CA Review Pertemuan 5 09102015

CA REVIEWPKP Pertemuan 5

KOMBINASI BISNIS, KONSOLIDASI DAN PENGATURAN BERSAMA

2

Agenda

Penggabungan Usaha1

Konsolidasi2

Investment3

Joint & Arrangement Ventures4

Pengungkapan5

PSAK – 22 : Kombinasi BisnisIFRS 3- Business Combination

5

4

Agenda

Pendahuluan1

Metode Akuisisi2

Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal 3

Pengungkapan4

Ketentuan Transisi5

5

PSAK - 22

Akuntansi dan Pengukuran setelah

Pengakuan Awal

ISI

Efektif berlaku 2011 Menggantikan PSAK 22

1994

Metode Akuisisi Pengungkapan

Pedoman Aplikasi

Teori konsolidasi

6

Atribut Entity Theory Parent Theory

Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas

terindentifikasi pada saat akuisisi

Diakui penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non

pengendali.Hanya diakui sebesar hak

induk

Penyajian pihak non pengendali / NCI Sebagai bagian dari ekuitas Tidak sebagai equity atau

utang (sebelum ekuitas)

GoodwillGoodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh

pada tanggal akuisisGoodwill hanya milik

induk

• Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali

• Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk

PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

Biaya akuisisi

Metode Pencatatan

Ruang Lingkup

PSAK 22 1994• Kecuali

• Under common control

• Ventura bersama• Purchase dan Polling of

interest• Komponen harga

perolehan• Panduan tersendiri

untuk nilai wajar

• Diukur dengan nilai wajar saat perolehan tidak ada penilaian kembali

• Berdasarkan nilai tercatat netto

• Goodwill parent• Diamortisasi• Neg goodwiil diakui

7

Non Pengendali

Akuisisi bertahap

Pengukuran aset dan liab

Goodwill

PSAK 22 2010• Kecuali

• UCC• Ventura bersama• Akuisisi aset

• Metode Akuisisi

• Dibebankan periode berjalan

• Mengikuti SAK lain

• Diukur kembali, selisih diakui laba/rugi

• Berdasarkan nilai wajar / porsi aset identifikasi

• Goodwill entity• impairment• Neg goodwiil –

laba/rugi

8

Perbedaan dengan PSAK 22 dan IFRS 3

Penerapan dinidihilangkan

Ketentuan transisi• Goodwill

• Negatif goodwill• Aset tidak berwujud

• Investasi metode ekuitas

PSAK 22 2010

Tanggal effektif

Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3

Elemen yang dikeluarkan

Imbalan diberikan

Kepemilikan yang dimiliki sebelumnya

Kepentingan non pengenlai

Goodwill

Aset diidentifikasi dan liabilitas yang dialihkan (entitas yang diakuisisi)

Pendekatan dua kolom

10

Tujuan

Menentukan jenis informasi yang diungkapkan

Mangakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon

Mengukur aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali

Meningkatkan relevansi, keandalan, daya banding informasi mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya

Ruang Lingkup

1

Pembentukan ventura bersama

2

Akuisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis

3

Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali (B01-B04)

11

Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak diterapkan

untuk

12

Identifikasi Kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi

memperoleh “pengendalian” atas satu atau lebih bisnis.

“penggabungan sesungguhnya (true merger)” atau“penggabungan setara (merger of equals)”

Pengendalian – PSAK 65

13

Bisnis

Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan

memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung

kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya.

14

Pengidentifikasian pihak pengakuisisi

Penentuan tanggal akuisisi

Metode Akuisisi

a b c d

Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis denganmenerapkan metode akuisisi.

Pengakuan dan pengukuran aset

teridentifikasi, liabilitas yang diambil –alih dan

kepentingan non pengendali

Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari

pembelian diskon

Pihak pengakuisisi

Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas

1

Menerbitkan ekuitas. “Reverse acqusition” penerbit = diakuisisi

2

Ukuran relatifnya signifikan

lebih besar

3

15

Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).

Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. (tidak jelas B14-B18)

BerinisiatifTelah ada sebelum kombinasi

4

16

Penentuan Tanggal Akuisisi

• Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.

• Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.• Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan

Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas

pihak yang diakuisisi.

17

Excluded elements

Considerationtransferred

Previouslyheld interest

Non-ontrollinginterest

Goodwill

Identifiableassets andliabilities

Pengakuan - ketentuan

• Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.

• Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53), bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).

• Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi

• Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40

Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh,

liabilitas yang diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11)

18

Excluded elements




Goodwill


Pengakuan - klasifikasi

• Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi

Mengklasifikasikan atau menentukan aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang

diambil-alih sebagaimana diperlukan untuk menerapkan SAK lain.

Membuat klasifikasi berdasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansinya, dan kondisi terkait lainnya yang

ada pada tanggal akuisisi.

19

Excluded elements




Goodwill


Prinsip Pengukuran

• Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.

• Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan kepentingan non pengendali (B41-45)

• Pengecualian par 24-31

Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dengan nilai

wajar pada tanggal akuisisi.

20

Pengecualian Pengakuan Pengukuran

• Pengakuan – liabilitas kontijensi (PSAK 57 tidak berlaku)

• Pengukuran dan pengakuan – pajak penghasilan (PSAK 46), – imbalan kerja (PASK 24), – aset idemnifikasi (nilai yang dijamin).

• Pengukuran – hak yang diperoleh kembali aset tak berwujud (B35-36), – penghargaan pembayaran berbasis saham (PSAK 53), – Aset dimiliki untuk dijual (PSAK 58)

Excluded elements




Goodwill


21

Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih lebih (a) atas (b) :a) nilai agregat dari:

i. Imbalan yang dialihkan nilai wajar tanggal akuisisi (37);

ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi; dan

iii. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.

b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi

Goodwill (32)Excluded elements




Goodwill


22

Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang dialihkan.

Jika terdapat imbalan yang dialihkan nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi ditentukan dengan teknik penilaian (B46-49)

Goodwill (33)

Excluded elements




Goodwill


23

Jika jumlah b melebihi jumlah a, pihak pengakuisisi mengakui keuntungan yang dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal akuisisi.

Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena pengecualian (22-31)

Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai kembali apakah telah mendidentifikasi dengan tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas yang dialihkan serta aset/kewajiban lain

Pembelian diskon (34-36)Excluded elements




Goodwill


24

Diukur dengan nilai wajar Penjumlahan seluruh aset yang dialihkan

pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pengakuisisi.

Penghargaan karyawan Par 30. Nilai tercatat imbalan yang dialihkan dinilai

dengan nilai wajar keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi, (kecuali tetap berada dalam entitas tidak boleh diakui).

Imbalan yang dialihkanExcluded elements




Goodwill


25

Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar

pada tanggal akuisisi. Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas

berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50) Pengakuisisi mengklasifikasikan hak atas imbal

hasil yang dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi tertentu (58)

Imbalan kontijensi

Jika laba perusahaan yang diakuisisi dalam dua tahun pertama meningkat lebih dari 10%, maka akan diberikan tambahan pembayaran sebesar 10% dari kenaikan laba di atas 10%.

Pihak yang diakuisisi diberikan opsi saham yang dengan nilai tertentu yang dikaitkan dengan kinerja

26

Pihak pengakuisisi mengukur kepentingan ekutitas yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajar tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan dan kerugian yang dihasilkan.

Jumlah yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain diakui dengan dasar yang sama sebagaimana dipersyaratkan jika pengakuisisi telah melepas secara langsung kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.

Kepemilikan sebelumnya – akuisisi bertahap

27

Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan

• Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan imbalan, termasuk:– Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya

sehingga pengakuisisi memperoleh pengendalian– Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi

pengakuisisi untuk mengendalikan.– Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk

mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata. Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama dalam satu kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual listed corporation)Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan non pengendali yang dominan atau seluruhnya.

28

Periode Pengukuran

Jika proses kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode pelaporan pihak pengakuisisi melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum selesai.

Pihak pengakuisisi menyesuaikan secara retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akusisi dan berdampak pada pengukuran yang diakui.

Pihak pengakuisisi mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh mengenai fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi

Periode pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa informasi lebih tidak dapat diperoleh.

Periode pengukuran tidak boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi.


© 2009 29

Elemen yang dikeluarkan (51)

Hubungan antara pengakuisisi dan diakuisisi sebelum negosiasi bisnis kombinasi dimulai.

Harus mengidentifiikasi setiap jumlah yang bukan bagian yang dipertukarkan.

Pihak pengakuisisi mengakui hanya atas imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi serta aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih yang dipertukarkan untuk pihak yang diakuisisi sebagai bagian dari penerapan metode akuisisi.

Transaksi terpisah lainnya diperlakukan sesuai dengan SAK yang relevan.

Excluded elements




Goodwill


Pendekatan dua kolom


Pembayaran yang dilakukan pada saat akuisisi yang tidak termasuk bagian transaksi kombinasi bisnis. Pertimbangkan alasan, siapa yang menginisiasi dan waktu transaksi (B50) Contoh• Biaya transaksi. [par 53].• Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par 52].• Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. [par

52].• Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par 52].• Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].• Pembayaran aset idemnification. [par 57].

Excluded elements




Goodwill


Biaya akuisisi dicatat sebagai biaya periode berjalan dengan satu pengecualian.

Biaya penerbitan utang dan ekuitas PSAK 55, mengurangi nilai tambahan modal disetor

Aset Indemnifikasi (indemnification)

• Penjual menjamin pihak pengakuisisi atas ketidakpastian kontijensi atau aset/liabilitas tertentu.(27-28)

• Misal : penjual menjamin liabilitas pengakuisisi tidak akan melampaui jumlah tertentu.

• Pihak pengakuisisi memperoleh aset indemnifikasi, saat yang sama dengan saat mengakui hal yang dijamin dan diukur dengan dasar yang sama.

• Setiap akhir periode pengakuisisi mengukur aset indemnifikasi dengan dasar yang sama dengan aset/liabilitas yang dijamin. (57)

• Pengakuan dihentikan jika pengakuisisi mengambil aset, menjual atau kehilangan hak.

32

Akuntansi dan Pengukuran setelah Pengakuan Awal

• Secara umum, pihak pengakuisisi mengukur dan mencatat aset yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih atau terjadi, dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan SAK terkait untuk pos-pos (items) tersebut, tergantung dari sifatnya.

• Panduan khusus– (a) hak yang diperoleh kembali;– (b) liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi;– (c) aset indemnifi kasi; dan– (d) imbalan kontinjensi.

• Paragraf B63 memberikan panduan aplikasi yang terkait.

33


• hak yang diperoleh kembali;– Diakui sebagai aset tidak berwujud dan diamortiasasi

selama sisa periode kontraktual yang mendasari kontrak tersebut.

– Nilai tercatat sebagai dasar untuk menentukan keuntungan dan kerugian jika dijual.

• liabilitas kontinjensi yang diakui pada tanggal akuisisi;– Diakui selama belum kadaluwarsa atau dibatalkan

sebesar nilai yang lebih tinggi dari:• Jumlah yang seharusnya diakui menurut PSAK 57• Jumlah yang pada awalnya diakui dikurangi dengan

akumulasi amortiasi (PSAK 23)

34


• Aset indemnification– Mengukur aset indemnifikasi yang diakui dengan dasar yang sama dengan

liabilitas atau aset yang dijamin, tunduk kepada setiap pembatasan kontraktual atas jumlahnya.

– Untuk aset indemnifikasi yang setelah pengakuan awalnya tidak diukur pada nilai wajarnya, subyek dari penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset indemnifikasi tersebut.

– Pihak pengakuisisi menghentikan pengakuan ketika pihak pengakusisi mengambil aset, menjualnya, atau kehilangan hak atasnya.

• Imbalan kontijensi– Ekuitas, tidak diukur kembali dan penyelesaiannya diperhitungkan dalam

ekuitas– Instrumen keuangan (PSAK 55) diukur dengan nilai wajar munculnya

keuntungan/kerugian (P/L atau komprehensif)– Tidak termasuk instrumen keuangan PSAK 57

35

Pengungkapan

• Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi:– selama periode pelaporan berjalan; atau– setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum

tanggalpenyelesaian laporan keuangan. • Diatur lebih lanjut B64-B66

36

Pengungkapan

• Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. (B67)

• Jika pengungkapan spesifik yang dipersyaratkan tidak mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut

37

Ketentuan Transisi

• Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini.

• Goodwill yang diakui sebelumnya prospektif unntuk kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011.– Menghentikan amortisasi goodwill– Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi

amortisasi sehubungan penurunan goodwill– Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill

• Goodwill negatif yang diakui sebelumnya– Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan

melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011

38

Ketentuan Transisi

• Investasi yang dicatat dengan metode ekuitas setelah 1/1/2011Diperoleh setelah 1/1/2011– Amortisasi goodwill tidak termasuk dalam menentukan bagian

entitas atas laba rugi investee.– Penghasilan jika muncul goodwill negatif menentukan bagian

entitas atas laba rugiDiperoleh sebelum1/1/2011– Menghentikan amortiasi goodwill– Menghentikan goodwill negatif

• Pajak Penghasilan– Pengakuisisi menerapkan PSAK 46 secara prospektif.– Pengakuisisi mengakui perubahan dalam aset pajak tangguhan

tersebut sebagai penyesuaian laba atau bukan jika disyaratkan dalam PSAK 46

Ilustrasi Penggabungan Usaha

• PT. Melati membeli 80% saham kepemilikan PT. Kenanga pada 2 Januari 2011, 8000 lembar dengan harga 10/lembar., nilai nominal saham 5/lembar Nilai total aset bersih PT. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar 80.000. Berdasarkan informasi apraisal, nilai aset PT. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan sebesar 10.000. Dalam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan, akuntan sebesar 4.000. Biaya registrasi akuisi saham sebesar 2.000.

• Jurnal akuisisi PT. KenangaInvestasi dai PT. Kenanga 80.000Biaya akuisisi 4.000Modal saham 40.000Tambahan modal saham 40.000Kas 4.000Tambahan modal saham 2.000Kas 2.000

Nilai investasi 80.000 ; Nilai buku 80.000 ; nilia wajar = 90.000.Jumlah yang dibeli 80% = 64.000 dan nilai wajar 72.000 . Goodwill parent = 8.000Goodwill total = 10.000

Ilustrasi Penggabungan usaha• PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untuk

akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada (1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.000 untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000

Induk Anak Induk Anak

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000

Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Induk Anak Induk Anak



Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000

Ilustrasi Penggabungan usaha

• Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)• Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000• Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000 goodwill untuk parent• Goodwill untuk np = 160.000/80% * 20% = 40.000• Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000• Jika untuk parent dan non pengendali = 200.000

Aset menjadi

lebih besar

Induk Anak FV Induk Anak FV



8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000 • PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000

Ilustrasi Penggabungan usaha

42

Induk Anak FV Induk Anak FVAset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000Investasi di anak 1.200.000

8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

Konsolidasi KonsolidasiAset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000

9.460.000 9.460.000

Knsl Knsl

AL 2.500 L 3.200

ATL 6.800 E 6.000

GW 200 NP 300

9.500 9.500

Goowill parent Goowill parent & NCIKnsl Knsl

AL 2.500 L 3.200ATL 6.740 E 6.000GW 160 NP 200

9.400 9.400PSAK LAMA

Aset menjadi lebih besar:Fakto r: Jml akuisisi,

Perbedaan BV, FV, HP

Ilustrasi Penggabungan Usaha Bertahap

• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta. Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.

• Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga 1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.

• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.• Nilai wajar yang baru 60% = 1.200 maka 100% = 2.000• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga

• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.

• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada keuntungan 400-320 = 80.

• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600• Jurnal

• Investasi 1.200• Kas 1.200• Investasi 80• Keuntungan investasi 80

Goodwill tidak diamortisasi

• Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai• Jika mengalami penurunan nilai diturunkan selanjutnya direview setiap

pelaporan• Penurunan nilai apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan dengan nilai

dapat diperoleh kembali (recoverable amount)• Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :

– Nilai wajar dikurangi biaya penjualan jika dijual– Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang jika dipakai / dipertahankan

Nilai wajar – penjualan4.500.000

Nilai buku5.000.000

Nilai pakai4.000.000

Nilai diperoleh kembali4.500.000

Penurunannilai

500.000

Investasi pada PT. A memiliki komponen net aset berikut ini

Goodwill 20.000Properti Investasi 40.000Aset Tetap 60.000Total 120.000

Nilai dapat diperoleh kembali sebesar 90.000

Penurunan nilai investasi

45

Goodwill Properti Aset Tetap Total

Carrying value 20.000 40.00 60.000 120.000Impairment loss (20.000) (4.000) (6.000)

(30.000)Nilai buku stlh penurunan - 36.000 54.000 90.000

Peurunan nilai :1. Pertama diapkasikan ke

goodwill2. Sisanya dialokasikan ke

aset tidak lancar secara pro rata

PSAK 65PSAK – 65 Laporan Keuangan Konsolidasian

IFRS 10: Consolidated financial statements

Agenda

Latar Belakang1

Perubahan Ketentuan2

Laporan Keuangan Konsolidasian3

48

Kombinasi Bisnis

Penggabungan Usaha entitas tidak sepengendali (PSAK 22) –

nilai wajar, selisih nilai wajar dengan imbalan yang diserahkan

diakui sebagai goodwiill

Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali PSAK 38 nilai

buku, selisih imbalan yang diserahak dengan nilai buku

sebagai tambahan modal disetor

Laporan Keuangan Konsolidasi muncul didahului dengan

kegiatan kombinasi bisnis

PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013

49

Hal PSAK 65 PSAK 4 dan ISAK 7

Ruang Lingkup Tidak meliputi LK tersendiri Diatur

Definisi Diatur dalam lampiran tersendiri Diatur

Pengendalian Definisi yang umum meliputi: kekuasaan, ekposure hak dan kemampuan menggunakan kekuasaan

Diatur

Pengendalian tanpa adanya hak suara mayoritas

Memberikan panduan penerapan dalam menaksir pengendalian tanpa hak suara

Diatur

Hak suara potensial Ketentuan lebih detail Diatur

Hubungan Keagenan Terdapat pedoman penerapan hubungan keagenan

Tidak Diatur

PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013

50

Hal PSAK 65 PSAK 4 dan ISAK 7

Persyaratan akuntansi LK konsolidasian disusun dengan menggunakan kebijakan yan sama

Diatur

Kepentingan non pengendali

Penyajiannya terpisah dari ekuitas pemiliki entitas induk

Diatur

Penentuan apakah entitas adalah entitas investasi

Terdapat definisi Tidak Diatur

Entitas investasi pengecualian terhadap konsolidasi

Tidak dikonsolidasi tetapi mengukur investasinya dengan nilai wajar

Tidak Diatur

PSAK - 65

LK Konsolidasian

ISI

Lampiran Tujuan Lingkup Pengendalian Persyaratan Akutnansi Penentuan apakah entitas

adalah intitas investasi Entitas Investasi –

Pengecualian terhadap Konsolidasi

Lampiran A: Definisi Lampiran B: Pedoman

Penerapan Lampiran C: Tanggal Efektif

dan Ketentuan Transisi Contoh Ilustrasi (bukan

bagian)

Menarik PSAK 4 Menarik ISAK 7

LK Konsolidasian – definisi Lampiran A

• Aktivitas relevan. aktivitas investee yang secara signifikan mempengaruhi imbal hasil investee.

• Entitas induk mempunyai satu atau lebih anak• Entitas anak yang dikendalikan oleh entias induk• Kelompok usaha entitas induk dan seluruh entitas anaknya• Kepentingan non pengendali ekuitas anak yang tidak dapat diatribusikan

(lansung/tidak) pada entitas induk• Pengendalian kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional

untuk memperoleh manfaat• Hak pencabutan hak untuk mencabut kewenangan pengambilan keputusan

yang dimiliki oleh pengambil keputusan.• Hak protektif hak yang didesain untuk melindungi kepentingan pihak

pemegang hak protektif tanpa memberikan kekuasaan kepada pihak tersebut atas entitas dimana hak tersebut terkait.


• Entitas investasi adalah entitas yang:a) memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan

memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi;b) menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya

adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

c) mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.


• Kekuasaan adalah hak yang ada saat ini yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan.

• Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu kelompok usaha yang didalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomi tunggal.

• Pengambil keputusan. Entitas dengan hak pengambilan keputusan merupakan prinsipal maupun agen untuk pihak lain.

• Pengendalian atas investee. Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

Tujuan

• Menetapkan prinsip penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian ketika entitas mengendalikan satu atau lebih entitas lain.

a. mensyaratkan entitas (entitas induk) yang mengendalikan satu atau lebih entitas lain (entitas anak) untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasian;

b. mendefinisikan prinsip pengendalian dan menetapkan pengendalian sebagai dasar konsolidasi;

c. (menetapkan bagaimana cara menerapkan prinsip pengendalian untuk mengidentifikasi apakah investor mengendalikan investee sehingga investor mengonsolidasi investee;

d. menetapkan persyaratan akuntansi untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian; dan

e. mendefinisikan entitas investasi dan menetapkan pengecualian untuk mengonsolidasi entitas anak tertentu dari entitas investasi.

Ruang Lingkup

• Entitas yang merupakan entitas induk menyajikan laporan keuangan konsolidasian.

• Pernyataan ini berlaku untuk seluruh entitas, kecuali:– program imbalan pascakerja atau program imbalan kerja jangka

panjang lain yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja.– entitas investasi tidak perlu menyajikan laporan keuangan

konsolidasian jika entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31.

Pengendalian – PSAK 4 lama par 10

2

kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;

3

Kekuasaan menun-juk atau mengganti sebagian besar dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengen-dalikan entitas mll dewan atau organ tersebut;

4

kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengendalikan entitas mll direksi atau organ tersebut.

1

kekuasaan melebihi setengah hak suara sesuai perjanjian dengan investor lain;

Pengendalian ada ketika memiliki setengah atau kurang, jika terdapat

Pengendalian – PSAK 65 • Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau

memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.

• Investor mengendalikan investee jika dan hanya jika investor memiliki seluruh hal berikut ini:

a. kekuasaan atas investee (lihat paragraf 10–14);b. eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan

investee (lihat paragraf 15 dan 16); dan c. kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk

mempengaruhi

Kekuasaan Eksposure atas hasil Pengendalian

Kemampuan

Komponen Pengendalian

• Tergantung pada sifat kegiatan, struktur hukum, dan pengambilan keputusan

• Hak suara, hak suara potensial, hak kontraktual• Hak protektif diabaikan• Mengevaluasi dampak dari berbagai hak dan interaksi mereka

Hak

• Kemampuan praktis untuk melaksanakan hak• Kemampuan saat ini untuk aktivitas relevan langsung• Tidak perlu semua hak dilaksanakan secara aktif (pemilik

mayoritas yang pasti memiliki semua kekuasaan)

Substantif

• Aktivitas yang secara signifikan mempengaruhi imbal hasil investee

• Contoh: pembelian/penjualan, manajemen aset keuangan, pembiayaan

• Keputusan dalam aktivitas relevan: anggaran, perekrutan/kompensasi dari manajemen, keputusan investasi

Aktivitas Relevan

Kekuasaan

• Memiliki kekuasaan kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan aktivitas yang signifikan mempengarui imbal hasil investee.

• Kekuasaan timbul dari hak. Penaksiran kekuasaan mudah ketika berasal dari instrumen ekuitas. Penaksiran kadang kompleks dan mempertimbangkan banyak faktor.

• Bukti investor mengarahkan aktivitas relevan dapat membantu menentukan namun bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan.

• Investor yang paling mempengaruhi imbal hasil investee yang memiliki kekuasaan.

• Kekuasaan muncul dari hak termasuk:– Hak suara– Hak suara potensial– Hak menunjuk personil manajemen kunci– Hak pengambilan keputusan dalam kontrak manajemen– Hak mengganti (kick-out)

Imbal hasil

• Investor terekspos atas imbal hasil variabel dengan investee, ketika imbal hasil investor dari keterlibatannya tersebut berpotensi untuk bervariasi sebagai akibat dari kinerja investee. Imbal hasil investor dapat hanya positif, hanya negatif atau positif dan negatif.

• Meskipun hanya satu investor yang dapat mengendalikan investee, lebih dari satu pihak dapat berbagi imbal hasil investee. Sebagai contoh, pemilik kepentingan nonpengendali dapat berbagi laba atau distribusi dari investee.

• Contoh:– Dividen, bunga, dan perubahan nilai investasi– Renumerasi jasa atas atas investee, fee dan eksposur atas kerugian pemberian

bantuan likuiditas, hak residual atas likuidasi, manfaat pajak, dsb– Tidak tersedia bagi pihak lain, misal penggabungan aset investor dan investee

untuk meningkatkan nilai aset investor

Kekuasaan dan Imbal hasil

• Investor mengendalikan investee jika investor tidak hanya memiliki kekuasaan atas investee dan eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee, tetapi juga memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya dalam mempengaruhi imbal hasil investor dari keterlibatannya dengan investee.

• Investor dengan hak pengambilan keputusan menentukan apakah investor bertindak sebagai prinsipal atau agen. Investor yang bertindak sebagai agen, sesuai dengan paragraf PP58-PP72, tidak mengendalikan investee ketika investor tersebut melaksanakan hak pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada investor tersebut.

Kekuasaan dan Imbal hasil

• Kekuasaan dapat dilaksanakan sendiri • Kekuasaan dapat didelegasikan pada pihak lain [wewenang

pengambilan keputusan]–agen dan prinsipal– Ruang lingkup pengambilan keputusan– Hak pihak lain (misal hak pencabutan atau membebas-tugaskan

pengambil keputusan tanpa sebab, dan pembatasan diskresi pengambil keputusan)

– Renumerasi (sepadan dg jasa yg diberikan dan perjanjian renumerasi persyaratan utk jasa serupa)

– Eksposur variabilitas imbal hasil dari kepentingan/interest lain (ketika memiliki kepentingan/interest pada investee apakah eksposurnya berbeda dg investor lain)

Aktivitas Relevan

• Aktivitas relevan (penentuan kebijakan operasional dan keuangan)Penjualan dan pembelian barang atau jasa– Pengelolaan aset keuangan– Seleksi,akuisisi dan pelepasan aset– Riset dan pengembangan produk atau proses baru– Penentuan struktur pendanaan atau perolehan pendanaan

• Keputusan aktivitas relevan– Keputusan operasional dan permodalan investe (misal anggaran)– Penunjukan dan pemberian renumerasi personil manajemen kunci

atau penyedia jasa, atau pemutusan hubungan kerja tsb

Tujuan dan Desain Investee

• TRADITIONAL ENTITIES Hak suara sebagai faktor dominan, maka pihak pemilik hak suara yg cukup untuk menentukan kebijakan operasi dan keuangan investee merupakan pihak yang mengendalikan investee [pemegang hak suara mayoritas]

• STRUCTURED ENTITIES Hak suara bukan faktor dominan [hak suara hanya terkait tujuan administratif] – Hak suara– Risiko terhadap investor [desain paparan, desain pihak yg terpapar,

dan apakah investor terpapar risiko tsb]

TUJUAN SETIAP INVESTOR, ALASAN KETERLIBATAN INVESTOR DENGAN INVESTEE, DAN BAGAIMANA KETERLIBATAN TSB

Hak Saat ini

• INDIKATOR UTAMA– Hak suara– Hak menunjuk, memindah-tugaskan, atau mengganti personil

manajemen kunci – Hak menunjuk atau mengganti entitas lain yg mengarahkan aktivitas

relevan– Hak mengarahkan investee melakukan atau memveto perubahan

terhadap transaksi untuk kepentingan investor– Hak lain (misal hak pengambilan keputusan dalam kontrak

manajemen)

Hak Saat ini

• INDIKATOR TAMBAHAN– Dapat menunjuk atau menyetujui personil manajemen kunci– Dapat mengarahkan investee melakukan atau memveto

perubahan terhadap transaksi untuk kepentingan investor– Dapat mendominasi proses nominasi organ pengatur atau

memperoleh mandat dari pemegang suara lain– Personil manajemen kunci investee adalah pihak berelasi

dengan investor (misal CEO investee = CEO investor)– Mayoritas organ pengatur investee adalah pihak berelasi

dengan investor

Hak Saat ini

• INDIKATOR LAIN– Personil manajemen kunci investee adalah karyawan atau mantan

karyawan investor– Kegiatan operasional investee bergantung pada investor– Porsi signifikan aktivitas investee melibatkan investor atau atas nama

investor– Eksposur atau hak imbal hasil tidak proporsional lebih besar dari hak

suara

Hak Saat ini

• HAK SUBSTANTIF– Kemampuan praktis untuk melaksanakan hak tersebut.– Terdapat hambatan (ekonomi dan lain)? Misal insentif keuangan

atau penalti, ketentuan hukum atau regulasi,dsb– Ketika perlu persetujuan pihak lain, terdapat mekanisme untuk

melaksanakan hak secara kolektif?– Para pihak yg memiliki hak akan memperoleh manfaat dari hak tsb?

• Hak substantif jika dapat dilaksanakan ketika perlu dibuat keputusan arah aktivitas relevan

• Hak substantif dapat dilaksanakan saat ini (umumnya) atau tidak saat ini

Hak Saat ini

• HAK PROTEKTIF• Melindungi pemilik hak tanpa kekuasaan atas investee

(misal hak kreditur untuk membatasi penggunaan dana pinjaman dan ambil-alih aset jika debitur gagal bayar)– Hak veto umumnya merupakan hak protektif– Waralaba, pewaralaba (franchisee) memberi hak ke pemilik

waralaba (franchisor) untuk melindungi merek waralaba franchisor memiliki hak protektif[dukungan keuangan franchisor dan paparan variabilitas imbal hasil dari franchisee]

Hak Suara

• Hak suara mayoritas kekuasaan• Hak suara mayoritas tanpa kekuasaan

– Aktivitas relevan diarahkan pihak lain berdasarkan perjanjiandan pihak lain tsb bukan agen dari investor

– Hak suara tidak substantif [misal aktivitas relevan diarahkan oleh pemerintah, pengadilan, kurator, likuidator, dsb]

Hak Suara

• Hak suara bukan mayoritas kekuasaan (pengendalian defacto, kemampuan praktis untuk mengarahkan aktivitas relevan secara sepihak)– Ukuran relatif hak suara investor terhadap ukuran dan

sebaranpemegang hak suara lain [besaran hak suara, besaran hak suara relatif, dan jumlah banyak pihak lain bertindak bersama]

– Hak suara potensial– Hak dalam pengaturan kontraktual– Fakta dan keadaan tambahan

Hak Saat ini - Contoh

Misal: RUPS menentukan arah aktivitas relevan dan dijadwalkan dilakukan delapan bulan lagi, pemegang saham indivual atau kolektif 10% dapat meminta RUPSLB paling cepat 30 hari setelah pemberitahuan kepada pemegang saham lain• Investor memiliki hak suara mayoritas investee hak substantif• Investor memiliki forward contract untuk memperoleh saham

mayoritas investee dengan tanggal penyelesaian dalam 25 hari hak substantif

• Investor memiliki opsi substantif untuk memperoleh saham mayoritas investee dalam 25 hari hak substantif

• Investor memiliki forward contract untuk memperoleh saham mayoritas investee dalam 6 bulan bukan hak substantif

Hubungan Keagenan

• Siapakah yang mempunyai kekuasaan atas investee? Apakah aktivitas relevan investee?• Berbagai macam faktor perlu dipertimbangkan• (a)tujuan dan desain investee, b) faktor yang menentukan marjin laba, pendapatan, dan nilai

investee maupun nilai dari produk, c) dampak imbal hasil investee yang dihasilkan dari wewenang pengambilan keputusan masing-masing investor pada huruf b), d) eksposur investor atas variabilitas imbal hasil, e) ketidakpastian dan usaha dalam memperoleh persetujuan regulator, f) investor mana yang mengendalikan produk ketika tahapa pengembangan telah berhasil.

• Seluruh fakta dan keadaan harus dipertimbangkan-memerlukan pertimbangan (judgement)• Perlu adanya penilaian kembali jika fakta dan keadaan berubah

Investor A mempunyai kemampuan untuk mengarahkan

Investor B mempunyai kemampuan untuk mengarahkan

Persetujuan Regulator

Mengambangkan dan memasarkan produk

Memproduksi dan memasarkan produk

Contoh

• A memiliki 45% hak suara B; sisa 55% hak suara B dimiliki oleh berbagai pihak yang tersebar secara luas (tidak ada salah satu pihak yang memiliki > 1% hak suara)

• A memiliki kekuasaan atas B, karena A mempunyai hak suara mayoritas B (berdasarkan ukuran absolut)

• C memiliki 45% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh dua pihak lain (masing masing memiliki ‐ 26%) dan 3% dimiliki oleh tiga pihak lain yang masingmasing memegang 1%.

• C tidak memiliki kekuasaan atas D, karena jika dua pihak yang memiliki masing‐masing 26% bersamas-ama dapat mencegah pihak C untuk mengambil keputusan terkait aktivitas relevan.

Contoh

• E memiliki 45% hak suara F; sisa 55% hak suara F dimiliki secara tersebar oleh 11 pemegang saham yang masing-masing memiliki 5%.

• Ukuran kepemilikan hak suara E dan penyebaran hak suara lain tidak secara konklusif menentukan apakah E memiliki kekuasaan atas F. Fakta dan keadaan lain harus dipertimbangkan untuk menentukan apakah E memiliki kekuasaan atas F

• C memiliki 40% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh G sebesar 15% dana pesiun perusahaan dan lainnya pihak lain yang masingmasing memegang < 1%.

• C memiliki kekuasaan atas D, karena dana pernsiun tidak mungkin memiliki kepututasn yang berbeda dengan perusahaan, sehingga secara defacto entitas C mengendalikan D

Contoh

• AAA memiliki 35% hak suara BBB, tiga pemegang saham lain memiliki masing-masing 5%, dan 50% pemegang saham lainnya dengan masing-masing kurang 1%. RUPS terakhir dihadiri oleh 75% AAA tidak memiliki kekuasaan atas BBB

• AAA memiliki38% hak suara BBB, tiga pemegang saham lain memiliki masing-masing 4%, dan 50% pemegang saham lainnya dengan masing-masing kurang 1%. RUPS terakhir dihadiri oleh 75% AAA memiliki kekuasaan atas BBB?

Persyaratan Akuntansi

• Entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa.

• Konsolidasi atas investee dimulai sejak tanggal investor memperoleh pengendalian atas investee dan berakhir ketika investorkehilangan pengendalian atas investee.

• Paragraf PP109–PP116 menetapkan pedoman penyusunan laporan keuangan konsolidasian.

Kepentingan nonpengendali

• Entitas induk menyajikan kepentingan nonpengendali di ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk.

• Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian entitas induk pada entitas anak adalah transaksi ekuitas (yaitu transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik).

• Paragraf PP117–PP119 menetapkan pedoman akuntansi untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasian.

Kehilangan Pengendalian

• Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:

– menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas anak terdahulu dari laporan posisi keuangan konsolidasian;

– mengakui sisa investasi apapun pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian dan selanjutnya mencatat sisa investasi tersebut dan setiap jumlah terutang oleh atau kepada entitas anak terdahulu sesuai dengan SAK lain yang relevan. Nilai wajar tersebut dianggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran atau (jika sesuai) biaya perolehan pada saat pengakuan awal investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama;

– mengakui keuntungan atau kerugian terkait dengan hilangnya pengendalian yang dapat diatribusikan pada kepentingan pengendali terdahulu.

Kehilangan Pengendalian – PP121

• Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:

a. menghentikan pengakuan:i. aset (termasuk setiap goodwill) dan liabilitas entitas anak pada jumlah

tercatatnya ketika pengendalian hilang; danii. jumlah tercatat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas anak

terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk setiap komponen penghasilan komprehensif lain

iii. yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali).b. mengakui:

i. nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian

ii. jika transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan

iii. setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian.

Kehilangan Pengendalian – PP121

a. reklasifikasi laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain dalam kaitan dengan entitas anak atas dasar yang dijelaskan dalam paragraf PP122;

b. mengakui perbedaan apapun yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laba rugi yang diatribusikan kepada entitas induk.

• Jika mencatat semua jumlah yang diakui sebelumnya dalam penghasilan komprehensif lain dengan dasar yang sama ke laba rugi atau saldo laba.

Hak suara potensi

• Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham : option, forward, convertible instrument, dll

• Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas lain.

• Pertibangan hak suara potensi secara substansi harga exercise , cahs dan pendanaan tersedia, periode exercise

• Dipertimbangkan secara individual maupun kombinasi• Tidak dikeluarkan organisasi ventura, reksa dana, unit perwalian• Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi segmen

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

• Mengakui:– Nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,

peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian; dan

– Distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;

• Mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian;

Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

• Mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf 32; dan

• Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas induk.

Keuntungan/ Kerugian dlm LR

Nilai wajar investasi tersisa

Saham / Aset diterima (pembayaran)Nilai investasi

tercatat SELISIH

Reklasifikasi ke Saldo Laba

Contoh Kehilangan Pengendalian• Amarta memiliki 100% saham Barata (aset neto Rp500)• Amarta menjual 85% saham Barata , sisa 15% saham BBB diklasifikasikan

sbg AFS• Hasil penjualan 85% saham Barata Rp750• Nilai wajar sisa 15% saham Barata Rp130

86

Investasi pada Barata (aset keuangan) 130Kas dan setara kas 750

Investasi pada Barata (entitas anak) 500Keuntungan 380

Keuntungan = 85% 750 - 85% x 500 = 32515% 130 – 15%x 500 = 55Total 380

Contoh tidak Kehilangan Pengendalian

• AAA memiliki 100% saham BBB (aset neto Rp4.000)• AAA menjual 10% saham BBB seharga Rp500

87

Kas 500Investasi pada BBB(4.000 x 10%) 400Keuntungan (ekuitas) 100

Penggabungan Transaksi

• Disepakati pada waktu sama atau terkait• Transaksi tunggal secara komersial• Ketergantungan antar perjanjian• Secara ekonomi, tidak dapat dijustifikasi secara

individual tetapi dapat dijustifikasi secara gabungan

88

Penggabungan Transaksi - Contoh

• Pengendalian hilang di Feb 2012, shg harus tetap dikonsolidasi pada 2011DES Kas 200

Uang muka 200FEB Kas 550

Uang muka 200Kerugian 20Bagianatas aset neto 770

89

• AAA memiliki70% saham BBB(aset neto Rp1.100)• Des2011, AAA menjual 19% saham BBB seharga Rp200• Feb 2012, AAA menjual 51% saham BBB seharga Rp550• Kedua transaksi diperlakukan sebagai transaksi tunggal

Hasilpenjualan[200 + 550] 750Bagian atas aset neto (770)Kerugian 20

Penggabungan Transaksi - Contoh

Pengendalian hilang di Des 2011, shg 2011 tidak dikonsolidasiDESEMBER 2011

Kas 200Piutang 550Kerugian 20

Bagiana tas aset neto 770FEBRUARI 2012

Kas 550Piutang 550

90

• AAA memiliki70% saham BBB(aset neto Rp1.100)• Des2011, AAA menjual 19% saham BBB seharga Rp200• Feb 2012, AAA menjual 51% saham BBB seharga Rp550• Kedua transaksi diperlakukan sebagai transaksi tunggal

Hasilpenjualan[200 + 550] 750Bagian atas aset neto (770)Kerugian 20

Hubungan Keagenan

Haruskah manajer investasi mengkonsolidasi reksa dana yang dikelolanya?

Hal- hal yang dipertimbangkan dalam menentukan apakah manajer investasi/aset adalah agen:a) ruang lingkup wewenang pengambilan keputusannya atas investee.b) hak yang dimiliki pihak lain.c) remunerasi yang menjadi haknya sesuai dengan perjanjian remunerasi.d) eksposur pengambil keputusan terhadap variabilitas imbal hasil yang berasal dari

kepentingan lain yang dimilikinya dalam investee.Pembobotan berbeda diterapkan untuk setiap faktor berdasarkan fakta dan keadaan tertentu.

• manajer investasi/ aset bertindak sebagai prinsipal – mengkonsolidasi

• manajer investasi/ aset bertindak sebagai agen – tidak mengkonsolidasi

Pengeculian Konsolidasi

• Entitas investasi dikecualikan dari konsolidasi• Entitas investasi adalah entitas yang:

a) memperoleh dana dengan tujuan jasa manajemen investasi;b) tujuan bisnisnya untuk menginvestasikan dana yang semata-mata

untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan

c) mengukur dan mengevaluasi pada nilai wajar.

Karakteristik khusus entitas yang harus dipertimbangkan entitas dalam menaksir apakahdirinya merupakan entitas investasi atau bukan, yaitu:a) Memiliki lebih dari satu investasi;b) Memiliki lebih dari satu investor ;c) Memiliki investor yang bukan merupakan pihak-pihak berelasi dari entitas; dand) Memiliki bagian kepemilikan dalam bentuk ekuitas atau kepentingan serupa.

Teknik dan Prosedur Konsolidasi

1

Investasi entitas induk pada anak dengan porsi entitas atas ekuitas anak dieliminasi, (goodwiil muncul)

2

Kepentingan non pengendali diidentifikasi: ekuitas (awal dan perubahan, laba/rugi

3

Saldo transaksi, penghasilan dan beban intra kelompok usaha dieliminasi secara penuh belum direaliasi, dampak pajak penghasilan

Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.

Eliminasi

• Investasi– Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak– Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul

kepentingan non pengendali.– Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam

konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi)– Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar

• Akun– Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus dihapuskan

• Transaksi– Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga,

transaksi anak dan induk harus dieliminasi

Eliminasi transaksi

• Persediaan– Penjualan dan harga pokok penjualan– Jika barang belum terjual maka laba yang belum direalisasi harus

dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang telah diakui.

• Aset tetap– Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui keuntungan/kerugian

dari transaksi tersebut– Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi– Nilai penyusutan akan disesuaikan

• Obligasi– Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak eksternal.– Pendapatan / beban bunga harus dieliminasi

Laba yang belum direalisasikan

• Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan, aset tetap, obligasi harus dieliminasi.– Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban– Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan COGS, biaya bunga,

depresiasi• Penjualan hulu dari entitas induk, semua laba disesuaikan

mempengaruhi bagian laba induk.• Penjualan hilir dari entitas anak, semua laba disesuaikan

mempengaruhi bagian laba /kepentingan non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.

Prosedur – Tanggal

• LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian disusun dengan tanggal yang sama.

• Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang sama kecuali tidak praktis

• Jika tanggal berbeda, penyesuaian dilakukan atas dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak lebih bulan)

• Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir periode, sama dari periode ke periode

Prosedur

• LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesuaian)

• Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik). kepantingan non pengendali disesuaikan nilainya jika terpengaruh.

Pengungkapan – LK Konsolidasian 1

• Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu entitas anak lebih dari setengah kekuasaan

• Alasan mengapa kepemilikan (setengah kekuasaan suara tidak diikuti dengan pengendalian;

• Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan entitas anak jika LK memiliki tanggal / periode berbeda.

• Sifat dan luas setiap restriksi signifikan dalam kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana ke entitas induk

Pengungkapan – LK Konsolidasian 2

• Rincian yang menunjukan dampak setiap perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian.

• Pengendalian hilang, maka entitas induk mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan: – porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan

pada pengakuan sisa investasi pada entitas anak terdahulu dengan nilai wajar

– pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.

Ketentuan Transisi

• Tanggal efektif 1 Januari 2015.• Ketentuan transisi

– Menerapkan pernyataan ini secara retrospektif sesuai PSAK 25– Referensi untuk “Periode Terdekat Sebelumnya””

• PSAK 65 menggantikan PSAK 4 dan PSAK 7

Ketentuan Transisi

• Jika tidak terjadi perubahan status konsolidasi tidak ada penyesuaian.

• Terjadi perubahan status konsolidasi TIDAK DIKONSOLIDASI retrospektif

• Terjadi perubahan status konsolidasi DIKONSOLIDASI Konsolidasi sejak tanggal kendali tanpa goodwill, penyesuaian di saldo awal ekuitas.

Pedoman Implementasi – hak suara potensial

• Perbedaan pengaruh signifikan, pengendalian bersama dan pengendalian.

• Hak suara potensial tidak ada jika tidak punya substansi ekonomi• Ilustrasi

– Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money)– Kemungkinan pelaksanaan atau konversi– Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara suatu

entitas atau mengurangi hak suara entitas lain– Maksud manajemen– Kemampuan manajemen

Ilustrasi – hak suara potensial

Issued ordinary shares

Percentage of ordinary shares

Issued share warrants

Potential shares from warrants

Total shares (issued and potential)

Percentage of total shares

Company A $10,000,000 50% $5,000,000 $10,000,000 $20,000,000 62.50%

Other investors 10,000,000 50% 1,000,000 2,000,000 12,000,000 37.50%

Total $20,000,000 100% $6,000,000 $12,000,000 $32,000,000 100.00%

Although Company A owns only 50% of the total issued ordinary shares, its holding of the share warrants gives it de facto control over Company B

Ilustrasi 2

• PT. Angelia membeli seluruh kepemilikan saham di PT. Zafira dengan harga CU20,000. Pada tanggal tersebut ekuitas PT. Zafira terdiri dari :

– Saham CU5,000 – Saldo laba CU6,000.

• Saham dan saldo laba dielminasi dengan harga perolehan investasi, selisihnya akan dicatata sebagai goodwill.Harga perolehan 20,000Dikurangi :Net aset PT. Zafira saham 5,000

Saldo Laba 6,00011,000

Goodwill 9,000

105

Ilustrasi 3

• PT. P mengakuisisi PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 6.000.

• Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.

• PPE didepresiasi 5 tahun.

Ilustrasi : Konsolidasi 100%

PT. P PT. S Elimination Consolidated Cash 25.000 2.000 27.000 Securities 30.000 3.000 33.000 Loans 255.000 30.000 285.000 PPE 10.000 4.000 1.000 15.000 Investment in S 6.000 (6.000) - Goodwiil 1.000 1.000 326.000 39.000 (4.000) 361..000 Time deposit 250.000 32.000 282.000 Liability 11.000 3.000 14.000 Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000 Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000 326.000 39.000 (4.000) 361.000

Ilustrasi

• PT. P mengakuisisi 70% kepemilikan PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 4.000.

• Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.

• PPE didepresiasi 5 tahun.

Ilustrasi 7 : Konsolidasi – kurang 100%

PT. P PT. S Elimination Consolidated Cash 26.000 2.000 28.000 Securities 30.000 3.000 33.000 Loans 255.000 30.000 285.000 PPE 10.000 4.000 1.000 15.000 Investment in S 4.000 (4.000) - Goodwiil 500 500 325.000 39.000 (2.500) 361.500 Time deposit 250.000 32.000 282.000 Liability 10.000 3.000 13.000 Non controlling int 1.500 1.500 Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000 Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000 325.000 39.000 (2.500) 361.500

PSAK 15INVESTASI PADA ENTITAS ASOSIASI DAN

VENTURA BERSAMA

111

Perubahan

• PSAK 15 diterapkan oleh seluruh entitas yang merupakan investor dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan atas investee.

• PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan diterapkan untuk sebagian investasi pada ventura bersama dan entitas asosiasi.

• Pengaturan dalam ISAK 12: Pengendalian Bersama Entitas: Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer dimasukkan dalam PSAK 15 dengan modifikasi tertentu.

112

Pengaruh signifikan

Pengaruh signifikan adalah kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan operasional suatu aktivitas ekonomi, tetapi tidak mengendalikan atau mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut• Indikasi kuantitatif

– Hak suara ≥20% dianggap memiliki pengaruh signifikan, kecuali dapat dibuktikan sebaliknya

– Hak suara <20% dianggap tidak memiliki pengaruh signifikan, kecuali dapat dibuktikan sebaliknya

• Indikasi kualitatif– Keterwakilan dalam dewan direksi dan

komisaris atau organ setara– Partisipasi proses pembuatan kebijakan,

termasuk dividen dan distribusi lain– Transaksi material investor dengan investee– Pertukaran personel manajerial– Penyediaan informasi teknis pokok

Mempertimbangkan hak suara potensial

113

Metode Ekuitas

• Metode ekuitas adalah metode akuntansi di mana investasi pada awalnya diakui sebesar biaya perolehan.– Ditambah atau dikurangi untuk mengakui bagian laba atau

rugi investee setelah tanggal perolehan. – Pengakuan atas pendapatan komprehensif investee diakui

sebagai pendapatan komprehensif dan kenaikan investasi pada pembukuan investor

– Distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investasi.• Hak suara potensial tidak mempengaruhi bagian laba

investor.

114

Penerapan Metode Ekuitas• Entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh

signifikan atas investee mencatat investasinya pada entitas investasi atau ventura bersama dengan menggunakan metode ekuitas, kecuali jika investasi tersebut memenuhi syarat pengecualian penerapan metode ekuitas

• Pengecualian – jika investasi dimilliki atau dimiliki secara tidak langsung melalui entitas modal ventura, reksa dana, unit perwalian dan entitas serupa termasuk dana asuransi terkait investasi dapat memilih menggunakan nilai wajar PSAK 55

• Jika entitas mau dijual menerapkan PSAK 58

115

Penghentian Metode Ekuitas

• Jika entitas menjadi entitas anak PSAK 65• Jika sisa kepentingan merupakan aset keuangan PSAK 55.

Nilai wajar sisa kepentingan diangggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai PSAK 55, entitas mengakui selisihnya sebagai laba rugi.

• Ketika metode ekuitas dihentikan, seluruh jumlah yang telah diakui dalam penghasilan komprehensif lain menggunakan dasar yang sama jika investee melepas aset dan liabilitas.

• Jika investee menjadi investasi pada ventura bersama atau sebaliknya, maka entitas melanjutkan penerapan metode ekuitas dan tidak mengukur kembali kepentingan yang tersisa.

116

Prosedur Metode Ekuitas

• Penyesuaian atas bagian laba dan penghasilan komprehensif lain.

• Keuntungan atas transaksi hulu dan hilir harus dieliminasi. Hulu dieliminasi penuh, hilir dieliminasi sebesar bagiannya.

• Selisih antara harga perolehan dan nilai wajar aset neto goodwill

• Selisih lebih harga nilai wajar terhadap biaya perolehan investasi penghasilan dalam menentukan bagian entitas atas laba rugi pada periode investasi diperoleh.

• Penyesuaian nilai entitas atas laba rugi entitas asosiasi atau ventura bersama setalah perolehan dilakukan untuk untuk rugi penurunan nilai yang diakui entitas aosiasi

117

Laporan keuangan investee

• Laporan keuangan perusahaan asosiasi dan ventura bersama yang tersedia digunakan untuk menerapkan metode ekuitas.

• Jika berbeda maka dibuat LK dengan periode yang sama, kecuali tidak praktis

• Jika tanggal pelaporan tersebut berbeda, maka penyesuaian dilakukan terhadap transaksi dan peristiwa yang signifikan yang terjadi antara lap investee dan investor. Perbedaan tidak boleh lebih 3 bulan. Panjang periode pelaporan adalah sama.

• Laporan keuangan investor disusun dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa dalam keadaan serupa.

118

Investee merugi

• Jika bagian investor atas kerugian perusahaan asosiasi sama atau melebihi nilai tercatat dari investasi, maka investasi dilaporkan nihil

• Kerugian dicadangkan dan kewajiban diakui apabila investor memiliki kewajiban konstruktif atau hukum untuk melakukan pembayaran kewajiban perusahaan asosiasi yang dijaminnya

• Jika entitas asosiasi selanjutnya laba, investor akan mengakui penghasilan apabila setelah bagiannya atas laba menyamai bagiannya atas kerugian bersih yang belum diakui

119

Rugi Penurunan Nilai

• Indikasi penurunan nilai menggunakan ketentuan dalam instrumen keuangan (PSAK 55)

• Penurunan nilai investasi (termasuk didalamnya goowill) diuji berdasarkan PSAK 48, sebagai aset tunggal. – Rugi penurunan adalah selisih nilai tercatat dan nilai yang

dapat dipulihkan.– Nilai dipulihkan adalah nilai tertinggi antara nilai wajar

dikurangi biaya penjualan dengan nilai pakai).

120

Contoh

• Pada 1 Januari 2012, PT Aneka membeli 30% saham berhak suara PT Merapi sebesar Rp4.000 milyar dengan laba rugi untuk tahun 2012 sd 2015

• Nilai tercatat investasi:– Tahun 2010 Rp 1.000 milyar– Tahun 2011 Rp 0– Tahun 2012 Rp 0– Tahun 2013 Rp 1.600

Tahun Laba (rugi) PT Serbaneka

Porsi laba (rugi) utk PT. Aneka

Nilai tercatat

2012 (10.00) (3.000) 1.0002013 (8.000) (2.400) (1.400)2014 4.000 1.200 (200)2015 6.000 1.800 1.600

121

Metode Ekuitas

Pada 1 Desember dibeli investasi sebesar 500.000 yang merupakan 25% kepemilikan pada PT. Mutiara. Pada 31 Desember Mutiara melaporkan adanya laba bersih yang dihasilkan oleh perusahaan sebesar 200,000. dan penghasilan komprehensif lain 40.000. dan membagikan dividen 150.0000

Jan.1 Investasi jangka panjang 500.000 Kas 500.000

Des.31 Investasi jangka panjang 60.000 Pendapatan Investasi 50.000Penghasila komprehensif lain 10.000(pengumuman laba bersih, 200,000 x 0.25)

Des.31 Kas 37.500 Investasi Jangka Panjang 37.500(pengumuman dividen = 150,000 x 0.25)

122

Kehilangan Pengaruh SignifikanPada 31 Desember 2015 Entitas menjual 20% kepemilikan pada PT. Intan dengan harga 4.000. Kepemilikan sebelum dilakukan penjualan 30%, saldo investasi sebelum dilakukan penjualan besar 3.000. Saldo penghasilan komprehensif terkait dengan investasi ini 500

31 Des Kas 4.000Investasi jangka panjang 1.000 Keuntungan penjualan investasi 3.000

Penghasilan komprehensif lain 500Penghasilan dari investasi 500

Jika 20% sama dengan 4.000 maka 10% = 1.000Investasi tersis akan dicatat sebesar 2.000 (nilai wajar dari 10%)Keuntungan penjualan investasi: • Keuntungan dari investasi dijual 4.000 – 2.000 = 2.000• Keuntungan kenaikan investasi yang tersis 2.000 – 1.000 = 1.000

PSAK 4LAPORAN KEUANGAN TERSENDIRI

124

Perbedaan PSAK 4 dan IAS 27

• IAS 27 mengatur penyusunan laporan keuangan tersendiri sebagai pengganti laporan keuangan konsolidasian PSAK 4 hnya mengijinkan induk menyusun laporan keuangan tersendiri sebagai lampiran dalam laporan keuangan konsolidasian tidak disyaratkan adanya pengungkapan.

• Ruang lingkup berbeda, karena sebagai lampiran disesuaikan dengan konteks Indonesia karena:– Laporan keuangan tersendiri merupakan pilihan bukan keharusan.– Euatu entitas seebagai investor dalam entitas asosiasi atau joint

venture dianggap tidak relevan menyajikan LK tersendiri.– Laporan keuangan tersendiri hanya untuk laporan bertujuan umum

• Ketentuan dalam IAS yang berkaitan dengan kedudulan LK tersendiri sebagai lampiran.

125

Ruang Lingkup dan Definisi

• Standar diterapkan untuk entitas induk yang menyajikan LK tersendiri dalam mencatat investasi anak, ventura bersama dan entitas asosiasi.

• LK tersendiri adalah laporan keuangan yang disajikan oleh entitas induk (investor yang memiliki pengendalian atas entitas anak) yang mencantat investasi pada entitas anak, entitas asosiasi dan ventura bersama berdasarkan biaya perolehan atau sesuai dengan PSAK 55: Instrumen keuangan: Pengakuan dan Pengukuran.

• LK Tersendiri, minimal terdiri dari laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas (tidak perlu catatan atas laporan keuangan)

126

Ketentuan LK Tersendiri

Sebagai bagian dari informasi tambahan

• Investasi dicatat dengan menggunakan metode biaya

• Dividen diakui saat ditetapkan

Hanya untuk entitas terkonsolidasi

Ketentuan Penyajian Pengungkapan

127

Penyusunan LK Tersendiri

• LK keuangan tersendiri disusun sesuai dengan SAK yang berlaku kecuali yang diatur dalam ketentuan khusus.

• Jika entitas induk menyusun LK tersendiri, maka entitas induk mencatat investasi pada entitas anak, ventura bersama dan entitas asosiasi pada (Par 10):– Biaya perolehan atau– Sesuai PSAK 55: Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran

• Entitas induk menerapkan akuntansi yang sama untuk setiap kategori investasi.

• Jika investasi akan dijual PSAK 58: Aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual dan operasi dihentikan.

• Pengukuran investasi yang dicatat sesuai PSAK 55 tidak berubah.• Entitas Induk mengakui dividen dari entitas anak, ventura bersama,

atau entitas asosiasi pada laba rugi dalam laporan keuangan tersendiri ketika hak menerima dividen ditetapkan.

128

Tanggal Efektif dan Penarikan

• Pernyataan ini diterapkan untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015.

• Pernyataan ini menggantikan PSAK 4 (2009) : Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri

PSAK 66PENGATURAN BERSAMA

130

Jenis dan Klasifikasi Pengaturan Bersama

131

Jenis dan Klasifikasi Pengaturan Bersama

132

Pengaturan Bersama PSAK 66

Pengaturan bersama adalah pengaturan yang dua atau lebih pihak memiliki pengendalian bersama.

Karakteristik pengaturan bersama: Para pihak terikat suatu pengaturan kontraktual Pengaturan kontraktual memberikan pengendalian bersama kepada dua atau

lebih pihak dalam pengaturan tersebut Pengendalian bersama persetujuan kontraktual untuk berbagi

pengendalian atas suatu pengaturan, yang ada hanya ketika keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat dari seluruh pihak yang berbagi pengendalian

Jenis pengaturan : operasi bersama mencatat bagian atas aset. Liabilitas, pendapatan, beban Ventura bersama investasi, metode ekuitas

PSAK 67PENGUNGKAPAN KEPENTINGAN DALAM

ENTITAS LAIN

134

Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain PSAK 67

Entitas mengungkapkan pertimbangan dan asumsi signifikan yang dibuat dalam menentukan bahwa entitas memiliki pengendalian, pengendalian bersama, pengaruh signifikan dan jenis pengaturan.

Entitas mengungkapkan informasi pengguna LK konsolidasian Memahami komposisi kelompok usaha dan kepentingan yang dimiliki dalam aktivitas &

arus kas Mengevaluasi sifat dan luas pembatasan; sifat dan perubahan risiko; konsekuensi

perubahan kepemilikan; konsekuensi hilangnya pengendalian Entitas asosiasi dan pnengaturan bersama sifat, luas dan dampak

keuangan dari kepentingannya; sifat dan perubahan risiko signifikan Entitas terstruktur yang tidak dikonsolidasi sifat dan luas kepentingan; sifat dan

perubahan risiko

135

Ketentuan PSAK 67

PSAK 67 mensyaratkan entitas untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan para pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi:a. sifat dan risiko yang terkait dengan kepentingannya dalam entitas lain; danb. dampak dari kepentingan tersebut terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas

entitasEntitas mengungkapkan:c. Pertimbangan dan asumsi signifikan yang telah dibuat dalam menentukan:

i. sifat dari kepentingannya dalam entitas lain atau pengaturan;ii. jenis pengaturan bersama dimana entitas memiliki kepentingan;iii. bahwa entitas memenuhi definisi entitas investasi, jika dapat diterapkan; dan

b. Informasi mengenai kepentingannya dalam:iv. entitas anak;v. pengaturan bersama dan entitas asosiasi; danvi. entitas terstruktur yang tidak dikendalikan oleh entitas induk (entitas terstruktur yang

tidak dikonsolidasi).

Soal 1

Dalam transaksi penggabungan usaha, metode yang digunakan dalam mencatat transaksi tesebut adalah...A. Metode biayaB. Metode ekuitasC. Metode penyatuan kepentinganD. Metode pembelian / akuisisi

D

Soal 2

PT Soka membayar Rp 60 milyar untuk mengakuisisi seluruh net aset PT Timas. PT Timas melaporkan nilai buku aset bersih sebesar 45 milyar. Berdasarkan hasil penilaian oleh apraisal nilai wajar aset sebesar Rp 71 milyar dan nilai wajar liabilitas sebesar Rp 20 milyar pada tanggal akuisisi. PT Soka juga membayar appraisal fee Rp 4 milyar. Nilai goodwill yang harus dilaporkan PT Soka pada saat akuisisi adalah…A. Rp 15 milyarB. Rp 13 milyarC. Rp 11 milyar D. Rp 9 milyar

D

Soal 3

PT Ferina mengakuisisi seluruh saham milik PT Debby dengan menerbitkan 100.000 saham biasa pada nilai par 2.000. Saham PT Ferina dijual pada 8.000/saham pada tanggal akuisisi. Biaya yang dikeluarkan terkait akuisisi 15.000.000 dan biaya penerbitan saham yang dikeluarkan PT Ferina adalah 20.000.000. Berapakah nilai investasi akan diakui PT Ferina…

A. 765.000.000

B. 780.000.000

C. 785.000.000

D. 800.000.000D

Soal 4

PT. Intan membeli 80% kepemilikan PT. Berlian dengan harga 140milyar. Pada saat akuisisi pt. Berlian memiliki nilai buku aset bersih sebesar 100milyar dan nilai wajar aset bersih sebesar 150milyar. PT. Intan hanya mengakui goodwill untuk kepentingan pengendali. Nilai kepemilikan non pengendali sebesar...A. 20 milyarB. 28 milyarC. 30 milyarD. 35 milyar

C

Soal 5

PT. Cahaya memilik 60% kepemilikan PT. Sinar. Selama tahun 20X3 PT. Cahaya menjual barang kepada PT. Sinar sebanyak 100juta dengan harga pokok sebesar 80 juta. Barang tersebut 50%nya telah terjual sedangkan sisanya masih tersisa di persediaan akhir PT. Sinar. Pada saat menyusun laporan keuangan konsolidasi penjualan PT. Cahaya 1.000 juta dan PT. Sinar 800 juta.Berapakah nilai penjualan dalam laporan keuangan konsolidasi?A. 1.000B. 1.800C. 1.700D. 1.600

C

Soal 6

PT. Cahaya memilik 60% kepemilikan PT. Sinar. Selama tahun 20X3 PT. Cahaya menjual barang kepada PT. Sinar sebanyak 100juta dengan harga pokok sebesar 80 juta. Barang tersebut 50%nya telah terjual sedangkan sisanya masih tersisa di persediaan akhir PT. Sinar. Pada saat menyusun laporan keuangan konsolidasi persediaan PT. Cahaya 400 juta dan PT. Sinar 200 juta.Berapakah nilai persediaan dalam laporan keuangan konsolidasi?A. 490B. 600C. 500D. 590

D

Soal 37

Dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, bagaimana entitas menyajikan kepentingan non pengendali ?A. Disajikan sebagai bagian dari liabilitas jangka panjangB. Disajikan sebagai bagian dari ekuitasC. Disajikan setelah liabilitas jangka panjangD. Disajikan sebagai pengurang ekuitas pengendali

B

Soal 8

PT. Ciremai menggunakan PSAK dalam mencatat investasi pada perusahaan asosiasi. PT. Ciremai memiliki 40% saham di PT. Pada saat akuisisi tidak ada goodwill yang diakui. Pengrango dibeli dengan harga 800milyar pada 1 Januari 20X3. Selama tahun 20X3 PT. Pangrango melaporkan laba sebesar 100 milyar dan membagikan dividen sebesar 60 milyar. Berapakah nilai investasi akan disajikan dalam laporan posisi keuangan 31 Desember 20X3 oleh PT. Ciremai?A. 800B. 860C. 824D. 816 D

Soal 9

PT. Slamet memiliki 100% investasi di anak perusahaan PT. Sumbing. Untuk tujuan tender perusahaan menyusun laporan keuangan tersendiri. Metode apa yang digunakan dalam mencatat investasi pada Anak Perusahaan dalam laporan keuangan tersendiri?A. Metode ekuitasB. Metode biayaC. Metode akuisisiD. Metode konsolidasi

B

Soal 10

PT. Sindoro memiliki 60% investasi pada joint venture pada Sindoro-Sumbing JVC. Dalam joint venture tersebut kedudukan pemilik sama kuat dan membagi laba sesuai dengan kontraktual yang disepakati. Metode apa yang digunakan dalam mencatat investasi pada Anak Perusahaan dalam laporan keuangan tersendiri?A. Metode ekuitasB. Metode biayaC. Metode kosolidasi proporsionalD. Metode konsolidasi B

Soal 1

PT Ferina mengakuisisi seluruh saham milik PT Debby dengan menerbitkan 100.000 ordinary shares pada nilai par $2. Saham PT Ferina dijual pada $8/saham pada tanggal akuisisi. Professional fees terkait akuisisi dan issue cost yang dikeluarkan PT Ferina adalah masing-masing $15.000 dan $20.000. Berapakah nilai investasi akan diakui PT Ferina…a. $765.000b. $780.000c. $785.000d. $800.000

Pembahasan 1

D. $800.000Nilai aset yang ditransfer diakui sebesar nilai wajar = 100.000 x $8 = $800.000Professional fees diakui sebagai beban sedangkan issue costs mengurangi share premium yang dicatat pada saat penerbitan saham.

Soal 2

PT Soka membayar Rp 60 milyar untuk mengakuisisi seluruh net aset PT Timas. PT Timas melaporkan nilat tercatat asetnya sebesar Rp 55 milyar dan nilai wajar aset sebesar Rp 71 milyar serta liabilitas nilai wajar sebesar Rp 20 milyar pada tanggal akuisisi. PT Soka juga membayar appraisal fee Rp 4 milyar. Nilai goodwill yang harus dilaporkan PT Soka pada saat akuisisi adalah…a. Rp 5 milyarb. Rp 24 milyarc. Rp 9 milyar d. Rp 28 milyar

Pembahasan 2

C. 9 milyarGoodwill = fair value of consideration given – fair value of net identifiable assets required

= 60 milyar – (71 milyar – 20 milyar)= 9 milyar

Soal 3

Atas akuisisi yang terjadi, terdapat kesepakatan tambahan sebagai berikut:

• Jika profit acquiree pada tahun pertama setelah akuisisi terjadi melebihi $2 million, acquirer akan mengeluarkan pembayaran tambahan berupa kas sebesar $6 million 3 bulan setelah akhir tahun. Acquiree diragukan mampu mencapai tingkat profit tersebut. Estimasi nilai wajar atas kontijensi imbalan tersebut adalah $100.000.

• Acquirer akan membeli suatu barang dari acquiree 5 tahun ke depan. Kesepakatan tambahan ini disepakati saat harga pasar barang jauh lebih tinggi dari harga saat tanggal akuisisi. Nilai wajar barang pada tanggal akuisisi adalah $150.000.

Soal 3

Apakah pernyataan di bawah ini benar atau salah terkait bisnis kombinasi dari sudut pandang acquirer?(1) Kesepakatan tambahan pertama menambah nilai aset yang

ditransfer sebesar $100.000 dan diakui sebagai liabilitas(2) Kesepakatan tambahan kedua menambah nilai aset yang ditransfer sebesar $150.000A. (1) benar, (2) salahB. (1) salah, (2) benarC. Semua benarD. Semua salah

Pembahasan 3

A. (1) benar, (2) salahBerdasarkan PSAK 22 paragraf 23, pihak pengakuisisi mengakui liabilitas kontinjensi yang diambil-alih pada tanggal akuisisi dalam kombinasi bisnis jika hal tersebut merupakan kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu dan nilai wajarnya dapat diukur secara andal.Tidak temasuk kombinasi bisnis. $150.000 seharusnya diakui sebagai beban di laporan laba rugi dan tidak mempengaruhi nilai set yang ditransfer.

Soal 4

1 Januari 2011 XYZ mengakuisisi 80% kepemilikan HIJ untuk Rp900 milyar. Nilai buku dan nilai wajar aset dan liabilitas HIJ pada tanggal akuisisi adalah sebagai berikut

Nilai buku Nilai wajarTangible non-current assets 425 M 400 MIntangible non-current assets 0 200Current assets 350 300Liabilities (300) (300)Contingent liabilities 0 (30)

475 M 570 M

Soal 4

XYZ memutuskan untuk mengukur non-controlling interest sesuai dengan proporsinya atas aset HIJ. Goodwill dari proses kombinasi bisnis tersebut adalah...A. Rp 325 milyarB. Rp 230 milyarC. Rp 439 milyarD. Rp 444 milyar

Pembahasan 4

D. Rp 444 milyarAset yang ditransfer 900 milyarNon-controlling interest (20% *570) 114

1,014Fair value of net assets acquired 570Goodwill 444 milyar

Soal 5

PT. Hayati membeli 70 % saham PT. Nuri pada 1 Januari 2011 (30% non pengendali) dengan harga $22.000. Pada tanggal akusisi ekuitas PT. Nuri :Saham $ 5,000 Saldo laba $ 20,000 Laba setelah pajak pada 31 December 2011 sebesar $15,000 dan tidak ada dividen yang dibagikan. Kepentingan non pengendali pada akhir periode adalah...A. $7.500B. $12.000C. $17.100D. $20.100

Pembahasan 5

B. $12.000= 30% x ($5000 + $20.000 + $15.000)= $12.000

Soal 21PT Bima memiliki 50% hak suara PT Sakti. Dewan direksi terdiri dari enam anggota; PT Bima menunjuk tiga dari mereka dan PT Sakti menunjuk tiga lainnya. Hak suara pada setiap pertemuan selalu terletak pada direksi yang ditunjuk oleh PT Bima. Apakah PT Bima memiliki kontrol terhadap Y?

a. Tidak, X hanya memiliki 50% saham entitas dan karena itu tidak memiliki kontrol.

b. Ya, X memegang 50% hak suara dan memiliki hak suara pada rapat dewan dalam hal tidak ada keputusan mayoritas.

c. Tidak, kontrol dapat dilakukan hanya melalui hak suara, tidak melalui pemungutan suara.

d. Tidak, kontrol X dan Z sama. B

Soal 22Berikut ini yang tidak termasuk transaksi antara entitas sepengendali adalah...

a. Induk perusahaan mengalihkan sebagian kepemilikannya dalam anak perusahaan ke anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan.

b. Induk perusahaan menukar kepemilikannya atas sebagian aktiva bersih dalam anak perusahaan yang dimiliki dengan saham tambahan yang diterbitkan oleh anak perusahaan lainnya.

c. Pemegang saham mayoritas membeli saham atau aktiva bersih milik pemegang saham minoritas.

d. Induk perusahaan memindahkan sebagian aktiva bersih anak perusahaan yang dmiliki ke perusahaan tersebut.C

Soal 23Berikut ini yang tidak termasuk dalam transaksi yang mampu mengubah ekuitas anak perusahaan/asosiasi adalah...

a. Anak perusahaan menjual saham kepada investor

b. Anak perusahaan menjual saham tambahan kepada pihak ketiga

c. Anak perusahaan memperoleh kembali saham beredar dari investor

d. Anak perusahaan melakukan revaluasi aktiva tetapnya

D

Soal 24PT Andri memiliki investasi saham PT Ihsan sebesar 75% dari total saham beredar. Pada 1 September 2011, PT Ihsan menjual 5000 saham tambahan (diluar 10.000 saham yang telah beredar) kepada pihak ketiga dengan harga Rp 25.000/saham sementara harga par Rp 10.000/saham. Pada 31 Oktober diketahui PT Ihsan memiliki modal saham 100juta, agio saham 80 juta, dan saldo laba 70 juta. Atas transaksi tersebut selisih transaksi ekuitas anak perusahaan yang dilaporkan PT Andri adalah...

a. Rp12.500.000 di debit

b. Rp12.500.000 di kredit

c. Rp93.750.000 di debit

d. Rp93.750.000 di kredit

Pembahasan 24B. Rp12.500.000 di kredit

Bagian PT Andri sebelum transaksi

= 75% x (100 juta + 80 juta + 20 juta)

= Rp150.000.000

Bagian PT Andri setelah transaksi

Persentase kepemilikan PT Andri = 75% x 10.000 saham = 50%

10.000 + 5.000 saham

Investasi di PT Ihsan = 50% x (150 juta + 155 juta + 20 juta) = Rp162.500.000

Selisih transaksi ekuitas anak perusahaan = 162.500.000 – 150.000.000 = 12.500.000 di kredit

Soal 27• PT Barata memiliki 70% kepemilikan atas PT Rama. Berikut laporan

keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:

• PT Barata : Piutang usaha $940,000, termasuk $57,000 dari PT Rama.

• PT Rama : Piutang usaha $181,000, termasuk $76,000 dari PT Barata.

Angka piutang usaha yang dilaporkan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi kedua perusahaan adalah sebesar...

a. $883,000

b. $988,000

c. $1,066,700

d. $1,121,000

B. $988,000= 940,000 – 57,000 + 181,000

– 76,000= $988,000

Soal 28PT Tulip memiliki 75% kepemilikan atas PT Melati. Pada akhir tahun berjalan, PT Tulip memegang persediaan yang dibeli dari PT Melati seharga Rp54,000,000 ditambah biaya 20%. Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini. Berdasarkan PSAK 4: Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, penyesuaian yang seharusnya dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan adalah...

Kepentingan non-pengendali Laba Ditahan

a. Tidak ada perubahan Mengurangi Rp8,100,000

b. Tidak ada perubahan Mengurangi Rp10,800,000

c. Mengurangi Rp2,700,000 Mengurangi Rp8,100,000

d. Mengurangi Rp2,250,000 Mengurangi Rp6,750,000

Pembahasan 28D. Mengurangi Rp2,700,000 dan mengurangi Rp6,750,000.

Laba yang harus dikeluarkan dari nilai tercatat persediaan adalah Rp9 juta (20/120 x Rp 54 juta). Kepentingan non-pengendali berkurang sebesar 25% dari 9 juta = Rp 2,25 juta dan saldo laba berkurang 75% dari 95% = Rp 6,75 juta

Soal 29PT Karla memiliki 75% kepemilikan atas PT Laras. Pada tanggal 31 Desember 2007, hari terakhir periode akuntansi, PT Laras menjual aset tidak lancar ke PT Karla seharga $600,000. Biaya perolehan aset tersebut adalah CU1,500,000 dan pada tanggal 31 Desember 2007 nilai buku aset tersebut adalah $480,000. Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini. Penyesuaian yang harus dibuat dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk aset tidak lancar dan saldo laba adalah...

Aset tidak lancar Saldo laba ditahan

a. Mengurangi $120,000 Mengurangi $120,000

b. Meningkat $900,000 Meningkat $585,000

c. Mengurangi $120,000 Mengurangi $78,000

d. Meningkat $900,000 Meningkat $900,000

Pembahasan 29A. Mengurangi $120,000 dan mengurangi $120,000

Atas penjualan aset, PT Laras memperoleh aset senilai $600,000 dan keuntungan sebesar $120,000 (600,000-480,000). Dalam laporan konsolidasi, aset harus dicatat sebesar nilai buku awal, yaitu $480,000 sehingga harus dikurangi $120,000 (600,000-480,000). Keuntungan juga harus dieliminasi sehingga mengurangi saldo laba ditahan sebesa $120,000.

Soal 32Dalam kasus ventura bersama, venturer harus mencatat transaksi ini dengan…

a. Mengakui aset dan liabilitas, beban dan pendapatan yang berhubungan dengan kepemilikan di ventura bersama.

b. Menyajikan bagiannya atas aset yang sama-sama dikendalikan, setiap kewajiban yang terjadi bersama, dan setiap pendapatan atau beban yang berkaitan dengan kepemilikan di ventura bersama.

c. Menggunakan metode ekuitas.

d. Dengan menggunakan metode akuntansi pembelian.

C

Soal 33Dalam kasus Operasi Bersama, venturer harus mencatat transaksi ini dengan…

a. Mengakui aset dan liabilitas, beban dan pendapatan yang berhubungan dengan kepemilikan di Operasi Bersama.

b. Menyajikan bagiannya atas aset yang sama-sama dikendalikan, setiap kewajiban yang terjadi bersama, dan setiap pendapatan atau beban yang berkaitan dengan kepemilikan di Opersai Bersama.

c. Menggunakan metode ekuitas.

d. Dengan menggunakan metode akuntansi pembelian. A

TERIMA KASIH

Profesi untukMengabdi pada

NegeriDwi Martani

[email protected] atau [email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan

mailto:[email protected]

CA Review Pertemuan 5 09102015

Documents

Transcript of CA Review Pertemuan 5 09102015