MANAJEMEN AUDIT(disebut juga operational audit, functional audit, systems audit )

Dr. Imam Subaweh, SE., MM., Ak., CA.

1.1 PENGERTIAN MANAJEMEN AUDIT

Manajemen audit atau audit operasionaladalah proses yang sistematis untukmengevaluasi efisiensi dan efektivitaskegiatan suatu organisasi dalam prosesnyauntuk mencapai tujuan organisasi tersebut,dan keekonomisan operasi organisasi yangberada dalam pengendalian manjemenserta melaporkan kepada orang-orangyang tepat atas hasil-hasil evaluasi tersebutbeserta rekomendasi untuk perbaikan.

LANJUTAN 1

Fungsi Marketing

Fungsi Sales

Fungsi Produksi

Fungsi Personali

a

Fungsi Keuangan

Ekonomis terjadi jika suatu

sumber daya (resourcess) bisa

diperoleh dengan biaya (input)

yang lebih kecil/murah dengan

mutu smber daya yang sama.

Efisien terjadi jika dengan biaya

(input) yang sama bisa dicapai

hasil (output) yang lebih besar,

atau dengan biaya yg lebih kecil

bisa diperoleh hasil yg sama

Efektif terjadi jika suatu goal,

objective, program dapat

tercapai, dalam batas waktu yang

ditargetkan, tanpa

memperdulikan biaya yang

dikeluarkan.

Pengertian ekonomis, efisien

dan efektif

Fungsi-fungsi yang perlu

diperiksa oleh management

auditor

1.1 PENGERTIAN MANAJEMEN AUDIT

Tujuan manajemen audit antara

lain untuk menilai: Apakah operasi/kegiatan perusahaan

berjalan secara efisien dan efektif dan

ada pada jalur yang tepat sesuai dengan

tujuan perusahaan.

Menemukan sebab-sebab terjadinya

inefisiensi, inekonomis dan inefektif.

Memberikan saran perbaikan yang logis

dan aplikabel kepada manajemen.

PROSEDUR MANAGEMENT AUDIT:

1. Prosedur analitis (Analytical review

procedure)Membandingkan anggaran dengan realisasi

Menghitung dan menganalisis variance yang terjadi

Menghitung rasio likuiditas, profitabilitas dan

aktivitas tahun berjalan dan tahun lalu, kemudian

dibandingkan dengan rasio industri

Menghitung dan menyelidiki alasan kenaikan dan

penurunan baik dalam jumlah rupiah maupun

persentase.

Lanjutan

PROSEDUR MANAGEMENT AUDIT:

2. Evaluasi atas management control system

perusahaan

Evaluasi dilakukan dengan internal control

questionnaires/ flow chart/ narrative atas

penerapan system pengendalian manajemen

perusahaan.

3. Compliance test (Uji kepatuhan/ketaatan)

Menguji ketaatan atau kepatuhan kriteria

(kebijakan perusahaan, peraturan

pemerintah, standar profesi) disetiap bagian.

Lanjutan

1.2 PERBANDINGAN ANTARA MANAJEMEN

AUDIT DAN FINANSIAL

Keterangan Financial Audit Managemen Audit

Tujuan Menyatakan pendapat atas ke-

wajaran penyajian Laporan

Keuangan

Menilai dan meningkatkan efisiensi

dan efektivitas operasi.

Ruang Lingkup Data atau catatan Keuangan Operasi dan Fungsi

Orientasi Urusan Keuangan masa lalu Urusan Operasional masa lalu,

sekarang dan YAD

Standar Penilaian PABU(SAK) Prinsip - prinsip Operasi manajemen

Metode SPAP Teknik - teknik Operasi manajemen

Pemakai Terutama pihak luar Pihak Manajemen (intern)

Pelaksana KAP,BPK,BPKP Auditor Intern

Waktu Tertentu (satu Tahun sekali) Sesuai Kebutuhan

Sifat Keharusan (mandatory) Opsional

Realisasi Aktual Potensial.

BEBERAPA PERSAMAAN ANTARA MANAGEMENT AUDIT

DAN FINACIAL AUDIT ADALAH :

Harus independen.

Harus mengumpulkan bukti-bukti yang cukup

dan kompeten untuk mendukung opininya.

Beberapa teknik dan prosedur audit yang

diguakan adalah:

Teknik inquiry, observation dan inspection

Menggunakan internal control questionnaires

Penggunaan statistical sampling

Penggunaan jasa computer specialis

Lanjutan

BEBERAPA PERSAMAAN ANTARA MANAGEMENT

AUDIT DAN FINACIAL AUDIT ADALAH :

Pelaksanaan audit harus dipimpin dan

disupervisi oleh orang yang mempunyai

pengalaman.

Harus mendokumentasikan prosedur audit

yang dilakukan, bukti-bukti yang

dikumpulkan dan temuan- temuan audit

dalam kertas kerja pemeriksaan dengan

rapih dan disusun secara sistematis.

Lanjutan

1.3 TAHAPAN DALAM PELAKSANAAN

MANAJEMEN AUDIT

Tahapan Tujuan

Preliminary

Survey (Survei

Pendahuluan)

Mendapatkan informasi umum dan latar belakang

mengenai semua aspek dari organisasi, kegiatan,

program, atau sistem yang dipertimbangkan untuk

diperiksa, agar dapat diperoleh pengetahuan atau

gambaran mengenai objek pemeriksaan.

Review and

Testing of

Management

Control System

(Penelaan dan

Pengujian atas

Sistem

Pengendalian

Manajemen)

•Melakukan pengetesan terhadap transaksi-

transaksi perusahaan yang berkaitan dengan system

pengendalian manajemen.

•Memastikan bahwa bukti-bukti yang diperoleh dari

perusahaan adalah kompeten jika audit diperluas ke

dalam detail examination (pemeriksaan secara rinci).

Tahapan dalam management audit menurut Leo Herbert (1979), terdiri dari:

1.3 TAHAPAN DALAM PELAKSANAAN

MANAJEMEN AUDIT

Tahapan Tujuan

Detailed

Examination

(pengujian

Terinci)

Mengumpulkan bukti-bukti yang cukup,

kompeten, material dan relevan untuk

dapat menentukan tindakan-tindakan apa

saja yang dilakukan manajemen dan

pegawai perusahaan yang merupakan

penyimpangan terhadap kriteria dalam firm

audit objective, dan bagaimana efek dari

penyimpangan serta besar kecilnya efek

tersebut.

Report

Development

(Pengembang

an Laporan)

Temuan audit harus dilengkapi dengan

kesimpulan dan saran dan harus direview

oleh audit manager sebelum didiskusikan

dengan audit.

Tahapan dalam management audit menurut Leo Herbert (1979), terdiri dari:

1.4 AUDIT OBJEK DALAM MENEJEMEN

AUDIT

Tahap-tahap menentukan audit objektif:

Preliminary survey

Menentukan tentative audit objective (tujuan

pemeriksaan yang bersifat sementara)

Kemudian melakukan review and testing of

management control system

Mengubah tentative audit objective menjadi firm

audit objective (tujuan pemeriksaan yang pasti).

1.4 AUDIT OBJEK DALAM MENEJEMEN

AUDIT

Audit objective dalam management audit mencakup

tiga elemen, yaitu:

Criteria: Merupakan standar yang harus dipatuhi oleh setiap bagian

dalam perusahaan. Standar bisa berupa kebijakan yang telah

ditetapkan manajemen, kebijakan perusahaan sejenis, atau

kebijakan industri dan peraturan pemerintah.

Causes: Tindakan-tindakan yang dilakukan manajemen atau

pegawai perusahaan, termasuk tindakan-tindakan yang seharusnya

dilakukan untuk memenuhi criteria tetapi tidak dilakukan oleh

manajemen atau pegawai perusahaan.

Effects: Akibat dari tindakan-tindakan yang menyimpang dari standar

yang berlaku.

1.5 APLIKASI MANAJEMEN AUDIT UNTUK MENINGKATKAN

EFEKTIFITAS, EFISIENSI DAN EKONOMIS

Hal yang perlu di evaluasi oleh auditor antara lain:

1. Apakah struktur organisasi dan job description yang

terdapat di perusahaan cukup baik dan bisa mendukung

pencapaian tujuan perusahaan dan penggunaan sumber

daya yang dimiliki perusahaan secara efektif?

2. Apakah perusahaan memiliki management control system

yang baik, diterapkan secara efektif dan selalu ditelah dan

dimutakhirkan sehingga selalu mengikuti perkembangan

perusahaan?

3. Apakah internal control yang terdapat di perusahaan dapat

menjamin keamanan harta dan sumber daya perusahaan?

1.5 APLIKASI MANAJEMEN AUDIT UNTUK MENINGKATKAN

EFEKTIFITAS, EFISIENSI DAN EKONOMIS

Hal yang perlu di evaluasi oleh auditor antara lain:

4. Apakah perusahaan selalu menyusun budget dan apakah selalu

dibandingkan antara realisasi, dan budget, serta dianalisa variance

yang terjadi?

5. Apakah perusahaan memiliki accounting dan operating manual dan

apakah kegiatan operasi, perusahaan dilaksanakan dengan

berpedoman pada manual tersebut?

6. Laporan-laporan intern apa saja yang harus disampaikan kepada

manajemen dan apakah laporan tersebut disampaikan tepat waktu,

dianalisa lebih lanjut dan di komentari oleh manajemen?

7. Apakah rasio-rasio untuk mengukur likuiditas, profitabilitas,

Solvabilitas selalu dibuat dan dibandingkan dengan rasio industri?

1.6 AUDIT PROGRAM DALAM MANAJEMEN

AUDIT

Dalam pelaksanaan management audit, auditor lebih banyak menggunakan audit program dalam bentuk questionnaires

Questionnaires tersebut dikelompokkan untuk masing-masing fungsi yang terdapat dalam perusahaan.

Dari jawaban-jawaban questionnaires tersebutdikonfrimasi dengan pengecekan dilapangan dan pemeriksaan bukti-bukti secara sampling serta diskusi dengan bagian yang terkait.

Auditor menyimpulkan mengenai efektifitas, efisiensi dan keekonomisan dari kegiatan masing-masing dalam perusahaan.

1.7 LAPORAN MENGENAI MANAJEMEN AUDIT

Audit Staff

• Menemukan audit finding, berupa major deficiency findings maupun minor deficiency finding, yang dikumpulkan dalam list of audit finding.

Auditor In-charge

• Meriview list of audit finding dan memilih mana yang akan dimasukkan dalam konsep laporan.

Auditor In-charge

• Menyusun konsep laporan

Audit Supervisor

• Mereview konsep laporan.

Proses penyusunan laporan manajemen audit yang dimulai dari dikumpulkannya audit

finding sampai dengan dikeluarkannya final audit report, dijelaskan dalam tabel berikut:

LANJUTAN

Auditor In-charge

• Memperbaiki konsep laporan yang sudah direview dan mendiskusikan point-point dalam konsep laporan dengan bagian yang bersangkutan

Auditor In-charge

• Memperbaiki konsep laporan berdasarkan hasil diskusi dengan bagian yang bersangkutan.

Audit Supervisor

• Meriview konsep laporan yang sudah diperbaiki dan menyerahkan konsep tersebut kepada audit manajemen.

Audit Manager dan Audit Director

• Mereview konsep laporan dan melakukan perubahan jika diperlukan.

Auditor In-charge, Audit Supervisor dan Audit Manager

• Mendiskusikan konsep laporan yang sudah diperbaiki dengan kepala bagian/departemen yang berkaitan.

Auditor In-charge

• Memperbaiki konsep laporan berdasarkan hasil diskusi.

Audit Manager

• Mereview konsep yang sudah diperbaiki dan menyerahkan kepada Audit Director untuk ditanda tangani.

Audit Director

• Menanda tangani pemeriksaan untuk diserahkan kepada Direksi.

Client : Y = Ya

T=Tidak

TR = Tidak

Relevan

Y T TR

1. Marketing Questionnaires

Apakah sasaran pemasaran dan strategi

produk dibuat secara tertulis ?

2. Akuntansi dan Keuangan

Apakah peranan departemen Akuntansi dan

Keuangan dijelaskan secara tertulis ?

3. Personalia

Apakah ada fungsi personalia, dimana semua

pelamar pekerjaan harus melaluinya ?

√

√

√

EXHIBIT : CONTOH INTERNAL CONTROL QUISTIONNAIRES

MARKETING, AKUNTANSI DAN KEUANGAN, DAN PERSONALIA

Laporan management audit berisi temuan-

temuan dan saran-saran perbaikan untuk

menghasilkan efisiensi, efektifitas dan

keekonomisan dari kegiatan operasi

perusahaan dan komentar manajemen

mengenai temuan-temuan dan saran-saran

tersebut.

LAPORAN MENGENAI MANAGEMENT

AUDIT

Exhibit : Contoh Laporan Management Audit

No. : 027/KA/IV/015 Jakarta, 25 April 2015

Hal : Laporan Hasil Management Audit

Kepada Yth.

Dewan Komisaris dan Direksi

PT. Mega Bottling

Jakarta

Bersama ini kami sampaikan laporan management audit atas kegiatan operasi

PT. Mega Bottling tahun 2013/2014.

Pemeriksaan kami tidak dimaksudkan memberikan pendapat atas kewajaran

laporan keuangan dan oleh karenanya kami tidak memberikan pendapat atas

kewajaran laporan keuangan tersebut. Pemeriksaan kami mencakup fungsi-

fungsi penjualan, penagihan, akuntansi, keuangan, distribusi, pergudangan dan

personalia.

Pemeriksaan tersebut dimaksudkan untuk mengevaluasi efisiensi,

efektifitas dan ekonomis (kehematan) dari kegiatan operasi

perusahaan dan memberikan saran perbaikan atas kelemahan yang

ditemukan selama proses pemeriksaan atas struktur pengendalian

intern, sehingga diharapkan dapat meningkatkan efisiensi,

keekonomisan dan efektifitas dari kegiatan operasi perusahaan.

Ringkasan hasil pemeriksaan kami sampaikan dalam bentuk

Executive Summary di bagian I sedangkan temuan-temuan

pemeriksaan dan rekomendasi kami sampaikan dalam daftar

Temuan Pemeriksaan di bagian III.

Selama melaksanakan management audit ini, kami telah

memperoleh bantuan, dukungan dan kerja sama yang sangat baik

dari Direksi dan staf PT. Mega Bottling.

Untuk itu kami mengucapkan banyak terima kasih dan kami mengharapkan kerja sama

kita dapat terus berlanjut.

Kantor Akuntan

Dra. Astrid Krisanti, MM

( Dra. Astrid Krisanti, MM )

Reg. Neg. 24118