NIIF 11: Acuerdos conjuntos

Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual las partes están obligadas por un acuerdo contractual y ese acuerdo otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre el acuerdo

Control Colecti

vo

las decisiones sobre las actividades

relevantes requieren el consentimiento unánime

de las partes que comparten el control

Control Conjunt

o

las decisiones sobre las actividades

relevantes requieren el consentimiento unánime

de las partes que comparten el control

c

c

Tipos de Acuerdos ConjuntosAcuerdo

Conjunto

Operación Conjunta.

Negocio Conjunto

Las partes tienen

derechos sobre los activos y

obligaciones respecto

a los pasivos,

relacionados con el acuerdo

Las partes tienen

derechos sobre los activos

netos del acuerdo

Si es vehículo separado

Viejos vs Nuevos RequerimientosNIC

31

Contabilidad Línea por LíneaElección

:Método de la

participación o consolidación

proporcional

No es vehículo separado

OC

NC

Contabilidad línea por

línea de los

activos y

pasivos subyacen

tesMétodo de Participa

ción

NIIF11

Vehículo separado, pero la

separación es superada por

forma, contrato, u

otros factores y

circunstancias

Un vehículo separado con separación mantenida

OC

NC

Punto 1: Vehículo SeparadoPunto 2: Forma LegalPunto 3: Acuerdo ContractualPunto 4: Otros hechos y circunstanciasPunto 5: Revelaciones

NIIF 11: Vehículo Separado

Estructura

El acuerdo conjunto. ¿ es estructurado bajo un vehículo que es separado de las partes?

Más preguntas… Oper

ació

n Co

njun

ta

Y

N

“Un acuerdo conjunto que no es estructurado bajo un vehículo separado es una operación

conjunta.”1

Caso 1: Vehículo separadoEntidades

establecidas por ley

Segmento operativo

Área circunscrita del negocio

Cuenta Bancaria

Registros

Contables

Q1: ¿Cual de estos ejemplos son vehículos separados?

1

Solución: Vehículo SeparadoEntidades

establecidas por Ley

Segmento OperativoÁrea

circunscrita del negocio

Cuenta Bancaria

Registros

Contables

Puntos de Aprendizaje:•Una estructura financiera es separada cuando son reconocidas por ley como tal, independientemente de su forma jurídica’.

•Necesita por lo menos algún tipo de forma jurídica

1

Punto 1: Vehículo Separado

Punto 2: Forma LegalPunto 3: Acuerdo ContractualPunto 4: Otros hechos y circunstanciasPunto 5: Revelaciones

NIIF 11: Personería Jurídica

Forma Legal La forma legal del vehículo

otorga a las partes derechos sobre los activos y

obligaciones sobre los pasivos del acuerdo?Más Preguntas…

Operación

Conj

unta

N

Y

“Un acuerdo conjunto es una operación conjunta cuando la forma jurídica

otorga derechos sobre los activos y, obligaciones sobre los pasivos, relacionados con el acuerdo”

2

Caso 2: Forma Legal.

Q2: La entidad legal del acuerdo otorga derechos sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos?

Socio A Socio B

«ENTIDAD Z»Personería Jurídica separada

2

50% participación

50% participaci

ón

Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada

Sociedad Anónima Cerrada S.A.C.

Sociedad Anónima S.A.Sociedad ComanditariaSociedad Comanditaria por acciones

Solución: Forma Legal

Puntos de aprendizaje:■ El vehículo separado posee una personería jurídica separada y por lo tanto un obligación primaria sobre sus pasivos.

■ Es requerido que existan derechos sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos para la clasificación de una operación conjunta.

Respuesta: No.

2

Punto 1: Vehículo SeparadoPunto 2: Forma Legal

Punto 3: Acuerdo ContractualPunto 4: Otros hechos y circunstanciasPunto 5: Revelaciones

NIIF 11: Acuerdos Contractuales

Acuerdo

Contractual

Los acuerdos contractuales dan a las partes derechos

sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos del acuerdo?

Más Preguntas…

Operac

ión

Conjunta

N

Y

“…las partes utilizan un acuerdo contractual para reversar o modificar los derechos y obligaciones conferidas

por la personería jurídica de un vehículo separado”3

Caso 3: Arreglos contractuales A y B establecieron un vehículo independiente (entidad Z) a través del cual llevar a cabo el acuerdo.

la forma jurídica de Z es que la entidad Z, y no las partes, tienen derecho a los activos y obligaciones por los pasivos de la entidad

El acuerdo contractual entre A y B establece que: «La entidad Z en el caso de iliquidez, financiara sus deudas a largo plazo con un préstamo bancario con garantía por A y B.Q3: Los acuerdos contractuales ofrecidos por A y B

proporciona derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos del acuerdo?

Socio A Socio B

ENTIDAD Z

Banco

Préstamo

Garantía

3

50% Participación

50% Participa

ción

Solución: Acuerdo Contractual

Puntos de aprendizaje:■ Una garantía, por si sola, no determina cuales partes poseen las obligaciones de los pasivos de un vehículo separado.

■ En este ejemplo, el recurso del banco es solo en el caso de que exista una falta de pago por parte de la entidad Z.

■ Únicamente una obligación primaria, no una secundaria puede cumplir con los criterios de la obligación sobre los pasivos.

Respuesta: No.

3

Punto 1: Vehículo SeparadoPunto 2: Vehículos de Responsabilidad IlimitadaPunto 3: Obligaciones con respecto a los pasivos

Punto 4: Otros hechos y circunstanciasPunto 5: Revelaciones

Otros hechos y circunstancias

Las partes poseen derechos sobre la mayoría de los

beneficios económicos de los activos del acuerdo?

El acuerdo depende de si las partes liquidan sus pasivos

periódicamente?Negocio Conjunto

N

Y

4

Oper

ación

Conj

unta

NIIF 11: Otros hechos y circunstanciasesta fase del análisis consiste en

identificar si, a pesar de la forma legal y el acuerdo contractual existen

otros hechos y circunstancias que indican que el acuerdo es una

operación conjunta,”

NIIF 11: Otros Hechos y Circunstancias

El AC debe darle a las partes derechos sobre la mayoría de los beneficios económicos relacionados con el acuerdo (desde el punto de vista del activo).

El AC debe causar un acuerdo para depender de la liquidación periódica de los pasivos entre las partes (desde el punto de vista del pasivo).

+ = Operación ConjuntaActivos Pasivos

4

Caso 4: Otros hechos y circunstancias

Compran la totalidad de la producción– 50/50

Suministran MP

Suministran MP

50% tenencia accionaria

50% tenencia accionari

a

Socio A Socio B

ENTIDAD Z

Q4: Las partes tienen derechos sobre la mayoría del total de los beneficios económicos de los activos; el acuerdo depende de la liquidación de los pasivos entre las partes?

4

Vehículo independiente.

La forma jurídica es independiente

El acuerdo contractual no otorga derechos sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos.

Las partes compran toda la producción de la entidad z

Las partes periódicamente financian a la entidad Z suministrando materia prima

Solución: Otros Factores y Circunstancias

Puntos de Aprendizaje:■ Las partes ejercen control sobre toda la producción, por lo tanto tienen derechos sobre la mayoría de los beneficios económicos de los activos, y

■ Las partes tienen las obligaciones sobre los pasivos del acuerdo, al haber una dependencia exclusiva de las partes (suministro de materias primas) en la producción para generación de los flujos de caja.

respuesta: Si.

4

Negocio Conjunto vs Operación Conjunta

Estructura

Forma Legal

Acuerdos Contractuales

Otros hechos y circunstancias

El acuerdo conjunto. ¿ es estructurado bajo un vehículo que es separado de las partes?La forma legal del vehículo ¿otorga a las partes derechos

sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos del acuerdo?El acuerdo contractual ¿proporciona a las partes derechos sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos del acuerdo?

Las partes poseen derechos sobre sustancialmente todos los beneficios económicos de los activos del acuerdo?

El acuerdo depende de si las partes liquidan sus pasivos

periódicamente?Negocio Conjunto

Operación ConjuntaY

N

N

N

N

Y

Y

Y

1

2

3

4

Punto 1: Vehículo SeparadoPunto 2: Vehículos de Responsabilidad IlimitadaPunto 3: Acuerdo ContractualPunto 4: Otros hechos y circunstancias

Punto 5: Revelaciones

«…manera como se debe presentar la información financiera de aquellas entidades que tangan una participación en acuerdos»

Reconocimiento

Incluirá en sus estados financieros:a) La participación en los activos y pasivos mantenidos

conjuntamente;b) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la

venta de su participación en el producto que surge de la operación conjunta;

c) La participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta del producto que realiza la operación conjunta; y

d) La participación en los gastos incurridos conjuntamente

Como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando elmétodo de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos que la entidad esté exenta de aplicar ese método.

Operación Conjunta

Negocio Conjunto