NAMA KELOMPOK (5)

Olivia Sukma

Susilawati

Etika

Jesslyn Stefanny

Sri Retno Suri

BAB 7

Anggaran Fleksibel,Varians Biaya-Langsung,

danPengendalian Manajemen

Konsep-konsep Dasar• Varians – perbedaan antara jumlah aktual dan

jumlah yang diharapkan (dianggarkan)Varians adalah gabungan dari fungsi perencanaan

dan pengendalian untuk membantu manager dalam mengimplementasikan strateginya

• Management by Exception –praktik memfokuskan perhatian pada hal-hal yang tidak beroperasi sebagaimana diharapkan (dianggarkan)

Anggaran statis (anggaran induk): anggaran yg dibuat berdasarkan tingkat aktivitas yg sudah ditentukan, karena anggaran statis tergantung pada tingkat aktivitas tertentu, anggaran ini tidak begitu berguna bila digunakan untuk menyusun laporan kinerja, untuk membuat laporan kinerja yg lebih berguna biaya aktual dan biaya yang diharapkan harus dibandingkan pd tingkat aktivitas yg sama.

Didasarkan pada output yang direncanakan pada awal periode anggaran

• Varians Anggaran-Statis (Level 0): hasil aktual dikurangi jumlah anggaran statis

• Varians yang menguntungkan (favorable variance, F) : memiliki dampak meningkatkan laba operasi relatif terhadap jumlah anggaran

• Varians yang tidak menguntungkan (unfavorable Variance, U): memiliki dampak menurunkan laba operasi relatif terhadap jumlah anggaran

Contoh sederhanaHasil Anggaran

Indikator Aktual Statis

Unit terjual 100 90

Harga jual 35$ 30$

Biaya Bahan Langsung per Unit 7$ 6$ Biaya Tenaga Kerja Langsung per Unit 10$ 10$ Overhead manufaktur variabel per Unit 5$ 6$

Biaya Tetap 600$ 700$

Actual Results Static Budget

Units Sold 100 10 F 90

Revenues 3,500$ 800$ F 2,700$Variable Costs: Direct Materials 700 160 U 540 Direct Labor 1,000 100 U 900 Variable Factory Overhead 500 (40) F 540

Contribution Margin 1,300 580 F 720

Fixed Costs 600 (100) F 700

Operating Income 700$ 680$ F 20$

Static-BudgetVariances

Analisis Level 0

AnalisisLevel 1

Anggaran Fleksibel• Anggaran fleksibel : menghitung pendapatan dan biaya yang

dianggarkan ke atas dan bawah berdasarkan hasil operasi (aktivitas) aktual pada periode anggaran

• Akan memungkinkan persiapan untuk varians Level 2 dan 3

o Dapat digunakan utk menyusun anggaran sebelum adanya tingkat aktivitas yg diharapkan

o Dapat digunakan utk menghitung berapa biaya yg harus dikeluarkan pd tingkat aktivitas tertentu aktual

o Dapat membantu para manajer menghadapi ketidakpastian dengan melihat hasil yg diharapkan pd berbagai tingkat aktivitas

Actual Results Flexible Budget Static Budget

Units Sold 100 - N/A 100 10 F 90

Revenues 3,500$ 500$ F 3,000$ 300$ F 2,700$Variable Costs: Direct Materials 700 100 U 600 60 U 540 Direct Labor 1,000 - N/A 1,000 100 U 900 Variable Factory Overhead 500 (100) F 600 60 U 540

Contribution Margin 1,300 500 F 800 80 F 720

Fixed Costs 600 (100) F 700 - N/A 700

Operating Income 700$ 600$ F 100$ 80$ F 20$

Flexible-BudgetVariances

Sales-VolumeVariances

Level 2 Variances:Sales-Volume

Level 2 Variances:Flexible-BudgetVarians Level 3 akan

mengeksplorasi angka-angka ini secara mendetil

Level 1 Variance:Static-Budget

Contoh Anggaran-Fleksibel

Varians volume penjualan (sales-volume variance) :perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dan jumlah anggaran statis yang berkaitan

Varians volume penjualan = jumlah anggaran – jumlah anggaranUntuk laba operasi fleksibel statis

Varians Anggaran Fleksibel (flexible-budget variance) : perbedaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran fleksibel yang berkaitan berdasarkan tingkat output aktual pada periode anggaran

Varians Anggaran = Hasil aktual – Jumlah anggaran fleksibel Fleksibel

Hampir semua perusahaan membagi varians anggaran fleksibel level 2 utk input biaya langsung ke dalam varians yang lebih rinci (varians level 3) :

1. Varians harga yang mencerminkan perbedaan antara harga input aktual dan harga input yang dianggarkan (P)

2. Varians harga yang mencerminkan perbedaan antara kuantitas input aktual dan kuantitas input yang dianggarkan (Q)

Analisis varians adalah suatu proses sistematis untuk mengidentifikasi, melapor, dan menjelaskan varians atau penyimpangan hasil yang sesungguhnya dari hasil yang diharapkan atau dianggarkan

Input standar : kuantitas input yang ditetapkan dengan cermat, spti : meter kain atau jam tenagakerja manufaktur langsung

Harga standar : harga yang ditetapkan dengan cermat yang diharapkan dibayar perusahaan untuk mendapatkan satu unit input

Biaya standar : biaya yang ditetapkan dengan cermat untuk satu unit outputMis : biaya standar tenaga kerja manufaktur langsung

Biaya Standar per unit output = Input standar yang disediakan x Harga standar per untuk setiap input biaya untuk satu unit output unit input langsung variabel

Alasan biaya standar digunakan dalam analisis varians karena biaya standar mengeluarkan inefisiensi di masa lalu dan memperhitungkan perubahan di masa depan

Dalam suatu sistem perhitungan biaya standar, variansi total dipecah menjadi variansi harga dan varians efisiensi/penggunaan

Variansi Harga / varians harga input / varians tingkat upah adalah perbedaan antara biaya sesungguhnya input dan biaya yang direncanakan. Variansi efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input aktual dan kuantitas input yang dianggarkan untuk output aktual

Variansi penggunaan /efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input sesungguhnya dan kuantitas input standar yang dianggarkan untuk output aktual

Varians Harga Aktual Harga Output Kuantitas InputHarga Input yang Dianggarkan AktualX= { - }

Varians Kuantitas aktual Kuantitas Input dianggarkan Harga outputEfisiensi Input digunakan disediakan utk output aktual yg dianggarkanX= { - }

Varians Level 3• Semua biaya produk dapat memiliki

Varians Level 3. Bahan Langsung dan Tenaga Kerja Langsung akan ditangani kemudian. Varians Overhead didiskusikan dengan mendetil pada bab selanjutnya

• Baik Bahan Langsung dan Tenaga Kerja Langsung memiliki baik Varians Harga dan Efisiensi, dan rumusnya sama

Implementasi Kalkulasi Biaya Standar- Kalkulasi biaya standard dan teknologi informasi

Teknologi informasi modern sangat memfasilitasi penggunaan sistem kalkulasi biaya standar untuk pengendalian dan kalkilasi biaya produk. Contohnya perusahaanseperti dell dan sandoz(Farmasi obat generic) menggunakan harga standar dan kuantitas standar yang dapat disimpan dikomputernya. Scanner barcode mencatat penerimaan bahan,segera menghitung biaya setiap bahan dengan menggunakan harga standar yangvtelah disimpan dalam sistem computer. Penerimaan baha kemudian dibandingkan dengan pesanan pembelian untuk mencatat utang usaha dan untuk menghitung varians harga bahan langsung.

Perusahaan yang mengimplementasikan progam manajemen mutu total (TQM) menggunakan kalkulasi biaya standar untuk mengendaikan biaya bahan. Perusahaan-perusahaan sector jasa seperti MC.Donalds bersifat padat karya dan menggunakan biaya standar untuk mengendalikan biaya tenaga kerja. Perusahan yang telah mengimplementasikan CIM, seperti toyota, menggunakan pengganggaran fleksibel dan kalkulasi biaa standar untuk mengelola aktivitas-aktivitas seperti penanganan bahan dan penyetelan mesin.

Kegunaan Varians Bagi Manajemen- Berbagai penyebab variansBeberapa penyebab operasional dari varians ini diantara rantai perusahaan adalah 1. rancangan produk dan proses yang buruk2. Pengerjaan yang buruk pada lini prokdusi karena pekerja yang kurang terampil atau kerusakan mesin3.Penugasan tenaga kerja atau mesin ke pekerjaan tertentu yang kurang 4.Kemacetan atau kongesti prokdusi akibat penjadwalan pesanan yang harus diselesaikan segera dalam jumlah banyak dari tenga pejualan 5. Pemasok Webb tidak membuat bahan kain dengan kualitas yang sama baiknya.

- Kapan menyelidiki varians Menyelidiki varians meliputi aktivitas mulai dari pembicaraan melalui telepon dan e-mail untuk menganalisis proses prokdusi yang dapat memakan biaya. Investigasi yang terinci hanya diperlukan jika manfaat yang diharapkan (misalnya, pengurangan biaaya atau keputusan yang lebih baik karena data yang lebih akurat) melebihi biaya investigasi yang diharapkan.- Pengukuran Kinerja dengan Menggunakan VariansEfektifitas: tingkat pencapaian tujuan atau sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya-misalnya, penjualan, kepuasan pelanggan, dan kualitas telepon baru dari MotorolaEfisiensi : Jumlah relatif input yang digunakan untuk mencapai tingkat output tertentu- semakin sedikit kuantitas input yang digunakan untuk membuat sejumlah telepon seluler atau semakin banyak telepon seluler dibuat dengan kuantitas input tertentu, semakin tinggi efisiensi

-Pembelajaran OrganisasiPenekanan yang berlebihan pada evaluasi kinerja jugabisa menyebabkan manajer mengambil tindakan untukmencapai target anggaran dan menghindari variansyang tidak menguntungkan, walaupun tindakantersebut bisa merugikan perusahaan dalam jangkapanjang.

-Perbaikan KontinuManajer juga dapat memakai analisis varians untuk menciptakan siklus perbaikan yang kontinu.

-Ukuran kinerja keuangan dan NonkeuanganHampir semua perusahaan menggunakan kombinasi ukuran kinerja keuangan dan non keuangan untuk merencanakan serta pengendalian, bukan hanya mengandalkan pada salah satunyaa saja.pada

Analisis Varians dan ABC

Sistem kalkulasi biaya berdasarkan aktivitas (ABC) berfokus pada aktivitas-aktivitas individu sebagai objek iaya fundamental.Sistem ABC mengklasifikasikan biaya berbagai aktivitas dalam hieraki biaya –biaya tingkat unit output, biaya tingkat batch, biaya pendukung fasilitas. Pada bagian ini, kita akan menunjukan bagaimana perusahaan yang mempunyai sistem ABC dan biaya langsung tingkat batch dapat mengambil manfaat dari analisis varians. Biaya tingkat batch adalah biaya aktivitas yang terkait dengan kelompok unit produk atau jasa, bukan dengan setiap unit produk atau jasa.

Analisis Varians dan Tolok Ukur

Tolok ukur(benchmarking) adalah proses pembandingan tingkat kinerja yang kontinu atau berkelanjutan dalam pembuatan produk dan jasa serta pelaksanaan aktivitas-aktivitas dengan tingkat kinerja terbaik pada perusahaan aktivitas-aktivitas dengan tingkat kinerja terbaik pada perusahaan- perusahaan yang bersaing atau pada perusahaan yang memiliki proses serupa.

Perusahaan- perusahaan mengembangkan tolok ukur dan menghitung varians pada hal-hal yang penting bagi bisnis. Misalnya, Mc.Donald’s mengitung rata waktu menunggu untuk memesan, waktu pengiriman pesanan,dan jarak waktu pemakiran mobil pelanggan.