GAMBARAN UMUMMODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

1. PP 71/2010 – PMDN 64/2013 – KEBIJAKANAKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA2. SIKLUS AKUNTANSI3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL4. AKUN PERUBAHAN SAL5. STRUKTUR HOBO6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPANBASIS AKRUAL

PP71/2010

PP71/2010

KebijakanAkt &SAPD

KebijakanAkt &SAPD

Pendapatan-LOPendapatan-LO

BebanBeban

Pendapatan-LRAPendapatan-LRABelanjaBelanja

Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &Penyusutan

Aset LainnyaAset Lainnya

Kas & Setara KasKas & Setara Kas

PiutangPiutang

PersediaanPersediaan

Investasi JangkaPanjang

Investasi JangkaPanjang

KewajibanKewajibanKoreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

PembiayaanPembiayaan

Dana CadanganDana Cadangan

KonsolidasiKonsolidasi

ReStatementLaporan Keuangan

ReStatementLaporan Keuangan

LRALRA SALSAL

LOLO LPELPE

NeracaNeraca

LAK *)LAK *)

CaLK

**)

CaLK

**)

Lap. Keu PPKDLap. Keu SKPD

Pemda

11

LAK disusun berdasarkanhasil analisis arus masukdan keluar kas.

22

33

55

44

66

77

CaLK merupakan penjelasandeskriptif atas keseluruhanlaporan.

*)

**)

TransaksiTransitoris ***)

TransaksiTransitoris ***)

Transaksi Transitoris dapatberupa Potongan Pajak,Penyetoran Pajak, PPh21, dll.

***)

PEMDA

TransferTransfer

Permendagri

64/2013

Permendagri

64/2013

PP71/2010

PP71/2010

Permendagri

64/2013

Permendagri

64/2013

Pendapatan-LOPendapatan-LO

BebanBeban

Pendapatan-LRAPendapatan-LRA

BelanjaBelanja

Aset Tetap &PenyusutanAset Tetap &Penyusutan

Aset LainnyaAset Lainnya

Kas & Setara KasKas & Setara Kas

PiutangPiutangPersediaanPersediaan

KewajibanKewajiban

Koreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

KonsolidasiLaporan Pemda

KonsolidasiLaporan Pemda

LRALRA

LOLO LPELPE

NeracaNeraca

CaLK

**)

CaLK

**)

11

22

33

55

77SKPD

Analisis Transaksi dengan buktiTransaksi

Jurnal

Buku Besar

Neraca Saldo (Trial Balance)

Akun TrialBalance

Penyesuaian

TB asadjusted

LRA LO Neraca

1 4 8 1s/d 5 9 29 6 3

7

Kertas Kerja (Work Sheet)

1

2

3

4

5

1187

JurnalPenyesuaian

Buku Besar LRAdiNolkan

Jurnal PenutupLRA

Jurnal Penutup LO6 9

Buku Besar LOdiNolkan

10

Neraca Saldo setelahPenutupan LRA dan LO

12

13

14

Neraca15

(Posting)

(Posting) (Posting)

SIKLUS

AKUNTANSI

PERSAMAAN AKUNTANSI

Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karenaunsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas(realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifatakrual. Sehingga persamaan yg digunakan untukdasar pencatatan sbb :Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan-LO – Beban)

PERSAMAAN AKUNTANSI

Aset HutangEkuitas +

(PENDAPATAN-BEBAN)

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basisakrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERUBAHAN SAL

• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATATREALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAANPENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKAPENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGISAL• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAHAKAN MENAMBAH SAL• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAHAKAN MENGURANGI SAL

NAMA AKUN SEMENTARA PADA JURNAL LRADAN POSISINYA PADA BAS

• UNTUK MENCATAT PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PENERIMAAN PEMBIAYAAN,DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN, DIBUTUHKAN PASANGAN AKUNSEMENTARA DI SISI DEBIT/KREDIT SEBAGAI AKUN LAWAN TRANSAKSI LRA• PILIHAN 1 : AKUN SEMENTARA “PERUBAHAN SAL’’. NAMA INI DIPILIHDENGAN MENGACU PADA DEFINISI PERMEN 64 BAHWA PENDAPATAN-LRADAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN AKAN MENINGKATKAN SAL, SEDANGKANAKUN BELANJA DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN AKAN MENGURANGI SAL.DENGAN DEMIKIAN AKUN SEMENTARA TERSEBUT DIBERI NAMA AKUNPERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA KODE REK 00.• KETIKA DIJURNAL DEBIT “PERUBAHAN SAL”, KREDIT “PENDAPATAN-LRA” ;MAKA PERUBAHAN SAL TERSEBUT AKAN DIJELASKAN SEBAGAIPENAMBAHAN SAL. BEGITU HAL YANG SAMA UNTUK PENERIMAANPEMBIAYAAN.• DAN KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA AKAN DI DEBIT BELANJADAN DI KREDIT PERUBAHAN SAL. ARTINYA ADA PENGURANGAN SAL KETIKABELANJA DILAKUKAN. BEGITU JUGA UNTUK PENGELUARAN PEMBIAYAAN.

PENYEDIAAN AKUN SEMENTARA DALAM BASUNTUK MEMENUHI KEBUTUHAN TEKNIK PENCATATAN PADA JURNAL ANGGARAN DAN

JURNAL LRA DIPERLUKAN AKUN-AKUN SEMENTARA (TEMPORARY ACCOUNT)

PERMENDAGRI NO.64 TAHUN 2013 MODUL AKUNTANSI BERBASIS AKRUALKode akun Uraian Kode akun Uraian

3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 0.0.0.00.00 Perubahan SAL0.1.0.00.00 Akun Sementara Anggaran

3.1.2.01 Estimasi pendapatan 0.1.1.00.00 Estimasi pendapatan

3.1.2.02 Estimasi PenerimaanPembiayaan 0.1.2.00.00 Estimasi Penerimaan Pembiayaan

3.1.2.03 Apropriasi Belanja 0.1.3.00.00 Apropriasi Belanja

3.1.2.04 Apropriasi PengeluaranPembiayaan 0.1.4.00.00 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

0.2.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LRA

3.1.2.06.01 Surplus/Defisit LRA 0.2.1.00.00 Surplus/Defisit LRA

- - 0.2.2.00.00 Pembiayaan Neto

0.2.3.00.00 SILPA/SIKPA

0.3.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LO

0.3.1.00.00 Akun Sementara Pendapatan LO

0.3.2.00.00 Akun Sementara Beban

0.3.3.00.00 Surplus/Defisit LO

STRUKTUR AKUNTANSI

• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANGDIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO(HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUKMENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DANSKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUKDAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN: 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRISENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DANSKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIANPROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKANAKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITASDI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DIPPKD)

“Kantor Pusat”PPKD“Kantor Pusat”PPKD

“Kantor Cabang”SKPD“Kantor Cabang”SKPD “Kantor Cabang”SKPD“Kantor Cabang”SKPD“Kantor Cabang”SKPD“Kantor Cabang”SKPD

STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)PADA PEMDA

PERLUNYA NERACA RESTATEMENT PADA SAATPENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DI AWAL TAHUN 2015

• PSAP NOMOR 10 – PP NOMOR 71 TAHUN 2010 PARAGRAF 42,MENYATAKAN BAHWA PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI HARUSDISAJIKAN PADA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN DIUNGKAPKANDALAM CALK.• LAPORAN KEUANGAN YANG PERLU DILAKUKAN RESTATEMENT PADAAWAL TAHUN 2015 KETIKA AKAN MENGIMPLEMENTASIKAN SAP BASISAKRUAL ADALAH UNTUK NERACA, KAERNA NERACA 2014 KETIKADISUSUN BELUM MENERAPKAN SEUTUHNYA STANDAR/KEBIJAKANAKUNTANSI AKRUAL.• RESTATEMENT DILAKUKAN UNTUK AKUN-AKUN YANG KEBIJAKANAKUNTANSINYA BERBEDA/BLM DITERAPKAN SAJA.• TAHAPANNYA YAITU SETIAP AKUN DISESUAIKAN DENGAN PERLAKUANAKUNTANSI SESUAI STANDAR/KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU.

PENYAJIAN KEMBALI (RESTATEMENT) NERACA

PENYAJIAN KEMBALI (RESTATEMENT) ADALAH PERLAKUANAKUNTANSI YANG DILAKUKAN ATAS POS-POS DALAM NERACA YANGPERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI PADA AWAL PERIODEKETIKA PEMERINTAH DAERAH UNTUK PERTAMA KALI AKANMENGIMPLEMENTASIKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU DARISEMULA BASIS KAS MENUJU AKRUAL MENJADI BASIS AKRUAL PENUH. PENYAJIAN KEMBALI DIPERLUKAN UNTUK POS POS NERACA YANGKEBIJAKANNYA BELUM MENGIKUTI BASIS AKRUAL PENUH. KARENAUNTUK PENYUSUNAN NERACA KETIKA PERTAMA KALI DISUSUNDENGAN BASIS AKRUAL, NERACA AKHIR TAHUN PERIODESEBELUMNYA MASIH MENGGUNAKAN BASIS KAS MENUJU AKRUAL(CASH TOWARD ACCRUAL). BERDASARKAN IDENTIFIKASI INI MAKAPERLU DISAJIKAN KEMBALI ANTARA LAIN UNTUK AKUN SEBAGAIBERIKUT:

AKUN YANG PERLU DISAJIKAN KEMBALI (RESTATEMENT)ANTARA LAIN

1. PIUTANG , SEBELUMNYA BELUM DILAKUKAN PENYISIHAN PIUTANG, HARUSMENYAJIKAN NILAI WAJAR SETELAH DIKURANGI PENYISIHAN PIUTANG;2. BEBAN DIBAYAR DIMUKA, SEBELUMNYA DIAKUI SELURUHNYA SEBAGAIBELANJA. APABILA MASIH BELUM DIMANFAATKAN SELURUHNYA, MAKADISAJIKAN SEBAGAI AKUN BEBAN DIBAYAR DI MUKA. HAL TERSEBUT TIDAKDILAKUKAN PENYESUAIAN DI TAHUN SEBELUMNYA, OLEH KARENA ITUAKUN INI PERLU DISAJIKAN KEMBALI;3. PERSEDIAAN. PERSEDIAAN DI PEMDA ESENSINYA ADALAH BEBAN DIBAYARDI MUKA. SEHINGGA DAPAT DICATAT SEBAGAI ASET ATAU BEBAN PADASAAT PEROLEHAN AWAL. KONSUMSI ATAS BEBAN DIBAYAR DI MUKA DALAMPERSEDIAAN INI HARUS DIAKUI SEBAGAI BEBAN, SEMENTARA YANG MASIHBELUM DIKONSUMSI DIAKUI SEBAGAI ASET PERSEDIAAN. AKUNPERSEDIAAN INI PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI BILA METODEPENILAIAN PERSEDIAAN PADA PERIODE SEBELUMNYA TIDAK SAMADENGAN METODE PENILAIAN PERSEDIAAN SETELAH BASIS AKRUALPENUH;

Lanjutan...

4. INVESTASI JANGKA PANJANG, DISAJIKAN KEMBALI BILA METODEPENCATATAN SEBELUMNYA BERBEDA DENGAN METODE YANGDIGUNAKAN SETELAH MENGGUNAKAN BASIS AKRUAL. MISALNYA ADAINVESTASI YANG PADA PERIODE SEBELUMNYA SEHARUSNYA SUDAHMEMENUHI KRITERIA PENCATATAN DENGAN METODE EKUITAS TAPIMASIH DICATAT DENGAN METODE BIAYA, MAKA PERLU DISAJIKANKEMBALI;5. ASET TETAP, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAHDIKURANGI PENYUSUTAN;6. ASET TIDAK BERWUJUD, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKUSETELAH DIKURANGI AKUMULASI AMORTISASI;7. UTANG BUNGA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI TERKAIT DENGAN AKRUALUTANG BUNGA AKIBAT ADANYA UTANG JANGKA PENDEK YANG SUDAHJATUH TEMPO;8. PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENAPADA PERIODE SEBELUMNYA BELUM DISAJIKAN;9. EKUITAS, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA KEBIJAKAN YANGDIGUNAKAN DALAM PENGKLASIFIKASIAN EKUITAS BERBEDA.

1. MENYIAPKAN DATA YANG RELEVAN UNTUK DASAR PENGAKUANAKUN-AKUN TERKAIT SEPERTI MISALNYA UNTUK DASARMENGHITUNG DAN MENCATAT BEBAN PENYISIHAN PIUTANG DANCADANGAN PENYISIHAN PIUTANG; BEBAN PENYUSUTAN DANAKUMULASI PENYUSUTAN; BEBAN AMORTISASI DAN AKUMULASIAMORTISASI; DST.2. MENYAJIKAN KEMBALI AKUN-AKUN NERACA YANG BELUM SAMAPERLAKUAN KEBIJAKANNYA, DENGAN CARA MENERAPKANKEBIJAKAN YANG BERLAKU YAITU BASIS AKRUAL, SESUAI DENGANPERATURAN KEPALA DAERAH TENTANG KEBIJAKAN AKUNTANSIBERBASIS AKRUAL.

TAHAPAN PENYAJIAN KEMBALI

TERIMA KASIH