Akuntansi Pajak atas LeasingAnang Mury Kurniawan

Contoh

PT ABC melakukan Leasing mobil truk dari PT XYZ Finance, dg persyaratan sbb: Periode

lease 5 Tahun dimulai tanggal 1 Januari

2007 Jumlah sewa Rp 60.000.000 pertahun dibayar dimuka setiap tahun Taksiran umur ekonomis truk 5 tahun Taksiran nilai residual truk pada akhir periode lasing tidak ada

Tabel Pembayaran LeasePV(10%;5;-60000000;;1)Tanggal Keterangan Jumlah 01-01-2007 Saldo awal 01-01-2007 Pembayaran 60.000.000 01-01-2008 Pembayaran 60.000.000 01-01-2009 Pembayaran 60.000.000 01-01-2010 Pembayaran 60.000.000 01-01-2011 Pembayaran 60.000.000 Jumlah 300.000.000 Beban Bunga Pembayaran Pokok Kewajiban Lease 250.191.927 60.000.000 190.191.927 19.019.193 40.980.807 149.211.119 14.921.112 45.078.888 104.132.231 10.413.223 49.586.777 54.545.455 5.454.545 54.545.455 0 49.808.073 250.191.927

Capital Lease Journal Akuntansi Lessee

Pencatatan lease pada awal periodeTruk Leasing 250.191.927 Kewajiban menurut Capital Lease Kas 190.191.927 60.000.000

Penyusutan/Amortisasi GLBeban Amortisasi atas Truk Leasing 50.038.385 Akumulasi Amortisasi atas Truk Leasing 50.038.385

Pencatatan Pembayaran LeasingKewajiban menurut Capital Lease Beban Bunga Kas 40.980.807 19.019.193 60.000.000

Capital Lease Journal Akuntansi Lessor

Pencatatan lease pada awal periodeKas 60.000.000 Piutang Pembayaran Leasing 240.000.000 Truk yg dibeli untuk Leasing Pendapatan bunga diterima dimuka 250.191.927 49.808.073

Pencatatan Pembayaran LeasingKas Piutang Pembayaran Leasing 60.000.000 60.000.000

Pencatatan Pendapatan BungaPendapatan bunga diterima dimuka 19.019.192 Pendapatan bunga 19.019.192

Operating Lease Journal Akuntansi LesseeBeban Sewa 60.000.000 PPN PM 6.000.000 Hutang PPh pasal 23 1.200.000 Kas 64.800.000

Operating Lease Journal Akuntansi LessorKas 64.800.000 PPh psl 23 dibayar dimuka1.200.000 Pendapatan Sewa 60.000.000 PPN PK 6.000.000

Sewa Guna Usaha (Leasing)( 1169/KMK.01/1991 Jo SE-10/PJ.42/1994 )

Sewa Guna Usaha (Leasing)Adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal baik secara SGU dengan hak opsi maupun tanpa hak opsi untuk digunakan oleh Lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala

Unsur SGU (Leasing)Unsur-unsur SGU

Lessor LesseeBarang ModalPerjanjian SGU

Badan Badan/OPAT Berwujud Dgn syarat tertentu

Perjanjian SGUMinimal harus memuat

1.Jenis transaksi SGU; 2.Identitas masing-masing pihak; 3.Nama, jenis, tipe dan lokasi penggunaan barang; 4.Harga perolehan, nilai pembayaran, pembayaran SGU, angsuran pokok, imbalan jasa, nilai sisa, simpanan jaminan, dan ketentuan asuransi atas brg modal; 5.Masa SGU; 6.Ketentuan masa SGU yg dipercepat dan kerugian yg harus ditanggung Lessee atas risiko brg modal; 7.Opsi bagi Lessee (utk finance lease); 8.Tanggungjawab atas brg modal.

jenisSGU dengan Hak Opsi (Finance/Capital lease) SGU tanpa Hak Opsi (Operating Lease)

Kreteria SGU dg Hak Opsi Finance Lease1.Jumlah pembayaran selama masa SGU I + nilai sisa brg, harus dpt menutup cost brg + profit Lessor; 2.Masa SGU minimal : - 2 th utk brg modal Gol. I - 3 th utk brg modal Gol. II & III - 7 th utk brg modal Gol. Bangunan; 3.Perjanjian memuat hak opsi bagi Lessee.

Kreteria SGU tanpa Hak Opsi Operating Lease1.Jumlah pembayaran selama masa SGU I tidak dpt menutup cost brg + profit Lessor; 2.Perjanjian tidak memuat hak opsi bagi Lessee.

Perlakuan Operating Lease (Lessor)

Sama dengan perlakuan menurut akuntansi komersial : Seluruh

pembayaran yang diterima/diperoleh oleh lessor merupakan penghasilan (obyek PPh). Lessor berhak menyusutkan aktiva yang disewa guna usahakan (penyusutan sesuai ketentuan fiskal) Lessor wajib mengenakan PPN atas jasa sewa tersebut.

Perlakuan Operating Lease (Lessee)

Sama dengan perlakuan menurut akuntansi komersial ; Jumlah

sewa yang dibayar atau terutang pada tahun yang bersangkutan merupakan biaya yang dapat dikurangkan (deductible expense). Lessee tidak berhak menyusutkan aktiva yang disewanya. Lessee wajib memotong PPh Pasal 23 atas sewa.

Perlakuan Finance Lease (Lessor)

Penghasilan lessor (obyek PPh) adalah imbalan jasa SGU (pendapatan bunga), yaitu dihitung dari seluruh pembayaran SGU dikurangi angsuran pokok. Lessor tidak diperbolehkan menyusutkan aktiva yang disewa guna usahakan. Lessor dapat membentuk dana cadangan piutang tak tertagih yang dapat dibiayakan maksimum = 2,5% x saldo rata-rata piutang SGU. Angsuran PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan Laporan Keuangan Triwulanan yang disetahunkan. Pembayaran SGU tidak dikenakan PPN.

Perlakuan Finance Lease (Lessee)

Lessee tidak boleh menyusutkan aktiva tetap yang leasingnya. Hal ini berbeda dengan perlakuan akuntansi komersial. Dalam akuntansi komersial aktiva tetap SGU disusutkan oleh lessee. Angsuran SGU yang dibayar atau terutang kepada lessor (angsuran pokok maupun bunga) diakui sebagai biaya (deductible expense). Hal ini juga berbeda dengan perlakuan akuntansi komersial. Dalam akuntansi komersial angsuran pokok SGU diperlakukan sebagai pembayaran (pelunasan) hutang SGU, sedangkan bunganya merupakan biaya (expense).

Perlakuan Finance Lease (Lessee)

Dalam Rekonsiliasi Fiskal lessee harus melakukan Koreksi Fiskal atas Laporan Keuangannya sbb: Melakukan

koreksi biaya penyusutan, yaitu tidak membebankan biaya penyusutan atas aktiva tetap SGU. Melakukan koreksi biaya angsuran SGU, yaitu dengan memasukkan angsuran pokok SGU sebagai biaya (pengurang penghasilan bruto). Biaya bunga tetap dapat diakui sebagai biaya (sama antara akuntansi komersial dengan akuntansi Fiskal)

Kasus

Tanggal 1 Januari 2007 CV LESSEE mendapat sebuah truk dengan memperoleh pembiayaan financial lease dari sebuah perusahaan leasing PT LESSOR. Dalam kontrak dimuat ketentuan sebagai berikut :

Nilai kontrak sebesar Rp 179.436.728 Masa leasing selama 5 tahun, yaitu sejak 1 Januari 2007 Pembayaran lease adalah Rp 50.000.000 pertahun, yg harus dimulai 1 Januari 2007 (pada awal masa lease)

Keterangan tambahan

Masa manfaat ekonomis truk 8 tahun Tingkat bunga 20%

TabelPembayaran 1 Januari 2007 1 Januari 2008 1 Januari 2009 1 Januari 2010 1 Januari 2011 Hutang 179.436.728 129.436.728 105.324.074 76.388.889 41.666.667 Lease Payment 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000 = Pokok 50.000.000 24.112.654 28.935.185 34.722.222 41.666.667 + Bunga 25.887.346 21.064.815 15.277.778 8.333.333

Journal - Lesee01-01-07 Truk Leasing Hutang Leasing Hutang Leasing Kas Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 179,436,728 179,436,728 50,000,000 50,000,000 24,112,654 25,887,346 50,000,000 01-01-07 01-01-08

31-12-08

Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 28,935,185 21,064,815

22,429,591

01-01-09

50,000,000

31-12-09

Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 34,722,222 15,277,778

22,429,591

01-01-10

50,000,000

31-12-10

Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 41,666,667 8,333,333

22,429,591

01-01-11

50,000,000

Journal31-12-11 Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk 22,429,591

31-12-12

22,429,591

31-12-13

22,429,591

31-12-14

22,429,591

31-12-15

22,429,591

Koreksi FiskalAKUNTANSI 01-01-07 Truk Leasing Hutang Leasing Hutang Leasing Kas Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 179,436,728 179,436,728 50,000,000 50,000,000 24,112,654 25,887,346 50,000,000 22,429,591 + 22,429,591 22,429,591 50,000,000 50,000,000 KOREKSI FISKAL

01-01-07

01-01-08

25,887,346

-

24,112,654

50,000,000

31-12-08

Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 28,935,185 21,064,815

01-01-09

21,064,815 50,000,000

-

28,935,185

50,000,000

31-12-09

Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 34,722,222 15,277,778

22,429,591 + 22,429,591

22,429,591

-

01-01-10

15,277,778 50,000,000

-

34,722,222

50,000,000

Koreksi FiskalAKUNTANSI 31-12-10 Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Hutang Leasing Biaya Bunga Leasing Kas 41,666,667 8,333,333 50,000,000 22,429,591 + 22,429,591 22,429,591 + 22,429,591 22,429,591 + 22,429,591 22,429,591 + 22,429,591 22,429,591 + 22,429,591 22,429,591 22,429,591 22,429,591 22,429,591 22,429,591 22,429,591 + 22,429,591 KOREKSI 22,429,591 FISKAL -

01-01-11

8,333,333

-

41,666,667

50,000,000

31-12-11

Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk Biaya penyusutan Truk 22,429,591 Akumulasi Penyustan Truk

31-12-12

31-12-13

31-12-14

31-12-15

Quis PT GARMINDO sebuah perusahaan yang bergerak dalambidang industri garmen. Pada awal tahun 2008 PT GARMINDO mendapatkan proyek kontrak expor garmen total senilai Rp 8 Milyar. Dalam rangka pengerjaan proyek tersebut PT GARMINDO membutuhkan tambahan 1 unit mesin lagi untuk meningkatkan kapasitas produksinya. PT GARMINDO melakukan kontrak dengan PT MULTI ARTA sebuah perusaahaan leasing untuk pengadaan mesin tersebut, dengan ketentuan sebagai berikut : Nilai kontrak Rp 142.842.282 Lease period selama 4 tahun, yaitu sejak 1 Januari 2008 Lease payment total 4 kali dengan pembayaran Rp 45.000.000 pertahun, yang dimulai pada awal masa lease ( 1 Januari 2008) Tingkat bunga 18% Keterangan tambahan : Umur ekonomis komersial buldoser ditaksir 5 tahun, sedangkan menurut ketentuan fiskal masuk dalam kelompok II dengan masa manfaat 8 tahun Permasalahan : Buat Jurnal dan Rekonsiliasi Fiskal

Sale and Lease Back

Pada 2 Januari 2008 CV LESSEE membeli sebuah mesin (kelompok II) dari PT INDOMACHINE senilai Rp 130.000.000 Pada 2 Januari 2009 CV LESSEE membuat perjanjian sale and lease back dg PT LESSOR, dimana mesin tersebut dijual (sale) kepada PT LESSOR seharga Rp 100.000.000 , diikuti dg kontrak sewa guna usaha hak opsi (lease back) sebagai berikut : Nilai kontrak Rp 121.120.480 Lease period selama 5 tahun, yaitu sejak 2 Januari 2009 Lease payment total 5 kali dengan pembayaran Rp 30.000.000 pertahun, yang dimulai pada awal masa lease ( 2 Januari 2008) Tingkat bunga 12% Umur ekonomis mesin per 2 Januari 2008 ditaksir 7 tahun, sedangkan per 2 Januari 2009 masih 6 tahun Pertanyaan : buat jurnal dan rekonsiliasi fiskal atas kasus tersebut