
To eliminate investment income and the dividends received from Sis and to adjust the
investment in Sis to its fair value on April 1, 2011
Catatan ini tidak mencerminkan prosedur baru, tapi kita harus
berhati-hati untuk menghilangkan hanya benar-benar menerima
dividen (90% X $ 15.000) daripada mengalikan persentase
kepemilikan kali dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan
untuk tahun ini.
Masuknya kertas kerja kedua konsolidasi dalam Exhibit 8-1
mencerminkan prosedur telaah kertas kerja baru karena mengandung
item dari penjualan sebelum diakuisisi dan biaya penjualan dan
beban dan keuntungan. Kami menjurnal sebagai berikut:
b) Sales (-R, -SE)* 25,000
Cost of sales and expenses (-E, +SE)* 12,500
Capital stock – Sis (-SE) 200,000
Retained earnings-Sis (-SE) 35,000
Dividends – Sis (+SE)*
9,000
Investment in Sis (-A)
213,750
Noncontrolling interest – beginning (+SE)
24,750
Untuk menghilangkan investasi dan ekuitas saldo timbal balik, pendapatan sebelum
diakuisisi, dan dividen sebelum diakuisisi dan untuk merekam awal bunga non
pengendali. The * item yang mewakili pendapatan sebelum diakuisisi dan keuntungan.
Perhatikan bahwa kepentingan non pengendali awal adalah jumlah tanggal yang di
akuisisi. Ini mewakili 10% dari 1 Januari modal awal ditambah laba ditahan, ditambah
laba sebelum diakuisisi (10% X ($ 200,000 + $ 35.000 + $ 12.500).
c) Noncontrolling interest share (-SE) 3,750
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 11
Dividends – Sis (+SE) 2,500
Noncontrolling interest (+SE) 1,250
Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling Laba pasca perolehan anak
perusahaan dan dividen.
Piecemeal Acquisitions
Pod Corporation mengakuisisi 90% saham Sap Corporation dalam
serangkaian pembelian saham terpisah sejak 1 Juli dan 1 Oktober
2013. Data mengenai akuisisi dan bunga yang diperoleh adalah
sebagai berikut:
Interest Investment Equity at
Date Acquired Cost Acquisition Date
July 5% $ 7,000
August 1 5% 8,000
October 1 80% 210,000 $
220,000
Aset teridentifikasi bersih Sap memiliki nilai wajar sebesar
nilai buku, Selisih antara harga perolehan investasi nilai wajar /
nilai buku adalah karena goodwill. Pod memperoleh kepentingan
selama Juli
POD CORPORATION AND SUBSIDIARY
CONSOLIDATION WORKPAPER
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011Pod 90% Sap Adjustment and
Eliminations
Consolidat
ed
StatementsDebits Credit
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 12
sIncome Statement
Sales
$
274,875
$
150,000
b112,5
00
$
312,375Income from Sap
9,000
a
9,000Gain from
revaluation of
invesmentr in Sap
11
,250
11,250Expenses
including cost of
sales
( 220,00
0)
(110,00
0)
b823,5
00
(247
,500)Consolidated net
income
76,125Noncontrolling
interest share
(10% X $40,000 X
3/12)
c
1,000
(1,000)Controlling share
of
consolidated Net
Income
$
75,125
$
40,000
$
75,125Retained Earnings
Statement
Retained earnings
– Pod
$
221,500
$
221,500Retained earnings
- Sap
$
90,000
b
90,000Controlling share
of
consolidated NI
75
,125
40
,000
75,125Retained earnings
– Dec, 31
$
296,625
$
130,000
$
751,375
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 13
Balance Sheet
Others assets
$
451,375
$
300,000
$
751,375Investment in Sap 245,
250
a
9,000
b236,2
50Goodwill b
42,500
42,500$
696,625
$
300,000
$
793,875Liabilities $
10,000
$
70,000
$
170,000Capital Stock 300,
000
100,
000
b100,0
00
30
0,000Retained earnings 296,
625
130,
000
29
6,625$
696,625
$
300,000
Noncontrolling
interest
b
26,250
c
1,000
27,250$
793,875
pada bulan Agustus kurang dari 20 %, sehingga Pod tepat
mencatat investasi tersebut dengan metode biaya . Investasi
tambahan pada tanggal 1 Oktober 2013 meningkatkan saldo rekening
investasi $ 225.000 dan meningkatkan kepemilikan Pod untuk 90
persen . Akuisisi sekarang telah terjadi , dan Sap harus
dikonsolidasikan . $ 210,000 harga yang dibayarkan untuk bunga 80%
menunjukan nilai wajar total Sap dari $ 262.500 . Nilai wajar aset
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 14
bersih yang dapat diidentifikasi adalah $ 220.000 , menunjukan
jumlah kepemilikan dari $ 42.500 untuk Sap . Investasi awal 10%
harus disesuaikan dengan mempertimbangkan nilai wajar pada tanggal
1 Oktober 2013. Nilai wajar dari bunga 10% adalah 10 % dari $
262.500 . Pod akan mencatat keuntungan dari revaluasi investasi di
Sap dari $ 11.250 Keuntungan tersebut dihitung dengan $ 26.250 -
($ 7.000 + $ 8.000) . 1 Oktober ini membuat akuisisi pertengahan
tahun . Laporan laba rugi konsolidasi hanya harus mencakup
pendapatan Sap dan biaya untuk tiga bulan terakhir tahun 2013 .
Exhibit 8-2 menunjukkan konsolidasi lembar kerja untuk Pod
Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2013. Data tambahan,
kompatibel dengan informasi sebelumnya untuk contoh Pod-Sap, yang
diberikan untuk ilustrasi. SAP memperoleh penghasilan selama satu
tahun sebagai berikut: Januari saya sampai September 30 - $ 30,000
dan Oktober saya pikir 31 Desember - $ 10,000.
Kertas kerja yang direproduksi di sini untuk referensi yang mudah :
a. Income from Sap 9,000
Investment in Sap
9,000
b. Sales 112,500
Cost of Sales and Expenses
82,500
Capital Stock – Sap 100,000
Retained Earning – Sap 90,000
Goodwill 42,500
Investment in Sap
236,250
NonControlling Interest - Beginning
26,250
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 15
c. NonControlling Interest Shares 1,000
NonControlling Interest
1,000
Sale Of Ownership Interest
Informasi berikut ini menggambarkan penjualan kepemilikan,
baik pada awal periode dan selama periode tersebut. Sag korporasi
adalah persen 90 - anak perusahaan yang dimiliki korporasi pan.
Investasi Pan dalam akun melorot di Januari 1,2012, memiliki saldo
$ 288,000. Terdiri dari ekuitas yang mendasarinya dalam sag
ditambah $ 18,000 goodwill. (Total goodwill tersirat dari sag
karena itu $ 20,000) ekuitas sag ini di Januari 1,2012, terdiri
dari $ 200,000 saham dan $ 100,000 laba ditahan. Selama 2012,
pendapatan laporan melorot dari $ 26,000 yang diperoleh secara
proporsional sepanjang tahun, dan membayar dividen sebesar $
200,000 pada 1 Juli.
Sale of an Interest in Beginning Period
Jika Pan menjual bunga 10% pada Sag (satu kesembilan sahamnya)
pada 1 Januari 2012 untuk $ 20,000 kami mencatat ada keuntungan
atau kerugian atas transaksi tersebut. Pan masih mempertahankan
80% saham melorot, dan peningkatan noncontrolling sampai 20 %.
Aset dicatat dan kewajiban melorot, termasuk goodwill, tidak
terpengaruh. pan membuat entri berikut untuk mencatat penjualan :
Cash 40,000
Investment in Sag 32,000
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 16
Additionall paid – in capital – Pan
8,000
Selama 2012, rekening Pan untuk perusahaan bunga 80% dengan
metode ekuitas dan catatan pendapatan $ 28.800 ($ 36.000 laba
bersih x 80%) dan penurunan pada rekening investasi untuk dividen
yang diterima di Desember 31,2012, investasi Pan dalam rekening
Sag memiliki saldo $ 268.800, dihitung sebagai berikut :
_____________________________________________________
Investment balance January 1,2012 $ 288,000
Less: Book value of interest sold 32,000
256.000
Add: Income less dividends ($28,800 - $16,000) 12,800
Invesment balance December 31,2012 $ 268,800
______________________________________________________
Penjualan bunga pada awal periode,sehingga efek dari
penjualan pada prosedur konsolidasi untuk 2012 adalah minimal
entri telaah kertas kerja dari pameran 8-3 dalam bentuk jurnal
umum:
a. Income From Sag 28,800
Dividends – Sag 16,000
Investment in Sag 12,800
b. Capital Stock – Sag 200,000
Retained Earnings – Sag 100,000
Goodwill 20,000
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 17
Investement in Sag
256,000
Noncontrolling Interest (20%)
64,000
c. Noncontrolling Interest Share 7,200
Dividends – Sag
4,000
Noncontrolling Interest
3,200
Jurnal yang ada mengurangi investasi ke $ 256.000 dari saldo
awal setelah penjualan bunga 10 %, dan masuk ke dalam Goodwill
serta Noncontrollong Interest didasarkan pada jumlah setelah bunga
10% terjual. Jurnal terakhir mencatat Noncontrolling interest
share dan dividend.
PAN CORPORATIONS AND SUBSIDIARY
WORKPAPER CONSOLIDATIONS
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2012
Pan 80% Sag
Adjusment and
Elimination
Consolidate
d
StatementsDebits Credit
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 18
n _t id UTF-8
sIncome Statement
Sales $
600,000
$
136,000
$
736,000Income from Sag
28,800
a
28,800Expenses including
cost of sales
(508,800
)
(100,000
)
(608,800)Consolidated net
income
127,200Noncontrolling
interest share C
7,200
(7,200)Controlling share
of NI
$
120.000
$
36.000
$
120.000Retained Earnings
Statement
Retained earning -
Pan
$
210,000
$
210,000Retained earning -
Sag
$
100,000
b100,0
00Controlling share
of NI
120,000
36,000
120,000Dividends
(80,000)
(20,000)
a
16,000
c
4,000
(80,000)
Retained Earning –
Dec31
$
250,000
$
116,000
$
250.000Balance Sheet
Other Assets $ $ $
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 19
639,200 350,000 989,200Investment in Sag
268,800
b
12,800
b256,0
00Goodwill b
20,000
20,000$
908,000
$
350,000
$
1,009,250Liabilities $
150,000
$
34,000
$
184,000Capital Stock
500,000
200,000
b200,0
00
500,000Other paid – in
capital
8,000
8,000Retained Earning
250,000
116,000
250,000$
908,000
$
350,000Noncontrolling
Interest
b
64,000
c
3,200
67,200
$
1,009,250
Sale of an Interest During an Accounting Period
Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012. Efek ekuitas akan
menjadi $ 7.100, dihitung sebagai :
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 20
Selling Price of 10% interest $
40,000
Less : Book value of the interest sold:
Investment balance January 1 $288,000
Equity in income $36,000 x 1/4year x 90% 8,100
296,000
Portion of investment sold x 1/9
32,900
Stockholders equity effect $
7,100
Jurnal entri buku Pan selama 2012 untuk menjelaskan bunga 10%
dijual dan investasi di Sag adalah sebagai berikut:
April 1, 2012
Investment in Sag 8,100
Income from Sag 8,100
Cash 40,000
Investment in Sag
32,900
Additional paid in capital
7,100
July 1, 2012
Cash 16,000
Investment in Sag
16,000
December 31, 2012
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 21
Investment in Sag 21,600
Income from Sag 21,600
Pendapatan dari Sag untuk 2012 adalah $ 29.700, yang terdiri
dari $ 8.100 pada kuartal pertama dan $ 21.600 tiga kuartal
terakhir. Pada akhir tahun, investasi di akun Sag memiliki sama $
268.000 Saldo pada awal ilustrasi penjualan periode, tetapi
keseimbangan antara jumlah yang berbeda:
____________________________________________________
Investment balance January 1 $ 288,000
Less : Book value of interest sold 32,900
255,100
Add : Income less dividends 13,700
Investment balance December 31 $ 268,800
____________________________________________________
Jurnal entry untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai
berikut:
a. Income from Sag 29,700
Dividends – Sag 16,000
Investment in Sag
13,700
b. Capital stock – Sag 200,000
Retained earning – Sag 100,000
Goodwill 20,000
Investment in Sag
255,100
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 22
Noncontrolling interest January 1
32,000
Noncontrolling interest April 1
32,000
c. Noncontrolling interest share
6,300
Dividends – Sag
4,000
Noncontrolling interest
2,300
Changes In Ownership Interest From Subsidiary Stock Transactions
Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan cara untuk
memperluas operasi anak perusahaan melalui pembiayaan eksternal.
Kedua ekspansi dan keputusan pembiayaan, tentu saja, yang
dikendalikan oleh Perusahaan Induk. Manajemen Perusahaan Induk
dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak perusahaan
dan untuk membiayai konstruksi dengan menasihati anak perusahaan
untuk menjual saham anak perusahaan tambahan untuk Perusahaan
Induk.
Perubahan kepemilikan dari transaksi saham anak perusahaan
Adalah perubahan kepentingan (interest) perusahaan induk pada
perusahaan anak, perubahan tersebut biasanya untuk tujuan ekspansi
perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya.
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 23
Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui
penerbitan saham anak perusahaan kepada public. Perusahaan Induk
bahkan dapat mengeluarkan saham salah satu anak perusahaan untuk
memperoleh lain. catatan berikut muncul di theof coca cola
perusahaan (hal.108).
“Pada tahun 2003 salah satu perusahaan atau metode ekuitas
asosiasi Coca Cola FEMSA , terwujud merger dengan yang lain dari
metode ekuitas asosiasi perusahaan, Panameri – Can Beverages, Inc.
Pada saat merger, perusahaan dan Fomento Economico Mexicona, SAB
de CV ("FEMSA" ), pemilik saham utama coca -cola FEMSA , mencapai
kesepakatan di mana pemilik saham ini bisa membeli dari perusahaan
kami sebesar coca cola saham FEMSA cukup untuk pemilik acara ini
kembali mayoritas kepemilikan di coca cola FEMSA . Pemahaman yang
berakhir pada bulan Mei 2006: Namun , pada kuartal III 2006,
perusahaan dan pemilik saham mencapai kesepakatan di mana
perusahaan akan menjual sejumlah saham yang mewakili 8 persen dari
modal saham coca cola FEMSA ke FEMSA . Sebagai hasil dari
penjualan ini , yang terjadi pada kuartal keempat tahun 2006 ,
Perusahaan menerima hasil tunai sekitar $ 427.000.000 dan
merealisasikan keuntungan sekitar $ 175 Milyar, yang dicatat dalam
laporan laba rugi konsolidasi item baris lain laba (rugi ) -
bersih dan berdampak pada segmen operasi perusahaan . Juga sebagai
akibat dari penjualan ini , kepemilikan kami di coca cola FEMSA
berkurang dari sekitar 40 persen menjadi sekitar 32 persen, Lihat
catatan 18 (hal.108)
Dalam kasus sebagian - anak perusahaan yang dimiliki,
pemegang saham non pengendali dapat melaksanakan hak memesan efek
terlebih dahulu untuk berlangganan penerbitan saham tambahan dalam
proporsi kepemilikan mereka.
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 24
Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk
memutuskan untuk memiliki anak perusahaan mengakuisisi saham
sendiri.
Kepemilikan Perusahaan Induk / investor pada anak
perusahaan / perusahaan asosiasi dapat berubah sebagai hasil dari
penjualan anak perusahaan saham tambahan atau melalui pembelian
saham anak perusahaan sendiri. Pengaruh kegiatan tersebut pada
Perusahaan Induk / investor tergantung pada harga di mana saham
tambahan dijual atau saham treasury yang dibeli dan apakah
Perusahaan Induk terlibat langsung dalam transaksi dengan anak
perusahaan.
Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas di bawah satu -
konsolidasi line. GAAP (4) menetapkan bahwa transaksi perusahaan
asosiasi yang bersifat modal yang mempengaruhi saham investor
ekuitas investee harus dipertanggungjawabkan seolah-olah investee
adalah anak perusahaan yang dikonsolidasi.
Sale Additional Shares ny an Subsidiary
Asumsikan bahwa Pun Corporations memiliki saham 80% di SIT
Corporation dan bahwa investasi Pun di Sit adalah $ 180,000 pada
tanggal 1 Januari 2012, sama dengan 8% dari ekuitas Sit $ 200,000
Saham ditambah $ 20,000 dari goodwill (jumlah goodwill adalah $
25,000). Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari:
Capital stock, $ 10 Par $ 100.000
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 25
Additional paid – in
capital
60.000
Retained earnings 40.000
Total
stockholders’ equity
$ 0
Anak Perusahaan menjual saham kepada Perusahaan Induk, jika
Sit menjual tambahan 2.000, saham kepada Pun dengan nilai buku
sebesar $ 20 per saham pada tanggal 2 Januari 2012, investasi Pun
di Sit akan meningkat sebesar $ 40,000 untuk $ 220,000 dan
kepemilikannya di Sit akan meningkat dari 80% (8,000-10,000 saham)
kepada 83 1/3 persen (10.000: 12.000 lembar saham). Jumlah yang
dibayarkan untuk 2.000 saham tambahan adalah sama dengan nilai
buku, sehingga investasi Pun di Sit masih mencerminkan $ 20,000
goodwill:
Sit’s stockholders’
equity
$ 200.00
0
$ 240.00
0Pun’s Interest 80 % 83 1/3 %
Pun’s Equity in Sit 160.00
0
200.00
0Good will 20.000 20.000
Investment In Sit
balance
180.00
0
220.00
0
Jika Sit menjual 2.000 saham kepada Pun $ 35 per saham,
investasi Pun di Sit akan meningkat menjadi $ 250,000 ($ 180,000 +
$ 70,000 investasi tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat
dari 80% ke 83 1/3%. Sekarang investasi Pun's di Sit menunjukkan
$ 25,000 kelebihan saldo investasi atas nilai buku yang
mendasarinya. Selisih $ 5,000 adalah hasil dari $ 70,000
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 26
pembayaran kelebihan Pun sebesar $ 65,000, yang kami menganalisis
sebagai berikut:
Price paid by Pun (2.000 shares x
$35)
$ 70.00
0Book value acquired Underlying book value after
purchase ($200.000+$70.000) X 83
1/3%
$ 225.000
Underlying book value before
purchase ($200.000 x 80%) 160.000
Book value acquired 65.00
0
Excess cost over book value
acquired
$ 5.000
Konseptual, yang $ 1,667 nilai buku kelebihan yang diperoleh
atas biaya harus diserahkan untuk mengurangi aktiva bersih yang
terlalu tinggi dapat diidentifikasi. solusi praktis, bagaimanapun,
untuk mengisi nilai buku kelebihan goodwill dari Investements di
saham perusahaan yang sama itu. dalam contoh ini, mengurangi
goodwill dari $ 20.000 untuk $ 18,333 (jumlah goodwill dikurangi
menjadi $ 22,916).
Price paid by Pun (2.000 shares x
$15)
$ 30.00
0
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 27
Book value acquired Underlying book value after
purchase ($200.000+$30.000) X 83
1/3%
$ 191.667
Underlying book value before
purchase ($200.000 x 80%) 160.000
Book value acquired 31.66
7
Excess cost over book value
acquired
$ 31.67
Subsidiary Sells Shares to Outsides Entities
Asumsikan bahwa Sit menjual 2.000 saham tambahan untuk
entitas lain (pemegang saham nonpengendali). Kepemilikan Pun
menurun dari 80% (8.000: 10.000 saham) kepada 66 2/3 persen
(8.000: 12.000 lembar), terlepas dari harga jual saham. Tapi efek
Investasi Pun dalam akun Sit tergantung pada harga jual. Pengaruh
penjualan pada nilai buku yang mendasari Pun di Sit bahwa masing-
masing dari tiga asumsi penerbitan ($ 20, $ 35, dan $ 15 per
saham) adalah:
Sit’s Stockholder’ equity $ 240.00
0
$ 270.000 $ 230.000
Interest owned 66
2/3%
66 2/3% 66 2/3%
Pun’s equity in Sit after
issuance
160.00
0
180.000 153.333
Pun’s equity in Sit before 160.00 160.000 160.000
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 28
issuance 0
Increase (Decrease)
in Pun’s Equity in Sit
0 20.000 (6,667)
dijual kepada entitas luar pada $ 20 per saham tidak mempengaruhi
ekuitas Pun di Sit karena harga jualnya sama dengan nilai buku.
Jika Sit menjual saham di $ 35 per saham (di atas nilai buku),
ekuitas Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 20.000 dan jika Sit
menjual di $ 15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pun di
Sit akan menurun $ 6,667.
GAAP (6) mengharuskan kita memperhitungkan pengaruh persentase
kepemilikan menurun sebagai transaksi ekuitas. dengan kata lain,
kita menyesuaikan investasi orang tua dan tambahan modal disetor.
Rekening saldo, kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian pada
jenis transaksi. Entri untuk merekam perubahan ekuitas yang
mendasari pada buku Pun di bawah metode ini adalah :
Sale at $20 per share (book value)NoneSale at $35 per share (about book value) Investment in sit (+A) 20.000 Additional paid – in capital (+SE) 20.000Sale at $15 per share (below Book Value)Additional paid –in capital2 (-SE) 6.667 Investment in Sit (-A) 6.667
Dengan metode ini, kita tidak menyesuaikan belum diamortisasi
nilai wajar / nilai buku untuk perbedaan persentase kepemilikan
menurun.
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 29
Treasury Stock Transactions by a Subsidiary
Akuisisi saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan
ekuitas anak perusahaan dan saham yang beredar. Jika anak
perusahaan memperoleh saham keuangan dari pemegang saham non
pengendali pada nilai buku, tidak ada perubahan dalam bagian induk
hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan
meningkat Perusahaan Induk. Pembelian saham Anak perusahaan saham
sendiri dari non pengendali pemegang saham sebesar jumlah di atas
atau di bawah nilai buku menurun atau meningkatkan bagian induk
dari nilai buku anak perusahaan dan pada saat yang sama
meningkatkan persentase kepemilikan induk . Situasi terakhir ini
memerlukan entri pada buku induk untuk mengatur investasi dalam
keseimbangan dan anak perusahaan untuk mendebet atau kredit
tambahan modal disetor untuk perbedaan dalam bagian induk dari
nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham
treasury.
Asumsikan bahwa Sun Company merupakan anak perusahaan dari 80
persen Pin dan bahwa Sun memiliki 10.000 lembar saham biasa yang
beredar pada tanggal 31 Desember 2012. Pada tanggal 1 Januari
2013. Sun membeli 400 saham perusahaan dari pemegang saham non
pengendali . Exhibit 8-5 merangkum efek treasury ini akuisisi
saham pada saham Pin terhadap nilai buku Sun di bawah tiga asumsi
yang berbeda mengenai harga pembelian saham treasury.
Ekuitas Pin di Sun sebelum pembelian 400 lembar treasury stock
oleh Sun adalah $ 160.000, dan kepemilikannya adalah 80 persen,
seperti yang ditunjukkan pada umum pertama pameran 8-5 . Pembelian
400 saham treasury oleh Sun meningkatkan persentase kepemilikan
Pin untuk 83 1/3 persen ( atau 8.000 dari 9.600 saham yang beredar
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 30
), terlepas dari harga yang dibayar oleh Matahari. jika Sun
pembelian 400 saham dengan nilai buku $ 20 - per - saham mereka.
Share Pin dari ekuitas Sun tetap pada $ 160.000 , seperti yang
ditunjukkan pada kolom kedua dari Exhibit 8 - 5, meskipun kenaikan
bunga untuk 83 1/3 persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.
Column 1 : Column 2 : Column 3 : Column 4 :Before
purchase
of
Treasury
Stock
After
Purchase
of 400
Shares at
$20
After
Purchase of
400 Shares
at $300
After
Purchase of
400 shares
at $15
Capital stock,
$10 par
$100.000 $100.000 $100.000 $100.000
Retained
earnings
100.000 100.000 100.000 100.000
100 100 100 100Less : Treasury
stock (cost)
- 8.000 12.000 6.000
Total Equity $200.000 $192.000 $188.000 $194.000Pin’s interest 4/5* 5/6** 5/6** 5/6** Pin’s share
of Sun’s
book vale
$160.000 $160.000 $156.667 $161.667
*8.000 out of 10.000 outstanding shares
**8.000 out of 9.600 outstanding shares
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 31
Jika Sun membeli 400 lembar treasury stock pada $ 30 per
saham, ekuitas Pin berkurang $ 3.333 untuk $ 156.667, seperti yang
ditunjukkan pada kolom 3 dari pameran 8-5. Pin mencatat penurunan
dengan entri berikut :
Additional paid – in capital (-SE) 3.333 Investment in Sun
(-A)
3.333
Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian atau treasury stock Sun di
atas nilai buku
Jurnal ini mengurangi Investasi Pin di Sun untuk pangsa nilai
buku yang mendasari di Sun dan juga mengurangi tambahan modal
disetor. Transaksi saham diperoleh bersifat modal, sehingga tidak
mempengaruhi keuntungan atau kerugian.
Situasi ketiga diilustrasikan dalam Exhibit 8-5 ( kolom 4 )
mengasumsikan bahwa Sun membeli 400 lembar saham treasury pada $
15 per saham ($ 5 per saham ($ 5 per saham di bawah nilai buku ).
Sebagai hasil dari akuisisi Sun saham sendiri. saham Pin dari
ekuitas meningkat Sun dari $ 160.000 $ 161.667 peningkatan $ 1667
memerlukan penyesuaian berikut pada buku Pin :
Investment in Sun (+A) 1.667 Additional paid –
in capital (+SE)
1.667
Untuk mencatat peningkatan investasi dari pembelian Sun atau saham
treasury di bawah nilai buku
GAAP saat ini mendukung penyesuaian Perusahaan Induk yang
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 32
digambarkan di sini untuk perubahan yang dihasilkan dari transaksi
saham treasury anak, GAAP melarang pengakuan keuntungan atau
kerugian dari transaksi saham treasury tetapi, pada saat yang
sama, memerlukan metode ekuitas dengan amortisasi perbedaan ini
disebabkan oleh tidak berwujud aset dengan kehidupan tak tentu,
goodwill iklan tersebut. Basis Perusahaan Induk akuntansi dari
transaksi saham treasury anak perusahaan pada nilai buku aktiva
bersih. Selama saham treasury waktu diadakan, nilai buku aktiva
bersih akan berubah karena operasi anak perusahaan. Jika saham
treasury yang akhirnya dijual kembali, Perusahaan Induk akan
menjelaskan perubahan ini dasar nilai buku dari aset pada saat
penjualan. Aku harus dipahami, bagaimanapun, bahwa transaksi saham
treasury sering dan signifikan oleh anak perusahaan cenderung
offsetting sehubungan dengan pembelian dan penjualan dan tidak
memerlukan tiga penyesuaian diilustrasikan .
Stock Dividens and Stock Splits By A Subsidiary
Dividen saham dan perpecahan oleh anak perusahaan yang
dimiliki secara substansial tidak umum kecuali kepentingan non
pengendali aktif diperdagangkan di pasar keamanan. Hal ini karena
Perusahaan Induk mengontrol tindakan tersebut dan ada biasanya
tidak ada keuntungan untuk entitas konsolidasi atau Perusahaan
Induk dari peningkatan jumlah saham anak perusahaan yang beredar
melalui pemecahan saham atau dividen saham. Meskipun anak
perusahaan membagi sahamnya atau menerbitkan dividen saham, efek
dari tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi minimal.
Sebuah stock split oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah
saham yang beredar, tetapi tidak mempengaruhi aktiva bersih anak
perusahaan dari akun ekuitas individu. Juga, Perusahaan Induk dan
bunga non pengendali persentase kepemilikan tidak terpengaruh oleh
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 33
pemecahan saham anak perusahaan, sesuai. prosedur akuntansi induk
dan konsolidasi tidak terpengaruh.
Observasi yang sama berlaku untuk dividen saham oleh anak
perusahaan kecuali bahwa akun ekuitas anak perusahaan individual
perubahan dalam hal dividen saham. Perubahan ini terjadi karena
laba ditahan sebesar nominal atau nilai yang dinyatakan atau harga
pasar saham tambahan yang diterbitkan ditransfer ke modal disetor.
Meskipun kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi
induk, itu tidak mengubah jumlah modal saham, tambahan modal
disetor, dan laba ditahan yang akan dieliminasi dalam konsolidasi.
Pit Corporation memiliki 80% dari yang beredar Sod Corporation
yang dibeli pada 1 Januari 2011, sebesar $ 160.000. Ekuitas Sod
itu pemegang saham pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut :
Capital Stock, $10 par $100.000Additional paid –in capital 20.000Retained earning 80.000
Total stockholders’ equity $200.000
Selama tahun 2011, Sod memiliki penghasilan bersih sebesar $
30.000 dan membayar dividen tunai sebesar $ 10.000. Pit
meningkatkan investasinya di Sod untuk pendapatan investasi
sebesar $ 24,000 ( $ 30,000 x 80 % ) dan penurunan untuk dividen
yang diterima dari $ $ 8,000 ( $ 10,000 x 80 % ). Dengan demikian,
Investasi Pit dalam akun Sod pada tanggal 31 Desember 2011, adalah
$ 176.000.
Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi
untuk Pit Corporation dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2011
akan mencakup penyesuaian dan eliminasi berikut :
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 34
Income from Sod (-R, -SE) 24.000Divedends (+SE) 8.000Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000Retained earnings – Sod (-SE) 80.000
Investment in Sod (-A) 160.000Noncontrolling interest – beginning
(+SE)
40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000
Jika Sod juga telah menyatakan dan mengeluarkan 10% dividen saham
pada tanggal 31 Desember, ketika sahamnya dijual seharga $ 40 per
saham, Sod Perusahaan akan mencatat dividen saham sebagai
berikut :
Stock dividends on common (-SE) 40.00
0 Capital stock-Sod (-SE) 10.000 Additional paid – in
capital – Sod (-SE)
30.000
Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pit untuk investasi
di Sod (meskipun ) sekarang ada lebih saham dan biaya yang berbeda
per saham ), tetapi tidak mempengaruhi kertas kerja konsolidasi ,
karena modal saham Sod telah meningkat menjadi $ 110,000 ($
100,000 + $ 10.000 dan tambahan modal disetor telah meningkat
sampai $ 50.000 ($ 20.000 + $ 30.000 ) Konsolidasi kerja
penyesuaian kertas dan entri eliminasi pada tanggal 31 Desember
2011, akan menjadi sebagai berikut :
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 35
Stock dividends on common (-SE) 24.000 Divedends (+SE) 8.000 Investment in Sod (-A) 16.000Capital stock-Sod (-SE) 110.00
0Additional paid – in capital – Sod (-
SE)
50.000
Retained earnings – Sod (-SE) 80.000 Investment in Sod (-A) 160.000 Noncontrolling interest
– beginning (+SE)
40.000
Stock dividends on
common (+SE)
40.000
Kami menghilangkan akun $ 40.000 dividen saham bersama dengan
investasi timbal balik dan saldo ekuitas karena itu benar-benar
pengurang $ 10.000 dari modal saham dan $ 30.000 tambahan modal
disetor. Pada tahun 2012 dan tahun berikutnya, laba ditahan akan
mencerminkan $ 40.000 penurunan dari dividen saham, dan tidak ada
komplikasi lebih lanjut akan menghasilkan
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 36
KESIMPULAN
Ketika Perusahaan Induk membeli anak perusahaan dalam suatu
periode akuntansi, kita tidak termasuk laba sebelum akuisisi dalam
perhitungan laba bersih konsolidasi. Kedua saham pengendali dan
laba bersih konsolidasi hanya harus mencerminkan pendapatan pasca-
akuisisi dan beban kami juga menghilangkan dividen pra-akuisisi
pada bunga yang diperoleh selama suatu periode akuntansi dalam
proses konsolidasi.
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 37
Akuisisi saham pengendali melalui serangkaian pembelian saham yang
terpisah selama periode waktu meningkatkan detail yang terlibat
dalam akuntansi untuk total investasi dengan metode ekuitas. Hal
ini juga mempersulit penyusunan laporan keuangan konsolidasi
karena investasi asli harus disesuaikan untuk mencerminkan nilai
wajar pada tanggal akuisisi (yaitu , ketika saham mayoritas adalah
dicapai ) .
Ketika Perusahaan Induk / investor menjual kepemilikan di anak
perusahaan / perusahaan asosiasi , keuntungan atau kerugian atas
penjualan adalah sama dengan perbedaan antara harga jual dan nilai
buku dari minat investasi yang dijual . Laba atau rugi dicatat
hanya ketika Perusahaan Induk tidak lagi memegang saham mayoritas
setelah penjualan . Jika kontrol dikelola oleh Perusahaan Induk
setelah penjualan , tidak ada keuntungan atau kerugian yang timbul
diakui , dan kami menyesuaikan . Penjualan bunga selama periode
akuntansi meningkatkan kepentingan non pengendali dan memerlukan
perubahan dalam perhitungan pangsa bunga non pengendali .
Penjualan saham tambahan oleh anak perusahaan mengubah persentase
kepemilikan induk di anak perusahaan, kecuali saham yang dijual ke
induk dan pemegang saham non pengendali dalam proporsi kepemilikan
mereka. Penjualan langsung saham tambahan untuk Perusahaan Induk
meningkatkan minat Perusahaan Induk dan menurunkan minat para
pemegang saham non pengendali'. Penerbitan saham tambahan untuk
pemegang saham pengendali non atau badan luar oleh anak perusahaan
menurunkan Perusahaan Induk persentase bunga dan meningkatkan
minat para pemegang saham non pengendali'. Perubahan tersebut
memerlukan perawatan khusus dalam akuntansi untuk investasi
Perusahaan Induk berdasarkan metode ekuitas dan dalam penyusunan
laporan keuangan konsolidasi .
Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham Page 38
Top Related