Kata Pengantar

Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena berkat rahmat dan hidayah-Nya penulis telah mampu menyelesaikan makalah berjudul Audit Siklus Penggajian dan Personalia. Makalah ini disusun untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Auditing 2.Penulis menyadari bahwa didalam pembuatan makalah ini berkat bantuan dan tuntunan Tuhan Yang Maha Esa dan tidak lepas dari bantuan berbagai pihak untuk itu dalam kesempatan ini penulis menghaturkan rasa hormat dan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang membantu dalam pembuatan makalah ini. Tim penulis menyadari bahwa dalam proses penulisan makalah ini masih dari jauh dari kesempurnaan baik materi maupun cara penulisannya. Namun demikian, tim penulis telah berupaya dengan segala kemampuan dan pengetahuan yang dimiliki sehingga dapat selesai dengan baik dan oleh karenanya, tim penulis dengan rendah hati dan dengan tangan terbuka menerima masukan,saran dan usul guna penyempurnaan makalah ini. Dan semoga dengan selesainya makalah ini dapat bermanfaat bagi seluruh pembaca dan teman-teman

Bandung, 28 Februari 2015

BAB 1PENDAHULUAN1.1 Latar Belakang MasalahSumber daya manusia merupakan faktor penting perusahaan dalam menjalankan segala aktivitas perusahaan . Salah satu kewajiban perusahaan adalah pemberian gaji sebagai balas jasa perusahaan.Pemberian jasa ini meerupakan proses yang dalam pelaksanaannya butuh suatu pengendalian yang memadai agar tidak terjadi penyimpangan. Biaya gaji merupakan suatu masalah yang sangat penting, baiya gaji merupakan biaya yang membutuhkan jumlah yang cukup besar dibandingkan yang lain. Sehingga perlu adanya audit atas penggajian guna menghindari berbagai macam kecurangan (fraud) dalam pelaksanaan siklus penggajian. Bertolak dari uraian diatas, penulis membahas tentang siklus penggajian beseta prosedur-prosedur nya. Penulis memberikan judul makalah Audit Siklus Penggajian dan Personalia.1.2 Rumusan Masalah1.3 Tujuan Penulisan1.4 Manfaat Penulisan

BAB 2PEMBAHASANSiklus penggajian dan personalia (payroll and personnel cycle) melibatkan pekerjaan dan pembayaran kepada semua karyawan. Ketidaktepatan dalam penilaian dan pengalokasian biaya tenaga kerja dapat mengakibatkan salah saji laba bersih yang material.Perbedaan utama antara siklus penggajian dan personalia serta siklus lainnya : Hanya ada satu kelas transaksi untuk penggajianPenggajian hanya memiliki satu kelas karena penerimaan jasa dari karyawan dan pembayaran jasa tersebut melalui penggajian biasanya terjadi dalam periode waktu yang singkat. Transaksi pada umumnya jauh lebih signifikan daripada akun neraca terkaitAkun-akun yang terkait dengan penggajian seperti penggajian akrual dan potongan pajak biasanya bernilai kecil dibandingkan dengan total transaksi selama tahun bersangkutan. Pengendalian internal terhadap penggajian sudah efektif bagi hampir semua perusahaan, bahkan perusahaan yang kecil sekalipunKeefektifan dari pengendalian atas pemotongan dan pembayaran pajak penggajian diatur oleh pemerintah. Adanya ketidakadilan dalam pembahian gaji karyawan dapat menimbulkan masalah moral.Audit penggajian menekankan pada pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis.

2.1 AKUN DAN TRANSAKSI DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIATujuan keseluruhan dari audit siklus penggajian dan personalia adalah untuk mengevaluasi apakah saldo akun yang terpengaruh oleh siklus tersebut telah dinyatakan secara wajar sesuai degan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum.Akun yang umum dalam siklus penggajian dan personalia umunya dijelaskan dengan akun T, yang menggambarkan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus penggajian dan personalia.Dalam sebagian besar sistem, akun gaji dan upah akrual hanya digunakan pada akhir periode akuntansi. Selama periode berjalan, beban baru akan dicatat apabila karyawan telah benar-benar dibayar dan bukan ketika biaya tenaga kerja terjadi. Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi belum dibayar.

2.2 FUNGSI BISNIS DALAM SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA SERTA DOKUMEN DAN CATATAN TERKAIT2.2.1 Akun dalam Siklus Penggajian dan PersonaliaSiklus penggajian dan personalia melibatkan perolehan jasa dari karyawan yang konsisten dengan tujuan perusahaan, dan akuntansi yang tepat untuk jasa tersebut.

Misal: Pada bulan Januari 2012 akan dilakukan pembayaran gaji karyawan dengan infromasi sebagai berikut: Biaya Gaji 20 Pegawai adalah Rp.20.000.000,- dan biaya PPhnya adalah Rp.500.000,-

31 Jan 2012 Beban Gaji Rp.20.000.000,-Beban PPh Rp.500.000,- Kas/Bank Rp.20.000.000,- Utang PPh Rp.500.000,-

Pada 08 Feb 2012 ---- bayar PPh bulan Januari 2012 ke Kantor pajak

Utang PPh Rp.500.000,- Kas/Bank Rp.500.000,-

2.2.2 Klasifikasi Transaksi, Akun, Fungsi-fungsi Bisnis, Dokumen dan Pencatatan Terkait untuk Siklus Penggajian dan Personalia

Kolom ketiga mengidentifikasi empat fungsi bisnis dalam siklus penggajian dan personalia yang umum serta mengilustrasikan hubungan antara fungsi bisnis, kelas transaksi, akun-akun, dan dokumen serta catatan.1. Personalia dan kesempatan kerjaDepartemen sumber daya manusia menyediakan sumber yang independen untuk mewawancarai dan merekrut personil yang memenuhi kualifikasi. Departemen tersebut juga merupakan sumber catatan yang independen nagi verifikasi internal atas informasi upah. Catatan personaliaMeliputi data seperti tanggal mulai bekerja, investigasi personil, tingkat pembayaran, pembayaran, pengurangan yang diotorisasi, evaluasi kinerja, dan tanggal berhenti bekerja. Formulir otorisasi penguranganFormulir ini digunakan untuk mengotorisasi pengurangan gaji, termasuk jumlah pembebasan untuk pemotongan pajak penghasilan dan program tabungan lainnya, obligasi tabungan, serta iuran serikat pekerja. Formulir otorisasi tingkat pembayaranDigunakan untuk mengotorisasi tingkat pembayaran. Sumbernya adalah kontrak tenaga kerja, otorisasi oleh manajemen, atau otorisasi dari dewan direksi.

2. Pencatatan waktu dan persiapan penggajianPencatatan waktu dan persiapan penggajian mempengaruhi secara langsung beban penggajian setiap periode. Untuk mencegah salah saji dalam empat aktivitas berikut, diperlukan penggajian yang memadai : Penyiapan kartu waktu oleh karyawan Pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor, pengurangan, dan pembayaran bersih Penyiapan cek gaji Penyiapan catatan gaji

a. Kartu waktuDokumen yang mengindikasikan waktu per jam karyawan mulai dan berhenti bekerja setiap hari serta jumlah jam kerja karyawan.b. Tiket waktu pekerjaanFormulir yang menunjukkan pekerjaan mana yang dikerjakan karyawan selama periode waktu tertentu.c. File transaksi penggajianFile ini mencantumkan semua transaksi penggajian yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode.d. Jurnal atau daftar penggajianLaporan ini dibuat dari file transaksi penggajian dan umumnya mencantumkan nama karyawan, tanggal, jumlah penggajian kotor dan bersih, jumlah pemotongan, serta klasifikasi akun atau klasifikasi setiap transaksi.e. File induk penggajianFile komputer yang digunakan untuk mencatat transaksi penggajian bagi setiap karyawan dan mempertahankan total upah karyawan yang dibayar selaa tahun tersebut hingga tanggal saat ini.3. Pembayaran Gajia. Cek gajiCek gaji ditulis dan kemudian diserahkan kepada karyawan sebagai pertukaran atas jasa yang dilaksanakannya. Jumlah dalam cek tersebut merupakan pembayaran kotor dikurangi pajak dan pemotongan lainnya.b. Rekonsiliasi rekening bank penggajianRekonsiliasi bank independen merupakan hal yang penting bagi semua akun kas termasuk penggajian, untuk menemukan kesalahan dan kecurangan. Akun penggajian imprest adalah akun penggajian terpisah di mana saldo bernilai kecil dipertahankan. Akun imprest membatasi exposure klien terhadap kecurangan penggajian, serta menyederhanakan rekonsiliasi rekening bank penggajian.

4. Penyiapan SPT Pajak penggajian dan pembayaran pajakSebagian besar sistem penggajian yang terkomputerisasi menyiapkan SPT Pajak penggajian dengan menggunakan informasi tentang transaksi penggajian dan file induk. Untuk mencegah salah saji dan kewajiban pajak serta penalti yang potensial, individu yang kompeten harus memverifikasi output secara independen. Formulir W2Formulir yang dikirim ke setiap karyawan yang mengikhtisarkan penghasilan karyawan selama tahun kalender, termasuk pembayaran kotor, pemotongan pajak penghasilan, dan pemotongan jaminan sosial. SPT pajak penghasilanFormulir yang diserahkan ke unit pemerintah lokal, negara bagian, dan federal untuk menunjukkan pembayaran pajak yang dipotong dan pajak perusahaan.

2.2.3 Catatan dan Dokumen dalam Siklus Penggajian dan PersonaliaDokumen-dokumen dan catatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur penggajian antara lain sebagai berikut :a. Personal Authorization adalah surat keputusan yang berisi penempatan dan penugasan seseorang karyawan dalam posisi dan jabatan tertentub. Clock Card adalah formulir daftar hadir karyawanc. Time tickect adalah formulir yang digunakan untuk mencatat waktu kerja seseorang karyawan atas penugasan dan jabatan tertentud. Payroll Register adalah laopran yang berisi informasi penggajian seluruh karyawan perusahaan.e. Payroll Check adalah dokumen yang berisi perintah kepada bank untuk membayarkan sejumlah uang sebagai kompensasi yang diserahkan kepadanya.f. Labor Cost Distribution Summary adalah laporan yang berisi jumlah pembayaran gaji setiap periode untuk setiap klasifikasi rekening gajig. Employee Personnel File merupakan data permanen yang berisi risalah kerja setiap karyawanh. Personnel Data Master File adalah arsip data personel berkomputer yang termuktahiri. Employee Earning Master File adalah arsip data personel untuk komputer mengenai penghasilan masing-masing karyawan.2.2.4 Fungsi-fungsi yang Terkait pada Siklus Penggajian PersonaliaFungsi personalia melibatkan aktivitas bagian-bagian lain yang berkaitan dengan pemberian kompensasi kepada sesorang karyawan perusahaan. Kerjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan fungsi tertentu yang antara lain :1. Hiring EmployeesFungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karyawan pada suatu unit kerja2. Authorizing Payroll ChangesAdalah fungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaan3. Preparing Attendance dan Time Keeping DataAdalah fungsi personalia yang berkaitan dengan pencatatan kehadiran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pencatatan aktifitas seseorang di unit kerja masingmasing4. Preparing the PayrollAdalah fungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan daftar gaji seluruh karyawan5. Recording the PayrollAdalah fungsi akuntansi yang berkaitan dengan pencatatan semua transaksi penggaj ian6. Paying the PayrollAdalah fungsi berkaitan dengan pembayaran gaji kepada setiap individu karyawan7. Filling Payroll Tax ReturnAdalah fungsi ini berkaitan dengan penanganan pembayaran pajak untuk setiap individu karyawan

2.3 TUJUAN AUDIT TERHADAP SIKLUS GAJI DAN PERSONALIA

1. Asersi Keberadaan / Keterjadian Apakah saldo biaya gaji dan upah dan ekening yang terkait benar-benar eksis pada tanggal neraca Apakah seluruh transaksi gaji dan upah benar-benar terjadi dan tidak ada transaksi fiktif2. Asersi Kelengkapan Apakah seluruh transaksi dan saldo yang semestinya tercantum dalam Laporan Keuangan sudah dicatat atau disajikan Apakah ada transaksi pembayaran gaji yang beum dicatat3. Asersi Hak dan Kewajiban Apakah perusahaan mempunyai kewajiban legal atas biaya gaji dan upah dan rekening terkait pada tanggal neraca.4. Asersi penilaian dan pengalokasian Apakah saldo biaya gaji, upah dan rekening terkait telah disajiakn pada jumlah yang tepat. Apakah saldo biaya gaji, upah dan rekening terkait telah disajikan pada jumlah yang tepat.5. Asersi Pelaporan dan pengungkapan Apakah transaksi dan saldo yang tercatat telah tepat diklasifikasikan, dijelaskan dan diungkapkan dalam neraca.

2.4 PROGRAM AUDIT

1. Pengujian pengendaliana. Pengujian pengendalian biaya gaji dan upah Minta register gaji dan upah, pilih sampel karyawan dan periksa kebenarannya. Himpun arsip personalia, periksa kelengkapan arsip karyawan dan lakukan perbandingan informasi pengurangan gaji/ upah dengan catatan personalia.b. Pengujian pengendalian pendistribusian cek dan gaji Pilih dan minta sampel gaji yang sudah di cancelled Bandingkan tanda-tangan cek penerima dengan tanda tangan dalam catatan. Mengamati pendistribusian cek secara langsung2. Pengujian Substantifa. Program audit awal Buat top schedue Minta rincian biaya gaji, upah dan rekening terkait Lakukan tes matematis Cocokkanb. Prosedur analitis Bandingkan saldo gaji, upah dan rekening terkait dengan saldo tahun sebelumnya Bandingkan saldo dan anggaran Hitung rasioc. Detail transaksi Telusuri nama dan tarif gaji dan upah untuk dasar pencatatannya Telusuri waktu yang tampak pada kartu hadir dan pulang serta laporan yang ditandatangani mandor Tentukan dasar pengurangan dan penggajian dan bandingkan dengan catatan pengurangan yang telah diotorisasi Bandingkan total gaji dan upah dan rekening terkait dari data yang dibuat Adakan observasi pengadaan mesin absensi dan kartu absensi yang tidak digunakan

d. Detail Saldo Buat ringkasan daftar kompensasi staff atau pimpinan dan telusuri ke kontrolnya Periksa daftar gaji untuk satu atau beberapa bulan dan tes perhitungan PPh apakah sesuai Undang-undang Bandingkan total biaya gaji, upah dan rekening terkait dalam laporan Laba Rugi dan SPT Bandingkan data yang ada dalam daftar gaji dan upah dengan catatan personal. Lakukan observasi pada saat pembayaran gaji dan upah.e. Penyajian dan Pengungkapan Periksa penyajian dan pengungkapan dalam neraca dan Laporan laba Rugi apakah sudah tepat.

2.5 Metodologi Untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Atas Transaksi

Pengendalian internal untuk pengujian biasanya sangat terstruktur dan terkendali dengan baik untuk mengelola pengeluaran kas, meminimalkan keluhan dan ketidakpuasan para karyawan, serta meminimalkan kecurangan penggajian.Karena memroses penggajian serupa pada sebagian besar organisasi, dan program penggajian di komputer harus dimodifikasi setiap tahun terhadap perubahan schedule pemotongan pajak, umumnya perusahaan menggunakan jasa penggajian dari luar untuk memroses penggajian. Biasanya tidak sulit bagi perusahaan untuk menetapkan pengendalian yang baik dalam siklus penggajian dan personalia.Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupaka bagian paling penting dalam menguji penggajian, namun hal ini tidak bersifat ekstensif. Banyak auditor menghadapi resiko salah saji material yang rendah, walaupun penggajian seringkali menjadi bagian yang signifikan dari total beban. Ada tiga alasan untuk hal ini : Karyawan kemungkinan besar akan mengajukan keluhan kepada manajemen jika mereka dibayar terlalu rendah. Semua transaksi penggajian secara tipikal seragam dan tidak rumit. Transaksi penggajian merupakan subjek audit pemerintah negara bagian dan federal meyangkut pemotongan pajak penghasilan, jaminan sosial, dan pajak pengangguran.

Untuk pengujian transaksi penjualan dan penerimaan kas, pengendalian internal, pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi bagi setiap tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi, kita harus mengenal hal hal berikut : Pengendalian internal bervariasi dari perusahaan ke perusahaan; karena itu, auditor harus mengidentifikasi pengendalian, defisiensi yang signifikan, dan kelemahan yang material untuk setiap organisasi. Pengendalian yang akan digunakan oleh auditor untuk mengurangi penilaian risiko pengendalian harus diuji dengan pengujian pengendalian. Jika klien merupakan perusahaan publik, tingkat pemahaman pengendalian dan luas pengujian pengendalian harus mencukupi untuk menerbitkan opini tentang keefektifan pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan. Pengujian substantif atas transaksi bervariasi tergantung pada resiko pengendalian yang dinilai dan pertimbangan audit lainnya. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi akan digabungkan jika memungkinkan dan dilaksanakan dengan cara senyaman mungkin, dengan menggunakan program audit format kinerja.Pengendalian kunci bagi siklus penggajian dan personalia untuk menilai risiko pengendalian:1. Pemisahan tugas yang memadaiPemisahan tugas merupakan hal yang penting dalam siklus penggajian dan personalia, terutama untuk mencegah pembayaran berlebih dan pembayaran kepada karyawan yang tidak ada atau fiktif. Fungsi penggajian harus tetap independen dari departemen sumber daya manusia, yang mengendalikan aktivitas penggajian kunci, seperti menghapus ayau menambahkan karyawan. Pemrosesan penggajian harus terpisah dari penyimpanan cek gaji yang telah ditandatangani.2. Otorisasi yang tepatHanya departemen sumber daya manusia yang boleh mengotorisasi untuk menambah dan menghapus karyawan dari daftar penggajian atau mengubah tingkat upah serta potongan. Jumlah jam kerja setiap karyawan, terutama lembur, harus diotorisasi oleh bagian personalia. Persetujuan dapat dibubuhkan pada semua kartu waktu atau dilakukan atas dasar pengecualian hanya untuk jam lembur saja.3. Dokumen dan Catatan yang memadaiDokumen dan catatan yang memadai tergantung pada sifat sistem penggajian. Kartu waktu dan catatan diperlukan untuk karyawan per jam atau paruh-waktu. Untuk karyawan yang dibayar berdasarkan tingkat potongan atau sistem intensif lainnya, diperlukan catatan yang berbeda. Bagi banyak perusahaan, catatan waktu harus memadai untuk mengakumulasi biaya penggajian menurut pekerjaan atau penugasan.4. Pengendalian Fisik Terhadap Aktiva dan CatatanAkses ke cek gaji yang belum ditandatangani harus dibatasi. Cek harus ditandatangani oleh karyawan yang bertanggung jawab, dan penggajian harus didistribusikan oleh seseorang yang independen dari fungsi penggajian dan pencatatan waktu. Setiap cek yang tidak diklaim atau dicairkan harus dikembalikan untuk disetor ulang. Jika cek ditandatangani oleh mesin tanda tangan, akses ke mesin tersebut harus dibatasi.5. Pengecekan yang Independen atas KinerjaPerhitungan penggajian harus diverifikasi secara independen, termasuk perbandingan total batch dengan laporan ikhtisar. Anggota manajemen atau karyawan lain yang bertanggung jawab harus meriview output penggajian untuk melihat setiap salah saji atau jumlah yang tidak biasa.6. Penyiapan Formulir Pajak PenggajianSebagai bagian dari pemahaman atas pengendalian internal, auditor harus meriview pengisian dari setidaknya salah satu jenis formulir pajak penggajian yang merupakan tanggung jawab klien. Potensi kewajiban berupa pajak yang belum dibayar, denda, dan bunga akan muncul jika klien lalai menyiapkan formulir pajak secara benar.7. Pengujian atas Karyawan yang Tidak AdaMengeluarkan cek gaji kepada individu yang tidak bekerja lagi untuk perusahaan (karyawan yang tidak ada) sering kali diakibatkan oleh masih dibayarnya cek karyawan padahal dia sudah berhenti bekerja. Contoh orang yang melakukan jenis penggelapan ini adalah mandor atau rekan karyawan. Untuk mendeteksi penggelapan, auditor dapat membandingkan nama pada cek yang dibatalkan dengan kartu waktu dan catatan lainnya untuk mengetahui tanda tangan yang diotorisasi. Untuk menguji karyawan yang tidak ada, auditor dapat menelusuri transaksi yang dicatat dalam jurnal penggajian ke departemen sumber daya manusia untuk menentukan apakah karyawan telah benar-benar bekerja selama periode penggajian.8. Pengujian atas Kecurangan WaktuKecurangan waktu terjadi apabila seorang karyawan melaporkan waktu yang lebih banyak dari yang sebenarnya dikerjakan. Karena kurangnya bukti yang tersedia, biasanya sulit bagi auditor untuk mengungkapkan kecurangan waktu. Salah satu prosedurnya adalah merekonsiliasi total jam yang dibayar menurut catatan penggajian dengan catatan jam kerja yang independen. Akan tetapi biasanya jauh lebih mudah bagi klien untuk mencegah jenis penipuan ini dengan pengendalian yang memadai ketimbang bagi auditor untuk mendeteksinya.Tujuan Audit yang Berkaitan dengan Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi untuk PenggajianTUJUAN AUDIT TERKAIT TRANSAKSIPROSEDURTIPE PROSEDUR

1Pembayaran gaji dicatat untuk pekerjaan yang benar-benar dilakukan oleh karyawan yang ada. (Keterjadian)a. Mengamati keberadaan dari data personal dari direktur.b. Mengamati penggunaan mesin absen pegawai dan kontrol kartu absen.c. Memeriksa kartu absen untuk mendapatkan persetujuan dari direkturd. Mengamati pembagian gaji yang dilakukan oleh direkture. Memeriksa cek yang telah dibatalkan.f. Membandigkan cek-cek yang dibatalkan dengan data probadi karyawan.g. Memeriksa cek-cek yang dibatalkan apakah sudah ditandatangani oleh direktur.Test of control

Test of control

Test of control

Test of control

Substantive test of transctionSubstantive test of transction

Test of control

2Transaksi penggajian yang dicatat benar-benar ada. (Kelengkapan)a. Menghitung urutan pembayaran cek untuk gajib. Mengamati rekonsiliasi bank.Test of control dan Substantive test of transctionTest of control

3Transaksi penggajian dicatat pada waktu kerja yang sesungguhnya dan dibayar pada tarif yang benar; potongan dihitung dengan benar. (Akurasi)a. Mengamati penggunaan mesin absen pegawi dan kontrol absen.b. Menghitung kembali jumlah jam kerja dari kartu pecatat waktu.c. Menghitung kembali gaji kotor, potongan dan gaji bersih.d. Menelusuri tarif dan otorisasi ke berkas personalia.e. Memeriksa jumlah gaji untuk disetujui.f. Membandingkan tarif yang ada pada jurnal gaji dengan data pegawai apakah tarif yang dibayar sudah diotorisasiTest of control

Test of control

Substantive test of transction

Substantive test of transction

Test of controlSubstantive test of transction

4Transaksi penggajiana. Menelaah bagan akunb. Memeriksa jurnal gaji dengan persetujuanc. Membandingkan klasifikasi dengan bagan akun atau manual prosedurTest of controlTest of control

Substantive test of transction

5Transaksi penggajian dicatat pada waktu yang tepat. (ketepatan waktu)a. Pengumpulan dan pemrosesan kartu absenb. Memeriksa jurnal penggajianc. Memeriksa buku besar yang diperiksa oleh bagian penjualan.d. Mengamati rekonsiliasi banke. Membandingkan tanggal yang tercatat di cek dengan jurnal penggajian dan cek pembatalan dan kartu waktu.Test of control

Test of controlTest of control

Test of controlSubstantive test of transction

6Transaksi penggajian dimasukkan dengan benar ke catatan penggajian karyawan dan diringkas dengan benar. (posting dan ringkasan)a. Mengamati penambahan ulang jurnal penggajian atau daftar dan postinganb. Memeriksa jurnal gaji dengan persetujuan.c. Mengamati pemostingan buku besar oleh petugas.d. Menulusuri tarif dan otorisasi ke berkas personalia.Test of control

Test of control

Test of control

Substantive test of transction

6. METODOLOGI UNTUK MERANCANG PENGUJIAN ATAS RINCIAN SALDOAuditor akan mengikuti metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo setelah menyelesaikan penilaian resiko pengendalian dan melaksanakan pengujian pengendalian serta pengujian substantif atas transaksi serta menilai kemungkinan salah saji akun laporan keuangan dalam siklus penggajian dan personalia.Tahapan metodologi untuk merancang pengujian atas rincian saldo untuk kewajiban penggajian adalah sebagai berikut : Mengidentifikasi resiko bisnis klien yang mempengaruhi akun kewajiban penggajian.Resiko bisnis klien yang signifikan yang mempengaruhi penggajian tidak mungkin terjadi pada sebagian besar perusahaan. Akan tetapi, resiko bisnis klien itu mungkin saja terjadi pada kesepakatan kompensasi yang kompleks, yang mencakup bonus dan rencana opsi saham serta kesepakatan kompensasi yang ditangguhkan lainnya. Menetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dan menilai resiko inheren untuk akun kewajiban penggajian.Jika sebagian besar transaksi melibatkan kas, ada resiko inheren berupa kecurangan penggajian. Karena itu, auditor sering kali mempertimbangkan pentingnya tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi keterjadian. Hal ini juga berlaku bagi perusahaan manufaktur yang secara signifikan membebankan tenaga kerjanya ke persediaan, yang berpotensi menimbulkan misklasifikasi antara beban penggajian dan persediaan atau di antara kategori persediaan. Menilai resiko pengendalian untuk siklus penggajian dan personalia. Merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian serta pengujian substantif atas transaksi untuk siklus penggajian dan personalia. Merancang dan melaksanakan prosedur analitis untuk akun kewajiban penggajian.

Penggunaan prosedur analitis merupakan hal penting dalam siklus penggajian dan personalia seperti pada setiap siklus lainnya.

Berikut ini ilustrasi atas prosedur analitis untuk akun akun neraca serta laporan laba rugi dalam siklus penggajian dan personalia :PROSEDUR ANALITISSALAH SAJI YANG MUNGKIN

Membandingkan saldo akun beban penggajian dengan tahun tahun sebelumnya (disesuaikan dengan kenaikan tingkat upah dan kenaikan volume)Salah saji akun beban penggajian

Membandingkan tenaga kerja langsung sebagai persentase dari penjualan dengan tahun tahun sebelumnyaSalah saji tenaga kerja langsung dan persediaan

Membandingkan beban komisi sebagai persentase dari penjualan dengan tahun tahun sebelumnyaSalah saji beban komisi dan kewajiban komisi

Membandingkan beban pajak penggajian sebagai persentase dari gaji dan upah dengan tahun tahun sebelumnya (disesuaikan dengan perubahan tarif pajakSalah saji beban pajak penggajian dan kewajiban pajak penggajian

Membandingkan akun pajak penggajian akrual dengan tahun tahun sebelumnyaSalah saji pajak penggajian akrual dan beban pajak penggajian

Merancang pengujian atas rincian saldo akun kewajiban penggajian untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo.Verifikasi akun kewajiban yang berkaitan dengan penggajian, yang sering kali disebut sebagai beban penggajian akrual (accrued payroll expenses), biasanya bersifat langsung jika pengendalian internal telah beroperasi secara efektif.

Dua tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang utama dalam menguji kewajiban penggajian adalah :a. Akrual dalam neraca saldo telah dinyatakan pada jumlah yang benar (Keakuratan).b. Transaksi dalam siklus penggajian dan personalia telah dicatat pada periode yang benar (Pisah Batas).Perhatian utama dalam kedua tujuan itu adalah untuk memastikan bahwa tidak ada kurang saji atau akrual yang dihilangkan. Berikut ini adalah beberapa akun kewajiban yang utama dalam siklus penggajian dan personalia :1. Jumlah Potongan dari Gaji KaryawanPajak penggajian yang dipotong tetapi belum dibayar kepada pemerintah dapat diuji dengan membandingkan saldonya dengan jurnal penggajian, formulir pajak penggajian yang dibuat pada periode selanjutnya, dan pengeluaran kas periode selanjutnya. Jika pengendalian internal sudah beroperasi secara efektif, pisah batas dan keakuratan dapat dengan mudah diuji pada saat yang bersamaan dengan prosedur tersebut.2. Gaji dan Upah AkrualGaji dan upah akrual terjadi setiap kali karyawan belum menerima upah yang telah menjadi haknya selama beberapa hari atau jam terakhir hingga periode selanjutnya. Pisah batas dan keakuratan yang benar untuk gaji dan upah akrual tergantung pada kebijakan perusahaan yang harus diikuti secara konsisten dari tahun ke tahun.Setelah auditor menentukan kebijakan perusahaan untuk mengakrualkan upah dan mengetahui hal tersebut konsisten dengan tahun sebelumnya, prosedur audit yang tepat untuk menguji pisah batas dan keakuratan adalah menghitung ulang akrual klien. Salah saji yang paling mungkin dari setiap signifikansi saldo adalah kelalaian untuk memasukkan jumlah hari yang tepat yang telah dihasilkan tetapi belum dibayar.3. Komisi AkrualKonsep yang sama yang digunakan dalam memverifikasi gaji dan upah akrual juga dapat diterapkan pada komisi akrual, meskipun akrual ini umumnya lebih sulit diverifikasi karena perusahaan seringkali memiliki beberapa jenis perjanjian yang berbeda dengan wiraniaga dan karyawan dengan komisi lainnya.Dalam memverifikasi komisi akrual, hal yang pertama yang perlu dilakukan adalah menentukan sifat perjanjian komisi dan kemudian menguji perhitungannya berdasarkan perjanjian tersebut. Auditor harus membandingkan metode untuk mengakrualkan komisi dengan tahun tahun sebelumnya demi tujuan konsistensi.4. Bonus AkrualPada banyak perusahaan, bonus akhir tahun yang belum dibayar kepada para pejabat dan karyawan merupakan pos yang sangat besar sehingga kelalaian untuk mencatatnya akan menimbulkan salah saji yang material.Verifikasi atas akrual yang tercatat biasanya dapat dicapai dengan membandingkannya dengan jumlah yang diotorisasi pada risalah rapat dewan direksi.5. Pembayaran Cuti Liburan, Cuti Sakit, atau Tunjangan Akrual LainnyaAkrual dari kewajiban kewajiban tersebut yang relatif konsisten dengan tahun sebelumnya merupakan pertimbangan yang paling penting ketika mengevaluasi kewajaran jumlahnya.Kebijakan perusahaan untuk mencatat kewajiban harus ditentukan pertama kali, baru kemudian jumlah yang tercatat harus dihitung ulang. Kebijakan perusahaan ini harus sesuai dengan SFAS 43 mengenai absen yang diberi kompensasi.6. Pajak Penggajian AkrualPajak penggajian, seperti FICA dan pajak pengangguran negara bagian serta federal dapat diverifikasi dengan memeriksa jumlah formulir pajak yang disiapkan pada periode selanjutnya untuk menentukan jumlah yang sudah harus dicatat sebagai kewajiban pada tanggal neraca.7. Pengujian atas Rincian Saldo untuk Akun BebanDisini pos yang paling penting adalah gaji dan bonus pejabat, gaji kantor, gaji dan komisi penjualan, serta tenaga kerja manufaktur langsung.Auditor hanya perlu melakukan pengujian tambahan yang relatif sedikit terhadap akun akun laporan laba rugi pada sebagian besar audit selain prosedur analitis, pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan pengujian atas akun kewajiban terkait yang telah dibahas. Pengujian tambahan yang ekstensif hanya akan diperlukan apabila auditor mengungkapkan defisiensi yang signifikan atau kelemahan yang material dalam pengendalian internal, salah saji yang signifikan dalam pengujian kewajiban, atau varians utama yang belum dijelaskan dalam prosedur analitis.8. Kompensasi PejabatAuditor harus memverifikasi apakah total kompensasi pejabat merupakan jumlah yang diotorisasi oleh dewan direksi, karena gaji dan bonusnya harus dimasukkan dalam laporan 10-K SEC dan SPT pajak penghasilan federal. Verifikasi kompensasi pejabat juga dijamin karena beberapa individu mungkin saja mampu membayar dirinya sendiri lebih besar dari jumlah yang diotorisasi. Pengujian audit yang biasa adalah untuk memperoleh gaji setiap pejabat yang diotorisasi dari risalah rapat dewan direksi dan membandingkannya dengan catatan pendapatan yang berhubungan.9. KomisiBeban komisi total dapat diverifikasi dengan mengalikan tingkat komisi untuk setiap jenis penjualan dengan jumlah penjualan dalam kategori tersebut. Jika informasi yang diinginkan tidak tersedia, mungkin perlu untuk menguji pembayaran komisi tahunan atau bulanan untuk tenaga penjualan terpilih dan menelusuri total pembayaran komisi.10. Beban Pajak PenggajianBeban pajak penggajian untuk tahun berjalan dapat diuji dengan mula mula merekonsiliasi total penggajian di setiap formulir pajak penggajian dengan total penggajian untuk seluruh tahun. Total pajak penggajian kemudian dapat dihitung ulang dengan mengalikan tingkat yang sesuai dengan penggajian yang dikenakan pajak.Pada sebagian besar audit, perhitungan tersebut memerlukan banyak biaya dan biasanyab tidak diperlukan kecuali jika prosedur analitits mengindikasikan bahwa terdapat masalah yang tidak dapat dipecahkan melalui prosedur lainnya.11. Total PenggajianPengujian yang berhubungan erat dengan pengujian pajak penggajian adalah rekonsiliasi total beban penggajian dalam buku besar umum dengan SPT pajak penggajian dan formulir W-2. Tujuan dari pengujian tersebut adalah untuk menentukan apakah transaksi penggajian dibebankan ke akun non penggajian atau sama sekali tidak dicatat dalam jurnal penggajian.Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi merupakan cara yang lebih baik dalam mengungkapkan kedua jenis salah saji tersebut dalam sebagian besar audit.12. Tenaga Kerja KontrakUntuk mengurangi biaya penggajian, banyak organisasi melakukan kontrak dengan organisasi luar untuk menyediakan staf. Biaya yang dibayarkan ke organisasi luar diuji dengan membandingkan jumlah dengan kesepakatan kontrak yang ditandatangani antara perusahaan dan perusahaan jasa luar.13. Tujuan Penyajian dan PengungkapanPengungkapan yang diperlukan untuk transaksi siklus penggajian dan personalia tidaklah mendalam, akan tetapi, beberapa transaksi yang kompleksi seperti opsi saham dan rencana kompensasi pejabat eksekutif lainnya mungkin memerlukan pengungkapan catatan kaki. Auditor dapat menggabungkan prosedur audit yang berhubungan dengan keempat tujuan penyajian dan pengungkapan dengan pengujian atas rincian saldo untuk akun kewajiban dan beban.TUJUAN AUDIT TERKAIT TRANSAKSIPENGENDALIAN INTERNAL KUNCIPENGUJIAN PENGENDALIAN UMUMPENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS TRANSAKSI UMUM

Pembayaran penggajian yang tercatat adalah untuk pekerjaan yang dilaksanakan oleh karyawan yang benar-benar ada (keterjadian).

Transaksi penggajian yang adal telah dicatat (kelengkapan)

a. Kartu waktu disetujui oleh personalia.

b. Jam waktu digunakan untuk mencatat waktu.c. Mempertahankan file personil yang memadai.d. Perekrutan tenaga kerja diotorisasi.e. Ada pemisahan tugas di antara personalia, pencatat waktu, dan pengeluaran gaji.

f. Hanya karyawan yang ada dalam file data komputer yang diterima ketika mereka dimasukkan.

a. Cek diotorisasi sebelum dikeluarkan.

b. Cek gaji telah dipranomori dan diperhitungkan.c. Akun bank telah direkonsiliasi secara independen.

a. Memeriksa kartu untuk indikasi persetujuan.b. Memeriksa kartu waktuc. Mereview kebijakan personalia.d. Memeriksa file personalia.e. Mereview bagan organisasi, membahasnya dengan karyawan, dan mengamati tugas yang sedang dilaksanakan.f. Memeriksa printout transaksi yang ditolak oleh komputer karena memiliki nomor karyawan yang tidak ada

a. Memeriksa catatan penggajian menyangkut indikasi persetujuan.b. Memperhitungkan urutan cek gaji.c. Membahas dengan karyawan dan mengamati rekonsiliasi. Meriview jurnal penggajian, buku besar umum, dan catatan gaji yang diperoleh menyangkut jumlah yang besar atau tidak biasa. Membandingkan cek yang dibatalkan dengan jurnal penggajian menyangkut nama, jumlah, dan tanggal. Memeriksa cek yang dibatalkan dengan catatan personalia.

Merekonsiliasi pengeluaran dalam jumlah penggajian dengan pengeluaran pada rekening bank penggajian. membuktikan rekonsiliasi bank.

Transaksi penggajian yang dicatat adalah untuk jumlah waktu yang benar-benar dikerjakan dan pada tingkat upah yang sesuai; pemotongan pajak telah dihitung dengan benar (keakuratan).a. Perhitungan dan jumlah telah diverifikasi secara internal.b. Total batch dibandingkan dengan laporan ikhtisar komputer.

c. Tingkat upah, gaji, atau tingkat komisi diotorisasi secara layak.

d. Pemotongan, termasuk jumlah untuk asuransi dan tabungan penggajian, telah diotorisasi secara layak.

a. Memeriksa indikasi verifikasi internal.

b. Memeriksa file total batch untuk melihat tanda tangan klerk pengendali data; membandingkan totalnya dengan laporan ikhtisar.c. Memeriksa catatan penggajian menyangkut indikasi otorisasi.d. Memeriksa otorisasi dalam file personalia.

Menghitung ulang jam yang digunakan dari kartu waktu. Membandingkan tingkat upah dengan kontrak serikat pekerja, persetujuan oleh dewan direksi, atau sumber lainnya. Menghitung ulang pembayaran kotor. Mengecek pemotongan dengan mengacu pada tabel pajak dan formulir otorisasi dalam file personalia. Menghitung ulang pembayaran bersih. Membandingkan cek yang dibatalkan dengan jurnal penggajian menyangkut jumlahnya.

Transaksi penggajian telah dimasukkan dengan benar dalam file induk penggajian dan diikhtisarkan dengan benar (posting dan pengikhtisaran).a. Isi file induk penggajian telah diverifikasi secara internal.b. Total file induk penggajian telah di bandingkan dengan total buku besar umum.

a. Memeriksa indikasi verifikasi internal.

b. Memeriksa laporan total ikhtisar awal yang menunjukkan bahwa perbandingan telah dilakukan.

Menguji keakuratan klerikal dengan menfooting jurnal penggajian dan menelusuri posting ke buku besar umum serta file induk penggajian.

Transaksi penggajian telah diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).a. Bagan akun yang memadai telah digunakan.b. Klasifikasi akun telah diverifikasi secara internal.

a. Mereview bagian akun.b. Memeriksa indikasi verifikasi internal.

Membandingkan klasifikasi dengan bagian akun atau prosedur manual. Mereview kartu waktu karyawan departemen dan tiket pekerjaan untuk penugasan pekerjaan serta menelusuri ke distribusi tenaga kerja.

Transaksi penggajian telah dicatat pada tanggal yang benar (penetapan waktu).a. Prosedur memerlukan pencatatan transaksi sesegera mungkin setelah penggajian dibayarkan.

b. Tanggal telah diverifikasi secara internal.a. Memeriksa prosedur manual dan mengamati kapan pencatatan dilakukan.b. Memeriksa indikasi verifikasi internal.

Membandingkan tanggal cek yang tercatat dalam jurnal penggajian dengan tanggal pada cek yang dibatalkan dan kartu waktu. Membandingkan tanggal pada cek dengan tanggal cek tersebut dicairkan bank.

7. MENJELASKAN DAN MENILAI MATERIALITAS, RISIKO, DAN STRATEGI AUDITKecurangan dalam pembuatan daftar gaji menjadi perhatian auditor. Kecurangan semacam ini timbul dari adanya pegawai fiktif yang dimasukkan dalam daftar gaji, dan kemungkinan kesalahan yang disengaja dalam menyusun klasifikasi daftar gaji. Ini berarti ada karyawan yang dihitung dengan tarif yang lebih tinggi. Disamping adanya kecurangan tersebut, akuntan harus memperhatikan ketelitian perhitungan sejak penhitungan waktu hadir, insentif sampai dengan pembuatan daftar gaji dan pembuatan slip gaji.Berbagai aspek resiko diatas akan mempengaruhi strategi audit siklus penggajian dan personalia, oleh karena itu hal hal yang harus dipertimbangkan adalah :a. Resiko audit yang utama timbul dari pemrosesan transaksi penggajianb. Perusahaan pada umumnya memperluas cakupan pengendalian intern untuk transaksi penggajianc. Saldo hutang gaji pada akhir tahun kadang kala tidak material

Teknis audit yang disarankan:

1.Verifikasi kecermatan penyajian berbagai saldo, daftar dan buku pembantu 2.Terapkan prosedur analitikal3.Lakukan inspeksi proses penghitungan daftar gaji dan hutang4.Hitung kembali dan lakukan pengujian terhadap daftar gaji dan upah 5.Bandingkan penyajian statement dengan GAAP

BAB 3PENUTUP3.1 Kesimpulan

DAFTAR PUSTAKA