МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

ПРЕДИСЛОВИЕ

Вопросы определения налоговой нагрузки, которуюиспытывают хозяйствующие субъекты, представляют собойодно из важнейших направлений в деятельности поуправлению предприятиями.

В настоящее время в Российской Федерациидействующее положение предполагает примененияхозяйствующими субъектами различных системорганизации налогообложения: обычной системы илиспециальных налоговых режимов – упрощенной системыили налога на вмененный доход.

Выполняя курсовую работы по дисциплине «Налоги иналогообложение», студенты знакомятся со всемиперечисленными системами организации налогообложенияхозяйствующих субъектов, проводят все необходимыерасчеты и определяют численные значения налоговойнагрузки, которую испытывает предприятие приразличных системах налогообложения.

Курсовая работа предназначена для закреплениятеоретических знаний, полученных студентами приизучении дисциплины «Налоги и налогообложение», атакже для приобретения практических навыков прирешении задач, связанных с расчетом различныхналогов.

Задачи курсовой работы:- ознакомить студентов экономической

специальности с основными вопросами теорииналогообложения;

- рассчитать годовую величину всех налогов исборов, которые обязаны платить предприятия, которыезанимаются оказанием транспортных услуг и выполнениемработ по техническому обслуживанию и ремонтуавтомобилей.

Для решения первой задачи студентам необходимонаписать реферат по одному из вопросов, перечисленных

2

в тематике, приведенной в приложении к настоящемупособию. Объем реферата – 10-15 страниц рукописногоили машинописного текста (шрифт 14, интервал 1,5).Реферат должен включать в себя список использованнойлитературы (источники) не позднее 2009 г. Данные поналоговым ставкам и т.п. должны быть актуальны на2014 год.

Для решения второй задачи необходимо рассчитатьвеличину годовых доходов и расходов предприятия иопределить значение налоговой нагрузки.

В процессе выполнения курсовой работы студентдолжен рассчитать все налоги и платежи, которыенеобходимо уплатить предприятию при обычной системеналогообложения и при применении специальныхналоговых режимов.

По условию курсовой работы предприятие занимаетсягрузовыми автомобильными перевозками, выполняетработы по техническому обслуживанию и текущемуремонту автомобилей, а также имеет платную стоянку на15 машиномест площадью 250 кв. м. Для охраны платнойстоянки привлекается частное охранное предприятие(ЧОП).

На предприятии имеются следующие основныесредства: здания и сооружения, оборудование длявыполнения работ по ТО и ремонту, грузовые автомобили(марка выбирается самостоятельно), используемые дляперевозок грузов населению. В задании приведенаостаточная стоимость перечисленных основных средствна начало года.

В течение года предприятие приобретает еще одинаналогичный автомобиль и компьютер. Для приобретенияавтомобиля и компьютера был взят кредит на один годпод 16% годовых.

На предприятии работают:- директор (старше 1966г. рождения)- бухгалтер (младше 1967г. рождения)

3

- 2 или 3 водителя (все водители старше 1966г.)(по кол-ву см. исходные данные), - 4 автослесаря (3 младше 1967г.), один из

которых выполняет по совместительству обязанностиснабженца на личном автомобиле ВАЗ-2110 (старше1966г.)

- уборщица (старше 1966г.). С начала месяца, в котором был приобретен

автомобиль, на работу принимается еще 1 водитель саналогичной заработной платой.

Доходы предприятия формируются из текущих доходовот реализации услуг по перевозке грузов, выполненияработ по ТО и ремонту автомобилей, от аренды платныхстоянок, а также из разовых доходов от продажинеиспользуемого оборудования и штрафов, полученных отклиентов за невыполнение договорных обязательств.

Расходы предприятия состоят из текущих расходов,связанных с производством и реализацией работ иуслуг, а также расходов на покупку грузовогоавтомобиля, компьютера, мобильного телефона, оплатупроцентов за пользование краткосрочным кредитом иштрафов, уплаченным клиентам за невыполнениедоговорных обязательств.

4

ОБЫЧНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Определение доходов предприятияПри обычной системе налогообложения расчет

доходов и расходов предприятия осуществляется всоответствии с Главой 25 НК РФ.

Доходы предприятия складывается из доходов отреализации и внереализационных доходов. К доходам отреализации в курсовой работе относятся доходы,полученные от выполнения грузовых перевозок, работ поТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемогооборудования. К внереализационным доходам относятсядоходы в виде арендной платы за предоставлениеплатных стоянок и полученных штрафов, заплаченныхклиентами за невыполнение договорных обязательств.

При расчете доходов за год необходимо учесть, чтодоходы от перевозок, ТО и ремонта, а также аренднаяплата даны в задании за месяц.

Для определения суммарного оборота предприятия подоходам важна информация о том, учтена ли величинаНДС в сумме соответствующего дохода. Если в заданиидоходы указаны с учетом НДС, то для расчета НДС нужнобрать расчетную ставку (18/118). Если же в заданиисумма доходов указана без учета НДС, то для расчетанужно брать налоговую ставку 18%.

Результаты расчета следует занести в таблицу 1«Доходы предприятия за год».

Доходы предприятия за годТаблица 1

Показатели

Сумма, руб.Доходы

сучетомНДС

НДС

ДоходыбезучетаНДС

Доходы от реализацииДоходы от перевозок 8760000 1336271 7423729

5

Доходы от ТО 5664000 864000 4800000Доходы от продажи оборудования 430000 65593 364407

Итого 14854000 2265864

12588136

Внереализационные доходыАрендная плата 372000 56746 315254Полученные штрафы 31000 0 31000

Итого 403000 56746 346254

ИТОГО ДОХОДОВ 15257000 2322610

12934390

1)730000*12=87600002)400000*12=48000003)4300004)31000*12=372000

Определение расходов предприятияРасходы предприятия складываются из расходов,

связанных с производством и реализацией ивнереализационных расходов. К расходам, связанным спроизводством и реализацией, в курсовой работеотносятся расходы, связанные с производством иреализацией продукции, а также остаточная стоимостьпроданного оборудования. К внереализационным расходамотносятся оплата процентов за пользование кредитом,уплаченные штрафы и материальный ущерб от пожара.

Результаты расчета следует занести в таблицу 2«Расходы предприятия за год».

Расходы предприятия за годТаблица 2

Показатели Сумма, руб.брутто НДС нетто

Расходы, связанные с производством и реализациейМатериальные расходы 5047600 769973 4277627

6

Расходы на оплату труда 4101200 - 4101200Амортизация 2143976 - 2143976Прочие расходы, в том числе: 2362162 60285 2301877

Страховые взносы в фонды, втом числе: 1187400 - 1187400

Пенсионный фонд РФ 859304 - 859304Фонд социального страхования 118935 - 118935

Федеральный фондобязательного медицинского

страхования209161 - 209161

Страховые платежи отпроизводственного

травматизма45113 - 45113

Налог на имуществоорганизации 414603 - 414603

Транспортный налог 13918 - 13918ОСАГО 35928 - 35928

Расходы на рекламу 53000 8085 44915Представительские расходы 150000 - 150000

Расходы на переподготовкукадров 36000 - 36000

Расходы на услуги связи 31200 - 31200Расходы на канцелярские товары 67200 10251 56949

Расходы на компенсацию заиспользование личного

автомобиля52800 - 52800

Расходы на услуги ЧОП 275000 41949 233051Остаточная стоимость проданного оборудования 434159 - 434159

Итого 14089097 830258 13258839Внереализационные расходы

Проценты за пользование кредитом 71979 - 71979

Уплаченные штрафы 21000 - 21000

7

Материальный ущерб от пожара 410000 - 410000

Итого 502979 - 502979

ИТОГО РАСХОДОВ 14592076 830258 1376181

81)420000*12=5040000+7600=5047600

Материальные расходыДанные о материальных расходах приведены в

задании за месяц, поэтому сначала находится годоваясумма материальных расходов. В зависимости от того,включен ли НДС в сумму расходов или нет, расчет НДСпроизводят либо по расчетной ставке 18/118 или поналоговой ставке 18%.

В эту же статью следует отнести стоимостьосновных средств, которая не превышает 40 тыс. руб.(в курсовой работе – это мобильный телефон).

Все расходы следует рассчитывать как с учетомНДС, так и без учета НДС. Полученные значения заносятв таблицу 2.

Расходы на оплату трудаМесячные расходы на оплату труда приведены в

задании. При расчете годовых расходов на оплату трудаследует учесть факт приема на работу еще одноговодителя с аналогичной заработной платой. Водительпринимается на работу с начала месяца покупкиавтомобиля. Полученное значение заносим в таблицу 2(графа НДС не заполняется).Директор =612000Бухгалтер=5280003 водителя=1008000Новый водила=28000*8=224000Слесарь снабж=3480003 автослесаря=1080000Уборщица=301200

8

Итого=4101200

АмортизацияВ курсовой работе используют линейный способ

начисления амортизации. Сроки полезного использованияосновных средств определяются исходя изамортизационных групп, приведенных в ПостановленииПравительства РФ от 1.01.2002 г. № 1. Нормаамортизации за месяц рассчитывается по формуле:

где n – срок полезного использования вмесяцах. Сумма амортизации за месяц рассчитываетсякак произведение первоначальной стоимости основныхсредств на норму амортизации за месяц.

Здания и сооруженияВ соответствии с установленными нормами срок

полезного использования зданий и сооружений можнопринять равным 25 годам. Следовательно, нормаамортизации за месяц равна Остаточная стоимость зданий и сооружений дана взадании. Первоначальную стоимость рассчитывают отостаточной стоимости с учетом коэффициента износа

Коэффициент износа по зданиям и

сооружениям равен 0,4. С учетом этого рассчитываютсуммы амортизации за каждый месяц и за год в целом.Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

11600000/(1-0,4)=19333333(ПС зданий)19333333*0,333/100=64379(А в месс зданий)

ОборудованиеСрок полезного использования оборудования

составляет 10 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Прирасчете амортизации на оборудование следует учестьфакт продажи неиспользуемого оборудования.

9

Амортизацию по проданным основным средствам перестаютначислять с месяца, следующего за месяцем продажи.Следовательно, при расчете амортизации наоборудование за следующий после продажи месяц изпервоначальной стоимости всего оборудования следуетвычесть первоначальную стоимость проданногооборудования. Первоначальная стоимость проданногооборудования составляет 110% от доходов от продажиоборудования без НДС. Если доходы от продажиоборудования даны в задании с НДС, то необходимо изних выделить НДС по расчетной ставке 18/118 и найтидоходы без учета НДС. С учетом этого рассчитываютсуммы амортизации за каждый месяц и в целом за год, ирезультаты расчетов заносятся в таблицу 3.

7600000/0,7=10857142(ПС всего оборудования)K=1/10*12*100%=0,833310857142*0,8333/100%=90472(А в месс всего

оборудования)430000364407(Доходы от продажи оборудования без НДС)110% от 364407=473000(ПС проданного оборудования)10857142-473000=10384142(после проданного)10384142*0,8333/100%=86500(А в мес после продажи)

Грузовые автомобилиСрок полезного использования грузовых автомобилей

составляет 6 лет. Коэффициент износа равен 0,3. Здесьследует учесть факт покупки нового автомобиля.Амортизацию по приобретаемым основным средствам нужноначислять с месяца, следующего за месяцем покупки.Первоначальная стоимость купленного автомобиляопределяется как цена покупки без учета НДС.Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.

10

3*255=765000765000/0,7=1092857(ПС старых авто)К=1/6*12*100%=1,3881092857*1,388/100=15168(А в месс старых авто)1200000 новый авто1016949 без НДС новый авто(ПС стоимость)1016949*1,388/100=13976(А в месс нового авто)13976+15168=29144(А старых и нового)

КомпьютерСрок полезного использования компьютера – 4 года.

Амортизацию на компьютер начинают начислять сфевраля, так как его купили в январе. Первоначальнаястоимость компьютера равна его покупной стоимости безучета НДС. Результаты расчетов заносятся в таблицу 3.43220(Комп без НДС) (ПС компа)К=1/48*100=2,0843220*2,08=898р(А в месс компа)

Амортизация загод (Таблица 3)

Здания Оборудование

Грузовыеавтомобили

Компьютер Итого

Январь 64379 90472 15168 0 170019Февраль 64379 90472 15168 898 170917Март 64379 90472 15168 898 170917Апрель 64379 90472 15168 898 170917Май 64379 90472 15168 898 170917Июнь 64379 90472 29144 898 184893Июль 64379 90472 29144 898 184893Август 64379 90472 29144 898 184893Сентябрь 64379 90472 29144 898 184893Октябрь 64379 90472 29144 898 184893Ноябрь 64379 90472 29144 898 184893

11

Декабрь 64379 86500 29144 898 180921Итого 772548 1081692 279848 9888 2143976

Рассчитав амортизацию по всем основным средствам,следует определить сумму амортизации за год иполученное значение занести в таблицу 2 (графа НДС незаполняется).

Прочие расходыВ соответствии с главой 25 НК РФ элемент «Прочие

расходы» включает:- суммы всех налогов и сборов (кроме НДС и налога

на прибыль);- обязательные страховые платежи;- расходы на рекламу;- представительские расходы;- расходы на подготовку и переподготовку кадров;- расходы на канцелярские товары;- расходы на компенсацию работникам за

использование личного автомобиля в служебных целях;- расходы на охрану;- другие прочие расходы.

- директор (старше 1966г. рождения)- бухгалтер (младше 1967г. рождения)- 2 или 3 водителя (все водители старше 1966г.)(по кол-ву см. исходные данные), - 4 автослесаря (3 младше 1967г.), один из

которых выполняет по совместительству обязанностиснабженца на личном автомобиле ВАЗ-2110 (старше1966г.)

- уборщица (старше 1966г.).

Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС

12

Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2014 г.)Для лиц 1966г. рожденияи старше

Для лиц 1967г. рождения имоложе

Страховая часть Страховаячасть

Накопительнаячасть

22% 16% 6%

ФСС- 2,9%ФФОМС -5,1%

Суммарно страховые платежи составляют 30%.Налогооблагаемая база нарастающим итогом с началагода максимально в 2014 г. 624 тыс. рублей. Сдоходов превышающих эту сумму страховые взносывзимаются в размере 10% в ПФ РФ.Будет 11 работников

Страховые взносы за годПлатежи в ПФ 22% ФСС

2,9%ФФОМС5,1%

Оплата трудаработниказа год

Страховаячасть

Накопительнаячасть

134640 - 17748 31212 61200053760 20160 1531

226928 528000

73920 - 9744 17136 336000

73920 - 9744 17136 336000

73920 - 9744 17136 336000

49280 - 6496 11424 224000

57600 21600 10440

18360 360000

57600 21600 10440

18360 360000

57600 20880 10440

18360 360000

76560 - 1009 17748 348000

13

266264 - 8735 15361 301200

Итого по каждому фонду:

775064 8424011893

5 2091614101200

Итого: 775064+84240+118935+209161=1187400

Рассчитав страховые взносы по всем работникам,включая вновь принятого водителя, следует определитьсумму страховых платежей за год и полученное значениезанести в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

Налог на имуществоПС(проданного оборудования)= 473000А(мес)= 3942ОС(проданного на 01.11)= 473000-(3531*11)= 434159

1) СИ (1.01)= 7600000+11600000+765000=199650002) СИ (1.02)= 19965000-170019=197949813) СИ (1.03)= 19794981-170019=196249624) СИ (1.04)= 19624962-170019=194549435) СИ (1.05)= 19454943-170019=192849246) СИ (1.06)= 19284924-170019=191149057) СИ (1.07)= 19114905-170019=189448868) СИ (1.08)= 18944886-170019=187748679) СИ (1.09)= 18774867-170019=1860484810) СИ (1.10)= 18604848-170019=1843482911) СИ (1.11)= 18434829-170019-434159=1783065112) СИ (1.12)= 17830651-166047=1766460413) СИ (1.01)= 17664604-166047=17498557

14

14) 19965000+19794981+19624962+19454943+19284924+19114905++18944886+18774867+18604848+18434829+17830651+17664604+17498557=244992957

15) 244992957/13=1884561216)Н=18845612*2,2/100=414603р

Транспортный налогСтавка транспортного налога зависит от мощности

двигателя автомобиля. Мощность двигателя у грузовогоавтомобиля _________Iveco Daily 50C15________равна____146___ л.с.

В г. Москве для грузовых автомобилей с мощностьюдвигателя _________ свыше 100 л. с. до 150 л. с.составляет 26 рублей._______л.с.

где:ТН – сумма транспортного налога в полных рублях;НБ – налоговая база (суммарная мощность

двигателей всех автомобилей дифференцировано по типами маркам подвижного состава);

НС – налоговая ставка в рублях за 1 л.с.;К – коэффициент, учитывающий время пребывания

автомобиля на предприятии в течение года: где

Крег – количество полных месяцев пребывания автомобиляна предприятии.

ТН1=146*26*1=3796рТН2=146*26*1=3796рТН3=146*26*1=3796р

15

ТН4=146*26*8/12=2530рТН=3796*3+2530=13918р

Страхование от производственного травматизмаи несчастных случаев

Размер платежей в Фонд социального страхованияопределяется классом профессионального риска отрасли,в которой работает предприятие. Для АТП (Х класспрофессионального риска) страховой тариф составляет1,1% от расходов на оплату труда. Полученное значениезаносим в таблицу 2 (графа НДС не заполняется).

4101200*1,1/100=45113р

Обязательное страхование автогражданскойответственности

владельцев транспортных средств (ОСАГО)Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в

Постановлении Правительства РФ. В частности, длявладельцев автомобилей _______ Iveco _______(марка),которые являются юридическими лицами изарегистрированы в г. Москве, страховой тариф поОСАГО составляет ______2495_____рублей за каждыйавтомобиль.2495-базовая ставка Коэффициент в Москве= 2Без ограничений коэффициент=1,82495*2*1,8*4=35928р

Расходы на рекламуЭти расходы следует определить как с учетом НДС,

так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах.Полученные значения заносят в таблицу 2.

Представительские расходыЭти расходы по условию курсовой работы

производятся наличными деньгами через подотчетноелицо. В расчетных документах, представленных в

16

бухгалтерию (кассовый и товарный чеки), сумма НДС невыделена. Также отсутствует счет-фактура. Поэтомусумма НДС в представительских расходах не выделяется.

При расчете налогооблагаемой прибылипредставительские расходы учитываются только впределах норматива, равного 4% от годовых расходов наоплату труда. Поэтому сначала необходимо рассчитатьнорматив, а затем сравнить с ним фактическиепредставительские расходы.

Если сумма фактических расходов меньше норматива,то в таблицу 2 следует записать ее. А еслифактические расходы превышают норматив, топредставительские расходы можно признать только впределах норматива. В этом случае в таблицу 2записываются нормативные представительские расходы.(Графа НДС в таблице 2 не заполняется.)4101200*4/100=164048150000

Расходы на переподготовку кадровЭти расходы предусматривают оплату стоимости

обучения директора в специализированномлицензированном учебном заведении последипломногообразования. Поскольку оказание образовательных услугНДС не облагаются, то сумма расходов напереподготовку кадров следует занести в таблицу 2 безНДС (графа НДС не заполняется).

Расходы на услуги связиВ задании приведены расходы на услуги связи за

месяц, следовательно, необходимо найти их годовуюсумму. Поскольку эти расходы произведены наличнымиденьгами, то сумма НДС в них не выделяется.Полученное значение заносим в таблицу 2 (графа НДС незаполняется).

2600*12=31200рРасходы на канцелярские товары

17

Эти расходы даны за месяц. Поэтому сначаласледует рассчитать годовые расходы на канцелярскиетовары, а затем следует определить сумму НДС врасходах. Полученные значения заносят в таблицу 2.5600*12=67200р

Расходы на компенсацию за использованиеличного автомобиля в служебных целях

Норма расходов для автомобилей с рабочим объемомдо 2 л. составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль.Рассчитав сумму компенсации за год, полученноезначение заносим в таблицу 2 (графа НДС незаполняется).

1200*3*12+1200*8=52800р

Расходы на услуги ЧОПЗдесь следует определить расходы-брутто, расходы-

нетто и сумму НДС в расходах. Полученные значениязаносят в таблицу 2.

275000 с НДС

После того, как в таблицу 2 внесены все прочиерасходы, необходимо рассчитать общую сумму прочихрасходов. Чтобы найти расходы, связанные спроизводством и реализацией, необходимо прибавитьостаточную стоимость проданного оборудования (см.расчет налога на имущество). Полученные значениязаносят в таблицу 2.

Проценты за пользование кредитомПри расчете налогооблагаемой прибыли в расходы

организации можно включать проценты за пользованиезаемными средствами в пределах ставкирефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. Посостоянию на 01.09.2014 г. эта ставка ____8,25____%,то есть в расходы можно включить проценты запользование кредитом по ставке ___14.85%.

18

Сумма взятого кредита определяется стоимостьюприобретенных автомобиля и компьютера с учетом НДС.

Кредит на покупку компьютера был взят в январе,следовательно, за эту часть кредита проценты надоначислить за целый год. А месяц, в котором был взяткредит на покупку автомобиля, совпадает с месяцемсамой покупки и указан в задании. Следовательно, зачасть кредита на покупку автомобиля проценты надоначислять с начала месяца покупки автомобиля и доконца года.

Сложив полученные значения по компьютеру иавтомобилю, общую сумму процентов заносим в таблицу 2(графа НДС не заполняется).

Как было отмечено, внереализационные расходы вкурсовой работе складываются не только из процентовза пользование кредитом, но и из уплаченных штрафов исуммы материального ущерба от пожара. Эти расходыданы в задании, и их необходимо занести в таблицу 2(графа НДС не заполняется). После этогорассчитывается общая сумма внереализационныхрасходов.

Сложив суммы расходов, связанных с производствоми реализацией, и внереализационных расходов, получимобщую величину расходов и сумму НДС в текущихрасходах. Эти цифры следует занести в таблицу 2.

19

Кредит 51 000,00 руб. на 12 месяцев под 14.85%годовых. Аннуитетный платеж.

Размер ежемесячного платежа: 4 599,56 руб. Общая сумма выплат: 55 194,78 руб. Переплата за кредит: 4 195 руб. или 8,23% от суммыкредита. Начало выплат: Январь Окончание выплат: Декабрь

Дата платежа

Остатокдолга послевыплаты

Погашениеосновногодолга

Начисленные

проценты

Суммаплатежа

1 Январь 47 031,56 3 968,44 631,13 4599,56

2 Февраль 43 014,01 4 017,55 582,02 4599,56

3 Март 38 946,74 4 067,27 532,30 4599,56

4 Апрель 34 829,15 4 117,60 481,97 4599,56

5 Май 30 660,59 4 168,55 431,01 4599,56

6 Июнь 26 440,45 4 220,14 379,42 4599,56

7 Июль 22 168,09 4 272,36 327,20 4599,56

20

8 Август 17 842,85 4 325,23 274,33 4599,56

9 Сентябрь 13 464,09 4 378,76 220,81 4599,56

10 Октябрь 9 031,15 4 432,95 166,62 4599,56

11 Ноябрь 4 543,34 4 487,80 111,76 4599,56

12 Декабрь 0,00 4 543,34 56,22 4599,56

Итого по кредиту: 51 000,00 4 194,78 55194,78

Кредит 1 200 000,00 руб. на 8 месяцев под 14.85%годовых. Аннуитетный платеж.

Размер ежемесячного платежа: 158 472,96 руб. Общая сумма выплат: 1 267 783,71 руб. Переплата за кредит: 67 783,71 руб. или 5,65% отсуммы кредита. Начало выплат: Май 2015 Окончание выплат: Декабрь 2015

№Дата

платежа Остаток долга после

Погашение основного долга

Начисленныепроценты

Сумма платежа

21

выплаты

1 Май 2015 1 056 377,04 143 622,96 14 850,00 158 472,96

2 Июнь 2015 910 976,74 145 400,30 13 072,67 158 472,96

3 Июль 2015 763 777,11 147 199,63 11 273,34 158 472,96

4 Август 2015

614 755,89 149 021,22 9 451,74 158 472,96

5 Сентябрь 2015

463 890,53 150 865,36 7 607,60 158 472,96

6 Октябрь 2015

311 158,21 152 732,32 5 740,65 158 472,96

7 Ноябрь 2015

156 535,83 154 622,38 3 850,58 158 472,96

8 Декабрь 2015 0,00 156 535,83 1 937,13 158 472,96

Итого по кредиту: 1 200 67 783,71 1 267

22

000,00 783,71

67 783,71+4 195=71979р

ДоходыРасходы

Расчет НДСНДС, подлежащий перечислению в бюджет,

определяется как разность между НДС, подлежащемуполучению от покупателей (НДС в доходах), и НДС,подлежащему уплате поставщикам (НДС в расходах).

При расчете НДС в расходах необходимо учесть НДСв стоимости купленных грузового автомобиля икомпьютера. Таким образом, при расчете НДС в расходахк сумме НДС из таблицы 2 надо прибавить НДС встоимости автомобиля и НДС в стоимости компьютера.

Чтобы рассчитать значение НДС в бюджет, надо изсуммы НДС в доходах из таблицы 1 вычесть полученноезначение НДС в расходах. Полученные значения заносимв таблицу 4.НДС автомобиля составил 183051рНДС компьютера составил 7780р2322610-(830258+7780+183051)= 1301521 (НДС в бюджет)

Расчет налога на прибыльНалогооблагаемая прибыль представляет собой

разность между суммарными доходами без НДС ирасходами без НДС. Налог на прибыль рассчитывают поставке 20%. Полученное значение заносим в таблицу 4.

15257000 2322610

12934390

14592076 830258 1376181

8

23

После того, как в таблицу 4 занесены суммыстраховых платежей, налога на имущества итранспортного налога из таблицы 2, необходиморассчитать общую сумму уплаченных налогов за год (приэтом расчете НДС учитывается только в доходах), атакже удельный вес каждого налога в общей сумме.

Уплаченные налоги за годТаблица 4

Налоги Сумма, руб. Удельныйвес, %

НДС в доходах, в том числе: 2131779 56,2%

НДС в расходах 830258 21,89%НДС в бюджет 1301521 34,31%

Налог на прибыль 0 0Страховые платежи в фонды 1232513 32,49%Налог на имущество 414603 10,93%Транспортный налог 13918 0,36%

ИТОГО НАЛОГОВ 3792813 100%

Определение налоговой нагрузки на предприятие

В мировой практике рассчитывается налоговаянагрузка (НН), которая показывает, какую долю доходовпредприятие должно уплатить в виде налоговыхплатежей:

НН=3792813/15257000*100=24,86%

где:Нсум – сумма уплаченных налогов;

24

Д – доходы с учетом НДС.

25

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

УСН предусматривает замену уплаты НДС, налога наприбыль, налога на имущество и страховых взносовуплатой единого налога. Другие налоги (включаятранспортный налог) предприятие уплачивает в обычномпорядке.

Объектом налогообложения при упрощенной системеявляется либо доходы, либо доходы, уменьшенные навеличину расходов.

Доходы предприятия остаются такими же, как и приобычной системе налогообложения. Посколькупредприятие освобождено от уплаты НДС, то доходы приупрощенной системе принимаются равными общей суммедоходов с учетом НДС из таблицы 1.

Расходы предприятия следует рассчитать заново,т.к. их перечень представлен в Главе 26 НК РФ иявляется закрытым. Кроме того, предприятия,перешедшие на УСН, имеют право включать в расходы НДСпо приобретенным товарно-материальным ценностям.Поэтому в таблицу 5 следует занести все расходы,учитываемые при применении УСН, с учетом НДС.

Расходы, учитываемые при применении УСНТаблица 5

Показатели Сумма, руб.Материальные расходы 5047600Расходы на оплату труда 4101200Расходы на приобретение основных средств 6593500Страховые платежи 1187400Транспортный налог 13918Страховые платежи от производственноготравматизма 45113

ОСАГО 35928Расходы на рекламу 53000Расходы на переподготовку кадров 36000

26

Расходы на услуги связи 31200Расходы на канцелярские товары 67200Расходы на компенсацию за использованиеличного автомобиля 52800

Расходы на услуги ЧОП 275000Проценты за пользование кредитом 71979

ИТОГО РАСХОДОВ 17611838

Материальные расходы, расходы на оплату труда,транспортный налог, страховые платежи отпроизводственного травматизма, ОСАГО, расходы нарекламу, расходы на переподготовку кадров, расходы науслуги связи, расходы на канцелярские товары, расходына компенсацию за использование личного автомобиля,расходы на услуги ЧОП и проценты за пользованиекредитом (нормативные) уже рассчитаны при примененииобычной системы налогообложения в таблице 2.Вышеперечисленные расходы с учетом НДС следуетзанести в таблицу 5.

Расходы на приобретение основных средствМеханизм списания расходов на приобретение

основных средств следующий:если основные средства приобретены в период

применения УСН, то их стоимость с учетом НДСвключается в расходы единовременно;

если основные средства приобретены до перехода наУСН, то их остаточная стоимость на начало примененияУСН списывается на расходы в зависимости от срокаполезного использования (СПИ). Если СПИ не превышает3-х лет, то в первый год применения УСН можно списатьвсю остаточную стоимость целиком. Если СПИ от 3-х до15-ти лет, то в первый год списывается 50% остаточнойстоимости, во второй год – 30%, а в третий – 20%.Если СПИ превышает 15 лет, то остаточная стоимостьсписывается в течение 10 лет равномерно по 10%.

27

Таким образом, купленные в период применения УСНгрузовой автомобиль и компьютер относятся на затратысразу, причем их стоимость списывается с учетом НДС.

Рассмотрев основные средства, находящиеся набалансе предприятия на начало года, можно сделатьвывод, что можно списать 10% от остаточной стоимостизданий и сооружений, так как их СПИ равен 20 лет. Таккак СПИ оборудования составляет 10 лет, то в первыйгод можно списать 50% его остаточной стоимости.Аналогично можно списать 50% остаточной стоимостиавтомобилей, находящихся на балансе на начало года,так как их СПИ составляет 6 лет.

Сложив расходы на приобретение всех основныхсредств, полученное значение следует занести втаблицу 5.

Расходы на приобретение основных средств: Здания: 11600000*10%=1160000Оборудование: 7600000*50%=3800000Автомобили: 3 по 255000*50%=382500Покупка автомобиля: 1200000Покупка компьютера: 51000Расходы: 1160000+3800000+382500+1200000+51000=6593500р

Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ

Платежи в ПФ РФ. (ставки на 2014 г.)Должность

Для лиц 1966г.рождения и старше

Для лиц 1967г. рожденияи моложе

Страховая часть Страховаячасть

Накопительнаячасть

20% 14% 6%

28

Директор 122400 - -Бухгалте

р 73920 31680Водитель

1 67200- -

Водитель2 67200

- -

Водитель3 67200

- -

Водитель4 44800

- -

Слесарь1 50400 21600Слесарь2 50400 21600Слесарь3 50400 21600Снабжене

ц 69600- -

Уборщица 60240 - -ИТОГО: 498640 225120 96480

Всего: 498640+225120+96480=820240

Так как основная деятельность организации, входитв перечень деятельностей при которых возможноприменение пониженных тарифов по страховым взносам,то сумма страховых взносов составляет 20% до 624 тыс.рублей, свыше 624 тыс. рублей страховые взносы невзимаются.

Рассчитав страховые платежи в ПФ РФ по каждомуработнику в отдельности, включая вновь принятоговодителя, следует определить сумму страховых платежейза год и полученное значение занести в таблицу 5.

Теперь можно рассчитать сумму всех расходов,учитываемых при применении УСН. Полученное значениеследует занести в таблицу 5.

1. Если объектом налогообложения являются доходы

29

предприятия, то единый налог рассчитывается по ставке6%: ЕН = Д×6%. Но в этом случае сумму единого налогаможно уменьшить на сумму страховых платежей (СП), ноне более чем на 50%:

если СП<1/2ЕН, то ЕНI = ЕН – СП;

если СП>1/2ЕН, то ЕНI = 1/2ЕН.

ЕН=15257000*0,06=915420р.1/2ЕН=457710р.НН=(457710+820240+13918+45113)/ 15257000*100=8,76%

2. Если объектом налогообложения являются доходы,уменьшенные на величину расходов, то единый налограссчитывается по ставке 15%: ЕН = (Д -Р)×15%.

В этом случае необходимо рассчитать суммуминимального единого налога: ЕНмин = Д×1%. Затем нужносравнить значение полученной суммы единого налога свеличиной минимального налога:

если ЕН<ЕНмин, то ЕНI = ЕНмин;

если ЕН>ЕНмин, то ЕНI = ЕН.

ЕН=(15257000-14592076)*0,15=99739р.ЕНМИН=15257000*0,01=152570р.ЕН =152570р.

В заключение определяют налоговую нагрузку напредприятие:

НН=(152570+820240+13918+45113)/ 15257000*100=6,76%где:ЕНI – сумма единого налога, подлежащая уплате;

30

ТН – транспортный налог;СП – страховые платежи;Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на

УСН предприятие освобождается от уплаты НДС, тоучитываются доходы с учетом НДС).

31

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

Вмененный доход за год рассчитывают по формуле:

где:БД – базовая доходность за месяц;N – натуральный показатель;n – количество месяцев;К1 – коэффициент-дефлятор (на 2014 г. К1= 1,672); К2 – коэффициент, учитывающий влияние различных

факторов на возможность получения вмененного дохода.В курсовой работе значение этого коэффициентапринимаем равным 1.

Расчет вмененного дохода за год производится втаблице 6:

Вмененный доход за годТаблица 6

Виддеятельно

сти

Базоваядоходност

ь замесяц

Натуральный

показатель

Кол-вомесяцев К1 К2 Итого

Грузовыеперевозки

6000 руб.за1

автомобиль

3 12 1,672 1

361152

1 8 1,672 1

80256

ТО иремонт

12000руб. за

1работника

4 12 1,672 1

963072

Аренда50 руб.

за1 кв. м

250 12 1,672 1

250800

ИТОГО ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 1655280

32

Ставка единого налога – 15% от вмененного дохода.1655280*15/100=248292

Платежи в ПФ РФ (ставки на 2014 г.)Для лиц 1966г. рожденияи старше

Для лиц 1967г. рождения имоложе

Страховая часть Страховаячасть

Накопительнаячасть

22% 16% 6%ФСС- 2,9%ФФОМС -5,1%1187400(Страховые платежи)

Кроме единого налога следует уплатитьтранспортный налог и страховые платежи (СП) (30%)Как и при применении УСН сумму единого налога навмененный доход можно уменьшить на сумму страховыхплатежей в ПФ РФ, но не более чем на 50%:

если СП<1/2ЕНВД, то ЕНВДI = ЕНВД – СП;

если СП>1/2ЕНВД, то ЕНВДI = 1/2ЕНВД.ЕНВД= 248292/2=124146р

В заключение определяют налоговую нагрузку напредприятие:

НН=(124146+1187400+13918+45113)/ 15257000*100=8,98%

где:ЕНВДI – сумма единого налога, подлежащая уплате;ТН – транспортный налог;СП – страховые платежи в ПФ РФ и другие

внебюджетные фонды;Д – доходы предприятия (поскольку при переходе на

уплату ЕНВД предприятие освобождается от уплаты НДС,то учитываются доходы-брутто).

33

Для сравнения вариантов различных системналогообложения составляют таблицу 7:

Налоговая нагрузка на предприятиеТаблица 7

Показатели

Обычнаясистема

налогообложения

Упрощеннаясистема

налогообложенияЕдиныйналог навмененный доходдоходы

доходы–

расходыСумма

уплаченныхналогов,

руб.

3792813 1336981 1031841 1370577

Налоговаянагрузка,

%24,88% 8,76% 6,76% 8,98%

По полученным данным следует сделать вывод оцелесообразности применения той или иной системыналогообложения.

34