MAKALAH PENGAUDITAN I

“AUDIT PROCEDURES IN RESPONSE TO ASSESSED RISKS:

SUBSTANTIVE TESTS”

KELOMPOK 12

RISKA MARDIANG A31116026

SHINTYA ANGGRAINI A31116302

DEPARTEMEN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2018

MENILAI RISIKO SALAH SAJI MATERIALA. LANGKAH-LANGKAH UNTUK MENILAI RISIKO SALAH SAJI MATERIAL

1. Jenis Salah Saji Potensial

Aspek penting dari proses audit melibatkan mengenali faktor-faktor risiko dan

kemudian menghubungkan faktor-faktor risiko tersebut dengan pernyataan yang

cenderung salah saji. Faktor risiko dapat mempengaruhi potensi salah saji dalam

laporan keuangan dalam dua cara. Beberapa risiko memiliki efek luas pada laporan

keuangan dan mempengaruhi beberapa saldo akun dan pernyataan (misalnya, risiko

tingkat laporan keuangan). Faktor risiko lainnya adalah pernyataan spesifik

(misalnya, risiko tingkat asersi).

Contoh 1, 5, 8, dan 10 merupakan faktor risiko yang mungkin memiliki dampak

luas pada banyak atau semua pernyataan dalam laporan keuangan. Ini harus

meningkatkan perhatian auditor tentang risiko salah saji material di seluruh laporan

keuangan. Contoh 10, kontrol umum komputer yang lemah, dapat mempengaruhi

saldo akun dan kelas transaksi ganda, dan auditor harus waspada terhadap masalah

baik dalam transaksi rutin atau non-rutin. Contoh 5, insentif kuat yang ditawarkan

oleh manajemen untuk memenuhi target keuangan, mungkin mempengaruhi

pernyataan yang terkait dengan transaksi non-rutin, transaksi akhir kuartal, pilihan

prinsip akuntansi baru, atau estimasi akuntansi. Selain itu, auditor juga harus

waspada akan masalah dengan transaksi rutin, seperti pengakuan pendapatan.

2. Besaran Salah Saji Yang Potensial

Beberapa salah saji potensial lebih signifikan daripada yang lain. Berikut

beberapa contoh bagaimana auditor dapat mempertimbangkan besarnya salah saji

potensial dalam laporan keuangan.

Adanya persediaan lebih signifikan bagi produsen daripada hotel atau banyak

perusahaan jasa lainnya.

Persediaan lebih rentan terhadap pencurian untuk perhiasan daripada untuk

perusahaan kayu.

Depresiasi aset tetap lebih signifikan untuk produsen kertas daripada untuk biro

iklan.

Kelengkapan pendapatan yang belum diterima lebih signifikan bagi perusahaan

peranti lunak daripada untuk tempat penjualan pengecer.

Waktu dan sumber daya audit terbatas. Auditor perlu mengalokasikan lebih

banyak perhatian audit pada pernyataan yang dapat memiliki efek material potensial,

secara individu atau secara keseluruhan, pada laporan keuangan.

3. Kemungkinan Salah Saji Material

Setelah auditor mengidentifikasi risiko kemungkinan salah saji material, auditor

juga harus mempertimbangkan seberapa besar kemungkinannya. Setelah auditor

mengidentifikasi berbagai risiko bisnis, risiko bawaan, dan risiko kecurangan yang

dapat mempengaruhi laporan keuangan, ia harus mempertimbangkan kecukupan

sistem pengendalian internal. Misalnya, toko perhiasan ritel sering menunjukkan

barang di etalase toko dan display yang sangat berharga. Karena meningkatnya

risiko pencurian, barang-barang ini sering ditampilkan dalam display terkunci

selama jam buka toko, dan biasanya disimpan dalam brankas ketika toko ditutup.

Pengecer lain, dengan barang berharga lebih sedikit di etalase toko dan display, akan

meninggalkan barang-barang di etalase toko selama jam ketika toko ditutup karena

kecilnya risiko pencurian. Semakin besar efektivitas pengendalian yang dilakukan

perusahaan, semakin kecil kemungkinan terjadinya salah saji material.

B. MENENTUKAN RISIKO DETEKSI

Auditor menggunakan model risiko audit untuk menghubungkan bukti yang diperoleh

dari prosedur penilaian risiko tentang risiko bawaandan pengendalian risiko, termasuk

risiko kecurangan, untuk keputusan tentang risiko deteksi. Ingat bahwa risiko deteksi

adalah risiko bahwa auditor tidak akan mendeteksi salah saji material yang ada dalam

sebuah pernyataan. Selanjutnya, ingat bahwa terlepas dari apakah auditor memilih untuk

menggunakan pernyataan kuantitatif atau non-kuantitatif dari tingkat risiko, risiko

deteksi yang direncanakan ditentukan berdasarkan hubungan yang dinyatakan dalam

model berikut:

DR=AP× TD= ARIR×CR

Di mana:

DR : Detection Risk

AP : Analytical Procedures Risk

TD : Test of Details Risk

AR : Audit Risk

IR : Inherent Risk

CR : Control Risk

Model ini menunjukkan bahwa untuk tingkat risiko audit tertentu (AR) yang

ditentukan oleh auditor, risiko deteksi (DR) berbanding terbalik dengan tingkat risiko

bawaan (IR) dan risiko pengendalian (CR) yang ditentukan yang ditentukan oleh

prosedur penilaian risiko . Risiko deteksi yang direncanakan adalah dasar untuk tingkat

tes substantif yang direncanakan. Selain itu, risiko deteksi dapat dipecah menjadi risiko

prosedur analitis dan uji risiko detil. Pada akhirnya, auditor harus merencanakan dan

melakukan kombinasi prosedur analitis dan menguji rincian untuk membatasi risiko

deteksi ke tingkat yang sesuai. Sebelum membuat keputusan tentang pengujian

substantif, auditor harus menentukan apakah tingkat tes substantif yang direncanakan

dan risiko deteksi terencana yang terkait perlu direvisi.

Auditor harus membandingkan tingkat jaminan aktual atau tingkat akhir yang

diperoleh dari prosedur penilaian risiko dengan tingkat risiko bawaan dan risiko

pengendalian yang direncanakan. Jika tingkat risiko yang dinilai terakhir sama dengan

tingkat risiko yang direncanakan, auditor dapat melanjutkan untuk merancang tes

substantif khusus berdasarkan pada strategi audit awal. Jika tidak, tingkat pengujian

substantif harus direvisi sebelum merancang tes substantif khusus untuk mengakomodasi

tingkat deteksi risiko yang dapat diterima yang dapat direvisi.

PERANCANGAN PENGUJIAN SUBSTANTIFA. MELAKUKAN PROSEDUR AUDIT LEBIH LANJUT

Tahap III audit melibatkan pelaksanaan prosedur audit lebih lanjut. Ini mungkin

termasuk melakukan prosedur penilaian risiko lebih lanjut, tes kontrol, dan pengujian

substantif. Auditor cenderung melakukan prosedur penilaian risiko lebih lanjut ketika

bukti yang diperoleh selama audit tidak mengkonfirmasi penilaian risiko sebelumnya.

Tes kontrol biasanya dilakukan ketika klien telah menempatkan kontrol yang efektif

dalam operasi (lihat Bab 11). Bab ini berfokus pada desain tes substantif. Bagian berikut

membahas:

Perbedaan antara tes kontrol dan tes substantif.

Bagaimana teknologi informasi dan perangkat lunak audit umum dapat digunakan

untuk mendukung pengujian substantif.

Pilihan audit dalam desain tes substantif.

Pertimbangan khusus dalam desain tes substantif.

B. PERBANDINGAN UJI PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF

Dua aspek penting dalam melakukan prosedur audit lebih lanjut dalam pengumpulan

bukti audit termasuk membuat keputusan tentang campuran tes kontrol dan pengujian

substantif. Bab ini berfokus pada pilihan audit terkait pengujian substantif, Gambar 12-4

memberikan perbandingan perbedaan antara tes kontrol dan pengujian substantif. Setelah

bagian ini, bab ini memeriksa pilihan audit terkait pengujian substantif.

C. MENGGUNAKAN TEKNOLOGI INFORMASI UNTUK MENDUKUNG

PENGUJIAN SUBSTANTIF

Ketika klien menggunakan teknologi informasi untuk aplikasi akuntansi yang

signifikan, auditor memiliki kesempatan untuk menggunakan paket perangkat lunak

audit untuk membuat audit lebih efektif dan lebih efisien. Selain menggunakan teknik

audit yang berbantuan komputer untuk tes kontrol, perangkat lunak audit telah

dikembangkan untuk berbagai macam aplikasi pengujian substantif. Bagian berikut

menjelaskan perangkat lunak audit umum dan menjelaskan berbagai cara di mana

perangkat lunak ini dapat digunakan dalam menyempurnakan pengujian substantif.

1. Perangkat Lunak Audit Umum

Perangkat lunak audit umum adalah perangkat lunak auditor yang dapat digunakan

untuk menganalisis dan menguji file komputer klien. Dengan demikian, itu diangkut

dari satu klien ke yang lain. Paket-paket ini tersedia dengan biaya moderat dari vendor

perangkat lunak (misalnya, Idea dan ACL), AICPA, dan perusahaan CPA yang

menggunakan paket mereka sendiri yang dikembangkan secara internal. Perangkat

lunak audit umum memungkinkan auditor untuk menangani secara efektif dengan

sejumlah besar data. Ini juga memungkinkan auditor untuk mengurangi

ketergantungan pada personel TI klien. Auditor mungkin dapat mengurutkan file

besar seperti file pembelian dan memilih transaksi yang menarik untuk pemeriksaan

lebih lanjut. Hanya itu ketersediaan file data klien dan kecerdikan auditor membatasi

penggunaan perangkat lunak audit umum dalam audit. Perangkat lunak ini dapat

dirancang untuk melakukan hampir semua prosedur audit yang mungkin dilakukan

oleh auditor secara manual.

2. Rekonsiliasi Data Audit Detail dengan Buku Besar

Langkah pertama yang penting melibatkan memperoleh catatan rinci dari klien dan

menguji data untuk memastikan bahwa data pendukung sesuai dengan buku besar

umum, Auditor sering mendapatkan file seperti file piutang atau file inventaris untuk

klien dalam bentuk elektronik. Langkah pertama yang harus dilakukan adalah untuk

memastikan bahwa rincian yang mendasari sesuai dengan catatan akuntansi. Auditor

sering memperoleh file anak perusahaan yang dapat diterima dari klien yang

digunakan auditor untuk menyiapkan konfirmasi. Jika file memiliki tanggal selain

akhir bulan, yang tidak sesuai dengan buku besar akhir bulan klien, kemungkinan

auditor akan mengirimkan konfirmasi dalam jumlah yang salah. Ini dapat

mengakibatkan pelanggan mengonfirmasi bahwa saldo termasuk kesalahan, padahal

tidak. Oleh karena itu, langkah pertama yang penting melibatkan penggunaan

perangkat lunak audit umum untuk total informasi rinci dan untuk membandingkan

total kontrol ke buku besar (pada tanggal sementara) atau jumlah laporan keuangan

(pada akhir tahun).

3. Memilih dan Mencetak Sampel Audit

Komputer dapat diprogram untuk memilih sampel audit sesuai kriteria yang

ditentukan oleh auditor. Sampel-sampel ini dapat digunakan untuk berbagai tujuan.

Rekening piutang pelanggan individu dapat dipilih untuk konfirmasi, atau auditor

mungkin tertarik untuk mendapatkan daftar semua barang melebihi jumlah uang

tertentu. Dalam hal permintaan konfirmasi, komputer juga dapat digunakan untuk

mencetak surat konfirmasi serta amplop. Auditor juga mungkin menggunakan

perangkat lunak audit umum untuk sampel barang yang kemungkinan mengandung

kesalahan. Misalnya, ketika mengaudit biaya inventaris yang diproduksi, auditor

dapat mengambil sampel biaya yang telah berubah lebih dari 10% dari audit

sebelumnya. Harga yang telah berubah Secara signifikan mungkin memiliki risiko

kesalahan yang lebih tinggi daripada harga yang stabil.

4. Perhitungan Pengujian dan Membuat Perhitungan

Penggunaan umum komputer yang lain adalah untuk menguji akurasi perhitungan

dalam file data yang dapat dibaca mesin. Pengujian ekstensi, pijakan, atau

perhitungan lain dapat dilakukan. Kuantitas persediaan dapat diperpanjang oleh biaya

unit dan jumlah persediaan dihitung kembali. Auditor mungkin dapat menggunakan

data klien untuk menghitung ulang umur piutang piutang. Karena kecepatan

pemrosesan komputer, jenis rekomputasi ini dapat dengan mudah dilakukan pada

seluruh populasi audit.

5. Menguji Populasi Keseluruhan

Perangkat lunak audit umum memungkinkan auditor untuk menyaring seluruh

populasi daripada mengandalkan prosedur pengambilan sampel. Auditor mungkin

menguji cadangan kerugian piutang dengan menggunakan perangkat lunak audit

umum untuk mengembangkan payment history untuk setiap pelanggan. Perangkat

lunak audit umum memungkinkan auditor untuk dengan cepat mengembangkan

catatan waktu dari pengiriman ke penerimaan pembayaran untuk setiap transaksi

penjualan. Dengan cara yang sama, auditor dapat memindai file inventaris abadi

untuk mencari persediaan yang lambat bergerak. Jenis informasi ini dapat sangat

membantu ketika menguji perkiraan akuntansi.

6. Meringkas Data dan Melakukan Analisis

Auditor sering menginginkan agar data klien direorganisasi dengan cara yang

sesuai dengan tujuan khusus. Misalnya, auditor mungkin ingin menentukan item

persediaan yang lambat, saldo debet dalam hutang dagang, atau rekening yang jatuh

tempo sebelumnya piutang. Demikian pula, dalam melakukan prosedur analitis, audit

atau mungkin memanfaatkan komputer untuk menghitung rasio yang diinginkan,

mengekstraksi data non finansial dari database klien untuk perbandingan dengan data

keuangan, atau melakukan analisis regresi statistik dan prosedur analitis.

D. PILIHAN AUDIT DALAM DESAIN PENGUJIAN SUBSTANTIF

Tes substantif adalah bagian penting dari proses memperoleh bukti bukti yang cukup

kompeten sebagaimana yang dipersyaratkan oleh standar kerja lapangan ketiga.

Pengujian substantif memberikan bukti tentang kewajaran dari setiap pernyataan laporan

keuangan yang signifikan, atau mereka dapat mengungkapkan kesalahan moneter atau

salah saji dalam pencatatan atau pelaporan transaksi dan saldo. Auditor harus membuat

keputusan tentang sifat, pengaturan waktu, jangkauan, dan kepegawaian pengujian

substantif dalam rangka untuk memiliki dasar yang wajar bagi pendapat tentang laporan

keuangan klien. Setiap pilihan ini dibahas di sini, termasuk bagaimana penilaian risiko

yang melekat dan kontrol mempengaruhi pilihan-pilihan ini.

1. Sifat Pengujian Substantif

Sifat uji substantif mengacu pada jenis dan efektivitas prosedur audit yang harus

dilakukan. Ketika tingkat deteksi risiko yang dapat diterima rendah, auditor harus

menggunakan prosedur yang lebih efektif. Ketika tingkat deteksi risiko yang dapat

diterima tinggi, prosedur yang kurang efektif dan lebih murah dapat digunakan.

Prosedur Awal

Beberapa jenis prosedur awal dilakukan sebelum melanjutkan ke tes substantif

lainnya. Pertama, auditor harus memiliki pemahaman substansi ekonomi dari

transaksi yang harus diaudit. Misalnya, ketika mengaudit piutang dan pendapatan,

penting untuk memahami sifat produk yang dijual. Ini mungkin masalah sederhana

menjual barang. Pada saat yang sama, auditor perlu waspada terhadap tanda-tanda

transaksi yang secara efektif merupakan penjualan konsinyasi. Namun, dalam

organisasi perangkat lunak, penjualan mungkin merupakan kombinasi dari menjual

perjanjian lisensi dan layanan konsultasi yang terkait dengan menyesuaikan produk

dengan kebutuhan pelanggan. Dalam hal ini ada kemungkinan bahwa semua

pendapatan tidak dapat diakui sekaligus. Demikian pula, klien dapat menerbitkan

saham preferen yang dapat ditebus yang secara hukum merupakan transaksi ekuitas,

tetapi dalam substansi ekonomi itu adalah transaksi utang dan harus dilaporkan

sebagai utang pada neraca.

Prosedur awal penting lainnya adalah melacak saldo awal dalam buku besar ke

saldo yang diaudit dalam laporan keuangan tahun sebelumnya. Ini penting untuk

menguji kelengkapan dan keakuratan data yang mendasari catatan akuntansi. Selain

itu, auditor biasanya akan memperoleh informasi elektronik yang terperinci tentang

saldo akun seperti buku besar pembantu piutang dagang, persediaan abadi, atau buku

besar pembantu utang dagang. Adalah penting bahwa saldo-saldo rinci ini

dijumlahkan dan disepakati dengan buku besar umum sebelum melanjutkan dengan

pekerjaan audit lainnya. Jika tidak, auditor dapat mengaudit informasi yang salah.

Dua prosedur awal yang memerlukan pertimbangan khusus dalam audit pertama

kali adalah (1) menentukan kepatutan saldo akun pada awal periode yang diaudit, dan

(2) memastikan prinsip akuntansi yang digunakan dalam periode sebelumnya sebagai

dasar untuk menentukan konsistensi penerapan prinsip-prinsip tersebut pada periode

berjalan. Prosedur ini biasanya dilakukan dengan mengacu pada kertas kerja dari

auditor pendahulu. Dalam keterlibatan berkelanjutan, prosedur ini dapat diselesaikan

dengan mengacu pada kertas kerja tahun sebelumnya.

Prosedur Analitik Substantif

Prosedur analitis dapat digunakan dalam tahap pengujian audit sebagai uji

substantif untuk mendapatkan bukti tentang pernyataan tertentu. Dalam beberapa

kasus, mereka digunakan sebagai suplemen untuk tes detail. Prosedur analitis dapat

digunakan sebagai tes substantif utama ketika risiko inheren moderat atau rendah.

Namun, prosedur analitis substantif tidak boleh digunakan sebagai tes utama untuk

pernyataan dengan risiko inheren yang signifikan.

Untuk banyak asersi, prosedur analitis substantif yang membandingkan hubungan

yang masuk akal antara data keuangan dan nonkeuangan dapat menjadi tes substantif

yang efektif. Standar audit yang diterima secara umum menyatakan bahwa auditor

harus mempertimbangkan hal-hal berikut saat merancang prosedur analitis substantif:

Kesesuaian dengan prosedur analitis substantif yang diberikan asersi.

Keandalan data, baik internal maupun eksternal, dari mana harapan jumlah atau

rasio yang tercatat dikembangkan.

Apakah harapan cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji material pada

tingkat jaminan yang diinginkan.

Jumlah selisih jumlah tercatat dari nilai yang diharapkan yaitu diterima.

Peningkatan pemahaman tentang entitas dan lingkungannya biasanya akan

membantu auditor merancang prosedur analitik dengan hubungan yang lebih dapat

diprediksi yang, pada gilirannya, memberikan bukti yang lebih efektif.

Untuk asersi risiko inheren yang tinggi, prosedur analitis substantif dianggap

kurang efektif daripada pengujian detail. Namun dalam kasus lain; sebaliknya

mungkin benar. Sebagai contoh, perbandingan pembayaran agregat kepada pemasok

dengan barang yang diterima dapat mengindikasikan pembayaran berlebihan yang

mungkin lebih sulit dideteksi dengan menguji transaksi individual. Demikian pula,

perbandingan gaji agregat dengan jumlah karyawan yang dipekerjakan mungkin lebih

siap menunjukkan pembayaran tidak sah daripada yang mungkin dengan tes transaksi.

Dalam beberapa kasus di mana prosedur analitis substantif efektif, mereka juga dapat

menambah efisiensi audit. Misalnya, untuk perusahaan umum dan perusahaan kabel,

jumlah pendapatan yang relatif kecil ditagih dan dikumpulkan dari ribuan pelanggan

setiap bulan. Pengujian detail dari transaksi pendapatan bervolume tinggi dan bernilai

rendah ini akan sangat membosankan dan mahal. Di sisi lain, pendapatan dalam kasus

seperti itu sering dapat diperkirakan dengan tingkat presisi yang adil menggunakan

variabel independen seperti jumlah pelanggan, tarif penagihan untuk berbagai jenis

layanan, dan data suhu (untuk utilitas listrik dan gas). Untuk klien perusahaan kabel,

auditor dapat menggandakan data tentang jumlah rata-rata pelanggan untuk setiap

jenis layanan yang ditawarkan oleh biaya bulanan untuk layanan tersebut kali 12

untuk memperkirakan total pendapatan untuk tahun tersebut. Estimasi saldo

pendapatan auditor kemudian dapat dibandingkan dengan saldo yang dilaporkan

sebagai bagian dari bukti yang digunakan dalam menentukan apakah pendapatan

dinyatakan secara wajar. Dalam kasus lain, hubungan yang diharapkan dari satu saldo

akun ke akun lainnya dapat digunakan. Misalnya, total biaya komisi penjualan

biasanya dapat diperkirakan dari total pendapatan penjualan daripada dengan

memeriksa rincian entri ke komisi penjualan. Berikut ini adalah beberapa contoh

tambahan tentang bagaimana prosedur analitik mungkin efektif dalam mengaudit

laporan laba rugi. Perhatikan bahwa dalam setiap kasus ini auditor membutuhkan data

yang dapat diandalkan tentang aktivitas bisnis yang mendasarinya.

Ketika hasil dari prosedur analitis substantif sesuai dengan harapan, dan tingkat

risiko deteksi yang dapat diterima untuk pernyataan itu tinggi, mungkin tidak perlu

melakukan tes perincian. Dengan demikian, pertimbangan 'harus diberikan sejauh

mana prosedur ini dapat berkontribusi untuk mencapai tingkat deteksi risiko yang

dapat diterima sebelum memilih tes rincian. Ketika mengevaluasi risiko deteksi

keseluruhan, sering biaya yang efisien untuk mendapatkan penilaian akhir untuk

risiko prosedur analitis sebelum melakukan tes rincian.

Pengujian Rincian atas Transaksi

Pengujian detil transaksi terutama berupa penelusuran (tracing) dan pencocokan ke

dokumen pendukung (voucbing). Pengujian dilakukan auditor terutama untuk

menentukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian.

Penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement),

sedangkan pencocokan ke dokumen terutama ditunjukkan untuk menemukan

pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Hasil pengujian digunakan untuk menarik

kesimpulan tentang saldo rekening yang bersangkutan. Pengujian biasanya dilakukan

dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien. Efektivitas

pengujian tergantung pada prosedur dan dokumen yang digunakan. Efisiensi biaya

akan tercapai bila auditor melaksanakan pengujian berbarengan dengan pengujian

pengendalian yang disebut pengujian bertujuan ganda. Kekurangan dari pengujian ini

adalah banyaknya waktu yang tersita, lebih mahal bila dibandingkan dengan review

analistsis, akan tetapi metode ini masih lebih murah jika dibandingkan dengan

pengujian detil atas saldo-saldo.

Pengujian Rincian atas Saldo-Saldo

Pengujian detil atas saldo-saldo dilakukan untuk mendapatkan bukti secara

langsung tentang sebuah saldo rekening, dan bukan pada masing-masing pendebetan

atau pengkreditan yang telah menghasilkan saldo tersebut. Efektivitas pengujian

tergantung pada prosedur yang digunakan dan bukti yang diperoleh. Keefektifan

pengujian ini juga bergantung pada prosedur tertentu yang dilakukan dan jenis bukti

yang diperoleh. Berikut digambarkan bagaimana efektivitas pengujian saldo dapat

disesuaikan guna memenuhi tingkat risiko deteksi yang berbeda untuk penilaian atau

alokasi asersi kas di bank:

Risiko deteksi Pengujian Rincian atas Saldo

Tinggi Menscan rekonsiliasi bank yang disiapkan klien dan

menverifikasi ketepatan matematis atas rekonsiliasi tersebut

Sedang Review rekonsiliasi bank yang disiapkan klien dan

menverifikasi pos-pos rekonsiliasi yang penting serta

ketepatan matematis rekonsiliasi tersebut.

Rendah Siapkan rekonsiliasi bank dengan menggunakan laporan

bank yang diperoleh dari klien dan dilakukan verifikasi pos-

pos rekonsiliasi yang penting serta ketepatan matematisnya.

Sangat rendah Meminta laporan bank langsung dari bank, menyiapkan

rekonsiliasi bank, dan melakukan verifikasi pada seluruh

pos-pos rekonsiliasi serta ketepatan matematisnya.

Pengujian rincian atas estimasi akuntansi

Estimasi akuntansi Merupakan perkiraan elemen laporan keuangan, item, atau

akun atas tidak adanya pengukuran yang tepat. Biasanya meliputi pengujian atas

saldo, tetapi selalu memerlukan bukti yang unik. Estimasi akuntansi biasanya meliputi

elemen prospektif yang signifikan. Pertimbangan diperlukan dalam pembuatan

estimasi akuntansi yang mempunyai dampak yang signifikan terhadap laporan

keuangan perusahaan. Tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah

untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan kepastian yang

layak.

Dalam AU 342.07 disebutkan bahwa tujuan auditor pada waktu mengevaluasi

estimasi akuntansi adalah memperoleh bukti audit kompeten yang cukup untuk

memberikan keyakinan memadai bahwa:

Semua estimasi akuntansi yang dapat material bagi laporan keuangan telah

ditetapkan

Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan

Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

diungkapakn secara memadai

Pengujian rincian atas pengungkapan

Pengujian rincian pengungkapan adalah pengujian untuk mengevaluasi

kelengkapan, keberadaan dan hak dan kewajiban, penilaian dan alokasi, dan

pemahaman klasifikasi pengungkapan. Sebagian besar auditor akan menguji

kelengkapan pengungkapan dengan bantuan keputusan seperti daftar periksa

pengungkapan. Daftar periksa pengungkapan ini biasanya disusun berdasarkan saldo

akun atau topik pelaporan keuangan dan memberikan ringkasan rinci tentang jenis

pengungkapan yang diperlukan oleh GAAP. Dalam proses menyelesaikan audit,

orang-orang di tim audit harus melengkapi daftar periksa pengungkapan dan

membandingkan pengungkapan yang ada dengan potensi pengungkapan yang

diperlukan dalam laporan keuangan.

Menguji keberadaan dan hak dan kewajiban, penilaian dan alokasi, dan pernyataan

klasifikasi yang terkait dengan pengungkapan laporan keuangan biasanya melibatkan

pengujian langsung dari pengungkapan, seperti kontrak pembacaan, pemberian

informasi kepada informasi transaksi yang mendasarinya, membenarkan informasi

dengan pihak ketiga di luar, dan melakukan kalkulasi ulang. Dalam beberapa kasus,

seperti pengungkapan terkait dengan program pensiun manfaat pasti, auditor dapat

menggunakan laporan spesialis (aktuaris) untuk mendapatkan cukup, bukti yang

kompeten. Auditor biasanya akan mengevaluasi pemahaman pengungkapan

menggunakan penilaian profesional untuk mengevaluasi kejelasan pengungkapan dan

bagaimana pengungkapan dibandingkan dengan pengungkapan serupa lainnya dalam

laporan keuangan lainnya.

2. Merespon Risiko Bawaan yang Signifikan

Ketika auditor mengidentifikasi risiko sebagai risiko bawaan yang signifikan,

auditor harus merespon dengan pengujian rincian transaksi dan/atau saldo. Auditor

juga dapat menggabungkan pegujian rincian transaksi atau saldo dengan prosedur

analitik yang secara khusus responsif terhadap risiko. Jika auditor mengandalkan

kontrol internal untuk memodifikasi sifat, waktu, atau tingkat tes audit, maka auditor

harus mendapatkan bukti tentang. operasi yang efektif dari pengendalian internal

selama periode audit saat ini. Oleh karena itu, auditor biasanya akan mengaudit

pengakuan pendapatan dengan melakukan pengujian transaksi untuk mengevaluasi

kelayakan pengakuan pendapatan yang diberikan rincian spesifik transaksi. Auditor

mungkin akan lebih memusatkan perhatian pada pengakuan pendapatan untuk

transaksi kompleks dengan beberapa kiriman daripada transaksi sederhana yang

terkait dengan pengiriman barang.

3. Waktu Pengujian Substantif

Tingkat risiko deteksi yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat

pengujian substantif. Bila risiko deteksi tinggi pengujian bisa dilakukan beberapa

bulan seblum akhir tahun, apabila risiko deteksi rendah pengujian substantif akan

dilakukan pada tanggal akhir tahun atau mendekati akhir tahun.

4. Pengujian Substantif Sebelum Tanggal Neraca

Auditor bisa melakukan pengujian substantif atas detil suatu rekening pada tanggal

interim. Keputusan untuk melakukan pengujian sebelum tanggal neraca harus

didasarkan pada pertimbangan apakah auditor dapat :

Mengendalikan bertambahnya risiko audit bahwa salah saji yang material akan

ada dalam akun tersebut pada tanggal neraca namun tidak dapat dideteksi oelh

auditor. Risiko tersebut semakin besar jika periode waktu yang tersisa antara

tanggal pengujian interm dan tanggal neraca diperpanjang.

Mengurangi biaya untuk melaksanakan pengujian substantif pada akhir tahun.

SAS No.45 meyebutkan bahwa kondisi-kondisi yang bisa berpengaruh pada

pengendalian risiko :

Struktur pengendalian intern selama periode tersisa cukup efektif

Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen untuk

membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa.

Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal interim bias diprediksi

secara masuk akal, baik mengenai jumlah, hubungan signifikan, maupun

komposisinya.

Sistem akuntansi klien akan memberi informasi mengenai transaksi tak biasa yang

signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa.

Pengujian substantif sebelum tanggal neraca tidak meninggalkan kebutuhan akan

pengujian substantif pada tanggal nereca. Pengujian untuk periode tersisa harus

mencakup :

Perbandingan saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasi

jumlah-jumlah yang nampak tidak biasa dan menyelidiki atas jumlah-jumlah

tersebut.

Prosedur analisis lain atau pengujian substantif detil lainnya untuk mendapatkan

dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca.

5. Luas Pengujian Substantif

Auditor bisa menentukan jumlah bukti yang harus diperoleh dengan mengubah

luas pengujian substantif yang dilakukan. ‘’Luas’’ dalam praktik mengandung arti

banyaknya item ada besarnya sampel yang dilakukan pengujian atau diterapkan

prosedur tertentu. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian substantif dapat

dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan ukuran sampel yang

diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi.

6. Pemilihan Staf

AU 230, Due Profesional Care in the Performance of Work (SAS No. 1)

menyebutkan bahwa auditor harus menetapkan tugas dan supervise yang sepadan

dengan tingkat pengetahuan, keahlian, dan kemampuan mereka sehingga mereka

dapat mengevaluasi bukti audit yang sedang mereka uji.

7. Ringkasan hubungan antara komponen risiko audit dan sifat, waktu, serta luas

pengujian substantif

Gambar 1: hubungan antara komponen risiko audit, dan sifat, waktu dan luas

pengujian substantif

E. PERTIMBANGAN KHUSUS DALAM MERANCANG PENGUJIAN

SUBSTANTIF

Ketika membuat keputusan audit tentang desain pengujian substantive, auditor

akan menentukan apakah beberapa pertimbangan khusus relevan untuk merancang

pengujian substantif untuk jenis akun yang dipilih. Berikut dua pertimbangan khusus:

(1) hubungan antara neraca pengauditan dan laporan laba rugi, dan (2) implikasi dari

transaksi pihak terkait.

1. Neraca Pengauditan dan AkunLaba Rugi

Secara tradisional, asersi saldo akun berfokus pada neraca, dan asersi transaksi

berfokus pada laporan laba rugi dan laporan arus kas. Namun, ketika melakukan

pengujian asersi saldo akun, auditor sering belajar tentang penyajian yang wajar dari

transaksi. Auditor belajar tentang terjadinya penjualan ketika menguji keberadaan

piutang. Berikut ini adalah contoh akun yang terhubung bersama. Ketika auditor

mengaudit asersi saldo akun, auditor juga memperoleh informasi tentang asersi kelas

transaksi untuk akun-akun ini.

Akun-akun Neraca Akun laporan laba rugi terkait

Piutang usaha Penjualan

Persediaan Harga Pokok Penjualan

Beban dibayar di muka Berbagai beban terkait

Investasi Pendapatan investasi

Aktiva tetap Beban penyusutan

Hutang dan beban yang masih harus dibayar Berbagai beban terkait

Kewajiban berbunga Beban bunga

2. Akun yang Melibatkan Transaksi Pihak Terkait

Standar audit yang diterima umum (AU 334) menyatakan bahwa auditor harus

mengidentifikasi transaksi pihak terkait dalam perencanaan audit. Contoh transaksi

pihak terkait termasuk transaksi dengan perusahaan afiliasi, entitas yang investasinya

dipertanggungjawabkan atas metode ekuitas, pemilik utama, dan manajemen. Jenis-

jenis transaksi ini menjadi perhatian auditor karena tidak dapat dilaksanakan dengan

dasar arms length. Misalnya, beberapa salah saji material dalam laporan keuangan

Enron terkait dengan akuntansi untuk transaksi di mana Andrew Fastow, CFO,

menegosiasikan kedua sisi transaksi.

Tujuan auditor dalam mengaudit transaksi pihak terkait adalah untuk memperoleh

bukti nyata mengenai tujuan, sifat, dan tingkat transaksi ini dan efeknya pada laporan

keuangan. Bukti harus melampaui penyelidikan manajemen. AU 334.09, pihak

terkait, menunjukkan bahwa pengujian substantif harus:

Mendapatkan pemahaman tentang tujuan bisnis dari transaksi.

Memeriksa faktur, salinan perjanjian, kontrak, dan dokumen terkait lainnya, seperti

menerima laporan dan dokumen pengiriman.

Menentukan apakah transaksi telah disetujui oleh dewan direksi atau pejabat lain

yang sesuai.

Menguji kewajaran kompilasi jumlah yang akan diungkapkan, atau

dipertimbangkan untuk pengungkapan, dalam laporan keuangan.

Mengatur audit saldo akun antar perusahaan yang akan dilakukan pada tanggal

bersamaan, bahkan jika tahun fiskal berbeda, dan untuk pemeriksaan transaksi

pihak terkait yang ditentukan, penting, dan perwakilan oleh auditor untuk masing-

masing pihak, dengan pertukaran yang sesuai dari informasi yang relevan.

Memeriksa atau mengkonfirmasi dan memperoleh kepuasan terkait pengalihan dan

nilai jaminan (value of collateral).

Dalam mengaudit transaksi pihak terkait yang teridentifikasi, auditor tidak

diharapkan untuk menentukan apakah suatu transaksi tertentu akan terjadi jika kedua

pihak tidak terkait atau berapa harga dan jangka waktu pertukarannya. Th! auditor

diperlukan, bagaimanapun, untuk menentukan substansi ekonomi dari transaksi pihak

terkait dan pengaruhnya terhadap laporan keuangan.

MENGEMBANGKAN PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN

SUBSTANTIFA. KERANGKA KERJA UMUM UNTUK MENGEMBANGKAN PROGRAM

AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBSTANTIF

Keputusan auditor mengenai desain pengujian substantif diperlukan untuk

didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program audit tertulis (AU 311.09).

program audit adalah daftar prosedur audit yang harus dilakukan. Kerangka umum untuk

mengembangkan program audit harus mencapai dua tugas, yaitu harus menggambarkan

sifat prosedur yang harus dilakukan, dan harus memastikan bahwa bukti audit diperoleh

untuk semua asersi laporan keuangan (tujuan audit).

1. Sifat Prosedur yang Akan Dilakukan

Program audit biasanya mengungkapkan sifat pengjian audit. Keputusan tentang

waktu, luas, dan kepegawaian prosedur audit biasanya didokumentasikan dalam

kertas kerja audit itu sendiri. Tujuan dari program audit adalah untuk menunjukkan

sifat pengujian yang dilakukan. Program audit substantif diatur sesuai dengan sifat

pengujian substantif, yang terdiri atas:

a) Prosedur awal

b) Prosedur analitis substantive

c) Pengujian rincian transaksi

d) Pengujian rincian saldo

e) Pengujian rincian estimasi akuntansi

f) Pengujian rincian pengungkapan

Selain daftar prosedur audit, program audit harus memiliki kolom untuk (1)

referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap

prosedur, (2) inisial auditor yang melakukan setiap prosedur dan (3) tanggal

pelaksanaan prosedur telah selesai.

Dalam prakteknya, auditor memiliki pandangan yang berbeda tentang tingkat

detail yang akan ditampilkan dalam program audit. Misalnya, rincian tertentu dari

desain sampel, termasuk ukuran sampel, untuk berbagai pengujian dapat ditunjukkan

pada program audit itu sendiri atau, di kertas kerja pendukung yang cross-referenced

pada program audit. dalam hal apapun, program audit harus cukup rinci untuk

memberikan:

Garis besar pekerjaan yang harus dilakukan.

Dasar untuk mengkoordinasi, mengawasi, dan mengendalikan audit.

Catatan tentang pekerjaan yang dilakukan.

2. Mengatasi Semua Asersi

Akhirnya, penting bahwa setiap program audit substantif mencakup semua asersi

laporan keuangan yang relevan. Tujuan audit sangat membantu karena tujuan audit

yang berbeda biasanya memerlukan pengujian yang berbeda. Kerangka kerja ini juga

memastikan bahwa auditor merencanakan pengujian audit untuk setiap asersi dalam

laporan keuangan.