Suport curs FIP
-
Upload
independent -
Category
Documents
-
view
0 -
download
0
Transcript of Suport curs FIP
FINANŢELE INSTITUŢIILORPUBLICE
Acest material are la baza cartea Finantele institutiilor publice, Ed Universitara, 2009, autori G Attila, L Tatu, A Stoian
1. Prezentarea generală a instituţiilor publice
Instituţiile publice au un rol important în
cadrul statului deoarece prin intermediul acestora
acesta îşi îndeplineşte funcţiile sale. De
asemenea, procesele economice în economia de piaţă,
sunt influenţate de stat prin pârghiile economico-
financiare aflate la dispoziţia sa, utilizate în
vederea corectării dezechilibrelor la nivel
macroeconomic.
Sfera de cuprindere a instituţiilor publice
este vastă, statul acţionând practic în toate
domeniile vieţii economice sau sociale. De
asemenea, una din caracteristicele cele mai
importante ale economiilor secolului XX, care se
continuă şi în secolul XXI, este expansiunea
sectorului public. Statul, prin intermediul
instituţiilor de care dispune sau prin intermediul
întreprinderilor a acţionat, în funcţie de politica
urmată în diferite perioade, asupra redistribuirii
produsului intern brut în economie, a influenţat
pozitiv sau negativ desfăşurarea anumitor
activităţi.
2
De ce, însă, sunt atât de importante
instituţiile publice şi, în primul rând cum se
poate defini acest concept?
Legea finanţelor publice şi, respectiv, legea
finanţelor publice locale definesc noţiunea de
instituţie publică enumerând exemple în acest sens, fără
a surprinde cu exactitate caracteristicile
esenţiale ce ar trebui să fie îndeplinite de către
acestea. În plus, nu se face o distincţie clară
între autoritate publică şi instituţie publică deşi
numeroase acte normative tratează diferenţiat cele
două noţiuni (de exemplu Legea administraţiei
publice locale sau Ordonanţa de urgenţă privind
atribuirea contractelor de achiziţie publică).
Conform legii finanţelor publice, în sfera de
cuprindere a instituţiilor publice se cuprind:
“Parlamentul, Administraţia Prezidenţială,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraţiei publice, alte autorităţi publice,
instituţiile publice autonome, precum şi
instituţiile din subordinea acestora, indiferent de
modul de finanţare a acestora”1.
1 Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, publicată în MO nr. 597/2002.
3
La nivel local, conform reglementărilor
legislative privind finanţele publice locale,
instituţiile publice locale reprezintă “ denumirea
generică, incluzând comunele, oraşele, municipiile,
sectoarele municipiului Bucureşti, judeţele,
municipiul Bucureşti, instituţiile şi serviciile
publice din subordinea acestora, cu personalitate
juridică, indiferent de modul de finanţare a
activităţii acestora”2.
Cu toate acestea, ce reprezintă o instituţie
publică? În majoritatea cazurilor se fac numeroase
confuzii. De exemplu, la întrebarea: „Pe care
dintre următoarele entităţi (Ministerul Finanţelor
Publice, Academia de Studii Economice Bucureşti,
Banca Naţională a României, Ateneul Român,
Electrica S.A.) le consideraţi instituţii publice?”,
răspunsul va fi cu preponderenţă: „Toate!”,
argumentul respondenţiilor fiind că „toate aparţin
statului”. Unde se produce confuzia? O explicaţie
ar consta în faptul că nu se cunoaşte foarte bine
care este sfera de cuprindere a sectorului public.
Conform viziunii Fondului Monetar Internaţional,
sectorul public cuprinde, pe de o parte, entităţile ce
2 Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale,publicată în MO nr. 618/2006.
4
aparţin administraţiei guvernamentale centrale şi
locale, iar, pe de altă parte, cuprinde entităţile
cu scop productiv, angrenate în mecanismul pieţei
şi care urmăresc obţinerea de profit3. Prin urmare,
în continuare ne vom referi la entităţile
aparţinând administraţiei guvernamentale centrale
şi locale ca fiind instituţii publice care furnizează
bunuri publice în vederea satisfacerii nevoilor
colective, care au ca obiectiv bunăstarea socială
şi nu înregistrarea profitului, care sunt
finanţate, în majoritatea cazurilor de la bugetul
public şi care sunt înfiinţate prin legi date în
acest sens.
Gruparea instituţiilor publice după modul de
prezentare de mai sus se face în funcţie de nivelul
la care se manifestă. Astfel, avem instituţii
publice la nivel central şi instituţii publice la
nivel local.
Instituţii
şi
autorităţi
publice la
- Parlamentul- Preşedinţia- Guvernul- ministerele
3 Finance Statistics Manual 2001, International Monetary Fund, 2001.
5
nivel
central
- alte organe de specialitate ale
administraţiei publice centrale
Instituţii
ţi
autorităţi
publice la
nivel local
- consiliile judeţene şi Consiliul
General al Municipiului Bucureşti- consiliile locale din municipii,
oraşe, comune şi sectoare- alte instituţii publice de interes
local aflate în subordinea celor de
mai sus
Un alt criteriu de clasificare a instituţiilor
publice este domeniul în care îşi manifestă
autoritatea. Această clasificaţie corespunde
funcţiilor avute de instituţiile publice.
După
domeniul în
care îşi
manifestă
autoritatea
- administraţie publică
(Administraţia Prezidenţială,
autorităţi legislative, autorităţi
executive)- institute de cercetare ştiinţifică
6
- instituţii din domeniul apărării,
ordinii publice şi siguranţei
naţionale- instituţii de învăţământ- unităţi sanitare- instituţii de cultură şi recreere - unităţi agricole şi silvice
Un alt criteriu de clasificare a instituţiilor
publice este modul de finanţare al activităţii
curente şi de capital4.
După modul
de
finanţare
- instituţii publice finanţate
integral de la bugetul de stat, local
sau al fondurilor speciale- instituţii publice subvenţionate
(veniturile proprii sunt completate
cu subvenţii de la bugetul de stat
sau local)- instituţii publice finanţate
integral din venituri proprii
În cadrul instituţiilor publice pot exista
activităţi de sine stătătoare ce sunt finanţate din
4 vezi Luminiţa Ionescu Contabilitatea instituţiilor din administraţiapublică, Ed. Economică, Bucureşti, 2001.
7
anumite categorii de venituri proprii sau din
fonduri externe nerambursabile.
O caracteristică a instituţiilor publice este
faptul că ele produc bunurile publice care sunt
distribuite în cea mai mare parte gratuit5 sau la
preţuri care se regăsesc sub nivelul costurilor.
Prin serviciile oferite de către instituţiile
publice se urmăreşte asigurarea unor servicii către
cetăţeni care ar necesita costuri ridicate dacă ar
fi produse de sectorul privat, precum şi asigurarea
satisfacerii nevoilor sociale ale contribuabililor.
Deoarece sunt axate pe furnizarea unor anumite
bunuri publice, instituţiilor publice le este
caracteristică specializarea, ele urmărind scopul
pentru care funcţionează.
Domeniile în care acţionează instituţiile
statului producătoare de bunuri publice sunt
următoarele:6
a) domeniul social-cultural:
- învăţământ: preşcolar, primar şi
gimnazial, complementar, profesional,
liceal, postliceal, învăţământ pentru5 vezi Moşteanu Tatiana Buget şi Trezorerie Publică, Ed. DuStyle,Bucureşti, 2000.6 Moşteanu Tatiana Buget şi Trezorerie Publică, Ed. Universitară,Bucureşti, 2008.
8
copii cu deficienţe, universităţi,
academii, case de cultură, biblioteci
etc.;
- sănătate: dispensare medicale,
policlinici, spitale, sanatorii,
preventorii, creşe, leagăne de copii,
centre de recoltare şi conservare a
sângelui, staţii de salvare etc.;
- asistenţă socială: cămine de bătrâni şi
pensionari, cămine-spital pentru
invalizi şi bolnavi cronici, cămine
pentru copii infirmi şi cămine-atelier,
cantine de ajutor social, centre de
primire a minorilor, instituţii de
plasament familial etc.;
- sport şi tineret.
b) domeniul apărării naţionale, ordinii publice
şi siguranţei naţionale: unităţi militare, unităţi
de poliţie, pompieri, jandarmi, Serviciul Român de
Informaţii, autorităţile judecătoreşti;
c) domeniul autorităţii publice: Preşedinţia,
Senatul, Camera Deputaţilor, Secretariatul General
al Guvernului, consiliile locale, primăriile,
9
prefecturile, Curtea de Conturi, Curtea
Constituţională, Consiliul Concurenţei etc.;
d) domeniul serviciilor publice: instituţii
pentru administrarea spaţiilor verzi, a pieţelor şi
oboarelor etc.;
e) domeniul agriculturii şi silviculturii:
direcţii de agricultură şi dezvoltare rurală,
oficii de studii pedologice etc.;
f) domeniul transporturilor: Autoritatea
Rutieră Română, Autoritatea Feroviară Română,
Autoritatea Aeronautică Română etc.
Conducătorii instituţiilor publice sunt
ordonatori de credite. În funcţie de subordonarea
instituţiei, conducătorul acesteia poate fi
ordonator principal de credite, ordonator secundar
sau ordonator terţiar.
Ordonatorii de credite bugetare
În practică şi în literatura de specialitate
întâlnim termenul de ordonator de credite bugetare
în două abordări7:
7 Gyorgy Attila Sectorul public românesc în context european: abordarebugetară şi instituţională, capitol din teză de doctorat, 2006.
10
1. conducătorul instituţiei publice –
abordarea corespunde definiţiei din Legea
finanţelor publice şi este utilizată deoarece
pornind de aici se stabilesc drepturile şi
obligaţiile care revin conducătorului
(reprezentantului legal) al instituţiei publice;
2. instituţia publică propriu-zisă (condusă de
un ordonator de credite conform primei accepţiuni)
- această abordare este mai apropiată de situaţiile
în care se pune problema din punct de vedere
instituţional, şi nu din punct de vedere al
persoanei care conduce instituţia. Spre exemplu, în
legea bugetului de stat, la anexa 3 întâlnim lista
ordonatorilor principali de credite bugetare sub
forma precizării denumirii instituţiilor care
primesc alocaţii directe de la bugetul de stat8.
Legislaţia noastă prevede organizarea
piramidală din punct de vedere al subordonării
instituţiilor publice. Numărul maxim de nivele
permis este de trei, aferente categoriilor de
ordonatori de credite bugetare: principali,
secundari şi terţiari. Trebuie subliniat faptul că
exprimarea exactă la art. 20 alin. (4) din Legea
8 Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009,publicată în MO nr. 121/2009.
11
finanţelor publice în ceea ce priveşte ordonatorii
de credite secundari şi terţiari este:
„Conducătorii instituţiilor publice cu
personalitate juridică din subordinea ordonatorilor
principali de credite sunt ordonatori secundari sau
terţiari de credite, după caz”. Această exprimare
generală nu impune existenţa strictă a trei nivele.
Conform uzanţelor, categoriile de ordonatori
de credite bugetare se stabilesc în funcţie de
rolul şi responsabilitatea pe care o au în procesul
bugetar. O definire a acestora şi o descriere
generală a drepturilor şi îndatoririlor ce le revin
este prezentată în tabelul de mai jos:
12
Tabelul nr. 1: Rolul şi responsabilitatea ordonatorilor de
credite principali, secundari şi terţiari
Tip
ordonator
de credite
Rol şi responsabilitate
Ordonatoru
l
principal
de credite
bugetare
Definire: Ordonatorii principali de credite
sunt miniştrii, conducătorii celorlalte organe
de specialitate ale administraţiei publice
centrale, conducătorii altor autorităţi publice
şi conducătorii instituţiilor publice autonome.
Ordonatorii principali de credite pot delega
această calitate înlocuitorilor de drept,
secretarilor generali sau altor persoane
împuternicite în acest scop. Prin actul de
delegare ordonatorii principali de credite vor
preciza limitele şi condiţiile delegării. În
cazurile prevăzute de legi speciale ordonatorii
principali de credite sunt secretarii generali
sau persoanele desemnate prin aceste legi.
Rol: Ordonatorii principali de credite
repartizează creditele bugetare aprobate,
pentru bugetul propriu şi pentru bugetele
instituţiilor publice ierarhic inferioare (dacă
este cazul), ai căror conducători sunt
ordonatori secundari sau terţiari de credite,
după caz, în raport cu sarcinile acestora,
potrivit legii.
Ordonatorii principali de credite vor repartiza
creditele bugetare, după reţinerea a 10% din
13
prevederile aprobate acestora, pentru
asigurarea unei execuţii bugetare prudente, cu
excepţia cheltuielilor de personal şi a celor
care decurg din obligaţii internaţionale, care
vor fi repartizate integral. Repartizarea
sumelor reţinute în proporţie de 10% se face în
semestrul al doilea, după examinarea de către
Guvern a execuţiei bugetare pe primul semestru.
Responsabilităţi: Ordonatorii de credite au
obligaţia de a angaja şi de a utiliza creditele
bugetare numai în limita prevederilor şi
destinaţiilor aprobate, pentru cheltuieli
strict legate de activitatea instituţiilor
publice respective şi cu respectarea
dispoziţiilor legale.
14
Tabelul nr. 1: Rolul şi responsabilitatea ordonatorilor de credite principali, secundari şi terţiari (continuare)
Tip
ordonator
de credite
Rol şi responsabilitate
Ordonatoru
l secundar
de credite
bugetare
Definire: Conducătorii instituţiilor publice cu
personalitate juridică din subordinea
ordonatorilor principali de credite, având în
subordine ordonatori terţiari de credite.
Rol: Ordonatorii secundari de credite
repartizează creditele bugetare aprobate,
pentru bugetul propriu şi pentru bugetele
instituţiilor publice subordonate, ai căror
conducători sunt ordonatori terţiari de
credite, în raport cu sarcinile acestora,
potrivit legii.
Responsabilităţi: Ordonatorii de credite au
obligaţia de a angaja şi de a utiliza creditele
bugetare numai în limita prevederilor şi
destinaţiilor aprobate, pentru cheltuieli
strict legate de activitatea instituţiilor
publice respective şi cu respectarea
dispoziţiilor legale.
15
Ordonatoru
l terţiar
de credite
bugetare
Definire: Conducătorii instituţiilor publice cu
personalitate juridică din subordinea
ordonatorilor principali de credite, fără a
avea ale instituţii în subordine.
Rol: Ordonatorii terţiari de credite utilizează
creditele bugetare ce le-au fost repartizate
numai pentru realizarea sarcinilor
instituţiilor pe care le conduc, potrivit
prevederilor din bugetele aprobate şi în
condiţiile stabilite prin dispoziţiile legale.
Responsabilităţi: Ordonatorii de credite au
obligaţia de a angaja şi de a utiliza creditele
bugetare numai în limita prevederilor şi
destinaţiilor aprobate, pentru cheltuieli
strict legate de activitatea instituţiilor
publice respective şi cu respectarea
dispoziţiilor legale.
Structurile piramidale de subordonare sunt
variate mai ales că avem de-a face cu diverse forme
de finanţare. Modul de finanţare este important
deoarece în anumite situaţii ordonatorul superior
de credite trebuie să deschidă credite bugetare (în
cazul finanţării integrale de la buget), în alte
situaţii trebuie să vireze subvenţii (în cazul
instituţiilor publice finanţate parţial de la
buget) ori trebuie doar să vegheze asupra bunei
16
desfăşurări a activităţii (în cazul instituţiilor
publice autofinanţate).
Câteva din sistemele de subordonare care
reproduc situaţii întâlnite în România sunt
generalizate şi exemplificate mai jos. Semnificaţia
notaţiilor şi fundalelor utilizate în schemele de
mai jos sunt următoarele:
OP – ordonator principal de credite bugetare
OS – ordonator secundar de credite bugetare
OT – ordonator terţiar de credite bugetare
Cazul 1. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
nu mai are ale instituţii publice în subordine
Această situaţie este întâlnită în special în
cazul autorităţilor publice de reglementare care se
finanţează din alocaţii de la bugetul de stat. Cu o
frecvenţă mai mare întâlnim acest caz şi la
Instituţie publică finanţată integral de la bugetul de stat sau localInstituţie publică subvenţionată de la bugetul de stat sau localInstituţie publică finanţată integral din venituri propriiInstituţie publică finanţată din bugetul asigurărilor sociale de statInstituţie publică finanţată din bugetul asigurărilor pentru şomaj
17
bugetele locale din comune, unde rar sunt
organizate structuri cu personalitate juridică
subordonate.
Schema nr. 1: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, fără instituţii în
subordine
În situaţia prezentată mai sus, ordonatorul
principal de credite nu are instituţii în
subordine. Deschiderile de credite bugetare se
repartizează integral pentru activitatea sa
proprie. Această situaţie este întâlnită în cazul
Consiliul Legislativ, Consiliul Concurenţei,
Avocatului Poporului, Curţii Constituţionale,
Consiliului Naţional pentru Combaterea
Discriminării etc.
2. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral din venituri proprii) nu mai are
ale instituţii publice în subordine
Situaţia de mai sus este întâlnită în cazul
instituţiilor publice autonome. Această denumire
18
OP
generică face referire, în special, la autorităţile
de reglementare care au dreptul de a încasa o serie
de impozite şi taxe din care îşi acoperă integral
cheltuielile.
Schema nr. 2: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat integral din venituri proprii, fără instituţii în
subordine
Situaţia de mai sus este întâlnită în cazul
Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare sau a
Autorităţii Naţionale de Reglementare în Domeniul
Energiei. Instituţia nu beneficiază de deschideri
de credite bugetare deoarece cheltuielile sunt
acoperite integral din veniturile proprii încasate
în condiţiile legii.
3. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
are în subordine ordonatori terţiari de credite
bugetare finanţaţi similar
Organizare ierarhică clasică cu două trepte,
frecvent întâlnită la nivel local. Acest sistem
19
OP
corespunde unui model mai simplist de organizare
deoarece prezintă doar două niveluri. Ordonatorii
terţiari de credite din subordinea ordonatorului
principal reprezintă instituţiile specializate ale
acestuia pe anumite domenii. Acest sistem de
organizare este specifică situaţiilor în care
ordonatorii de credite subordonaţi funcţionează în
aceiaşi unitate administrativ-teritorială cu
ordonatorul principal de credite.
Schema nr. 3: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, având în subordine
ordonatori terţiari de credite bugetare finanţaţi similar
Un exemplu în acest sens ar putea constitui
Ministerul Sănătăţii în calitate de ordonator
principal de credite bugetare având în subordine
OP
OT1 OT3 OTn OT2 ,,,
20
ordonatori direct terţiari ca: Institutele de
Sănătate Publică, Institutul Naţional de Medicină
Sportivă Bucureşti, Academia de Ştiinţe Medicale
Bucureşti etc.
La nivel local, acolo unde s-a optat pentru
organizarea de structuri cu personalitate juridică
subordonate, aceasta este modelul de organizare
utilizat. Spre exemplu în oraşul Panciu ordonatorii
terţiari de credite bugetare de subordonare locală
sunt: Şcoala generală nr. 1, Liceul „Ioan Slavici”,
Casa orăşenească de cultură şi Serviciul public de
interes local.
4. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
are în subordine ordonatori secundari şi terţiari
de credite bugetare finanţaţi similar
Această structură prezintă cel mai mare grad
de complexitate în ceea ce priveşte finanţarea
integrală de la bugetul de stat sau local. Situaţia
de faţă corespunde cu cea întâlnită îndeosebi la
marile ministere (cele care au structuri
deconcentrate la nivelul fiecărui judeţ). Aceste
servicii deconcentrate joacă de cele mai multe ori
21
rolul de ordonatori secundari de credite bugetare
având în subordine una sau mai multe instituţii
publice de organizate în judeţul respectiv.
Un exemplu îl constituie Ministerul Finanţelor
Publice care joacă rolul de ordonator principal de
credite. Unul din ordonatorii secundari de credite
bugetare este Agenţia Naţională de Administrare
Fiscală care are în subordine 42 de direcţii
generale judeţene (municipale) ale finanţelor
publice, Garda Financiară şi Autoritatea Naţională
a Vămilor. În subordinea directă a ordonatorului
principal de credite se află şi Comisia Naţională
de Prognoză, Autoritatea Naţională pentru
Restituire Proprietăţilor etc.9.
Schema nr. 4: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, având în subordine
ordonatori secundari şi terţiari de credite bugetare
finanţaţi similar
9 A se vedea HG nr. 34/2009 privind organizarea şifuncţionarea Ministerului Finanţelor Publice, publicat în MO52/2009.
22
La nivel local există astfel de structuri doar
cu caracter de excepţie (sunt foarte puţini
ordonatori secundari de credite la nivel local). O
astfel de excepţie este la Sibiu, unde Serviciul
Public de Administrare a Unităţilor de Învăţământ
Preuniversitar de Stat reprezintă veriga
intermediară dintre ordonatorul principal de
credite bugetare şi ordonatorii secundari de
credite bugetare (şcoli, grădiniţe)10.
10 A de vedea Hotărârea Consiliului Municipal Sibiu nr.217/2001 privind înfiintarea Serviciului public deadministrare a unitatilor de învatamânt preuniversitar destat sub autoritatea Consiliului Local al Municipiului Sibiu.
OP
OTn OTn+1 OTp,,,
OT2OT1
OS1
,,,
,,,
OSa,,,
23
5. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
are în subordine şi ordonatori direct terţiari de
credite bugetare finanţaţi integral din venituri
proprii
Situaţia curentă este mai rar întâlnită în
practică deoarece numărul instituţiilor publice
autofinanţate este încă mic. Se constată o tendinţă
de transformare a unor activităţi autofinanţate în
instituţii publice de sine stătătoare având
venituri proprii suficiente pentru acoperirea
cheltuielilor instituţiei.
Decizia ordonatorului principal de credite
bugetare de a organiza instituţii autofinanţate în
subordinea sa este motivată şi de faptul că
veniturile proprii trebuie gestionate separat de
alocaţiile bugetare din bugetul de stat sau cel
local.
Schema nr. 5: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, având în subordine
şi ordonatori direct terţiari de credite bugetare finanţaţi
integral din venituri proprii
24
Situaţia de mai sus este întâlnită în domeniul
învăţământului. Astfel, universităţile de stat
(instituţii publice finanţate integral din venituri
proprii) sunt ordonatori direct terţiari la
Ministerul Educaţiei, Cercetării şi Inovării11.
La nivel local putem întâlni, de asemenea,
situaţii similare. De exemplu, la Brăila, Direcţia
Administraţiei Pieţelor şi Târgurilor (instituţii
publice finanţate integral din venituri proprii)
este ordonator direct terţiar de credite
bugetare12.11 A se vedea HG nr. 51/2009 privind organizarea sifuncţionarea Ministerului Educaţiei, Cercetării şi Inovării,publicată în MO 64/2009.12 Hotărârea Consiliului Local Municipal Brăila nr.11/1995privind transformarea "Administraţiei Pieţelor" în "DirecţiaAdministraţiei Pieţelor, Târgurilor şi Oboarelor" şiaprobarea noului Regulament de Organizare şi funcţionare înconformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului Românieinr.19/1996.
OP
OTn OTn+1 OTt,,,
OT2OT1
OS1
,,,
,,,
25
Există şi posibilitatea de a avea ordonatori
secundari de credite bugetare autofinanţaţi ce au
în subordinea lor alte instituţii publice
autofinanţate. De exemplu, legea învăţământului
permite universităţilor de stat să organizeze
instituţii publice de cercetare în subordinea
lor13.
6. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
are în subordine ordonatori secundari de credite
bugetare finanţaţi similar şi ordonatori terţiari
de credite bugetare finanţaţi integral din venituri
proprii
Se poate observa din schema de mai jos că
ordonatorii terţiari de credite bugetare finanţaţi
integral din venituri proprii pot fi în
subordonarea directă a ordonatorului principal de
credite bugetare sau prin intermediul ordonatorului
secundar de credite bugetare.
13 A se vedea art. 80 din Legea nr. 84/1995 – Legeaînvîţământului, republicată în MO nr. 606/1999.
26
Schema nr. 6: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, având în subordine
ordonatori secundari de credite bugetare finanţaţi similar şi
ordonatori terţiari de credite bugetare finanţaţi integral
din venituri proprii
Schema de mai sus este specifică sistemului
sanitar de stat deoarece direcţiile judeţene de
sănătate publică (ordonatori secundari de credite)
au în subordine spitalele din judeţ (instituţii
publice finanţate integral din venituri proprii).
Excepţie fac unităţile spitaliceşti de interes
naţional care sunt în subordonarea directă a
ordonatorului principal de credite bugetare. În
urma reformei iniţiate prin transferul atribuţiilor
exercitate de Ministerul Sănătăţii Publice către
OP
OTn OTn+1 OTt,,,
OT2OT1
OS1
,,,
,,,
OSx
27
autorităţile locale, schemele de subordonare rămân
valabile14.
7. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
are în subordine ordonatori terţiari de credite
bugetare subvenţionaţi de la acelaşi buget
De regulă, instituţiile subvenţionate sunt
cele care obţin venituri proprii pentru serviciile
prestate, dar aceste venituri sunt sub costurile
necesare prestării lor. Astfel de instituţii sunt
teatrele, muzeele, casele memoriale etc.
Schema nr. 7: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, având în subordine
ordonatori terţiari de credite bugetare subvenţionaţi de la
acelaşi buget
14 A se vedea OUG nr. 162/2008 privind transferul ansambluluide atribuţii şi competenţe exercitate de Ministerul SănătăţiiPublice către autorităţile administraţiei publice locale,publicată în MO 808/2008.
La nivel central avem exemplul Ministerului
Culturii, Cultelor şi Patrimoniului Naţional care
în afara aparatului finanţat direct de la bugetul
de stat (direcţii judeţene pentru cultură, culte şi
patrimoniu cultural naţional, biblioteci naţionale
etc.) şi câteva zeci de muzee naţionale, teatre
naţionale, centre culturale etc. subvenţionate de
la bugetul de stat15.
La nivelul sistemului instituţional judeţean
şi municipal avem situaţii similare deoarece
aproape în toate cazurile funcţionează teatre şi
unităţi muzeale în subordinea consiliilor locale.
15 HG nr. 9/2009 privind organizarea şi funcţionareaMinisterului Culturii, Cultelor şi Patrimoniului Naţional,publicată în MO 38/2009.
OP
OTn OTn+1 OTt,,,
OT2OT1
OS1
,,,
,,,
OSx
,,,
8. Ordonatorul principal de credite bugetare
(finanţat integral de la bugetul de stat sau local)
are în subordine ordonatori secundari de credite
bugetare subvenţionaţi de la acelaşi buget şi
ordonatori terţiari de credite bugetare finanţaţi
integral din venituri proprii
Această structură este mai rar întâlnită
deoarece corespunde unei organizări instituţionale
complexe. În cadrul ei întâlnim toate modalităţile
de finanţare existente la ora actuală.
Schema nr. 8: Ordonator principal de credite bugetare
finanţat de la bugetul de stat sau local, având în subordine
ordonatori secundari de credite bugetare subvenţionaţi de la
acelaşi buget şi ordonatori terţiari de credite bugetare
finanţaţi integral din venituri proprii
OP
OTn OTn+1 OTt,,,
OTaOT1
OS1
,,,
,,,
OSx
,,,
Este cazul Ministerului Administraţiei şi
Internelor (ordonator principal de credite
bugetare) care are în subordine, printre alte
instituţii, Institutul Naţional de Administraţie
(ordonator secundar de credite bugetare
subvenţionat de la bugetul de stat) şi care la
rândul ei are în subordine centre regionale de
formare continuă (ordonatori terţiari de credite
bugetare finanţate integral din venituri proprii).
9. Ordonatorul principal de credite bugetare este
subvenţionat de la bugetul de stat
Această situaţie este întâlnită doar cu
caracter de excepţie. În prezent există un singur
caz, însă acest caz reprezintă doar un început
deoarece în viitor există posibilitatea organizării
de astfel de structuri pe măsură ce anumite
instituţii publice finanţate actualmente integral
de la buget vor migra către o finanţare mixtă:
subvenţii şi venituri proprii.
Schema nr. 9: Ordonator principal de credite bugetare este
subvenţionat de la bugetul de stat
Autoritatea Sanitară Veterinară şi pentru
Siguranţa Alimentelor este ordonator principal de
credite bugetare şi primeşte alocaţii de la bugetul
de stat sub formă de subvenţii. Sumele necesare
funcţionării instituţiei sunt deschise prin
dispoziţie bugetară de către instituţie şi virate
în contul de disponibil. Există o serie de alte
cheltuieli (plăţi de dobânzi şi comisioane aferente
creditelor externe contractate, transferuri pentru
programe PHARE etc.) care sunt virate din conturile
de cheltuieli deschise pe seama ordonatorului
principal de credite bugetare. Finanţarea
instituţiilor publice din subordine se face prin
virarea de subvenţii odată cu virarea subvenţiilor
pentru ordonatorul principal de credite bugetare.
OP
OT3 ,,,
OT2OT1 OT4
32
10. Ordonatorul principal de credite bugetare are
în subordine şi instituţii finanţate de la bugetul
asigurărilor sociale de stat şi bugetul
asigurărilor pentru şomaj
Acest caz este întâlnit ca urmare a finanţării
asigurărilor sociale de stat prin bugete separate.
Legea finanţelor publice a prevăzut ca fondurile de
asigurări sociale şi cele de şomaj să fie
administrate prin bugete separate de bugetul de
stat. Instituţiile abilitate în gestionarea acestor
fonduri (Casa Naţională de Pensii şi Alte Drepturi
de Asigurări Sociale, respectiv Agenţia Naţională
de Ocupare a Forţei de Muncă) sunt instituţii
publice subordonate ministerului de resort16.
Relaţiile de subordonare au fost intens
discutate ţinând cont de dorinţa asigurării unei
independenţe şi autonomii în ceea ce priveşte
utilizarea resurselor destinate protecţiei sociale.
Sursele de finanţare ale instituţiilor publice
sunt reglementate prin acte normative speciale fără
16 A se vedea HG nr. 11/2009 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Muncii, Familiei şi Protecţiei Sociale, publicată în MO 41/2009.
33
a influenţa structura de subordonare existentă
între ordonatorii de credite bugetare.
Schema aplicabilă în acest caz se poate rezuma
astfel:
Schema nr. 10: Ordonator principal de credite bugetare are
în subordine şi instituţii finanţate de la bugetul
asigurărilor sociale de stat şi bugetul asigurărilor pentru
şomaj
Ordonatorul principal de credite este
Ministerul Muncii, Familiei şi Protecţiei Sociale.
Acesta are în subordine: instituţii publice
finanţate de la bugetul de stat, instituţii publice
autofinanţate, Casa Naţională de Pensii şi Alte
Drepturi de Asigurări Sociale (această instituţie
are la rândul ei în subordine case judeţene de
OP
OTp+1 OTş+1OTşOTpOT1
OS1
,,,
,,,
OSp
,,,
OSş
,,,
34
pensii) şi Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei
de Muncă (având în subordine agenţii judeţene
pentru ocuparea forţei de muncă).
35
2. Finanţarea instituţiilor publice
Finanţarea instituţiilor publice se realizează
din veniturile bugetare constituite la nivelul
bugetului de stat, bugetului local, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetului fondurilor
speciale (fondul naţional unic de asigurări de
sănătate şi fondul asigurărilor pentru şomaj) sau
bugetele instituţiilor publice. Astfel, se disting
trei categorii de finanţări ale instituţiilor
publice:
- finanţarea din alocaţii bugetare –
presupun finanţare integrală de la
bugetul de stat, bugetul local, bugetul
asigurărilor sociale de stat, sau de la
bugetul unui fond special;
- subvenţionarea – prin virarea de
subvenţii de la bugetul de stat, bugetul
local, bugetul asigurărilor sociale de
stat sau de la bugetul unui fond special;
- autofinanţarea – prin acoperirea
integrală a cheltuielilor din venituri
proprii.
36
În vederea stabilirii tipului de finanţare a
unei instituţii publice se au în vedere resursele
utilizate pentru acoperirea majorităţii
cheltuielilor curente ale instituţiei respective.
Independent de modul de finanţare stabilit prin
criteriul anterior, instituţiile publice pot avea
acces la fonduri şi din alte surse (autofinanţări,
împrumuturi interne sau externe, fonduri
nerambursabile etc.).
În sectorul public se face diferenţa dintre
venituri şi finanţări17. Veniturile proprii al
instituţiilor publice se compun din taxe colectate
pentru activitatea prestată de instituţiile
respective şi pentru care nu există obligaţia
virării la bugetul de stat sau local, ci se
administrează direct de instituţiile publice în
regim de venituri proprii. În unele cazuri, pe baza
unor legi speciale, unele instituţii publice
colectează şi reţin impozite la bugetul propriu.
Resursele bugetare constituite din impozitele,
contribuţiile şi taxele virate la bugetele publice
17 A se vedea OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelormetodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţiiinstituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiilepublice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, publicat înMO nr. 1186/2005.
37
sunt utilizate pentru asigurarea finanţării
instituţiilor publice (instituţii publice finanţate
integral de la buget şi cele subvenţionate).
Finanţarea integrală din alocaţii bugetare
Finanţarea instituţiilor publice integral de
la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de
stat, bugetele local sau bugetele fondurilor
speciale se realizează pe baza alocaţiilor
bugetare.
În strictă corelare cu veniturile încasate la
bugetele publice (bugetul de stat, bugetul local
etc.) se pot face deschideri de credite bugetare pe
seama ordonatorilor principali de credite finanţaţi
din respectivele bugete. Deschiderea ce credite
bugetare se face diferenţiat în funcţie de tipul
instituţiilor publice. Astfel, distingem două
proceduri distincte de deschideri:
A. deschideri de credite din resurse
constituite la nivel central;
38
B. deschideri de credite din resurse
constituite pe seama colectivităţilor
locale.
A. În cazul ordonatorilor de credite principali finanţaţi de
la una dintre bugetele centrale, deschiderea de credite
se concretizează într-o aprobare comunicată de
către Ministerul Finanţelor Publice prin Trezoreria
Centrală cu privire la totalul repartizărilor de
credite bugetare ce se pot realiza către
ordonatorii din subordine şi totalul plăţilor
proprii ce pot fi iniţiate. Aprobarea deschiderii
de credite se face în limita creditelor bugetare şi
potrivit destinaţiilor aprobate pe capitole şi
titluri de cheltuieli în raport cu:
- gradul de folosire a fondurilor puse
la dispoziţie anterior;
- respectarea dispoziţiilor legale care
reglementează efectuarea cheltuielilor
respective;
- gradul de încasare a veniturilor
bugetare şi de posibilităţile de
finanţare a deficitului bugetar18.
18 A se vedea art. 49 din Legea nr. 500/2002 privind finanţelepublice
39
În vederea menţinerii echilibrului bugetar
Guvernul poate aproba lunar, până la finele lunii
în curs pentru luna următoare, limite lunare de
cheltuieli, în funcţie de estimarea încasării
veniturilor bugetare, în cadrul cărora ordonatorii
principali de credite deschid şi repartizează
credite bugetare pentru bugetul propriu şi pentru
instituţiile publice subordonate. Ordonatorii
principali de credite pot dispune retragerea
creditelor bugetare deschise şi neutilizate din
conturile proprii sau ale instituţiilor subordonate
numai în cazuri temeinic justificate, cu avizul
Ministerului Finanţelor Publice, anterior datei de
25 a fiecărei luni.
B. Deschiderile de credite la nivelul bugetelor locale se
realizează la unităţile Trezoreriei Statului din
teritoriu.
Creditele bugetare aprobate prin bugetele
locale pot fi folosite prin deschideri de credite
efectuate de ordonatorii principali de credite ai
acestora, în limita sumelor aprobate, potrivit
destinaţiei stabilite şi cu respectarea
40
dispoziţiilor legale care reglementează efectuarea
cheltuielilor respective.
Pentru deschiderea de credite bugetare
aferente transferurilor de la bugetul de stat către
bugetele locale, în cadrul limitelor prevăzute în
bugetul de stat, se efectuează de Ministerul
Finanţelor Publice prin direcţiile generale ale
finanţelor publice, la cererea ordonatorilor
principali de credite ai bugetelor locale şi în
funcţie de necesităţile execuţiei bugetare, cu
respectarea destinaţiei.
Deschiderile de credite bugetare se
evidenţiază de către Trezoreria Statului în conturi
extrabilanţiere prin creditarea contului. Soldurile
acestor conturi reprezintă plafoanele maxime pentru
plăţile ce se efectuează.
Ordonatorii secundari şi terţiari de credite
finanţaţi din bugetul de stat sau local beneficiază
de repartizări de credite bugetare. Sumele
repartizate se încadrează în deschiderile de
credite bugetare efectuate de ordonatorii
principali de credite şi diminuează disponibilul
din deschideri de credite ce pot fi utilizate
pentru următoarele deschideri sau pentru plăţi.
41
Sumele repartizate ordonatorilor secundari de
credite se utilizează pentru deschiderea de credite
bugetare ordonatorilor terţiari de credite din
subordine şi pentru efectuarea de plăţi pentru
activitatea proprie. Aceste repartizări de credite
sunt înregistrate în conturi extrabilanţiere în mod
similar celor de la ordonatorii principali de
credite bugetare.
Sumele repartizate ordonatorilor terţiari de
credite bugetare se utilizează exclusiv pentru
plăţile iniţiate de aceste instituţii publice.
Unităţile Trezoreriei Statului monitorizează
situaţia creditelor repartizate utilizând conturi
extrabilanţiere.
Ordonatorii principali şi secundari de credite
bugetare pot retrage creditele bugetare
neutilizate. Retragerea de credite apare cel mai
frecvent în situaţia în care este nevoie de
alocaţiile neutilizate la anumite capitole şi
titluri pentru a fi realocate (prin repartizări)
către alte capitole şi titluri de cheltuială. O
altă situaţie apare atunci când, în urma
rectificării negative a bugetului, creditele
42
bugetare deja repartizate sunt mai mari decât noile
prevederi bugetare.
Efectuarea plăţilor de către instituţiile
publice trebuie să se realizeze în cadrul
repartizărilor de credite bugetare aferente
capitolelor şi titlurilor de cheltuială. Utilizarea
creditelor bugetare în cadrul capitolelor şi
titlurilor se face în funcţie de nevoile
instituţiei, neexistând limitări sau corelaţii
suplimentare. De exemplu, repartizările de credite
bugetare unei şcoli la titlul de bunuri şi servicii
în proporţie de un sfert din prevederea bugetară
trimestrială nu împiedică unitatea şcolară să
utilizeze integral sau în proporţie de peste 25%
creditele bugetare la unele aliniate (cum ar fi
telefon, carburanţi etc.) şi să utilizeze mai puţin
de 25% la alte aliniate astfel încât valoarea
plăţilor iniţiate să nu depăşească repartizarea de
credit bugetar.
Creditele bugetare repartizate şi neutilizate
la finele lunii se reportează, soldul neutilizat
cumulându-se cu noile repartizări. Creditele
bugetare repartizate şi neutilizate până la
sfârşitul anului bugetar se anulează de drept.
43
La nivel local există şi o excepţie
reprezentată de instituţiile publice din subordinea
Consiliilor Judeţene care nu sunt arondaţi la
Trezoreria din reşedinţa de judeţ. Aceste
instituţii funcţionează pe principiul specific
instituţiilor subvenţionate cu toate că veniturile
proprii ale acestora sunt inexistente.
Subvenţionarea instituţiilor publice
Instituţiile publice care obţin venituri
proprii în mod curent, dar ale căror cuantum este
insuficient pentru acoperirea cheltuielilor pot
beneficia de subvenţii, devenind instituţii publice
subvenţionate. Nu orice instituţie publică care
obţine venituri proprii devine automat instituţie
subvenţionată. În actele normative de înfiinţare
trebuie să se stipuleze regimul veniturilor obţine
de instituţiile publice respective: rămân la
dispoziţia acestora şi se completează cu subvenţii
(în acest caz instituţiile publice devin
subvenţionate) sau se virează integral la bugetul
ordonatorului de credite şi beneficiază de alocaţii
44
bugetare ce acoperă integral cheltuielile (în acest
caz devin instituţii publice finanţate integral de
la buget, veniturile încasate nefiind ale
instituţiei).
La nivelul ordonatorului principal de credite,
subvenţiile destinate ordonatorilor secundari şi
terţiari subvenţionaţi sunt prevăzute pe fiecare
capitol în parte în cadrul unui titlu distinct.
La nivelul instituţiilor publice
subvenţionate, veniturile au două componente
majore:
- subvenţiile primite de la ordonatorul
superior;
- veniturile proprii obţinute de
instituţie.
Cheltuielile instituţiilor publice
subvenţionate trebuie să se încadreze în totalul
veniturilor stabilite. Structura cheltuielilor este
identică cu cea a oricărei instituţii publice.
Efectuarea plăţilor este condiţionată de existenţa
disponibilităţilor în contul deschis la Trezorerie.
Disponibilităţile se constituie din
depunerea/încasarea directă a veniturilor proprii
la care se adaugă viramentele periodice de
45
subvenţii efectuate de ordonatorul superior de
credite bugetare.
Schema nr. 11: Mecanismul de finanţare al instituţiilor
publice subvenţionate
ÎN TIMPUL ANULUI BUGETAR
Contul instituţiei publice
Venituri propriiSubvenţii
Cheltuieli:- de personal- bunuri şi servicii- investiţii
LA SFÂRŞITUL ANULUI BUGETAR
Venituri proprii încasateSubvenţii primite
Cheltuieli efectuate
Surplus restituit
46
Sursa: A. Gyorgy - Sectorul public românesc în context european: abordare bugetară şi instituţională, 2005
La finele anului, instituţiile publice
subvenţionate au obligaţia de a restitui
ordonatorului superior de credite bugetare sumele
neutilizate din contul de trezorerie. Această
operaţiune vizează respectarea principiului conform
căreia subvenţia acoperă strict deficitul de
finanţare obţinut prin deducerea din cheltuieli a
veniturilor proprii. Operaţiunea de regularizare se
face prin reconstituirea de credite bugetare cu
suma de rambursat (echivalentă cu o stornare
parţială a plăţii iniţiale).
Dacă în cursul exerciţiului bugetar veniturile
proprii au fost mai mari decât cheltuielile,
instituţia publică returnează ordonatorului
superior de credite doar subvenţiile primite de la
acesta, diferenţa rămânând la dispoziţia
instituţiei, putând fi folosită anul următor pentru
acoperirea cheltuielilor. Reportarea sumelor de la
un an bugetar la altul se face direct de către
unităţile Trezoreriei Statului.
47
Autofinanţarea instituţiilor publice
Instituţiile publice care obţin venituri
proprii care pot acoperi integral cheltuielile
intră în categoria instituţiilor publice
autofinanţate (finanţate integral din venituri
proprii). Statutul de instituţie publică
autofinanţată de acordă explicit prin actul juridic
ce reglementează funcţionarea instituţiei, fiind
posibilă organizarea acesteia şi ca instituţie
finanţată de la buget (în acest caz veniturile
trebuie virate integral la bugetul de la care se
asigură finanţarea).
Veniturile proprii ale instituţiilor publice
autofinanţate se axează pe contracte de prestări de
servicii către terţi. Astfel, aceste venituri fac
parte din categoria taxelor deoarece nu sunt
obligatorii pentru contribuabili, iar în cazul în
care se plătesc trebuie să existe şi o
contraprestaţie din partea instituţiei publice.
Contractele de prestări servicii semnate de
instituţiile publice autofinanţate prevăd prestarea
de servicii publice către beneficiari, decontarea
contravalorii realizându-se direct de către
48
beneficiari sau de terţe persoane. De exemplu, un
spital public prestează servicii medicale către
pacienţi, plata putând fi făcută direct de aceştia
(dacă pacienţii nu sunt asiguraţi în sistemul
public sau solicită servicii neacoperite de
asigurare), de angajatorii acestora sau de Casa de
Asigurări de Sănătate (dacă sunt asiguraţii
sistemului public). Deci, prin faptul că decontarea
unor servicii se face din resurse bugetare publice
nu înseamnă că avem de a face cu subvenţii.
Fundamentarea cuantumului veniturilor proprii
trebuie în aşa fel făcută încât veniturile din taxe
să acopere cheltuielile instituţiei. Nu există
pârghii de a ajuta instituţiile publice
autofinanţate de a ieşi dintr-un eventual impas
generat de o criză de lichiditate.
În cursul anului plăţile instituţiilor publice
autofinanţate trebuie să se încadreze în bugetul
aprobat conform reglementărilor, dar şi în
disponibilul de la Trezorerie. Eventualele goluri
temporare de casă nu pot fi acoperite din resurse
împrumutate.
Disponibilităţile băneşti din contul de
Trezorerie pot fi fructificate prin constituirea de
49
depozite la termen exclusiv la unităţile
Trezoreriei Statului. Depozitele la termen au
scadenţe predefinite şi rata de dobândă stabilită
prin ordin al ministrului finanţelor publice, deci
nu pot fi negociate.
La finele anului bugetar, soldul contului de
disponibilităţi se reportează automat pentru anul
bugetar următor.
Surse de finanţare
O instituţie publică poate avea activităţi
diferite ce sunt finanţate din resurse diferite.
Dacă sursa de finanţare a majorităţii activităţilor
curente este cea care arată tipul de instituţie
publică, celelalte surse de finanţare vin să
acopere anumite cheltuieli punctuale (proiecte,
diverse obiective de investiţie etc.). Legea
finanţelor publice impune ca pentru fiecare sursă
de finanţare în parte să se întocmească file de
buget distincte pentru un management eficient al
fondurilor.
Sursele de finanţare din sectorul public
românesc sunt următoarele:
50
A. bugetul de stat;
B. bugetele locale;
C. bugetul asigurărilor sociale de stat;
D. bugetul fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate;
E. bugetul asigurărilor pentru şomaj;
F. credite externe;
G. credite interne;
H. fonduri externe nerambursabile;
I. bugetul Trezoreriei Statului;
J. venituri proprii completate cu subvenţii;
K. venituri şi cheltuieli înregistrate în
afara bugetului local19;
L. venituri proprii.
Donaţiile şi sponsorizările nu reprezintă o
sursă de finanţare de sine stătătoare, aceste sume
fiind incluse pe una din filele de buget ale
instituţiei publice.
A. Resursele financiare ale bugetului de stat se
constituie din impozite (impozit pe profit, TVA,
impozit pe venit, accize etc.), contribuţii (de la
19 A se vedea OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobareaClasificaţiei indicatorilor privind finanţele publice,publicat în MO nr. 1176/2005
51
personalul din structurile militarizate), taxe şi
alte prelevări. Aceste resurse sunt repartizate pe
ordonatorii principali de credite ai bugetului de
stat (aproximativ 50-60 de ministere instituţii
publice). La rândul lor, ordonatorii principali
distribuie sume către instituţiile din subordinea
lor (ordonatorilor secundari şi terţiari de credite
bugetare).
Prin legi speciale s-au prevăzut situaţii în
care credite bugetare sunt deschise şi pe seama
unor entităţi ce nu fac parte din sistemul de
instituţii publice subordonate ordonatorilor
principali de credite ai bugetului de stat. Astfel,
regiile autonome de interes naţional pot beneficia
de fonduri pentru implementarea unor investiţii ce
vizează proprietatea publică sau şcolile care
organizează examene naţionale pot beneficia de
credite bugetare pentru organizarea acestor
examene.
Începând cu 2009, fondurile europene post-
aderare atrase de instituţiile publice finanţate de
la bugetul de stat sunt incluse la veniturile,
respectiv cheltuielile, bugetului de stat.
52
B. Resursele financiare ale bugetelor locale se
formează din sume şi cote defalcate din impozitul
pe venit şi TVA, impozite locale (impozit pe
clădiri, terenuri, mijloace de transport), taxe (în
special pentru autorizaţii) şi alte vărsăminte.
Utilizarea fondurilor publice locale se face de
către singurul ordonator principal al fiecărui
buget local şi de ordonatorii de credite din
subordine.
Fondurile europene post-aderare atrase de
autorităţile publice locale şi instituţiile
finanţate de la bugetele locale sunt incluse la
veniturile, respectiv cheltuielile, bugetelor
locale.
C. Bugetul asigurărilor sociale de stat îşi constituie
resursele, în principal, din contribuţiile de
asigurări sociale şi contribuţiile pentru accidente
de muncă şi boli profesionale.
Din acest fond se finanţează Casa Naţională de
Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale cu
toate instituţiile din subordine. Destinaţia
majorităţii sumelor o reprezintă pensiile din
53
sistemul public şi prestaţiile medicale acordate în
caz de accident de muncă.
D. Bugetul asigurărilor pentru şomaj înregistrează la
venituri contribuţii pentru asigurări de şomaj,
contribuţii pentru garantarea creanţelor salariale,
rambursări din creditele acordate din bugetul de
şomaj etc.
Cheltuielile bugetului asigurărilor pentru
şomaj cad în sarcina Agenţiei Naţionale pentru
Ocuparea Forţei de Muncă (şi a instituţiilor
subordonate) şi vizează plata indemnizaţiilor de
şomaj, plata drepturilor salariale restante,
acordarea de credite pentru cei care creează noi
locuri de muncă etc.
E. Bugetul fondului unic naţional de asigurări sociale de
sănătate a fost constituit pentru colectarea
contribuţiilor de asigurări sociale de sănătate şi
a contribuţiilor pentru concedii şi indemnizaţii.
Administrarea cheltuielilor se face de către
Casa Naţională de Asigurări de Sănătate şi
instituţiile subordonate acesteia. Cheltuielile
vizează, în primul rând, decontarea serviciilor
54
medicale ale asiguraţilor şi plata indemnizaţiilor
pentru incapacitate temporară de muncă.
F. Creditele externe contractate de ordonatorii de
credite vin în completarea resurselor bugetare
naţionale şi se utilizează pentru proiecte de
interes naţional sau local. Creditorii sunt, de
regulă, organisme financiare internaţionale: BERD,
Banca Mondială etc. Această sursă de finanţare nu
vizează acoperirea deficitului bugetar.
Fila de buget aferentă creditelor externe
stabileşte destinaţia fondurilor externe. În ceea
ce priveşte rambursarea acestora, ratele de
capital, dobânzile şi comisioanele vor fi prinse în
bugetul de stat sau local pe parcursul anilor
financiari în care se va realiza rambursarea.
G. Creditele interne reprezintă sumele cu caracter
rambursabil atrase de pe piaţa internă pentru
finanţarea unor obiective (de obicei obiective de
investiţii). Utilizarea creditelor interne este mai
frecventă la nivel local, aceste credite îmbrăcând
forma creditelor bancare sau creditelor obligatare.
55
Rambursarea creditelor interne se asigură de
la bugetul local sau bugetul de stat, după caz. În
aceleaşi bugete sunt incluse şi costurile acestor
sume: dobânzi şi comisioane.
H. Fila de buget aferentă fondurilor externe
nerambursabile se utilizează pentru proiectele
europene finanţate din fonduri de pre-aderare
(aflate în lichidare). La partea de venituri sunt
trecute sumele accesate de la bugetul european,
cofinanţarea din fonduri publice naţionale şi
sumele alocate acoperirii cheltuielilor neeligibile
(inclusiv a taxei pe valoarea adăugată
corespunzătoare cheltuielilor eligibile).
Cheltuielile cuprind toate sumele necesare plăţilor
ce se iniţiază în legătură cu proiectul
implementat.
I. Bugetul Trezoreriei Statului este asociat
activităţii de trezorerie din cadrul Ministerului
Finanţelor Publice. Veniturile (preponderent de
natură financiară) finanţează costurile
viramentelor interbancare (derulate prin TransFonD)
56
şi dobânzile plătite pentru resursele atrase pe
termen scurt.
J. Veniturile proprii ale instituţiilor publice
subvenţionate se constituie din taxele colectate
pentru serviciile oferite beneficiarilor. Aceste
sume sunt utilizate pentru asigurarea funcţionării
instituţiilor respective, fiind suplimentate cu
subvenţiile primite de la ordonatorul superior de
credite.
K. Veniturile şi cheltuielile înregistrate în afara bugetului
local au fost introduse prin legea finanţelor
publice locale. Aceste venituri se constituie din
resursele prevăzute expres:
- taxe speciale;
- fondul de rulment;
- fondul de risc;
- depozitele speciale constituite pentru
construcţii de locuinţe.
În funcţie de destinaţiile stabilite prin
hotărâri de consilii judeţene/locale, aceste
resurse sunt utilizate în cursul anului bugetar.
57
L. Veniturile proprii ale instituţiilor publice (sau ale
activităţilor autofinanţate) se constituie din
taxele colectate pentru serviciile oferite
beneficiarilor. Aceste sume sunt utilizate în
integralitatea lor pentru asigurarea funcţionării
instituţiilor respective.
Regimul donaţiilor şi sponsorizărilor
Donaţiile şi sponsorizările pot fi făcute în
natură sau în bani. Donaţiile şi sponsorizările în
natură, după ce au fost acceptate şi recepţionate,
sunt luate în evidenţa contabilă.
Donaţiile şi sponsorizările în bani impun un
circuit financiar mai amplu20. În cazul obţinerii
unei donaţii sau sponsorizări, instituţiile
publice au obligaţia de a solicita persoanelor
fizice sau juridice de la care primesc fonduri
băneşti în lei virarea sumelor respective la
20 A se vedea OMFP nr. 1661 bis/2003 pentru aprobarea Normelormetodologice privind modul de încasare şi utilizare afondurilor băneşti primite sub forma donaţiilor şisponsorizărilor de către instituţiile publice, publicat în MOnr. 881/2003.
58
bugetele din care acestea sunt finanţate. Donaţiile
şi sponsorizările primite în valută de către
instituţiile publice se încasează în conturi
deschise pe numele acestora la bănci.
Instituţiile publice care beneficiază de
donaţii şi/sau sponsorizări au obligaţia de a
solicita ordonatorilor de credite ierarhic
superiori majorarea bugetelor de venituri şi
cheltuieli, în termen de maximum 5 zile lucrătoare
de la virarea sumelor în lei sau a echivalentului
în lei al sumelor în valută primite în conturile de
venituri bugetare sau de disponibilităţi, după caz.
Ordonatorii principali de credite analizează
propunerile de majorare a bugetelor de venituri şi
cheltuieli prezentate de ordonatorii de credite
secundari, precum şi pe cele întocmite pentru
donaţiile şi sponsorizările primite pentru
activitatea proprie, le centralizează şi întocmesc
lunar formularul "Propunere de majorare a bugetului
de venituri şi cheltuieli corespunzător donaţiilor
şi/sau sponsorizărilor primite" care se transmite
Ministerului Finanţelor Publice în termen de 10
zile de la expirarea lunii.
59
În limita donaţiilor şi sponsorizărilor
primite, ordonatorii de credite pot dispune plăţi
numai pentru destinaţiile aprobate de transmiţător,
astfel:
- instituţiile publice finanţate integral
din bugetul de stat şi bugetul
asigurărilor sociale de stat - din
conturile de cheltuieli bugetare, în
limita creditelor bugetare deschise şi
repartizate;
- instituţiile publice finanţate integral
din venituri proprii, instituţiile
publice autonome şi instituţiile
publice finanţate din venituri proprii
şi subvenţii acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurărilor sociale de
stat - din conturile de disponibilităţi
prin care se gestionează bugetele
acestora;
- instituţiile publice finanţate integral
din bugetul asigurărilor pentru şomaj
sau din bugetul Fondului naţional unic
de asigurări sociale de sănătate - din
60
conturile de cheltuieli corespunzătoare
fondurilor speciale respective;
- instituţiile publice, indiferent de
modul de finanţare, care efectuează
plăţi în valută din donaţiile şi/sau
sponsorizările primite - din conturile
deschise la bănci.
Sumele rămase neutilizate din donaţiile şi/sau
sponsorizările care, potrivit actelor de
donaţie/sponsorizare, trebuie restituite
transmiţătorilor se restituie de către instituţiile
publice beneficiare din contul de venituri bugetare
sau de disponibilităţi, după caz, în care acestea
au fost virate. Restituirea donaţiilor şi/sau
sponsorizărilor rămase neutilizate de către
instituţiile publice finanţate integral de la
bugetul de stat sau din bugetul asigurărilor
sociale de stat, după caz, din contul de venituri
bugetare în care acestea au fost virate se
efectuează pe bază de ordin de plată, întocmit de
instituţia publică respectivă, la care se anexează
Contul de execuţie al donaţiilor şi/sau
sponsorizărilor primite, care va cuprinde
informaţiile cu privire la primirea şi utilizarea
61
donaţiilor/sponsorizărilor respective. Eventualele
sume rămase neutilizate din donaţiile şi/sau
sponsorizările primite şi utilizate în valută,
care, potrivit actelor de donaţie/sponsorizare,
trebuie restituite transmiţătorilor se restituie
din conturile de valută deschise la bănci.
Creditele bugetare rămase disponibile ca urmare a
donaţiilor şi/sau sponsorizărilor restituite
transmiţătorilor nu pot fi utilizate pentru alte
destinaţii şi se anulează de drept la finele anului
bugetar.
Pentru utilizarea în anul următor a donaţiilor
şi sponsorizărilor cu care au fost majorate în
cursul anului bugetele de venituri şi cheltuieli
ale instituţiilor publice, în limita cărora nu au
fost dispuse plăţi, se va proceda astfel:
1. Instituţiile publice îşi transferă
sumele reprezentând donaţii/sponsorizări rămase
disponibile din contul corespunzător de cheltuieli
bugetare sau de disponibilităţi, după caz, deschise
la Trezoreria Statului, în contul 50.07 "Disponibil
din donaţii şi sponsorizări rămase neutilizate la
finele anului".
62
2. Instituţiile publice care înregistrează
la finele anului bugetar donaţii/sponsorizări
rămase neutilizate, acordate de transmiţători
diferiţi prin acte de donaţie/sponsorizare
distincte, vor transfera în contul 50.07
"Disponibil din donaţii şi sponsorizări rămase
neutilizate la finele anului" sumele rămase
disponibile, pe bază de ordine de plată, la care
vor fi anexate conturi de execuţie a
donaţiilor/sponsorizărilor primite şi utilizate,
întocmite distinct pentru fiecare donator sau
sponsor.
3. Utilizarea în anul următor a
donaţiilor/sponsorizărilor rămase neutilizate la
finele anului bugetar se efectuează din contul
50.07 "Disponibil din donaţii şi sponsorizări
rămase neutilizate la finele anului", pe
destinaţiile stabilite.
4. Donaţiile şi/sau sponsorizările rămase
neutilizate la finele anului bugetar în conturile
în valută deschise la bănci, se utilizează în anul
următor din acelaşi cont, pe destinaţiile stabilite
de transmiţător.
63
Donaţiile şi/sau sponsorizările primite în
cursul lunii decembrie, cu care nu mai pot fi
majorate bugetele de venituri şi cheltuieli ale
instituţiilor publice şi în consecinţă nu mai pot
fi utilizate în cursul anului bugetar, vor fi
încasate de către instituţiile publice beneficiare
în contul 50.05 "Sume de mandat şi în depozit"
deschis la unităţile Trezoreriei Statului sau în
contul de valută deschis la bancă, după caz, urmând
ca virarea sumelor respective în contul de venituri
bugetare corespunzător sau de disponibilităţi, după
caz, precum şi majorarea creditelor bugetare în
bugetele instituţiilor publice beneficiare să se
realizeze în primele 10 zile ale anului bugetar
următor.
64
3. Elaborarea bugetelor de venituri şicheltuieli ale instituţiilor publice
La baza desfăşurării încasărilor şi plăţilor
efectuate de către o instituţie publică stă bugetul
de venituri şi cheltuieli. Bugetul, în accepţiunea
Legii finanţelor publice reprezintă „documentul
prin care sunt prevăzute şi aprobate în fiecare an
veniturile şi cheltuielile sau, după caz, numai
cheltuielile, în funcţie de sistemul de finanţare a
instituţiilor publice”21. Stabilirea veniturilor şi
cheltuielilor care se înscriu în buget se face în
funcţie de gradul de subordonare a instituţiei
respective, precum şi de specificul acesteia.
La baza fundamentării veniturilor şi
cheltuielilor aferente instituţiilor publice pot
sta o serie de metode22:
A. metode clasice de fundamentare:
- metoda automată – pentru previzionarea
veniturilor şi cheltuielilor pentru
21 Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, publicată în MO nr. 597/2002.22 T Moşteanu si colectiv, FInante publice – note de curs si aplicatii pentru seminar, Ed Universitara, 2005.
65
anul următor (n+1) se iau drept bază
veniturile şi cheltuielile aferente
anului anterior, al cărui exerciţiu s-a
încheiat (n-1);
- metoda majorării (diminuării) se iau în
considerare rezultatele exerciţiilor
bugetare aferente a cinci sau mai mulţi
ani premergători celui pentru care se
face previziunea, pe baza cărora se
calculează ritmuri medii de modificare
a veniturilor şi a cheltuielilor,
ritmuri care se aplică asupra
veniturilor şi cheltuielilor din anul
în curs pentru a se face o previziune
pentru anul următor;
- metoda evaluării directe: presupune
efectuarea unor calcule pentru fiecare
sursa de venit şi pentru fiecare
categorie de cheltuieli, în funcţie de
execuţia preliminară a anului în curs
şi realizarea unei previziuni pentru
viitor.
Deşi sunt consemnate trei metode diferite,
toate pornesc de la aceeaşi premisă, conform căreia
66
veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul
următor (St+1) se pot previziona având în vedere
nivelul de execuţie a acestora într-o perioadă
anterioară (St-1), care este de regulă anul
premergător celui curent în care se fundamentează
bugetul şi pentru care sunt cunoscute datele de
execuţie a veniturilor şi cheltuielilor, la care se
adaugă un factor de corecţie (c), după următoarea
relaţie:
Factorul de corecţie poate diferi în funcţie de
categoria de cheltuieli sau venituri care urmează a
fi previzionată. De exemplu, în cazul cheltuielilor
de personal se pot avea în vedere majorările
salariale ce urmează a se acorda în anul următor;
în cazul cheltuielilor pentru bunuri şi servicii se
pot avea în vedere creşterile de preţ la bunuri şi,
respectiv tarife la servicii. Pe ansamblu şi, mai
cu seama în cazul unor instituţii publice precum
ministerele se poate face o prognoză a
cheltuielilor prevăzute în buget în funcţie de
corelaţia acestora cu ritmul de creştere a
produsului intern brut.
67
B. metode moderne - aceste metode urmăresc
fundamentarea bugetelor de venituri şi cheltuieli
plecând de la obiectivele ce trebuie atinse,
programele ce trebuie realizate.
În cazul acestor metode bugetul este împărţit
în sub-bugete pe activităţi, urmând ca în cazul
fiecărui sub-buget să aibă loc o fundamentare a
veniturilor şi cheltuielilor pe tipuri de venituri
şi de cheltuieli. Prin însumarea sub-bugetelor, la
care se pot adăuga, dacă este cazul, veniturile şi
cheltuielilor activităţi generale a instituţiei, se
realizează bugetul general.
În concluzie, diferenţa dintre metodele moderne
şi cele clasice este una de conţinut. Metodele
moderne oferă filosofia asupra conceperii bugetului
de venituri şi cheltuieli al unei instituţii, în
sensul stabilirii unor obiective ce urmează a fi
realizate, eventual pe parcursul mai multor ani, şi
având în vedere stabilirea unor indicatori de
eficienţă, în timp ce metodele clasice sunt cele
care oferă mijloacele, instrumentele necesare
fundamentării cheltuielilor şi veniturilor din
bugetele program.
68
Fundamentarea veniturilor instituţiilor publice
Fundamentarea veniturilor bugetare se
realizează în funcţie de prevederile legale ce
trasează sarcini pe linie financiară diferitelor
instituţii publice. Veniturile publice sunt
fundamentate astfel:
- pentru bugetul de stat: Guvernul pe baza
propunerilor Ministerului Finanţelor
Publice23 fundamentează veniturile
bugetului de stat pe baza politicii
fiscale a Guvernului;
- pentru bugetul asigurărilor sociale de
stat: Guvernul pe baza propunerilor Casei
Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de
Asigurări Sociale24;
- pentru bugetul asigurărilor pentru şomaj:
Ministerul Muncii, Familiei şi Protecţiei
Sociale pe baza propunerilor Agenţiei
23 A se vedea art. 28 din Legea nr. 500/2002 privind finanţelepublice, publicată în MO nr. 597/2002.24 A se vedea art. 11 din Legea nr. 19/2000 privind sistemulpublic de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale,publicată în MO nr. 140/2000.
69
Naţionale pentru Ocuparea Forţei de
Muncă25;
- pentru bugetul Fondului Naţional Unic de
Asigurări Sociale de Sănătate: Casa
Naţională de Asigurări de Sănătate26;
- pentru bugetele locale: autorităţile
publice locale pe baza evidenţelor
fiscale şi bugetare proprii (pentru
impozite locale, taxe locale etc.) şi
Ministerul Finanţelor Publice pentru
sumele şi cotele defalcate din impozitul
pe venit şi TVA;
- pentru fondurile înregistrate în afara
bugetelor locale: autorităţile publice
locale;
- pentru bugetele instituţiilor
subvenţionate: instituţiile publice
titulare în limita subvenţiilor alocate
de ordonatorul superior de credite şi de
veniturile proprii estimate a fi
încasate;
25 A se vedea art. 23 din Lege nr. 76/2002 privind sistemulasigurărilor pentru şomaj şi stimularea ocupării forţei demuncă, publicată în MO nr. 103/2002.26 A se vedea art. 266 din Legea nr. 95/2006 privind reformaîn domeniul sănătăţii, publicată în MO nr. 372/2006.
70
- pentru bugetele instituţiilor publice şi
activităţilor finanţate integral din
venituri proprii: instituţiile publice
titulare în funcţie de veniturile proprii
estimate a fi încasate;
- pentru bugetele creditelor interne:
instituţiile publice titulare pe baza
contractelor de credit semnate sau ce
urmează a fi semnate;
- pentru bugetele fondurilor externe
nerambursabile: instituţiile publice
titulare pe baza contractelor de
finanţare.
Atât instituţiile publice de subordonare
centrală, cât şi cele de subordonare locală pot
folosi, pentru desfăşurarea activităţii lor, bunuri
materiale şi fonduri băneşti primite de la
persoanele juridice şi fizice, sub formă de donaţii
şi sponsorizări. În cazul donaţiilor şi
sponsorizărilor în bani este obligatorie includerea
acestor sume în bugetul instituţiei27.27 Ordinul MFP nr. 1661 bis/2003 pentru aprobarea Normelormetodologice privind modul de încasare şi utilizare afondurilor băneşti primite sub forma donaţiilor şisponsorizărilor de către instituţiile publice, publicat în MO
71
Veniturile proprii ale instituţiilor publice,
finanţate din venituri proprii sau din venituri
proprii şi subvenţii, provin din chirii,
organizarea de manifestări culturale şi sportive,
concursuri artistice, publicaţii, prestaţii
editoriale, studii, proiecte, valorificări de
produse din activităţi proprii sau anexe, prestări
de servicii şi altele asemenea.
Categoriile de venituri care sunt cuprinse în
bugetele instituţiilor administraţiei publice sunt
diferite în funcţie de subordonarea instituţiei
respective sau în funcţie de specificul instituţiei
publice. Instituţiile publice care se finanţează
parţial sau integral din venituri proprii, deoarece
desfăşoară o activitate generatoare de venituri,
obţin veniturile în funcţie de specificul
activităţii desfăşurate.
Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se
poate realiza pe baza previziunilor privind sursele
de venit si posibilitatea lor de valorificare.
nr. 881/2003.
72
Pentru fundamentarea veniturilor instituţiilor
publice trebuie ţinut cont de o serie de
criterii28:
- existenţa bazei legale a realizării
veniturilor;
- execuţia preliminară pentru anul de bază,
corectată cu eventualele influenţe prevăzute
pentru viitor;
- analiza şi studierea comparativă a
veniturilor şi a cheltuielilor realizate pe
total, pe structură şi în dinamică.
Fundamentarea cheltuielilor instituţiilor publice
Mergând pe clasificaţia economică a
cheltuielilor efectuate de instituţiile publice29
acestea pot fi cheltuieli curente (de funcţionare)
şi cheltuieli de capital (cu caracter de
investiţii).
28 vezi Tatiana Moşteanu, Mariana Vuţă, Câmpeanu Emilia, Bugetşi Trezorerie Publică, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti, 2008.29 A se vedea Iulian Văcărel şi colectivul, Finanţe publice,Ediţia a VI-a, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti,2007.
73
Conform dărilor de seamă contabile care trebuie
depuse de instituţiile publice, structura
cheltuielilor30 acestora este următoarea (această
structură este comună pentru toate instituţiile
publice, deci are o arie de cuprindere vastă, unele
categorii de cheltuieli fiind comune pentru toate
instituţiile publice, altele fiind, însă, specifice
numai anumitor instituţii publice):
CHELTUIELI
CURENTE
- cheltuieli de personal- cheltuieli materiale şi servicii- dobânzi- subvenţii- fonduri de rezervă- transferuri între unităţi ale
administraţiei publice- alte transferuri
30 A se vedea OMFP nr. 1954/2005 pentru aprobareaClasificaţiei indicatorilor privind finanţele publice,publicat în MO nr. 1176/2005.
74
- proiecte cu finanţare din fonduri
externe nerambursabile (FEN)
postaderare- asistenţă socială- alte cheltuieli- cheltuieli aferente programelor cu
finanţare rambursabilă
CHELTUIELI
DE CAPITAL
- active nefinanciare
- active financiare
- Fondul Naţional de Dezvoltare
OPERAŢIUNI
FINANCIARE
- împrumuturi acordate
- rambursări de credite, plăţi de
dobânzi, comisioane la credite
- plăţi efectuate în anii precedenţi
şi recuperate în anul curent
Cheltuielile de personal reprezintă o componentă
importantă a cheltuielilor unei instituţii publice,
în componenţa lor fiind incluse:
a) cheltuielile salariale în bani:
75
- salarii de bază (ce înglobează salariul
de merit şi sporul de vechime);
- gradaţii de merit;
- indemnizaţii;
- sporuri pentru condiţii de muncă;
- alte sporuri (pentru complexitatea
muncii, spor de interes naţional etc.);
- fonduri pentru posturi ocupate prin
cumul sau în sistem plata cu ora;
- plăţi ore suplimentare;
- fond de premii;
- prima de vacanţă;
- alte drepturi salariale acordate
personalului încadrat cu carte de
muncă;
- drepturi salariale plătite unor
persoane din afara unităţii;
- alte drepturi salariale în bani;
b) cheltuieli salariale în natură:
- tichete de masă;
- tichete de vacanţă;
- norme de hrană;
- uniforme şi echipament obligatoriu.
76
c) contribuţii pentru asigurările sociale
datorate de angajator31:
- contribuţii de asigurări sociale de
stat datorate de instituţia publică în
calitate de angajator;
- contribuţii la bugetul asigurărilor
pentru şomaj datorate de instituţia
publică în calitate de angajator;
- contribuţii de asigurări sociale de
sănătate datorate de instituţia publică
în calitate de angajator;
- contribuţii pentru accidente de muncă
şi boli profesionale datorate de
instituţia publică în calitate de
angajator;
- contribuţii de concedii şi indemnizaţii
datorate de instituţia publică în
calitate de angajator.
d) indemnizaţii pentru deplasări, detaşări,
transferări (diurna):
- indemnizaţii de deplasare în ţară;
- diurnă în străinătate.
31 Instituţiile publice nu datorează contribuţii pentrugarantarea creanţelor salariale şi nici comision cătreInspectoratul Teritorial de Muncă.
77
Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal
în cazul instituţiilor publice se pleacă de la
organigrama instituţiei. Aceasta cuprinde numărul
de posturi, gradele de salarizare, precum şi
diferenţierea personalului pe trepte de salarizare.
Prin reglementările legale sunt stabilite
limitele minime şi maxime între care se pot încadra
salariile de bază pentru personalul angajat al
instituţiilor publice, în funcţie de specificul
instituţiei. Aceste limite sunt stabilite fie în
funcţie de anumiţi coeficienţi care se aplică la
valoarea sectorială a salariului, fie sub forma
unor limite valorice minime şi maxime.
Fundamentarea cheltuielilor salariale se face
ţinând cont de numărul de posturi prevăzut în
organigramă şi de situaţia acestora.
O variantă de determinare a nivelului
previzionat a cheltuielilor cu salariile se poate
baza pe următorul raţionament: se determină,
plecând de la structura personalului şi de la
nivelul mediu al salariului pentru fiecare salariat
(sau categorie de salariaţi), cuantumul salariilor
de bază, indemnizaţiilor, sporurilor, orelor
78
suplimentare, premiilor şi a altor drepturi
salariale previzionate pentru anul de plan. Acestea
însumate reprezintă cheltuielile cu salariile sau
fondul de salarii al instituţiei publice.
Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile
pentru anul de plan, în funcţie de numărul
angajaţilor unei instituţii publice, se poate opta
pentru un calcul analitic (număr redus de personal)
sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor
rezultate medii ale anului de bază.
Vom prezenta un exemplu de fundamentare a
cheltuielilor cu salariile de bază pentru o
instituţie publică pe baza datelor valorice
salariale medii realizate în anul de bază şi a
numărului de salariaţi estimat pentru anul de plan
(datele luate în calcul sunt extrase din
fundamentarea bugetului Camerei Deputaţilor pe anul
2009, reprezentând exemple de fundamentare pentru
câteva funcţii din organigrama instituţiei)32.
După fundamentarea cheltuielilor cu salariile
de bază se vor fundamenta celelalte drepturi
salariale şi contribuţiile de asigurări sociale
aplicându-se cote medii. De exemplu CAS datorat de
32 A se vedea anexa 3/03/06 din Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009, publicată în MO nr. 121/2009.
79
angajator se determină aplicând cota de 20,8%
asupra tuturor drepturilor salariale fundamentate
anterior.
80
Indicator Număr
maxim
de
posturi
în anul
2008
Salariu
mediu
de bază
în luna
decembrie
2008
(lei)
Modificar
ea
numărului
de
posturi
în anul
2009 faţă
de anul
2008
Numărul
maxim de
posturi
în anul
2009
Număr de
posturi
vacante
la
31
decembrie
2008
Număr de
posturi
finanţate
în anul
2009
Fond
aferent
de baza
pe anul
2009
(mii lei)
0 1 2 3 4=1+3 5 6=4-57=2*16*
12
luni/1000TOTAL 1.963 2 1.965 69 1.896 61.183Preşedintele Camerei
Deputaţilor1 8.817 0 1 0 1 106
Vicepreşedinţii
Camerei Deputaţilor4 8.122 0 4 0 4 390
Referent 15 1.273 -1 14 0 14 214
Stenodactilograf, şef
cabinet, referent61 1.110 98 159 10 149 1.985
Casier magaziner; I 1 829 0 1 1 0 0Muncitor calificat I 134 894 -42 92 2 90 966… … … … … … … …
82
Pentru o estimare mai aproape de realitate a
fondului de salarii pentru anul de plan trebuie să
se ţină cont de eventualele majorări salariale
acordate sub forma indexărilor sau a altor tipuri
de majorări.
Cheltuielile pentru deplasări, detaşări,
transferări sunt fundamentate în funcţie de
previziunile privind deplasările, detaşările,
transferările pentru anul de plan. Prin
reglementări legale este stabilită diurna pentru
personalul instituţiilor publice, atât pentru
intern, cât şi pentru străinătate.
În cadrul cheltuielilor materiale şi cu serviciile
realizate de o instituţie publică amintim (unele
comune tuturor instituţiilor publice, altele
specifice numai unora):
a) drepturi cu caracter social:
- rechizite şcolare;
- transport elevi, studenţi, şomeri,
asistaţi, bolnavi, invalizi şi
însoţitorii lor;
- drepturi pentru studenţi şi elevi în
perioada concursurilor şi
campionatelor;
- drepturi pentru donatorii de sânge;
- alte drepturi stabilite de dispoziţiile
legale;
b) hrană:
- hrană pentru oameni;
- hrană pentru animale;
c) medicamente şi materiale sanitare:
- medicamente;
- materiale sanitare;
d) cheltuieli pentru întreţinere şi gospodărie:
- încălzit;
- iluminat şi forţă motrică;
- apă, canal, salubritate;
- poştă, telefon, telex, radio,
televizor, internet;
- furnituri de birou;
- materiale pentru curăţenie;
- alte materiale şi prestări de servicii;
e) materiale şi prestări de servicii cu
caracter funcţional;
84
f) obiecte de inventar de mică valoare sau
scurtă durată şi echipament:
- lenjerie şi accesorii de pat;
- echipament;
- alte obiecte de inventar de mică
valoare sau scurtă durată;
g) reparaţii curente;
h) cărţi şi publicaţii;
i) alte cheltuieli:
- calificarea, perfecţionarea şi
specializarea profesională a
salariaţilor;
- protocol;
- protecţia muncii;
- transmiterea drepturilor;
- alte cheltuieli autorizate prin
dispoziţii legale.
Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a
cheltuielilor materiale şi cu serviciile este
stabilit prin diferite acte normative, atât sub
forma unor sume indexabile periodic, cât şi sub
forma unor cantităţi. De asemenea, pentru anumite
categorii de cheltuieli (ex: obiecte de inventar de
85
mică valoare şi scurtă durată) estimarea
cheltuielilor pentru anul de plan se face pe baza
referatelor privind necesarul de astfel de
materiale, precum şi pe baza preţurilor estimate de
achiziţie.
În general, cheltuielile materiale se
fundamentează pe baza metodelor clasice.
Drepturile de asistenţă socială se fundamentează
ţinându-se cont de cuantumul drepturilor acordate
şi de frecvenţa plăţilor (de exemplu, bursele
şcolare se acordă în lunile de şcoală, pensiile se
plătesc lunar, tichetele cadou se dau cu ocazia
evenimentelor sociale etc.).
Fundamentarea investiţiilor se face individual
pentru fiecare obiectiv în parte. La investiţiile
multianule se ţine cont de planul anual de
implementare a obiectivului respectiv, suma fiind
în strânsă concordanţă cu stadiul investţiei la
începutul anului financiar şi gradul de realizare a
investiţiei ce se doreşte a fi realizat la finalul
anului financiar.
86
4. Execuţia bugetului de venituri şi cheltuieli şi încheierea execuţiei
Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor
Execuţia bugetară a cheltuielilor presupune
parcurgerea a patru etape obligatorii din punct de
vedere al exigenţelor utilizării fondurilor
publice. Aceste etape sunt:
A. angajarea cheltuielilor;
B. lichidarea cheltuielilor;
C. ordonanţarea cheltuielilor;
D. plata cheltuielilor.
A. Angajarea cheltuielilor din resurse financiare
constituite la nivelul bugetelor publice se poate
realiza:
- în cazul acţiunilor finalizate în
cadrul anului bugetar – în limita
creditelor bugetare aprobate în buget
la partea de cheltuieli;
87
- în cazul acţiunilor multianuale – în
limita creditelor de angajament
aprobate pentru exerciţiul bugetar
respectiv (acestea pot diferi de
creditele bugetare anuale alocate
aceluiaşi an).
Angajarea fondurilor publice se poate face cu
respectarea destinaţiilor aprobate în buget,
respectiv în limita sumelor aprobate pe fiecare
linie bugetară (sursă de finanţare, subcapitol,
articol şi/sau aliniat) în bugetul propriu.
Angajarea fondurilor este condiţionată de existenţa
prevederilor legale care autorizează realizarea
cheltuielii respective.
Angajarea oricărei cheltuieli din fonduri
publice îmbracă două forme de angajamente:
- angajament legal;
- angajament bugetar.
A1. Angajamentul legal este faza în procesul
execuţiei bugetare reprezentând orice act juridic
din care rezultă sau ar putea rezulta o obligaţie
pe seama fondurilor publice. Angajamentul legal
este un document scris ce creează raporturi
88
juridice între instituţia publică şi o terţă parte.
Pentru a avea puteri depline, angajamentul legal
trebuie să poarte semnătura conducătorului
instituţiei publice. Forme ale angajamentului
legal: contractul pentru achiziţia de bunuri sau
servicii (de notat faptul că achiziţiile cu valoare
mai mică de 15000 euro+TVA se realizează pe bază de
document justificativ, care se consideră a fi
contract de achiziţie publică, deci este act
juridic ce stă la baza angajamentului legal33),
contractul de muncă, acordul de împrumut, convenţia
civilă, comanda etc.
Înainte de a angaja şi a utiliza creditele
bugetare, respectiv înainte de a lua orice măsură
care ar produce o cheltuială, ordonatorii de
credite trebuie să se asigure că măsura luată
respectă principiile unei bune gestiuni financiare,
ale unui management financiar sănătos, în special
ale economiei şi eficienţei cheltuielilor.
În acest scop utilizarea creditelor bugetare
trebuie să fie precedată de o evaluare care să
asigure faptul că rezultatele obţinute sunt33 A se vedea art. 19 din OG nr. 34/2006 privind atribuireacontractelor de achiziţie publică, a contractelor deconcesiune de lucrări publice şi a contractelor de concesiunede servicii, publicată în MO nr. 418/2006.
89
corespunzătoare resurselor utilizate. De regulă,
această evaluare se face pe baza unui referat de
oportunitate.
Proiectele angajamentelor legale reprezintă
decizii de principiu luate de ordonatorii de
credite, care implică o obligaţie de efectuare a
unei cheltuieli faţă de terţe persoane.
Fundamentarea necesităţii se face, cel mai adesea,
printr-un referat ce însoţeşte propunerea de
angajament bugetar. Aceste proiecte de angajamente
legale nu pot fi aprobate de către ordonatorul de
credite decât dacă au primit în prealabil viza de
control financiar preventiv (propriu şi delegat,
dacă este cazul) în condiţiile legii. Proiectul de
angajament legal se prezintă pentru viza de control
financiar preventiv împreună cu o propunere de
angajare a unei cheltuieli în care sunt trecute şi
confirmate disponibilităţile bugetare pe linia
bugetară respectivă.
Având în vedere că există un decalaj între
momentul angajării fondurilor publice şi momentul
plăţii, angajarea fondurilor publice se face:
- pe baza creditelor bugetare (de
angajament) alocate întregului
90
exerciţiu financiar (chiar dacă prin
trimestrializarea creditelor bugetare
plăţile se vor putea face într-un
trimestru ulterior celui în care s-a
semnat angajamentul bugetar);
- în condiţiile asigurării posibilităţii
plăţii pentru acţiunile curente
finalizate în cadrul aceluiaşi an
bugetar până pe 31 decembrie a anului
bugetar (pentru ca plata să poată fi
realizată trebuie ca bunurile şi
serviciile care fac obiectul
angajamentelor să fie livrate/prestate
înaintea întocmirii ordonanţării de
plată).
Nerespectarea restricţiilor de mai sus atrage
după sine angajarea şi plata sumelor datorate din
bugetul noului an după ce la finele anului bugetar
creditele bugetare neutilizate se anulează.
Evidenţa contabilă a angajamentelor legale se
face pe conturi extrabilanţiere detaliate pe
analitice codificate conform clasificaţiei
bugetare.
91
A2. Angajamentul bugetar este orice act prin care o
autoritate competentă, potrivit legii, afectează
fonduri publice unor anumite destinaţii, în limita
creditelor bugetare (de angajament) aprobate.
Rolul angajamentului bugetar este acela de a
pune în rezervă a creditelor bugetare angajate
(evidenţierea lor ca şi credite bugetare utilizate)
în vederea gestionării fondurilor publice fără a
depăşi cumulat creditele bugetare (de angajament)
aprobate. Astfel, angajamentul legal trebuie să fie
precedat de angajamentul bugetar ce confirmă
existenţa prevederilor bugetare necesare şi
rezervarea lor pentru acel angajament legal.
Angajamentul bugetar ce precede angajamentul
legal trebuie făcut pe suma ce urmează a fi plătită
în cursul anului bugetar respectiv. În cazul
contractelor de servicii (de exemplu abonamentul
telefonic sau cel de internet) aplicând stricto-
senso dispoziţiile legale, ar trebui reziliate
contractele la sfârşitul anului şi încheiate noi
contracte după aprobarea noilor bugete cu
încadrarea în noile credite bugetare. În practică
se utilizează frecvent contracte ce permit
rezilierea la sfârşitul anului (se recurge la
92
reziliere în cazul în care noile prevederi bugetare
nu sunt suficiente) cu condiţia ca după aprobarea
noului buget să fie angajate sumele necesare noului
an şi abia apoi să se angajeze alte sume din
respectivele linii bugetare.
Angajamentele bugetare pot fi de două feluri:
- angajamente bugetare individuale (un
angajament specific unei anumite operaţiuni
noi care urmează să se efectueze;
angajamentul bugetar individual se prezintă
la viză persoanei împuternicite să exercite
controlul financiar preventiv în acelaşi
timp cu proiectul angajamentului legal
individual);
- angajamente bugetare globale (pentru
cheltuieli curente de natură
administrativă34, ce se efectuează în mod
repetat pe parcursul aceluiaşi exerciţiu
bugetar, se pot întocmi propuneri de
angajamente legale provizorii, materializate
34 cheltuielile curente de funcţionare de naturăadministrativă includ: cheltuieli de deplasare, cheltuieli deprotocol, cheltuieli de întreţinere şi gospodărie (încălzit,iluminat, apă, canal, salubritate, poştă, telefon, radio,furnituri de birou etc.), cheltuieli cu asigurările,cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu abonamentele la revisteetc.
93
în bugete previzionale, care se înaintează
pentru viza de control financiar preventiv
împreună cu angajamentele bugetare globale).
În cazul angajamentelor legale provizorii
ordonatorul de credite verifică faptul ca
angajamentele legale individuale încheiate să nu
depăşească valoarea angajamentelor provizorii care
au fost emise anterior. Angajamentele legale
individuale aprobate până la finele anului,
acoperite de aceste angajamente legale provizorii,
nu trebuie înaintate pentru viza de control
financiar preventiv. Angajamentele legale
individuale care depăşesc valoarea angajamentelor
legale provizorii se supun vizei de control
financiar preventiv.
Angajamentele bugetare se realizează prin
emiterea unui document scris privind angajamentul
bugetar individual şi angajamentul bugetar global,
prin care se certifică existenţa unor credite
bugetare disponibile şi se pun în rezervă (se
blochează) creditele aferente unei cheltuieli,
potrivit destinaţiei prevăzute în buget.
După avizarea angajamentului bugetar individual
sau global, după caz, de către persoana
94
împuternicită să exercite controlul financiar
preventiv, acesta se semnează de ordonatorul de
credite şi se transmite compartimentului de
contabilitate pentru înregistrare în evidenţa
cheltuielilor angajate.
Creditele bugetare neangajate, precum şi
creditele bugetare angajate şi neutilizate până la
finele exerciţiului bugetar sunt anulate de drept.
Orice cheltuială angajată şi neplătită până la
data de 31 decembrie a exerciţiului bugetar curent
se va plăti în contul bugetului pe anul următor din
creditele bugetare aprobate în acest scop. Această
cheltuială trebuie să se raporteze la finele anului
curent pe baza datelor din contabilitatea
cheltuielilor angajate.
Sunt supuse unei proceduri excepţionale
drepturile salariale ale personalului cuprins în
statele de funcţii anexate bugetului aprobat şi
obligaţiile aferente acestora, pensiile şi
ajutoarele sociale stabilite conform legilor în
vigoare, precum şi cheltuielile cu dobânzile şi
alte cheltuieli aferente datoriei publice. În cazul
acestor cheltuieli, se consideră angajate toate
sumele prevăzute în buget. La începutul anului şi
95
ori de câte ori se rectifică bugetul se angajează
toate sumele din liniile bugetare corespunzătoare
cheltuielilor enumerate mai sus.
În situaţia în care se impune majorarea sau
diminuarea unor angajamente legale, este necesară
elaborarea unor propuneri de modificare a
angajamentelor legale şi bugetare iniţiale,
însoţite de memorii justificative. Modificarea se
face prin angajarea suplimentară de fonduri publice
sau anularea unor angajamente (de regulă, din cele
angajate global şi neutilizate).
Din punct de vedere al organizării, evidenţei
şi raportării angajamentelor bugetare şi legale
instituţiile publice, indiferent de subordonare şi
de modul de finanţare a cheltuielilor, au obligaţia
să organizeze evidenţa angajamentelor bugetare şi
legale. Evidenţa angajamentelor bugetare şi legale
este ţinută de compartimentul de contabilitate, iar
persoana desemnată să exercite controlul financiar
preventiv propriu va supraveghea organizarea şi
ţinerea evidenţei, actualizarea şi raportarea
angajamentelor bugetare şi legale.
96
Scopul organizării evidenţei angajamentelor
bugetare este de a furniza informaţii în orice
moment şi pentru fiecare subdiviziune a bugetului
aprobat pentru exerciţiul bugetar curent cu privire
la creditele bugetare consumate prin angajare şi
prin comparaţie să se determine creditele bugetare
disponibile care pot fi angajate în viitor. Scopul
organizării evidenţei angajamentelor legale este de
a furniza informaţii în orice moment şi pentru
fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru
exerciţiul bugetar curent cu privire la
angajamentele legale anuale sau multianuale
aprobate de ordonatorul de credite.
Procedura de înregistrare în contabilitate a
cheltuielilor bugetare trebuie să dea posibilitatea
de a asigura pentru fiecare subdiviziune a
bugetului aprobat în exerciţiul bugetar curent
informaţii cu privire la:
- creditele bugetare disponibile;
- angajamentele legale;
- plăţile efectuate în baza
angajamentelor legale la un moment dat;
- soldul angajamentelor legale care mai
trebuie plătite la finele anului;
97
- datele necesare întocmirii "Situaţiei
privind execuţia cheltuielilor bugetare
angajate la finele trimestrului",
situaţie care este parte componentă din
structura "Situaţiilor financiare"
trimestriale şi anuale ale
instituţiilor publice.
Situaţia privind execuţia cheltuielilor
angajate la finele trimestrului va fi însoţită de
un raport explicativ privind toate informaţiile
utile cu privire la angajamentele efectuate în
cursul exerciţiului bugetar.
Având în vedere că valorile la care se referă
creditele bugetare, angajamentele bugetare şi
legale nu constituie elemente patrimoniale, acestea
se evidenţiază în contabilitate în conturi în afara
bilanţului, utilizându-se metoda de înregistrare în
partidă simplă; înregistrările se fac în debitul şi
creditul unui singur cont, fără utilizarea de
conturi corespondente.
B. Lichidarea cheltuielilor este cea de-a doua fază în
procesul execuţiei bugetare care constă în
verificarea existenţei angajamentelor, determinarea
98
sau verificarea realităţii sumei datorate,
verificarea condiţiile de exigibilitate ale
angajamentului legal pe baza documentelor
justificative care să ateste operaţiunile
respective. Această etapă este necesară pentru
confirmarea exactităţii documentelor ce însoţesc
bunurile şi serviciile. În practică se poate
întâmpla ca bunurile furnizate să nu fie acelea din
comanda dată de instituţie sau bunurile facturate
să nu corespundă cantitativ sau calitativ cu cele
efectiv livrate. Verificarea existenţei obligaţiei
de plată se realizează prin verificarea
documentelor justificative din care să rezulte
pretenţia creditorului, precum şi realitatea
"serviciului efectuat" (bunurile au fost livrate,
lucrările executate şi serviciile prestate sau,
după caz, existenţa unui titlu care să justifice
plata: titlu executoriu, acord de împrumut, acord
de grant etc.).
Salariile şi indemnizaţiile vor fi lichidate
în baza statelor de plată colective, întocmite de
compartimentul de specialitate, cu excepţia
cazurilor în care este necesară lichidarea
individuală.
99
Documentul cel mai des utilizat pentru
atestarea livrării bunurilor este factura.
Prevederile legale privind factura şi modul corect
de întocmire a acesteia sunt prevăzute de Codul
fiscal35. Astfel, persoana impozabilă care
efectuează o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, alta decât o livrare/prestare fără drept
de deducere a TVA trebuie să emită o factură către
fiecare beneficiar, cel târziu până în cea de-a 15-
a zi a lunii următoare celei în care ia naştere
faptul generator al TVA, cu excepţia cazului în
care factura a fost deja emisă. De asemenea,
persoana impozabilă trebuie să emită o factură
către fiecare beneficiar pentru suma avansurilor
încasate în legătură cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, cel târziu până în cea de-a
15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat
avansurile, cu excepţia cazului în care factura a
fost deja emisă. Factura cuprinde în mod
obligatoriu următoarele informaţii:
- numărul de ordine, în baza uneia sau
mai multor serii, care identifică
factura în mod unic;
35 Art. 155 din Legeab nr. 571/2003 - Codul fiscal, publicată în MO nr. 927/2003.
100
- data emiterii facturii;
- denumirea/numele, adresa şi codul de
înregistrare ale persoanei impozabile
care emite factura;
- denumirea/numele, adresa şi codul de
înregistrare ale cumpărătorului de
bunuri sau servicii;
- denumirea şi cantitatea bunurilor
livrate, denumirea serviciilor
prestate;
- data la care au fost livrate
bunurile/prestate serviciile sau data
încasării unui avans, cu excepţia
cazului în care factura este emisă
înainte de data livrării/prestării sau
încasării avansului;
- baza de impozitare a bunurilor şi
serviciilor, pentru fiecare cotă,
scutire sau operaţiune netaxabilă,
preţul unitar, exclusiv taxa, precum şi
rabaturile, remizele, risturnele şi
alte reduceri de preţ;
101
- indicarea, în funcţie de cotele taxei,
a taxei colectate şi a sumei totale a
taxei colectate, exprimate în lei;
- o referire la alte facturi sau
documente emise anterior, atunci când
se emit mai multe facturi sau documente
pentru aceeaşi operaţiune.
Este important de menţionat că semnarea şi
ştampilarea facturilor nu sunt obligatorii. De
asemenea, achiziţiile cu valoare mai mică de 100 de
lei nu trebuie însoţite de factură, ci este
suficient bonul fiscal ştampilat de către
emitent36.
Factura emisă de furnizor trebuie să fie
însoţită de documentele interne întocmite de
instituţia publică cu ocazia recepţiei. Documentele
întocmite de comisia de recepţie sunt: procesul-
verbal de recepţie, procesul-verbal de recepţie
provizorie, procesul-verbal de punere în funcţiune,
nota de recepţie şi constatare de diferenţe etc.
36 A se vedea OMFP nr. 1714/2005 privind aplicareaprevederilor Hotărârii Guvernului nr. 831/1997 pentruaprobarea modelelor formularelor comune privind activitateafinanciară şi contabilă şi a normelor metodologice privindîntocmirea şi utilizarea acestora, publicat în MO nr.1042/2005.
102
Documentele care atestă bunurile livrate,
lucrările executate şi serviciile prestate sau din
care reies obligaţii de plată certe se vizează
pentru "Bun de plată" de ordonatorul de credite sau
de persoana delegată cu aceste atribuţii, prin care
se confirmă că:
- bunurile furnizate au fost
recepţionate, cu specificarea datei şi
a locului primirii;
- lucrările au fost executate şi
serviciile prestate;
- bunurile furnizate au fost înregistrate
în gestiune şi în contabilitate, cu
specificarea gestiunii şi a notei
contabile de înregistrare;
- condiţiile cu privire la legalitatea
efectuării rambursărilor de rate sau a
plăţilor de dobânzi la credite ori
împrumuturi contractate/garantate sunt
îndeplinite;
- alte condiţii prevăzute de lege sunt
îndeplinite.
Prin acordarea semnăturii şi menţiunii "Bun de
plată" pe factură, se atestă că serviciul a fost
103
efectuat corespunzător de către furnizor şi că
toate poziţiile din factură au fost verificate.
Condiţiile de exigibilitate a obligaţiei se
verifică pe baza datelor cuprinse în angajamentele
legale, care trebuie să cuprindă şi date cu privire
la termenele de plată a obligaţiei.
Persoana împuternicită să efectueze lichidarea
cheltuielilor verifică personal documentele
justificative şi confirmă pe propria răspundere că
această verificare a fost realizată.
Documentele care atestă parcurgerea fazei de
lichidare a cheltuielilor stau la baza
înregistrării în contabilitatea patrimonială a
instituţiei publice pentru reflectarea serviciului
efectuat şi a obligaţiei de plată faţă de terţii
creditori.
C. Ordonanţarea cheltuielilor este faza în procesul
execuţiei bugetare în care se confirmă că livrările
de bunuri au fost efectuate sau alte creanţe au
fost verificate şi că plata poate fi realizată.
Persoana desemnată de ordonatorul de credite
confirmă că există o obligaţie certă şi o sumă
datorată, exigibilă la o anumită dată, şi în acest
104
caz ordonatorul de credite bugetare poate emite
"Ordonanţarea de plată" pentru efectuarea plăţii.
Ordonanţarea de plată este documentul intern
prin care ordonatorul de credite dă dispoziţie
conducătorului compartimentului financiar
(financiar-contabil) să întocmească instrumentele
de plată a cheltuielilor.
Ordonanţarea de plată trebuie să conţină date
cu privire la:
- exerciţiul bugetar în care se
înregistrează plata;
- subdiviziunea bugetară la care se
înregistrează plata;
- suma de plată;
- datele de identificare a beneficiarului
plăţii;
- natura cheltuielilor;
- modalitatea de plată.
Ordonanţarea de plată va fi însoţită de
documentele justificative în original şi va purta
viza persoanelor autorizate din compartimentele de
specialitate, care să confirme corectitudinea
sumelor de plată, livrarea şi recepţionarea
bunurilor, executarea lucrărilor şi prestarea
105
serviciilor, existenţa unui alt titlu care să
justifice plata, precum şi, după caz, înregistrarea
bunurilor în gestiunea instituţiei şi în
contabilitatea acesteia. Facturile în original sau
alte documente întocmite în vederea plăţii
cheltuielilor vor purta obligatoriu numărul, data
notei contabile şi semnătura persoanei care a
înregistrat în contabilitate lichidarea
cheltuielilor. În cazuri excepţionale, când nu este
posibilă prezentarea documentelor justificative în
original, vor fi acceptate şi copii ale
documentelor justificative, certificate pentru
conformitatea cu originalul de către ordonatorul de
credite sau de persoana delegată cu aceste
atribuţii.
După aprobare ordonanţarea de plată împreună cu
toate documentele justificative în original se
înaintează conducătorului compartimentului
financiar (financiar-contabil) pentru plată.
Primele trei faze ale procesului execuţiei
bugetare a cheltuielilor se realizează în cadrul
instituţiei publice, răspunderea pentru angajarea,
lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor revenindu-
i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor
106
împuternicite să exercite această calitate prin
delegare.
La momentul întocmirii ordonanţării de plată
trebuie să fie cunoscute toate elementele de
identificare complete ale furnizorului. În cazul
achiziţiei de bunuri sau servicii de la operatori
economici, pentru ca plata prin virament să poată
fi realizată trebuie cunoscută obligatoriu codul de
înregistrare fiscală şi contul de trezorerie
deschis pe seama acestora.
D. Plata cheltuielilor este faza finală a execuţiei
bugetare prin care instituţia publică este
eliberată de obligaţiile sale faţă de terţii-
creditori. Plata cheltuielilor se efectuează de
persoanele autorizate care, potrivit legii, poartă
denumirea generică de contabil, în limita
creditelor bugetare şi destinaţiilor aprobate în
condiţiile dispoziţiilor legale, prin unităţile de
trezorerie şi contabilitate publică la care îşi au
conturile deschise, cu excepţia plăţilor în valută,
care se efectuează prin bănci, sau a altor plăţi
prevăzute de lege să se efectueze prin bănci.
107
Plata cheltuielilor este asigurată de şeful
compartimentului financiar (financiar-contabil) în
limita creditelor bugetare deschise şi neutilizate
sau a disponibilităţilor aflate în conturi, după
caz. În practică se constată o necorelare a actelor
normative deoarece nu se precizează clar rolul
trimestrializării creditelor bugetare aprobate.
Dacă angajamentul legal este condiţionat de
încadrarea sumei în alocaţia anuală, plata nu poate
fi realizată decât în limita creditelor bugetare
trimestriale cumulate de la începutul anului până
în trimestrul în care se realizează plata. O altă
necorelare este legată de faptul că disponibilul
din contul de trezorerie se determină la nivel
global (în cazul instituţiilor publice care au
conturi de disponibilităţi la trezorerie) sau la
nivel de titlu de cheltuială (în cazul
instituţiilor publice care se finanţează din
alocaţii bugetare). Efectuarea plăţii este
condiţionată de existenţa disponibilităţilor, deşi
nu se poate defalca suma disponibilităţilor pe
fiecare linie bugetară în parte. În consecinţă,
plăţile se fac după principiul „primul ordonanţat,
primul plătit” la fiecare titlu de cheltuială în
108
parte până la epuizarea disponibilităţilor bugetare
din contul de trezorerie.
Instrumentele de plată utilizate de
instituţiile publice, respectiv cecul de numerar şi
ordinul de plată pentru trezoreria statului (OPT),
se semnează de două persoane autorizate în acest
sens.
Plata se efectuează numai dacă sunt
îndeplinite următoarele condiţii:
- cheltuielile care urmează să fie
plătite au fost angajate, lichidate şi
ordonanţate;
- există credite bugetare
deschise/repartizate sau
disponibilităţi în conturi de
disponibil;
- subdiviziunea bugetului aprobat de la
care se efectuează plata este cea
corectă şi corespunde naturii
cheltuielilor respective;
- există toate documentele justificative
care să justifice plata;
- semnăturile de pe documentele
justificative aparţin ordonatorului de
109
credite sau persoanelor desemnate de
acesta să exercite atribuţii ce decurg
din procesul executării cheltuielilor
bugetare, potrivit legii;
- beneficiarul sumelor este cel
îndreptăţit potrivit documentelor care
atestă serviciul efectuat;
- suma datorată beneficiarului este
corectă;
- documentele de angajare şi ordonanţare
au primit viza de control financiar
preventiv propriu;
- documentele sunt întocmite cu toate
datele cerute de formular;
- alte condiţii prevăzute de lege.
Nu se poate efectua plata în condiţiile în
care există impedimente de natură legală,
procedurală sau financiară cum ar fi:
- în cazul în care nu există credite
bugetare deschise şi/sau repartizate
ori disponibilităţile sunt
insuficiente;
110
- când nu există confirmarea serviciului
efectuat şi documentele nu sunt vizate
pentru "Bun de plată";
- când beneficiarul nu este cel faţă de
care instituţia are obligaţii;
- când nu există viza de control
financiar preventiv propriu pe
ordonanţarea de plată şi nici
autorizarea prevăzută de lege.
În vederea efectuării cheltuielilor,
instituţiile publice au obligaţia de a prezenta
unităţilor de trezorerie şi contabilitate publică
la care au conturile deschise bugetul de venituri
şi cheltuieli aprobat şi repartizat pe trimestre,
pe modelele elaborate de Ministerul Finanţelor
Publice. Pentru efectuarea cheltuielilor de capital
instituţiile publice vor prezenta unităţilor de
trezorerie şi contabilitate publică şi programul de
investiţii aprobat în condiţiile legii.
Creditele bugetare aprobate în buget vor putea
fi utilizate la cererea ordonatorilor de credite
numai după deschiderea de credite de către
ordonatorii principali de credite, repartizarea
creditelor bugetare pentru bugetul propriu şi
111
pentru ordonatorii de credite secundari sau
terţiari, după caz, şi/sau alimentarea cu fonduri a
conturilor deschise pe seama acestora.
Dreptul de administrare şi dispoziţie asupra
conturilor de cheltuieli bugetare sau de
disponibil, deschise la unităţile de trezorerie şi
contabilitate publică şi bănci, se va exercita în
mod exclusiv de către instituţiile publice pe seama
cărora au fost deschise, prin persoanele special
împuternicite în acest sens, după comunicarea către
trezorerie sau bancă a împuternicirilor şi a
fişelor cu specimenele de semnături ale persoanelor
abilitate să efectueze plata, împreună cu amprenta
ştampilei.
Din conturile de cheltuieli bugetare sau de
disponibilităţi, după caz, instituţiile publice pot
ridica, pe bază de cecuri pentru ridicare de
numerar, numerarul pentru efectuarea plăţilor de
salarii, premii, deplasări, precum şi pentru alte
cheltuieli care nu se pot efectua prin virament,
cum ar fi: drepturi cu caracter social, burse
pentru elevi şi studenţi, ajutoare etc. În fila de
cec se menţionează şi natura cheltuielilor care
urmează să se efectueze din numerarul ridicat.
112
Plata facturilor reprezentând contravaloarea
bunurilor achiziţionate, serviciilor prestate sau a
lucrărilor efectuate se realizează de către
instituţiile publice în perioada 24-31 a fiecărei
luni37. Instituţiile publice au obligaţia de a-şi
programa plăţile efectuate prin virament sau
numerar în regim decadal (cu trei zile înainte
începerii fiecărei decade).
Încheierea execuţiei bugetare
La sfârşitul anului bugetar sunt prevăzute o
serie de activităţi financiare ce vizează
pregătirea trecerii de la un an la altul, în
condiţiile în care la sfârşit de an se anulează
creditele bugetare angajate şi neplătite şi se
determină rezultatul exerciţiului pe toate
componentele bugetului general consolidat.
37 A se vedea art. 36 din OUG nr. 34/2009 cu privire larectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea unormăsuri financiar-fiscale, publicată în MO nr. 249/2009.
113
Deschiderile şi repartizările de credite
bugetare din luna decembrie sunt făcute în primele
două decade astfel încât să se asigure timpul
necesar efectuării cheltuielilor până la finele
anului. În ultima decadă din luna decembrie pot fi
deschise credite bugetare numai pentru operaţiuni
privind serviciul datoriei publice sau pentru alte
acţiuni urgente.
Instituţiile publice care au acordat avansuri
pentru realizarea unor acţiuni şi categorii de
cheltuieli finanţate din fonduri publice,
nejustificate prin bunuri livrate, lucrări
executate şi servicii prestate, în condiţiile
prevederilor contractuale, vor lua măsuri pentru
recuperarea acestora, în conturile de cheltuieli
bugetare sau de disponibilităţi, după caz, din care
acestea au fost acordate, în scopul reconstituirii
plăţilor de casă până la finele anului.
Sumele de mandat primite de instituţiile
publice de la alte instituţii publice sau de la
operatori economici trebuie lichidate până la
finele anului, iar sumele rămase neutilizate vor fi
restituite unităţilor de la care au fost primite.
Sunt exceptate de la restituire doar anumite sume
114
prevăzute de lege: garanţii, donaţii încasate în
luna decembrie, drepturi salariale neridicate etc.
Donaţiile şi sponsorizările în lei cu care au
fost majorate în cursul anului bugetele de venituri
şi cheltuieli ale instituţiilor publice şi în
limita cărora nu au fost dispuse plăţi se transferă
de către instituţiile publice beneficiare în contul
50.07 "Disponibil din donaţii şi sponsorizări
rămase neutilizate la finele anului" până la finele
anului.
Structurile publice fără personalitate
juridică au obligaţia de a vira în conturile
instituţiilor publice cu personalitate juridică
ierarhic superioare sumele aflate în soldul
conturilor de disponibilităţi prin care îşi
derulează operaţiunile.
Disponibilităţile instituţiilor publice
finanţate integral din venituri proprii, precum şi
disponibilităţile rezultate din execuţia bugetelor
activităţilor finanţate integral din venituri
proprii, rămase la finele anului, se reportează în
anul următor cu aceeaşi destinaţie.
Excedentele rezultate din execuţia bugetelor
instituţiilor publice finanţate din venituri
115
proprii şi subvenţii acordate de la bugetul de
stat, bugetul asigurărilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale sau bugetele locale,
după caz, rămase după rezervarea donaţiilor şi
sponsorizărilor neutilizate, se regularizează la
finele anului cu bugetele respective, în limita
sumelor primite de la aceste bugete.
Disponibilităţile rămase în contul instituţiilor
publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii
acordate de la bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale sau bugetele locale, după caz, după
efectuarea operaţiunilor de regularizare în limita
subvenţiilor primite, se reportează în anul următor
cu aceeaşi destinaţie.
Disponibilităţile aflate în soldul conturilor
deschise pentru activitatea curentă a spitalelor şi
instituţiilor de învăţământ superior se reportează
în anul următor cu aceeaşi destinaţie.
Ordonatorii de credite au obligaţia de a lua
măsurile necesare pentru achitarea creanţelor
stabilite prin titluri executorii în sarcina
instituţiilor publice pe care le conduc din sumele
aprobate prin bugetele acestora, de la titlurile de
116
cheltuieli la care se încadrează obligaţia de plată
respectivă.
Eventualele plăţi dispuse de instituţiile
publice, la finele anului bugetar, aferente unor
cheltuieli angajate, lichidate, ordonanţate şi
plătite în limita creditelor bugetare aprobate în
bugetul anului iniţial şi care sunt returnate în
anul următor ca urmare a unor erori de completare a
ordinelor de plată, pot fi reiniţiate la plată din
conturile în care sumele respective au fost
încasate, fără afectarea bugetului noului an.
117
5. Achiziţiile de bunuri şi servicii în instituţiile publice
Achiziţiile de bunuri şi servicii ale
instituţiilor publice sunt realizate în două
scopuri:
- asigurarea bunei desfăşurări a
activităţii instituţiei publice
(asigurarea consumabilelor, mijloacelor
fixe, procurarea serviciilor de
telefonie, internet etc.);
- achiziţia bunurilor ce vor fi transmise
unor categorii de beneficiari
nominalizaţi prin legi speciale (de
exemplu, achiziţia de produse de
panificaţia pentru elevii preşcolari şi
şcolari în cadrul programului „Cornul
şi laptele”).
Achiziţiile de bunuri pentru activitatea
curentă a instituţiei publice trebuie limitate la
strictul necesar (în vederea utilizării raţionale a
fondurilor publice). Unele categorii de cheltuieli
nu sunt reglementate cu privire la normativele de
consum, astfel că decizia privind aceste achiziţii
118
se ia la nivelul instituţiei publice. În alte
situaţii, acte normative stabilesc obligaţii ce
trebuie respectate (majoritatea acestor cazuri sunt
cele în care obligaţiile sunt trasate în sarcina
angajatorului: control medical periodic, echipament
de protecţie etc.). Există şi situaţii în care
cuantumul cheltuielilor este limitat (cheltuieli de
protocol şi reprezentare, consum de carburant,
tichete de vacanţă etc.).
Achiziţia de bunuri şi servicii ce vor fi
acordate gratuit se înscriu în plafoanele valorice,
cantitative şi/sau calitative prevăzute de actele
normative ce instituie aceste achiziţii.
Realizarea achiziţiilor publice în
instituţiile publice are la bază contractele de
achiziţie publică reglementate prin OUG nr. 34/2006
privind atribuirea contractelor de achiziţie
publică, a contractelor de concesiune de lucrări
publice şi a contractelor de concesiune de
servicii.
Tipuri de contracte de achiziţie publică
119
Contractele de achiziţie publică sunt de trei
feluri în funcţie de obiectul contractului.
Tipurile de contracte de achiziţie publică sunt:
A. contracte de lucrări;
B. contracte de furnizare;
C. contracte de servicii.
A. Contractul de lucrări este acel contract de
achiziţie publică care are ca obiect proiectarea
şi/sau execuţia de lucrări legate de una dintre
următoarele activităţi: organizarea şantierelor,
execuţii de construcţii, lucrări de instalaţii,
finisări, închirierea de utilaje de construcţii.
B. Contractul de furnizare este acel contract de
achiziţie publică, altul decât contractul de
lucrări, care are ca obiect furnizarea unuia sau
mai multor produse, prin cumpărare, inclusiv în
rate, închiriere sau leasing, cu sau fără opţiune
de cumpărare. Contractul de achiziţie publică ce
are ca obiect principal furnizarea de produse şi,
cu titlu accesoriu, operaţiuni/lucrări de instalare
şi punere în funcţiune a acestora este considerat
contract de furnizare.
120
Contractul de achiziţie publică care are ca
obiect atât furnizarea de produse, cât şi prestarea
de servicii este considerat contract de furnizare,
dacă valoarea estimată a produselor este mai mare
decât valoarea estimată a serviciilor prevăzute în
contractul respectiv.
C. Contractul de servicii este acel contract de
achiziţie publică, altul decât contractul de
lucrări sau de furnizare, care are ca obiect
prestarea unuia sau mai multor servicii. În sfera
serviciilor se includ: servicii de întreţinere şi
reparaţii, servicii de transport, servicii de
telecomunicaţii, servicii informatice, servicii de
cercetare-dezvoltare, servicii de contabilitate,
servicii de consultanţă, servicii de publicitate,
servicii de curăţenie, servicii hoteliere, servicii
juridice, servicii de învăţământ, servicii de
sănătate etc.
Contractul de achiziţie publică care are ca
obiect principal prestarea unor servicii şi, cu
titlu accesoriu, desfăşurarea unor
operaţiuni/lucrări de instalare şi punere în
funcţiune este considerat contract de servicii.
121
Contractul de achiziţie publică care are ca obiect
atât furnizarea de produse, cât şi prestarea de
servicii este considerat contract de servicii, dacă
valoarea estimată a serviciilor este mai mare decât
valoarea estimată a produselor prevăzute în
contractul respectiv.
Estimarea a valorii contractului de achiziţie publică
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
estima valoarea contractului de achiziţie publică
pe baza calculării şi însumării tuturor sumelor
plătibile pentru îndeplinirea contractului
respectiv (fără TVA) luând în considerare orice
forme de opţiuni şi, în măsura în care acestea pot
fi anticipate la momentul estimării, orice
eventuale suplimentări sau majorări ale valorii
contractului. În cazul în care autoritatea
contractantă a prevăzut posibilitatea de acordare a
unor premii/prime pentru candidaţi/ofertanţi,
atunci determinarea valorii estimate a contractului
de achiziţie publică trebuie să includă şi valoarea
premiilor/primelor respective.
122
Valoarea estimată a contractului de achiziţie
publică trebuie să fie determinată înainte de
iniţierea procedurii de atribuire a contractului
respectiv. Această valoare trebuie să fie valabilă
la momentul transmiterii spre publicare a anunţului
de participare, respectiv la momentul transmiterii
invitaţiei de participare.
În cazul în care, la data estimării valorii
contractului de furnizare, autoritatea contractantă
a stabilit modalitatea de dobândire a produselor,
respectiv prin cumpărare în rate, prin închiriere
sau prin leasing cu sau fără opţiune de cumpărare,
atunci metoda de estimare variază în funcţie de
durata contractului respectiv, astfel:
- dacă durata contractului este stabilită
şi este mai mică sau egală cu 12 luni,
atunci valoarea estimată trebuie
calculată prin însumarea tuturor
ratelor plătibile pe întreaga durată a
contractului respectiv;
- dacă durata contractului este stabilită
şi este mai mare de 12 luni, atunci
valoarea estimată trebuie calculată
prin însumarea valorii totale a ratelor
123
plătibile pe întreaga durată a
contractului respectiv, la care se
adaugă şi valoarea reziduală estimată a
produselor la sfârşitul perioadei
pentru care s-a încheiat contractul;
- dacă contractul se încheie pe o durată
nedeterminată sau dacă durata acestuia
nu poate fi determinată la data
estimării, atunci valoarea estimată
trebuie calculată prin multiplicarea cu
48 a valorii ratei lunare plătibile.
În cazul în care autoritatea contractantă îşi
propune să atribuie un contract de furnizare care
trebuie reînnoit într-o perioadă dată, atunci
estimarea valorii acestui contract trebuie să aibă
ca bază de calcul:
- fie valoarea totală a tuturor
contractelor de furnizare similare,
atribuite în ultimele 12 luni,
ajustată, dacă este posibil, cu
modificările previzibile ce pot surveni
în următoarele 12 luni în privinţa
cantităţilor achiziţionate şi valorilor
aferente;
124
- fie valoarea estimată totală a tuturor
contractelor de furnizare similare care
se anticipează că vor fi atribuite în
următoarele 12 luni, începând din
momentul primei livrări.
În cazul în care autoritatea contractantă îşi
propune să achiziţioneze produse similare, dar
defalcate pe loturi a căror cumpărare se realizează
prin atribuirea mai multor contracte de
furnizare/servicii distincte, atunci valoarea
estimată se consideră a fi valoarea cumulată a
tuturor loturilor.
Proceduri de atribuire a contractelor
Legislaţia ce reglementează regimul
achiziţiilor publice a prevăzut mai multe proceduri
de atribuire. Utilizarea acestora se face în
funcţie de particularităţile fiecărei achiziţii.
Procedurile de atribuire sunt:
A. Licitaţia deschisă;
125
B. Licitaţia restrânsă;
C. Dialogul competitiv;
D. Negocierea cu publicarea prealabilă a
unui anunţ de participare;
E. Negocierea fără publicarea prealabilă a
unui anunţ de participare;
F. Cererea de oferte;
G. Concursul de soluţii;
H. Acordul-cadru;
I. Sistemul de achiziţie dinamic;
J. Licitaţia electronică.
A. Licitaţia deschisă este cea mai des întâlnită
procedură deoarece corespunde achiziţiilor curente
ale instituţiilor publice. De asemenea, această
procedură este compatibilă cu achiziţia de bunuri
şi servicii comune care sunt utilizate în
activitatea curentă a oricărei entităţi.
Procedura de licitaţie deschisă se desfăşoară,
de regulă, într-o singură etapă. Licitaţia deschisă
se iniţiază prin transmiterea spre publicare a
unui anunţ de participare prin care solicită
operatorilor economici interesaţi depunerea de
oferte.
126
Orice operator economic interesat are dreptul
de a solicita clarificări privind documentaţia de
atribuire. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a răspunde, în mod clar, complet şi fără
ambiguităţi, cât mai repede posibil, la orice
clarificare solicitată, într-o perioadă care nu
trebuie să depăşească, de regulă, 3 zile lucrătoare
de la primirea unei astfel de solicitări din partea
operatorului economic. Autoritatea contractantă are
obligaţia de a transmite răspunsurile - însoţite de
întrebările aferente - către toţi operatorii
economici care au obţinut documentaţia de
atribuire, luând măsuri pentru a nu dezvălui
identitatea celui care a solicitat clarificările
respective.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
deschide ofertele la data, ora şi adresa indicate
în anunţul de participare, în măsura în care nu a
devenit incidentă obligaţia privind decalarea
termenului de depunere a ofertelor.
B. Procedura de licitaţie restrânsă se desfăşoară, de
regulă, în două etape:
127
- etapa de selectare a candidaţilor, prin
aplicarea criteriilor de selecţie;
- etapa de evaluare a ofertelor depuse de
candidaţii selectaţi, prin aplicarea
criteriului de atribuire.
Licitaţia restrânsă se iniţiază prin
transmiterea spre publicare a unui anunţ de
participare prin care se solicită operatorilor
economici interesaţi depunerea de candidaturi.
Orice operator economic are dreptul de a-şi
depune candidatura pentru prima etapă a procedurii
de licitaţie restrânsă. În prima etapă autoritatea
contractantă are dreptul de a limita numărul de
candidaţi care vor fi selectaţi pentru a depune
oferte, cu condiţia să existe un număr suficient de
candidaţi disponibili. Atunci când selectează
candidaţii, autoritatea contractantă are obligaţia
de a aplica criterii obiective şi
nediscriminatorii, utilizând în acest scop numai
criteriile de selecţie prevăzute în anunţul de
participare. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a indica în anunţul de participare criteriile de
selecţie şi regulile aplicabile, numărul minim al
candidaţilor pe care intenţionează să-i selecteze
128
şi, dacă este cazul, numărul maxim al acestora.
Numărul minim al candidaţilor, indicat în anunţul
de participare, trebuie să fie suficient pentru a
asigura o concurenţă reală şi, în orice situaţie,
nu poate fi mai mic de 5.
Numărul de candidaţi selectaţi după prima
etapă a licitaţiei restrânse trebuie să fie cel
puţin egal cu numărul minim indicat în anunţul de
participare. În cazul în care numărul candidaţilor
care îndeplinesc criteriile de selecţie este mai
mic decât numărul minim indicat în anunţul de
participare, autoritatea contractantă are dreptul:
- fie de a anula procedura de licitaţie
restrânsă;
- fie de a continua procedura de
licitaţie restrânsă numai cu acel/acei
candidat/candidaţi care
îndeplineşte/îndeplinesc criteriile
solicitate.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
transmite concomitent o invitaţie de participare la
etapa a doua a procedurii de licitaţie restrânsă
tuturor candidaţilor selectaţi. Este interzisă
invitarea la etapa a doua a licitaţiei restrânse a
129
unui operator economic care nu a depus candidatura
în prima etapă sau care nu a îndeplinit criteriile
de selecţie.
Orice candidat selectat are dreptul de a
solicita clarificări privind documentaţia de
atribuire. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a răspunde, în mod clar, complet şi fără
ambiguităţi, cât mai repede posibil, la orice
clarificare solicitată, într-o perioadă care nu
trebuie să depăşească, de regulă, 3 zile lucrătoare
de la primirea unei astfel de solicitări din partea
operatorului economic. Autoritatea contractantă are
obligaţia de a transmite răspunsurile - însoţite de
întrebările aferente - către toţi candidaţii
selectaţi, luând măsuri pentru a nu dezvălui
identitatea celui care a solicitat clarificările
respective.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
deschide ofertele la data, ora şi adresa indicate
în invitaţia de participare, în măsura în care nu a
devenit incidentă obligaţia privind decalarea
termenului de depunere a ofertelor.
130
C. Autoritatea contractantă are dreptul de a
aplica procedura de dialog competitiv pentru
atribuirea unui contract de achiziţie publică dacă
se îndeplinesc, în mod cumulativ, următoarele
condiţii:
- contractul în cauză este considerat a
fi de complexitate deosebită;
- aplicarea procedurii de licitaţie
deschisă sau restrânsă nu ar permite
atribuirea contractului de achiziţie
publică în cauză.
Procedura de dialog competitiv se desfăşoară în
trei etape:
- etapa de preselecţie a candidaţilor;
- etapa de dialog cu candidaţii admişi în
urma preselecţiei, pentru identificarea
soluţiei/soluţiilor apte să răspundă
necesităţilor autorităţii contractante
şi în baza căreia/cărora candidaţii vor
elabora şi vor depune oferta finală;
- etapa de evaluare a ofertelor finale
depuse.
Dialogul competitiv se iniţiază prin
transmiterea spre publicare a unui anunţ de
131
participare prin care se solicită operatorilor
economici interesaţi depunerea de candidaturi.
Orice operator economic are dreptul de a-şi
depune candidatura pentru a participa la procedura
de dialog competitiv. Atunci când preselectează
candidaţii, autoritatea contractantă are obligaţia
de a aplica criterii obiective şi
nediscriminatorii, utilizând în acest scop numai
criteriile de preselecţie prevăzute în anunţul de
participare. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a indica în anunţul de participare criteriile de
preselecţie şi regulile aplicabile, numărul minim
al candidaţilor pe care intenţionează să îi
preselecteze şi, dacă este cazul, numărul maxim al
acestora. Numărul minim al candidaţilor, indicat în
anunţul de participare trebuie să fie suficient
pentru a asigura o concurenţă reală şi, în orice
situaţie, nu poate fi mai mic de 3. Numărul de
candidaţi admişi în cea de-a doua etapă a
dialogului competitiv trebuie să fie cel puţin egal
cu numărul minim indicat în anunţul de participare.
În cazul în care numărul candidaţilor care
îndeplinesc criteriile de preselecţie este mai mic
132
decât numărul minim indicat în anunţul de
participare, autoritatea contractantă are dreptul:
- fie de a anula procedura de dialog
competitiv;
- fie de a continua procedura de dialog
competitiv numai cu acel/acei
candidat/candidaţi care
îndeplineşte/îndeplinesc criteriile
solicitate.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
transmite, concomitent, o invitaţie de participare
la etapa a doua a procedurii de dialog competitiv
tuturor candidaţilor admişi. Este interzisă
invitarea la etapa a doua a dialogului competitiv a
unui operator economic care nu a depus candidatura
în prima etapă sau care nu a îndeplinit criteriile
de preselecţie.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
include în cadrul documentaţiei descriptive cel
puţin o descriere a necesităţilor, obiectivelor şi
constrângerilor autorităţii contractante, pe baza
cărora se va derula dialogul pentru identificarea
soluţiilor viabile, precum şi, dacă este cazul,
primele care vor fi acordate participanţilor la
133
dialog. Autoritatea contractantă are dreptul să
prevadă în cadrul documentaţiei descriptive
posibilitatea de a realiza dialogul în runde
succesive, cu scopul de a reduce numărul de soluţii
discutate. Reducerea succesivă a soluţiilor
discutate se realizează numai pe baza factorilor de
evaluare care au fost stabiliţi în documentaţia de
atribuire.
Autoritatea contractantă derulează dialogul
cu fiecare candidat admis, în parte. În cadrul
acestui dialog se discută opţiunile referitoare la
aspectele tehnice, montaje financiare, mod de
rezolvare a unor probleme legate de cadrul juridic,
precum şi orice alte elemente ale viitorului
contract, astfel încât soluţiile identificate să
corespundă necesităţilor obiective ale autorităţii
contractante. Pe durata dialogului, autoritatea
contractantă are obligaţia de a asigura aplicarea
principiului tratamentului egal faţă de toţi
participanţii. În acest sens, autoritatea
contractantă nu are dreptul de a furniza informaţii
într-o manieră discriminatorie, care ar putea crea
unuia/unora dintre participanţi un avantaj
suplimentar în raport cu ceilalţi. Autoritatea
134
contractantă are obligaţia de a nu dezvălui, fără
acordul participantului în cauză, soluţia propusă
şi alte informaţii confidenţiale prezentate de
acesta. Autoritatea contractantă derulează dialogul
până când identifică soluţia/soluţiile
corespunzătoare necesităţilor sale obiective. După
ce a declarat închisă etapa de dialog şi a anunţat
participanţii cu privire la acest aspect,
autoritatea contractantă are obligaţia de a invita
participanţii selectaţi să depună oferta finală,
ofertă care se elaborează pe baza
soluţiei/soluţiilor identificate în cursul acestei
etape şi care trebuie să conţină toate elementele
necesare prin care se prezintă modul de îndeplinire
a viitorului contract.
Pe parcursul etapei de evaluare, autoritatea
contractantă are dreptul de a solicita clarificări,
detalieri şi nuanţări ale ofertei. Evaluarea
ofertelor se realizează pe baza criteriilor
prevăzute în documentaţia de atribuire. Autoritatea
contractantă are dreptul de a solicita ofertantului
identificat că a depus cea mai avantajoasă ofertă
din punct de vedere economic să reconfirme anumite
135
elemente ale ofertei sau anumite angajamente
asumate în cadrul acesteia.
D. Autoritatea contractantă are dreptul de a
aplica procedura de negociere cu publicarea prealabilă a
unui anunţ de participare în următoarele cazuri:
- atunci când, în urma aplicării
licitaţiei deschise, licitaţiei
restrânse, dialogului competitiv sau a
cererii de oferte, nu a fost depusă
nicio ofertă sau au fost depuse numai
oferte inacceptabile ori neconforme.
Aplicarea procedurii de negociere în
acest caz este posibilă numai după
anularea procedurii iniţiale de
licitaţie deschisă, licitaţie
restrânsă, dialog competitiv sau cerere
de oferte şi numai dacă cerinţele
iniţiale prevăzute în documentaţia de
atribuire nu sunt modificate
substanţial;
- în situaţii excepţionale, temeinic
motivate, atunci când natura
lucrărilor/produselor/serviciilor sau
136
riscurile implicate de
executarea/livrarea/prestarea acestora
nu permit o estimare iniţială globală a
preţului viitorului contract de
achiziţie publică;
- atunci când serviciile care urmează să
fie achiziţionate (îndeosebi serviciile
financiare) sau serviciile intelectuale
(cum ar fi cele care implică
proiectarea lucrărilor) sunt de aşa
natură încât caietul de sarcini nu
poate fi elaborat cu precizia pe care o
impune atribuirea unui contract de
achiziţie publică prin aplicarea
licitaţiei deschise sau licitaţiei
restrânse;
- atunci când lucrările ce urmează a fi
executate sunt necesare exclusiv în
scopul cercetării ştiinţifice,
experimentării sau dezvoltării
tehnologice, şi numai dacă acestea nu
se realizează pentru obţinerea unui
profit şi nici nu urmăresc acoperirea
costurilor aferente.
137
Negocierea cu publicarea prealabilă a unui
anunţ de participare se iniţiază prin transmiterea
spre publicare a unui anunţ de participare, prin
care se solicită operatorilor economici interesaţi
depunerea de candidaturi.
Orice operator economic are dreptul de a-şi
depune candidatura pentru a participa la procedura
de negociere cu publicarea prealabilă a unui anunţ
de participare. Atunci când preselectează
candidaţii, autoritatea contractantă are obligaţia
de a aplica criterii obiective şi
nediscriminatorii, utilizând în acest scop numai
criteriile de preselecţie prevăzute în anunţul de
participare. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a indica în anunţul de participare criteriile de
preselecţie şi regulile aplicabile, numărul minim
al candidaţilor pe care intenţionează să îi
preselecteze şi, dacă este cazul, numărul maxim al
acestora. Numărul minim al candidaţilor, indicat în
anunţul de participare trebuie să fie suficient
pentru a asigura o concurenţă reală şi, în orice
situaţie, nu poate fi mai mic de 3.
Numărul de candidaţi preselectaţi trebuie să
fie cel puţin egal cu numărul minim indicat în
138
anunţul de participare. În cazul în care numărul
candidaţilor care îndeplinesc criteriile de
preselecţie este mai mic decât numărul minim
indicat în anunţul de participare, autoritatea
contractantă are dreptul:
- fie de a anula procedura de negociere
cu publicarea prealabilă a unui anunţ
de participare;
- fie de a continua procedura de
negociere cu publicarea prealabilă a
unui anunţ de participare numai cu
acel/acei candidat/candidaţi care
îndeplineşte/îndeplinesc criteriile
solicitate.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
transmite, concomitent, o invitaţie de participare
la etapa a doua a procedurii de negociere cu
publicarea prealabilă a unui anunţ de participare
tuturor candidaţilor preselectaţi. Este interzisă
invitarea la etapa a doua a procedurii de negociere
a unui operator economic care nu a depus
candidatura în prima etapă sau care nu a îndeplinit
criteriile de preselecţie.
139
Orice candidat selectat are dreptul de a
solicita clarificări privind documentaţia
descriptivă. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a răspunde, în mod clar, complet si fără
ambiguităţi, cât mai repede posibil, la orice
clarificare solicitată, într-o perioadă care nu
trebuie să depăşească, de regulă, 3 zile lucrătoare
de la primirea unei astfel de solicitări din partea
operatorului economic. Autoritatea contractantă are
obligaţia de a transmite răspunsurile - însoţite de
întrebările aferente - către toţi candidaţii
selectaţi, luând măsuri pentru a nu dezvălui
identitatea celui care a solicitat clarificările
respective.
Autoritatea contractantă derulează negocieri cu
fiecare candidat preselectat în parte. În cadrul
negocierilor se determină toate aspectele tehnice,
financiare şi juridice ale viitorului contract. Pe
durata negocierilor, autoritatea contractantă are
obligaţia de a asigura aplicarea principiului
tratamentului egal faţă de toţi candidaţii. În
acest sens, autoritatea contractantă nu are dreptul
de a furniza informaţii într-o manieră
discriminatorie, care ar putea crea unuia/unora
140
dintre candidaţi un avantaj în raport cu ceilalţi.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a nu
dezvălui, fără acordul candidatului în cauză,
propunerea de ofertă sau alte informaţii
confidenţiale prezentate de acesta. Autoritatea
contractantă are dreptul să prevadă în cadrul
documentaţiei descriptive posibilitatea de a
desfăşura negocierile în runde succesive, cu scopul
de a reduce numărul de propuneri de ofertă care
intră în negociere. Reducerea succesivă a
propunerilor de ofertă se realizează numai pe baza
factorilor de evaluare care au fost stabiliţi în
documentaţia de atribuire. Autoritatea contractantă
derulează negocieri până la identificarea şi
stabilirea ofertei câştigătoare.
E. Autoritatea contractantă are dreptul de a
aplica procedura de negociere fără publicarea prealabilă a
unui anunţ de participare numai în următoarele cazuri:
- atunci când, din motive tehnice,
artistice sau pentru motive legate de
protecţia unor drepturi de
exclusivitate, contractul de achiziţie
141
publică poate fi atribuit numai unui
anumit operator economic;
- ca o măsură strict necesară, atunci
când perioadele de aplicare a
licitaţiei deschise, a licitaţiei
restrânse, a negocierii cu publicarea
prealabilă a unui anunţ de participare
sau a cererii de oferte nu pot fi
respectate din motive de extremă
urgenţă, determinate de evenimente
imprevizibile şi care nu se datorează
sub nicio formă unei acţiuni sau
inacţiuni a autorităţii contractante.
Autoritatea contractantă nu are dreptul
de a stabili durata contractului pe o
perioadă mai mare decât cea necesară,
pentru a face faţă situaţiei de urgenţă
care a determinat aplicarea procedurii
de negociere fără publicarea prealabilă
a unui anunţ de participare;
- atunci când produsele ce urmează a fi
livrate sunt fabricate exclusiv în
scopul cercetării ştiinţifice,
experimentării, studiilor sau
142
dezvoltării tehnologice, şi numai dacă
acestea nu se realizează pentru
obţinerea unui profit şi nici nu
urmăresc acoperirea costurilor
aferente;
- atunci când este necesară
achiziţionarea, de la furnizorul
iniţial, a unor cantităţi suplimentare
de produse destinate înlocuirii
parţiale sau extinderii
echipamentelor/instalaţiilor livrate
anterior, şi numai dacă schimbarea
furnizorului iniţial ar pune
autoritatea contractantă în situaţia de
a achiziţiona produse care, datorită
caracteristicilor tehnice diferite de
cele deja existente, determină
incompatibilităţi sau dificultăţi
tehnice sporite de operare şi
întreţinere. Ca regulă generală, durata
unor astfel de contracte, precum şi cea
a contractelor reînnoite nu poate fi
mai mare de 3 ani;
143
- pentru achiziţionarea de materii prime
cotate la bursele de mărfuri, achiziţia
acestora realizându-se ca urmare a
tranzacţiilor de pe piaţa la
disponibil;
- atunci când produsele pot fi
achiziţionate în condiţii deosebit de
avantajoase, de la un operator economic
care îşi lichidează definitiv
afacerile, de la un judecător-sindic
care administrează afacerile unui
operator economic în stare de faliment
sau lichidare, printr-un aranjament cu
creditorii unui operator economic în
stare de faliment sau lichidare ori
printr-o altă procedură similară cu
cele anterioare, reglementată prin
lege;
- atunci când, ca urmare a unui concurs
de soluţii, contractul de servicii
trebuie să fie atribuit, conform
regulilor stabilite iniţial,
concurentului câştigător sau unuia
dintre concurenţii câştigători ai
144
concursului respectiv, în acest din
urmă caz, autoritatea contractantă
având obligaţia de a transmite
invitaţie la negocieri tuturor
concurenţilor câştigători;
- atunci când este necesară
achiziţionarea unor lucrări sau
servicii suplimentare/adiţionale, care
nu au fost incluse în contractul
iniţial, dar care datorită unor
circumstanţe imprevizibile au devenit
necesare pentru îndeplinirea
contractului în cauză, şi numai dacă se
respectă, în mod cumulativ, următoarele
condiţii:
atribuirea să serviciile
suplimentare/adiţionale nu pot fi,
din punct de vedere tehnic şi
economic, separate de contractul
iniţial fără apariţia unor
inconveniente majore pentru
autoritatea contractantă sau, deşi
separabile de contractul iniţial,
145
sunt strict necesare în vederea
îndeplinirii acestuia;
valoarea cumulată a contractelor
care vor fi atribuite şi a actelor
adiţionale care vor fi încheiate
pentru lucrări şi/sau servicii
suplimentare ori adiţionale nu
depăşeşte 50% din valoarea
contractului iniţial;
- atunci când, ulterior atribuirii unui
contract de lucrări sau de servicii,
autoritatea contractantă îşi propune să
achiziţioneze noi lucrări, respectiv
noi servicii, care sunt similare
lucrărilor sau serviciilor
achiziţionate prin atribuirea
contractului iniţial şi numai dacă se
respectă, în mod cumulativ, următoarele
condiţii:
atribuirea se face contractantului
iniţial, iar noile lucrări,
respectiv noile servicii, constau în
repetarea unor lucrări sau servicii
similare celor prevăzute în
146
contractul atribuit iniţial şi sunt
conforme cu cerinţele prevăzute în
caietul de sarcini elaborat cu
ocazia atribuirii respectivului
contract;
contractul de lucrări/servicii
iniţial a fost atribuit prin
procedura de licitaţie deschisă sau
restrânsă;
valoarea estimată a contractului
iniţial de lucrări/servicii s-a
determinat prin luarea în
considerare inclusiv a
lucrărilor/serviciilor similare care
pot fi achiziţionate ulterior;
în anunţul de participare la
procedura aplicată pentru atribuirea
contractului iniţial s-a precizat
faptul că autoritatea contractantă
are dreptul de a opta pentru
achiziţionarea ulterioară de noi
lucrări similare, respectiv noi
servicii similare, de la operatorul
economic a cărui ofertă va fi
147
declarată câştigătoare în cadrul
procedurii respective;
autoritatea contractantă are dreptul
de a aplica această procedură într-
un interval care nu poate depăşi 3
ani de la atribuirea contractului
iniţial.
F. Cererea de oferte este o procedură simplificată
ce permite realizarea achiziţiilor publice în mod
operativ dacă valoarea acestora nu este una
semnificativă.
Autoritatea contractantă are dreptul de a
aplica procedura de cerere de oferte numai în cazul
în care valoarea estimată (fără TVA) a contractului
de achiziţie publică este egală sau mai mică decât
echivalentul în lei al următoarelor praguri:
- pentru contractul de furnizare: 100.000
euro;
- pentru contractul de servicii: 100.000
euro;
- pentru contractul de lucrări: 750.000
euro.
148
Cererea de oferte se iniţiază prin publicarea
în Sistemul Electronic de Achiziţii Publice a unei
invitaţii de participare la procedura de atribuire.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
deschide ofertele la adresa, data şi ora indicate
în invitaţia de participare, în măsura în care nu a
devenit necesară decalarea termenului de depunere a
ofertelor. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a anula procedura de cerere de oferte dacă, în
urma transmiterii invitaţiei de participare, nu au
fost depuse cel puţin două oferte corespunzătoare.
După anularea procedurii de cerere de oferte,
autoritatea contractantă are obligaţia ca, în caz
de aplicare a unei noi proceduri de cerere de
oferte, să transmită invitaţie de participare şi
către alţi operatori economici de la care există
premisele obţinerii de ofertă. În cazul în care,
după aplicarea unei noi proceduri, autoritatea
contractantă primeşte doar o singură ofertă
corespunzătoare, aceasta are dreptul de a atribui
contractul de achiziţie publică ofertantului
respectiv.
149
G. Autoritatea contractantă are dreptul de a
organiza un concurs de soluţii, ca o procedură
independentă, în care concurenţii pot obţine premii
şi/sau prime de participare, sau ca parte a unei
alte proceduri care conduce la atribuirea unui
contract de servicii.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
preciza în cadrul documentaţiei de concurs orice
informaţie, cerinţă, regulă, criteriu sau altele
asemenea, necesare pentru a asigura potenţialilor
concurenţi o informare completă şi corectă cu
privire la modul de aplicare a concursului de
soluţii.
Concursul de soluţii se iniţiază prin
publicarea unui anunţ de participare prin care
solicită operatorilor economici interesaţi
depunerea de proiecte.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
lua toate măsurile necesare pentru ca schimburile
de mesaje, comunicările şi arhivarea informaţiilor
să se realizeze într-o astfel de manieră încât să
asigure integritatea şi confidenţialitatea deplină
a tuturor informaţiilor comunicate de concurenţi.
Conţinutul planurilor sau proiectelor prezentate
150
trebuie să rămână confidenţial cel puţin până la
data stabilită pentru deschiderea acestora, juriul
urmând a lua cunoştinţă de conţinutul respectivelor
proiecte numai după această dată. Autoritatea
contractantă are dreptul de a realiza o selecţie
preliminară a concurenţilor, utilizând în acest
sens criterii clare, obiective, nediscriminatorii,
care trebuie să fie precizate în mod explicit în
documentaţia de concurs. Numărul de concurenţi
selectaţi trebuie să fie suficient astfel încât să
asigure o concurenţă reală.
În scopul evaluării proiectelor prezentate
într-un concurs de soluţii, autoritatea
contractantă are obligaţia de a numi un juriu
format din cel puţin 3 membri, persoane fizice
independente faţă de concurenţi, cu pregătire
profesională şi experienţă relevantă în domeniu,
precum şi cu probitate morală recunoscută. În cazul
în care concurenţilor li s-a solicitat o anumită
calificare profesională, atunci cel puţin o treime
din numărul membrilor juriului trebuie să aibă acea
calificare sau una echivalentă.
Proiectele trebuie să fie prezentate anonim,
acest anonimat urmând a fi păstrat până în momentul
151
în care juriul a adoptat o decizie sau a formulat o
opinie. Juriul este autonom în deciziile şi
opiniile pe care le emite. Juriul are obligaţia de
a evalua proiectele depuse exclusiv în baza
criteriilor de evaluare indicate în anunţul de
concurs. Juriul are obligaţia de a întocmi un
raport, semnat de toţi membrii săi, care trebuie să
cuprindă evaluarea calitativă a fiecărui proiect,
observaţii specifice, precum şi, dacă este cazul,
lista de probleme care urmează a fi clarificate.
Juriul are dreptul de a invita concurenţii să
răspundă la problemele care au fost consemnate în
raportul întocmit, în vederea clarificării oricăror
aspecte referitoare la soluţia/proiectul propus.
H. Pentru a selecta o listă scurtă de furnizori
ce urmează să livreze instituţiei publice anumite
cantităţi de bunuri sau servicii se apelează la
acordul cadru. În acest acord se stipulează şi
algoritmul prin care se apelează la unul sau altul
din furnizorii selectaţi.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
încheia acordul-cadru, de regulă prin aplicarea
procedurilor de licitaţie deschisă sau licitaţie
152
restrânsă. Autoritatea contractantă nu are dreptul
de a utiliza în mod abuziv sau impropriu
acordurile-cadru, astfel încât să împiedice, să
restrângă sau să distorsioneze concurenţa.
Autoritatea contractantă nu are dreptul de a
stabili ca durata unui acord-cadru să depăşească
mai mult de 4 ani.
Contractele care se atribuie în baza unui
acord-cadru nu pot fi încheiate decât între
autoritatea/autorităţile contractante şi
operatorul/operatorii economici, care sunt parte a
acordului respectiv.
Atunci când atribuie un contract de achiziţie
publică pe baza prevederilor dintr-un acord-cadru,
autoritatea contractantă nu are dreptul de a impune
sau de a accepta modificări substanţiale ale
elementelor/condiţiilor stabilite iniţial prin
acordul-cadru respectiv.
Instituţia publică poate selecta unul sau mai
mulţi operatori economici care să devină furnizorii
ei. În cazul în care autoritatea contractantă
încheie acordul-cadru cu mai mulţi operatori
economici, numărul acestora nu poate fi mai mic de
3, în măsura în care există un număr suficient de
153
operatori economici care au îndeplinit criteriile
de calificare şi selecţie şi care au prezentat
oferte admisibile.
I. Autoritatea contractantă are dreptul de a
utiliza un sistem de achiziţie dinamic numai prin
intermediul SEAP şi numai pentru achiziţia unor
produse de uz curent, ale căror caracteristici
general disponibile pe piaţă satisfac nevoile
instituţiei publice, fără a necesita impunerea unor
parametri personalizaţi.
Autoritatea contractantă nu are dreptul de a
utiliza în mod abuziv sau impropriu sistemul de
achiziţie dinamic astfel încât să împiedice, să
restrângă sau să distorsioneze concurenţa. Este
interzisă solicitarea de taxe operatorilor
economici interesaţi sau participanţilor la
sistemul de achiziţie dinamic.
Autoritatea contractantă are obligaţia de a
respecta regulile procedurii de licitaţie deschisă
în toate fazele sistemului de achiziţie dinamic.
Atunci când lansează un sistem de achiziţie
dinamic, autoritatea contractantă are obligaţia:
154
- de a publica un anunţ de participare în
care se precizează clar faptul că
pentru atribuirea
contractului/contractelor de achiziţie
publică se utilizează un sistem dinamic
de achiziţie, precum şi adresa de
Internet la care documentaţia de
atribuire este disponibilă;
- de a indica în caietul de sarcini,
alături de caracteristicile produselor
care urmează să fie achiziţionate, şi
informaţiile relevante privind
caracteristicile sistemului utilizat,
echipamentul electronic folosit,
posibilităţi şi instrucţiuni de
accesare;
- de a permite prin mijloace electronice,
începând cu momentul publicării
anunţului de participare şi până la
închiderea sistemului de achiziţie
dinamic, accesul nerestricţionat,
direct şi complet la conţinutul
documentaţiei de atribuire.
155
După lansarea sistemului de achiziţie dinamic
şi pe întreaga perioadă de existenţă a acestuia,
autoritatea contractantă are obligaţia de a permite
oricărui operator economic interesat să depună o
ofertă orientativă, cu scopul de a fi admis în
sistem. După primirea unei oferte orientative,
autoritatea contractantă are obligaţia de a
verifica dacă ofertantul îndeplineşte criteriile de
calificare stabilite şi dacă propunerea tehnică
prezentată este conformă cu cerinţele din caietul
de sarcini. Autoritatea contractantă are obligaţia
de a finaliza verificarea în cel mult 15 zile de la
primirea unei oferte orientative. Imediat după
finalizarea verificării, autoritatea contractantă
are obligaţia de a informa ofertantul cu privire la
admiterea lui în sistemul de achiziţie dinamic sau,
după caz, asupra deciziei de respingere a ofertei
orientative.
Ofertantul are dreptul de a-şi îmbunătăţi
oferta orientativă în orice moment, cu condiţia ca
propunerea tehnică să respecte în continuare
cerinţele din caietul de sarcini.
156
J. Autoritatea contractantă are dreptul de a
utiliza licitaţia electronică în următoarele situaţii:
- ca o etapă finală a licitaţiei
deschise, a licitaţiei restrânse, a
negocierii cu publicarea prealabilă a
unui anunţ de participare sau a cererii
de oferte, înainte de atribuirea
contractului de achiziţie publică;
- la reluarea competiţiei dintre
operatorii economici care au semnat un
acord-cadru;
- cu ocazia depunerii ofertelor ferme în
vederea atribuirii unui contract de
achiziţie publică prin utilizarea unui
sistem de achiziţie dinamic.
Atribuirea contractelor de servicii şi de
lucrări, care presupun prestaţii intelectuale cum
ar fi consultanţă, proiectare şi altele asemenea,
nu pot face obiectul licitaţiei electronice.
Înainte de lansarea unei licitaţii electronice,
autoritatea contractantă are obligaţia de a realiza
o evaluare iniţială integrală a ofertelor, în
conformitate cu criteriul de atribuire stabilit în
documentaţia de atribuire. Autoritatea contractantă
157
are obligaţia de a invita toţi ofertanţii care au
depus oferte admisibile să prezinte preţuri noi
şi/sau, după caz, valori noi ale elementelor
ofertei. Invitaţia se transmite pe cale
electronică, simultan, tuturor ofertanţilor
respectivi. Invitaţia trebuie să precizeze data şi
momentul de start al licitaţiei electronice, precum
şi orice informaţie necesară pentru realizarea
conectării individuale la echipamentul electronic
utilizat.
În cadrul licitaţiei electronice, procesul
repetitiv de ofertare se referă:
- fie numai la preţuri, în cazul în care
criteriul de atribuire este preţul cel
mai scăzut;
- fie la preţuri şi/sau la alte elemente
ale ofertei, după cum au fost prevăzute
în documentaţia de atribuire, în cazul
în care criteriul de atribuire este
oferta cea mai avantajoasă din punct de
vedere economic.
Licitaţia electronică se desfăşoară în mai
multe runde succesive. În cursul fiecărei runde a
licitaţiei electronice, autoritatea contractantă
158
are obligaţia de a comunica instantaneu tuturor
ofertanţilor cel puţin informaţiile necesare
acestora pentru a-şi determina, în orice moment,
poziţia pe care o ocupă în clasament.
159
6. Evaluarea proiectelor de investiţii
adoptate de instituţiile publice
Necesitatea realizării investiţiilor de către instituţiile
publice
Satisfacerea nevoilor colective ale societăţii
presupune realizarea unor investiţii de către
instituţiile publice. În acest sens, se poate vorbi
despre:
- investiţii realizate în vederea
îndeplinirii unor obiective de interes
public/colectiv (la nivel naţional,
regional, judeţean sau local)
îndreptate în folosul comunităţii, cum,
de exemplu ar fi: construirea unui
drum, a unui pod, a unui dig,
realizarea sistemului de canalizare a
unei localităţi, conectarea unei
localităţi la sistemul de electricitate
etc.;
160
- investiţii realizate pentru buna
desfăşurare a activităţilor curente ce
cad în sarcina instituţiilor publice,
ca de exemplu, investiţiile ocazionate
de construirea unui sediu nou,
achiziţionarea unor mijloace fixe
pentru desfăşurarea activităţii
curente.
În situaţia în care statul acţionează prin
intermediul agenţilor economici (regii autonome,
companii naţionale etc.), acesta poate efectua
investiţii pentru realizarea unor obiective
economice care au ca scop obţinerea unor câştiguri
care vor alimenta bugetul public38. Există şi
posibilitatea finanţării de la bugetul de stat sau
local a unor investiţii ce vor intra în
proprietatea publică a statului sau unităţilor
administrativ-teritoriale39 şi vor fi administrate
de agenţi economici cu capital de stat.
38 A nu se confunda cu situaţia în care companiile naţionale,regiile autonome sau chiar societăţile comerciale cu capitalde stat (mixt) efectuează investiţii care vor genera fluxuriviitoare de venituri ce vor intra în trezoreriaîntreprinderii respective. 39 A se vedea Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publicăşi regimul juridic al acesteia, pubicată în MO nr. 448/1998.
161
Din punct de vedere al unor aspecte financiare
pe care le comportă investiţiile de interes public,
acestea pot fi privite astfel:
- investiţii care sunt realizate în
exclusivitate de către instituţiile
publice în care sunt incluse acele
investiţii ale căror costuri nu pot fi
recuperate de la beneficiari, din cauza
imposibilităţii individualizării
acestora sau a stabilirii cuantumului
beneficiului. Astfel, în cazul
realizării unei investiţii privind
iluminatul unei localităţi, dacă
investiţia ar fi realizată de sectorul
privat, valoarea acesteia nu ar putea
fi recuperată din cauza imposibilităţii
individualizării beneficiarilor şi a
preţului care trebuie perceput de la
aceştia pentru recuperarea investiţiei
şi obţinerea de profit.
- investiţii care pot fi realizate atât
de către sectorul public, cât şi de
către sectorul privat40. De exemplu,
40 A nu se confunda cu situaţia în care realizarea unuiproiect de investiţii de interes public, ca de exemplu
162
construirea unei clinici medicale poate
fi realizată de către un agent economic
privat care va efectua această
investiţie în vederea obţinerii unor
câştiguri de pe urma furnizării
serviciilor de asistenţă medicală de
care vor beneficia cei care vor putea
plăti contravaloarea acestora. Se
produce, astfel, un transfer în ceea ce
priveşte furnizarea unor servicii de
interes colectiv (bunuri publice) de la
sectorul public către sectorul privat.
Acest transfer se datorează creşterii
puterii de cumpărare a populaţiei
Problema care apare este când trebuie să
intervină statul şi când trebuie să intervină
sectorul privat în realizarea proiectelor de
investiţii.
În primul rând sunt proiecte de investiţii de
interes colectiv care pot fi realizate de sectorul
privat dar sunt realizate de cel public datorită
următoarelor considerente:
construirea unei autostrăzi, se realizează de către companiiprivate specializate în domeniul construcţiilor careprestează servicii statului, contravaloarea acestora fiindacoperită din fonduri publice.
163
- valoarea investiţiei este foarte mare
şi investitorii din sectorul privat nu
dispun sau nu pot procura suficiente
resurse financiare pentru realizarea
ei;
- costul investiţiei este foarte ridicat
şi/sau termenul ei de recuperare este
foarte mare, astfel, ea nedevenind
rentabilă pentru investitori;
- rentabilitatea investiţiei este scăzută
în comparaţie cu alte oportunităţi de
investiţii existente pe piaţă şi
investitorii privaţi se îndreaptă către
acestea.
Ca exemplu, putem lua cazul unui râu pe malul
căruia sunt situate mai multe loturi agricole şi
după acestea o localitate (conform figurii
următoare):
Curs de apăLot 1 Lot 2 Lot 3Lot 4 Lot 5 Lot 6
164
Lot 7 Lot 8 Lot 9Localitate
Presupunem că beneficiul anual al unui lot de
teren este de 100 u.m. Din statistica anilor
anteriori s-a observat că o dată la 2 ani au loc
inundaţii care distrug culturile de pe loturile 1,2
şi 3, o dată la 6 ani au loc inundaţii care distrug
culturile de pe primele 6 loturi, o dată la 12 ani
au loc inundaţii care distrug culturile de pe cele
9 loturi şi o dată la 24 de ani au loc inundaţii
care produc pagube localităţii în valoare de 50.000
u.m. Pentru înlăturarea pagubelor se pune problema
construirii unui dig a cărui investiţie se ridică
la 100.000 u.m.
Pentru a fundamenta opţiunea noastră, vom
stabili care este evoluţia în timp a pierderilor
pentru loturile agricole şi pentru localitate
conform tabelului de pe pagina următoare.
După cum se observă din tabelul de mai sus
acoperirea investiţiei prin anularea pierderilor se
realizează într-o perioadă mare de timp (în jur de
45-48 ani) ceea ce face ca sectorul privat
(deţinătorii de terenuri agricole) să nu fie
165
interesaţi în realizarea digului. Dacă ar fi ca
digul să fie realizat de posesorii primelor 3
terenuri investiţia ar fi acoperită în 333 ani. De
aceea, în acest caz investiţia va fi realizată doar
dacă se implică sectorul public.
Un alt aspect care trebuie evidenţiat este
modul de exprimare al beneficiului obţinut prin
realizarea unei investiţii. Astfel, sectorul privat
urmăreşte beneficiile doar sub formă materială
obţinute de investitor, în acest mod el
recuperându-şi investiţia şi realizând profit.
Sectorul public urmăreşte o gamă diversificată de
beneficii: materiale, sociale, culturale etc. şi,
de asemenea, urmăreşte ca aceste beneficii să se
realizeze la nivelul societăţii nu numai la nivelul
investitorului. Altfel spus, în determinarea
rentabilităţii sociale a unei investiţii realizate
de sectorul public se iau în calcul toate
beneficiile obţinute de societate în ansamblul său.
166
Nr de
ani
Lot
1
Lot
2
Lot
3
Lot
4
Lot
5
Lot
6
Lot
7
Lot
8
Lot
9
Localitat
e
Total
pierdere2 100 100 100 0 0 0 0 0 0 0 3006 300 300 300 100 100 100 0 0 0 0 120012 600 600 600 200 200 200 100 100 100 0 270024 1200 1200 1200 400 400 400 200 200 200 50.000 5540048 2400 2400 2400 800 800 800 400 400 400 100.000 110.800
4600 4600 4600 1500 1500 1500 700 700 700 150.000
Factorii care influenţează fundamentarea proiectelor
de investiţii41
Pentru ca o investiţie să fie adoptată de o
instituţie publică, aceasta trebuie să fie
caracterizată prin fezabilitate şi să producă
avantaje sociale (pe baza unei prognoze logice şi
realiste). Analiza acestor judecăţi trebuie făcută
cu referire la consecinţele politice, juridice,
economice, financiare, sociale, comerciale,
tehnice, instituţionale şi legate de impactul
asupra mediului natural. Astfel, plecând de la
aceşti factori de influenţă se desprinde concluzia
că, spre deosebire de sectorul privat, unde în
principiu primează criteriul economic şi cel
financiar, în selectarea proiectelor de investiţii
publice ce vor fi adoptate selecţia este mult mai
complexă.
Pentru a fi adoptat un proiect de investiţii
publice are şanse mai mari dacă este consecvent cu
politica Uniunii Europene, naţională şi/sau locală
41 A se vedea Ţâţu Lucian, Panaite Alice, Dragotă Victor,Stoian Andreea, Vasilescu Delia, Finanţe locale şi instituţii publice,ED. ANER, 2002.
a guvernului sau a autorităţii locale respective.
De exemplu, în cazul în care politica
guvernamentală este preocupată de ameliorarea
condiţiilor din zonele defavorizate, zonele mai
bine dezvoltate din punct de vedere economic nu
trebuie să spere că vor fi prioritare în ceea ce
priveşte investiţiile adoptate. Pe de o parte, un
proiect care nu ar întruni criteriile economice,
financiare, tehnice etc. poate fi derulat uneori
din motive pur politice. Să presupunem, spre
exemplu, proiectul de construire a unui drum ca
fiind mai puţin atractiv economic şi financiar, sau
mai dificil din punct de vedere tehnic, decât un
altul care propună o rută alternativă. Totuşi, dacă
această propunere este puternic sprijinită de un
grup influent de suporteri politici, sau dacă oferă
avantaje militare semnificative, poate fi preferat
unei alternative mai atrăgătoare din punct de
vedere economic şi financiar. Motivele care stau la
baza adoptării investiţiilor publice pot avea un
caracter pur electoral, politicienii luând în
considerare, mai degrabă, numărul voturilor
câştigate sau pierdute ca urmare a selectării unui
astfel de proiect de investiţii decât efectul
169
asupra bunăstării sociale. Ele pot fi privite de
multe ori prin prisma teoriei birocraţiei, a
faptului că reprezentanţii administraţiei publice
centrale sau locale pot urmări maximizarea
utilităţii individuale decât acţiunea în interesul
colectivităţii42.
Pentru adoptarea unui proiect de investiţii
trebuie să fie respectate condiţiile legale
referitoare la legitimitatea implementării lui sau
a procurării surselor de finanţare necesare. În mod
clar, un proiect analizat de o instituţie publică
nu poate fi luat în considerare în cazul în care
contravine legii. Se poate întâmpla ca proiectul în
sine să fie legal, dar sursele de finanţare la care
se doreşte să se apeleze sau modul de generare a
veniturilor să nu fie legale. De exemplu,
împrumutarea de bani sau perceperea unui impozit
pot fi constrânse de legislaţie sau de anumite
norme cu caracter administrativ43. Legislaţia
trebuie de asemenea luată în considerare atunci
42 Pentru detalii, vezi Kraan, D.J. , Budgetary Decisions - A PublicChoice Approach, University Press, Cambridge, 1996, p.65-97.43David C.Jones - Aspecte financiare şi economice ale planificării, pregătirii şigestiunii, seminar Planificarea investiţilor. Stabilireatarifelor serviciilor publice, organizat de LGA, Bucureşti,2000.
170
când este vorba de achiziţii publice, condiţii de
contractare, de angajare a forţei de muncă, de
norme privind protecţia muncii, norme de protecţia
mediului şi multe alte aspecte legate de
implementarea proiectului.
Din punct de vedere economic, pentru a putea fi
adoptat, un proiect de investiţii avut în vedere de
o instituţie publică trebuie să acopere
cheltuielile presupuse de realizarea lui şi
menţinerea sa în funcţiune prin avantajele pe care
le generează. Trebuie menţionat că nu se urmăreşte
acoperirea cheltuielilor efectuate prin veniturile
înregistrate de instituţia publică, ci se consideră
că un proiect poate fi acceptat din punct de vedere
economic dacă veniturile (sau mai bine spus
avantajele) realizate de stat sau de terţii avuţi
în vedere ca “ţintă” ai programului devansează
cheltuielile. Se desprinde concluzia că analiza
economică a fezabilităţii unui proiect se
concentrează asupra efectului economic de care
beneficiază societatea în ansamblul ei, şi nu numai
entitatea ce îl implementează. Spre exemplu, poate
că este dificil de demonstrat utilitatea economică
a unei agenţii de supraveghere a activităţii
171
desfăşurate de anumite unităţi economice cu un
potenţial poluant semnificativ până la momentul
unui accident ecologic.
Un proiect de investiţii trebuie analizat şi
din punct de vedere financiar. O particularitate a
analizei financiare în acest caz este dată de
faptul că de multe ori nu există o dependenţă
directă între plăţile care cad în sarcina
instituţiei publice şi încasările, ce pot fi
realizate de o altă entitate sau de alte entităţi.
Acest fapt implică o susţinere financiară din
partea instituţiei publice, deci este nevoie de
fonduri disponibile pentru investiţie44. Deşi
analiza se realizează prin intermediul aceloraşi
indicatori utilizaţi şi în cazul proiectelor de
investiţii adoptate de firmele private, în modul de
calcul al acestora trebuie să se ţină seama şi de
avantajele pe care le va genera la nivelul
comunităţii adoptarea lor.
Criteriul beneficiului social reprezintă, de
asemenea, un criteriu important în fundamentarea
unui proiect de investiţii. Dacă se doreşte
construirea unui spital, a unei biblioteci, a unei
44 Lucian Ţâţu, Introducere în gestiunea financiară a instituţiilor publice,Ed. ASE, Bucureşti, 2002.
172
şcoli, criteriul principal va fi cel social, aceste
activităţi neurmărind neapărat înregistrarea unor
performanţe deosebite din punct de vedere economic.
Influenţa factorului comercial în selectarea
unui proiect de investiţii este dată de
activităţile comerciale pe care le presupune
derularea acestuia: contractele privind achiziţiile
de bunuri, contractele cu diferiţi prestatori de
servicii, contractarea de lucrări, angajarea
personalului, operaţiunile bancare etc.
Influenţa factorului tehnic în analiza unui
proiect de investiţii nu poate fi neglijată.
Importanţa acestei analize este dată de faptul că o
supraevaluare din punct de vedere tehnic peste
nivelul optim generează o creştere nejustificată a
costurilor peste varianta optimă. Totodată, o
subevaluare din punct de vedere tehnic poate duce
la nişte costuri ulterioare ridicate date de
întreţinere, funcţionare şi reparaţii.
Factorul instituţional se referă la sfera de
activitate a instituţiei publice. Pentru ca o
instituţie publică să realizeze o investiţie
acceptabilă din punct de vedere instituţional
trebuie ca aceasta să îşi desfăşoare activitatea în
173
domeniul respectiv sau să aibă angajat personal cu
specializarea necesară. De exemplu, dacă se doreşte
construirea unei secţii de stomatologie este
necesar ca instituţia publică beneficiară a acestei
investiţii să dispună de personal specializat în
acest domeniu (sau să angajeze personal), în caz
contrar, investiţia nefiind justificată.
Un alt factor de care trebuie să se ţină seama
în analiza unui proiect de investiţii este mediul
natural. Investiţia trebuie să îndeplinească anumite
condiţii pentru încadrarea în anumite norme de
poluare, condiţii legate de aspectul fizic etc..
Uneori impactul este clar, fundamentarea necesitând
luarea în considerare a unor costuri diferite
legate de remediile necesare, care pot fi
incorporate în costurile generale privind
construirea şi operarea proiectului.
După cum se poate constata, aceşti factori
determinanţi acţionează nu numai în mod individual,
ci generează şi efecte sinergetice. Pe de altă
parte, există posibilitatea ca prin satisfacerea
restricţiilor induse de un anumit factor, să fie
neglijat un altul. În plus, prin proiectele propuse
de diferite instituţii ce acţionează în acelaşi
174
sector de activitate sau în aceeaşi regiune, este
posibil să se solicite fonduri pentru aceleaşi
destinaţii. În aceste condiţii, factorii de decizie
trebuie să manifeste responsabilitate şi în ceea ce
priveşte convergenţa acestor proiecte şi
armonizarea intereselor partenerilor sociali.
Elementele de fundamentare a proiectelor de investiţii45
Dincolo de necesitatea adoptării proiectelor
de investiţii pentru îndeplinirea unor obiective de
interes public, acestea trebuie analizate şi din
punct de vedere al raţionalităţii economice şi
financiare. Pentru a urmări performanţa unui
proiect de investiţii, se face apel la calculul mai
multor indicatori. Dintre aceştia, se poate
recomanda valoarea actuală netă (VAN)46. Prin
intermediul acestui indicator, se poate evidenţia
dacă un proiect de investiţii trebuie adoptat sau
nu din punct de vedere al performanţelor sale45 După Ţâţu Lucian, Panaite Alice, Dragotă Victor, StoianAndreea, Vasilescu Delia, Finanţe locale şi instituţii publice, ED. ANER,200246 Dragotă, Victor; Ciobanu, Anamaria; Obreja, Laura; Dragotă,Mihaela, Management financiar, Ed. Economică, Bucureşti, 2002.
175
financiare. Relaţia de calcul a indicatorului, în
condiţiile acceptării ipotezei mediului cert, este
dată de relaţia, prezentată din considerente de
ordin didactic sub forma:
unde:
I0 = investiţia iniţială;
CFDt = cash flow-ul disponibil, la care se
adaugă beneficiile publice generate de
investiţie la momentul t;
VR = valoarea reziduală a proiectului de
investiţii;
n = durata de funcţionare a proiectului de
investiţii;
k = rata de actualizare.:
O relaţie de calcul de această formă nu este
aplicabilă întotdeauna, însă ne oferă prilejul de a
identifica elementele financiare fundamentale ale
unui proiect de investiţii, la care ne vom referi
succesiv în cele ce urmează47:
47 Sinteză realizată în principal pe baza lucrării, Managementfinanciar, autori Dragotă Victor; Ciobanu Anamaria, ObrejaLaura şi Dragotă Mihaela, Ed. Economică, Bucureşti, 2002,capitolul 16.
176
A. cheltuielile de investiţie;
B. cash flow-urile disponibile sau echivalentul
sub forma avantajelor pentru comunitate;
C. valoarea reziduală;
D. rata de actualizare;
E. durata de viaţă a proiectului de investiţii.
A. Cheltuielile de investiţie vizează costul total al
implementării obiectivului de investiţie. Acest
cost trebuie să includă toate cheltuielile
realizate pentru achiziţionarea activelor necesare,
precum şi cheltuielile legate de proiectarea,
asamblarea, montarea, testarea, autorizarea
obiectivului de investiţie.
B. Cash flow-ul reprezintă o diferenţă dintre
încasările şi plăţile generate de proiectul de
investiţii analizat. Pentru previziunea cash flow-
ului disponibil este, deci, necesară previziunea
fiecăruia dintre factorii explicativi ai acestuia,
calculul fiind similar celui valabil pentru
proiectele de investiţii adoptate de firmele
private. Ceea ce trebuie luat în considerare la
proiectele de investiţii adoptate de instituţiile
177
publice este beneficiul social, motiv pentru
cuantificarea în unităţi băneşti a acestora este
foarte dificilă. Mai mult decât atât, în cazul
proiectelor de investiţi de interes public
beneficiile şi costurile nu fac obiectul unei
singure entităţi. Beneficiile asociate unui astfel
de proiect de investiţi se înregistrează la nivelul
comunităţii (societăţii) căreia i se adresează, în
timp ce, cea mai mare parte a costurilor este
suportată de entitatea care implementează
proiectul, adică de către instituţia publică.
Deşi relaţia de calcul este recomandată,
trebuie subliniat că aceasta nu reprezintă decât o
modalitate orientativă de evaluare a unui proiect
de investiţii publice. Spre exemplu, în cazul în
care se analizează adoptarea unui proiect de
investiţii destinat protecţiei mediului, acesta nu
va genera nici un venit superior, ci, dimpotrivă,
va genera cheltuieli mai mari, dar în calculul
indicatorului vor trebui luate în considerare
economiile viitoare de costuri, generate de
despăgubirile ce ar fi trebuit plătite în absenţa
acestei investiţii.
178
Problema care apare în cazul investiţiilor
publice este reprezentată de modul de evaluare a
costurilor şi beneficiilor utilizate în metoda
valorii actualizate nete. Deosebirile48 existente
între modul de aplicare a acestei metode la nivelul
proiectelor de investiţii din sectorul privat şi a
cel aplicabil în sectorul public au ca punct de
plecare, aşa cum s-a mai precizat, comportamentul
investitorului reprezentat de agentul economic
raţional şi, respectiv, "birocratul" raţional. În
primul caz se urmăreşte maximizarea profitului, în
timp ce în cel de al doilea caz se are în vedere
maximizarea bunăstării sociale. De asemenea, un alt
impediment al evaluării costurilor şi beneficiilor
aferente unui proiect de investiţie adoptat de
către o instituţie publică îl constituie lipsa unei
pieţe a bunurilor şi serviciilor publice şi, deci,
imposibilitatea utilizării preţurilor în acest
scop. Totodată, apariţia externalităţilor, mai
frecvente în cazul investiţiilor publice datorită
specificului lor, face dificilă evaluarea exactă a
beneficiilor şi a costurilor.
48 Pentru detalii, vezi Cullis J., P. Jones , Public Finance andPublic Choice, Oxford University Press, 1998, p.129-157.
179
Se pot avea, însă, în vedere următoarele
aspecte49:
Eficacitatea socială a cheltuirii resurselor: va fi
apreciată prin evaluarea gradului în care
un anumit proiect rezolvă problemele
sociale cu care se confrunta
municipalitatea. În acest sens, se pot
avea în vedere: reducerea ratei şomajului,
ameliorarea situaţiei locuinţelor şi a
condiţiilor de trai, ameliorarea
serviciilor medicale, ameliorarea
infrastructurii de transport etc.;
Eficacitatea bugetară: măsură a câştigului
înregistrat la nivelul bugetului
municipalităţii, în sensul reducerii
cheltuielilor sau sporirii veniturilor;
Eficacitatea multiplicatorului economic: are în
vedere volumul investiţiilor private
realizate ca urmare a implementării
respectivului proiect de investiţie
publică.
49 David C.Jones - Aspecte financiare şi economice ale planificării, pregătiriişi gestiunii, seminar Planificarea investiţilor. Stabilireatarifelor serviciilor publice, organizat de LGA, Bucureşti,2000.
180
C. Valoarea reziduală constituie fie valoarea de
piaţă la care s-ar vinde investiţia la momentul
ultimului an de previziune (vezi de exemplu, cazul
privatizărilor), fie valoarea pieselor de schimb şi
a altor elemente cu caracter rezidual (de exemplu,
un anumit nivel de active circulante nete) la
finele duratei de viaţă a proiectului de
investiţie. În principiu, pentru o corectă evaluare
a indicatorilor de performanţă caracteristici
proiectului, momentul n ales pentru fundamentarea
încheierii previziunii va fi identic cu durata de
viaţă a investiţiei. Astfel, pentru un utilaj
acesta va reprezenta durata normală de funcţionare,
pentru investiţii în publicitate – perioada pe care
se pot urmări efectele utile ale campaniei
publicitare, pentru investiţii în resurse umane –
perioada în care se pot urmări efectele utile ale
specializărilor sau a eventualelor mijloace de
stimulare a personalului utilizate.
Pentru un utilaj, valoarea reziduală va fi dată
de valoarea componentelor sale, rezultate în urma
demontării utilajului şi care pot fi valorificate
pe piaţa second-hand sau în cadrul firmei, pentru
alte utilizări. Nu trebuie uitată încasarea
181
generată de recuperarea resurselor financiare
mobilizate în activele circulante nete implicate de
funcţionarea proiectului de investiţii. Valoarea
reziduală trebuie diminuată cu sumele cheltuite cu
dezafectarea investiţiei.
D. Rata de actualizare, ca principiu aplicat în
fundamentarea proiectelor de investiţii adoptate de
firmele private, reprezintă rata de rentabilitate
cerută de investitori. În condiţiile în care aceste
proiecte sunt adoptate de instituţiile publice,
aceasta va fi ajustată la un nivel care să ţină
cont măcar de devalorizarea monedei în care se face
previziunea datorită inflaţiei.
Se consideră că, în condiţiile în care
ipotezele ce stau la baza optimului lui Pareto,
respectiv existenţa pieţelor perfecte, lipsa
externalităţilor şi a şomajului, sunt îndeplinite,
rata corectă de actualizare poate fi reprezentată
de rata dobânzii aferentă creditelor acordate. În
caz contrar, se recomanda50 folosirea aşa-numitei
"rate sociale de preferinţă a timpului" care
reprezintă rata marginală de substituţie între
50 Pentru detalii, vezi Cullis J., P. Jones , Public Finance andPublic Choice, Oxford University Press, 1998,p.129-157
182
consumul din perioada curentă şi consumul dintr-o
perioadă viitoare.
Ceea ce este specific sectorului public este
multitudinea proiectelor de investiţii realizate de
acesta. De asemenea, spre deosebire de sectorul
privat care urmăreşte, în principiu, obţinerea unor
indicatori de evaluare specifici fiecărui proiect
de investiţii şi selectarea pe baza acestor
indicatori, în cadrul sectorului public apare de
multe ori interferenţa între proiecte, cu impact
asupra indicatorilor.
Astfel, dacă luăm în calcul două proiecte de
investiţii: asfaltarea unei străzi şi canalizarea
aceleiaşi străzi, chiar în condiţiile în care
analiza proiectelor luate separat ar duce la
adoptarea lor, valoarea adăugată netă cumulată
pentru cele două proiecte de investiţii este
influenţată de ordinea realizării lor (creşte dacă
prima dată se realizează canalizarea şi apoi are
loc asfaltare, ca urmare a faptului că se evită
asfaltarea de două ori a porţiunilor de stradă
afectate de lucrările de canalizare).
183
E. Durata de viaţă a proiectului de investiţii depinde
de perioada de timp cât se poate asigura o
funcţionare la standarde optime a investiţiei.
Uzura fizică şi morală reduc treptat randamentul
obiectivului. Reparaţiile curente şi capitale vin
să readucă activele instituţiilor la parametrii
iniţiali de funcţionare, însă după un anumit
interval de timp acestea devin mai costisitoare
decât înlocuirea totală, ori nu mai corespund
noilor standarde de pe piaţă.
184
7. Regimul financiar al unor cheltuieli publice
Decontarea deplasărilor, detaşărilor şi transferărilor
Modul de decontare a cheltuielilor realizate
de angajaţii unei instituţii publice în aferent
locului de muncă curent este reglementat de o serie
de acte normative ce fac referire la diferite
aspecte de natură financiară: drepturi salariale,
limite de cheltuieli etc.
Pentru deplasări în cadrul localităţii51, personalul
autorităţilor şi instituţiilor publice, încadrat pe
funcţii pentru care, prin fişa postului, are
stabilite sarcini care necesită deplasări frecvente
cu mijloace de transport în comun, inclusiv cu
metroul, are dreptul la decontarea cheltuielilor de
51 A se vedea capitolul VI din HG nr. 1860/2006 privinddrepturile şi obligaţiile personalului autorităţilor şiinstituţiilor publice pe perioada delegării şi detaşării înaltă localitate, precum şi în cazul deplasării, în cadrullocalităţii, în interesul serviciului, publicată în MO nr.1046/2006
185
transport efectuate pentru îndeplinirea sarcinilor
de serviciu în cadrul localităţii în care îşi
desfăşoară activitatea. Decontarea cheltuielilor de
transport se efectuează de regulă lunar, pe baza
unei note justificative aprobate de ordonatorul de
credite sau de o altă persoană desemnată de către
acesta, în care trebuie să se specifice mijloacele
de transport utilizate şi cheltuielile efectuate,
însoţită de actele doveditoare.
Decontarea cheltuielilor de transport
efectuate pe bază de abonament se poate face numai
cu aprobarea şi pe răspunderea conducătorului
unităţii din care face parte persoana şi a
conducătorului compartimentului financiar-contabil
al acesteia şi numai în cazul când din calcul
rezultă că acest sistem este mai economic decât
utilizarea biletelor de călătorie individuale.
Decontarea cheltuielilor pentru transportul în
interiorul localităţii este permisă numai pentru
transportul în interesul serviciului, nu şi pentru
deplasările personalului de la domiciliu la locul
de muncă şi de la locul de muncă la domiciliu.
186
În cazul deplasărilor şi detaşărilor în alte localităţi din
România52, situate la o distanţă de cel puţin 5 km.
de localitatea în care angajatul are locul de muncă
stabil, angajaţii instituţiilor publice beneficiază
de o serie de drepturi şi obligaţii (inclusiv de
natură financiară). Astfel, persoana aflată în
delegare sau detaşare primeşte o indemnizaţie
zilnică de delegare sau de detaşare de 13 lei,
indiferent de funcţia pe care o îndeplineşte şi de
autoritatea sau instituţia publică în care îşi
desfăşoară activitatea. Trebuie menţionat că
indemnizaţia de delegare nu reprezintă diurnă şi nu
vizează acoperirea cheltuielilor cu hrana pe timpul
delegării sau detaşării. Numărul zilelor
calendaristice în care persoana se află în delegare
sau detaşare se socoteşte de la data şi ora
plecării până la data şi ora înapoierii mijlocului
de transport din şi în localitatea unde îşi are
locul permanent de muncă, considerându-se fiecare
24 de ore câte o zi de delegare sau detaşare.
52 A se vedea capitolele I-IV din HG nr. 1860/2006 privinddrepturile şi obligaţiile personalului autorităţilor şiinstituţiilor publice pe perioada delegării şi detaşării înaltă localitate, precum şi în cazul deplasării, în cadrullocalităţii, în interesul serviciului, publicată în MO nr.1046/2006
187
Pentru delegarea cu o durată de o singură zi,
precum şi pentru ultima zi, în cazul delegării de
mai multe zile, indemnizaţia se acordă numai dacă
durata delegării este de cel puţin 12 ore.
Personalul autorităţilor şi instituţiilor
publice, delegat sau detaşat de conducerea acestora
să îndeplinească anumite sarcini de serviciu în
localităţi situate la distanţe mai mari de 5 km de
localitatea în care îşi are locul permanent de
muncă, are dreptul la decontarea cheltuielilor de
transport dus-întors, după cum urmează:
- cu avionul, pe orice distanţă, clasa
economică;
- cu orice fel de tren, după tariful
clasei a II-a, pe distanţe de până la
300 km, şi după tariful clasei I, pe
distanţe mai mari de 300 km;
- cu navele de călători, după tariful
clasei I;
- cu mijloace de transport auto şi
transport în comun, după tarifele
stabilite pentru aceste mijloace;
- cu mijloace de transport auto ale
unităţilor, dacă acestea au asemenea
188
posibilităţi, cu încadrarea în
consumurile lunare de combustibil,
stabilite potrivit legii;
- cu autoturismul proprietate personală
(numai după aprobarea prealabilă).
Decontarea cheltuielilor pentru utilizarea
vagonului de dormit este permisă numai în cazul
călătoriilor efectuate pe timp de noapte, pe
distanţe de peste 300 km şi cu aprobarea prealabilă
a conducătorului unităţii.
Deplasarea cu autoturismul proprietate
personală se poate face numai cu aprobarea
prealabilă a ordonatorului de credite, atât pentru
posesorul autoturismului, cât şi pentru persoanele
din cadrul aceleiaşi autorităţi sau instituţii
publice care se deplasează împreună cu acesta. În
acest caz, posesorul autoturismului va primi
contravaloarea a 7,5 litri carburant la 100 km
parcurşi pe distanţa cea mai scurtă.
Se decontează drept cheltuieli de transport
şi:
- cheltuielile pentru transportul
efectuat cu mijloacele de transport în
comun la şi de la aeroport, gară,
189
autogară sau port, în cazul în care
acestea sunt situate în altă
localitate;
- cheltuielile de transport efectuate în
localitatea unde se execută delegarea
sau detaşarea, cu mijloacele de
transport în comun, dus-întors, pe
distanţa dintre gară, aerogară,
autogară sau port şi locul delegării
sau detaşării ori locul de cazare;
- cheltuielile efectuate cu mijloacele de
transport în comun, pe distanţa dintre
locul de cazare şi locul delegării sau
detaşării;
- taxele pentru trecerea podurilor;
- taxele de traversare cu bacul;
- taxele de aeroport, gară, autogară sau
port;
- alte taxe privind circulaţia pe
drumurile publice, prevăzute de
dispoziţiile legale în vigoare.
Persoana trimisă în delegare într-o localitate
situată la o distanţă mai mare de 50 km de
localitatea în care îşi are locul permanent de
190
muncă şi în care nu se poate înapoia la sfârşitul
zilei de lucru are dreptul la decontarea
cheltuielilor de cazare efectuate, pe baza
documentelor justificative, în cazul cazării în
structurile de primire turistice, pentru o cameră
cu pat individual sau, în cazul în care unitatea nu
dispune de o astfel de cameră, pentru o cameră cu
două paturi, a căror clasificare este de maximum 3
stele sau flori. În cazul în care cazarea s-a făcut
într-o structură de primire turistică de confort
superior celei de 3 stele, se decontează numai 50%
din tariful de cazare perceput.
În situaţia în care în costul cazării este
inclus şi micul dejun, se decontează şi
contravaloarea acestuia.
În situaţia deplasărilor în afara ţării pentru
misiuni cu caracter temporar, personalul
instituţiilor publice beneficiază de:
- o indemnizaţie zilnică în valută, denumită
diurnă, în vederea acoperirii cheltuielilor
de hrană, a celor mărunte uzuale, precum şi
a costului transportului în interiorul
localităţii în care îşi desfăşoară
activitatea;
191
- o sumă zilnică în valută, denumită în
continuare plafon de cazare, în limita
căreia personalul trebuie să-şi acopere
cheltuielile de cazare.
- salariul stabilit potrivit reglementărilor
în vigoare, pe toată durata deplasării, în
cazul personalului care, pe timpul
deplasării în străinătate, îşi menţine
calitatea de salariat;
- indemnizaţie lunară în lei calculată în
raport cu salariul de bază şi sporul de
vechime, corespunzător funcţiei şi gradului
profesional, în cazul personalului care se
deplasează în interesul unităţii
trimiţătoare, pentru a participa la cursuri
şi stagii de practică şi specializare sau
perfecţionare, cu suportarea parţială sau
integrală a cheltuielilor de către diferite
organizaţii sau alţi parteneri externi, pe
o durată care depăşeşte 90 de zile
calendaristice şi căruia, pe timpul
absenţei din ţară, i se suspendă contractul
de muncă.
192
Diurna în valută se diferenţiază pe două
categorii şi se acordă la nivelul prevăzut pentru
fiecare ţară în care are loc deplasarea. Perioada
pentru care se acordă diurna în valută se determină
în funcţie de mijlocul de transport folosit,
avându-se în vedere:
- momentul decolării avionului, la plecarea
în străinătate, şi momentul aterizării
avionului, la sosirea în ţară, de şi pe
aeroporturile care constituie puncte de
trecere a frontierei de stat a României;
- momentul trecerii cu trenul sau cu
mijloacele auto prin punctele de trecere a
frontierei de stat a României, atât la
plecarea în străinătate, cât şi la
înapoierea în ţară.
Pentru fracţiunile de timp care nu însumează
24 de ore, diurna se acordă astfel: 50% până la 12
ore şi 100% pentru perioada care depăşeşte 12 ore.
Plafonul de cazare se acordă în raport cu
categoria de diurnă în care se încadrează
personalul, la nivelul prevăzut pentru fiecare ţară
în care are loc deplasarea, potrivit anexei.
193
Angajaţii instituţiilor publice trimise în au
dreptul să călătorească cu avionul sau cu trenul.
De asemenea, se poate opta şi pentru mijloace auto
în situaţia în care cheltuielile totale sunt
inferioare tarifelor practicate în cazul călătoriei
cu avionul.
8. Controlul financiar şi auditul
intern în instituţiile publice
Controlul financiar
Pentru gestionarea cât mai raţională a
fondurilor publice derulate prin instituţiile
publice se instituie măsuri de verificare şi
194
avizare a tuturor activităţilor, inclusiv a celor
cu impact financiar. Controlul intern are
următoarele obiective generale:
- realizarea, la un nivel corespunzător
de calitate, a atribuţiilor
instituţiilor publice, stabilite în
concordanţă cu propria lor misiune, în
condiţii de regularitate, eficacitate,
economicitate şi eficienţă;
- protejarea fondurilor publice împotriva
pierderilor datorate erorii, risipei,
abuzului sau fraudei;
- respectarea legii, a reglementărilor şi
deciziilor conducerii;
- dezvoltarea şi întreţinerea unor
sisteme de colectare, stocare,
prelucrare, actualizare şi difuzare a
datelor şi informaţiilor financiare şi
de conducere, precum şi a unor sisteme
şi proceduri de informare publică
adecvată prin rapoarte periodice.
Persoanele care gestionează fonduri publice sau
patrimoniul public au obligaţia să realizeze o bună
gestiune financiară prin asigurarea legalităţii,
195
regularităţii, economicităţii, eficacităţii şi
eficienţei în utilizarea fondurilor publice şi în
administrarea patrimoniului public.
Controlul financiar preventiv
Una din componentele majore ale controlului
intern o reprezintă controlul financiar preventiv.
Fac obiectul controlului financiar preventiv
proiectele de operaţiuni care vizează, în
principal:
- angajamente legale, credite bugetare şi
credite de angajament;
- deschiderea şi repartizarea de credite
bugetare;
- modificarea repartizării pe trimestre
şi pe subdiviziuni ale clasificaţiei
bugetare a creditelor aprobate,
inclusiv prin virări de credite;
- ordonanţarea cheltuielilor;
- efectuarea de încasări în numerar;
196
- constituirea veniturilor publice, în
privinţa autorizării şi a stabilirii
titlurilor de încasare;
- reducerea, eşalonarea sau anularea
titlurilor de încasare;
- constituirea resurselor proprii ale
bugetului Uniunii Europene,
reprezentând contribuţia României la
acest organism;
- recuperarea sumelor avansate şi care
ulterior au devenit necuvenite;
- vânzarea, gajarea, concesionarea sau
închirierea de bunuri din domeniul
privat al statului sau al unităţilor
administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau închirierea de bunuri
din domeniul public al statului sau al
unităţilor administrativ-teritoriale.
Controlul financiar preventiv constă în
verificarea sistematică a proiectelor de operaţiuni
care fac obiectul acestuia din punctul de vedere
al:
- legalităţii şi regularităţii;
197
- încadrării în limitele creditelor
bugetare sau creditelor de angajament,
după caz, stabilite potrivit legii.
Controlul financiar preventiv are două forme:
- controlul financiar preventiv propriu,
la toate instituţiile publice şi asupra
tuturor operaţiunilor cu impact
financiar asupra fondurilor publice şi
a patrimoniului public, prin angajaţii
proprii ai instituţiei;
- controlul financiar preventiv delegat,
la ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, bugetului
asigurărilor sociale de stat, precum şi
ai bugetului oricărui fond special,
prin controlori delegaţi ai
Ministerului Finanţelor Publice.
Controlul financiar preventiv propriu se exercită,
prin viză, de persoane din cadrul compartimentelor
de specialitate, desemnate în acest sens de către
conducătorul instituţiei publice. Actul de numire
va cuprinde şi limitele de competenţă în
exercitarea controlului financiar preventiv
198
propriu. Persoanele desemnate să efectueze această
activitate sunt altele decât cele care iniţiază
operaţiunea supusă vizei. Viza de control financiar
preventiv propriu se exercită prin semnătura
persoanelor în drept, competente în acest sens
potrivit prezentei ordonanţe, şi prin aplicarea de
către acestea a sigiliului personal.
Controlul financiar preventiv delegat se organizează
şi se exercită de către Ministerul Finanţelor
Publice prin controlori delegaţi. Ministrul
finanţelor publice numeşte, pentru fiecare
instituţie publică în care se exercită funcţia de
ordonator principal de credite al bugetului de
stat, bugetului asigurărilor sociale de stat sau al
bugetului oricărui fond special, unul sau mai mulţi
controlori delegaţi, în funcţie de volumul şi de
complexitatea activităţii instituţiei publice
respective. De asemenea, ministrul finanţelor
publice numeşte unul sau mai mulţi controlori
delegaţi pentru operaţiunile derulate prin bugetul
trezoreriei statului, pentru operaţiuni privind
datoria publică şi pentru alte operaţiuni specifice
Ministerului Finanţelor Publice. Numirea
199
controlorilor delegaţi se face prin ordin al
ministrului finanţelor publice. Controlorii
delegaţi exercită viza de control financiar
preventiv delegat asupra proiectelor de operaţiuni
vizate în prealabil de către controlul financiar
preventiv propriu al instituţiei publice. Viza de
control financiar preventiv delegat se acordă sau
se refuză în scris, pe formular tipizat, şi trebuie
să poarte semnătura şi sigiliul personal al
controlorului delegat competent.
Auditul public intern
Auditul public intern reprezintă activitatea
funcţional independentă şi obiectivă, care dă
asigurări şi consiliere conducerii pentru buna
administrare a veniturilor şi cheltuielilor
publice, perfecţionând activităţile entităţii
publice; ajută entitatea publică să îşi
îndeplinească obiectivele printr-o abordare
200
sistematică şi metodică, care evaluează şi
îmbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea sistemului
de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului şi a proceselor de administrare;
Scopul pentru care se organizează în cadrul
instituţiilor publice activităţilor de audit public
intern sunt:
- asigurarea obiectivă şi consilierea,
destinate să îmbunătăţească sistemele
şi activităţile instituţiei publice;
- sprijinirea îndeplinirii obiectivelor
instituţiei publice printr-o abordare
sistematică şi metodică, prin care se
evaluează şi se îmbunătăţeşte
eficacitatea sistemului de conducere
bazat pe gestiunea riscului, a
controlului şi a proceselor
administrării.
Auditului public intern cuprinde o gamă largă
de activităţi întreprinse de instituţia public,
acestea fiind concentrate în special asupra:
- activităţile financiare sau cu
implicaţii financiare desfăşurate de
instituţia publică din momentul
201
constituirii angajamentelor până la
utilizarea fondurilor de către
beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din asistenţă
externă;
- constituirea veniturilor publice,
respectiv autorizarea şi stabilirea
titlurilor de creanţă, precum şi a
facilităţilor acordate la încasarea
acestora;
- administrarea patrimoniului public,
precum şi vânzarea, gajarea,
concesionarea sau închirierea de bunuri
din domeniul privat/public al statului
ori al unităţilor administrativ-
teritoriale;
- sistemele de management financiar şi
control, inclusiv contabilitatea şi
sistemele informatice aferente.
Compartimentul de audit public intern se
constituie în subordinea directă a conducerii
entităţii publice şi, prin atribuţiile sale, nu
trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor
202
de control intern şi în desfăşurarea activităţilor
supuse auditului public intern.
Tipurile de audit sunt următoarele:
- auditul de sistem - reprezintă o
evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere şi control intern, cu scopul
de a stabili dacă acestea funcţionează
economic, eficace şi eficient, pentru
identificarea deficienţelor şi
formularea de recomandări pentru
corectarea acestora;
- auditul performanţei - examinează dacă
criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor şi
sarcinilor entităţii publice sunt
corecte pentru evaluarea rezultatelor
şi apreciază dacă rezultatele sunt
conforme cu obiectivele;
- auditul de regularitate - reprezintă
examinarea acţiunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice
sau a patrimoniului public, sub
aspectul respectării ansamblului
203
principiilor, regulilor procedurale şi
metodologice care le sunt aplicabile.
Auditul public intern se exercită asupra
tuturor activităţilor desfăşurate într-o instituţie
publică, inclusiv asupra activităţilor entităţilor
subordonate, cu privire la formarea şi utilizarea
fondurilor publice, precum şi la administrarea
patrimoniului public. Compartimentul de audit
public intern auditează, cel puţin o dată la 3 ani
următoarele:
- angajamentele bugetare şi legale din
care derivă direct sau indirect
obligaţii de plată, inclusiv din
fondurile comunitare;
- plăţile asumate prin angajamente
bugetare şi legale, inclusiv din
fondurile comunitare;
- vânzarea, gajarea, concesionarea sau
închirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unităţilor
administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau închirierea de bunuri
din domeniul public al statului ori al
unităţilor administrativ-teritoriale;
204
- constituirea veniturilor publice,
respectiv modul de autorizare şi
stabilire a titlurilor de creanţă,
precum şi a facilităţilor acordate la
încasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil şi fiabilitatea
acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere şi control,
precum şi riscurile asociate unor
astfel de sisteme;
- sistemele informatice.
Proiectul planului de audit public intern se
elaborează de către compartimentul de audit public
intern, pe baza evaluării riscului asociat
diferitelor structuri, activităţi,
programe/proiecte sau operaţiuni, precum şi prin
preluarea sugestiilor conducătorului entităţii
publice, prin consultare cu entităţile publice
ierarhic superioare, ţinând seama de recomandările
Curţii de Conturi.
205
9. Contabilitatea instituţiilor publice
Generalităţi privind contabilitatea publică
Instituţiile publice au obligaţia să
organizeze şi să conducă contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiară şi după caz,
contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea, ca activitate specializată în
măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi
controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din
activitatea instituţiilor publice, trebuie să
asigure înregistrarea cronologică şi sistematică,
prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor
cu privire la poziţia financiară, performanţa
financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru
cerinţele interne ale acestora, cât şi pentru
utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul,
creditorii, clienţii, dar şi alţi utilizatori (cum
ar fi organismele financiare internaţionale).
206
Contabilitatea instituţiilor publice asigură
informaţii ordonatorilor de credite cu privire la
execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli,
rezultatul execuţiei bugetare, patrimoniul aflat în
administrare, rezultatul patrimonial (economic),
costul programelor aprobate prin buget, dar şi
informaţii necesare pentru întocmirea contului
general anual de execuţie a bugetului de stat, a
contului anual de execuţie a bugetului asigurărilor
sociale de stat şi fondurilor speciale.
Potrivit reglementărilor existente în domeniul
finanţelor publice şi a contabilităţii,
contabilitatea publică cuprinde:
- contabilitatea veniturilor şi
cheltuielilor bugetare, care să
reflecte încasarea veniturilor şi plata
cheltuielilor aferente exerciţiului
bugetar;
- contabilitatea trezoreriei statului;
- contabilitatea generală bazată pe
principiul constatării drepturilor şi
obligaţiilor, care să reflecte evoluţia
situaţiei financiare şi patrimoniale,
207
precum şi excedentul sau deficitul
patrimonial;
- contabilitatea destinată analizării
costurilor programelor aprobate.
Planul de conturi cuprinde totalitatea
conturilor dezvoltate în vederea evidenţierii
operaţiunilor derulate de instituţiile publice. La
nivelul instituţiilor publice aceste conturi sunt:
- conturi bugetare - pentru reflectarea
încasării veniturilor şi plăţii
cheltuielilor şi determinarea
rezultatului execuţiei bugetare
(excedent sau deficit bugetar).
Contabilitatea veniturilor şi
cheltuielilor bugetare se realizează cu
ajutorul unor conturi speciale,
deschise pe structura clasificaţiei
bugetare în vigoare. Aceste conturi
asigură înregistrarea veniturilor
încasate şi a cheltuielilor plătite,
potrivit bugetului aprobat şi
furnizează informaţiile necesare
întocmirii contului de execuţie
208
bugetară şi stabilirii rezultatului
execuţiei bugetare.
- conturi generale - pentru reflectarea
activelor şi pasivelor instituţiei, a
cheltuielilor şi veniturilor aferente
exerciţiului, indiferent dacă
veniturile au fost încasate iar
cheltuielile plătite, pentru
determinarea rezultatului patrimonial
(excedent sau deficit patrimonial).
Instituţiile publice au obligaţia să conducă
contabilitatea în partidă dublă ajutorul conturilor
prevăzute în planul de conturi general. Începând cu
anul 2006 contabilitatea instituţiilor publice a
fost aliniată la contabilitatea generală a
agenţilor economici. Astfel, planul de conturi
general cuprinde următoarele clase de conturi:
- clasa 1 "Conturi de capitaluri";
- clasa 2 "Conturi de active fixe";
- clasa 3 "Conturi de stocuri şi producţie în
curs de execuţie";
- clasa 4 "Conturi de terţi";
- clasa 5 "Conturi la trezoreria statului şi
bănci comerciale";
209
- clasa 6 "Conturi de cheltuieli";
- clasa 7 "Conturi de venituri şi finanţări".
În cadrul claselor există mai multe grupe de
conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi
sintetice de gradul I şi II. Conturile sintetice
pot fi dezvoltate în conturi analitice în funcţie
de specificul activităţii şi de necesităţile
proprii de informare.
Cu ajutorul acestor conturi, instituţiile
publice înregistrează operaţiunile economico-
financiare pe baza principiilor contabilităţii de
drepturi şi obligaţii (de angajamente), respectiv
în momentul creării, transformării sau
dispariţiei/anulării unei valori economice, a unei
creanţe sau unei obligaţii. Conturile din planul de
conturi nu reprezintă temei legal pentru
înregistrarea unor operaţiuni în contabilitate.
Răspunderea pentru organizarea şi conducerea
contabilităţii la instituţiile publice revine
ordonatorului de credite sau altei persoane care
are obligaţia gestionarii unităţii respective.
Instituţiile publice organizează şi conduc
contabilitatea de regulă, în compartimente
distincte, conduse de către directorul economic,
210
contabilul şef sau altă persoană împuternicită să
îndeplinească această funcţie. Aceste persoane
trebuie să aibă studii economice superioare şi
răspund împreună cu personalul din subordine de
organizarea şi conducerea contabilităţii, în
condiţiile legii.
Şeful compartimentului financiar-contabil este
persoana care ocupă funcţia de conducere a
compartimentului financiar-contabil şi care
răspunde şi de activitatea de încasare a
veniturilor şi de plată a cheltuielilor sau, după
caz, una dintre persoanele care îndeplineşte aceste
atribuţii în cadrul unei instituţii publice care nu
are în structura să un compartiment financiar-
contabil sau persoana care îndeplineşte aceste
atribuţii pe bază de contract, în condiţiile legii.
Instituţiile publice la care contabilitatea nu
este organizată în compartimente distincte sau care
nu au personal încadrat cu contract individual de
muncă, potrivit legii, pot încheia contracte de
prestări de servicii, pentru conducerea
contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare
trimestriale şi anuale, cu societăţi comerciale de
expertiză contabilă sau cu persoane fizice
211
autorizate, conform legii. Încheierea contractelor
se face cu respectarea reglementărilor privind
achiziţiile publice de bunuri şi servicii. Plata
serviciilor respective se face din fonduri publice
cu această destinaţie.
Persoanele care răspund de organizarea şi
conducerea contabilităţii trebuie să asigure,
potrivit legii, condiţiile necesare pentru
organizarea şi conducerea corectă şi la zi a
contabilităţii, organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de activ şi de pasiv,
precum şi valorificarea rezultatelor acesteia,
respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor
financiare, depunerea la termen a acestora la
organele în drept, păstrarea documentelor
justificative, a registrelor şi situaţiilor
financiare, organizarea contabilităţii de gestiune
adaptate la specificul instituţiei publice.
Documentele contabile
212
Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri
materiale, titluri de valoare, numerar şi alte
drepturi şi obligaţii, precum şi efectuarea de
operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în
contabilitate sunt considerate ilegale.
Instituţiile publice consemnează operaţiunile
economico-financiare în momentul efectuării lor în
documente justificative pe baza cărora se fac
înregistrări în jurnale, fişe şi alte documente
contabile după caz.
Documentele care stau la baza înregistrărilor
în contabilitate pot dobândi calitatea de document
justificativ numai în condiţiile în care furnizează
toate informaţiile prevăzute de normele legale în
vigoare.
Documentele justificative care stau la baza
înregistrărilor în contabilitate angajează
răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat
şi aprobat, precum şi a celor care le-au
înregistrat în contabilitate, după caz.
Documentele justificative trebuie să cuprindă
următoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
213
- denumirea şi, după caz, sediul unităţii
care întocmeşte documentul;
- numărul documentului şi data întocmirii
acestuia;
- menţionarea părţilor care participă la
efectuarea operaţiunii economico-
financiare (când este cazul);
- conţinutul operaţiunii economico-
financiare şi, atunci când este
necesar, temeiul legal al efectuării
acesteia;
- datele cantitative şi valorice aferente
operaţiunii economico-financiare
efectuate;
- numele şi prenumele, precum şi
semnăturile persoanelor care răspund de
efectuarea operaţiunii economico-
financiare, ale persoanelor cu
atribuţii de control financiar
preventiv şi ale persoanelor în drept
să aprobe operaţiunile respective, după
caz;
214
- alte elemente menite să asigure
consemnarea completă a operaţiunilor
efectuate.
Înregistrările în contabilitate se efectuează
cronologic, prin respectarea succesiunii
documentelor după data de întocmire sau de intrare
a acestora în unitate şi sistematic, în conturi
sintetice şi analitice, în conformitate cu regulile
stabilite pentru forma de înregistrare în
contabilitate "maestru-şah".
Formele de înregistrare în contabilitate
reprezintă sistemul de registre, formulare şi
documente contabile corelate între ele, care
servesc la înregistrarea cronologică şi sistematică
în contabilitate a operaţiunilor economico-
financiare efectuate pe parcursul exerciţiului
bugetar. La instituţiile publice, forma de
înregistrare în contabilitate a operaţiunilor
economico-financiare este "maestru-şah".
La instituţiile publice se poate folosi forma
de înregistrare în contabilitate "maestru-şah
simplificat". În acest caz, contabilitatea
sintetică se ţine pe "Fişe de cont pentru operaţii
diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic în
215
Cartea-mare (şah), iar contabilitatea analitică se
ţine pe fişele menţionate la forma de înregistrare
"maestru-şah".
Evidenţa analitică a creditelor bugetare,
plăţilor de casă şi a cheltuielilor efective se
ţine cu ajutorul "Fişei pentru operaţii bugetare".
În cadrul formei de înregistrare "maestru-
şah", principalele registre şi formulare care se
utilizează sunt:
A. Registrul-jurnal;
B. Registrul-inventar;
C. Cartea-mare;
D. Balanţa de verificare.
A. Registrul-jurnal este utilizat pentru
înregistrarea cronologică şi sistematică a
modificării elementelor de activ şi de pasiv ale
instituţiei. Se întocmeşte de fiecare instituţie
publică într-un singur exemplar după ce a fost
numerotat, şnuruit, parafat şi înregistrat în
evidenţa instituţiei. Se întocmeşte zilnic sau
lunar, după caz, prin înregistrarea cronologică,
fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în
216
care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi
de pasiv ale unităţii.
B. Registrul-inventar este un document contabil
obligatoriu în care se înregistrează toate
elementele de activ şi de pasiv grupate în funcţie
de natura lor, inventariate potrivit legii. Se
întocmeşte la înfiinţarea instituţiei, cel puţin
odată pe an pe parcursul funcţionării instituţiei,
cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării
activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute
de lege pe bază de inventar faptic. În acest
registru se înscriu, într-o formă recapitulativă,
elementele inventariate după natura lor, suficient
de detaliate pentru a putea justifica conţinutul
fiecărui post al bilanţului.
C. Cartea mare este un registru contabil
obligatoriu în care se înregistrează lunar şi
sistematic, prin regruparea conturilor, existenţa
şi mişcarea elementelor de activ şi de pasiv, la un
moment dat. Registrul Cartea mare (şah) se
întocmeşte într-un exemplar, lunar, separat pentru
debitul şi separat pentru creditul fiecărui cont
217
sintetic, pe măsura înregistrării operaţiunilor.
Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de
verificare. Registrul Cartea mare poate fi înlocuit
cu Fişa de cont pentru operaţiuni diverse. Editarea
Cărţii mari se va efectua numai la cererea
organelor de control sau în funcţie de necesităţile
proprii.
D. Balanţa de verificare este documentul contabil
utilizat pentru verificarea exactităţii
înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei
dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică,
precum şi principalul instrument pe baza căruia se
întocmesc situaţiile financiare. Balanţa de
verificare se întocmeşte pe baza datelor preluate
din Cartea mare (şah), respectiv din fişele
deschise distinct pentru fiecare cont sintetic.
Pentru verificarea înregistrărilor în
contabilitatea analitică se întocmesc balanţe de
verificare analitice. La instituţiile publice,
balanţele de verificare sintetice se întocmesc
lunar iar balanţele de verificare analitice, cel
mai târziu la sfârşitul perioadei pentru care se
întocmesc situaţiile financiare.
218
Balanţa de verificare cuprinde pentru toate
conturile instituţiei următoarele elemente:
simbolul şi denumirea conturilor, în ordinea
înscrisă în planul de conturi, soldurile iniţiale
sau totalul sumelor debitoare şi creditoare ale
lunii precedente după caz, rulajele curente
debitoare şi creditoare, totalul sumelor debitoare
şi creditoare, soldurile finale debitoare şi
creditoare. În balanţa de verificare pentru luna
ianuarie rubrica "solduri iniţiale" se completează
cu soldurile finale debitoare şi creditoare ale
lunii decembrie ale anului precedent.
Inventarierea elementelor de activ şi datoriilor
Inventarierea elementelor de natura activelor,
datoriilor şi capitalurilor proprii53 reprezintă
ansamblul operaţiunilor prin care se constată
existenţa tuturor elementelor respective,
53 A se vedea OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelorprivind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelorde natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii,publicat în MO nr. 704/2009.
219
cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz, la
data la care aceasta se efectuează.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea
situaţiei reale a tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale
fiecărei entităţi, precum şi a bunurilor şi
valorilor deţinute cu orice titlu, aparţinând altor
persoane juridice sau fizice, în vederea întocmirii
situaţiilor financiare anuale care trebuie să ofere
o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a
performanţei entităţii pentru respectivul exerciţiu
financiar.
Inventarierea anuală a elementelor de natura
activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se
face, de regulă, cu ocazia încheierii exerciţiului
financiar, avându-se în vedere şi specificul
activităţii fiecărei entităţi. La entităţile cu
activitate complexă, bunurile pot fi inventariate
şi înaintea datei de încheiere a exerciţiului
financiar, cu condiţia asigurării valorificării şi
cuprinderii rezultatelor inventarierii în
situaţiile financiare anuale întocmite pentru
exerciţiul financiar respectiv.
220
Răspunderea pentru buna organizare a
lucrărilor de inventariere revine ordonatorului de
credite. În vederea efectuării inventarierii,
aceştia aprobă proceduri scrise, adaptate
specificului activităţii, pe care le transmit
comisiilor de inventariere.
Inventarierea imobilizărilor necorporale se
efectuează prin constatarea existenţei şi
apartenenţei acestora la entităţile deţinătoare,
iar în cazul brevetelor, licenţelor, mărcilor de
fabrică şi al altor imobilizări necorporale este
necesară dovedirea existenţei acestora pe baza
titlurilor de proprietate sau a altor documente
juridice de atestare a unor drepturi legale.
Inventarierea terenurilor se efectuează pe
baza documentelor care atestă dreptul de
proprietate al acestora şi a altor documente,
potrivit legii.
Clădirile se inventariază prin identificarea
lor pe baza titlurilor de proprietate şi a
dosarului tehnic al acestora.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin
numărare, cântărire, măsurare sau cubare, după caz.
Bunurile aflate în ambalaje originale intacte se
221
desfac prin sondaj, acest lucru urmând a fi
menţionat şi în listele de inventariere respective.
Bunurile din domeniul public al statului şi al
unităţilor administrativ-teritoriale, date în
administrare, concesionate sau închiriate
instituţiilor publice se inventariază şi se înscriu
în listele de inventariere distincte în cadrul
acestor unităţi.
Creanţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt
supuse verificării şi confirmării pe baza
extraselor soldurilor debitoare şi creditoare ale
conturilor de creanţe şi datorii care deţin
ponderea valorică în totalul soldurilor acestor
conturi, potrivit "Extrasului de cont" sau
punctajelor reciproce scrise.
Disponibilităţile aflate în conturi la bănci
sau la unităţile Trezoreriei Statului se
inventariază prin confruntarea soldurilor din
extrasele de cont emise de acestea cu cele din
contabilitatea entităţii. În acest scop, extrasele
de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi
bancară, puse la dispoziţie de instituţiile de
credit şi unităţile Trezoreriei Statului, vor purta
ştampila oficială a acestora.
222
Bunurile constatate lipsă la inventariere se
evaluează şi se înregistrează în contabilitate la
valoarea contabilă. Lipsurile imputabile se
recuperează de la persoanele vinovate la valoarea
de înlocuire. Bunurile constatate în plus se
evaluează şi se înregistrează în contabilitate la
costul de achiziţie al acestora, în conformitate cu
reglementările contabile aplicabile, în funcţie de
preţul pieţei la data constatării sau de costul de
achiziţie al bunurilor similare. Pentru lipsuri,
sustrageri şi orice ale fapte care produc pagube ce
constituie infracţiuni, ordonatorul de credite este
obligat să sesizeze organele de urmărire penală în
condiţiile şi la termenele stabilite de lege.
Pagubele constatate la inventariere, imputate
persoanelor vinovate, precum şi debitorii deveniţi
insolvabili se evidenţiază în contabilitate în
conturi analitice distincte, iar în cadrul
acestora, pe fiecare debitor, urmărindu-se
recuperarea lor potrivit legii. Scăderea din
contabilitate a unor pagube care nu se datorează
culpei unei persoane se face în baza aprobării
ordonatorului de credite respectiv, cu avizul
ordonatorului de credite ierarhic superior. Plusul
223
de casă constatat cu ocazia inventarierii
numerarului din casieriile instituţiilor publice se
varsă la bugetul din care este finanţată instituţia
publică, paragraful bugetar "Alte venituri".
Reevealuarea şi amortizarea activelor fixe
Prin acţiunea de reevaluare a activelor fixe
corporale54 existente în patrimoniul instituţiilor
publice se realizează actualizarea valorii
elementelor patrimoniale respective în situaţiile
financiare anuale ale anului în care s-a efectuat
reevaluarea. Reevaluarea activelor fixe corporale
se efectuează cu scopul determinării valorii juste
a acestora la data bilanţului, ţinându-se seama de
inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia şi de
preţul pieţei, atunci când valoarea contabilă
diferă semnificativ de valoarea justă. Valoarea
54 A se vedea OMEF nr. 3471/2008 pentru aprobarea Normelormetodologice privind reevaluarea şi amortizarea activelorfixe corporale aflate în patrimoniul instituţiilor publice,publicat în MO nr. 835/2008.
224
justă se determină pe baza unor evaluări efectuate,
de regulă, de evaluatori autorizaţi conform
reglementărilor legale în vigoare. În situaţia în
care valoarea justă nu se determină în baza
evaluărilor efectuate de evaluatori autorizaţi,
valoarea justă la data bilanţului se determină de o
comisie numită de conducătorul instituţiei publice.
Instituţiile publice, indiferent de sursa de
finanţare a cheltuielilor şi de subordonare
inventariază activele fixe corporale aflate în
patrimoniul lor, care urmează să fie reevaluate. În
cazul reevaluării efectuate de specialişti din
cadrul instituţiilor publice, pentru desfăşurarea
în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere şi
reevaluare, în comisii vor fi numite persoane cu
pregătire corespunzătoare economică şi tehnică în
domeniu, care să asigure efectuarea corectă şi la
timp a inventarierii activelor fixe corporale şi să
poată aprecia starea, respectiv gradul de uzură
fizică şi morală, utilitatea şi valoarea de piaţă a
acestora.
Următoarele activele fixe corporale ale
instituţiilor publice se supun reevaluării:
225
- activele fixe corporale aflate în
patrimoniu: terenuri şi amenajări la
terenuri, construcţii, instalaţii
tehnice, mijloace de transport, animale
şi plantaţii, mobilier, aparatură
birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte
active fixe corporale;
- activele fixe corporale date în
concesiune, cu chirie, în folosinţă
gratuită persoanelor juridice fără scop
patrimonial, precum şi cele date în
administrarea regiilor autonome;
- capacităţile puse în funcţiune parţial,
de natura activelor fixe corporale
pentru care încă nu s-au întocmit
formele de înregistrare ca active fixe
corporale;
- activele fixe corporale la care s-au
efectuat lucrări de investiţii
(modernizări, reparaţii capitale,
reabilitări, consolidări etc.) care au
majorat valoarea de înregistrare în
contabilitate a acestora, indiferent de
226
sursa de finanţare a investiţiilor.
Reevaluarea se efectuează separat
pentru valoarea de înregistrare de la
data intrării în patrimoniu sau data
ultimei reevaluări şi separat pentru
valoarea investiţiei, prin aplicarea
indicilor de preţ corespunzători
perioadelor când acestea au intrat în
patrimoniu sau au fost reevaluate şi
când au fost efectuate investiţiile.
Valoarea actualizată a activelor fixe
corporale modernizate se determină prin
însumarea valorilor actualizate ale
valorii de înregistrare în
contabilitate cu valoarea actualizată a
investiţiilor;
- activele fixe corporale achiziţionate
de instituţiile publice în cadrul
contractelor de leasing financiar;
- activele fixe corporale aflate la
reprezentanţele diplomatice,
comerciale, militare din străinătate,
în zonele de conflict. Acestea se
inventariază şi se reevaluează de
227
instituţiile publice în patrimoniul
cărora sunt înregistrate.
Nu se reevaluează:
- activele fixe corporale care au intrat
în patrimoniul instituţiilor publice în
cursul anului în care se efectuează
reevaluarea şi au fost înregistrate în
contabilitate la costul de achiziţie,
de producţie sau la valoarea justă,
după caz;
- activele fixe corporale care la data
reevaluării au durata normală de
funcţionare expirată;
- activele fixe corporale aflate în
conservare, precum şi rezervele de
mobilizare care sunt evidenţiate în
contabilitate ca active fixe corporale;
- activele fixe corporale pentru care au
fost întocmite documentele, dar nu s-au
obţinut aprobările legale de scoatere
din funcţiune, şi care nu au fost
demontate, demolate sau dezmembrate.
- activele fixe corporale în curs de
execuţie.
228
Pentru determinarea diferenţelor din
reevaluarea activelor fixe corporale aflate în
patrimoniul instituţiilor publice, respectiv a
valorii rămase actualizate, se vor avea în vedere
următoarele:
- valoarea de înregistrare în
contabilitate a activelor fixe
corporale care se reevaluează;
- data intrării în patrimoniu (data
înscrisă în documentele de achiziţie,
data înscrisă în documentele transmise
de donator etc.);
- data ultimei reevaluări, pentru
activele fixe corporale care au fost
reevaluate anterior;
- amortizarea calculată până la finele
lunii când se efectuează reevaluarea;
- rata inflaţiei (indicele preţurilor de
consum) comunicată de Institutul
Naţional de Statistică.
- valoarea de înregistrare în
contabilitate actualizată (valoarea
reevaluată la data când se efectuează
reevaluarea), determinată prin
229
înmulţirea valorii de înregistrare în
contabilitate cu rata inflaţiei
(indicele preţurilor de consum).
Bunurile din patrimoniul cultural naţional,
cu excepţia acelora care nu pot fi reevaluate
potrivit standardelor internaţionale de evaluare,
vor fi reevaluate de către evaluatori autorizaţi.
Instituţiile publice amortizează activele fixe
corporale şi activele fixe necorporale utilizând
metoda amortizării liniare. Amortizarea anuală se
calculează prin aplicarea cotei de amortizare la
valoarea de intrare a activelor fixe corporale şi
necorporale. Cota de amortizare pentru activele
fixe corporale se determină ca raport procentual
între 100 şi durata normală de funcţionare din
Catalogul privind duratele normale de funcţionare a
mijloacelor fixe55. Pentru activele fixe corporale
intrate în patrimoniul instituţiilor publice care
nu au fost amortizate integral, durata normală de
funcţionare este durata rămasă prevăzută în
documentele de intrare, respectiv durata stabilită
de comisie, în situaţia în care nu se cunoaşte anul
55 A se vedea HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Cataloguluiprivind clasificarea şi duratele normale de funcţionare amijloacelor fixe, publicată în MO nr. 46/2005.
230
punerii în funcţiune. Duratele normale de
funcţionare aprobate prin hotărâre a Guvernului se
pot corecta, în sensul majorării sau reducerii
acestora cu până la 20%, cu aprobarea ordonatorului
de credite.
Amortizarea se calculează începând cu luna
următoare punerii în funcţiune, până la recuperarea
integrală a valorii de intrare, conform duratelor
normale de funcţionare.
Data punerii în funcţiune în vederea
calculării amortizării se determină astfel:
- activele fixe corporale independente,
care nu necesită montaj şi nici probe
tehnologice, se consideră puse în
funcţiune la data achiziţionării lor,
pe baza procesului-verbal de recepţie;
- utilajele care necesită montaj, dar nu
necesită probe tehnologice, precum şi
clădirile şi construcţiile speciale
care nu deservesc procese tehnologice
se consideră puse în funcţiune la data
terminării montajului, respectiv la
data terminării construcţiei, pe baza
procesului-verbal de recepţie;
231
- utilajele şi instalaţiile care necesită
montaj şi probe tehnologice, precum şi
clădirile şi construcţiile speciale
care deservesc procese tehnologice se
consideră puse în funcţiune la
terminarea probelor tehnologice, pe
baza procesului-verbal de punere în
funcţiune.
Capacităţile puse în funcţiune parţial,
pentru care nu s-au întocmit formele de
înregistrare ca active fixe, se cuprind în grupa la
care urmează a se înregistra ca active fixe
corporale, la valoarea rezultată prin însumarea
cheltuielilor ocazionate de realizarea lor. La
punerea în funcţiune, cu ocazia recepţiei finale,
amortizarea se determină în funcţie de valoarea
finală, iar valoarea neamortizată până la acea dată
urmează să fie recuperată pe durata normală de
funcţionare rămasă.
Investiţiile efectuate la activele fixe
corporale, de exemplu: modernizări, reparaţii
capitale, reabilitări, consolidări etc., şi care
majorează valoarea de intrare a acestora se
amortizează fie pe durata normală de funcţionare
232
rămasă, fie prin majorarea duratei normale de
funcţionare cu 20%. Dacă investiţiile s-au efectuat
după expirarea acestei durate, se stabileşte o nouă
durată normală de funcţionare de către o comisie
tehnică, cu aprobarea ordonatorului de credite, dar
nu mai mult de 20% din durata normală de
funcţionare iniţială.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea
lacurilor, bălţilor, iazurilor, terenurilor şi
pentru alte lucrări similare se recuperează pe
calea amortizării, prin includerea în cheltuielile
instituţiei publice într-o perioadă de maximum 10
ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.
Valorificarea bunurilor scoase din funcţiune
În situaţia în care o instituţie publică
deţine bunuri în bună stare de funcţionare de care
nu mai are nevoie sau pe care legea nu îi mai
permite să le deţină atunci acestea pot fi
transmise fără plată unei alte instituţii publice.
233
În cazul în care nici instituţie publică nu
îşi manifestă dorinţa de a prelua fără plată
bunurile sau dacă acestea nu mai pot fi utilizate
datorită degradării atunci se recurge la
valorificare.
Pot fi valorificate, prin vânzare la
licitaţie, bunurile aflate în stare de funcţionare,
dacă nicio instituţie publică nu a solicitat
preluarea fără plată a bunului respectiv.
Valorificarea prin vânzare a bunurilor care nu
mai sunt necesare sau, după caz, a materialelor sau
pieselor rezultate în urma demolării sau a
dezmembrării acestora, potrivit legii, aflate în
administrarea exclusivă a instituţiei publice, se
face prin organizarea de licitaţie publică deschisă
cu strigare. În acest scop, conducătorul
instituţiei publice va numi, prin decizie, o
comisie de evaluare compusă din 3-5 membri, din
care, în mod obligatoriu, fac parte: conducătorul
compartimentului economic al instituţiei publice şi
câte un reprezentant din compartimentele
administrativ şi financiar-contabile, precum şi
alţi specialişti, după caz. Comisia de evaluare
astfel constituită va întocmi un raport de evaluare
234
a bunurilor care nu mai sunt necesare, a
materialelor sau a pieselor rezultate în urma
demolării sau a dezmembrării acestora, ce urmează a
fi vândute.
În cazul în care comisia de evaluare
apreciază că operaţiunea de demolare sau de
dezmembrare a bunurilor scoase din funcţiune se
face cu costuri mai ridicate decât sumele care s-ar
obţine prin valorificarea acestora ca materiale sau
piese rezultate în urma demolării sau dezmembrării,
aceasta poate propune conducătorului instituţiei
publice organizarea licitaţiei pentru valorificarea
bunurilor scoase din funcţiune nedemolate sau
nedezmembrate.
Pentru bunurile care nu mai sunt necesare,
propuse a fi valorificate nedemolate sau
nedezmembrate, cât şi pentru materialele sau
piesele rezultate în urma demolării sau a
dezmembrării, al căror preţ iniţial de vânzare este
de peste 1.000 lei, instituţiile publice vor
publica anunţurile de vânzare într-o publicaţie cu
circulaţie la nivel naţional, cu cel puţin 15 zile
înainte de data stabilită pentru licitaţie. La
aceeaşi dată instituţiile publice afişează anunţul
235
de vânzare atât la sediul propriu, cât şi la sediul
autorităţii administraţiei publice locale în a
cărei rază teritorială funcţionează. Pentru
bunurile care nu mai sunt necesare, propuse a fi
valorificate nedemolate sau nedezmembrate, cât şi
pentru materialele sau piesele rezultate în urma
demolării sau a dezmembrării, al căror preţ iniţial
de vânzare este sub 1.000 lei, instituţiile publice
afişează anunţul de vânzare numai la sediul propriu
şi la sediul autorităţii administraţiei publice
locale în a cărei rază teritorială funcţionează.
Sumele rezultate din vânzarea mijloacelor
fixe scoase din funcţiune sau, după caz, a
materialelor sau pieselor rezultate în urma
demolării sau dezmembrării acestora constituie,
potrivit legii, venituri ale bugetului de stat sau
ale bugetelor locale, după caz. Instituţiile
publice finanţate integral din venituri proprii îşi
vor reţine veniturile respective.
236