Aguirre willy

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICO-PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

FINANZAS

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIÓN A LAS FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA

LÁCTEOS S.A. DEL DISTRITO DE TRUJILLO AÑO 2013.

TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

ASESOR:

CPC. JAIME MONTENEGRO RIOS

Willy Carlos Aguirre Asmat Bachiller en Ciencias Económicas

TRUJILLO - PERÚ

2014

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/

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DEDICATORIAS

A Dios por guiarme en el sendero de la

vida, las bendiciones que de hecho me

da, su amor, cuidados, apoyo constante.

A mi madre y tío More por su apoyo, consejos por

creer siempre en mí, su paciencia, amor por la

educación que me han dado y con ello los logros

que he podido conseguir para así poder crecer en lo

personal y en lo profesional

A mi asesor CPC Jaime Montenegro Ríos,

como un testimonio de gratitud por su

asesoría permanente, por sus

conocimientos, experiencia profesional,

por sus aportes, comentarios y sugerencias

para el desarrollo de la presente tesis para

obtener el título de contador Público en

nuestra Universidad.



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AGRADECIMIENTOS

Al Dr. Estuardo Oliver Linares, por sus

enseñanzas, sus consejos y apoyo incondicional,

cuando le confiaba a él mis dificultades, que

como estudiante tenía y haber recibido su

comprensión y valederas recomendaciones

para mi futuro profesional.

Por todo ello, Dr. Estuardo Oliver

que Dios le cuide, proteja y bendiga

ahora y siempre, para que siga

apoyando a las futuras generaciones

que vendrán a nuestra Universidad.



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PRESENTACIÓN

Señores Miembros del Jurado Dictaminador.

De acuerdo al Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas

de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me dirijo a ustedes para

presentar y poner en consideración de su elevado criterio, la presente tesis intitulada:

“AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIÓN A ALAS

FISCALIZACIONES PRO IMPUESTO A AL RENTA DE TERCERA

CATEGORÍA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LÁCTEOS S.A. DEL

DISTRITO DE TRUJILLO AÑO 2013.”

Este trabajo de investigación ha sido preparado con el propósito de optar el titulo de

Contador Publico, producto de mis cinco años de formación profesional en las aulas

universitarias.

Esperando Señores Miembros del Jurado sepan comprender los errores involuntarios

que pueda tener el presente documento, someto a vuestra consideración el presente

trabajo de investigación.

Trujillo, Junio d el 2014

El Autor



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ÍNDICE

DEDICATORIAS .................................................................................................. i

AGRADECIMIENTOS ......................................................................................... ii

PRESENTACIÓN ................................................................................................. iii

ÍNDICE ................................................................................................................. iv

RESUMEN ............................................................................................................ vi

ABSTRACT .......................................................................................................... vii

I. INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 1

1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA ..................................................................... 1

1.2. ANTECEDENTES .............................................................................. 3

1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ..................................... 4

1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .................................................. 5

1.5. OBJETIVOS. ....................................................................................... 5

1.5.1. OBJETIVO GENERAL ......................................................... 5

1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................. 5

1.6. VARIABLES ....................................................................................... 6

1.7. MARCO TEÓRICO............................................................................. 6

1.7.1. MARCO CONCEPTUAL...................................................... 6

1.7.2. MARCO LEGAL .................................................................. 7

1.8. HIPÓTESIS ......................................................................................... 32

II. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 33

2.1. MATERIAL DE ESTUDIO ................................................................. 33

2.1.1. POBLACIÓN ........................................................................ 33



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2.1.2. MUESTRA ............................................................................ 33

2.2. MÉTODOS Y TÉCNICAS .................................................................. 33

2.2.1. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN ......................................... 33

2.2.2. TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS ..................... 33

2.2.3 TÉCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANÁLISIS DE

INFORMACIÓN ................................................................... 34

2.3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ......................................................... 34

III. RESULTADOS................................................................................................ 35

IV. DISCUSIÓN .................................................................................................... 73

V. CONCLUSIONES ............................................................................................ 75

VI. RECOMENDACIONES .................................................................................. 76

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 77

ANEXOS



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RESUMEN

La presente investigación tiene como propósito aplicar una Auditoria Tributaria

preventiva y su efecto a las fiscalizaciones por Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

en la Empresa Distribuidora Lácteos S.A. del Distrito de Trujillo.

El Objetivo que se persigue es implementar la Auditoria Tributaria en la empresa en

estudio.

E problema que se investigo es ¿en que medida la aplicación e la Auditoria Preventiva a

fiscalización por Impuesto a la Renta de Tercera Categoría reducirá el riesgo tributario

de la Empresa Distribuidora Lácteos S.A. del Distrito de Trujillo año 2013?. Y la

hipótesis formulada es que la aplicación de la Auditoria Preventiva reducirá

significativamente el riesgo tributario en la Distribuidora Lácteos S.A. de Trujillo año

2013.

La población o universo de Estudio y la muestra fue la empresa de Distribuidora

Lácteos S.A. del Distrito de Trujillo, por ser esta representativa y adecuada.

El método que se utilizo fue el descriptivo-explicativo y las técnicas utilizadas fueron la

observación, la entrevista, y consulta de expertos.

Los resultados mas importantes y transcendentales fueron que al realizar un Inventario

físico de Mercaderías hubo una diferencia entere el monto considerado y la Declaración

Jurada Anual año 2013, quedando una diferencia no sustentada.

En una conclusión importante a relevante es que se determinaron omisiones en el

Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, teniendo que regularizar su pago

directo o fraccionamiento del tributo.

Palabras claves: Auditoria Preventiva, Fiscalizaciones, Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría, Empresa de Distribuidora Lácteos S.A.



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ABSTRACT

This research aims to apply a preventive Tax Audit and its effect to the audits by

income tax in the third category Dairy Distribution Company SA District of Trujillo.

The objective pursued is to implement the Tax Auditing in the joint study.

E problem that I investigate is to what extent do the application and Auditing Preventive

controlled by Income Tax Third Category reduce the tax risk of Empresa Distribuidora

SA Dairy Trujillo District 2013?. And the assumption made is that the application of

preventive Auditing will significantly reduce the tax risk in Dairy Distribuidora SA

Trujillo 2013.

The population or universe of study and the sample was the company Distribuidora SA

Dairy Trujillo District, as this is representative and appropriate.

The method used was a descriptive-explanatory and the techniques used were

observation, interview, and expert consultation.

The most important and momentous results were that to perform a physical inventory of

Goods was a difference and find out the amount considered Affidavit Annual 2013,

leaving a gap not supported.

In one important conclusion is that relevant omissions were determined in the General

Sales tax and income tax, having to regularize their direct payment or installment of tax.

Keywords: Preventive Auditing, Audits, Taxing Audits, Income Tax Third Category,

Empresa Distribuidora SA Dairy



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I INTRODUCCIÓN

1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA

Los problemas más comunes que encontramos en la empresa son los siguientes:

La empresa Distribuidora Lácteos S.A. presenta un deficiente calculo en la

liquidación del impuesto a la Renta de Tercera Categoría, lo cual ha traído

consigo que la Administración Tributaria este notificando, amonestando y

sancionando constantemente por motivos que van desde infracciones por

reparos que no fueron en su momento rectificados por la empresa ya sea por

una mala planificación, por una mala liquidación por errores en el llenado

de los formularios, por los pagos indebidos o en exceso, o en menor cuantía.

La Empresa no cuenta con un asesor interno, ni externo en la parte

tributaria.

Así mismo adolece de personal especializado al momento de liquidar los

impuestos, lo cual trae lo antes ya descrito en el párrafo anterior.

Constantemente la Empresa incumple con las normas tributarias, leyes

específicas y sus respectivos reglamentos contenidos en el Código

Tributario.

En la actualidad se cuenta a nivel nacional con muy poco material bibliográfico

relacionado al presente tema de investigación, anteriormente se han tocado temas

como la planificación tributaria mas no se han realizado trabajos sobre el riesgo

tributario, sólo se cuenta con pocos comentarios en revistas especializadas y a

través de Internet se pueden encontrar algunos conceptos y ejemplos pero que no se

toca el tema a profundidad.

Las empresas del sector privado, en cuanto al riesgo tributario es cada vez más

compleja, debido a la diversidad de normas legales que dificultan su correcta



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aplicación, así como lo cambiante de las mismas, además por la política del

gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de recursos

por lo que incrementa la presión tributaria sobre las empresas.

Ello se ve agravado debido a la existencia de una alta imposición tributaria, que

representa una carga para las empresas, existiendo asimismo impuestos que son

considerados anti técnicos, pero que no son eliminados debido a la necesidad de

hacer caja fiscal por parte del gobierno.

Los organismos que agrupan a las empresas del sector privado, no han mostrado

mayor preocupación sobre el riesgo tributario, dedicando mayormente su atención

en emitir pronunciamientos en lo anti técnico de algunos tributos y lo elevado de la

carga tributaria que soportan, dejando de lado los problemas más comunes que

presentan las Empresas tales como:

Deficiente cálculo en la liquidación del Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría, lo cual trae consigo que la Administración Tributaria este

notificando, verificando y sancionando constantemente por motivos que van

desde infracciones por reparos que no fueron en su momento rectificados por

las Empresas, ya sea por una mala planificación, por una mala liquidación,

por errores en el llenado de los formularios, por los pagos indebidos o en

exceso, o en menor cuantía.

Las empresas en su mayoría no cuentan con un asesor interno, ni externo en

la parte tributaria.

Así mismo adolecen de personal especializado al momento de liquidar los

impuestos.

Constantemente las Empresas incumplen con las normas tributarias, leyes

específicas y sus respectivos reglamentos, contenidos en el Código Tributario.



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La Auditoria Tributaria Preventiva, es poco aplicable en la mayoría de las empresas del

País, es por eso que hemos creído conveniente tratar este tema, el cual consiste en la

verificación del adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y

formales, con la finalidad ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las

posibles soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalización se reduzcan

significativamente los posibles reparos.

1.2. ANTECEDENTES

Para su clara relación, los antecedentes del presente estudio los tenemos en las

investigaciones relacionadas con la educación y la recaudación de los tributos;

debido a esto se consideró relevante los siguientes estudios:

AUTOR: José Jiménez G.

INVESTIGACION: Relación del nivel de Cultura Tributaria y el Cumplimiento de

las Obligaciones Tributarias de los Comerciantes Formales del Emporio Comercial

Albarracín de la Ciudad de Trujillo

CONCLUSION: Que los comerciantes de este emporio tienen poco conocimiento

tributario debido a la falta de información y además su grado de instrucción es

primaria; Los conocimientos y actitudes compartidas respecto a la tributación son

escasos por lo cual deben optar al cumplimiento voluntario de los deberes tributarios

con base a la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética, tanto de los

contribuyentes como de los funcionarios de diferentes administraciones tributarias.

AUTOR: Ana María Gamarra C.

INVESTIGACION: La recaudación de los tributos y el programa de educación en

intendencia regional La Libertad



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CONCLUSION: Se debe tomar en cuenta que los efectos de la educación tributaria

serán visibles a largo plazo, pero que ello no significa que haya que renunciar a

evaluar un programa de este tipo

AUTOR: Ronald Benavides C:

INVESTIGACION: Propuesta de acciones esenciales para el cumplimiento de

operaciones tributarias en la ciudad e Trujillo ante una verificación masiva de Sunat.

CONCLUSION: Que en muchos casos los pequeños contribuyentes no le dan la

debida importancia para cumplir con las normas y el reglamento tributario; de los

contribuyentes obligados a llevar libros contables el 80 % presenta atraso por lo que

son sujetos de una sanción por parte de la Sunat.

La problemática actual que vive las empresas del sector privado en cuanto al riesgo

tributario es cada vez más compleja, debido a la diversidad de normas legales que

dificultan su correcta aplicación, así con o lo cambiante de las mismas, además por la

política del gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de

recursos por lo que incrementa la presión tributaria sobre las empresas.

Ello se ve gravado debido a le existencia de una alta imposición tributaria, que

representa una carga para las empresas, existiendo así mismo impuestos que son

considerados anti-técnicos, opero que no son eliminados debido a la necesidad de

hacer caja fiscal por parte del gobierno.

1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIÓN

El presente trabajo de Investigación es importante por lo siguiente:

Implementar políticas que eviten que el riesgo tributario comprometa la

existencia de la empresa en estudio.



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Contribuir con el Sector Privado, para que tengan una herramienta útil de

consultan que les permita aplicar los correctivos en sus empresas, por

consiguiente reducir sosteniblemente el riesgo de que por una mala aplicación de

las normas, sean sancionadas por instituciones fiscalizadoras como SUNAT,

municipios.

Contribuir como fuente de consulta teórico – práctico y les sirva a la población

como referencia en sus respectivos centros de trabajo.

1.4. FORMUALCION DEL PROBLEMA

Problema Científico

¿De qué manera la auditoria preventiva repercute en las fiscalizaciones por

impuesto a la renta de tercera categoría en la empresa Distribuidora Lácteos SA.

Del distrito de Trujillo año 2013?

1.5. OBJETIVOS

1.5.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar de qué manera la auditoria tributaria preventiva repercute en las

fiscalizaciones por impuesto a la renta de tercera categoría en la empresa

Distribuidora Lácteos SA del distrito de Trujillo – año 2013

1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Analizar la situación tributaria actual, y sus posibles modificaciones a

corto plazo, poniendo énfasis en el riesgo tributario.

Analizar los principales dispositivos legales de carácter tributario que la

empresa en estudio está obligada a cumplir en forma correcta.



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1.6. VARIABLES

1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE

Auditoria Tributaria Preventiva

1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE

Repercusion en las fiscalizaiones por el impuesto a la renta de tercera

categoría

1.7. MARCO TEORICO

1.7.1. MARCO CONCEPTUAL

Sistemas Tributarios.

Definición.2

Los impuestos creados y vigentes dentro de un país deben responder a un

ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben

trasuntar continuidad, concatenación técnica y base científica; razones que

determinan la existencia de un sistema.

Todo esto quiere decir que la promulgación de las leyes tributarias debe

responder a un criterio de sistematización y no a razones puramente

fiscalistas o de necesidad de recursos para el estado.

Toda ley debe estar basada en los principios generales de la imposición,

debe estar respaldada en un estudio técnico y científico e ir acompañada de

una exposición de motivos que justifiquen ante la colectividad la creación,

modificación o supresión de las cargas tributarias.

Las características fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la

suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los impuestos dentro

de un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios

2 Aníbal Burgos, “ Impuestos Internos del Perú” Primera Edición.



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para el tesoro público, los que provee en el Presupuesto General, esto es

suficiencia y por otro lado, el sistema debe estar de tal manera organizado,

que le permita al estado valerse del sistema en los casos no regulares en

que necesite aumentar sus ingresos, sin tener que cambiar la organización

o crear nuevos impuestos.

1.7.2. MARCO LEGAL

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

El Decreto Leg. 771 establece el Marco Legal del Sistema Tributario

vigente, el mismo que comprende:

El Código Tributario.

Establece los principios generales, institucionales, procedimientos y

normas del ordenamiento jurídico - tributario.

Rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, el término

genérico tributo comprende:

a. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del estado.

b. Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o

de actividades estatales.

c. Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el estado de un servicio público

individualizado en el contribuyente.



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Los Tributos.

Gobierno Central.

a. Impuesto a la Renta: Grava las rentas de trabajo que provengan del

capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos, con fuente

durable y que genere ingresos periódicos.

b. Impuesto General a las Ventas: Grava la venta de bienes muebles,

prestación o utilización de servicios en el país, primera venta de

inmuebles, contratos de construcción, importación de bienes.

c. Impuesto Selectivo al Consumo:

d. Derechos Arancelarios:

e. Tasas por la Prestación de Servicios Públicos: se consideran los

siguientes:

Tasas por servicios públicos o arbitrios.- Por la prestación o

mantenimiento de un servicio público individualizado con el

contribuyente.

Tasas por servicios administrativos o derechos.- Se paga por

concepto de tramitación de procedimientos administrativos.

Tasa por licencia de funcionamiento.- Derecho que se paga para

el otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.

Tasas por otras licencias.- Cancelan aquellos contribuyentes que

realicen actividades sujetas a control municipal.

Gobiernos Locales.

Están normados por la ley de Tributación Municipal, siendo los

siguientes:



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a. Impuesto Predial.- Grava el valor de la propiedad de los predios

urbanos y rústicos.

b. Impuesto al Patrimonio Automotriz.- Grava la propiedad de los

vehículos fabricados en el país o importados, con una antigüedad no

mayor de 03 años.

c. Impuesto a las Apuestas.- Es un impuesto de periodicidad mensual,

grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos

y similares, en las que se realicen apuestas.

d. Impuesto a los Juegos.- Grava la realización de actividades

relacionadas con los juegos, como: loterías, bingos y rifas.

e. Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.- Grava el

monto que se abona por concepto de ingreso a los espectáculos

públicos no deportivos, con excepción de los espectáculos culturales

debidamente autorizados por el INC.

La Relación Jurídica.

La relación jurídica que origina el tributo, entre el acreedor y el deudor

tributario es de naturaleza legal, de derecho público y exigible

coactivamente, la relación jurídica surge como una realidad de los hechos

económicos objeto de la tributación, si es que tales hechos reúnen los

elementos determinantes del hecho imponible. Por ejemplo si una empresa

comercial realiza una relación jurídica – comercial (de compraventa) con

su proveedor o proveedores; más no surge una relación jurídica tributaria

directa con el fisco; en cambio cuando esta empresa vende la mercadería

adquirida además de la relación jurídico-comercial con su cliente, se

genera una relación jurídica tributaria por los impuestos al consumo



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facturados al cliente, menos el crédito fiscal, en su caso.

La Obligación Tributaria.

La obligación tributaria es la imposición o exigencia moral de pagar el

tributo que nace con la realización de cada hecho imponible que le da

origen. Dependerá del hecho económico realizado para que según su

naturaleza, de lugar al nacimiento de una obligación tributaria de

realización inmediata, como es el caso de la compraventa de bienes

muebles realizada en el país, o la prestación de servicios en los utilizados

en el país, al cual se ha agregado la prestación de servicios desde el

exterior por persona no domiciliada en el país, a un usuario con domicilio

en el Perú, que hace uso de ese servicio; o a una sucesión de hechos que

acumulados durante un ejercicio gravable, se determine al fin del período,

normalmente anual, como es el caso de la utilidad o renta neta imponible,

que debe concluir el ejercicio para determinar la situación tributaria de la

empresa respecto del impuesto a la renta.

La realización de hechos o actos que quedan comprendidos dentro del

campo de aplicación del impuesto, pueden dar lugar de hecho o de

derecho, según el tributo que se trate, a determinadas delimitaciones de la

situación del sujeto pasivo de la relación jurídica - tributaria, que se

manifiestan en obligaciones sustanciales o de pagar y obligaciones

formales, denominadas también obligaciones adicionales de hacer una

declaración, por ejemplo, o de soportar una fiscalización.

En realidad “La relación jurídica - tributaria” y la obligación tributaria son

conceptos que están estrechamente vinculados, a tal extremo que la

realización o configuración del hecho imponible, da lugar inmediatamente



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al nacimiento de la obligación tributaria, que no debe ser confundido con

el período de extinción de la obligación que es, en el caso de los

impuestos, el plazo para la liquidación de pago de los impuestos

adeudados.

Nacimiento de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria sustancial es el deber a cargo de los

contribuyentes, o de sus responsables del pago de los tributos, nace cuando

se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación.

Exigibilidad de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria es exigible:

- Cuando dicha obligación deba ser determinada por el deudor

tributario, esta se convierte en deuda exigible, es decir que puede ser

cobrada coactivamente desde el día siguiente al del vencimiento del

plazo fijado por la ley o el reglamento, en su caso; y a falta de este

plazo, a partir del decimosexto día siguiente de la obligación.

- Cuando la obligación tributaria deba ser determinada por la

administración tributaria, la obligación tributaria es exigible desde el

día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figura en la

resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria, sea

por tributo o multa, a falta de este plazo (que debe ser consignado) a

partir del decimosexto día siguiente al de su notificación.

Obligaciones Formales.

Los deudores tributarios, están obligados a facilitar las labores de

fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en



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especial deberán:

Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.

Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo

requiera y consignar el mismo al número de identificación o

inscripción en los documentos respectivos, siempre que las normas

tributarias lo exijan.

Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los

comprobantes de pago y guías de remisión y entregarlos en los casos

previstos en las normas legales.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por

las leyes, reglamentos o por resolución de Superintendencia de

Administración Tributaria – SUNAT, o los sistemas, programas,

soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnéticos y

demás antecedentes computarizados de contabilidad que los

sustituyan, registrando las actividades que se vinculen con la

tributación, conforme a lo establecido en las normas pertinentes

Permitir el control de la Administración Tributaria, así como

presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios

autorizados, según requiera la Administración Tributaria las

declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y

demás documentos relacionados con hechos generadores de

obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean

requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

Proporcionar a la Administración Tributaria, la información que está

requerida o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades



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del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relación.

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, así como los documentos y antecedentes de las

operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de

obligaciones tributarias, mientras el tributo no este prescrito.

Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida por ésta para el establecimiento de hechos

vinculados a obligaciones tributarias.

En caso de tener la calidad de remitente, está obligado a entregar el

comprobante de pago o guía de remisión correspondiente de acuerdo a

las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se

realice.

La Declaración Jurada.

La declaración jurada es la manifestación de hechos comprendidos dentro

del alcance, ámbito, u objeto de los tributos, comunicados a la

Administración Tributaria, en la forma establecida por ley, reglamento o

Resolución de Superintendencia (SUNAT) o norma similar, la cual puede

constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.

Tratándose de las declaraciones, se presume sin admitir prueba en

contrario que toda declaración es jurada.

Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias formales de las

Personas Jurídicas.

En el caso de las personas jurídicas las obligaciones tributarias formales

deberán ser cumplidas por sus representantes legales.



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Facultad Sancionadora de la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria tiene la Facultad Discrecional de determinar

y sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores

tributarios o terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la

citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede

aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella

establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar.

Infracciones Tributarias.

Toda acción u omisión que importe violación de las normas tributarias,

constituye infracción sancionable con lo establecido en el Código

Tributario.

a. Características de las Infracciones y Sanciones Tributarias:

En principio las sanciones tributarias, por su esencia o naturaleza

personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones, por

infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se

encuentren en trámite de ejecución.

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente, con penas pecuniarias, comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de

establecimiento u oficinas de profesionales independientes.

No procede la aplicación de intereses ni sanciones cuando como

producto (consecuencia) de la interpretación equivocada de una

norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la



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deuda tributaria relacionada con dicha interpretación, hasta la

aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale

que es de aplicación el numeral 1 del art. 170° del Código

Tributario.

No procede la aplicación de intereses ni sanciones cuando la

Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la

aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos

mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción,

se aplicará la sanción más grave. No procede la acumulación de

sanciones.

b. Tipos de infracciones Tributarias.-

Los tipos de infracciones tributarias son:

De inscribirse o acreditar la inscripción.

De emitir y exigir comprobantes de pago.

De llevar libros y registros contables.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar

y comparecer ante ella.

Otras obligaciones tributarias (establecidas por ley).

Sanción Administrativa.

La sanción administrativa es la pena aplicada por la Administración

Tributaria por la comisión de infracciones, las que consisten en:

- Multa (pena pecuniaria),



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- Comiso de bienes,

- Internamiento temporal de vehículos,

Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales

independientes.

Determinación del Monto de la Sanción de Multa.

El monto de la sanción de multa se podrá determinar en función a:

a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se

cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, será

determinada en función de la UIT que se encontrara vigente a la fecha

en que la Administración detectó la infracción.

b) El tributo omitido no retenido, o no percibido, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia; no

pudiendo ser menores al porcentaje de la UIT que, para estos efectos, se

fije mediante norma legal.

c) El valor de los bienes materia de comiso; y (o)

d) El impuesto bruto.

Actualización de las Multas.

Las multas no canceladas serán actualizadas, desde la fecha en que fue

cometida la infracción o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha

en que la Administración detectó la infracción hasta el momento

del pago, aplicando el interés diario equivalente a la tasa de interés

moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 20% por encima de la tasa

activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que



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publique la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha en que se

efectuó el pago, o en su defecto en la fecha anterior más reciente.

Auditoría Tributaria3

La Auditoría tributaria es el examen y evaluación crítica y sistemática

externa practicada por el auditor tributario fiscal en base a un conjunto de

técnicas y procedimientos sobre las operaciones, estados contables y

demás documentos sustentatorios de carácter financiero, comercial,

tributario y legal; dentro de un marco legal tributario aplicable a cada

período sujeto a verificación y fiscalización.

La Auditoría tributaria es el examen de una declaración jurada de un

contribuyente o cliente y su respectiva documentación sustentatoria para

poder llegar a una determinación acertada de los tributos partiendo de la

verificación de la base imponible de los mismos; intereses y sanciones,

que deba pagar como consecuencia de la realización del hecho imponible.

Constituye una investigación, diseñada y planificada, ya sea por el auditor

tributario o por la propia Administración Tributaria para verificar la

información presentada por el cliente o por el contribuyente de ser el caso,

así como su cumplimiento correcto y oportuno, de tal forma que cada

contribuyente cumpla con su obligación impuesta por el Estado.

Si bien es cierto la Auditoría Tributaria es practicada por la

Administración Tributaria (Juez y parte a la vez) ésta es desarrollada en

forma independiente por profesionales competentes y calificados. En esta

situación la Auditoría, conjunto de procedimientos y técnicas es

3 Estudio Caballero Bustamante, “Auditoria Tributaria Fiscal”



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desarrollada dentro de ciertos parámetros establecidos en el acuerdo

llegado entre las partes el contribuyente o cliente y el Auditor.

La Auditoría Tributaria tiene como fin determinar los resultados de la

empresa en forma real y cierta así como la materia imponible, así mismo

tiene por finalidad descubrir errores de carácter técnico cometidos en

forma voluntaria o involuntaria y los posibles fraudes.

Formar una opinión sobre la situación tributaria de la Empresa, la

determinación de base imponible y la deuda tributaria del contribuyente

por un periodo determinado de acuerdo a las leyes vigentes en el mismo

espacio de tiempo.

Juzgar sobre los libros cantables, registros, documentos, operaciones,

declaraciones juradas y cumplimiento de obligaciones formales dados por

leyes específicas.

Además de los fines señalados anteriormente se deberán señalar al cliente

o contribuyente las deficiencias observadas y brindar las respectivas

sugerencias constructivas

Auditoría Tributaria Preventiva4

Introducción

Intentar establecer una definición acerca de lo que es o debería ser la

“Auditoría Tributaria Preventiva” resultaría laborioso sino se tuviera

claramente identificado el concepto de los términos técnicos que la

componen. En la actualidad las innumerables necesidades empresariales

para responder a los retos que el mundo contemporáneo plantea, hacen que

tales conceptos se entrelacen y den nacimiento a nuevos enfoques

4 Víctor Vargas y otros. “Auditoría Tributaria”



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igualmente técnicos de interés profesional y obviamente de interés

empresarial.

En efecto, a los profesionales de la contabilidad y de materias afines, así

como a los empresarios en general no les queda duda que la Auditoría

Tributaria, en su mas amplia acepción representa el examen de la situación

tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto

y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de

naturaleza substancial y formal, de acuerdo con las normas legales

vigentes.

De igual modo, no existe duda alguna que los procedimientos y técnicas de

Auditoría son utilizados por lo general para efectuar una evaluación de lo

acontecido en torno a las empresas que pudieran tener un efecto de

importancia, constituyendo de esta manera una evaluación histórica de

hechos, operaciones, actividades y decisiones gerenciales que tuvieron una

serie de consecuencias de naturaleza tributaria.

En algunos casos, la gerencia actúa con cierto interés permanentemente en

los aspectos impositivos tratando de verificar que el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias se realiza con normalidad y evitando de esta

manera sorprendentes observaciones por parte de la Administración

Tributaria o de sus auditores externos quienes en situaciones extremas

pueden calificar su opinión respecto de los estados financieros auditados

sobre la base de evidentes contingencias tributarias.

En otros casos, la gerencia decide que la verificación del cumplimiento de

tales obligaciones sea realizada por profesionales independientes de

manera periódica a través de Auditorías parciales o especiales; esto es



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conocido en nuestro medio bajo el título de compulsas tributarias cuyo

objetivo es establecer diagnósticos impositivos que le permitan conocer

razonablemente su situación frente al Fisco.

No obstante las evidentes bondades de sus resultados, una Auditoría

tributaria, o una revisión especial, siempre nos plantea la necesidad de

construir o establecer controles administrativos y contables sobre la base

de la experiencia que permitan mejorar y optimizar los recursos

empresariales, de modo tal que las revisiones futuras no revelen

sorprendentes resoluciones de determinación y/o de multa y órdenes de

pago cuando tales revisiones son realizadas por la Administración

Tributaria, ni estimaciones de contingencias impositivas, que pudieran

alterar la opinión de los auditores externos.

Son estas consideraciones las que le imprimen un carácter futurista a los

resultados de la Auditoría y le concede un matiz previsional al examen

realizado. De esta forma, la gerencia contaría con una herramienta

adicional para el logro de sus objetivos: la optimización de los recursos

administrativos y financieros, y la eliminación parcial o total de

contingencias tributarias.

Definición

En este entorno de necesidades surge este nuevo concepto de “Auditoría

Tributaria Preventiva” que, tal como se menciona anteriormente,

quedaría definida por el alcance de los términos que la componen. Podría

decirse entonces, que ella constituye la evaluación de la situación

tributaria de una empresa con el propósito de conocer las deficiencias



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administrativas y contables que originan contingencias tributarias para

fortalecerlas y evitar así el involuntario incumplimiento de las

obligaciones substanciales y formales de naturaleza tributaria.

No está demás mencionar, que tal definición se formula también sobre la

base del significado de los términos involucrados, que nos refiere el

Diccionario de la Real Academia Española. Así tenemos por ejemplo

que: Prevención, significa “Preparación y disposición que se hace

anticipadamente para evitar un riesgo o ejecutar una cosa”; Prevenir,

“Preparar, aparejar y disponer con anticipación las cosas necesarias para

un fin”; Prever, “ver, conocer de antemano o con anticipación un daño o

perjuicio”; Precaver, “evitar, estorbar o impedir una cosa”.

En buena cuenta, el carácter especial de la Auditoría Tributaria

Preventiva estaría dada por su característica de previsión lo que supone el

conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben

ser atendidas de la mejor forma para evitar estos daños o perjuicios que de

no ser advertidos y corregidos oportunamente podrían originar graves

contingencias tributarias.

Objetivos:

La definición que se ha intentado sugerir, dejaría claramente planteado los

objetivos en términos generales. No obstante ello, resultaría des- ilustrada

la definición, si ella no fuera acompañada del señalamiento de los

objetivos específicos que no solo permitirán tener una apreciación mucho

mas integral del concepto en sí, sino que además nos impulsaría al

reconocimiento de las acciones necesarias que también de manera

específica demandarían tales objetivos.



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Identificación de las obligaciones tributarias substanciales.

Bajo el reconocimiento de que las obligaciones tributarias son de dos

clases, substanciales y formales, debe en primer término establecerse la

clara e individual identificación de las obligaciones tributarias.

Para tal efecto, de manera ilustrativa se muestran las principales

obligaciones impositivas de carácter substancial:

a. Tributos del Gobierno Central:

Comprende principalmente los siguientes tributos:

- Impuesto a la Renta, de tercera categoría y las retenciones

impositivas por rentas puestas a disposición de terceras personas,

comúnmente de cuarta y quinta categoría, y de beneficiarios del

exterior.

- Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, que

demandan controles especiales para la identificación de los dos

elementos determinantes de las referidas obligaciones: el

impuesto bruto y el crédito fiscal: adicionalmente está

comprendida en esta parte, el impuesto que corresponde abonar al

Fisco por los servicios prestados por entidades domiciliadas en el

exterior.

- Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.

b. Tributos de Gobiernos Locales:

- Comprende principalmente los Impuestos Predial, de Alcabala, al

Patrimonio Automotriz, a las Apuestas, los Juegos y a los

Espectáculos Públicos.



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c. Otros tributos:

Constituidos básicamente por las Contribuciones de Seguridad Social,

al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial (SENATI) y

al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción (SENCICO).

Responsabilidad en las liquidaciones

Establece la identificación de las obligaciones tributarias, la Gerencia debe

asegurarse de que las liquidaciones de las mismas esté a cargo de personal

técnicamente calificado y permanentemente actualizado en la aplicación de

normas tributarias, de manera tal que pueda establecerse la responsabilidad

profesional y funcional en caso de ser requerido.

Sin lugar a dudas, cualquier desviación significativa en el cumplimiento de

tales obligaciones origina la aplicación de intereses moratorios y de multas

que no sólo tienen el efecto del costo financiero inmediato, sino que

adicionalmente constituyen gastos no deducibles para los efectos de

calcular el Impuesto a la Renta anual, lo que significa un costo adicional

del 30%.

Es evidente entonces, que la atención oportuna y acertada de las

necesidades de control administrativo en las liquidaciones de impuestos y

contribuciones, impide el surgimiento de innecesarios costos. Pero ello

demanda una permanente revisión y verificación del íntegro cumplimiento

de las directivas impartidas por la gerencia.

Obligaciones tributarias formales

Por otro lado, las obligaciones tributarias de carácter formal están referidas

a las informaciones y documentos que deben mantenerse o presentarse



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ante la Administración Tributaria en las oportunidades requeridas por ella

para los propósitos del control y de las eventuales fiscalizaciones, tales

como declaraciones juradas, comunicaciones, libros de contabilidad,

documentación sustentatoria, entre otras.

Estas obligaciones tienen una característica especial en cuanto a la

temporalidad de su cumplimiento, distinguiendo así las obligaciones

periódicas o permanentes y las eventuales o circunstanciales. Entre las

primeras citamos a manera de ejemplo, las declaraciones-pago de los

impuestos a la Renta y General a las Ventas, Retenciones de Rentas de

Cuarta y Quinta Categoría, y similares.

Entre las eventuales o circunstanciales, tenemos por ejemplo las referidas a

la modificación o suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta, solicitud de autorización de impresión de comprobantes de pago,

entre otras.

Adicionalmente, las normas tributarias vigentes exigen el cumplimiento de

ciertas obligaciones relativas a la contabilidad y administración

documentaria cuya inobservancia podrían originar resoluciones de multa,

decomiso de bienes y hasta cierre de locales o establecimientos

comerciales.

Es importante destacar entre estas últimas, aquellas que están íntimamente

ligadas a la idoneidad e integridad de la información contable. Tal es el

caso de la obligación de mantener un sistema de contabilidad de costos

cuando los ingresos brutos superan el límite de 1,500 Unidades

Impositivas Tributarias, o la obligación de controlar individualmente los



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activos fijos, de valuar las existencias mediante los métodos

específicamente permitidos por las normas vigentes.

Debe tenerse presente que las facultades discrecionales del ente

fiscalizador pueden eventualmente calificar a la contabilidad de las

empresas, como no fehacientes o no confiables, y en virtud a tal

calificación, aplicar los métodos de determinación de la obligación

tributaria sobre base presunta. Este constituye uno de los más claros

ejemplos de la necesidad de prevenir las contingencias tributarias.

Por otro lado, hemos observado en la realidad concreta de algunos

contribuyentes, casos en los cuales se han emitido Ordenes de Pago por

información inconsistente en los formularios de declaraciones presentadas

ante la Administración Tributaria, lo que ha implicado la observación de

las disposiciones del Código Tributario, en el sentido de tener que cancelar

dicha Orden de Pago, para poder establecer la reclamación citando ésta es

procedente. Tal circunstancia origina, no sólo el innecesario costo

financiero, sino lo más importante, el despliegue de tiempo y esfuerzo

administrativo y humano.

Estos casos particulares, nos evidencian la necesidad de contar con

mecanismos y acciones que permitan asegurar que la información

proporcionada a la Administración Tributaria sea revisada por el

funcionario o ejecutivo de nivel que conozca acerca de la integridad e

idoneidad de lo declarado, a fin de evitar las inmediatas observaciones de

la referida entidad.

Lo expuesto nos lleva a reconocer la importancia de la Auditoría

Tributaria Preventiva, entendida como la acción que nos conduce a



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mejorar los controles en materia de responsabilidad impositiva y asegura

que las eventuales fiscalizaciones de la Administración Tributaria no

tengan repercusiones de importancias no previstas.

En tal sentido, las acciones gerenciales en este concepto de prevención de

contingencias tributarias deberían estar orientadas al permanente y efectivo

control interno que defina los procedimientos de atención a las mismas y

señale las responsabilidades personales que aseguren su cumplimiento.

No está demás, al igual que en la Auditoría financiera, que tales acciones y

responsabilidades sean periódicamente supervisadas por un ente o persona

independiente que verifique el cumplimiento correcto y oportuno de las

obligaciones.

Por otro lado, el concepto de globalización de la economía mundial ha

desarrollado estrategias gerenciales de tipo administrativo que van ligados

a la tercerización de los servicios denominados “outsourcing” que también

son prestados por empresas y profesionales especializados en las distintas

materias en las que descansa la responsabilidad de su ejecución y

consecuencias.

En materia tributaria, este servicio ha cobrado especial interés en los

últimos años por parte del empresariado nacional. Finalmente cabe

destacar, que la Auditoría Tributaria Preventiva, como concepto, forma

parte inseparable del planeamiento tributario (tax planning), el cual tiene

una importancia singular por lo que representa el ahorro y el riesgo tri-

butario, como elementos de una adecuada planificación gerencial.



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LA AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMPRENDE

Objetivos

Identificación de las obligaciones tributarias substanciales.

Responsabilidad personal de las liquidaciones.

Atención de las obligaciones formales.

Obligaciones substanciales

Tributos del Gobierno Central

Tributos de Gobiernos Locales

Otros Tributos

Tributos del Gobierno Central

Impuesto a la Renta

Tercera Categoría

Retenciones

- Cuarta Categoría

- Quinta Categoría

- No Domiciliada

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

Impuesto Extraordinario a los Activos Netos

Tributos de gobiernos locales

Impuesto Predial

Impuesto de Alcabala

Impuesto al Patrimonio Automotriz



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Impuesto a las Apuestas

Impuesto a los Espectáculos Públicos

Otros tributos

Contribuciones de Seguridad Social

Contribución al SENATI

Contribución al SENCICO

Aportaciones a SPP

Responsabilidad en las liquidaciones

Personal técnicamente calificado

Permanente actualización tributaria

Responsabilidad profesional y funcional

Error en liquidación: Intereses y multa

Costo financiero adicional: 30% de IR

Permanente revisión y verificación

Cumplimiento de directivas gerenciales

Obligaciones formales

Información y documentación

- Declaraciones Juradas

- Comunicaciones

- Libros de Contabilidad

- Documentación sustentatoria

- Facturas.

- Boletas de Ventas,

- Notas de Débito y de Crédito.



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- Guías de Remisión.

- Contratos, etc.

Clases de obligaciones formales

De acuerdo a su temporalidad:

- Periódicas o permanentes

- Declaraciones-pago mensuales o anuales.

- Eventuales o circunstanciales.

- Modificaciones o suspensiones de pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta.

- Autorización para la impresión de comprobantes de pago, etc.

Sanciones por infracciones formales

- Resoluciones de Multa

- Información Mínima de los registros de Ventas y de Compras

- Decomiso de bienes

- Transporte de mercaderías sin la Guía de Remisión

- Cierre de locales comerciales

- No entregar comprobantes de pago

Información contable

Registro de Ventas y de Compras

Control de activos fijos y Depreciación

Control y valuación de existencias

Sistemas de contabilidad de costos



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Contabilidad no fehaciente

Facultad discrecional de la SUNAT

Fiscalización sobre base presunta

Determinaciones excesivas de las obligaciones tributarias

Intereses moratorios y multas

Perjuicio financiero

Inconsistencia en la información

Declaraciones Juradas

Ordenes de Pago

Reclamación: Pago previo

Costo financiero

Esfuerzo administrativo y humano

Tiempo improductivo

Acciones gerenciales

Información preparada oportunamente

Información revisada antes de su presentación a la SUNAT

Personal calificado en materia tributaria

Evidencia documentaria de las liquidaciones tributarias

Revisiones periódicas externas

Importancia

Mejora los controles tributarios

Señala la responsabilidad personal

Evita infracciones tributarias



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Prepara anticipadamente los requerimientos de información.

Cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias

Verificación periódica

Todas las acciones de responsabilidad personal deben ser periódica-

mente verificadas.

Asegurar el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias

substanciales y formales

Ahorro de tiempo y de esfuerzos administrativos y financieros.

Outsourcing

Tercerización de servicios

Especialidad de servicios

Conceptos de economías globalizadas

Responsabilidad profesional y técnica

Aspecto Tributario: Servicio de interés para las modernas gerencias.

Tax Planning

- Auditoría Tributaria Preventiva, constituye el primer paso para el

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO.

- Estrategias fiscales en el marco de las disposiciones legales vigentes

para minimizar la carga tributaria de las empresas.

El Riesgo Tributario.

Riesgo.-

Según el diccionario de la lengua española, riesgo es la contingencia o

posibilidad de que suceda un daño, desgracia o contratiempo, las que



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pueden ser objeto de tomar ciertas previsiones para disminuir su efecto

negativo.

Riesgo Tributario.-

Posibilidad latente de que una empresa, debido al incumplimiento de las

normas de carácter tributario, pueda estar expuesta a sanciones de tipo

económico o administrativo por la Administración Tributaria.

Consideraciones Diversas.

El objeto de la Contabilidad no es solamente registrar las operaciones

reales para tener un historial de cualquier negocio, aspecto que es función

de la teneduría de libros, sino la de reunir los elementos importantes para

una adecuada toma de decisiones.

La Auditoría Tributaria, no solo se limita a evaluar la carga tributaria de un

contribuyente, sino a realizar un análisis de una adecuada aplicación de las

normas tributarias y por encima de ello a realizar proyecciones de la

cuantía de la carga tributaria, para que basado en la normatividad vigente

se tribute en una forma correcta, haciendo las recomendaciones necesarias

para que el contribuyente evite estar inmerso en problemas con los

organismos fiscalizadores.

1.8. HIPOTESIS

La auditoría tributaria preventiva repercute de manera significativa en las

fiscalizaciones por impuesto a la renta de tercera categoría en la empresa Distribuidora

Lácteos SA del Distrito de Trujillo año – 2013



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II DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

2.1. MATERIAL DE ESTUDIO

2.1.1 POBLACION

Para llevar a cabo la investigación, se ha tomado como población

representativa a la empresa Distribuidora Lácteos S.A. en la ciudad de

Trujillo cuyo giro es la comercialización al por mayor y menor de productos

lácteos.

El área que se va a investigar es la de contabilidad, tomando como año base

de estudio el ejercicio económico 2013, para que a partir de este año se haga

un diagnóstico de la empresa, tomando como antecedentes los hechos más

saltantes que se hayan suscitados en ese ejercicio, en lo referente

esencialmente en el aspecto tributario.

2.1.2 MUESTRA

Será la empresa Distribuidora Lácteos S.A. del distrito de Trujillo, por ser

ésta, representativa y adecuada

2.2. MÉTODOS Y TÉCNICAS

2.2.1. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN

Descriptivo - Explicativo

2.2.2. TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

La técnica empleada para recolectar la información ha sido la base de la

información almacenada por empresa en estudio. Las técnicas a utilizarse

son la observación, la entrevista, consulta de expertos.



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2.2.3. TÉCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANÁLISIS DE INFORMACIÓN

Se elaborara una guía de entrevista a los trabajadores y funcionarios de la

empresa.

Con cada una de las preguntas de la guía de entrevista se podrá demostrar el

presente estudio de investigación.

2.3. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN

El de una sola casilla porque el objeto de estudio será la empresa Distribuidora

Lácteos S.A del distrito de Trujillo

.



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III RESULTADOS

En el presente trabajo de investigación sobre Auditoria Tributaria y su repercusión a las

fiscalizaciones por Impuesto a la renta de 3era categoría de la Emprea en estudio

Distribuidora Lácteos S.A. del Distrito de Trujillo año 2013, se toma en cuenta la

estructura organizativa de la empresa, obteniendo los siguientes resultados:

ORGANIZACIÓN Y CONSITUCION DE LA EMPRESA

Constitución de la Empresa.

La empresa DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.., fue constituida el 05 de Diciembre de

1,999, con el aporte de 02 socios, con un capital social inicial de S/. 50,000.00

(cincuenta mil nuevos soles), monto aportado íntegramente en efectivo, estableciendo su

domicilio fiscal en Jr. Los Tilos 180 Urb. California de esta ciudad, se rige por la Ley

General de Sociedades.

Giro principal.

El giro principal de la empresa es la comercialización y distribución de productos

lácteos, al por mayor y menor.

2. Proveedores y clientes.-

2.1. Proveedores.- Los proveedores que abastecen mercaderías a la empresa

están ubicados en su totalidad en la ciudad de Lima, trabajando bajo la

política de compras al contado y en algunas ocasiones al crédito con una

duración máxima de 15 días.

2.2. Clientes.- La mayor cantidad de clientes minoristas son los habitantes de la

ciudad de Trujillo y alrededores; y los clientes mayoristas algunos dentro de

la misma ciudad y otros provenientes de Virú, Casa Grande, Pacasmayo, la

sierra liberteña y otras ciudades. Las ventas son al contado, salvo lo indique



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el gerente.

3. Organización.

La organización de la empresa es la siguiente:

a.- Junta General de Socios

Es el órgano supremo de la sociedad y está conformada por la totalidad de los

socios, quienes se rigen bajo preceptos de la ley y de los estatutos de la

empresa.

b.- La Gerencia.-

Esta a cargo de un Gerente, habiéndose designado como tal a uno de los socios

de la empresa por su basta experiencia, tiene a cargo la administración de la

sociedad, teniendo como funciones entre otras:

- Representar a la sociedad ante toda clase de autoridades.

- Organizar y administrar la sociedad.

- Aprobar los Estados Financieros.

- Abrir, transferir y cerrar cuentas corrientes.

- Solicitar créditos, avalar, otorgar fianzas, etc.

- Girar, cobrar cheques, entre otras.

c.- Área de Contabilidad.-

Esta compuesta por un Contador Público y 01 auxiliar contable, siendo sus

funciones la del registro contable, formular los estados financieros, y demás

propias de la profesión contable.

d.- Área de Ventas – Compras.-

Por el momento está siendo jefaturado por el mismo Gerente General, siendo el

encargado de realizar las compras, promover las ventas y el cuidado de las



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existencias en general. Tiene a su cargo 03 personas en condición de

vendedores.

e.- Área de caja.-

Está a cargo de la cajera, quien realiza las cobranzas de las ventas realizadas,

cancelación a proveedores, pagos al personal, impuestos y demás actividades

propias del manejo del dinero de la empresa.

4 Régimen Tributario

La empresa DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A., está considerada por la

Administración Tributaria – SUNAT, dentro del grupo de Principales Contribuyentes

(PRICOS).

Se encuentra tributando en el régimen general del Impuesto a la Renta, por lo que

está obligada a llevar contabilidad completa: libro diario, caja, mayor, inventarios y

balances, actas, registro de compras y ventas, y planilla de remuneraciones debido a

que tiene trabajadores a su cargo.

Tributos que gravan sus actividades y medios para declararlos.-

Dentro de los principales tributos que afectan la actividad que realiza la empresa,

tenemos:

Impuesto a la renta.-

Las normas principales que regulan este tributo son el D. Leg. 774 y su reglamento

D.S. 122-94-EF.

Ámbito de aplicación:

El impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo, y de la

aplicación de ambos factores, entendiéndose como tales a aquellos que provengan de



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una fuente durable y susceptible.

Renta Bruta:

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se

obtenga en el ejercicio gravable.

Para efectos del impuesto, la empresa califica con las denominadas renta de tercera

categoría, siendo entre otras las derivadas del comercio, industria, minería, etc.

Renta Neta:

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los

gastos necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté

expresamente prohibida por la ley.

Tasa del impuesto:

La tasa del impuesto es del 30% de la renta imponible (ingresos - costos o gastos, más

adiciones, menos deducciones).

Del Ejercicio Gravable:

A efectos de esta ley, el ejercicio económico comienza el 01 de Enero y termina el 31

de Diciembre de cada año.

Principio Aplicado:

Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en el

que se devenguen, de igual forma para la imputación de los gastos.

Pagos a Cuenta:

Si bien el impuesto a la renta es de periodicidad anual, es decir se liquida al término del

ejercicio económico (31 de diciembre de cada año), es obligatorio que en forma



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mensual se realicen pagos a cuenta del impuesto, siendo los sistemas a aplicar:

- Sistema de coeficientes.- Es aplicable a partir del ejercicio económico siguiente al de

inicio de actividades, siempre que se tenga utilidad tributaria en ejercicio económico

anterior.

Coeficiente Impuesto calculado = x.xxx

Ingresos netos

- Sistema del porcentaje.- Es aplicable para los contribuyentes que inician actividades

o no hayan tenido renta imponible en el ejercicio anterior.

2% de los ingresos netos.

Para el caso específico de la empresa en estudio, a la fecha tributa con el sistema de

coeficientes.

Pago de Regularización:

Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a algunos de los sistemas de pagos a

cuenta, resultasen inferiores al monto del impuesto que, según declaración jurada anual,

sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelará al momento de presentar dicha

declaración.

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al

contribuyente según su declaración jurada anual, este consignará tal circunstancia en

dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación: devolverá el exceso pagado o

podrán aplicar las sumas a su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la

declaración jurada, de los que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a

verificación por la SUNAT.



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Impuesto General a las Ventas.-

Las normas principales que regulan este tributo son el D. Leg. 821 y el D.S. 136-96-EF.

Se le conoce también como el IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, debido a que es

un impuesto que grava al mayor valor agregado que el producto adquiere en cada etapa

del circuito de producción, distribución y comercialización.

Es un tributo de periodicidad mensual, es decir, se realiza una liquidación en cada uno

de los meses del ejercicio económico, tributando sobre la diferencia entre el impuesto

que se retiene al vender y el que se paga al comprar (débito fiscal menos crédito fiscal).

Ámbito de aplicación:

En aplicación del artículo 1° del D. Leg. 821, la empresa se encuentra gravada con el

Impuesto General a las Ventas por la venta en el país de bienes muebles.

Nacimiento de la obligación tributaria:

La obligación tributaria nace, en la venta de bienes muebles, en la fecha en que se emite

el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tasa del Impuesto:

La tasa del impuesto es del 17 %, adicionándose el 2% por concepto del impuesto de

promoción municipal, totalizando el 19% como porcentaje total.

Cálculo del Impuesto:

El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de

cada período mensual el crédito fiscal.

a.- Impuesto Bruto.- El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.

c.- Base Imponible.- La base imponible está constituida por el valor de venta, en las

ventas de bienes.



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d.- Crédito Fiscal.-

Requisitos Sustanciales.- El crédito fiscal está constituido por el impuesto general a las

ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la

adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la

importación del bien o con el motivo de la utilización en el país de servicios prestados

por no domiciliados.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos

de construcción que reúnan los requisitos siguientes:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación

del impuesto a la renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último

impuesto.

Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

Requisitos Formales.- Para ejercer el derecho al crédito fiscal se cumplirán los

siguientes requisitos formales:

Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del

bien, del servicio afecto, del contrato de construcción o de ser el caso en la nota de

débito, o en la póliza de importación.

Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las

disposiciones sobre la materia.

Que los comprobantes de pago o pólizas de importación hayan sido anotados por el

sujeto del impuesto en su Registro de Compras, el mismo que deberá reunir los

requisitos previstos en las normas vigentes.

De los Registros y de la Facturación de Impuesto:

a.- Registros.- Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro



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de Ventas y otro de Compras en los que se anotarán las operaciones que realicen, de

acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

b.- Información Mínima de los Registros.-

Registro de Ventas:

El Registro de Ventas deberá tener la siguiente información mínima:

Fecha de emisión del comprobante de pago.

Tipo de documento de acuerdo con la codificación que apruebe SUNAT.

Serie del comprobante de pago.

Número del comprobante de pago en forma correlativa.

Número de RUC del cliente, cuando cuente con este.

Base imponible de la operación gravada y/o valor FOB de exportación de

bienes o valor de la factura, tratándose de exportación de servicios.

Importe total de las operaciones exoneradas e inafectas.

Impuesto general a las ventas y/o impuesto de promoción municipal, de ser el

caso.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total del comprobante de pago.

Registro de Compras:

El Registro de Compras deberá tener la siguiente información mínima:

Fecha de emisión del comprobante de pago extendido por el proveedor o la

fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes o utilización de

servicios.

Tipo de documento de acuerdo con la codificación que apruebe SUNAT.

Serie del comprobante de pago.



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Número del comprobante de pago

Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.

Nombre, razón social o denominación del proveedor.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal

y/o saldo a favor por exportaciones destinadas únicamente a operaciones

gravadas y/o de exportación.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal

y/o saldo a favor por exportaciones destinadas únicamente a operaciones

gravadas y/o de exportación, conjuntamente con operaciones no gravadas.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito

fiscal y/o saldo a favor por exportación.

Valor de las adquisiciones no gravadas.

Impuesto general a las ventas y/o impuesto de promoción municipal, de ser el

caso.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total del comprobante de pago.

Registro de Operaciones:

Para las anotaciones en los registros, se deberá observar lo siguiente:

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los

contribuyentes del impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las

modificaciones al valor de las mismas, en el mes que éstas se realicen.

Para efectos del Registro de Compras, las adquisiciones podrán ser anotadas

dentro de los doce (12) períodos tributarios (meses) computados a partir del

primer día del mes siguiente de la fecha de emisión del documento que

corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.



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Vencido este último plazo el adquiriente que haya perdido el derecho al crédito

fiscal podrá contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para

efectos del impuesto a la renta.

Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad podrán anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen

derecho a crédito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre

que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se pueda

efectuar la verificación individual de cada documento.

Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá

totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada página.

Medios para declarar las obligaciones tributarias.-

a.- Utilización de programas de declaración telemática para la presentación de

declaraciones tributarias:

Res. De Superintendencia 002/2000 – SUNAT.

Según la norma indicada, abarca dos tipo de declaraciones:

De tipo determinativa.- Siendo las declaraciones en las que el contribuyente

haciendo uso de su facultad de autoliquidación de impuestos, determina la

base imponible y en su caso los importes a pagar de aquellos tributos

obligados a declarar.

De tipo informativa.- Mediante la cual el contribuyente informa las

operaciones propias o la de terceros, en las que no se determina importe a

pagar alguno.

b.- Reglamento para la presentación de la declaración anual de operaciones con

terceros.-

Resolución De Superintendencia 016/2011 – SUNAT.



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Se denomina operaciones con terceros las transacciones realizadas, entre otras,

compras, ventas, la prestación o adquisición de servicios y de contratos de

construcción, entendiendo como tales a aquellas por las que exista la

obligación de emitir comprobantes de pago.

Existe la obligación de declarar aquellas transacciones, que en su conjunto

excedan las 2 UIT (unidad impositiva tributaria) por cada cliente o proveedor,

que generen ingresos, separadamente de aquellas que generen costo o gasto,

aun cuando se realicen con un mismo tercero.

c.- Presentación de Declaraciones mediante el Programa de Declaración

Telemática de Remuneraciones.-


Comúnmente se le denomina PDT de Remuneraciones, mediante el cual los

contribuyentes informan las remuneraciones que abona a sus trabajadores, así

como los descuentos por concepto de sistema nacional de pensiones, renta de

quinta categoría, seguro de vida ley (Essalud), así como las aportaciones por

concepto de ESSALUD

Mediante este sistema también se informa de los dependientes de los

trabajadores, como esposa(o) o conviviente e hijos.

d.- Declaración y Pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2002.


Mediante este programa los contribuyentes han declarado las rentas de tercera

categoría correspondiente al ejercicio económico 2002.

e.- Declaración y Pago de Diversas Obligaciones Tributarias, mediante los

programas de Declaración Telemática.-




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Mediante este programa de declaración telemática los contribuyentes deben

declarar los siguientes impuestos:

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.

Pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categoría, régimen general.

Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.

Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuada a los

perceptores de cuarta categoría.

Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas

o puestas a disposición, aún cuando el declarante no tenga la obligación de

efectuar retenciones por dichas rentas.

Tributos que gravan las remuneraciones.-

Debido a que la empresa tiene personal empleado a su cargo, está obligada llevar

planilla de remuneraciones, en las que se efectuarán los descuentos y las

aportaciones sobre las remuneraciones que se cancelan.

- ESSALUD.- La contribución es por cuenta exclusiva del empleador, con una tasa

del 9% sobre el total de las remuneraciones brutas de los trabajadores.

Sirve para que el personal empleado, así como sus cónyuges e hijos menores de

18 años puedan recibir los servicios de salud.

A la fecha, su fiscalización y recaudación está a cargo de la SUNAT.

- Sistema Nacional de Pensiones.- La contribución es por cuenta exclusiva del

trabajador, con una tasa del 13% sobre el total de las remuneraciones brutas de

los trabajadores.

A la fecha, su fiscalización y recaudación está en manos de la SUNAT.



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Diagnóstico Situacional de la Empresa.-

Diagnóstico de Factores Externos.-

Existen diversos factores que influyen en la marcha de empresa, en los que se puede

indicar los siguientes:

a) Fuerte competencia en el sector.- Si bien desde el inicio de actividades en el año

1976 hasta la actualidad la empresa ha ido creciendo considerablemente, puesto que

ya hace algunos años cuenta con un local propio y mucho más amplio. Sin embargo

ya hace algunos años el sector comercial de la mercería ha crecido

considerablemente, puesto que se han aperturado diversos locales comerciales

dedicados a la venta de mercería.

Lo que ha traído consigo que la empresa reduzca su margen de utilidad o margen

comercial.

b) Existencia de un gran sector informal.- Dada la angustiosa situación por la que

atraviesa nuestro país, existe gran cantidad de personas que se dedican al negocio

informal de venta de mercería, hecho que puede ser verificado en las calles del centro

cívico, mercados, Av. España, Las Malvinas, Zona Franca, y otras, quienes venden

productos similares a menores precios, aun cuando en su mayoría son productos de

baja calidad, pero que son demandados por los compradores, debido a su menor

precio que en las tiendas comerciales.

Diagnóstico del Aspecto Tributario.-

El 20 de diciembre de 2009, la empresa fue sancionada con cierre de local, debido a que

un vendedor no procedió a emitir la respectiva boleta de venta, procediendo el fedatario

de SUNAT a levantar el acta probatoria y el acta de cierre.

La sanción consistió originalmente en el cierre de local por el lapso de 05 días, sin



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embargo en aplicación a la Resolución N º 050-95-SUNAT se acogió al régimen de

gradualidad, rebajándose la sanción a 02 días.

La empresa en estudio fue intervenida por la Administración Tributaria – SUNAT el día

17 de febrero del 2,011, para fiscalizar el ejercicio económico 2010, debido a que

supuestamente habían efectuado pagos en exceso correspondiente al Impuesto a la

Renta de ese ejercicio, habiendo solicitado su devolución.

Como consecuencia de la fiscalización, en las que se encontraron una serie de errores, la

SUNAT procedió a emitir las resoluciones de multa y de determinación, por importes

bastante considerables.

Como es apreciar, la empresa en estudio tiene antecedentes negativos registrados en la

Administración Tributaria, que lo ubican como EMPRESA CON RIESGO

TRIBUTARIO, antecedente que tiene un peso preponderante para que sea nuevamente

intervenida por SUNAT.

Todos estos hechos generaran una situación de inestabilidad, que pueden condicionar la

existencia de la empresa en el mercado, lo que podría generar una disminución del

patrimonio de la empresa.

CASO PRÁCTICO INTEGRAL

Introducción.-

Con la finalidad de resaltar mejor la importancia de la Auditoría Tributaria Preventiva,

se ha elaborado cuadros comparativos, entre los importes que ha cancelado el

contribuyente durante el ejercicio 2010, por concepto de tributos, asimismo se indican

lo que se determinó a pagar como consecuencia de una Auditoría Tributaria Preventiva,

o lo que probablemente hubiese determinado Sunat.



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Información Presentada por el Cliente a la Auditoría Tributaria Preventiva,

Ejercicio 2013.

Por el ejercicio 2013, y durante la Auditoría Tributaria Preventiva, el cliente presento la

siguiente información y documentación.

a) Balance General al 31.12.2013.



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CUADRO N° 01

DISTRIBUCIONES LACTEOS SA.

RUC : 20275660222

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

( En Nuevos Soles )

Descripción Saldos Históricos Ajustes 2013 Saldos Ajustados Asientos Posteriores Balance Ajustado

Cód al 31-12-13 al 31-12-13 al Balance al 31-12-13

Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo

101 Caja y Bancos – Caja 8,637.63 8,637.63 8,637.63 104 Caja y Bancos – Bancos 423.67 423.67 423.67 12 Clientes 14 Ctas. Cobrar Acc y Personal 16 Cuentas por Cobrar Diversas 6,309.00 6,309.00 6,309.00 20 Mercaderias 57,701.00 57,701.00 57,701.00 28 Existencias por Recibir 33 Inmueb. Maquinaria y Equipo 38 Cargas Diferidas 499.38 499.38 499.38 39 Deprec y Amort. Acumulada 40 Tributos por Pagar

4011 - IGV 2,894.00 2,894.00 2,894.00

40173 - Rta 3era Categ 12,865.00 12,865.00 279.00 8,773.00 4,371.00 40174 - Rta 4ta Categ 40118 - Crédito ITAN 279.00 279.00 279.00 0.00 40174 - Rta 4ta Categ 4032 - S.N,P. 426.40 426.40 426.40 40.6 - Fracc. Tributario 0.00 0.00 40.8 - Tributos 286.00 286.00 286.00 41 Remunerac y Part. Por Pagar 783.44 783.44 783.44 42 Proveedores 12,363.82 12,363.82 12,363.82

46 Cuentas por Pagar Diversas

47 Benef. Sociales Trabajadores 273.76 273.76 273.76 50 Capital 10,873.65 598.00 11,471.65 11,471.65



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58 Reservas

59 Resultados Acumulados 30,426.44 1,657.00 32,083.44 32,083.44

89 Resultados del Ejercicio 28,213.17 1,969.00 26,244.17 8,773.00 17,471.17 88 Impuesto a la Renta 8,773.00 8,773.00

Totales 86,714.68 86,714.68 2,255.00 2,255.00 87,000.68 87,000.68 17,825.00 17,825.00 78,227.68 78,227.68

Fuente: Of.de Contaduría de la Empresa



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b) Estado de Ganancias y pérdidas ejercicio 2013.

Se indica la cantidad de S/. 572,690 de ventas, un costo de ventas de S/. 458,152, lo

que equivale al 80% de las ventas, alcanzando una utilidad bruta de S/. 114,538, al

que deducidos gastos e incrementado ingresos llega a una utilidad antes de impuestos

de S/. 26,244., a la cual aplicamos la tasa del 30% por Impuesto a la Renta, llegando

así a una utilidad del ejercicio de S/. 7,873.

CUADRO N° 02

DISTRIBUCIONES LACTEOS S.A. RUC :: 20275660222 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 ( Según Cliente ) Importe %

Ventas Netas 572,690 100.00

( - ) Costo de Ventas -458,152 -80.00

Utilidad Bruta 114,538 20.00

( - ) Gastos de Operación

Gastos de Administración -17,505

Gastos de Ventas -68,703 -86,208 -15.05

Utilidad de Operación 28,330 4.95

Otros Ingresos y Gastos

Gastos Financieros -195 -0.03

Ingresos Financieros Gravados 648

Ingresos Excepcionales 4

Cargas Excepcionales -573 -0.10

Utilidad antes de participaciónes e impuesto 28,213 4.93

Utilidad Ajustada Antes de Participacón e Impuesto 26,244 4.58

Participación Utilidades Trabajadores 8% de 0.00

Utilidad antes del impuesto 26,244 4.58

Impuesto a la Renta, neto de créditos -8,773 -1.53

UTILIDAD ( PERDIDA ) DEL EJERCICIO - AJUSTADA 17,471 3.05




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c) Determinación de la Renta Imponible ejercicio 2013.

A la utilidad antes de impuestos de S/. 26,244, se le adiciona 6,250, sumando S/.

32,494 que es la renta neta imponible.

A ese importe se le aplica la tasa del 30% del impuesto a la renta de tercera categoría

que asciende a S/. 9,748.

CUADRO N° 03

DISTRIBUCIONES LACTEOS S.A. RUC : 20275660222 DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE - EJERCICIO 2013 ( Según Cliente ) Utilidad antes de Participación e impuestos 26,244 ( + ) Más adiciones 6,250 RENTA NETA 32,494

( - ) Menos Participación Utilidades Trabajadores 0

8% de

RENTA NETA IMPONIBLE 32,494

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante 8,773

30% de --------------------> 32,494

( - ) Menos Pagos a Cuenta Ajustados -11,057

Saldo por Regularizar ( o a Favor ) -2,284


Coeficiente de Pagos a Cta. Renta 3º Categoria - Marzo a Diciembre 2,011

Impuesto Calculado 2010 8, 773 1.530 Total Ingresos 2010 573,342



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d) Actualización de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ejercicio

2013.

Los pagos a cuenta del ejercicio 2013, ascienden a S/. 10,954, a los que

se los ajusta por inflación llegando a S/. 11,057.

CUADRO N° 04

DISTRIBUCIONES LACTEOS S.A.

RUC : 20275660222

ACTUALIZACION DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ejercicio gravable de 2013

( Según Cliente )

Periodo Mes de Base Impuesto Crédito Impuesto Factor Pagos Valor

Tributario Pago Imponible Resultante IEAN Pagado Actualizac. Actualizados Resultante

al 31-12-10 del Ajuste

ene-10 feb-10 62,593 1,677 1,677 1.023 1,716 39 feb-10 mar-10 61,801 1,656 1,656 1.022 1,692 36 mar-10 abr-10 39,676 674 674 1.015 684 10 abr-10 may-10 37,307 634 634 1.015 644 10 may-10 jun-10 43,354 737 737 1.015 748 11 jun-10 jul-10 47,703 811 811 1.009 818 7 jul-10 ago-10 54,516 927 927 0.998 925 -2

ago-10 sep-10 32,813 558 558 0.998 557 -1 sep-10 oct-10 35,149 598 598 0.993 594 -4 oct-10 nov-10 38,933 662 662 0.996 659 -3 nov-10 dic-10 45,423 772 772 1.000 772 0 dic-10 ene-10 73,423 1,248 1,248 1.000 1,248 0

Totales 10,954 0 10,954 11,057 103


e) Resumen de las ventas ejercicio 2013

Las ventas declaradas ascienden a S/. 572,690 y un débito fiscal de S/.

103,098.

f) Resumen de las compras ejercicio 2013.

Las compras afectas declaradas ascienden a S/. 430,184, y un crédito

fiscal de S/. 77,444.



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CUADRO N° 05

RUC : 20275660222

RUC : 20275660222

Resumen de Ventas año 2013

Resumen de Compras año 2013

(Según Cliente )

(Según Cliente )

Mes Valor IGV Precio

Mes Valor de Venta IGV Precio

Venta Venta

Afecto Total Venta

ene-10 62,593 11,893 74,485

ene-10 9,754 9,754 1,853 11,607 feb-10 61,801 11,742 73,543

feb-10 55,848 55,848 10,611 66,460

mar-10 39,676 7,538 47,214

mar-10 49,444 49,444 9,394 58,839 abr-10 37,307 7,088 44,396

abr-10 13,051 13,051 2,480 15,531

may-10 43,354 8,237 51,591

may-10 34,933 34,933 6,637 41,570 jun-10 47,703 9,064 56,767

jun-10 35,504 35,504 6,746 42,250

jul-10 54,516 10,358 64,874

jul-10 47,714 47,714 9,066 56,780 ago-10 32,813 6,234 39,048

ago-10 29,571 29,571 5,618 35,190

sep-10 35,149 6,678 41,827

sep-10 30,340 30,340 5,765 36,104

oct-10 38,933 7,397 46,330

oct-10 27,614 27,614 5,247 32,860 nov-10 45,423 8,630 54,053

nov-10 37,995 37,995 7,219 45,214

dic-10 73,423 13,950 87,374

dic-10 58,417 58,417 11,099 69,517

Total 572,690 108,811 681,501

Total 430,184 430,184 81,735 511,919

Prom. 47,724.16 9,067.59 56,791.74



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g) Cálculo del IGV ejercicio 2013

El IGV cancelado durante el ejercicio 2013, asciende a S/.17,413.

CUADRO N° 06

DISTRIBUCIONES LACTEOSS.A.

RUC : 20275660222

CALCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 2013

(Según Cliente )

Mes Ventas Compras Crédito Fiscal Impuesto

V. Venta IGV V. Venta IGV Mes Ant. Mes Sgte. Pagado

ene-10 62,593 11,893 9,754 1,853 8,242 1,797 feb-10 61,801 11,742 55,848 10,611 1,131 mar-10 39,676 7,538 49,444 9,394 1,856

abr-10 37,307 7,088 13,051 2,480 1,856 2,753 may-10 43,354 8,237 34,933 6,637 1,600

jun-10 47,703 9,064 35,504 6,746 2,318

jul-10 54,516 10,358 47,714 9,066 1,292

ago-10 32,813 6,234 29,571 5,618 616

sep-10 35,149 6,678 30,340 5,765 914

oct-10 38,933 7,397 27,614 5,247 2,151 nov-10 45,423 8,630 37,995 7,219 1,411

dic-10 73,423 13,950 58,417 11,099 2,851

Total 572,690 108,811 430,184 81,735 18,834




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PROCESO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

PREVENTIVA



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CUADRO N° 07

RODRIGUEZ & CASTILLO

AUDITORES ASOCIADOS

HOJA DE TRABAJO

DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO FISICO VALORIZADO SEGÚN

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA. (A.T.P.)

INVENTARIO SEGUN A.T.P., valorizado al 31.12.13 508,301

( - ) Inventario según DD. JJ. Del contribuyente al 31.12.13 57,701

( = )

DIFERENCIA

450,600

( - ) Sustento según escrito del 05.02.14

2,422

Diferencia producto item 123

1,120

- 650 yogurtLaive

IGV considerado en item 2005 al 2016 1,302

( = ) DIFERENCIA NO SUSTENTADA S/. 448,178

Trujillo, 02 de Febrero del 2014

JOSE RODRIGUEZ GUZMAN

AUDITOR



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CUADRO N° 08

PALACIOS & CASTILLO

AUDITORES ASOCIADOS

Contribuyente:

DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A..

R.U.C. :

20275660222

1,- REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y DEL IMPUESTO

A LA RENTA TERCERA CATEGORIA

Se realizó una toma de inventario el 19.06.13, de cuya valorización se determina un inventario final al 31.12.13, encontrándose diferencias respecto a la Declaración Jurada Anual, Impuesto a la Renta de Tercera Categoría - PDT, Declaración Pago, Formulario 842.

INVENTARIO S/ ATP, valorizado al 31.12.10

508,301

( - ) Inventario según DD. JJ. Del contribuyente al 31.12.10 57,701

( = )

DIFERENCIA

450,600

( - ) Sustento según escrito del 05.02.13

2,422

Diferencia producto item 123

1,120

- 650 yogurt Laive

IGV considerado en item 2005 al 2016 1,302

( = ) DIFERENCIA NO SUSTENTADA S/. 448,178

Base Legal : art. 62º num. 5, art. 63º num. 2 y art. 64º num. 2 del D.S. 135-99-EF.(T.U.O. C.T.) Art.62° FACULTAD DE LA FISCALIZACIÓN, num. 5

Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su

Valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indi

cadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.

Art.63° DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA, num.2 Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación

Tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

Art.64° SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA, num. 2 La declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado

El deudor tributario.



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CUADRO N° 09

1.1 Determinación de margen de utilidad de negocios similares: Se tomó como muestra siete (7) negocios de actividades similares. Dicha información ha sido comparada con las Declaraciones Juradas presentadas por negocios de similar actividad económica

Negocios Ingresos Costo de

Ventas Utilidad % Utilid

Similares Promedio comercial

a 71,887 67,126 4,761 b 70,348 39,537 30,811 c 69,250 66,247 3,003 d 68,044 60,920 7,124 e 62,502 53,139 9,363 f 58,800 51,130 7,670 g 58,179 52,070 6,109

Total 459,010 390,169 68,841 17.64%

Base Legal : Art. 95° del D.S. 054-99-EF. (T.U.O. I. Rta.)

Art. 95°.- La SUNAT podrá aplícalos promedios y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones sobre base presunta Tratándose de contribuyentes omisos a la presentación de la declaración, los promedios y porcentajes a que se refiere el Párrafo anterior constituyen base cierta que no admite prueba en contrario.



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1.2 Determinación de Ingresos del período auditado:

La diferencia no sustentada constituye ventas omitidas a las cuales se adiciona el margen de utilidad del sector:

( = ) DIFERENCIA NO SUSTENTADA

448,178

( + ) MARGEN DE UTILIDAD 17.64%

79,076

( = ) TOTAL VENTAS OMITIDAS

527,254

Base Legal : art. 96 del D.S. 054-99-EF. ( T.U.O. I.Rta.)

ingresos estimados presuntivamente, valores de mercado u otros índices técnicos que señale el Reglamento.

1.3 Determinación de Ingresos mensuales del ejercicio Enero a Diciembre 2013:

PERIODO Ventas seg. REPAROS Ventas seg. Contrib. B. Cierta B. Presunta A.T.P.

ene-13 62,593 57,627 120,219 feb-13 61,801 56,897 118,698 mar-13 39,676 36,528 76,204 abr-13 37,307 34,348 71,655 may-13 43,354 39,914 83,268 jun-13 47,703 43,918 91,621 jul-13 54,516 50,191 104,707 ago-13 32,813 30,210 63,023 sep-13 35,149 32,360 67,510 oct-13 38,933 35,844 74,777 nov-13 45,423 41,819 87,242 dic-13 73,423 67,598 141,021 Total 572,690 527,254 1,099,944



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Cálculo: 62,593

11%

572,690

11% x 527,254

57,627



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CUADRO N° 11


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2.- DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

B. Impon. B. Impon. Impuesto Crédito Crédito Crédito Crédito Impuesto Impuesto

Período Según Reparos Según Resultante Fiscal S. Reparos Fiscal S. Fiscal mes Fiscal mes A Pagado Omisión

Cliente

A.T.P.

Cliente A.T.P. anterior siguiente pagar

ene-13 62,593 57,627 120,219 21,640 1,853 1,853 8,242 11,544 1,272 10,272 feb-13 61,801 56,897 118,698 21,366 10,611 10,611 10,754 1,074 9,681 mar-13 39,676 36,528 76,204 13,717 9,394 9,394 4,322 0 4,322 abr-13 37,307 34,348 71,655 12,898 2,480 2,480 10,418 2,610 7,808 may-13 43,354 39,914 83,268 14,988 6,637 6,637 8,351 1,516 6,835 jun-13 47,703 43,918 91,621 16,492 6,746 6,746 9,746 2,196 7,550 jul-13 54,516 50,191 104,707 18,847 9,066 9,066 9,782 1,225 8,556

ago-13 32,813 30,210 63,023 11,344 5,618 5,618 5,726 582 5,143 sep-13 35,149 32,360 67,510 12,152 5,765 5,765 6,387 867 5,521 oct-13 38,933 35,844 74,777 13,460 5,247 5,247 8,213 2,038 6,175 nov-13 45,423 41,819 87,242 15,703 7,219 7,219 8,484 1,330 7,155 dic-13 73,423 67,598 141,021 25,384 11,099 11,099 14,284 2,703 11,581 Total 572,690 527,254 1,099,944 197,990 81,735 81,735 8,242 0 108,013 17,413 90,600

Base Legal : D.S. 055-99-EF



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CUADRO N° 12


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3.- DETERMINAC. DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA

TERCERA CATEGORIA

Ing. Según Cuota Cuota OMISION Período A.T.P. P/A/C Pagada Renta

ene-13 120,219 2,975 1,677 1,298 feb-13 118,698 2,938 1,656 1,282 mar-13 76,204 2,046 674 1,372 abr-13 71,655 1,924 634 1,290 may-13 83,268 2,236 737 1,499 jun-13 91,621 2,460 811 1,649 jul-13 104,707 2,811 927 1,884 ago-13 63,023 1,692 558 1,134 sep-13 67,510 1,813 598 1,215 oct-13 74,777 2,008 662 1,346 nov-13 87,242 2,342 772 1,570 dic-13 141,021 3,786 1,248 2,538

Total 1,099,944 29,032 10,954 18,078


NOTA:

Cuadro desarrollado solo con fines didácticos.



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CUADRO N° 13


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4.- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA 2013 : Descripción Importe Total

Parcial

Utilidad ( pérdida ) según Balance: DD. JJ 0674-50669305-29 26,244 Adiciones y/o deducciones según DD. JJ. 6,250 Renta neta o ( Pérdida ) según DD. JJ. 32,494 Pérdida tributaria de ejercicios anteriores. Renta neta o ( Pérdida ) según contribuyente 32,494 MAS : REPAROS SEGÚN A.T.P. Ventas omitidas según detalle de A.T.P. 527,254 Total reparos según A.T.P. 527,254 Renta neta o (pérdida ) según A.T.P. 559,748

Impuesto a la Renta 30% 151,132

CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION Impuesto extraordinario a los activos netos 2010 0 Sub total 151,132 Por reinversión Impuesto a la Renta de fuente extranjera Por donaciones Otros créditos Sub total 151,132 CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION Pagos a cuenta mensuales ajustados -11,057 Saldo a favor del ejercicio anterior Otros créditos SALDO POR REGULARIZAR 140,075 Factor de actualización 1.003 1,405 Omisión actualizada 141,480 Pago de regularización OMISION 141,480

Se procede a determinar sobre base presunta las ventas omitidas, agregando un margen de utilidad de 17.64% del sobrante de mercadería según inventario físico.




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CUADRO N° 14


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5.- DETERMINACION DE LAS MULTAS:

5.1. MULTA POR IGV

Tributo Según A.T.P. Tributo Según Cliente C.T. (1) C.T. (2) Multa (3)

Período débito crédito impuesto débito crédito impuesto art. 178° art. 178° 50%

fiscal fiscal resultante fiscal fiscal resultante num 1 num 2

ene-13 21,640 1,853 19,786 11,893 1,853 10,039 9,747 4,873 feb-13 21,366 10,611 10,754 11,742 10,611 1,131 9,624 4,812 mar-13 13,717 9,394 4,322 7,538 9,394 -1,856 6,178 3,089 abr-13 12,898 2,480 10,418 7,088 2,480 4,609 5,809 2,905 may-13 14,988 6,637 8,351 8,237 6,637 1,600 6,751 3,376 jun-13 16,492 6,746 9,746 9,064 6,746 2,318 7,428 3,714 jul-13 18,847 9,066 9,782 10,358 9,066 1,292 8,489 4,245

ago-13 11,344 5,618 5,726 6,234 5,618 616 5,110 2,555 sep-13 12,152 5,765 6,387 6,678 5,765 914 5,473 2,737 oct-13 13,460 5,247 8,213 7,397 5,247 2,151 6,063 3,031 nov-13 15,703 7,219 8,484 8,630 7,219 1,411 7,073 3,537 dic-13 25,384 11,099 14,284 13,950 11,099 2,851 11,433 5,717

Total 197,990 81,735 116,255 108,811 81,735 27,076 83,001 6,178 44,589

Base Legal: art.178° num. 1 y 2 del D.S. 135-99-EF.

(1) Artículo 178°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, num. 1. 1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos

u omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria.

(2) Artículo 178°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, num. 2. 2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores simila-

res o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

(3) Sanción: 50% del tributo omitido.



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CUADRO N° 15

5.2 MULTA POR RENTA – REGULARIZACIÓN

CONCEPTO CLIENTE A.T.P.

Renta imponible según 32,494 559,748

Impuesto 30% 8,773 151,132

( - ) Menos:

Pagos a cuenta ajustados -11,057 -11,057

Saldo a Regularizar o a Favor -2,284 140,075

( + ) Mas:

Factor de actualización (1,003) 1,405

Omisión Renta 141,480

IMPORTE DE LA MULTA RENTA

141480.00 ( x 0,50 ) = 70,740

Motivo de la Multa:

DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS EN LAS DECLARACIONES JURADAS

Reparos 527,254 27% 142,359



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CUADRO N° 16 DISTRIBUCIDORA LACTEOS.A.

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RESUMEN DE LA DEUDA – SEGÚN AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA – EJERCICIO 2013

1.- DETERMINACIÓN I.G.V. MÁS INTERESES

Omisión % intereses % intereses Total

Período IGV de al de al Deuda

actualizaciòn 31.12.13 actualizaciòn 02.05.2014

ene-13 10,272 17.012 1,747 12.273 1,475 13,495 feb-13 9,681 15.359 1,487 12.273 1,371 12,538 mar-13 4,322 13.759 595 12.273 603 5,521 abr-13 7,808 11.946 933 12.273 1,073 9,814 may-13 6,835 10.293 704 12.273 925 8,464 jun-13 7,550 8.639 652 12.273 1,007 9,209 jul-13 8,556 7.680 657 12.273 1,131 10,344

ago-13 5,143 5.920 304 12.273 669 6,116 sep-13 5,521 4.160 230 12.273 706 6,456 oct-13 6,175 2.453 151 12.273 776 7,103 nov-13 7,155 0.800 57 12.273 885 8,097 dic-13 11,581 0.0 12.273 1,421 13,003

Total 90,600 7,518 12,042 110,160



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CUADRO N° 17 2.- DETERMINACIÓN MULTAS MÁS INTERESES: I.G.V.

Multa % intereses % intereses Total

Período IGV de al de al Deuda

actualizaciòn 31.12.14 actualizaciòn 05.02.14

ene-13 4,873 17.012 829 12.273 700 6,402 feb-13 4,812 15.359 739 12.273 681 6,232 mar-13 3,089 13.759 425 12.273 431 3,945 abr-13 2,905 11.946 347 12.273 399 3,651 may-13 3,376 10.293 347 12.273 457 4,180 jun-13 3,714 8.639 321 12.273 495 4,530 jul-13 4,245 7.680 326 12.273 561 5,132

ago-13 2,555 5.920 151 12.273 332 3,038 sep-13 2,737 4.160 114 12.273 350 3,200 oct-13 3,031 2.453 74 12.273 381 3,487 nov-13 3,537 0.800 28 12.273 438 4,002 dic-13 5,717 0.0 12.273 702 6,418

Total 44,589 3,702 5,927 54,218

TOTAL DEUDA 164,378



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CUADRO N° 19

4.- DETERMINACIÓN MULTAS MÁS INTERES: RENTA

Multa % Intereses Total Total

Período Renta de al Deuda Multas e

actualizaciòn 05.02.2014 Intereses

Reg-02 70,740 7.900 5,588 76,328 76,328

70,740 7.900 5,588 76,328 76,328

TOTAL DEUDA

S/. 228,985

CUADRO N° 18

3.-DETERMINACIÓN INTERES RENTA

Omisión % Intereses Total Total

Período Renta de al Deuda tributo e

actualizaciòn 05.02.14 interes

Reg-02 141,480 7.900 11,177 152,657 152,657 141,480 7.900 11,177 152,657 152,657



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CUADRO N° 20 DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A. RUC : 20275660222

RESUMEN COMPARATIVO DE PAGO DE

IMPUESTOS,

MULTAS E INTERESES Concepto Según Según

Cliente A.T.P.

I.- Impuesto a la Renta:

1.- Ventas 572,690 1,099,944

( - ) Costo de Ventas -458,152 -458,152

Utilidad Bruta 114,538 641,792

+ / - Ingresos/Gastos 88,294 88,294

Utilidad antes de Impuesto 26,244 553,498

Adiciones 6,250 6,250

Impuesto a la Renta 8,773 151,132

( - ) Pagos a Cuenta -11,057 -11,057

Saldo a Regul. o a Favor -2,284 140,075

Actualización

1,405

Omisión Total

141,480

Intereses

11,177

Total deuda Regulariz. Renta

152,657

Intereses Pagos a Cta. Renta

0 II.- Impuesto General a las Ventas:

2.- Ventas 572,690 1,099,944

IGV (débito fiscal) 108,811 197,990

Compras 430,184 430,184

IGV (crédito fiscal) 81,735 81,735

IGV a Pagar 17,413 108,013

Omisión Total

90,600

Intereses

19,560

Total deuda IGV

110,160

III.- Multas:

3.- Multas IGV

44,589

Intereses multa IGV

9,629

Total deuda multas IGV

54,218

4.- Multas Impuesto Renta

70,740

Intereses multa Renta

5,588

Total deuda multas Renta

76,328

Total Multas

130,547



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CUADRO N° 21 DISTRIBUIDORA LACTEOSS.A. RUC : 20275660222

RESUMEN COMPARATIVO DE PAGO DE IMPUESTOS, MULTAS E INTERESES

Concepto Según Según

Cliente A.T.P.

1.- Impuesto a la Renta 3º Cat. 8,773 151,132 ( - ) Pagos a Cuenta -11,057 -11,057 Saldo a Regul. o a Favor -2,284 140,075 Actualización 1,405 Omisión Renta 141,480 Intereses Renta 11,177

2.- Intereses Pagos a Cta. Renta 0

3.- Impuesto General a las Ventas 17,413 108,013 ( - ) Pago I.G.V. -17413

Omisión I.G.V. 90600 Intereses IGV 19,560

4.- Multas Renta e IGV 115,329 Intereses Multas, Renta e IGV 15,217

Total General S/. 26,186 393,363

Comparativo en Importes y Porcentajes

Detalle Importe %

Deuda según ATP 393,363 100 Pagos según Contribuyente 26,186 7



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73

IV DISCUSION

Proceso de la Auditoría Tributaria Preventiva, Ejercicio 2013.

Con la finalidad de verificar la veracidad de la información presentada por el cliente o

contribuyente, se da inicio a la Auditoría Tributaria Preventiva, la misma que se inicia el

02.05.13; hecha una evaluación previa de la documentación presentada, se concluye que

la misma no se ajustaba a la verdad, por lo que el día 31.12.13 se procede a realizar un

inventario físico de mercaderías el mismo que ascendió a S/. 508,301, monto que difiere

considerablemente de S/. 57,701 que se indica en la Declaración Jurada Anual del

Impuesto a la Renta Ejercicio 2013.

Con fecha 05.02.14 el cliente nos hace llegar una carta, indicando que habían errores en

la elaboración de la toma de inventarios, la misma que es aceptada, quedando como una

DIFERENCIA NO SUSTENTADA de S/. 448,178. por parte del cliente.

REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IGV Y DEL IMPUESTO A LA

RENTA.-

Tomando como base la diferencia no sustentada y como referencia lo declarado por 07

contribuyentes de giro similar, nuestra Auditoría determinó un margen de 17.64% de

utilidad sobre el costo de ventas, que aplicado a S/. 448,178, se llega a la cantidad de S/.

527,254, lo cual es considerado como VENTAS OMITIDAS.

De igual forma determinó los ingresos mensuales del ejercicio 2013, tomando como

referencia lo declarado por el cliente S/. 572,690 más las ventas omitidas se determina

la cantidad de S/. 1,099,944 de VENTAS

Según Auditoría Tributaria Preventiva.



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74

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 2013.

Con los datos determinados en el párrafo anterior se determinó una omisión del IGV

durante el ejercicio 2010, de S/. 94,891.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORÍA

2013.

A la Renta Neta Imponible declarada por el cliente, se le adiciona la cantidad de S/.

527,254 por concepto de ventas omitidas, determinando una Renta Neta Imponible de

S/. 559,748 lo que determina un Impuesto a la Renta de S/. 167,924, al que se le deduce

los pagos a cuenta realizados y se le adiciona el factor de actualización, llegando a un

impuesto omitido de S/. 141,480.

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA SEGÚN AUDITORÍA TRIBUTARIA

PREVENTIVA.

a.- Tributos más intereses.-

- Impuesto General a las Ventas 115,347.00

- Impuesto a la Renta 152,657.00

b.- Multas más intereses

- Multa Impuesto General a las Ventas 57,692.00

- Multa Impuesto a la Renta 76, 328.00

Total Deuda al 05.02.14 402,024.00



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V CONCLUSIONES

1. Del análisis de la situación tributaria y como resultado de la aplicación de la

Auditoría Tributaria Preventiva, se han determinado omisiones en el Impuesto

General a las Ventas e Impuesto a la Renta, que la empresa debe regularizar vía

pago directo o fraccionamiento, según Art. 36° del Código Tributario.

2. De la determinación del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta,

producto de la aplicación de la auditoria tributaria preventiva se ha determinado

una deuda total al 05.02.14 de S/. 402,024.00 tal como se ilustra en los cuadros

Nº 21 y 22, apreciándose una debilidad del control interno.

3. Se ha determinado que la empresa presenta una debilidad en cuanto al registro y

evaluación del control de inventarios lo que motivo las diferencias encontradas

en la Auditoría Tributaria Preventiva, esto se debe a que la empresa en el

desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en el Código

Tributario, la Ley del Impuesto General a las Ventas, la Ley del Impuesto a la

Renta y sus respectivos Reglamentos, lo que motivo la Auditoría Tributaria

Preventiva.

4. La empresa en el desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en

la Ley del Impuesto General a las Ventas, la ley del Impuesto a la Renta y sus

respectivos reglamentos, lo que motivo la auditoria tributaria preventiva



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VI RECOMENDACIONES

1. Es recomendable que la empresa se desarrolle dentro del marco estrictamente legal

en el desarrollo de sus actividades, aportando sus impuestos que le corresponda

realizar.

2. Es conveniente que la empresa aplique la Auditoría Tributaria Preventiva como una

dinámica operativa o como una política institucional, lo que va a dar como

resultado la disminución del riesgo tributario.

3. A efectos de fortalecer la debilidad del control interno respecto a las existencias de

almacén debe tomarse como una política operativa la toma de inventarios

mensuales.

4. En tanto el personal de la empresa no este debidamente capacitado en las normas

tributarias, se recomienda que esta cuente con una asesoría externa, para que la

empresa pueda cumplir con las normas legales y no tenga ninguna contingencia

tributaria.



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VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Burgos, A.; Impuestos Internos en el Perú, Primera Edición.

2. Estudio Caballero Bustamante, Estudio Práctico de la ley del Impuesto a la Renta:

Ejercicios 1,998 y 1,999.

3. Estudio Caballero Bustamante.(2002), Revista Caballero Bustamante, Lima.

4. Hernández, R. y otros. Metodología de la Investigación.(1998) Segunda Edición;

Editorial Mc Graw Hill.

5. Instituto de Investigación Pacifico y Actualidad Empresarial (2002); Compendio

Tributario Código Tributario, Ley del Impuesto a la Renta Reglamento del

Impuesto a la Renta, Ley del Impuesto General a las Ventas, Comprobantes de

pago, Editorial Pacifico Editores, Lima.

6. Instituto de Investigación Pacifico y Actualidad Empresarial (2002). Contabilidad

Gerencial y Finanzas para Ejecutivos; Editorial Pacifico Editores, Lima.

7. Instituto de Investigación Pacifico y Actualidad Empresarial.(2002), Revistas de

Actualidad Empresarial, Editorial Pacifico Editores, Lima.

8. Kohler, E., Diccionario de Términos Económicos y Contables.

9. Estudio Morales, Saldaña & Asociados.(2008); Código Tributario, Editorial Jurista

Editores.

10. Valdivia, C. y otros (2008). Normas Internacionales de Contabilidad; Editorial

Pacifico Editores, Lima.

11. Vargas, V. Y otros.(2001). Auditoría Tributaria; Editorial Pacífico Editores



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ANEXOS



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