LEASING

PENGERTIAN

Leasing adalah suatu kontrak yg merinci persyaratan-persyaratan, dimana pemilik properti mentransfer hak untuk menggunakan aktivanya kepada lessee

Lessee adalah pihak yg memiliki hak untuk menggunakan aktiva yg dilease

Lessor adalah pemilik aktiva yang dilease

KEUNTUNGAN EKONOMIS

Bagi Lessee:

• Tidak memerlukan uang muka

• Menghindari resiko kepemilikan. mis., kerugian karena kecelakaan, keusangan perubahan kondisi ekonomi, kemerosotan fisik dlsb.

• Fleksibel, jika kondisi usaha berubah maka perusahaan dapat merubah aktiva yg digunakan

KEUNTUNGAN EKONOMIS

Bagi Lessor:

1. Meningkatkan penjualan

2. Terjalinnya hubungan bisnis yg berkelanjutan dengan Lessee

3. Nilai sisa yg tersimpan

Contoh

Perusahaan/ lessor memiliki peralatan dengan nilai pasar $10,000.

Lessee ingin menggunakan peralatan tersebut dalam operasional nya.

Salah satu pilihan bagi Lessee adalah dengan membeli peralatan diatas seharga $10,000 dengan meminjam dana dari bank dengan tingkat bunga 10 %.

Lessee akan membayar sebesar $2,638 per tahun, pokok pinjaman dan bunga selama 5 kali

Alternatif lainnya Lessee dapat menyewa beli (Lease) peralatan tersebut dari Lessor selama 5 tahun, dengan pembayaran sewa per tahun $2,638

Dari sudut pandang Lessor, tidak hanya melakukan transaksi penjualan peralatan tapi juga berfungsi sebagai penyedia dana atau menggantikan fungsi bank.

Kriteria Klasifikasi Lease

1. Adanya transfer kepemilikan pada akhir jk waktu lease

2. Adanya opsi pembelian dengan harga murah

3. Jangka waktu lease >=75 % dari usia manfaat aktiva yang dilease

4. Present value dari pembayaran lease minimum >= 90 % dari nilai pasar wajar

Bagi Lessee, jika salah satu dari kriteria diatas dipenuhi, maka perjanjian lease diklasifikasi sebagai lease modal

Bagi Lessor, suatu perjanjian lease akan diklasifikasi sebagai lease modal jika salah satu dari empat kriteria diatas terpenuhi dan kedua kriteria pengakuan pendapatan yang berikut terpenuhi:

1. Pembayaran lease minimum dapat dipastikan pelunasannya

2. Tidak ada ketidak pastian yg penting mengenai jumlah biaya yg belum dikeluarkan yg harus dibayar oleh lessor

Akuntansi untuk Lessee/ Lease OperasiContoh 1:Suatu perjanjian lease untuk menggunakan

peralatan yg diklasifikasi sebagai lease operasi dengan pembayaran sewa sebesar $40,000 per tahun, maka jurnal yg dibuat pada waktu pembayaran adalah sbb:Beban sewa…………..$40,000

Kas ………………………….$40,000Dalam hal ini jika periode lease tidak sama

dengan periode akuntansi maka ada perkiraan sewa dibayar dimuka

Contoh 2:

Perjanjian lease untuk menggunakan sebuah pesawat mensyaratkan pembayaran sebesar $150,000 per tahun untuk 2 tahun pertama dan $250,000 per tahun untuk 3 tahun berikutnya. Jurnal untuk 2 tahun pertama adalah sbb:

Beban sewa …………….$210,000

Kas ………………………………$150,000

Hutang sewa …………………… 60,000

Jurnal untuk tiga tahun terakhir adalah sbb:

Beban sewa ……………..$210,000

Hutang sewa ……………. 40,000

Kas …………………………….$250,000

Akuntansi untuk Lessee/ Lease Modal

Contoh 3:

Diasumsikan PT.M menggunakan sebuah peralatan dari PT.Ldengan persyaratan sbb:

• Jangka waktu lease 5 tahun mulai 1 jan 2009, tidak dapat dibatalkan

• Jlh sewa lease $65,000 per tahun, dibayar dimuka termasuk $5,000 biaya pelaksanaan

• Pembayaran lease setelah tahun pertama dilakukan setiap tanggal 31 Des

• Estimasi umur ekonomis peralatan 5 thn• Tanpa nilai sisa peralatan• Tingkat bunga implisit 10 %

PV = $250,192

Jurnal yg dibuat pada 1 Jan 2009, sbb:

Peralatan yg dileasw ……$250,192

Kewajiban lease modal …….$250,192

Beban lease …………….. 5,000

Kewajiban lease modal … 60,000

Kas ………………………….. 65,000

Skedul-a pembayaran Lease

Pmb ke

Jlh pemb Beban bunga

Pel. Kew lease

Saldo kew. lease

_

I

II

III

IV

V

_

$60,000

60,000

60,000

60,000

60,000

$300,000

_

_

$19,019

14,921

10,413

5,455

$49,808

_

$60,000

40,981

45,079

49,587

54,545

$250,192

$250,192

190,192

149,211

104,132

54,545

0

Pada tanggal 31 Des 2009 dibuat jurnal amortisasi untuk aktiva yg dilease, pembayaran lease modal untuk tahun berikutnya dan beban bunga untuk tahun 2008, sbb:

Beban amortisasi aktiva yg dilease..$50,038

Ak.amortisasi akt yg dilease ……….$50,038

Biaya lease dibayar dimuka…….$5,000

Beban bunga …………………….19,019

Kewjban lease modal …………. 40,981

Kas …………………………………….65,000

Akuntansi Lease dengan Opsi Pembelian Murah

Contoh 3:

Diasumsikan PT.M menggunakan sebuah peralatan dari PT.Ldengan persyaratan sbb:

• Jangka waktu lease 5 tahun mulai 1 jan 2009, tidak dapat dibatalkan

• Usia manfaat aktiva 10 tahun• Jlh sewa lease $65,000 per tahun, dibayar

dimuka termasuk $5,000 biaya pelaksanaan• Pembayaran lease setelah tahun pertama

dilakukan setiap tanggal 31 Des

• Estimasi umur ekonomis peralatan 5 thn

• Tanpa nilai sisa peralatan

• Tingkat bunga implisit 10 %

• Opsi pembelian dengan harga $75,000

PV =…………………………. $250,192

PV harga opsi pembelian…. 46,569

PV pemb lease minimum ….$296,761

Skedul-b pembayaran Lease

Pmb ke

Jlh pemb Beban bunga

Pel. Kew lease

Saldo kew. lease

-

1

2

3

4

5

6

-

60,000

60,000

60,000

60,000

60,000

75,000

375,000

-

-

23,676

20,044

16,048

11,653

6,818

78,239

-

60,000

36,324

39,956

43,952

48,347

68,182

296,761

$296,761

236,761

200,437

160,481

116,529

68,182

0

Jurnal pada tanggal 31 Des 2013, pada akhir masa lease, jika opsi pembelian digunakan sbb:

Kewajiban lease modal ……$68,182Beban bunga …………………. 6,818

Kas ………………………………$75,000Peralatan …………………….148,381Ak.amortisasi peralatan yg dilease…………………….148,380*

Peralatan yg dilease ……………296,761

*296,761 : 10 tahun x 5 tahun = 148,380

Jika pada akhir masa lease opsi pembelian tidak digunakan maka jurnal yg dibuat adalah sbb:

Kewajiban lease modal ……$68,182

Beban bunga …………………. 6,818

Kerugian tdk memanfaatkan

opsi pembelian ……………… 73,381*

Ak.amortisasi peralatan

yg dilease…………………….148,380

Peralatan yg dilease ……………$296,761

*73,381 =148,381 – 75,000

*73,381 =148,381 – 75,000

Selisih antara nilai buku peralatandengan saldo perkiraan kewajiban lease termasuk bunga yg harus dibayar

Nilai Sisa yg Dijamin oleh Lessee

Jika nilai residu aktiva yg dilease dijamin oleh lessee maka nilai sisa dihitung PV nya dan dikapitalisasi sebagaimana halnya leasing dengan opsi pembelian.

Pada akhir masa lease nilai sisa yg dijamin akan dilaporkan sebagai kewajiban lease.

Selain itu, nilai buku akativa yg dilease akan sama dengan nilai sisa yg dijamin.

Jika nilai pasar wajar aktiva yg dilease < dari nilai sisa yg dijamin, selisihnya dianggap sebagai kerugian bagi lessee dan harus dibayar kpd lessor

Pembelian aktiva yg dilease pada masa lease

Jika perjanjian lease tidak berisi opsi pembelian, kemungkinan pembelian aktiva yg dilease pada masa lease masih ada.

Biasanya harga pembelian akan berbeda dari kewajiban lease yg dicatat pada tanggal pembelian.

Tidak ada kerugian atau keuntungan yg diakui pada saat pembelian, tetapi selisih antara harga beli dan kewajiban yg tercatat ditransfer ke perkiraan/ nilai buku aktiva yg diperoleh.

Cont0h 4:

Diasumsikan pada contoh 3, pada tanggal 31 Des 2011, PT.M tidak membayar kewajiban lease yg jatuh tempo tapi memilih membeli aktiva yg dilease dengan harga $120,000. Pada tanggal tersebut sisa kewajiban lease sebesar $114,545 (skedul-a / 104,132 + 10,413) dan nilai buku aktiva yg dilease adalah 250,192 – (50,038 x 3)= $100,078

Jurnal untuk pembelian aktiva yg dilease adalah sbb:

Peralatan ………………. $105,533*

Kewajiban lease ………. 104,132

Ak.amortisasi a.yg dlease ..150,114

Beban bunga ……………… 10,413

Peralatan yg dilease …………$250,192

Kas …………………………… 120,000

*Nilai buku aktiva yg dilease ditambah selisih harga beli dengan nilai buku kew-lease = 100,078 + (120,000 – 114,545)= $105,533

Perlakuan Leasing pada Laporan Arus Kas Lessee

Untuk lease operasi, Pada metode tidak langsung, Aktifitas operasi, tidak ada penyesuaian

terhadap laba bersih, kecuali untuk sewa yg masih harus dibayar / sewa yg dibayar dimuka. Pembayaran kas diperlakukan sebagai pengeluaran beban operasi. Untuk aktifitas investasi tidak ada pengaruh. Untuk akt pendanaan, pengaruh pembayaran kewajiban lease

Pada metode langsung,

Akt operasi, beban bunga lease

Akt investasi, tidak ada pengaruh

Akt pendanaan, pembayaran kewajiban lease

Akuntansi untuk Lessor

Jenis Lease Perlakuan Akuntansi pada biaya

Operating/ operasi

Kapitalisasi dan amortisasi

Direct Financing / pembiayaan langsung

Kapitalisasi dan amortisasi dengan bunga yg ditangguhkan selama jangka waktu lease

Sales Type / jenis penjualan

Langsung diakui biaya sebagai pengurang laba

Contoh 5, Diasumsikan Lessor menyewakan sebuah peralatan dengan persyaratan sbb:

• Jangka waktu lease 5 tahun mulai 1 jan 2009• Jlh sewa lease $65,000 per tahun, dibayar dimuka

termasuk $5,000 biaya pelaksanaan• Pembayaran lease setelah tahun pertama

dilakukan setiap tanggal 31 Des• Estimasi umur ekonomis peralatan 10 thn• Tanpa nilai sisa • Tingkat bunga implisit 10 %• Harga pokok lessor $400,000• Biaya langsung awal yang terjadi $15,000

Jurnal: (lease operasi)Biaya lsg awal yg ditangguhkan $15,000

Kas …………………………….$15,000Kas ……………………….. 65,000

Pendapatan sewa ……………. 60,000Biaya pelaksanaan ………….. 5,000

Pada akhir tahun pertama dibuat jurnal:Amortisasi biaya lsg awal……3,000

Biaya lsg awal yg ditangguhkan 3,000Beban peny.ak yg dilease … 40,000

Ak.peny.ak yg dilease …………40,000

Direct Financing Lease

Contoh 6• Jangka waktu lease 5 tahun mulai 1 jan 2009• Jlh sewa lease $65,000 per tahun, dibayar

dimuka termasuk $5,000 biaya pelaksanaan• Pembayaran lease setelah tahun pertama

dilakukan setiap tanggal 31 Des• Estimasi umur ekonomis peralatan 5 thn

Tanpa nilai sisa • Tingkat bunga implisit 10 %• Biaya dan nilai pasar wajar aktiva $250,192

Jurnal:Piutang lease ……………$250,192

Peralatan yg di lease ………. $250,192Atau (jk piutang lease dicatat pd jlh kotor:Piutang lease ……………$300,000

Peralatan yg di lease ………. $250,192Pendapatan bunga dit dimuka 49,808

Pembayaran pertama,dijurnal sbb:Kas ………………………. 65,000

Piutang lease ……………….. 60,000Biaya pelaksanaan …………. 5,000

Skedul-c Penerimaan Sewa Lease

Pen. ke

Pend. bunga

Pen. kas Pengurangan piutang Lease

Saldo piutang Lease

-

I

II

III

IV

V

-

-

19,019

14,921

10,413

5,455

49,808

-

60,000

60,000

60,000

60,000

60,000

300,000

-

60,000

40,981

45,079

49,587

54,545

250,192

250,192

190,192

149,211

104,132

54,545

0

Pada akhir tahun pertama dibuat jurnal yb:Kas ……………………… $65,000

Piutang lease ……………….. $40,981Pendapatan bunga ………… 19,019Biaya pelak. Yg ditangguhkan 5,000

jk piutang lease dicatat pd jlh kotor;Kas ……………………… 65,000

Piutang lease ……………….. $60,000Biaya pelak. Yg ditangguhkan 5,000

Pendapatan bunga dit dimuka 19,019Pendapatan bunga ………… 10,019

Contoh 7;

Asumsikan pada contoh 6 dimana aktiva yg dilease memiliki nilai sisa $75,000 (baik dijamin maupun tidak dijamin) dan diasumsikan nilai perolehan sama dengan nilai pasar wajarnya yaitu $296,762

Jurnal yg dibuat untuk mencatat perjanjian lease dan pemb pertamanya adalah sbb:

Piutang lease ………… $296,762

Peralatan yg dilease ……… $296,762

Kas …………………..$65,000Piutang lease ……………$60,000Biaya pelaksanaan …….. 5,000

Skedul penerimaan bunga sama dengan skedul-b

Pada akhir tahun pertama lessor akan membuat jurnal yb:

Kas …………………… 65,000Piutang lease …………… $36,324Biaya pelak yg dtangguhkan.. 5,000Pendapatan bunga …………. 23,676

Pada akhir masa lease, lessee akan membuat jurnal yb untuk mencatat pengembalian akt yg dilease dengan asumsi nilai sisa sama dengan estimasi terdahulu:

Peralatan ……………….$75,000

Piutang lease ……………….$68,182

Pendapatan bunga ………... 6,818

SALES Type Lease

Perjanjian lease diklasifikasi sebagai sales type lease jika terdapat perbedaan antara harga jual dan biaya yg dikeluarkan oleh lessor/ harga pokok

Diasumsikan pada perjanjian lease diatas untuk peralatan , dengan tingkat diskonto 10 % memiliki PV sebesar $250,192. harga perolehan peralatan $160,000 dan biaya langsung awal $15,000

1. Pemb. Lease Minimum =

60,000 x 5 = … 300,000

2. Npsr wajar akt yg dilease=

250,192

3. Nilai perolehan akt yg dilease=

175,000

300,000-250,192 = 49,808 =Pd.bunga

250,192- 175,000= 75,192 =Keuntungan

Jurnal yg dibuat adlah sbb:

Piutang lease ……………250,192

Penjualan ……………………. 250,192

Harga pokok penjualan …175,000

Persediaan ………………….. 160,000

Biaya langsung awal ……….. 15,000

Kas ……………………… 65,000

Piutang lease ………………. 60,000

Biaya pelaksanaan …………. 5,000

Sales Type Lease dengan Opsi Pb dan Nilai Sisa yg Dijamin

Contoh 8:

Diasumsikan pada contoh 3 diatas perjanjian lease dengan opsi pembelian dengan harga 75,000 (skedul-b), jika perjanjian tersebut diklasifikasi sebagai sales type lease maka jurnal yg dibuat adalah sbb:

Piutang lease …………….$296,761

Penjualan …………………….. $296,761

Harga pokok penjualan …… 175,000Persediaan ………………………160,000B lsg awal yg ditangguhkan …… 15,000

Kas ………………………….. 65,000Piutang lease ……………………. 60,000Biaya pelaksanaan ……………… 5,000

Dalam hal ini penjualan meningkat sebesar $46,569 yaitu PV dari harga jual 75,000 pada akhir masa lease. Keuntungan perusahaan manufaktur juga meningkat sejumlah yg sama