SPM - organisasi jasa -govindrajan

7/23/2019 SPM - organisasi jasa -govindrajan

http://slidepdf.com/reader/full/spm-organisasi-jasa-govindrajan 1/16

MAKALAH SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN PADA ORGANISASI JASA

Program Studi Akuntansi

Disusun oleh:

Vanica Audi Prasety Muhari 13.0102.0071

endi Adam !intoro 13.0102.007"

#oko Mukoro$in 13.0102.00%1

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MAGELANG



DESEMBER 2015

BAB I. PENDAHULUAN

A. Latar Bea!a"# Ma$aa%

Sistem &engendalian mana'emen tidak hanya menyangkut as&ek

manu(aktur sa'a. Sistem &engendalian mana'emen 'uga $er(ungsi &ada sektor

'asa. Dalam &roses &engendaliannya) sektor 'asa mem&unyai karakteristik

yang relati( $er$eda di$anding sektor manu(aktur. Sistem &engendalian

mana'emen yang akan di$ahas adalah dikhususkan &ada organisasi 'asa

&ro(esional *konsultan hukum) &engacara) akuntansi dan &ro(esi se'enis+)

rumah sakit) nirla$a *yayasan+) &emerintah dan organisasi dagang *agen)

distri$utor) &engecer+.

Perusahaan 'asa keuangan meru&akan &erusahaan yang $idang utamanya

adalah mengelola uang. Pada dasarnya &erusahaan ini $ertindak se$agai

&enengah yakni ia mem&eroleh uang dari &ara de&osan atau &ena$ung dan

memin'amkannya &ada &erorangan atau &erusahaan. ,indakan lainnya adalah

&emindah resiko *risk shi(ters+) yakni mem&eroleh uang dalam $entuk &remi)

mengin-estasikan &remi terse$ut dan menerima resiko ter'adinya &eristia

tertentu se&erti kematian atau kerusakan. ,indakan lainnya adalah se$agai

&edagang yakni mem$eli dan men'ual sekuritas $aik untuk mereka sendiri

atau&un nasa$ahnya. Melihat $idang usaha yang di'alankan) maka &erusahaan

'asa keuangan mem&unyai $e$era&a masalah terhada& &engendalian

mana'emennya yang $er$eda dari &erusahaan 'asa lainnya.

B. R&'&$a" Ma$aa%

1. !agaimanakah karakteristik organisasi 'asa secara umum/



2. !agaimanakah karakteristik dan sistem &engendalian dari organisasi 'asa

&ro(essional/

3. !agaimanakah karakteristik dan sistem &engendalian dari organisasi

&eraatan kesehatan/

. !agaimanakah karakteristik dan sistem &engendalian dari organisasi

nirla$a/

BAB II. PEMBAHASAN

A. Or#a"($a$( Ja$a Se)ara U'&'

rganisasi 'asa adalah organisasi yang mem&roduksikan dan memasarkan 'asa

'asa yang tidak $eru'ud.

1. Kara!ter($t(!

a. Ket(a*aa" Per$e*(aa" +e",a"##a

!arang da&at disim&an dalam $entuk &ersediaan yang meru&akan

&enyangga untuk mem&erkecil dam&ak (luktuasi dalam -olume

&en'ualan terhada& &roses &roduksi. Meski&un &erusahaan manu(aktur

da&at mem&eroleh &enda&atan di masa de&an dari &roduk yang ada saat

ini) &erusahaan tidak da&at menyim&an 'asa &erusahaan. Perusahaan

harus $erusaha meminimalkan ka&asitas yang tidak ter&akai. leh

karena itu -aria$el kunci ham&ir di semua organisasi 'asa adalah sam&ai

se'auh mana ka&asitas sek arang ini disesuaikan dengan &ermintaan.

rganisasi 'asa $erusaha melakukan &enyesuaian ini dengan dua cara

yaitu) &ertama) organisasi $erusaha untuk meningkatkan &ermintaan

selama &eriode se&i dengan usahausaha &emasaran dan konsesi harga.

edua) 'ika memungkinkan organisasi menyesuaikan 'umlah tenaga



ker'a untuk mengantisi&asi &ermintaan dengan tindakantindakan)

se&erti men'adalkan akti-itas &elatihan &ada &eriode se&i dan

mengkom&ensasi 'am ker'a yang &an'ang selama &eriode si$uk dengan

aktu li$ur di kemudian hari.

-. Ke$&(ta" *aa' 'e"#e"*a(!a" !&a(ta$

Perusahaan 'asa tidak da&at menilai kualitas &roduk sam&ai &ada saat

'asanya diserahkan) dan seringkali &enilaian terse$ut $ersi(at su$'ekti(.

,idak se&erti &roduk &erusahaan manu(aktur yang &roduknya da&at dinilai secara kasat mata.

). Pa*at Kar,a

Perusahaan manu(aktur da&at menggunakan &eralatan &roduksi

sehingga mengurangi $iaya ga'i untuk $uruh) sedangkan &erusahaan

'asa tidak da&at melakukan hal semacam itu karena ham&ir semua

&erusahaan 'asa $ersi(at &adat karya.

*. Or#a"($a$( M&t(U"(t

!e$era&a organisasi 'asa mengo&erasikan $anyak unit di $er$agai

lokasi dimana setia& lokasi adalah relati( kecil. esamaan dari unitunit

yang ter&isah ini mem$erikan gam$aran dasar yang umum untuk

menganalisis anggaran dan menge-aluasi kiner'a. 4n(ormasi dari setia&

unit da&at di$andingkan dengan ratarata sistem atau regional) dan

da&at digunakan untuk mengidenti(ikasi kiner'a karyaan.

2. Se/ara% Per!e'-a"#a"

Akuntansi $iaya dahulu hanya dilaksanakan oleh &erusahaan manu(aktur)

namun setelah &erang dunia ke dua &erusahaan 'asa mulai menggunakan

data $iaya &roduk dan data akuntansi lainnya) dan &erkem$angan sistem



&enendalian mana'emen organisasi 'asa $erkem$ang sama &esatnya

dengan sistem &engendalian yang ada di &erusahaan manu(aktur.

B. Or#a"($a$( Ja$a Pre$("a

1. Kara!ter($t(! !%&$&$

a. Sa$ara"

rganisasi &ro(esional memiliki relati( sedikit akti-a yang $eru'ud.

Akti-a utamanya adalah keteram&ilan dari sta( &ro(esional yang tidak

muncul di neraca &erusahaan) sehingga sasaran akuntansi mereka

adalah untuk mem$erikan kom&ensasi yang memadai &ada

&ro(esional terse$ut. Di$anyak organisasi sasaran yang terkait adalah

meningkatkan ukuran organisasi. Se$agian lagi mencerminkan skala

ekonomi dalam menggunakan usaha dari sta( karyaan dan unit

sentral yang $ertanggung 'aa$ untuk men'aga organisasi.

-. Pre$("a

rganisasi &ro(esional adalah organisasi &adat karya) dan

karyaannya adalah orangorang khusus.

). Pe"#&!&ra" I"+&t *a" O&t+&t

ut&ut organisasi &ro(sional tidak da&at diukur dengan ukuran (isik

tertentu. Misalnya e(ekti(itas dari ker'a seorang dokter $ukanlah

diukur dari $era&a &asien yang ia tangani namun 'umlah5kualitas

layanan yang di$erikan dokter terse$ut. #umlah &asien hanya

$erkaitan dengan kuantitas 'asa yang di$erik an $ukan kualitas 'asa

yang di$erikan *meski&un kualitas yang $uruk tercermin dalam

&enda&atan yang $erkurang dalam 'angka &an'ang+.



*. Per&$a%aa" Ke)(

Dengan $e$era&a &engecualian) se&erti kantor lem$aga hokum)

akuntan) organisasi &ro(essional $iasanya re lati-e kecil dan $erlokasi

&ada satu tem&at sa'a. Mana'er &uncak &ada organisasi se&erti ini $isa

mengaasi dan memoti-asi &egaainya secara langsung dan

&endekatan &ri$adi sa'a. Sehingga) ke$utuhan untuk sistem

&engendalian mana'emen tidaklah meru&akan h al yang mendesak.

e. Pe'a$ara"Pa*a +er&$a%aa" 'a"&a!t&r

&emilihannya 'elas antara kegiatan &roduksi dan &emasaran. Pada

organisasi &ro(esi &emilihan terse$ut tidak ada. Pemasaran &ada

dasarnya meru&akan kegiatan inti &ada semua organisasi.

2. S($te' Pe"#e"*a(a" Ma"a/e'e"

a. Pe"e"t&a" Har#a

6arga 'ual dari &eker'aan yang dilakukan &ada organisasi &ro(esi

$iasa$ya diteta&kan secara tradisional. ,ari( $iasanya didasarkan &ada

'am ker'a untuk kom&ensasi dengan tingkat &ro(esionalnya) ditam$ah

$iaya o-erhead dan la$a. !iasanya 'uga di$e$ankan $iaya teta&nya.

-. P&$at a-a *a" %ar#a tra"$er

rganisasi nirla$a $iasanya menggunakan &usat la$a. nit

&endukung) se&erti &emeliharaan)&roses in(ormasi)trans(ormasi)

telekomunikasi) &ercetakan dan se'umlah material dan 'asa)

mem$e$ankan uang yang dikonsumsinya &ada 'asa yang

di$erikannya.



). Pere")a"aa" $trate#( *a" +e"#a"#ara"

Pada umumnya) sistem &erencanaan strategi di$uat tidak se$aik &ada

&erusahaan manu(aktur. Pada organisasi &ro(esi) asset utamanya

adalah orang) dan alau&un ter'adi (luktuasi 'angka &endek

&egaainya) &eru$ahan ukuran dan kom&ensasiuntuk sta(nya le$ih

mudah di$uat dan dire-isi dimana &erlu.

*. Pe"#e"*a(a" +era$(

Perhatian yang $esar hendaknya di$erikan &ada &en'adalanaktu

dan &ro(essional terse$ut. ,he $illed time ratio adalah rasio 'umlah

'am yang di&akai terhada& total 'am ker'a yang tersedia dari

&ro(essional terse$ut) diaasi dengan cermat. etidakmam&uan un

tuk menci&takan standar ker'a dan ukuran &restasinya) akan mem$aa

dam&ak terhada& &erencanaan dan &engendalian tugas seharihari.

e. Pe"#&!&ra" *a" +e"(a(a" !("er/a

iner'a &ro(essional cuku& mudah dinilai. 8amun ada 'uga kiner'a

&ro(essional yang cuku& sulit dunilai. ntuk $e$era&a kondisi) ukuran

&restasi $iasanya tersedia.

3. Or#a"($a$( Ja$a Ke&a"#a"

1. Kara!ter($t(! !%&$&$

a. A!t(4a '"eter

e$anyakan akti-a dari &erusahaan 'asa keuangan $ersi(at moneter.

8ilai sekarang dari akti-a moneter adalah 'auh le$ih mudah untuk



diukur di$andingkan dengan nilai &a$rik dan akti-a (isik lainnya) atau

&aten dan akti-a tidak $eru'ud lainnya.

-. Ja"#!a a!t& tra"$a!$(

Pengendalian memerlukan &engaasan yang $erkaln'utan atas

kelayakan dari transaksi selama 'angka aktu hidu&nya) termasuk

audit &eriodik atas semua &in'aman yang $eredar.

). I'-aa" *a" r($(!

!anyak &erusahaan 'asa keuangan $ergerak dalam $isnis yang

menerima risiko se$agai ganti atas im$alan yang di&eroleh.

*. Te!"#(

Perusahaan 'asa keuangan telah menggunakan teknologi in(ormasi

se$agai suatu cara untuk menaarkan layanan yang ino-ati(.

2. Pr$e$ Pe"#e"*a(a" Ma"a/e'e"

Mem$andingkan kiner'a keuangan dianalisis dengan &enda&atan dan

$e$an aktual dengan anggaran) dengan mengidenti(ikasikan -arians

-arians &enting) dan mengam$il tindakan yang sesuai atas -arians-arians

terse$ut.

D. Or#a"($a$( Peraata" Ke$e%ata"

rganisasi yang dimaksud dalam hal ini adalah rumah sakit)klinik) rumah

sakit $ersalin) la$oratorium kesehatan) dan organisasi se'enis lainnya. Pada



dasarnya ciriciri organisasi se&erti ini meru&akan organisasi nirla$a) ta&i

$anyak 'uga diantaranya yang meru&akan &erusahaan yang $erorientasi la$a.

1. Kara!ter($t(! !%&$&$

a. Ma$aa% $$(a ,a"# $&(t

Masyarakat sering dihada&kan dengan &elayanan rumah sakit yang

tidak $agus) tingginya tari( rumah sakit) tingginya o$at dan masalah

masalah lainnya. Dilain si si 'umlah orang sakit terus $ertam$ah karena

kema'uan &engo$atan mem&er&an'ang hara&an hidu& manusia) yang

&ada gilirannya mem$utuhkan &eraatan. Pihak yang menyediakan

layanan kesehatan se$enarnya sadar akan masalah ini) namun

di&erlukan mekanisme terten tu yang tidak saling merugikan antara

&enyedia dan &emakai &eraatan kesehatan.&enyedia layanan kesehatan

menyadari masalah ini) teta&i tidak mengetahui $agaimana masyarakat)

terutama kongres) akan menanganinya. ,eta&i) 'elas $aha &em$erian

layanan kesehatan akan $eru$ah secara drastis. rganisasi layanan

kesehatan harus as&ada terhada& &eru$ahan&eru$ahan ini.

-. Per&-a%a" +e",e*(a /a$a +eraata" !e$e%ata"

Dengan meningkatnya $iaya &eraatan kesehatan) &eru$ahan signi(ikan

ter'adi dalam hal &elayanan &era atan) yang dulunya dilakukan oleh

$e$era&a &enyedia &eraatan kesehatan. !anyak 'asa yang se$elumnya

dilakukan oleh rumah sakit)sekarang cuku& dilakukan oleh klinik

tertentu sa'a.

). Pe'-a,ar +(%a! !et(#a

Semakin $anyak organisasi &emeliharaan kesehatan *helath

maintenance organi9ation 6M+ yang mengganti dokter) rumah sakit)

dan &enyedia lain. rgansisasiorganisasi terse$ut mem$uat kontrak



dengan &erusahaan&erusahaan untuk menyediakan layanan medis

ke&ada karyaan &ada harga yang teta& &er orang yang dicaku&. Pada

gilirannya) 6M mem$uat kontrak dengan rumah sakit dan &enyedia

lainnya. leh karena itu) 6M memiliki tugas yang sulit untuk

mengendalikan &em$ayaran&em$ayarannya agar tidak melam&aui

iuran yang mereka terima) teta&i dengan memastikan $aha layanan

kesehatan yang memadai teta& disediakan.

*. Pre$("a

Pengaruh &engendalian mana'emen &ada &ro(essional ini sama dengan

yang ter'adi &ada orga nisasi &ro(esional lainnya. ;oyalitas mereka

$iasanya le$ih mengarah &ada &ro(esi) tidak &ada organisasi.mana'er

$agian &ada dasarnya meru&akan seorang &ro(essional yang melakukan

(ungsi mana'emennya hanya &ada &aruh aktu.

e. Pe"t("#",a +e"#e"*a(a" '&t&

4ndustri kesehatan $anyak $erkaitan dengan kehidu&an manusia)

sehingga kualitas 'asa yang di$erikan harus $enar$enar di&erhatikan.

Pada &eriode tertentu di&erlukan &engka'ian ulang tentang &rosedur

o&erasi atau &em$edahan) &engka'ian ulang terhada& dokter &ri$adi.

2. Pr$e$ Pe"#e"*a(a" Ma"a/e'e"

arena &ergeseran dalam $auran &roduk dank arena &eningkatan kuantitas

serta $iaya &eralatan $aru) &roses &erencanaan stategis di rumah sakit

adalah &enting. Proses &enyusunan anggaran tahunan adalah kon-ensional.

iner'a keuangan dianalisis dengan mem$andingkan &enda&atan dan

$e$an actual dengan anggaran) dengan mengidenti(ikasikan -arians



-arians &enting) dan mengam$il tindakan yang sesuai atas -arians-arians

terse$ut.

E. Or#a"($a$( N(ra-a

Suatu organisasi men urut &ende(inisian secara hokum adalah organisasi yang

tidak da&at mendistri$usikan akti-a atau la$anya ke&ada atau untuk man(aat

dari anggotanya) &e'a$atnya) mau&un direkturnya. ,entu sa'a &erusahaan

terse$ut da&at mengom&ensasi karyaannya) termasuk &e'a$at dan

anggotanya untuk 'asa yang di$$erikan dan $arang yang di$erikan. De(inisi

ini tidak menghalangi organisasi untuk mem&eroleh la$a hanya sa'a melarang

ditri$usian dari la$a terse$ut.

1. Kara!ter($t(! K%&$&$ Or#a"($a$( N(ra-a $e-a#a( -er(!&t6

a. Ket(a*aa" &!&ra" a-a

;a&oran la$a rugi adalah la&oran keuangan yang &aling $erguna dalam

suatu organisasi nirla$a) sama se&erti didalam $isnis. ,eta&i) angka la$a

$ersih diinter&retasikan secara $er$eda dalam kedua 'enis organisasi

terse$ut. Dalam suatu $isnis yang sudah men'adi aturan umum yang

mana semakin $esar la$a semakin $aik kiner'anya. Dalam organisasi

nirla$a) la$a $ersih secara ratarata se$aiknya hanya sedikit d iatas nol.

;a$a $ersih yang $esar mem$erikan tanda $aha organisasi terse$ut

tidak mem$erikan &elayanan $agi yang dihara&kan oleh &ihak&ihak

yang memasok sum$er daya. !egitu &ula se$aliknya yang dialami

organisasi nirla$a) 'ika la$a $ersih menun'ukan kea daan yang minus

maka akan mengaki$atkan kerugian $agi akti(itasnya.

-. M*a !"tr(-&$(



6anya ada satu &er$edaan $esar antara tranksaksi akuntansi &ada suatu

$isnis dengan tranksaksi &ada suatu organisasi nirla$a) yaitu tranksaksi

yang $erkaitan dengan $agian ekuitas dari neraca. Perusahaan $isnis

mem&unyai tranksaksi dengan &emegang saham &ener$itan saham

dan &em$ayaran di-iden yang tidak dimiliki oleh organisasi nirla$a.

rganisasi nirla$a menerima modal kontri$usi) yang hanya sedikit

dimiliki oleh $isni s. ,erda&at dua kategori utama dari modal kontri$usi

yaitu &a$rik dan sum$angan. Pa$rik meli&uti kontri$usi gedung) dan

&eralatan sedangakan sum$angan terdiri dari &em$erian yang donornya

$erkeinginan agar 'umlah &okoknya teta& utuh selamanya. rganisasi

nirla$a 'uga mem&unyai dua la&oran keuangan. <ang &ertama adalah

la&oran yang $erkaitan dengan akti(itas o&erasi organisasi dan la&oran

yang kedua adalah yang $erkaitan dengan modal kontri$usi.

). A!&"ta"$( Da"a

!anyak organisasi nirla$a mengguunakan system akuntansi yang

dise$ut =akuntansi dana>. e$anyakan organisasi memiliki: 1. Dana

umum atau dana o&erasi) 2. Dana &a$rik serta sum$angan) 3. !eragam

dana lain untuk tu'uan khusus. Danadana lain $erguna untuk tu'uan

&engendalian internal. ntuk tu'uan &eng endalian mana'emen) (ocus

utama adalah &ada dana umum.

*. Pe"#eaa"

rganisasi nirla$a dikelola oleh dean &engaas. Dean &engaas

$iasanya tidak diga'i) dan $anyak dari mereka tidak memahami

mana'emen $isnis. leh karena itu) mereka umumnya men'alankan

le$ih sedikit &engendalian di$andingkan dengan direktur suatu

&erusahaan $isnis. e$utuhan akan dean &engelola yang kuat dalam

organisasi nirla$a adalha le$ih 'auh $esar di$andingkan dengan

organisasi $isnis) karena keas&adaan dari dean &engelola mung kin



satusatunya cara yang e(ekti( untuk mendeteksi ka&an organisasi

nirla$a

2. S($te' Pe"#e"*a(a" Ma"a/e'e"

a. Pe"eta+a" %ar#a +r*&!

!anyak organisasi nirla$a mem$erikan &erhatian yang kurang memadai

&ada ke$i'akan &eneta&an harganya. Peneta&an harga l ayanan &ada

$iaya &enuh adalah yang diinginkan. 6arga $erdasarkan $iaya &enuh

meru&akan 'umlah dari $iaya langsung) $iaya tidak langsung) dan

mungkin &enyisihan kecil untuk meningkatkan ekuitas organisasi.

Prinsi& ini $erlaku &ada 'asa yang secara langsun g $erkaitan dengan

tu'uan organisasi terse$ut. Peneta&an harga untuk akti(itas &elengka&

se$aiknya didasarkan &ada &asar. Dengan demikian) suatu organisasi

nirla$a meneteta&kan harga atas layanan yang di$erikannya &ada $iaya

&enuh) teta&i diluar layanan ya ng a'i$ di$erikan menggunakan harga

&asar. Secara umum) semakin kecil dan s&esi(ik unit &elayanan yang

diteta&kan harganya) semakin $aik dasar ke&utusan mengenai alokasi

sum$er daya.

-. Pere")a"aa" $trate#($ *a" +e",&$&"a" a"##ara"

Dalam organisasi nirla$a yang harus memutuskan mengenai $agaimana

cara yang ter$aik untuk mengalokasikan sum$er daya yang ter$atas

keakti(itasakti(itas yang $erharga) &erencanaan strategis adalah &roses

yang le$ih &enting dan le$ih $anyak memakan aktu di$andingkan

dengan $isnis $iasa. Proses &enyusunan anggaran dalam organisasi

nirla$a tidak mem&unyai &ilihan lain untuk meningkatkan

&enda&atannya 'ika masih ingin mem$erikan &elayanan yang $aik.



). E4a&a$( *a" +era$(

Mana'er &usat le$ih cenderung mem$elan'akan a&a sa'a yang di &eroleh

dalam anggaran) meski&un 'umlah yang dianggarkan terse$ut le$ih

tinggi dari&ada yang ditentukan. Se$aliknya mereka da&at mem$atasi

&engeluaran yang memiliki &engem$alian yang sangat $agus hanya

karena &engeluaran terse$ut tidak termasuk dalam anggaran.

BAB III. PENUTUP



Ke$('+&a"

Pengendalian mana'emen &ada organisasi 'asa $er$eda $ila di$andingkan

dengan organisasi manu(aktur. 6al ini dise$a$kan ketiadaan &ersediaan

&enyangga &ada organisasi 'asa) kesulitan mengukur kualitas) dan &ada umumnya

&erusahaan 'asa cenderung meru&akan &adat karya. Sistem &engendalian

mana'emen &ada organisasi 'asa umumnya sama dengan system &engendalian

mana'emen &ada organisasi dagang.

rganisasi 'asa secara umum memiliki $e$era&a karakteristik yaitu: ketiadaan &ersediaan &enyangga) kesulitan dalam mengendalikan kualitas) &adat karya) dan

organisasi multiunit.

rganisasi 'asa &ro(essional mamiliki karakteristik khusus: sasaran)

&ro(essional) &engukuran in&ut dan out&ut) &erusahaan kesil) dan &emasaran.

ntuk sistem &engendalian mana'emen menggunakan &enentuan harga) &usat la$a

dan &eneta&an harga trans(er) &erencanaan strategis dan &enyusunan anggaran)

&engendalian o&erasi) serta &engukuran dan &enilaian kiner'a.

rganisasi 'asa keuangan memiliki karakteristik khusus: akti-a moneter)

'angka aktu transaksi) im$alan dan resiko) serta teknologi. rganisasi &eraatan

kesehatan memiliki karakteristik khusus: masalah sosial yang sulit) &eru$ahan

dalam $auran &enyedia layanan) &em$ayar &ihak ketiga) &ro(esional) dan

&entingnya &engendalian kualitas. Proses &engendalian mana'emen dilakukan

dengan mem$andingkan kiner'a keuangan dianalisis dengan &enda&atan dan $e$an aktual dengan anggaran) dengan mengidenti(ikasikan -arians-arians

&enting) dan mengam$il tindakan yang sesuai atas -arians-arians terse$ut.

rganisasi nirla$a memiliki karakteristik khusus: ketiadaan ukuran la$a)

modal kontri$usi) akuntansi dana) dan &engelolaan. Sistem &engendalian

mana'emen yang ditera&kan adalah &eneta&an harga &roduk) &erencanaan strategis

dan &enyusunan anggaran) serta melakukan e-aluasi dan o&erasi.



DAFTAR PUSTAKA

Anthony) ?o$ert 8. and Vi'ay o-indara'an. *200"+. Mana'emen @ontrol System.

#akarta: Salem$a m&at.

SPM - organisasi jasa -govindrajan

Documents

Transcript of SPM - organisasi jasa -govindrajan