FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
76
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD PROYECTO DE TESIS TITULO INFLUENCIA EN LA GESTION DE INVENTARIOS EN LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA EXPRESS JEANS SA. PERIODO 2013 AUTOR Puse Arroyo Rosa Isabel ASESOR Lic. Bolo Romero Karla Mavel
Transcript of FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
FACULTAD DE CIENCIASEMPRESARIALES
ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONALDE CONTABILIDAD
PROYECTO DE TESIS
TITULO
INFLUENCIA EN LA GESTION DE INVENTARIOS EN LA
RENTABILIDAD DE LA EMPRESA EXPRESS JEANS SA. PERIODO
2013
AUTOR
Puse Arroyo Rosa Isabel
ASESOR
Lic. Bolo Romero Karla Mavel
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN
SISTEMA DE ORGANIZACIÓN CONTABLE
LIMA – PERÚ
2,013
ÍNDICE
Página
I. GENERALIDADES
4
1.1. Titulo
4
1.2. Autor
4
1.3. Asesor 4
1.4. Tipo de investigación
4
1.5. Línea de investigación
4
1.6. Localidad 4
1.7. Duración de la investigación
II. PLAN DE INVESTIGACIÓN 5
2
2.1. Realidad problemática
5
2.2. Formulación del problema
7
2.3. Objetivos 7
2.3.1. General
7
2.3.2. Específicos
7
2.4. Antecedentes 8
2.5. Justificación
11 2.6. Marco Teórico
12 2.7. Marco Conceptual
49
III. METODOLOGÍA 51
3.1. Tipo de estudio
51
3.2. Diseño de Investigación
52
3.3. Hipótesis
52
3.4. Identificación de variables
53
3.4.1 Operacionalización de variables
53
3
3.5. Población, muestra y muestreo
54
3.6. Criterios de selección
55
3.7. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
55
IV. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 56
4.1. Recursos y presupuesto
56
4.2. Financiamiento
56
4.3. Cronograma de ejecución
57
V. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 58
VI. ANEXOS 60
ESQUEMA DEL PROYECTO DE TESIS
4
I. GENERALIDADES
1.1. Titulo
Influencia en la Gestión de inventarios en la rentabilidad de la
Empresa Express Jeans S.A periodo 2013
1.2. Autor
Puse Arroyo Rosa Isabel
Escuela Académico Profesional de Contabilidad
Facultad de Ciencias Empresariales.
1.3. Asesor
Lic. Bolo Romero Karla Mavel
5
1.4. Tipo de investigación:
1.4.1. De acuerdo al fin que se persigue:
El Tipo de investigación es aplicada
1.4.2. De acuerdo a la técnica de contrastación:
El nivel de investigación es descriptivo
1.4.3. De acuerdo al régimen de investigación:
Orientada
1.5. Línea de investigación:
Sistema de organización contable
1.6. Localidad
Distrito: San Juan de Lurigancho - Lima
1.7. Duración de la investigación
Fecha de inicio: Setiembre 2013
Fecha de término: Setiembre 2014
II. PLAN DE INVESTIGACIÓN
2.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
Express Jeans S.A., es una empresa dedicada a la
confección de prendas, principalmente jeans para
damas y caballeros y su posterior distribución y
comercialización. Sus ventas son realizadas
principalmente a sus relacionadas Trading Fashion
Line S.A., Pima Express C.A. (exterior), Inversiones
6
Texturas y Color C.A. (exterior) y Topy Top S.A.
(representan el 45%, 22%, 16% y 15% de sus ventas en
el 2012, respectivamente). Asimismo, la Compañía
presta servicios de costura y lavado principalmente
a sus relacionadas. Necesitando un control interno
eficiente del inventario de materia prima y
suministros para ofrecer sus productos y servicios.
En la actualidad nuestro país presenta un aumento
continuo en la creación de empresas, muchas de ellas
aplican diversas metodologías que les permite
competir en el mercado nacional como internacional
sobre la base de un desarrollo económico que cada
vez va cambiando y evolucionando por la
globalización, sin embargo la creación o
formalización no asegura la continuidad en el
mercado, ya que muchas de ellas son vulnerables a
los problemas financieros, tributarios y al fracaso
debido a la falta de un adecuado control de
inventario o al simple rechazo de no implementarlo
en su gestión financiera.
Este es un problema perenne en las empresas, por lo
tanto con esta investigación se busca identificar
los principales problemas que afrontan, sin embargo
tomaremos como unidad de estudio a la Empresa
Express Jeans S.A.
7
Para ello es importante conocer la realidad de la
empresa “Express Jeans S.A.” ya que se encuentra en
problemas de inventarios, se debido a que no
existen procedimientos establecidos. Si bien es
cierto las dificultades que afronta, es por falta de
una gestión económica-financiera de la empresa, esto
se debe a que es manejada por los dueños, quienes en
su mayoría solo tienen conocimientos básicos del
manejo en el rubro al que pertenecen y de la
practica adquirida día a día en el mercado, pero
desconocen las leyes tributarias que rigen en
nuestro país, algunos le restan importancia a los
temas contables y financieros y solo basan su
gestión en los ingresos momentáneos que pueda
obtener la empresa.
Los problemas que se han detectado en la empresa
Express Jeans S.A. es que los procedimientos sobre
el manejo de los ingresos y salidas del almacén no
se están cumpliendo adecuadamente.
Al revisar su operatividad se determinó mediante la
observación directa la falta de control interno,
donde se origina un problema por no cumplir con
los, procedimientos, y no tener un adecuado registro
de las operaciones de los ingresos y las salidas de
8
la actividad de la empresa, lo que ha llevado a
encontrar en varias ocasiones diferencias en los
inventarios.
Por lo tanto, el objeto principal de esta
investigación es dar a conocer y analizar la
implicancia que conlleva el control interno con
respecto a la mejora de la rentabilidad de la
empresa Express Jeans S.A, esperando minimizar o
eliminar los problemas que se presentan por el
inadecuado manejo, y de esta manera optimizar la
situación financiera-económica y prolongar su
existencia en el mercado. Asimismo proporcionar una
base que le sirva como solución a los problemas
semejantes que afrontan la empresa. Los inventarios
representa una categoría de los activos, importantes
para las empresas de producción, debido a que toda
la actividad de estas gira en torno a la compra y
producción de materia prima y suministro para su
posterior venta, es por ello que las empresas de
producción dedican una cantidad considerable del
tiempo en buscar una forma de llevar un control
eficaz sobre los materia prima y suministros
adquiridos.
2.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
2.2.1. Problema General
9
¿Cómo influye el control interno de inventarios en
la rentabilidad de la Empresa Express Jeans S.A.
periodo 2013?
2.2.2. Problemas Específicos
¿Qué relación existe entre el control de riesgo y la
rentabilidad de la empresa Express Jeans S.A.
periodo 2013?
¿Cómo influye la auditoria en la rentabilidad de la
Empresa Express Jeans S.A. periodo 2013?
2.3. OBJETIVOS
2.3.1. General
Determinar cómo influye la gestión de inventarios en
la rentabilidad de la Empresa Express Jeans S.A.
periodo 2013
2.3.2. Específicos
Reconocer qué relación existe entre el control de
riesgo y la rentabilidad de la Empresa Express
Jeans S.A. periodo 2013
Identificar cómo influye la auditoria en la
rentabilidad de la empresa Express Jeans S.A.
periodo 2013
10
Determinar de qué manera influyen los procedimientos
en la rentabilidad de la empresa Express Jeans S.A
periodo 2013
2.4. ANTECEDENTES
2.4.1. Nacionales
Vílchez, D. (2007) Control interno y su incidencia en la
ejecución de gastos en la municipalidad provincial de Huamanga
períodos: 2006 – 2007, presentada en la Universidad
Nacional de San Cristóbal de Huamanga, para optar
el grado de Contador Público, El autor define como
objetivo principal: “Analizar la incidencia del
Control Interno en la optimización de los recursos
en la ejecución de gastos en la Municipalidad
Provincial de Huamanga”. (p. 7)
El autor plantea como objetivo específico los
siguientes:
“Identificar las causas que limitan la
implementación efectiva de los planes y
programas que inciden en la evaluación
presupuestaria”.
“Analizar si las estructuras utilizadas en el
control interno permiten optimizar el
11
calendario de compromisos en la ejecución de
gastos”.
“Verificar si las acciones correctivas del
sistema de Control Interno influyen en la
distribución de la cadena de gastos en la
ejecución de gastos corrientes y de capital”.
(p. 7)
El tipo de metodología usado para el estudio es de
aspecto aplicado y de nivel descriptivo,
explicativo, correlacional. (p. 2)
El autor concluye lo siguiente:
“El conjunto de planes, métodos y elementos de
Control Interno no son evaluados; a falta del manual
de procedimientos y guías por cada área, que
describan los procedimientos específicos de manera
detallada y definan las funciones del personal”. (p.
54)
De esta investigación pudimos absorber que es
importante el conocimiento de las herramientas del
control interno para conseguir las metas
programadas en la empresa.
Rodríguez, M. (2012) Propuesta de mejora de la gestión de
mantenimiento basado en la mantenibilidad de equipos de acarreo de
12
una empresa minera de Cajamarca. Tesis presentada para
obtener el grado de Ingeniero Industrial en la
Universidad Privada del Norte, en la ciudad de
Cajamarca-Perú. El autor expresa como objetivo
principal lo siguiente: “Demostrar la factibilidad
técnica y económica de la propuesta de la mejora de
la gestión de mantenimiento basado en la
mantenibilidad de equipos de acarreo de una empresa
minera de Cajamarca para aumentar la disponibilidad
mecánica en dichos equipos con reducción de costos”.
(p. 23)
El autor plantea como objetivo específico:
“Identificar los indicadores críticos de los
equipos de acarreo propios de la gestión de
mantenimiento que afectan al logro de los
objetivos del indicador de mantenibilidad
(MTTR) y disponibilidad mecánica”.
“Medir los indicadores de mantenibilidad (MTTR)
y disponibilidad mecánica”.
“Analizar las propuestas de mejora que afectan
al logro del objetivo del indicador de
mantenibilidad (MTTR) y disponibilidad
mecánica”.
“Medir el resultado de las mejoras
implementadas en los factores
externos/extrínsecos de los equipos de acarreo,
13
que afectan al logro del objetivo del indicador
de mantenibilidad (MTTR) y disponibilidad
mecánica”.
“Analizar el impacto financiero que generaría
la mejora en la gestión de mantenimiento basado
en la mantenibilidad de los equipos de acarreo
de una empresa minera en Cajamarca”. (p. 23).
Con un tipo de investigación de aspecto
aplicada y por el diseño No
Experimental correlacional. (p. 24)
El autor concluye lo siguiente: Es importante
analizar desde la capacitación del personal,
contratar personal dad calidad e implementar las
áreas o módulos de ERP, junto con un plan de
renovación para alcanzar las metas propuestas. (p.
100)
Esta investigación nos deja clara la idea respecto a
la importancia de realizar un diagnóstico para
identificar las debilidades y poder retroalimentar
el proceso que se encuentre fallando. El uso de
adecuados indicadores también nos indica que la
gestión está asegurada.
14
Hernández K., Hernández-Celis J. (2009) en su tesis:
RENIEC: Sistema de control interno efectivo, herramienta para facilitar
la excelencia institucional. Tesis presentada para obtener
el título de Bachiller en Contabilidad UNSM Lima-
Perú. El autor plantea como objetivo principal:
“Determinar la manera en que el sistema de control
interno efectivo puede facilitar y la excelencia
institucional y luego se explicará la forma como el
sistema de control interno efectivo puede facilitar
la excelencia institucional del RENIEC”. (p. 40)
El autor plantea como objetivo específico los
siguientes:
“Proponer la implementación del sistema de
control interno en el marco del informe COSO,
para facilitar la mejora continua del RENIEC”.
“Proponer modelos de evaluación del sistema de
control interno que faciliten la competitividad
institucional del RENIEC”. (p.40)
Esta investigación a realizar fue del nivel
descriptivo-explicativo. (p. 44)
En este estudio se llegó a la siguiente principal
conclusión: El sistema de control interno facilita
la excelencia institucional ayudando a proporcionar
15
productos, servicios y soluciones que satisfagan las
expectativas de los usuarios del RENIEC. (p. 44)
Nos queda a modo de enseñanza como aporte para la
investigación: La excelencia institucional se logra
a través de la implementación de un sistema
adecuado de control interno.
2.4.2. Internacionales
Salazar E., Villamaría S. (2011) Diseño de un sistema de
control interno para la empresa Sanbel Flowers Cía. Ltda. Ubicada en
la Parroquia Aláquez del Cantón Latacunga, para el período
económico 2011. Tesis presentada para optar el grado
de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría CPA UTC,
Los autores plantean como objetivo principal:
“Mejorar la administración a través de un sistema de
control interno para garantizar la eficiencia,
eficacia y economía en el manejo de los recursos y
en Ltda. Ubicada en la Parroquia Aláquez del Cantón
Latacunga, provincia de Cotopaxi para el periodo
económico 2011”. (p. 68)
Los autores plantean como objetivo específico lo
siguiente:
Proponer un organigrama estructural para la
empresa SANBEL FLOWERS Cía. Ltda. Acorde a sus
necesidades, de manera que permita planear,
16
ejecutar, controlar y monitorear las
actividades que en ella se desarrollan.
Especificar las funciones de cada miembro de la
empresa en sus puestos de trabajo a través de
un manual de funciones que ayude al desarrollo
de tareas dentro de la empresa de forma
eficiente y organizada.
Establecer políticas y flujo gramas de procesos
para la empresa SANBEL FLOWERS Cía. Ltda. Con
el objeto de optimizar la gestión
institucional. (p. 68).
Para esta investigación la metodología usada fue de
tipo descriptiva.
(p. 28).
Se llegó a la siguiente conclusión:
“Como podemos notar, en la parte Gerencial el
inconveniente en respecto a la deserción del
personal, así como a la falta de un manual de
funciones que establezca claramente las tareas a
cumplir en cada uno de los puestos de trabajo. y el
establecimiento de un manual de procedimientos que
detalle los flujo gramas de las actividades más
relevantes que se realizan en la empresa con el fin
de optimizar el tiempo y los recursos necesarios ”.
(p. 51)
17
De esta investigación se extrajo como aporte: Muchas
veces el desconocimiento de los procesos
administrativos correctos tanto en control como en
administración misma nos llevan a conseguir
resultados equivocados en los objetivos trazados.
Hernández A., Torres D. (2007) Propuesta de mejora en el
sistema de control interno del inventario de la empresa Cenprofot C.A;
para lograr eficiencia en el control de existencias de materiales y
productos fotográficos, esta tesis tiene como objetivo
principal: “Diseñar una propuesta de mejora en el
sistema de control interno del inventario de la
Empresa Cenprofot C.A, pata lograr eficiencia en el
control de existencias de materiales y productos
fotográficos”. (p. 23)
El autor plantea como objetivo específico:
Diagnosticas las deficiencias presentes en los
procedimientos de control interno del inventario que
actualmente sigue la empresa Cenprofot C.A
específicamente en el área de materiales y productos
fotográficos. (p. 23)
Para la realización del estudio utilizaron la
metodología descriptiva. (p. 68)
Se llegó a las siguientes conclusiones: El 83% del
personal respondió que NO, ya que el sistema de
18
inventario que se maneja dentro de la empresa el
personal considera que es ineficiente debido al
descontrol que existente en el manejo de los
materiales y productos fotográficos, sin embargo un
17% del personal restante considera que SI es
eficiente; esto muestra una inclinación evidente y
de mayor factibilidad la elaboración de una
propuesta de mejora que permita eliminar estas
deficiencias existentes”. (140)
De este estudio se desprende que el conocimiento y
eficiencia de un sistema de control interno permite
el adecuado desarrollo de las áreas incluidas en el
mismo.
2.5. JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo de investigación tiene gran
relevancia de estudio, porque contiene no solo una
visión de los diversos problemas o necesidades que
presenta la empresa sino también nos ayudará a
proporcionar información oportuna a la autoridad
competente para adoptar a tiempo las acciones
correctivas pertinentes, a fin de asegurar la
continuidad comercial de la misma.
Por lo tanto el interés de la investigación está
dirigido a detectar los riesgos o dificultades que
19
puedan comprometer a la empresa, mejorando
mecanismos, procesos para la buena marcha de la
misma.
La importancia del control interno de la empresa nos
permitirá tener una ventaja competitiva frente a
otras empresas, obtener utilidad y diferentes
beneficios y lo que es más importante el eficiente
servicio al cliente por tratarse de ser una empresa
comercial.
Por ser el inventario la parte esencial de la
empresa con la implantación del adecuado control
interno nos permitirá la correcta toma de
decisiones, efectividad en la información contable
que logrará obtener resultados deseados por la
empresa.
El componente de inventarios es generalmente el de
mayor significación dentro del activo corriente, no
solo en su cuantía, sino porque de su manejo
proceden las utilidades que se obtienen en la
empresa beneficiándose no solo la empresa sino los
clientes que concurren al local para el
requerimiento de mercadería tanto para el consumo
personal como para herramienta de trabajo.
20
En conclusión es factible la investigación por
cuanto se tiene un fácil y adecuado acceso a
información de campo lo cuál será de mucha
importancia ya que se cuenta con el recurso humano,
material y financiero que será muy indispensable
para la investigación.
2.6. MARCO TEÓRICO
2.6.1. Nuestra Empresa
Los hermanos Manuel y Aquilino Flores, comenzaron de
vendedores ambulantes de polos en Gamarra; con sus
ahorros empezaron a fabricar las prendas, hasta que los
contactó una firma canadiense para exportar.
Hoy, Topy-top constituida en 1983 en su división
industrial, tiene exportaciones por US$ 124 millones y es
proveedora de empresas como GAP, Banana Republic,
Abercrombie, Hollister y Zara (en Europa).
Esta empresa familiar fabricante y comercialización de
prendas de vestir la cual fue fundada hace 25 años, se
inició en una provincia llamada Huancavelica, el cual era
uno de los departamentos más pobres de los Andes del
Perú.
Aquí vivía la familia Flores, hasta que el padre fallece,
Aquilino Flores uno de los hijos junto con su hermano
Manuel decide emigrar hacia la capital “Lima”. Allí
21
empezaron a ganarse la vida. Aquilino con 12 años de edad
se ganaba la vida lavando autos en los alrededores del
Mercado Central.
Cierto día el dueño de uno de los carros le propuso que
le vendiera algunos de los polo que el fabricaba,
Aquilino vendió 20 camisetas en un solo día. Viendo que
el negocio funcionaba y de ellos se obtenían ganancias,
Aquilino se trajo de Huancavelica a sus demás hermanos
para que trabajasen con el.
Es así como Aquilino se hizo vendedor ambulante en Parada
y Gamarra y con sus ahorros empezó él mismo a fabricar
las prendas junto a sus hermanos. Después forjó una
tintorería. Junto con sus hermanos.
Poco después ya tenían 12 tiendas en Lima y 10 años más
tarde inauguraron una planta modelo de exportaciones para
Bolivia, Argentina, Ecuador, Brasil y los Estados Unidos.
Cuarenta años después de su llegada a Lima con una mano
atrás y otra adelante el ex lavador de autos y ex
vendedor callejero, se había convertido en el dueño de
Topy Top, el más importante empresario textil del Perú,
que tiene ventas anuales de más de 200 millones de
dólares, con acciones en Wall Street y que da empleo
directo a unas 15.000 personas.
Fuente. Propia topitop.
22
2.6.1.1. Misión
Somos una organización comprometida con la satisfacción
de gustos muy exigentes, en el sector de prendas de
vestir. Nuestro fin es satisfacer a nuestro público
consumidor, mediante un producto diseñado a su medida y
gusto personal.
Fuente: Archivo Internos Topitop
2.6.1.2. Visión
Ser la empresa peruana líder en la industria textil,
tanto en la fabricación como en la comercialización
prendas de vestir para el mercado local y extranjero.
Empresa reconocida en el mercado nacional e internacional
por su calidad, buen servicio y atención personalizada a
nuestros clientes.
La empresa en la que enfocamos esta investigación es
Express Jeans S.A. que es una concesionaria de Topi Top,
cuenta entre sus principales productos con:
Jeans, como principal producto
Polos
23
2.6.1.3. Organización
Cuadro N° 01
Fuente: MOF Organización TopiTop
24
2.6.2. Control Interno
El control interno se consideraba como una
responsabilidad del auditor. Sin embargo, los
descubrimientos de pagos secretos y malversaciones de
fondos llevaron al control interno al frente en la forma
de un responsabilidad central de la alta gerencia.
Bajo el enfoque tradicional se han desarrollado muchas
teorías de control interno, la primera definición formal
que constituyo uno de los conceptos mas importantes
formulados por la profesión contable fue emitida por la
Junta de Normas de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos (AICPA) en la declaración sobre
procedimientos de auditoria Nº 1 (SAS Nº 1), párrafo
320.09, el cual expresa:
El control interno comprende el plan de organización, todos los
métodos coordinador y las medidas adoptadas en el negocio para
proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
sus datos contables, promover la eficiencia de las operaciones
y estimular la adhesión a las practicas ordenadas por la
gerencia. (p. 9)
El control interno también trata con la observación de
políticas y procedimientos administrativos y puede ayudar
a una entidad a conseguir sus metas de desempeño y
25
rentabilidad con el objetivo de asegurar que la
información financiera sea confiable.
El objeto del control interno, es el de ayudar a la
administración a alcanzar las metas y objetivos previstos
dentro de un enfoque de excelencia en la prestación de
sus servicios. Una definición extraída del documento
conocido como Standars para la Practica Profesional de la
Auditoria Interna 1997, (citado por Charry, 2000), que:
El control interno se define como cualquier acción tomada por la
gerencia para aumentar la probabilidad de que los objetivos
establecidos y las metas sean cumplidos. La gerencia establece
el control interno a través de la planeación, organización,
dirección y ejecución de tareas y acciones que den seguridad
razonable de que los objetivos y metas serán logrados. (p.87).
2.6.2.1. Objetivos del Control Interno
Según Cepeda (1997); el diseño, la implementación, la
revisión permanente y el fortalecimiento del sistema del
control interno, se debe orientar de manera fundamental
al logro de los siguientes objetivos:
Proteger los recursos de la organización, buscando su
adecuada solución ante riesgos potenciales y reales
que las puedan afectar.
Garantizar eficacia, eficiencia y economía en todas
las operaciones de la organización, promoviendo y
26
facilitando la correcta ejecución de las funciones y
actividades establecidas.
Velar porque todas las actividades y recursos están
dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos.
Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y
confiabilidad de la información y los registros que
respaldan la gestión de la organización.
En general los objetivos del control interno radican en
velar por las normas legales a los principios de
eficiencia en donde hoy en día, el control interno
compromete a todos los empleados con el mejoramiento de
la calidad de la gestión donde se establece una
estructura flexible y dinámica que permita asumir los
retos de la misión organizacional para mayores y mejores
niveles de productividad.
Standars para la Practica Profesional de la Auditoria
1997, establece también, que los objetivos primarios del
Control Interno deben lograr:
Confiabilidad e integridad de la información
Cumplimiento de políticas, planes, procedimientos,
leyes y regulaciones.
Salvaguarda de los bines.
Uso eficiente y económico de los recursos.
Cumplimiento de objetivos establecidos y de metas de
operaciones y programas.
27
El control interno es un concepto universal que se aplica
indistintamente en todas las empresas y en especial en
países con un alto desarrollo gerencial. Es importante
destacar que el control interno, no importa que tanto
haya sido diseñado y operado, solamente puede dar una
seguridad razonable a la alta dirección sobre el logro de
sus objetivos. La probabilidad de logro y eficiencia del
sistema, se ve afectada en muchas ocasiones, por
limitaciones inherentes al sistema de control interno.
El control interno es un proceso. Constituye un medio
para un fin y no un fin en si mismo. No es un evento o
circunstancia, sino una serie de acciones que penetran
las actividades de una entidad, tales acciones son
penetrantes y son inherentes a la manera como la
administración dirige sus negocios, por tanto es una
herramienta y no un sustituto de la administración.
El control interno es ejecutado por personas. No
solamente manuales de políticas y formas, sino personas
que establecen los objetivos de la entidad y ubican los
mecanismos de control en cada uno de los niveles de la
organización, para lo cual deben conocer sus
responsabilidades y limites de autoridad.
28
El control interno puede proporcionar seguridad razonable
de que se cumplan los objetivos de la organización, no
seguridad absoluta, puesto que esta sujeto a la
equivocación humana y afectado por las limitaciones
inherentes a los sistemas de control interno.
El control interno esta enfocado al cumplimiento de los
objetivos de la organización, dirigido a las operaciones
de la entidad, a la información financiera y al
cumplimiento de las leyes y regulaciones.
2.6.2.2. Principios de Control Interno
Según Cepeda (1997); en el ejercicio del control interno,
implica que este se debe hacer siguiendo los principios
de igualdad, moralidad, eficiencia, economía, celeridad,
imparcialidad, publicidad y valoración de los costos
ambientales:
Principio de Igualdad: consiste en velar que las
actividades de la organización estén orientadas
efectivamente hacia el interés general.
Principio de Moralidad: todas la operaciones se deben
realizar no solo acatando las normas aplicables a la
organización sino los principios éticos y morales que
rigen la sociedad.
Principio de Eficiencia: velar por la igualdad de
condiciones de calidad y oportunidad, que la provisión
de bienes y /o servicios se haga al mínimo costo con
29
la máxima eficiencia y el mejor uso de los recursos
disponibles.
Principio de Economía: vigila que la asignación de los
recursos sea la más adecuada en función de los
objetivos y metas de la organización.
Principio de Celeridad. Es uno de los principales
aspectos sujetos al control, debe ser capacidad de
respuesta oportuna por parte de la organización a las
necesidades que atañen a su ámbito de competencia.
Principio de Imparcialidad y Publicidad: consiste en
obtener la mejor transparencia en las actuaciones de
la organización.
Principio de Valorizacion de Costos Ambientales:
consiste en que la reducción al mínimo del impacto
ambiental negativo, sea un factor importante en la
toma de decisiones y en la conducción de las
actividades rutinarias en aquellas organizaciones en las
cuales sus operaciones puedan tenerla.
2.6.2.3. Componentes del Control Interno
Meigs R (1996); establecen que la profesión contable ha
publicado recientemente un estudio profundo de las
estructuras de control interno, denominado control
interno-marco conceptual integrado. Este marco describe
cinco (5) componentes básicos de control interno:
El Ambiente de Control: consiste en la filosofía de la
gerencia, el estilo y los valores éticos e incluye
30
también la forma en que estos conceptos se comunican a
lo largo de la organización.
La Valoración del Riesgo. Comprende los medios los
cuales identifica y maneja los riesgos que amenazan a
este tipo de organización.
Las Actividades de Control: comprende las políticas y
procedimientos establecidos para asegurar que las
directivas de la administración están siendo
controladas. Las revisiones periódicas de desempeño a
los departamentos y al personal clave son ejemplos de
actividades de control.
Información y Comunicación: los medios a través de los
cuales la organización identifica, registra y comunica
información a quienes toman las decisiones. En gran
parte la información y la comunicación es manejada por
el sistema contable.
Monitoreo: describe procedimientos empleados para
determinar que las estructuras de control interno
están trabajando efectivamente.
31
2.6.2.4. Tipos de Control Interno
Establecer y mantener un sistema de control interno es
una responsabilidad importante de la empresa. Para lograr
esto es necesario delimitar, identificar y conocer la
clasificación del mismo con el objeto de lograr y
mantener una supervisión constante de su funcionamiento
en razón de cambios en las condiciones.
En el año 1958, el Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA) emite el SAS Nº 29, en el cual el
control interno se subdivide en controles contables y
controles administrativos.
Control Interno Administrativo. Es el plan que elabora
una empresa, basado en sus propios procedimientos,
métodos operacionales y contables para el logro de los
objetivos administrativos.
Tal y como lo define el AICPA:Los controles administrativos comprende el plan de la
organización y todos los métodos y procedimientos que están
relacionados principalmente con la eficiencia de las
operaciones, la adhesión a las políticas gerenciales y que, por
lo común, solo tienen que ver indirectamente con los registros
financieros.
Generalmente incluyen controles tales como los análisis
estadísticos, estudios de tiempo y movimiento, informes
32
de actuación, programas de adiestramiento del personal y
controles de calidad.
Control Interno Contable: surge como un instrumento
del control interno administrativo, con el objetivo de
las actividades se efectúen con las debidas
aprobaciones y se registren oportunamente.
Y según el AICPA:
Los controles contables comprenden el plan de la organización y
todos los métodos y procedimientos que tiene que ver
principalmente y que están relacionados directamente con la
protección de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros. Generalmente incluyen controles tales como los
sistemas de autorización y aprobación, segregación de tareas
relativas a la anotación de registros e informes contables de
aquellas concernientes a las operaciones o custodia de los
activos, los controles físicos sobre los activos y la auditoria
interna. (p. 151)
2.6.2.5. Debilidades del Control Interno
Al aplicar medidas de control interno se ponen de
manifiesto ciertas debilidades; la primera se produce
cuando los individuos que están en situación de perpetuar
fraudes o de cometer errores que implican perdida de
bienes para la empresa, tienen también acceso a los
registros que le permitirían asentar esas perdidas. El
segundo tipo de debilidad del control interno, se produce
donde los individuos tienen acceso solo a los o
33
registros, no a ambos, pero donde los fraudes o errores
no son detectados de forma oportuna o precisa. Cualquiera
de estos resultados pudieran prevenirse en una empresa
por accidente, o podría producirse a consecuencia de una
acción deliberada. Por tal razón la empresa debe poseer
uno o más controles específicos para detectar cualquier
situación anómala.
2.6.2.6. Inventario
Existen diferentes definiciones de inventarios entre las
cuales se encuentran:
Según Catacora F. (1998):
Los inventarios representan las partidas del activo que son
generadoras de ingresos para varios tipos de empresa, entre las
cuales se encuentran las que tienen una actividad de
transformación y las que se dedican a la compra y venta o
comercialización. Los inventarios en el caso de las empresas
comercializadoras se pueden definir como los artículos que se
encuentran disponibles para la venta y en el caso de una
compañía manufacturera, los producto terminados, en proceso,
materia prima y suministro que se vayan a incorporar en la
producción. (p.148)
Según Aldana, M (2002), se consideran inventarios:
Todas las materias primas, los materiales, suministros,
productos, totalmente elaborados, productos en proceso de
elaboración, recursos renovables, recursos no renovables,
semovientes y todos los bienes con que cuenta la empresa, los
34
cuales se utilizan como base para procesos de transformación,
adición, subdivisión, coproducción o acondicionamiento de otro
producto, estos inventarios pueden venderse o arrendarse en el
ciclo de la operación normal del negocio, en cumplimiento del
objeto social. (p.108)
2.6.2.7. Características del Inventario
Según Aldana, M (2002) los inventarios tienen las
siguientes características:
Generalmente de bienes corporales. También se puede
hablar del rubro de inventarios en empresas de
servicios y en este caso el inventario esta
constituido por el paquete de servicios que la
compañía ofrece.
Destinados al cumplimiento del objeto social de los
negocios o a la realización de la actividad económica
para la cual fue creada la empresa. En otras palabras,
el inventario se reconoce porque es el recurso que
directamente genera el ingreso operacional.
Los inventarios forman parte importante del activo
corriente, pues son el cuarto activo en liquidez
después del efectivo, las inversiones y los deudores.
En economía inflacionaria se clasifica como partida no
monetaria y sus cambios de valor económico se
reconocen a través de la aplicación de ajustes
integrales por inflación.
Los inventarios forman parte del capital de trabajo;
un elemento importante de la solvencia que, unida con
35
las políticas de ventas, afecta en un alto porcentaje
la liquidez.
Es el recurso generador del estado de costos y
producción.
Dependiendo de las características de los inventarios
estos pueden ser susceptibles de valorizaciones y
provisiones.
2.6.2.8. Clasificación de los Inventarios
Según Hernández A. (2007)
Inventario Mixto: es una de las clases mercancías
cuyas partidas no se identifican o no pueden
identificarse con un lote particular.
Inventario de Productos Terminados: este tipo de
inventario es para todas las mercancías que un
fabricante ha producido para vender a su cliente.
Inventario en Transito: es utilizado con el fin de
sostener las operaciones para abastecer los conductos
que ligan a las compañías con sus proveedores y sus
clientes, respectivamente. Existe por que un material
debe moverse de un lugar a otro, mientras que el
inventario se encuentra en camino, no puede tener una
función útil para las plantas y los clientes, existen
exclusivamente por el tiempo de transporte.
36
Inventario de Materia Prima: en el se representan
existencias en los insumos básicos de los materiales
que habrá de incorporarse al proceso de producción de
una compañía.
Inventario en Proceso: son existencias que se tienen a
medida que se añade mano de obra, otros materiales y
demás costos indirectos a la materia prima bruta, la
que se llegara a conformar ya sea en sub.-ensamblaje o
en componente de un producto terminado; mientras no
incluya su proceso de fabricación, ha de ser
inventarios en proceso.
Inventario en Consignación: es aquella mercancía que
se entrega para ser vendida pero el titulo de
propiedad lo conserva el vendedor.
Inventario Máximo: debido al enfoque de control de
masas empleados, existe el riesgo que el control de
inventario pueda llegar demasiado alto para algunos
artículos. Por lo tanto se establece un control de
inventario máximo. Se mide por meses de demanda
pronosticada.
Inventario Mínimo: es la cantidad mínima del
inventario a ser mantenida en el almacén.
37
Inventario Disponible: es aquel que se encuentran
disponibles para la producción o la venta.
Inventario en Línea: es aquel que se aguarda a ser
procesado en línea de producción.
Inventario Agregado: se aplica cuando al administrar
las exigencias del único articulo que representa un
alto costo, y minimizar el impacto del costo al
administrar el inventario, los artículos se agrupan ya
sea en familia u otros tipos de clasificación de
materiales de acuerdo a su importancia económica.
Inventario en Cuarentena: es aquel que debe cumplir
con un periodo de almacenamiento antes de disponer del
mismo, es aplicado a bienes de consumo, generalmente
comestible u otros.
Inventario de Previsión: se tienen con el fin de
cubrir una necesidad definida en el futuro. Se
diferencia con respecto a los de seguridad, en los que
de previsión se tienen a la luz de una necesidad que
se conoce con certeza razonable y por tanto, involucra
un menor riesgo.
Inventario de Seguridad: son aquello que existen en un
lugar dado de la empresa como resultado de
38
incertidumbre en la demanda u oferta de materia prima,
protegen contra la incertidumbre de la actuación de
proveedores debido a factores con el tiempo de espera,
huelgas, vacaciones o unidades que al ser de mala
calidad no podrán ser aceptadas. Se utilizan para
prevenir faltantes debido a fluctuaciones inciertas en
la demanda.
Inventario de Anticipación: son los que se establecen
con anticipación a los periodos de mayor demanda, a
programas de producción comercial o a un periodo de
cierre de la planta. Básicamente los inventarios de
anticipación almacenan horas- trabajadas y horas -
maquinas para futuras necesidades y limitan los
cambios en la tasa de producción.
Inventario de lote o de tamaño de lote: estos son en
tamaños en que se piden en tamaño de lote por que es
más económico hacerlo así que pedirlo es cuando sea
necesario para satisfacer la demanda.
Inventarios Estacionales: los inventarios utilizados
con este fin se diseñan para cumplir mas
económicamente la demanda estacional variando los
niveles de producción para satisfacer fluctuaciones en
la demanda. También estos inventarios son utilizados
para suavizar el nivel de producción de las
39
operaciones, para que los trabajadores no tengan que
contratarse o despedirse frecuentemente.
Inventario Intermitentes: es un inventario realizado
con cierto tiempo y no de una sola vez al final del
pedido contable.
Inventarios Permanentes: es un método seguido en el
funcionamiento de algunas cuentas, en general
representativas de existencias, cuyo saldo ha de
coincidir en cualquier valor de los stocks. También
este tipo de inventario ofrece un alto grado de
control, por lo que los registros de inventarios esta
siempre actualizados.
Inventario Final: este inventario se hace al término
del ejercicio económico, generalmente al finalizar el
periodo y puede ser utilizado para determinar una
situación patrimonial en este sentido, después de
haber efectuado las operaciones mercantiles de dichos
periodos. Inventario Inicial: es aquel que se realiza
al dar comienzo de las operaciones
Inventario Físico: es el inventario real. Es contar,
pensar, o medir y anotar todas y cada una de las
diferentes clases de bienes. Que hallan en existencia
40
en la fecha que se realice el inventario, y evaluar
cada una de las partidas de dicho inventario.
Calculo del inventario realizado mediante un listado
del stock realmente poseído. La realización de este
inventario tiene como finalidad, convencer a los
auditores de que los registros del inventario
representan fielmente el valor del activo principal.
Es por ello que la preparación de la realización del
inventario físico consta de cuatro fases las cuales
son:
Manejo de inventarios ( preparativos )
Identificación
Instrucción
Adiestramiento
Inventarios Clínicos: son inventarios para apoyar la
decisión de los inventarios, algunas de ellas se
consideran aceptables solamente en circunstancias
especiales, en tanto que otras son de aplicación
general de inventarios.
2.6.2.9. Sistema de Inventarios
El sistema de inventario es definido por Aldana, M (2002)
es
la estructura que se ajusta a las características de la
organización, la cual se elige teniendo en cuenta las
41
características de la empresa, las particularidades del
inventario, la relación entre el sacrificio económico de su
diseño, montaje y mantenimiento. (p.113)
Según Catacora F (1996)
en este mismo orden de ideas, define al sistema de inventario
como aquel que “debe permitir controlar los materiales,
productos, repuestos y suministros que mantiene y maneja una
empresa. (p. 171)
2.6.2.10. Control Interno de los Inventarios
El control interno sobre los inventarios es importante,
ya que los inventarios son el aparato circulatorio de una
empresa de comercialización. Las compañías exitosas
tienen gran cuidado de proteger sus inventario. Loe
elementos de un buen control interno sobre los
inventarios según Meigs, Williams, Haka, Bettner (2000)
incluyen:
Conteo físico de los materiales por lo menos una vez
al año, no importando cual sistema se utilice.
Mantenimiento eficiente de compras, recepción y
procedimiento de embarque.
Almacenamiento del inventario para protegerlo contra
el robo, daño o descomposición además deben
encontrarse limpios y ordenados.
Permitir el acceso al inventario solamente aquel
personal que no tiene acceso a los registros. El
personal del almacén no pueden tener acceso a los
42
registros contables, ni a los submayores de control de
inventarios.
El almacén debe contar con listados de los cargos y
nombres del personal con acceso al mismo y de los
nombres, cargos y firmas del personal autorizado a
solicitar u ordenar la entrega de productos contables.
Mantener registros de inventarios perpetuos para las
mercancías de alto costo unitario
La persona del almacén deben contar, medir, y pesar
todos aquellos productos recibidos, sin tener acceso
al documento del suministrador (recepción a ciega).
Las tarjetas kardex tienen que estar actualizadas y
colocadas junto a los productos almacenados o en lugar
próximo a los que se encuentren a la intemperie o
destilen sustancias que deterioren las mismas.
Los mayores de inventarios del área contable deben
estar al día.
El almacén tiene que informar las existencias de cada
producto en todos los modelos de entradas y salidas,
después de anotados estos movimientos y dichas
existencias tienen que cotejarse diariamente con las
de los submayores de inventario, localizándose
inmediatamente las diferencias detectadas.
Cuando el programa automatizado contable y el del
control de inventario no estén integrados, se
ejecutara el cuadre diario en valores por el área de
contabilidad.
43
El personal de los almacenes tienen que tener firmadas
actas de responsabilidad material por la custodia de
los bienes materiales.
Cuando se detecten faltantes o sobrantes de bienes
materiales se contabilizaran inmediatamente.
En el caso de detectarse diferencias físicas entre lo
facturado por ventas de productos y lo recibido como
pago por los clientes, deben elaborarse los
expedientes de faltantes correspondientes.
Debe existir un control eficaz de los útiles y
herramientas en uso y estos verificarse
sistemáticamente, elaborándose en caso de detectarse
faltantes o sobrantes de estos bienes los expedientes
correspondientes, contabilizándose correctamente y
aplicándose la responsabilidad material.
Los inventarios ociosos por exceso o por desuso deben
controlarse separadamente y activarse las gestiones
para su eliminación. No mantener un inventario
almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto
de tener dinero en artículos innecesarios.
2.6.2.11. Elementos de un Sistema de Control Interno
Según Hernández A. (2007)
Todos los elementos que componen el control interno deben
gravitar alrededor de los principios de calidad e
idoneidad.
44
Definición de los objetivos y las metas tanto
generales como especificas, además de la formulación
de los clientes operativos que sean necesarios).
Definición de las políticas como guías de acción y
procedimientos para a ejecución de los procesos.
Utilizar o adoptar un sistema de organización adecuado
para ejecutar os planes.
Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de
responsabilidad.
Adopción de normas para la protección y utilización
racional de los recursos.
Dirección y administración del personal común adecuado
sistema de evaluación.
Aplicación de las recomendaciones de las evaluaciones
de control interno
Establecimiento de mecanismos que les permitan a las
organizaciones conocer las opiniones que tiene sus
usuarios o clientes sobre la gestión desarrollada.
Establecimiento de sistemas modernos de información
que facilite la gestión y el control.
Organización de métodos confiables para la evaluación
de la gestión.
Establecimiento de programas de inducción,
capacitación y actualización de directivos y demás
personal.
Simplificación y actualización de normas y
procedimientos.
45
2.6.2.12. Características de un Sistema de Control
Interno Confiable.
Según Hernández A. (2007)
Un plan de organización que facilite la división adecuada
de las responsabilidades y funciones. La estructura de
una organización varia dependiendo de la naturaleza de la
empresa, su métodos de funcionamiento, tamaño, etc.. Lo
que tienen en común las organizaciones que aspiran contar
con un plan de organización satisfactorio puede definirse
en dos objetivos:
Interdependencia de la organización, lo cual consiste
en un plan de organización que permita una separación
adecuada de las funciones operacionales, de custodia,
de contabilidad y de auditoria interna, además debe
existir una separación entre la custodia de los
activos y la contabilización de tales activos o el
registro relacionado con ellos.
Líneas de responsabilidad; se refiere a que dentro de
los departamentos deben estar bien definidas las
responsabilidades de cada miembro, de acuerdo a las
normas y procedimientos establecidos. Además debe
existir una correcta delegación de autoridad a
personas especificas con el fin de que estas cumplan
con sus responsabilidades de forma eficiente y eficaz.
46
Un sistema de procedimientos de autorización y
registro que sea suficiente para proporcionar un
control contable razonable sobre el activo, pasivo y
sobre los ingresos y gastos. Es importante que los
formatos y los procedimientos establecidos permitan la
revisión y autorización de todas las transacciones
antes de que estas queden registradas en los libros de
contabilidad de la empresa.
Unas prácticas que se han de seguir en la realización
de las responsabilidades y funciones de cada uno de
los departamentos de la organización.
Las practicas de sondeo incluyen la división de las
obligaciones o competencias y el sistema de
autorización y registro, además también se involucran
los diversos procedimientos de comprobación de errores
que deberían realizarse en relación con el
mantenimiento de los registros de las empresas.
Un personal de una calidad proporcional a las
responsabilidades que les corresponde. La calidad debe
incluir la ética, dedicación y responsabilidad de un
individuo. No es conveniente contar con empleados
incompetentes que dañan el buen funcionamiento del
sistema.
47
2.6.2.12. Limitaciones de la Efectividad de un Sistema de
Control Interno.
Según Hernández A. (2007)
Nunca garantiza el cumplimiento de sus objetivos.
Solo brinda seguridad razonable.
El costo esta ligado al beneficio que proporciona.
Se direcciona hacia transacciones repetitivas no
excepcionales.
Se puede presentar error humano por mal entendidos
descuidos o fatiga.
Potencialidad de colusión para evadir controles que
dependen de la segregación de funciones.
Violación u omisión de la aplicación por parte de la
alta dirección.
Al terminar la implementación del sistema de control
interno debe realizarse un análisis con una
retroalimentación continua para encontrar posibles fallas
y controlarlas lo mas rápido posible y así evitar
problemas de mayor magnitud.
Las áreas o departamentos a considerar para establecer
control interno tienen que ser aquellas donde se lleva a
cabo gran parte de las operaciones de la empresa, por
ejemplo: en el departamento de recursos humano, de
contabilidad, departamento de ventas y el departamento de
48
inventarios, área en la cual se pondrá especial atención
en la investigación.
El inventario en una empresa es vital, ya que
generalmente constituyen el activo circulante mas
importante; y es una de las áreas que esta mas
susceptible a errores, en cuanto se puede hacer
manipulaciones inadecuadas de la mercancía y su costo por
lo que se hace necesario medidas de control interno para
poder evitar circunstancias que pudiesen afectar a la
empresa en forma negativa.
Meigs (1994); en cuanto a los principios de auditoria
considera que:
Un buen control interno es un medio para suministrar
datos precisos del costo para los inventarios, así como
de exactitud al informar sobre cantidades físicas. Los
controles internos inadecuados pueden ocasionar perdidas,
permitiendo que la gerencia use datos erróneos de costo
al fijar precios. Y al tomar otras decisiones basadas en
los márgenes de utilidad que se informan. Si las cuentas
no proporcionan un cuadro realista del costo de los
inventarios en existencia, el costo de las mercancías
manufacturadas y el costo de la mercancía vendida, los
estados financieros pueden ser muy engañosos, tanto en
las utilidades como en la situación financiera. (p.510).
49
Toda organización debe contar con un manual de principios
y procedimientos contables. De esta manera asegura la
protección de sus activos. A continuación se presenta el
procedimiento de control interno de los inventarios:
La persona del almacén debe contar, medir y pesar
todos los productos recibidos, sin tener acceso al
documento del suministrador.
Las tarjetas de estiba; aquellas utilizadas para
distribuir ordenadamente los bienes para que ocupen el
menor espacio posible; deben de estar actualizadas y
colocadas junto a los productos almacenados o en el
lugar próximo a los que se encuentren en la intemperie
o destilen sustancias que deterioren las mismas.
Los almacenes tiene que ofrecer seguridad y
encontrarse limpios y ordenados.
Los submayores de inventarios del área contables deben
estar al día.
El almacén tiene que informar las existencias de cada
producto en todos los modelos de entradas y salidas,
después de anotados estos movimientos y dichas
existencias tienen que cotejarse diariamente con los
submayores de inventario, localizándose inmediatamente
las diferencias detectadas.
Cuando el programa actualizado contable y el de
control de inventarios no estén integrados, se
ejecutara el cuadre diario en valores por el área de
contabilidad.
50
El almacén debe contar con listados de los cargos y
nombre del personal con acceso al mismo y de los
nombres, cargos y firmas del personal autorizado a
solicitar u ordenar la entrega de productos.
Es obligatorio elaborar un plan anual y efectuar
conteos periódicos del 10% de los productos
almacenados, sistemática y mensualmente y cuando estos
chequeos arrojen diferencias sistemáticas, realizarse
un inventario general anual.
El personal de los almacenes tiene que tener firmada
actas de responsabilidad material por la custodia de
los bienes materiales y en caso de faltantes o
perdidas, aplicárseles dicha responsabilidad.
Cuando se detecten faltantes o sobrantes de bienes
materiales se elaborarán los expedientes
correspondientes y se contabilizaran inmediatamente,
tramitándose y aprobándose dentro de los términos
establecidos.
Las producciones terminadas y las producidas para
insumo remitidas a los almacenes tiene que estar
amparadas por el documento justificativo de la entrega
de esta.
Es preciso controlar a través de las tarjetas y de los
submayores de inventario, los materiales y los equipos
por instalar destinados al proceso inversionista, así
como los productos recibidos o remitidos en
consignación y en deposito.
51
En el caso de detectarse diferencias físicas entre lo
facturado por ventas de productos y lo recibido como
pagos por los clientes, deben elaborarse los
expedientes de faltantes correspondientes.
Debe existir un control eficaz de los útiles y
herramientas en uso y estos verificarse
sistemáticamente; elaborándose en caso de detectarse
faltantes o sobrantes de estos bienes los expedientes
correspondientes, contabilizándose correctamente y
aplicándose la responsabilidad material.
El personal del almacén no puede tener acceso a los
registros contables, ni a los submayores de control de
inventarios.
El área contable tiene que revisar los precios y
cálculos de los productos recibidos.
Los inventarios ociosos por exceso o por desuso deben
controlarse separadamente y activarse las gestiones
para su eliminación.
2.6.3. Rentabilidad
Rentabilidad es una noción que se aplica a toda acción
económica en la que se movilizan unos medios,
materiales, humanos y financieros con el fin de obtener
unos resultados. En la literatura económica, aunque el
52
término rentabilidad se utiliza de forma muy variada y
son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en
una u otra faceta de la misma, en sentido general se
denomina rentabilidad a la medida del rendimiento que en
un determinado periodo de tiempo producen los capitales
utilizados en el mismo. Esto supone la comparación entre
la renta generada y los medios utilizados para obtenerla
con el fin de permitir la elección entre alternativas o
juzgar la eficiencia de las acciones realizadas, según
que el análisis realizado sea a priori o a posteriori.
2.6.3.1. La rentabilidad en el análisis contable
La importancia del análisis de la rentabilidad viene
determinada porque, aun partiendo de la multiplicidad de
objetivos a que se enfrenta una empresa, basados unos en
la rentabilidad o beneficio, otros en el crecimiento, la
estabilidad e incluso en el servicio a la colectividad,
en todo análisis empresarial el centro de la discusión
tiende a situarse en la polaridad entre rentabilidad y
seguridad o solvencia como variables fundamentales de
toda actividad económica.
Así, para los profesores Cuervo y Rivero (1986)
La base del análisis económico-financiero se encuentra en la
cuantificación del binomio rentabilidad-riesgo, que se presenta
desde una triple funcionalidad:
Análisis de la rentabilidad.
53
Análisis de la solvencia, entendida como la capacidad de la
empresa para satisfacer sus obligaciones financieras
(devolución de principal y gastos financieros), consecuencia
del endeudamiento, a su vencimiento.
Análisis de la estructura financiera de la empresa con la
finalidad de comprobar su adecuación para mantener un
desarrollo estable de la misma. (p. 19)
Es decir, los límites económicos de toda actividad
empresarial son la rentabilidad y la seguridad,
normalmente objetivos contrapuestos, ya que la
rentabilidad, en cierto modo, es la retribución al riesgo
y, consecuentemente, la inversión más segura no suele
coincidir con la más rentable. Sin embargo, es necesario
tener en cuenta que, por otra parte, el fin de solvencia
o estabilidad de la empresa está íntimamente ligado al de
rentabilidad, en el sentido de que la rentabilidad es un
condicionante decisivo de la solvencia, pues la obtención
de rentabilidad es un requisito necesario para la
continuidad de la empresa.
54
2.6.3.2. Consideraciones para construir indicadores de
Rentabilidad
En su expresión analítica, la rentabilidad contable va a
venir expresada como cociente entre un concepto de
resultado y un concepto de capital invertido para obtener
ese resultado. A este respecto es necesario tener en
cuenta una serie de cuestiones en la formulación y
medición de la rentabilidad para poder así elaborar una
ratio o indicador de rentabilidad con significado.
1. Las magnitudes cuyo cociente es el indicador de
rentabilidad han de ser susceptibles de expresarse
en forma monetaria.
2. Debe existir, en la medida de lo posible, una
relación causal entre los recursos o inversión
considerados como denominador y el excedente o
resultado al que han de ser enfrentados.
3. En la determinación de la cuantía de los recursos
invertidos habrá de considerarse el promedio del
periodo, pues mientras el resultado es una variable
flujo, que se calcula respecto a un periodo, la base
de comparación, constituida por la inversión, es
una variable stock que sólo informa de la inversión
existente en un momento concreto del tiempo. Por
ello, para aumentar la representatividad de los
recursos invertidos, es necesario considerar el
promedio del periodo.
55
4. Por otra parte, también es necesario definir el
periodo de tiempo al que se refiere la medición de
la rentabilidad (normalmente el ejercicio contable),
pues en el caso de breves espacios de tiempo se
suele incurrir en errores debido a una
periodificación incorrecta.
2.6.3.2. Niveles de análisis de la rentabilidad
empresarial
Aunque cualquier forma de entender los conceptos de
resultado e inversión determinaría un indicador de
rentabilidad, el estudio de la rentabilidad en la empresa
lo podemos realizar en dos niveles, en función del tipo
de resultado y de inversión relacionada con el mismo que
se considere:
Así, tenemos un primer nivel de análisis conocido como
rentabilidad económica o del activo, en el que se
relaciona un concepto de resultado conocido o previsto,
antes de intereses, con la totalidad de los capitales
económicos empleados en su obtención, sin tener en cuenta
la financiación u origen de los mismos, por lo que
representa, desde una perspectiva económica, el
rendimiento de la inversión de la empresa.
Y un segundo nivel, la rentabilidad financiera, en el que
se enfrenta un concepto de resultado conocido o previsto,
después de intereses, con los fondos propios de la
56
empresa, y que representa el rendimiento que corresponde
a los mismos.
La relación entre ambos tipos de rentabilidad vendrá
definida por el concepto conocido como apalancamiento
financiero, que, bajo el supuesto de una estructura
financiera en la que existen capitales ajenos, actuará
como amplificador de la rentabilidad financiera respecto
a la económica siempre que esta última sea superior al
coste medio de la deuda, y como reductor en caso
contrario.
2.7. MARCO CONCEPTUAL
Normatividad
Se refiere al establecimiento de reglas o leyes, dentro
de cualquier grupo u organización, la moral es la
formación que tienes o el conjunto de creencias de una
persona o grupo social determinado, y la ética es la
forma en la que te comportas en la sociedad, es la que se
dedica al estudio de los actos humanos; por lo tanto la
normativa en esos campos son las leyes que y reglas que
rigen el comportamiento adecuado de las personas en
sociedad.
Planificación
57
Es una herramienta técnica para la toma de decisiones
para el/la docente, por ser producto de la evaluación de
los aprendizajes y el desarrollo de los niños y niñas,
tiene como propósito facilitar la organización de
elementos que orienten el proceso educativo. Los(as)
docentes deben lograr una relación coherente entre los
resultados de la evaluación, lo que se piensa (plan) y lo
que se hace (desarrollo del plan). De acuerdo con lo
expresado en el proyecto educativo la planificación posee
ciertos beneficios:
Verificación
Es la confirmación mediante una revisión y evidencia
objetiva que se han alcanzado reducciones de emisiones
misiones del proyecto, de una manera real, mesurable y de
largo plazo.
Valoración
Se denomina valoración (o tasación) a la atribución de un
valor monetario a un determinado bien o servicio, el cual
a partir de ello asumirá un lugar en el mercado. Este
precio económico está influido por la subjetividad y se
atribuye según distintos mecanismos, como la comparación.
Entre los muchos tipos de valoración se halla la
valoración urbanística, que se concentra en los bienes y
derechos inmobiliarios.
58
Costo Oportunidad
Se entiende como aquel costo en que se incurre al tomar
una decisión y no otra. Es aquel valor o utilidad que se
sacrifica por elegir una alternativa A y despreciar una
alternativa B. Tomar un camino significa que se renuncia
al beneficio que ofrece el camino descartado.
En toda decisión que se tome hay una renunciación
implícita a la utilidad o beneficios que se hubieran
podido obtener si se hubiera tomado cualquier otra
decisión. Para cada situación siempre hay más de un forma
de abordarla, y cada forma ofrece una utilidad mayor o
menor que las otras, por consiguiente, siempre que se
tome una u otra decisión, se habrá renunciado a las
oportunidades y posibilidades que ofrecían las otras, que
bien pueden ser mejores o peores (Costo de oportunidad
mayor o menor).
Control de riesgo
Los riesgos del control de inventario afectan a todas las
empresas, independientemente de la cantidad de inventario
que la empresa lleva. Una pequeña empresa suele tener una
gran cantidad de su dinero en efectivo invertido en el
inventario. Con una gran inversión financiera en su
negocio, el pequeño empresario debe hacer todo lo posible
59
para reducir los riesgos asociados con la realización de
inventarios.
Robo
El robo sigue siendo uno de los mayores riesgos asociados
con el control de inventario, especialmente el inventario
de alto valor. Las compañías gastan millones de dólares
cada año para crear políticas de control de inventario y
salvaguardias para evitar el robo, pero el robo se sigue
produciendo de forma regular. El robo puede ocurrir de
muchas maneras. Un ladrón puede salir de un almacén con
una caja de zapatos -algunos almacenes tienen poca o
ninguna seguridad- o conseguir acceder al interior para
generar ajustes de inventario "creativos", que muevan
inventario fuera del sistema de gestión de inventario.
Inventario de pérdidas
El inventario de pérdidas sigue siendo una espina en el
costado de cualquier empresa. Las estrictas políticas de
control de inventario junto con personal bien capacitado
ayudan a prevenir pérdidas. El inventario actúa como un
activo en el balance de una empresa (aunque algunos
realmente lo consideran como un pasivo). Cada vez que el
inventario se pierde, la compañía quita los activos de
los libros. Recuerda que el capital de una empresa es
igual a la suma de sus activos menos sus pasivos. Cuando
una empresa da de baja el inventario, técnicamente reduce
60
el capital social de la compañía. La pérdida se produce
en muchas formas, incluyendo la pérdida física del
producto y los errores durante la recepción de un
producto.
Daño
En ocasiones, los productos se dañan durante las
operaciones normales de oficina. Algunas industrias
tienen un riesgo mayor de productos dañados que otros -
considera la industria de productos de papel como un
ejemplo. Las industrias con bienes muy dañados establecen
políticas de control de inventarios para minimizar los
daños. Por ejemplo, con el fin de reducir el riesgo de
cajas aplastadas, un fabricante de camisas podría
requerir una altura máxima de la pila de cuatro filas de
cartones por palet, a pesar de que el palet puede
contener significativamente más peso.
Ciclo de vida
Todos los productos pasan por las siguientes fases de
crecimiento en el mercado: introducción, crecimiento,
madurez, declive y retiro. Estas fases se conocen como el
ciclo de vida del producto. Un producto que entra en la
fase de declive y retiro de su ciclo de vida, se
convierte en un riesgo muy alto de inventario. Los
fabricantes quieren producir suficientes unidades y
piezas para satisfacer la demanda existente y cumplir con
61
los pedidos de servicios, pero no quieren quedarse con el
inventario obsoleto. Debido al posible riesgo financiero,
las empresas suelen implementar estrictas políticas de
control de inventario de los productos que entran en las
dos últimas fases de su ciclo de vida.
Vida útil
Los productos con una vida útil plantean otro riesgo de
control de inventario. Un paseo a través de la tienda de
comestibles encuentra cientos de productos con una vida
útil, como leche, huevos y carne. Cuanto más corta es la
vida útil de un producto, mayor es el riesgo de
inventario. Por ejemplo, las hojas en bolsas de ensalada
típicamente tienen una vida útil de 10 días. Para el
fabricante, esto requiere una fabricación muy escueta y
políticas de control de inventario. Los fabricantes de
dispositivos médicos también experimentan este tipo de
riesgo de control de inventario.
62
III. METODOLOGÍA
3.1. Tipo de estudio
Descriptiva
Porque se trabaja sobre realidades, y se llega a
conocer las
Situaciones, se detallan como son de manera
independiente
3.2. Diseño de Investigación
No Experimental.
No se manipula las variables, es una investigación
donde no se hace varias las variables
independientes, se observa tal como se da,
finalizando con su análisis
No hay ni manipulación intencional en las variables
independientes ni asignación al azar, se basa en
variables que ya ocurrieron o se dieron en la
realidad sin la intervención directa del
investigador.
3.3. Hipótesis
Hipótesis General
El control interno del Inventario influye
favorablemente en la rentabilidad de la Empresa
Express Jeans S.A. periodo 2013.
63
64
Hipótesis Específicas
El Control de riesgo influye significativamente en la rentabilidad de la
Empresa Express Jeans S.A. periodo 2013
Los Procedimientos de control influye favorablemente
en la rentabilidad de la Empresa Express Jeans S.A.
periodo 2013.
3.4. Identificación de variables
Para nuestro caso tenemos lo siguiente:
Variable Independiente: Control Interno en el
inventario
Definición Conceptual
Es aquel que hace referencia al conjunto de
procedimientos de verificación automática que se
producen por la coincidencia de los datos reportados
por diversos departamentos o centros operativos.
Definición Operacional
Dentro de la empresa se sigue la normativa de
control que influye la planificación, verificación
de las prendas 2 veces al año.
Variable Dependiente: Rentabilidad
Definición Conceptual
65
La rentabilidad es la relación que existe entre la
utilidad y la inversión necesaria para lograrla, ya
que mide tanto la efectividad de la gerencia de una
empresa, demostrada por las utilidades obtenidas de
las ventas realizadas y utilización de inversiones,
su categoría y regularidad es la tendencia de las
utilidades.
66
Definición Operacional
La rentabilidad es directamente proporcional a la
cantidad de prendas vendidas, por consiguiente es
necesario realizar dos el control de precio por
cantidad para luego hacer y establecer los
diferentes indicadores del área financiera
3.5. POBLACIÓN, MUESTRA Y MUESTREO
3.5.1. Población
Se determinó que mi población será considerada 30
personas (Trabajadores)
3.5.2. Muestra
Se tomara como muestreo a 30 personas los cuales
serán los trabajadores de la empresa.
3.5.3. Muestreo
Probabilístico
3.6. CRITERIOS DE SELECCIÓN
Criterios de selección Inclusión
3.7. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
3.7.1. Técnica
Observación: Se utilizaran para extraer los datos
más importantes a los trabajadores de la empresa en
67
el Área de Almacén, todo dentro de lo referentes al
tema investigado,
Fichas de Investigación Bibliográfica: Se utilizarán
para sintetizar datos específicos (fechas,
cantidades, nombres, etc.), de resúmenes (artículos
o libros), bibliográficas (artículos o monografías)
o de campo (opiniones).
3.7.2. Instrumento
Cuestionario: Dirigidos a una muestra representativa
de la población, con el fin de conocer estados de
opinión o hechos específicos, la presente
investigación tiene como objetivo obtener
información de la muestra representativa de la
población total, para obtener respuestas para
realizar su análisis estadístico.
IV. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
4.1. RECURSOS Y PRESUPUESTO
BIENES COSTO
Libros y separatas S/. 680,00Útiles de oficina S/. 150,00Otros S/. 120,00Total Bienes S/. 950,00
SERVICIOS COSTO
68
Fotocopias S/. 120,00Impresiones/Anillados S/. 80,00Transporte S/. 100,00Recolección de datos S/. 400,00Otros S/. 50,00Total Servicios S/. 750,00
COSTO TOTAL S/. 1.700,00
4.2. FINANCIAMIENTO
Financiamiento propio de parte de la investigadora.
69
4.3. CRONOGRAMA DE EJECUCIÓN
ACTIVIDADES
SEMANAS
1 2 3 4 5 6 7 8 91
0
1
1
1
2
1
3
1
4
1
5
1 Reunión de coordinación X X X X
2Determinación de los
Proyectos de Investigación X
3Planteamiento y Formulación
del Problema. X
4 Justificación. X
5Antecedentes y objetivos de
la investigación. X X
6Marco Teórico (docente eje-
temático) X X X
7
Metodología de Investigación:
Tipo y diseño de
investigación. Definición y
operacionalización de las
variables.
X
8Población, Muestra y
Muestreo. X
9
Técnicas e instrumentos de
recolección de datos.
Validación en campo de los
instrumentos.
X
1 Aspectos Administrativos X
70
0
1
1
Presentación del Proyecto de
Tesis (Informe completo
preliminar).
X
1
2
Revisión del Proyecto de
Tesis.(docente eje temático) X
1
3Estudiante corrige X
1
4
Sustentación del Proyecto de
Tesis. (Jurado Ad hoc) X X
71
V. FUENTES DE INFORMACIÓN
Salazar E., Villamaría S. (2011) Diseño de un sistema de control
interno para la empresa Sanbel Flowers Cía. Ltda. ubicada en la
Parroquia Aláquez del Cantón Latacunga, para el período económico
2011. Rescatado en:
http://repositorio.utc.edu.ec/bitstream/27000/1434/1/
T-UTC-2072.pdf
Charry R. (2000). El control interno y los principios de evaluación de
gestión en las entidades del estado. 1era Edición.
Catacora F. (1996). Sistemas y Procedimientos Contables. Caracas
Venezuela. Ediciones Mac Graw Hill. México.
Aldana M. (2002). Enciclopedia de Contabilidad. Manejo de
Inventarios. Primera Edición Venezuela. Editorial
Panamericana. Colombia.
Meigs R. (1996). Contabilidad la base para decisiones gerenciales.
Editorial Mac Graw Hill. México.
Bernstein, L.A. (1995). Análisis de estados financieros. Teoría,
aplicación e interpretación, Ed. Irwin, Madrid.
72
Cuervo, A. y Rivero, P. (1986): El análisis económico-financiero
de la empresa, Revista Española de Financiación y
Contabilidad, nº 49, pp.15-33.
Chiluisa G. (2005) Tesis: Aplicación del Control Interno
de inventarios como herramienta para la toma de
decisiones en Comercial Maya en la ciudad de Ambato.
Eslava J. (2008) Las claves del análisis económico-financiero de la
empresa. ESIC Editorial, Madrid.
Estupiñan R. y Cano M. (2006) Administración de Gestión de
Riesgos ERM y la Auditoría Interna. Primera Edición, Ecoe
Ediciones, Bogotá.
Normas de Auditoria del Instituto Americano de contadores
Públicos (1958). SAS N° 29.
Cepeda, G (1997). Auditoría y Control interno Santa Fe
Bogotá Colombia. Editorial Lida.
Hernández A., Torres D. (2007) Propuesta de mejora en el sistema
de control interno del inventario de la empresa Cenprofot C.A; para
lograr eficiencia en el control de existencias de materiales y productos
fotográficos
73
Hernández K., Hernández-Celis J. (2009) en su tesis:
RENIEC: Sistema de control interno efectivo, herramienta para facilitar
la excelencia institucional
Vílchez, D. (2007) Control interno y su incidencia en la ejecución de
gastos en la municipalidad provincial de Huamanga períodos: 2006 –
2007
Rodríguez, M. (2012) Propuesta de mejora de la gestión de
mantenimiento basado en la mantenibilidad de equipos de acarreo de
una empresa minera de Cajamarca
Meigs, R; Willians, J; Kaka, S; Bettner, M (2000). Contabilidad una base para
decisiones gerenciales. Undecima Edicion. Venezuela
Control de Riesgo
http://pyme.lavoztx.com/riesgos-del-control-de-inventario-8885.html
74
VI. ANEXOSMATRIZ DE CONSISTENCIA
TITULO: INFLUENCIA DEL CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS EN LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA EXPRESS JEANS SA.PERIODO 2013
75
76
