1

KERANGKA KONSEPTUAL

(CONCEPTUAL FRAMEWORK)

I. Kerangka Konseptual IFRS yang diterbitkan oleh IASB

International Financial Reporting Standards (IFRS) merupakan standar pelaporan

keuangan internasional yang menjadi  rujukan atau sumber konvergensi bagi standar-

standar akuntansi di Negara-negara di dunia yang diterbitkan oleh International

Accounting Standard Board (IASB) pada 1 April 2001.

Alasan diterapkannya IFRS adalah agar informasi akuntansi keuangan dari suatu

entitas usaha yg domestik maupun go publik bisa dipakai dan dipahami oleh seluruh

masyarakat global yang berkepentingan. Harapan dengan diimplemetasikannya IFRS atau

kerangka konseptual yang baru secara memadai akan menghasilkan suatu standar yang

nantinya mampu membuat suatu informasi lebih dapat dipercaya dan

dipertanggungjawabkan.

Tujuan IFRS adalah memastikan bahwa laporan keuangan dan laporan keuangan

interim perusahaan untuk periode-periode yang dimaksud dalam laporan keuangan

tahunan, mengandung informasi berkualitas tinggi yang :

1. Transparan bagi para pengguna dan dapat dibandingkan sepanjang periode yang

disajikan.

2. Menyediakan titik awal yang memadai untuk akuntansi yang berdasarkan pada IFRS.

3. Dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat untuk para pengguna.

Dengan adanya standar global tersebut memungkinkan keterbandingan dan

pertukaran informasi secara universal. Konvergensi IFRS dapat meningkatkan daya

2

informasi dari laporan keuangan perusahaan-perusahaan yang ada di Indonesia. Adopsi

standar internasional juga sangat penting dalam rangka stabilitas perekonomian.

Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan ("Kerangka")

menetapkan konsep-konsep yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan keuangan,

yaitu, tujuan, asumsi, karakteristik, definisi, dan kriteria yang mengatur pelaporan

keuangan. Oleh karena itu, kerangka ini sering disebut sebagai "kerangka kerja

konseptual". Kerangka ini berisi :

(a) Tujuan laporan keuangan

(b) Asumsi dasar

(c) Karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat informasi dalam laporan keuangan

(d) Definisi, pengakuan dan pengukuran unsur-unsur laporan keuangan

(e) Konsep modal dan pemeliharaan modal

Kerangka tidak memiliki kekuatan standar. Sebaliknya, tujuannya antara lain :

Untuk membantu dan membimbing Dewan Standar Akuntansi Internasional ( IASB )

karena adanya perkembangan baru atau standar yang direvisi

Untuk membantu pembuat laporan keuangan dalam menerapkan standar dan

berkaitan dengan topik yang tidak ditangani oleh standard

Dengan demikian, dalam kasus konflik antara kerangka dan standar tertentu, standar

menang atas kerangka.

Wawasan Praktis

Adanya persoalan-persoalan mengenai transaksi, kejadian atau kondisi lain, IAS

8, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dengan standar

atau interprestasi secara khusus yang tidak ada mengharuskan pihak manajemen untuk

menggunakan pertimbangan dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan

3

akuntansi yang menghasilkan informasi yang relevan dan dapat diandalkan. Dalam

membuat penilaian itu, manajemen harus mempertimbangkan penerapan dan merujuk

pada:

(a) Persyaratan dan petunjuk dari standar dan interpretasi yang berkaitan dengan masalah

yang sama dan terkait.

(b) Definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran untuk aset, kewajiban,

pendapatan dan biaya dalam kerangka konseptual.

Dengan demikian, kerangka berfungsi sebagai panduan untuk penyedia dalam

menyelesaikan isu-isu akuntansi tanpa adanya persyaratan yang lebih spesifik .

A. Tujuan Laporan Keuangan

Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi tentang posisi

keuangan, kinerja, dan perubahan posisi keuangan suatu entitas yang berguna untuk

berbagai pengguna dalam membuat keputusan ekonomi (misalnya, apakah akan

menjual atau menahan investasi dalam entitas). Pengguna termasuk investor saat ini

dan yang potensial, karyawan, pemberi pinjaman, pemasok dan kreditur perdagangan

lainnya, pelanggan, pemerintah dan badan-badannya serta masyarakat. Karena

investor merupakan penyedia modal yang berisiko, adalah diduga bahwa laporan

keuangan yang memenuhi kebutuhan mereka juga akan memenuhi sebagian besar

kebutuhan pengguna lainnya.

B. Asumsi Dasar

Biasanya, terdapat dua asumsi yang mendasari penyusunan dan penyajian laporan

keuangan yaitu dasar akrual dan kelangsungan usaha. Berikut penjelasannya :

Dasar Akrual

4

Ketika laporan keuangan disusun atas dasar akrual, efek transaksi dan peristiwa

lain diakui pada saat terjadi (dan bukan sebagai kas atau setara kas yang diterima

atau dibayar), dan mereka dicatat dalam catatan akuntansi dan dilaporkan dalam

laporan keuangan periode yang bersangkutan. Asumsi Dasar akrual ini juga

dibahas dalam IAS 1, Penyajian Laporan Keuangan, yang menjelaskan bahwa

ketika akuntansi berbasis akrual digunakan, item diakui sebagai aset, kewajiban,

ekuitas, pendapatan, dan beban (unsur-unsur keuangan pernyataan) ketika mereka

memenuhi definisi dan kriteria pengakuan untuk unsur-unsur dalam Kerangka.

Kelangsungan Usaha (Going Concern)

Ketika laporan keuangan disusun atas dasar kelangsungan usaha, diasumsikan

bahwa entitas memiliki baik maksud maupun kebutuhan untuk melikuidasi atau

mengurangi secara material skala operasinya, tetapi akan terus beroperasi di masa

mendatang. Jika asumsi ini tidak valid, laporan keuangan mungkin perlu

dipersiapkan secara berbeda dan jika demikian, dasar yang digunakan

diungkapkan. Asumsi kelangsungan juga dibahas dalam IAS 1, yang

mengharuskan manajemen untuk membuat penilaian kemampuan entitas untuk

melanjutkan kelangsungan ketika mempersiapkan pernyataan keuangan.

C. Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan

Karakteristik kualitatif adalah atribut yang membuat informasi yang diberikan dalam

laporan keuangan berguna bagi pengguna. Menurut kerangka konseptual, terdapat

empat karakteristik kualitatif utama, yaitu :

(1) Mudah dimengerti (Understandability)

Mengacu pada informasi yang mudah dipahami oleh pengguna yang memiliki

pengetahuan tentang bisnis dan kegiatan ekonomi dan akuntansi dan kemauan

untuk mempelajari informasi dengan tekun.

5

(2) Relevansi (Relevance)

Mengacu pada informasi yang relevan dengan kebutuhan pengguna dalam

pengambilan keputusan pengguna. Konsep relevansi berkaitan erat dengan

konsep materialitas. Kerangka konseptual menggambarkan materialitas sebagai

ambang batas atau titik cut-off untuk informasi yang salah saji yang dapat

mempengaruhi keputusan ekonomi yang diambil pengguna atas dasar laporan

keuangan. Berdasarkan konsep materialitas, persyaratan pengungkapan tertentu

dalam standard an interpretasi tidak perlu dipenuhi jika informasi tersebut tidak

material.

(3) Handal (Reliability)

Menurut kerangka konseptual, untuk menjadi andal, informasi harus :

Bebas dari kesalahan material

Netral, yaitu bebas dari bias

Penyajian transaksi dan kegiatan lain yang jujur yang dimaksudkan untuk

mewakili atau dapat diperkirakan mewakili. Jika informasi yang disajikan

dimaksudkan untuk mewakili transaksi atau kegiatan lain, kerangka

konseptual menetapkan bahwa mereka perlu dicatat dan disajikan sesuai

dengan substansi dan realitas ekonominya bahkan jika bentuk hukumnya

berbeda (substance over form).

Selesai dengan batasan materialitas dan biaya

Terkait dengan konsep reliabilitas adalah prinsip kehati-hatian, dimana

pembuat laporan keuangan harus berhati-hati dalam melaksanakan penilaian

yang diperlukan dalam pemembuatan estimasi, sehingga aset atau

pendapatan tidak dibesar-besarkan dan kewajiban atau beban tidak dikecil-

kecilkan. Namun, prinsip kehati-hatian tidak membenarkan adanya

6

kesengajaan untuk memperkecil aset atau pendapatan, atau kesengajaan

untuk memperbesar kewajiban atau beban, karena laporan keuangan tidak

akan netral dan karenanya tidak dapat diandalkan.

(4) Dapat dibandingkan (Comparability)

Mengacu pada informasi yang sebanding dengan waktu dan seluruh entitas.

Untuk mencapai komparatif, transaksi dan kejadian harus diperlakukan sama

oleh seluruh entitas, dari waktu ke waktu untuk entitas itu, dan oleh entitas yang

berbeda. Konsistensi presentasi juga dibahas dalam IAS 1. Yang menentukan

bahwa penyajian dan klasifikasi item dalam laporan keuangan, sebagai aturan

umum, harus disimpan dari satu periode ke depan, dengan pengecualian tertentu.

D. Kendala

Dalam prakteknya, sering ada pertukaran informasi antara karakteristik kualitatifi

yang berbeda. Pada situasi ini, keseimbangan yang tepat antara karakteristik harus

dicapai dalam rangka memenuhi tujuan laporan keuangan.

Contoh pertukaran informasi diantara karakteristik kualitatif :

Ada pertukaran informasi antara pelaporan yang relevan secara tepat waktu dan

meluangkan waktu untuk memastikan bahwa informasi dapat diandalkan.

Ada pertukaran informasi antara manfaat dan biaya dalam persiapan dan

pelaporan. Pada prinsipnya, manfaat yang diperoleh dari informasi oleh pengguna

harus melebihi biaya untuk persiapan penyediaan.

Ada pertukaran informasi antara penyediaan yang relevan, tapi tergantung pada

ketidakpastian pengukuran (misalnya, nilai wajar instrumen keuangan), dan

menyediakan informasi yang handal tetapi belum tentu relevan (misalnya, biaya

perolehan historis instrumen keuangan).

7

E. Unsur-unsur Laporan Keuangan

Kerangka ini menjelaskan unsur-unsur laporan keuangan secara umum sebagai pengaruh

dari transaksi keuangan dan peristiwa lainnya. Unsur-unsur laporan keuangan adalah :

Aset : sumber daya yang dikuasai oleh entitas (perusahaan) sebagai akibat dari

peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi di masa depan diharapkan

akan mengalir ke entitas.

Kewajiban : hutang entitas masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu,

penyelesaiannya mengakibatkan arus keluar dari suatu sumber daya entitas yang

mengandung manfaat ekonomi.

Ekuitas : hak residual atas aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajiban.

Pendapatan : kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk

arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang

mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari

peserta ekuitas.

Beban : penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus

keluar atau deplesi aset atau kewajiban tidak lancar yang mengakibatkan

penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas.

Menurut kerangka konseptual, item yang memenuhi definisi suatu unsur harus diakui

(yaitu, dimasukkan dalam laporan keuangan) jika :

(a) Besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan yang berkenaan dengan

aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas.

(b) Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.

Kerangka ini mencatat bahwa dasar pengukuran yang paling umum dalam laporan

keuangan adalah biaya historis, tetapi dasar pengukuran lain juga digunakan, seperti

biaya langsung, realisasi atau nilai penyelesaian, dan nilai sekarang.

F. Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal

8

Kerangka konseptual membedakan antara konsep modal keuangan dan konsep modal

fisik. Di bawah konsep pemeliharaan modal keuangan, keuntungan diperoleh jika

jumlah keuangan aset bersih pada akhir periode melebihi jumlah keuangan aset bersih

pada awal periode, di luar distribusi kepada dan kontribusi dari pemilik selama

periode tersebut. Di bawah konsep pemeliharaan modal fisik, keuntungan tidak

diperoleh jika kapasitas produktif fisik (atau kemampuan operasi) dari entitas (atau

sumber daya atau dana yang dibutuhkan untuk mencapai kapasitas tersebut) pada

akhir periode melebihi kapasitas produktif fisik pada awal periode, tidak termasuk

distribusi kepada dan kontribusi dari, pemilik selama periode tersebut.

Perkembangan Terbaru

Pada Oktober 2004, IASB menambahkan sebuah proyek untuk agenda untuk

pengembangan kerangka kerja baru.

Proyek ini dilakukan bersama-sama dengan Dewan Standar Akuntansi Keuangan AS

(FASB). Tujuannya adalah untuk mengembangkan kerangka konseptual umum yang

menyatukan dan meningkatkan kerangka yang ada pada IASB dan FASB. Pada Juli

2006, IASB dan FASB menerbitkan dokumen konsultatif yang berisi konsep dari dua

pasal pertama dari kerangka kerja yang ditingkatkan. Bab ini mendefinisikan tujuan

pelaporan keuangan dan karakteristik kualitatif keputusan yang berguna untuk

informasi keuangan. Pada saat penulisan, IASB dan FASB meneruskan diskusi

mereka pada isu ini dan aspek lain dari kerangka kerja baru. Selain itu, mereka telah

melakukan diskusi meja bundar dengan kelompok konstituen tentang masalah

pengukuran. IASB dan FASB berencana untuk mempublikasikan bagian-bagian dari

kerangka kerja baru yang telah mereka selesaikan dan menarik bagian yang setara

dalam teks saat ini. Kerangka yang telah selesai diharapkan sebelum 2010.

9

II. Kerangka Kerja Konseptual untuk Laporan Keuangan (IFRS) yang diterbitkan

oleh FASB

A. Tujuan Laporan Keuangan

Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi tentang posisi

keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu entitas, informasi yang

diberikan antara lain dapat :

Berguna untuk berbagai pengguna dalam membuat keputusan ekonomi (misalnya,

apakah akan menjual atau menahan investasi dalam entitas). Termasuk dalam

pengguna adalah investor dan calon investor, karyawan, pemberi pinjaman,

pemasok dan kreditur usaha lainnya, pelanggan, pemerintah dan lembaga-lembaga

pemerintah lainnya, serta masyarakat.

Dapat membantu investor dan kreditor untuk menilai prospek arus kas dimasa

mendatang.

Menggambarkan sumber daya ekonomis, klaim atas sumber daya tersebut dan

perubahannya.

B. Karakteristik kualitatif

1) FASB telah mengidentifikasi karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi

untuk membedakan informasi yang lebih baik (lebih berguna) dan lnformasi yang

inferior (kurang bermanfaat) untuk keperluan pembuatan keputusan.

2) Fundamental qualities:  

Relevance :  

- Predictive Value : membantu meramalkan hasil-hasil yang akan

diperoleh di masa-masa yang akan datang.

10

- Feedback Value : membantu menjustifikasi atau mengoreksi akspektasi

atau harapan masa lalu.

Realibilitas :  

- Verifiability : menyajikan semua informasi dengan

metode pengukuran yang sama ,

mendapatkan hasil yang serupa oleh

pengguna yang berbeda.  

- Neutrality : informasi laporan keuangan tidak dibuat

atas dasar kepentingan salah satu pihak.  

- Representational Faithfullness : informasi laporan keuangan benar-benar

mewakili apa yang betul-betul ada dan

terjadi.

3) Enhancing qualities:

Comparability : Laporan keuangan harus dapat dibandingkan dengan

laporan keuangan dari perusahaan lain yang sejenis

atau dapat dibandingkan dengan laporan keuangan

periode sebelumnya

Consistency : laporan keuangan harus konsisten dalam

menggunakan standar akutansi.

C. Unsur-Unsur Laporan Keuangan

1) Aktiva : manfaat ekonomi masa datang.

2) Kewajiban : pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan datang .

3) Ekuitas : nilai sisa antara selisih aktiva dan kewajiban. 

4) Investasi oleh Pemilik : Kenaikan aktiva karena transfer dari entitas lain untuk

menaikan kepentingan kepemilikan.

11

5) Distribusi kepada Pemilik : Penurunan aktiva karena pemindahan aktiva,

penyediaan jasa, atau penciptaan kewajiban.

6) Laba Komprehensif : Perubahan ekuitas oleh transaksi dan kejadian lain yang

bukan bersumber dari pemilik.

7) Pendapatan : aliran masuk atau perluasan asset.

8) Beban : aliran keluar atau penggunaan/penghabisan asset.

9) Keuntungan : Kenaikan ekuitas perusahaan kecuali yang berasal dari

pendapatan atau investasi pemilik.

10) Kerugian : Penurunan ekuitas perusahaan kecuali yang berasal dari beban atau

distribusi kepada pemilik.

D. Asumsi Dasar

1) Economic entity : Perusahaan merupakan entitas ekonomi yang terpisah dan

berbeda dari pemiliknya dan unit bisnis lainnya.

2) Going concern : Perusahaan dianggap sebagai entitas yang memiliki kelangsungan

hidup yang berkelanjutan sehingga perencanaan atas pembuatan laporan keuangan

masa kini dan yang akan datang dilaksanakan terus-menerus.

3) Monetary unit : uang adalah common denominator.  

4) Periodicity : Untuk tujuan laporan keuangan, sebuah entitas bisnis dibagi ke dalam

periode-periode akuntansi.

E. Prinsip Dasar

1) Biaya Historis  (Historical cost principle)

Biaya (cost) memiliki keunggulan yang penting dibandingkan penilaian yang

lainnya yaitu : dapat diandalkan dalam mengukur tren historis

12

2) Revenue recognition

Pendapatan harus diakui apabila kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomi

masa depan akan mengalir ke perusahaan dan pengukuran dapat dilakukan secara

andal.

3) Matching principles

Usaha (beban) ditandingkan dengan pencapaian (pendapatan) sepanjang hal ini

rasional dan dapat diterapkan.

4) Full disclosure

Memberikan informasi yang penting dalam jumlah cukup yang dapat

mempengaruhi penilaian dan keputusan dari pengguna informasi.

F. Kendala (Constraint)

1) Biaya: biaya dan penyediaan mformasi harus mempertimbangkan manfaat yang dapat

ditimbulkan dari menggunakannya.

2) Materialitas: suatu item dianggap material jika dimasukkannya atau kelalaian

memasukkannya  akan mempengaruhi atau mengubah penilaian dari orang yang

menggunakannya.

3) Praktek Industri : Bila ada pelanggaran terhadap teori maka harus mennrtukan dulu

apakah pelanggaran tersebut dapat dijelaskan oleh karakteristik unik dari industri

sebelum mengkritik prosedurnya.

4) Konservatisme: Bila ada keraguan maka pilihlah solusi yang sangat kecil

kemungkinannya akan menghasilkan penetapan yang terlalu tinggi bagi aktiva dan

laba.