Pemeriksaan Akutansi 1 New

7/24/2019 Pemeriksaan Akutansi 1 New

1/22

TUGAS MATA KULIAH

PEMERIKSAAN AKUNTANSI I

OLEH :

NAMA : REYCALDIO

NIM : 141150030

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS TIMBUL NUSANTARA

2016


2/22

KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa atas berkat dan

bimbingan-Nyalah sehingga makalah ini dapat terselesaikan dengan baik dan tepat pada

waktunya .

Makalah yang berjudul Menilai Risiko Pengendalian dan ji Pengendalian! ini dibuatdengan maksud untuk memenuhi tugas Pengauditan ".

Penulis menyampaikan rasa terima kasih kepada beberapa pihak yang telah membantu

penyelesaian tugas ini# diantaranya$

". Pembimbing%dosen Pengauditan " yang telah memberikan pengarahan demi

kesempurnaan tugas ini.

&. 'rang tua penulis yang telah memberikan dukungan moril maupun materil bagi penulis.

(. Pihak-pihak lain yang tidak sempat penulis tuliskan satu per satu# yang telah membantu

penulis dalam penyelesaian tugas ini.

Namun demikian# penulis menyadari bahwa tulisan ini jauh dari kesempurnaan maka

penulis memohon maa) jika terdapat kata-kata yang kurang menyenangkan di hati parapemba*a. 'leh karena itu# penulis mengharapkan berbagai saran yang bersi)at membangun

demi kesempurnaan tulisan ini dimasa mendatang.

+emoga makalah ini dapat memberi man)aat bagi pemba*a umumnya dan penulis

khususnya.

,akarta# ,anuari &"

Penulis

/01T0R 2+2

3alaman ,udul

4ata Pengantar

/a)tar 2si

505 2$ Pendahuluan

0. 6atar 5elakang5. Rumusan Masalah

7. Tujuan Penulisan

505 22$ Pembahasan

0. Menilai Risiko Pengendalian%Pengujian Pengendalian

5. /ampak /ari +trategi 0udit Pendahuluan

7. Meran*ang Pengujian Pengendalian

/. Pengujian 4epatuhan

E. Pertimbangan Tambahan

505 222$ Penutup


3/22

0. 4esimpulan

/a)tar Pustaka


4/22

BAB I

PENDAHULUAN

0. 6atar 5elakang

Penakiran risiko pengendalian merupakan suatu proses e8aluasi e)ekti8itas desain dan

operasi kebijakan dan prosedur sturtur pengendalian intern entitas. Pentingnya konseppenaksiran risiko pengendalian yakni dalam rangka pen*egahan atau pendeteksian salah saji

material di dalam laporan keuangan.Metodologi auditor untuk memenuhi standar pekerjaan lapangan yang kedua# melibatkan

tiga akti8itas utama$

a. Memperoleh suatu pemahaman yang *ukup mengenai komponen-komponen

pengendalian intern untuk meren*anakan audit

b. Menilai risiko pengendalian untuk masing-masing asersi signi)ikan yang terdapat dalam

saldo akun# kelas transaksi# atau komponen pengungkapan dalam pelaporan keuangan.

*. Meran*ang pengendalian substanti) untuk masing-masing asersi laporan keuangan yang

signi)ikan.

/e)inisi Penakiran risiko pengendalian mengharuskan seorang auditor agar mengetahu

dengan jelas tahap-tahap yang ditempuh oleh auditor dalam menaksir risiko dan desain

pengujian yang bersangkutan.

'leh karena itu pentingnya Penakiran risiko dan /esain Pengujian# guna memeperlan*ar

tugas seorang auditor akan dibahas pada bab 22 makalah ini. Pertimbangan diberikan pada

perbedaan dalam metodologi untuk dua strategi audit pendahuluan. 4emudian# memeriksa

kateori pengujian audit yang dikenal sebagai pengujian pengendalian. 4emudian diakhiri

dengan penjelasan mengenai beberapa pertimbangan khusus dalam menilai risiko

pengendalian termasuk auditor internal# dikombinasikan dengan perkiraan penilaian risiko

pengendalian yang berbeda# mendokumentasikan penilaian tingkat risiko pengendalian#

mengkomunikasikan masalah-masalahh pengendalaian intern# dan organisasi jasa komputer.

5. Rumusan Masalah

". 5agaimanakah langkah-langkah dalam menilai risiko pengendalian untuk asersi kelas

transaksi9

&. 5agaimanakah menilai risiko pengendalian dalam suatu lingkungan teknologi in)ormasi9(. 0pakah dampak dari strategi audit pendahuluan9

:. 5agaimanakah meran*ang pengujian pengendalian9

;. 5agaimanakah menguji kepatuhan9. 5agaimanakah pertimbangan tambahan dalam menilai risiko pengendalian9

7. Tujuan Penulisan

". ntuk mengetahui langkah-langkah dalam menilai risiko pengendalian.

Menilai Risiko Pengendalian/Uji Pengendalian | 4


5/22

&. ntuk mengetahui penilaian risiko pengendalian dalam suatu lingkungan teknologi

in)ormasi.

(. ntuk mengetahui dampak dari strategi audit pendahuluan.:. ntuk mengetahui *ara meran*ang pengujian pengendalian

;. ntuk metahui *ara menguji kepatuhan

. ntuk mengetahui pertimbangan tambahan dalam menilai risiko pengendalian

BAB II

PEMBAHASAN

0. MEN2602 R2+24' PEN


6/22

;. Menge8aluasi bukti dan membuat penilaian

6angkah keempat# yaitu melaksanakan pengujian pengendalian# tidak diperlukan ketikarisiko pengendalian dinilai berada pada tingkat maksimum. +etiap langkah dalam proses

penilaian ini akan dibahas dalam bagian berikut.

". Mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur untuk memperoleh suatupemahaman

0uditor melaksanakan prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman =procedures toobtain an understanding) mengenai pengendalian intern untuk asersi laporan keuangan

yang signi)ikan. 0uditor mendokumentasikan pemahaman dalam bentuk kuisioner

pengendalian intern yang telah dilengkapi# bagan arus# dan atau memorandum narati).

0nalisis mengenai pendokumentasian merupakan titik awal untuk menilai risikopengendalian. +e*ara khusus# 0 ("?."? menyatakan pemahaman sebaiknya digunakan

oleh auditor untuk ="> mengidenti)ikasi jenis salah saji potensial dan =&>

mempertimbangkan )aktor-)aktor yang memengaruhi risiko salah saji material# sepertiapakah pengendalian yang diperlukan untuk men*egah atau mendeteksi dan

memperbaiki salah saji telah diran*ang dan ditetapkan dalam operasi. 'leh karena itu#untuk kebijakan dan prosedur yang rele8an dengan asersi tertentu# auditormempertimbangkan dengan dengan hati-hati jawaban Ya, Tidak# dan Tidak dapat

digunakan# komentar tertulis dalam kuesioner# dan kekuatan serta kelemahan yang

di*atat dakam bagan arus dan memorandum narati).4etika auditor memperoleh suatu pemahaman mengenai pengendalian intern# ia

biasanya akan membuat pertanyaan# mengamati pelaksanaan tugas dan pengendalian#

serta memeriksa dokumen-dokumen. /alam proses tersebut auditor mungkin akan

memperoleh bukti yang akan mengi@inkannya untuk menilai risiko pengendaliandibawah maksimum. 5iasanya bukti tersebut tidak *ukup untuk mengi@inkan auditor

menilai risiko pengendalian pada tingkat yang rendah# tapi bukti tersebut mungkin

*ukup untuk mendukung suatu risikopengendalian yang tinggi. 0uditor mungkin akanmerasa bebas untuk menempatkan suatu penilaian pada bukti yang dikumpulkan

sementara memperoleh suatu pemahaman mengenai pengendalian intern.

&. Mengidenti)ikasi salah saji potensial

5eberapa kantor akuntan publik menggunakan perangkat lunak komputer yang

menghubungkan jawaban dari pertanyaan-pertanyaan tertentu dalam kuesioner yang

terkomputerisasi dengan salah saji potensial untuk asersi-asersi tertentu. 0kan tetapi#auditor perlu memahami logika bahwa system pendukung keputusan yang

terkomputerisasi digunakan untuk menge8aluasi pengendalian intern dan untuk menilai

salah saji potensial yang dapat mun*ul dalam asersi laporan keuangan tertentu.

+alah saji potensial dapat diidenti)ikasikan untuk asersi yang berhubungan dengansetiap kelas transaksi utama dan untuk asersi yang berhubungan dengan setiap saldo

akun yang signi)ikan. +ebagai *ontoh# salah saji potensial dapat diidenti)ikasi untukasersi pengeluaran kas- kas dan hutang usaha. 7ara dimana salah saji dalam asersi kelas

transaksi dapat mempengaruhi asersi saldo akun dijelaskan dalam bagian sealjutnya.

7ontoh dari salah saji potensial untuk beberapa asersi yang berkaitan dengan transaksipengeluaran kas ditunjukkan dalam kolom dbawah$



7/22

+alah saji potensial Pengendalian yang

diperlukan

Pengujian pengendalian

+uatu pengeluaran kasdapat dibuat untuk

tujuan yang tidak

diotorisasi =keberadaanatau keterjadian untuk

transaksi yang 8alid>

4omputer men*o*okkanin)ormasi *ek dengan

in)ormasi yang mendukung

tanda bukti dan hutangusaha untuk setiap transaksi

pengeluaran

Menggunakan teknik-teknik audit dengan

bantuan komputer# seperti

data pengujian untukmenguji pengendalian

aplikasi komputer

3anya personel dengan

otorisasi yang dii@inkan

untuk menjalankanprogram dan mneangani

*ek yang di*etak dan

ditandatangani komputer

Mengamati indi8idu-

indi8idu yang menangani

pengeluaran kas danmembandingkannya

dengan da)tar personel

yang memiliki otorisasi

Pemisahan tugas dalammenyetujui tanda bukti

=8ou*her> pembayaran dan

menandatangani *ek

Mengamati pemisahantugas

+uatu tanda bukti

mungkin dibayar duakali =keberadaan dan

keterjadian dari

transaksi yang 8alid>

4omputer se*ara elektronik

membatalkan tanda buktidan in)ormasi pendukung

ketika *ek diterbitkan

Menggunakan teknik-

teknik audit denganbantuan komputer# seperti

data pengujian untuk

menguji pengendalianaplikasi komputer

Memberi tanda pada bukti

pembayaran dan dokumen

pendukung dengan tanda

luns ketika *ek diterbitkan

Mengemati pemberian *ap

kepada dokumen dan% atau

memeriksa sampael dari

dokumen yang telahdibayar untuk memeriksa

adanya tanda lunas

+uatu *ek dapat

diterbitkan untuk jumlahyang salah atau di*atat

dalam jumlah yang salah

=penilaian atau alokasi>

4omputer men*o*okkan

in)ormasi *ek denganin)ormasi yag mendukung

tanda bukti dan hutang

usaha untuk setiap transaksipengeluaran

Menggunakan teknik-

teknik audit denganbantuan komputer# seperti

data pengujian untuk

menguji pengendalianaplikasi komputer

4omputermembandingkanjumlah *ek

yang diterbitkan dengan

jumlah yang di*atat dalampengeluaran kas

Menggunakan teknik-teknik audit dengan

bantuan komputer# seperti

data pengujian untukmenguji pengendalian



8/22

aplikasi komputer

Rekonsiliasi bank

independen se*ara periodik

Mengamati kinerja

rekonsiliasi bank dan% ataumemeriksa rekonsiliasi

bank.

Ta!" 1: #a"a$ #a%& 'a(!)&a"* +!,-!,.a"&a, /a,- .&+!)"a,* .a, +!,-%&a,

+!,-!,.a"&a, ()a,#a#& +!,-!"a)a, a#

(. Mengidenti)ikasi pengendalian yang diperlukan.

+eorang auditor dapat mengidenti)ikasi pengendalian yang diperlukan yang mungkin

dapat men*egah atau mendeteksi dan memperbaiki salah saji potensial tertentu denganmenggunakan perangkat lunak *omputer yang memroses jawaban kuesioner

pengendalian intern atau dengan se*ara manual menggunakan da)tar. 4olom kedua

dalam dalam tabel diatas mengilustrasikan pengendalian potensial untuk asersi laporankeuangan tertentu. Perhatikan bahwa dalam beberapa kasus# beberapa pengendalian

dapat berkaitan dengan suatu salah saji potensial tertentu. /alam kasus lain# suatupengendalian tunggal dapat diaplikasikan .Menspesi)ikasikan pengendalian yang diperlukan juga memerlukan pertimbangan

mengenai situasi dan penilaian. +ebagai *ontoh# jika terdapat 8olume transaksi

pengeluaran kas yang tinggi# maka pemeriksaan independen antara antara rinkasan

harian dari *ek-*ek yang disetujui untuk diterbitkan dengan pemasukan dalam jurnalpengeluaran kas# yang memungkinkan pendeteksian se*ara tepat waktu dari salah saji#

mungkin diperlukan. ,ika 8olume transaksi pengeluaran kas ke*il dan pendeteksian

yang tepat waktu dari salah saji tidak penting# maka rekonsiliasi bank harian se*araindependen dan periodik mungkin sudah *ukup untuk mengkompensasi kurangnya

pengujian independen harian. /alam situasi tertentu# rekonsiliasi bank dapat dianggap

sebagai pengendalian kompensasi.Pengendalian yang diperlukanyag ditujukkan dalam tabel " diatas# baik pengendalian

aplikasi maupun pengendalian manual# dapat diklasi)ikasika sebagai bagian dari

komponen akti8itas pengendalian dari pengendalian internal. 0uditor seharusnya

menyadari bahwa beberapa pengendalian yang berkaitan dengan komponenpengendalian intern lain dapat se*ara simultan mempengaruhi risiko salah saji potensial

dalam asersi yang berkaitan dengan beberapa kelas transaksi atau saldo akun. +ebagai

*ontoh# kompetensi dan keper*ayaan yang dapat diperoleh dari manajer-manajertertentu# dan jawaban juga karyawan yang terlibat dalam pemrosesan transaksi

pengeluaran kas# dapat mempengaruhi asersi untuk kelas transaksi. Pada kenyataannya#

kurangnya kompetensi dan tingkat keper*ayaan pada manajer atau karyawan kun*i

dapat mengurangi e)ekti8itas dan akti8itas pengendalian lainnya. 'leh karena itu#auditor harus mengasimilasikan in)ormasi mengenai berbagai jenis pengendalian yang

mungkin berhubungan dengan komponen pengendalian intern dalammempertimbangkan risiko salah saji potensial untuk asersi tertentu.

5erdasarkan pengetahuan yang diperoleh dari prosedur utuk memperoleh suatu

pemahamandan mengidenti)ikasi salah saji material serta pengendalian yang diperlukan

untuk men*egah atau mendeteksi dan memperbaiki salah saji# auditor dapat membuatsuatu perkiraan awal dan risiko pengendalian. 0kan tetapi# meskipun memilki



9/22

pemahaman yang lengkap mengenai ran*angan pengendalian dan apakah sudah

diterapkan dalam operasi# namun hal itu hanya memungkinkan auditor untuk menilai

risiko pengendalian pada tingkat maksimium. ntuk memperoleh suatu penilaian risikopengendalian dibawah maksimum# baik bersamaan dengam memperoleh suatu

pemahaman maupun lagkah selanjutnya# harus diperoleh bukti mengenai e)ekti8itas

ran*angan dan operasis dari pengendalian yang diperlukan.:. Melaksanakan pengujian pengendalian

Pengujian yang dideskripsikan termasuk teknik audit dengan bantuan *omputer# bukti

pendokumentasian inspeksi# pertanyaan terhadap personel# dan mengamati personelklien dalam melaksanakan pengendalian. 3asil dari setiap pengujian pengendalian

seharusnya menyediakan bukti mengenai e)ekti8itas dari ran*angan dan operasi dari

pengendalian yang diperlukan. +ebagai *ontoh# dengan menggunakan teknik audit

dengan bantuan komputer untuk menguji bahwa komputer membandingkan jumlah *ekyang diterbitkan dengan pemasukan dan pengeluaran kas# auditor memperoleh bukti

mengenai e)ekti8itas pengendalian terhadap transaksi pengeluaran kas.

/alam menentukan pengujian yang akan dilaksanakan# auditor mempertimbangkan

jenis bukti yang tersedia dan biaya pelaksanaan pengujian. 4etika pengujian yang akandilaksanakan telah dipilih# auditor biasaya menyiapkan suatu program audit tertulis

untuk pengujian pengendalian yang teren*ana.;. Menge8aluasi bukti dan membuat penilaian

Penilaian akhir dari risiko pengendalian untuk asersi laporan keuangan didasarkan pada

penge8aluasian bukti yang diperoleh dari ="> prosderu utuk memperoleh pemahamanmengenai pengendalian intern# dan =&> pengujia pengendalian yang berhubungan.

Menentukan tingkat risiko pengendalian yang dinilai merupakan masalah pertimbangan

pro)essional. 0 ("?.: menyarankan agar auditor mempertimbangkan jenis bukti#

sumber bukti# batas watu dan keberadaan dari bukti lain yang berhubugan denganpenilaian risiko pengendalian ketika membuat pertimbangan tersebut.

+ebagai *ontoh# pendokumentasian dari ran*angan dan pengoperasian akti8itas

pengendalian yang dilaksanakan oleh suatu komputer mungkin tidak ada hingga auditordapat memilih untuk menggunakan teknik dengan bantuan komputer untuk

melaksanakan ulang =re)orm> penerapan pengendalian yang rele8an. /engan

memperhatikan sumber bukti# pengamatan pribadi auditor se*ara langsung terhadappemisahan tugas biasanya menyediakan lebih banyak keyakinan daripada membuat

pertanyaan mengenai indi8idu. Namun demikian# auditor seharusnya

mempertimbangkan bahwa penerapan yang diamati dari suatu pengendalian mungkin

tidak dilaksanakan dengan *ara yang sama ketika auditor tidak hadir. 4etikamenge8aluasi batas waktu Pengujian pengendalian#a auditor seharusanya

mempertimangkan bahwa bukti yang diperoleh oleh beberapa pengujian pengendalian

berkaitan hanya dengan titik waktu dimana prosedur audit diterapkan. +ebagai *ontoh#auditor dapat menguji operasi dari suatu proseddur pengendalian aplikasi komputer

pada suatu titik waktu tertentu utnuk memeperoleh bukti mengenai apakah program

melaksanakan pengedalian se*ara e)ekti). ntuk menyeimbangkan# auditor dapatmelaksanakan pengujian pengendalian terhadap ran*angan dan pengoperasian

pengendalian umum komputer selama periode audit umntuk memperoleh bukti

mengenai apakah akti8itas pengendalian terprogram dioperasikan se*ara konsisten

selama periode audit.



10/22

0khirnya# jika berbagai jenis bukti mendukung kesimpulan yang sama mengenai

e)ekti8itas suatu pengendalian# tingkat keyakinan meningkat. +ebaliknya# jika bukti-

bukti yang ada mendukung beberapa kesimpulan yang berbeda# tingkat keyakinanmenurun. +ebagai *ontoh# teknik audit dengan bantuan komputer dapat menunjukkan

bahwa komputer telah melaporkan penge*ualian se*ara tepat dalam laporan

penge*ualian# tapi pertanyaan auditor mengenai orang yang mneindaklanjuti laporanpenge*ualian menunjukkan bahwa terdapat kekurangan dalam pemahaman prosedur

pengendalian yang diterapkan. 5ukti lisan selanjutnya akan mengurangi keyakinan yang

diperoleh dari pengujian pengendalian yang mengidenti)ikasi transaksi utnukditindaklanjuti.

Penge8aluasian bukti melibatkan baik pertimbangan kuantitati) maupun kualitati).

/alam menarik suatu kesimpulan mengenai e)ekti8itas pengendalian intern# auditor

sering kali menggunakan petunjuk pengendalian menegnai )rekuensi penyimpanganyang dapat ditoleransi# yang biasanya diekspresikan dalam bentuk presentase# dari

pelaksanaan suatu pengendalian yang sesuai.

Penilaian risiko pengendalian dapat dinyatakan dalam bentuk kuantitati) =seperti#

terdapat "A risiko bahwa pengendalian yang rele8an tidak akan men*egah ataumendeteksi dan memperbaiki jenis salah saji tertentu> atau se*ara kualitati) =seperti#

terdapat suatu risiko yang rendah bahwa pengendalian yang rele8an tidak akanmen*egah atau mendeteksi dan memperbaiki jenis salah saji tertentu>. Perlu diketahui

bahawa menilai risiko untuk suatu asersi merupakan )aktor kritis dalam menentukan

tingkat risiko detetksi yang dapat diterima untuk asersi tersebut# dimana pada akhirnyaakan mempengaruhi tingkat pengujian substanti) yang diren*anakan termasuk si)at#

waktu# luas# dan penentuan sta) pada pengujian yang akan dilaksanakan untuk

melengkapi audit. ,ika risiko penegndalian dinilai terlalu rendah# risiko deteksi mungkin

ditetapkan terlalu tinggi dan auditor mungkin tidak melaksanakan pengujian substanti)yang men*ukupi# yang akan menghasilkan suatu audit yang tidak e)ekt). +ebaliknya#

jika risiko pengendalian ditetapkan terlalu tinggi# pengujian substanti) yang dilakukan

mungkin lebih banyak dari sebenarnya diperlukan# sehingga menghasilkan audit yangtidak e)isien.

5. /0MP04 /0R2 +TR0TE pengujian pengendalian tambahan# dan =&>

pengujian substanti8e yang diperlukan dengan asumsi adanya risiko pengendalian yang



11/22

lebih rendah dari biaya pelaksanaan tingkat pengujian substanti8e yang lebih tinggi# yang

diperlukan oleh pendekatan substanti8e utama.

&. Tingkat risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah5erdasarkan bukti dari prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman# auditor mungkin

menemukan bahwa berlawanan dengan ekspektasi# satu atau lebih dari ketiga kondisi

yang disebutkan dalam bagian sebelumnya bersinggungan.,ika auditor tetap melaksanakan pendekatan tingkat risiko pengendalian yang dinilai

lebih rendah# auditor akan meren*anakan dan melaksanakan pengujian tambahan yang

diperlukan untuk memperoleh bukti yang diperlukan guna mendukung penilaian tingkatrisiko pengendalian yang diren*anakan pada tingkat sedang atau rendah.

Penilaian akhir dan dasar penilaian tersebut kemudian didokumentasikan ke dalam kertas

kerja. ,ika bukti pengendalian mengarah pada penilaian tingkat risiko pengendalian

a*tual pada tingkat sedang# maka re8isi dari pengujian substanti8e untuk mendukungsautu tingkat risiko pendeteksian yang lebih rendah akan sesuai.

7. MER0N70N< PEN# 0pabila auditor menaksir risiko pengendalian di bawah

tingkatan maksimum# ia harus memperoleh bukti audit yang *ukup untuk mendukungtingkat risiko pengendalian taksiran tersebut. 5ukti audit yang *ukup untuk mendukung

tingkat risiko pengendalian taksiran merupakan masalah pertimbangan auditor. 5ukti

audit sangat ber8ariasi dalam memberikan keyakinan kepada auditor pada waktu

mengembangkan tingkat risiko pengendalian taksiran. Tipe bukti# sumber# ketepatan waktu#dan keberadaan bukti lain yang berhubungan dengan kesimpulan yang dituju# semuanya

mempengaruhi tingkat keyakinan yang dapat diberikan oleh bukti audit.

a> Tipe 5ukti 0udit

+i)at pengendalian tertentu yang berkaitan dengan suatu asersi mempengaruhi tipe buktiaudit yang tersedia untuk menge8aluasi e)ekti8itas desain atau operasi peng tersebut.

ntuk beberapa pengendalian# dokumentasi desain atau operasinya mungkin ada /alam



12/22

hal tersebut# auditor dapat memutuskan untuk melakukan inspeksi terhadap

dokumentasi untuk mendapatkan bukti audit tentang e)ekti8itas desain atau operasinya.

Namun# untuk pengendalian lain# dokumentasi demikian mungkin tidak tersedia atautidak rele8an. Misalnya# dokumentasi mengenai desain atau operasi mungkin tidak ada

untuk beberapa )aktor lingkungan pengendalian# seperti penetapan wewenang dan

tanggung jawab# atau untuk beberapa tipe akti8itas pengendalian# seperti mengenaipemisahan tugas atau beberapa akti8itas pengendalian yang dilakukan dengan komputer.

/alam keadaan ini# bukti audit mengenai e)ekti8itas desain atau operasi dapat

diperoleh dengan melakukan pengamatan atau dengan menggunakan teknik auditberbantuan komputer untuk melaksanakan ulang#pengendalian yang rele8an

b> +umber 5ukti 0udit

Pada umumnya# bukti audit mengenai e)ekti8itas desain dan operasi pengendalian yang

diperoleh langsung oleh auditor# misalnya dengan jalan pengamatan# memberikankeyakinan yang lebih besar daripada bukti audit yang diperoleh se*ara tidak langsung

atau dengan mengambil kesimpulan# misalnya dari permintaan keterangan. +ebagai

*ontoh# bukti audit mengenai pemisahan )ungsi yang semestinya# yang diperoleh auditor

dengan pengamatan langsung se*ara pribadi atas orang yang menerapkan prosedurpengendalian# biasanya memberikan keyakinan lebih besar daripada yang diperoleh

melalui permintaan keterangan tentang orang tersebut. Namun# auditor harusmempertimbangkan# bahwa penerapan pengendalian yang diamati# mungkin tidak

dilaksanakan dengan *ara yang sama# jika auditor tidak hadir.

/engan jalan meminta keterangan saja# pada umumnya tidak memberikan bukti audityang *ukup untuk mendukung kesimpulan tentang e)ekti8itas desain dan operasi

pengendalian tertentu. 0pabila auditor menentukan bahwa prosedur pengendalian atas

asersi tertentu dapat berpengaruh signi)ikan dalam mengurangi risiko pengendalian

pada tingkat yang lebih rendah# biasanya is perlu melakukan pengujian tambahanuntuk mendapatkan bukti audit yang *ukup dalam mendukung kesimpulan mengenai

e)ekti8itas desain dan operasi pengendalian tersebut.

*> 4etepatan Baktu 5ukti 0udit4etepatan waktu bukti audit berkaitan dengan kapan bukti itu diperoleh dan

hubungannya dengan bagian dari masa audit yang l ersangkutan. /alam menge8aluasi

tingkat keyakinan yang diberikan oleh suatu bukti# auditor harus memperhatikan bahwabukti audit yang diperoleh dengan beberapa pengujian atas pengendalian# misalnya dengan

pengamatan# hanya tepat untuk waktu tertentu# pada saat prosedur tersebut diterapkan oleh

auditor. +ebagai akibatnya# bukti audit tersebut mungkin tidak *ukup untuk menge8aluasi

e)ekti8itas desain dan operasi pengendalian untuk masa yang tidak termasuk dalampengujian tersebut. /alam hal demikian# auditor mungkin memutuskan untuk menambah

pengujian dengan pengujian atas pengendalian lainnya# untuk dapat memberikan bukti

audit untuk seluruh masa yang diaudit. +ebagai *ontoh# untuk akti8itas pengendalianyang dilakukan dengan program komputer# auditor mungkin menguji pelaksanaan

pengendalian pada satu waktu tertentu untuk mendapatkan bukti apakah program

tersebut melakukan pengendalian se*ara e)ekti). 4emudian auditor dapat melakukanpengujian atas pengendalian yang diarahkan terhadap desain dan operasi akti8itas

pengendalian lainnya# yang berhubungan dengan modi)ikasi dan penggunaan program

komputer tersebut selama masa yang diaudit# untuk mendapatkan bukti apakah akti8itas

pengendalian yang sudah diprogramkan bekerja se*ara konsisten selama masa yang diaudit.



13/22

5ukti audit tentang e)ekti8itas desain dan operasi pengendalian yang diperoleh pada audit

sebelumnya# dapat dipertimbangkan oleh auditor dalam menaksir risiko

pengendalian untuk tahun sekarang. /alam menge8aluasi penggunaan bukti audit seperti ituuntuk masa sekarang# auditor harus mempertimbangkan pentingnya asersi yang

bersangkutan# pengendalian tertentu yang die8aluasi dalam masa audit sebelumnya# tingkat

e)ekti8itas desain dan operasi pengendalian tersebut yang die8aluasi# hasil pengujianatas pengendalian yang digunakan dalam melakukan e8aluasi# dan bukti audit mengenai

desain dan operasi yang mungkin diperoleh dari pengujian substanti) yang dilakukan

dalam audit sekarang. 0uditor juga harus memperhatikan bahwa semakin lama waktuberlalu sejak pelaksanaan pengujian pengendalian untuk mendapatkan bukti audit

mengenai risiko pengendalian# semakin kurang keyakinan yang dapat diberikannya.

Pada waktu mempertimbangkan bukti audit yang diperoleh dari audit sebelumnya auditor

harus mendapatkan bukti audit dari audit sekarang mengenai apakah telah terjadiperubahan dalam pengendalian intern# termasuk perubahan kebijakan# prosedur dan personel

setelah audit yang lalu. Pertimbangan bukti audit mengenai perubahan tersebut#

bersama-sama dengan pertimbangan mengenai hal yang diuraikan dalam paragra)

terdahulu mendukung penambahan atau pengurangan bukti audit tambahan yang harusdikumpulkan dalam audit sekarang mengenai e)ekti8itas desain dan operasi yang harus

diperoleh dalam periode sekarang.Pada waktu auditor memperoleh bukti audit mengenai desain dan operasi

pengendalian selama masa interim# is harus menentukan bukti audit tambahan apa

yang harus diperoleh untuk masa yang tersisa. /alam membuat keputusan tersebut#auditor harus mempertimbangkan pentingnya asersi yang bersangkutan# pengendalian

khusus yang die8aluasi selama masa interim# tingkat e)ekti8itas desain dan operasi

pengendalian yang die8aluasi tersebut# hasil pengujian pengendalian yang digunakan

dalam membuat e8aluasi terhadap lamanya waktu yang masih tersisa dan bukti auditmengenai desain dan operasi yang mungkin diperoleh dari pengujian substanti) yang

dilakukan dalam masa yang tersisa. 0uditor harus mendapatkan bukti audit tentang si)at

dan lingkup perubahan signi)ikan dalam pengendalian intern# termasuk perubahankebijakan# prosedur dan personel# yang terjadi setelah masa interim

d> 4eterkaitan 5ukti 0udit

0uditor harus mempertimbangkan pengaruh gabungan dari berbagai tipe bukti audityang ada kaitannya dengan suatu asersi dalam menge8aluasi tingkat keyakinan yang

diberikan oleh bukti audit. /alam beberapa hal# satu tipe bukti audit saja mungkin

tidak *ukup untuk menge8aluasi e)ekti8itas desain dan operasi pengendalian. ntuk

mendapatkan bukti audit memadai# auditor dapat melakukan pengujian pengendalian yangberkaitan dengan pengendalian tersebut. MisalnyaC auditor mungkin mengamati bahwa

pemrogram tidak diberi wewenang mengoperasikan komputer. 4arena pengamatan hanya

berkaitan dengan waktu kegiatan tersebut dilakukan# auditor harus melengkapipengamatannya dengan permintaan keterangan mengenai seringnya atau dalam hal apa

pemrogram dapat melakukan akses ke komputer# dan mungkin memeriksa dokumentasi

yang lalu# yang pemrogram men*oba mengoperasikan komputer# untuk menentukanbagaimana usaha tersebut di*egah atau dideteksi

/i samping itu# dalam menge8aluasi tingkat keyakinan yang diberikan oleh bukti audit#

auditor harus mempertimbangkan keterkaitan lingkungan pengendalian perusahaan#

penaksiran risiko# akti8itas pengendalian# in)ormasi dan komunikasi# dan pemantauan.



14/22

Balaupun salah satu komponen pengendalian intern mungkin mempengaruhi si)at#

saat# dan lingkup pengujian substanti) untuk asersi laporan keuangan tertentu# auditor

harus mempertimbangkan bukti audit untuk masing-masing komponen dalam hubungannyadengan bukti audit mengenai komponen lainnya dalam mempertimbangkan risiko

pengendalian untuk asersi tertentu.

Pada umumnya# apabila berbagai tipe bukti audit mendukung kesimpulan yang samamengenai desain dan operasi pengendalian# tingkat keyakinan yang diberikan oleh bukti

audit tersebut akan meningkat. +ebaliknya# apabila berbagai tipe bukti audit

mengakibatkan kesimpulan yang berbeda mengenai desain dan operasi pengendaliankeyakinan yang diberikan oleh bukti audit tersebut akan berkurang. Misalnya# berdasarkan

bukti audit bahwa lingkungan pengendalian adalah e)ekti)# auditor mungkin mengurangi

jumlah lokasi penerapan prosedur audit. Namun# apabila dalam menge8aluasi

prosedur pengendalian tertentu# auditor mendapatkan bukti audit bahwa prosedurpengendalian tersebut tidak e)ekti)# ia mungkin menge8aluasi ulang kesimpulan

mengenai lingkungan pengendalian antara lain dengan menerapkan prosedur audit pada

lokasi tambahan.

/emikian pula# bukti audit yang menunjukkan bahwa lingkungan pengendalian tidake)ekti) dapat berdampak negati) terhadap komponen yang tadinya e)ekti) untuk asersi

tertentu. Misalnya# lingkungan pengendalian yang tampaknya memungkinkanperubahan yang tidak diotorisasi dalam program komputer dapat mengurangi keyakinan

yang diberikan oleh bukti audit yang diperoleh dari e8aluasi atas e)ekti8itas program pada

suatu waktu tertentu. /alam hal ini# auditor dapat memutuskan untuk mendapatkan buktiaudit tambahan mengenai desain dan operasi program tersebut selama masa yang diaudit.

Misalnya# auditor mungkin meminta dan mengawasi satu copy program dan

mempergunakan teknik audit berbantuan komputer untuk membandingkan copy tersebut

dengan program yang dipakai perusahaan untuk memproses data.

0udit atas laporan keuangan adalah suatu proses kumulati)C ketika auditor menaksir risiko

pengendalian# in)ormasi yang diperoleh mungkin menyebabkan is mengubah si)at saat#dan lingkup pengujian pengendalian lain yang sudah diren*anakan untuk menaksir

risiko pengendalian. /i samping itu# mungkin ada in)ormasi yang masuk ke dalam

perhatian auditor sebagai hasil pelaksanaan pengujian substanti) atau dari sumber lainselama melakukan audit# yang sangat berbeda dengan in)ormasi yang dijadikan dasar untuk

peren*anaan pengujian pengendalian dalam menaksir risiko pengendalian. +ebagai

*ontoh# luasnya salah saji yang ditemukan auditor ketika melakukan pengujian

substanti)# mungkin mengubah pertimbangannya mengenai tingkat risikopengendalian taksiran. /alam hal ini# auditor mungkin perlu menge8aluasi ulang

prosedur substanti) yang diren*anakan#yang berdasarkan atas pertimbangan baru

mengenai tingkat risiko pengendalian taksiran untuk seluruh atau sebagian asersi laporan

keuangan.

/. PEN. /alam

pelaksanaan standar tersebut# auditor melaksanakan prosedur pemahaman strukturpengendalian intern dengan *ara mengumpulkan in)ormasi tentang desain struktur

pengendalian intern dan in)ormasi apakah desain tersebut dilaksanakan. /i samping itu#



15/22

pelaksanaan standar tersebut juga mengharuskan auditor melakukan pengujian terhadap

e)ekti8itas struktur pengendalian intern dalam men*apai tujuan tertentu yang telah

ditetapkan. Pengujian ini desebut dengan pengujian pengendalian =test o) *ontrols>.ntuk menguji kepatuhan terhadapa pengendalian intern# auditor melakukan dua ma*am

pengendalian$

". Pengujian adanya kepatuhan terhadap struktur pengendalian intern.

ntuk menentukan apakah in)ormasi mengenai struktur pengendalian yang

dikumpulkan oleh auditor benar-benar ada# auditor melakukan dua ma*ampengujian $

a> Pengujian transaksi dengan *ara mengikuti pelaksanaan transaksi tertentu.

/alam membuktikan adanya kepatuhan pengendalian intern# auditor dapat

memilih transaksi tertentu# kemudian melakukan pengamatan adanya unsur-unsur strukur pengendalian intern dalam transaksi tersebut# sejal transaksi

tersebut dimulai sampai dengan selesai. Misalnya auditor memilih transaksi

penerimaan kas dari piutang sebagai objek yang akan dibuktikan adanyakepatuhan pengendalian internnya. 0uditor melakukan pengamatan unsur-unsur

struktur pengendalian sejak dari *ek diterima oleh )ungsi penerima surat sampai

dengan *ek disetor oleh )ungsi penerima *ek disetor oleh )ungsi penerima kas kebank. Pengujian transaksi tersebut dapat berupa $

a. Pengamatan =mungkin bersi)at mendadak> terhadap penerimaan *ek dan

surat pemberitahuan dari debitur yang dilakukan oleh )ungsi penerima surat.0uditor mengamati pembuatan da)tar surat pemberitahuan oleh )ungsi

penerima surat dan *ek ke )ungsi penerima kas serta pengiriman surat

pemberitahuan dan da)tar surat pemberitahuan ke )ungsi pen*atat piutang.

b. Pengamatan terhadap pembuatan bukti setor bank. 0uditor mengamatiendorsement atas setiap *ek oleh pejabat yang berwenang# memastikan

bahwa jumlah *ek yang diterima disetor segera ke bank dengan melakukan

rekonsiliasi bukti setor bank dengan da)tar surat pemberitahuan yang dibuatoleh )ungsi penerima surat.

*. Pengamatan penyetoran *ek ke bank. /alam hal tertentu auditor tidak

melakuakn pengamatan penyetotan *ek ke bank# namun menempuhkon)irmasi ke bank untuk memastikan bahwa jumlah kas yang diterima dari

piutang disetor seleruhnya ke bank dengan segera.

d. Pemeriksaan atas pen*atatan penerimaan kas dari debitur tersebut ke dalam

kartu pitang debitur yang bersangkutan dan ke dalam jurnal penerimaan kas.b> Pengujian transaksi tertentu yang telah terjadi dan telah di*atat.

/alam membuktikan adanya kepatuhan pengendalian intern# auditor dapat

memilih transaksi tertentu# kemudian melakukan pengamatan adanya unsur-

unsur strukur pengendalian intern dalam transaksi tersebut# sejal transaksitersebut dimulai sampai dengan selesai. Misalnya auditor memilih transaksi

penerimaan kas dari piutang sebagai objek yang akan dibuktikan adanyakepatuhan pengendalian internnya. 0uditor melakukan pengamatan unsur-unsur

struktur pengendalian sejak dari *ek diterima oleh )ungsi penerima surat sampai

dengan *ek disetor oleh )ungsi penerima *ek disetor oleh )ungsi penerima kas ke

bank. Pengujian transaksi tersebut dapat berupa $



16/22

a. Pengamatan =mungkin bersi)at mendadak> terhadap penerimaan *ek dan

surat pemberitahuan dari debitur yang dilakukan oleh )ungsi penerima surat.

0uditor mengamati pembuatan da)tar surat pemberitahuan oleh )ungsipenerima surat dan *ek ke )ungsi penerima kas serta pengiriman surat

pemberitahuan dan da)tar surat pemberitahuan ke )ungsi pen*atat piutang.

b. Pengamatan terhadap pembuatan bukti setor bank. 0uditor mengamatiendorsement atas setiap *ek oleh pejabat yang berwenang# memastikan

bahwa jumlah *ek yang diterima disetor segera ke bank dengan melakukan

rekonsiliasi bukti setor bank dengan da)tar surat pemberitahuan yang dibuatoleh )ungsi penerima surat.

c. Pengamatan penyetoran *ek ke bank. /alam hal tertentu auditor tidak

melakuakn pengamatan penyetotan *ek ke bank# namun menempuh

kon)irmasi ke bank untuk memastikan bahwa jumlah kas yang diterima daripiutang disetor seleruhnya ke bank dengan segera.

d. Pemeriksaan atas pen*atatan penerimaan kas dari debitur tersebut ke dalam

kartu pitang debitur yang bersangkutan dan ke dalam jurnal penerimaan kas.

dalam hal tertentu# auditor seringkali melakukan pengujian pengendalian

terhadap transaksi tertentu yang telah terjadi dan telah di*atat dalam *atatanakuntansi. /alam hal ini auditor harus memilih transaksi tertentu kemudian

mengikuti pelaksanaanya =reper)orming> sejak awal sampai selesai# melalui

dokumen-dokumen yang dibuat dalam transaksi tersebut dan pen*atatannyadalam *atatan akuntansi. +ebagai *ontoh untuk menyelidiki apah sistem

pembelian benar-benar dilaksanakan sesuai dengan yang ter*antum dalam 5uku

Panduan +istem 0kuntansi# auditor memeriksa surat permintaan pembelian#

surat penawaran harga# surat order pembelian# laporan penerimaan barang danbukti kas keluar. 2n)ormasi yang perlu diperiksa di sini adalah tanda tangan

otorisasi pejabat yang berwenang# untuk membuktikan apakah sistem otorisasi

yang telah ditetapkan benar-benar dilaksanakan.&. Pengujian tingkat kepatuhan terhadap struktur pengendalian intern.

/alam pengujian pengendalian terhadap pengendalian intern# auditor tidak

hanya berkepentingan terhadap eksistensi unsur-unsur struktur pengendalianintern# namun auditor juga berkepentingan terhadap tingkat kepatuhan klien

terhadap pengendalian intern. /alam pengujian tingkat kepatuhan klien terhadap

pengendalian intern pembelian# auditor dapat menempuh prosedur audit berikut

ini $

a> Mengambil sampel bukti kas masuk dan memeriksa kelengkapan dokumen

pendukungnya =surat order pembelian# laporan penerimaan barang# dan

)aktur dari pemasok> serta tanda tangan pejabat yang berwenang baik dalambukti kas keluar maupun dokumen pendukungnya. Tujuan pengujian ini

adalah untukmendapat kepastian transaksi pembelian telah diotorasi olehpejabat-pejabat berwenang.

b> Melaksanakan pengujian bertujuan ganda =dual-purpose test># yangmerupakan kombinasi antara pengujian yang tujuannya untuk menilai

e)ekti8itas pengendalian intern =pengujian pengendalian> dan pengujian



17/22

yang tujuannya menilai kewajaran in)ormasi yang disajikan dalam laporan

keuangan =pengujian substanti)>.

E. PERT2M50N


18/22

yang dipengaruhi. 3al ini# yang mungkin merupakan hubungan yang tidak diharapkan#

diilustrasikan dalam


19/22

/engan merujuk *ontoh sebelumnya# misalkan auditor memperoleh penilaian risiko

pengendalian berikut untuk saldo kas dari kertas kerja berdasarkan pemahamannya

mengenai bagian pengendalian intern yang rele8an berdasarkan pengujian pengendalian$

A#!)#& P!,&"a&a, R&

P!,-!,.a"&a,

4elengkapan dari penerimaan kas +edang

0pabila penilaian risiko pengendalian untuk asersi kelas transaksi yang rele8an berbeda#

auditor dapat menimbang signi)ikansi dari setiap penilaian guna men*apai suatu penilaian

kombinasi. 4emungkinan lain# beberapa kantor akuntan publik memilih untukmenggunakan penilaian rele8an yang paling konser8ati) =paling tinggi>. /emikian pula

halnya jika penilaian risiko pengendalian auditor atas asersi penilaian atau alokasi untuk

transaksi penerimaan kas dan pengeluaran kas masing-masing berada pada tingkat sedangatau tinggi# maka risiko pengendalian atas asersi penilaian atau alokasi untuk saldo kas

akan tinggi.4etika risiko pengendalian untuk asersi saldo akun telah ditentukan# seharusnya risikopengendalian tersebut dibandingkan dengan penilaian tingkat risiko pengendalian yang

diren*anakan. 4etika tingkat yang diren*anakan didukung# auditor dapat melanjutkan

untuk meran*ang pengujian substanti) berdasarkan strategi audit pendahuluan. ,ikatingkat risiko pengendalian yang diren*anakan untuk dinilai tidak didukung tingkat

pengujian substanti) yang diren*anakan dan pengujian audit yang berhubungan

seharusnya dire8isi untuk memperoleh tingkat risiko audit yng diinginkan.

:. Mendokumentasikan Penilaian Tingkat Risiko Pengendalian

4ertas kerja auditor seharusnya memasukkan pendokumentasian penilaian risiko

pengendalian =documentation of the controls risk assesment>. Persyaratan tersebut adalahsebagai berikut $

a. Risiko pengendalian dinilai pada tingkat maksimum $ 3anya kesimpulan ini yang

diperlukan untuk didokumentasikan.b. Risiko pengendalian dinilai pada tingkat dibawah maksimum $ dasar untuk

penilaian harus didokumentasikan.

0 ("? tidak mengilustrasikan atau menawarkan petunjuk dalam bentukpendokumentasian. /alam praktik# suatu pendekatan umum adalah dengan menggunakan

memorandum narati) yang diorganisasikan oleh asersi laporan keuangan. Pendekatan ini

diilustrasikan dalam gambar "-"# yang mendokumentasikan penilaian risikopengendalian untuk asersi transaksi penjualan yang terpilih.perhatikan bahwa dasar untuk

penilaian di bawah maksimum untuk asersi kelengkapan telah diberikan# di mana hanyakesimpulan yang dinyatakan ketika penilaian berada pada tingkat maksimum# sepertiditunjukkan untuk asersi hak dan kewajiban.

;. Mengkomunikasikan Masalah Pengendalian 2ntern0uditor diminta untuk mengidenti)ikasi dan melapor kepada komite audit# atau personel

entitas lain dengan otoritas dan tanggung jawab yang sama# kondisi tertentu yang

berhubungan dengan pengendalian intern suatu entitas yang diamati selama audit laporan



20/22

keuangan. 0 (&;# 7ommuni*ation o) 2nternal 7ontrol Related Matters Noted in a 0udit

=+0+ dan +0+ D> mende)inisikan suatu kondisi yang dapat dilaporkan =Reportable

*ondition> sebagai berikut $ masalah-masalah yang menarik perhatian auditor yang, dalam pertimbangannya,

seharusnya dikomunikasikan dengan komite audit karena menyajikan kekurangan yang

signifikan dalam rancangan dan pengoperasian pengendalian intern yang dapat secaraberlawanan mempengaruhi kemampuan organisasi untuk mencatat, memproses,

meringkas, dan melaporkan data keuangan secara konsisten dengan asersi manajemen

dalam laporan keuangan.+uatu kondisi yang dapat dilaporkan dapat begitu besar sehingga membentuk kelemahan

material dalam pengendalian intern. 0 (&;."; mende)inisikan suatu kelemahan

material =material weakness> sebagai $

...suatu kondisi yang dapat dilaporkan di mana rancangan dan pengoperasian dari satuatau lebih komponen pengendalian intern tidak dapat mengurangi tingkat risiko salah

saji sampai ke tingkat yang rendah karena kekeliruan atau kecurangan di mana jumlah

yang material dalam hubungannya dengan laporan keuangan yang sedang diaudit

dapat muncul dan tidak dapat dideteksi selama satu periode secara tepat waktu olehkaryawan dalam cara yang normal untuk melaksanakan fungsi yang ditugaskan

kepadanya.+eorang auditor dapat tidak diharuskan untuk se*ara terpisah mengidenti)ikasikan

kondisi yang dapat dilaporkan yang memiliki kelemahan material dalam komunikasinya

kepada komite audit.Pengkomunikasian masalah-masalah yang berhubungan dengan pengendalian intern

adalah suatu produk penting yang menggunakan pengetahuan yang diperoleh auditor

selama audit laporan keuangan. 0uditor akan se*ara normal menge8aluasi apakah klien

memiliki pengendalian yang *ukup untuk mengatasi masalah yang di*iptakan oleh risikousaha suatu entitas. +ebagai *ontoh# dalam usaha untuk mengelola sistem persediaan

just-in-time# klien mungkin meran*ang suatu sistem yang menggunakan pertukaran data

elektronik untuk mengkomunikasikan kuantitas persedian kepada penjual dan memesanbarang ketika persediaan berada di bawah tingkat yang telah ditentukan. Pengendalian

intern klien seharusnya menyediakan keyakinan yang memadai bahwa salah saji dapat

di*egah# dideteksi# dan diperbaiki pada waktu yang tepat. Manajemen dan komite audittertarik pada hasil e8aluasi auditor tentang kualitas sistem pengendalian intern mereka.

BAB III

PENUTUP

0. 4esimpulan

Menilai risiko pengendalian =assessing *ontrol risk> merupakan suatu proses menge8aluasie)ekti8itas pengendalian intern suatu entitas dalam men*egah atau mendeteksi salah saji

yang material dalam laporan keuangan. /alam membuat penilaian risiko pengendalian untuk

suatu asersi adalah penting bagi auditor untuk$ ="> Mempertimbangkan pengetahuan yang



21/22

diperoleh dari prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman mengenai apakah

pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah diran*ang dan diterapkan dalam operasi

oleh manajemen entitasC =&> Mengidenti)ikasikan salah saji potensial yang dapat mun*uldalam asersi entitasC =(> Mengidenti)ikasikan pengendalian yang diperlukan yang mungkin

akan men*egah atau mendeteksi dan memperbaiki salah sajiC =:> Melaksanakan pengujian

pengendalian terhadap pengendalian yang diperlukan untuk menentukan e)ekti8itasran*angan dan pengoperasian dari pengendalian tersebutC =;> Menge8aluasi bukti dan

membuat penilaian.

/alam menilai risiko pengendalian dalam suatu lingkungan T2 terdapat tiga hal yang penting

yaitu$ ="> strategi untuk melaksanakan pengujian pengendalianC =&> Teknik audit berbantuan

komputerC =(> Menilai pengendalian teknologi in)ormasi.

/ampak dari strategi audit pendahuluan dapat diketahui dari pendekatan substanti) dan juga

tingkat risiko pengendalian yang dinilai lebih rendah.

Tipe bukti# sumber# ketepatan waktu# dan keberadaan bukti lain yang berhubungan dengan

kesimpulan yang dituju# semuanya mempengaruhi tingkat keyakinan yang dapat diberikanoleh bukti audit.

ntuk menguji kepatuhan terhadap pengendalian intern# auditor dapat melakuan dua

ma*am pengendalian yaitu$ pengujian adanya kepatuha terhadap struktur pengendalianinternC dan pengujian tingkat kepatuhan terhadap struktur pengendalian intern.

Pertimbangan tambahan dalam menilai risiko pengendalaian adalah$ ="> Menilai risiko

pengendalian untuk asersi saldo akun yang dipengaruhi oleh suatu kelas transaksi tunggalC=&> Menilai risiko pengendalian untuk asersi saldo akun yang dipengaruhi oleh suatu kelas

transaksi gandaC =(> Mengkombinasikan Penilaian Risiko Pengendalian Yang 5erbedaC =:>

Mendokumentasikan Penilaian Tingkat Risiko PengendalianC =;> Mengkomunikasikan

Masalah Pengendalian 2ntern.

5. +aran

ntuk makalah ini# diharapkan untuk$

a> Para 0uditor agar dapat mempertahankan kepro)esionalan terhadap audit untuk pengujian

pengendalian dan pengujian substanti) terhadap siklus jasa personel.b> /osen sebagai bahan atau tambahan pengajaran# sehingga dapat menjunjung tinggi nilai F

nilai yang terkandung didalamnya.

*> Para Mahasiswa =i> agar dapat menambah dan memperluas pengetahuan tentang auditterhadap siklus jasa personel C pengujian pengendalian dan pengujian substanti) khususnya

yang men*akup & =dua> sistem in)ormasi akuntansi# yaitu sistem in)ormasi akuntansi

penggajian dan sistem in)ormasi akuntansi pengupahan.d> Para Penyusun makalah selanjutnya agar hasil makalah ini dapat mendorong untuk

melakukan penyusunan yang men*akup pemahaman yang lebih luas dengan mengkaji lebih

dalam aspek F aspek yang terkandung didalam audit pengujian pengendalian dan pengujiansubstantanti) terhadap siklus jasa personel.



22/22

DAFTAR PUSTAKA

". 5oynton# Billiam 7.# ,ohnson# Raymond N.# dan 4ell# Balter

(. 20P2. %tandar "rofesi kuntan "ublik.,akarta$ Penerbit +alemba EmpatC&"&

:. 4urniawati# E)i. &"&. Menilai !isiko "engendalian. ='nline> =http$%%yuuki*han-

lo8elypink.blogspot.*om%&"&%"%menilai-risiko-pengendalian.html. /iakses Pada tanggal

( 'ktober &":>

;. Mulyadi.# Puradiredja# 4anaka.uditing. ,akarta$ Penerbit +alemba EmpatC"??

http://farah-aul.blogspot.com/2012/10/audit-menilai-risiko-pengendalian-uji.htmlhttp://farah-aul.blogspot.com/2012/10/audit-menilai-risiko-pengendalian-uji.htmlhttp://yuukichan-lovelypink.blogspot.com/2012/10/menilai-risiko-pengendalian.htmlhttp://yuukichan-lovelypink.blogspot.com/2012/10/menilai-risiko-pengendalian.htmlhttp://yuukichan-lovelypink.blogspot.com/2012/10/menilai-risiko-pengendalian.htmlhttp://yuukichan-lovelypink.blogspot.com/2012/10/menilai-risiko-pengendalian.htmlhttp://farah-aul.blogspot.com/2012/10/audit-menilai-risiko-pengendalian-uji.htmlhttp://farah-aul.blogspot.com/2012/10/audit-menilai-risiko-pengendalian-uji.html

Pemeriksaan Akutansi 1 New

Documents

Transcript of Pemeriksaan Akutansi 1 New