Audit Siklus Produksi Dan Jasa Person Ali A

5/17/2018 Audit Siklus Produksi Dan Jasa Person Ali A - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/audit-siklus-produksi-dan-jasa-person-ali-a-55b07e9d0ca1c 1/20

AUDIT SIKLUS PRODUKSI DAN JASA PERSONALIA

Merencanakan Audit Atas Siklus Produksi

Siklus produksi (production cycle) berhubungan dengan konversi bahan baku menjadi barang jadi.

Siklus ini meliputi perencanaan serta pengendalian produksi dari jenis-jenis dan kuantitas barang yang

akan diproduksi, tingkat persediaan yang akan dipertahankan, serta transaksi dan peristiwa yang berkaitan

dengan proses pabrikasi. Transaksi yang terjadi dalam siklus ini dimulai pada saat bahan baku diminta

untuk produksi dan berakhir ketika barang yang diproduksi ditransfer ke barang jadi. Transaksi yang

terjadi dalam siklus ini disebut sebagai transaksi fabrikasi.

Siklus produksi saling berkaitan dengan tiga siklus lain berikut ini :

1. Siklus pengeluaran dalam pembelian bahan baku dan pembayaran berbagai biaya overhead

2. Siklus jasa personalia dalam pembayaran biaya tenaga kerja pabrik

3. Siklus pendapatan dalam penjualan barang jadi.

Tujuan Audit

Dua kelompok tujuan audit :

1. Tujuan audit atas kelompok transaksi yang berkaitan dengan transaksi pabrikasi

2. Tujuan audit atas saldo akun yang berkaitan dengan saldo persediaan serta harga pokok penjualan

Menggunakan Pemahaman Tentang Bisnis Dan Industri Untuk Mengembangkan Strategi Audit

Pemahaman tentang bisnis dan industry klien akan membantu auditor dalam merancang program

audit yang efektif dan efisien. Bagi banyak perusahaan persediaan pabrikasi merupakan proses inti, dan

kemampuan entitas itu untuk menghasilkan laba serta arus kas akan tergantung pada seberapa baik proses

pabrikasi ini dikelola. Bagi banyak perusahaan distribusi dan eceran, manajemen persediaan merupakan

hal yang penting untuk mencapai keberhasilan.

Materialitas, Risiko Inheren, dan Prosedur Analitis

o Materialitas

Pertimbangan utama dalam mengevaluasi alokasi materialitas adalah penentuan besarnya salah saji

yang akan mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang berakal sehat. Pertimbangan



sekunder adalah hubungannya dengan biaya untuk mendeteksi kesalahan. Umumnya audit atas

persediaan, termasuk mengamati keberadaan persediaan dan mengaudit ketetapan penialian persediaan,

memerlukan banyak biaya. Akibatnya auditor biasanya akan mengalokasikan suatu jumlah yang

signifikan dari keseluruhan materialitas ke audit persediaan, tanpa melebihi jumlah yang dianggap akan

mempengaruhi analisis pemakai laporan keuangan.

o Risiko Inheren

Risiko inheren dari terjadinya salah saji dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh transaksi

persediaan pada jaringan hotel atau distrik sekolah relative rendah, karena persediaan bukan merupakan

bagian yang material dari proses inti entitas itu. Namun, untuk pabrikan, pedagang grosir atau pedagang

eceran, persediaan dapat dinilai sebesar atau mendekati maksimum karena alasan-alasan berikut ini :

•

Volume transaksi pembelian, pabrikasi, dan penjualan yang mempengaruhi akun-akun ini biasanya tinggi, sehingga meningkatkan peluang terjadinya salah saji.

• Seringkali terjadi masalah yang diperdebatkan seputar identifikasi pengukuran, dan alokasi biaya-

biaya yang dapat dimasukkan dalam persediaan seperti bahan, tenaga kerja, dan overhead pabrik

tak langsung, biaya produk gabungan, dan disposisi varians biaya, akuntansi untuk bahan sisa dari

proses produksi, dan masalah akuntansi biaya lainnya

• Sangat beragamnya jenis persediaan kadang-kadang mengharuskan digunakannya prosedur

khusus untuk menentukan kuantitas persediaan, seperti volume geometric timbunan persediaan,

fotografi dari udara, dan estimasi kuantitas oleh seorang pakar.

• Persediaan seringkali disimpan di berbagai lokasi, sehingga menambah kesulitan yang

berhubungan dengan penyelenggaraan pengendalain fisik terhadap pencurian dan kerusakan, serta

akuntansi yang tepat untuk barang dalam perjalanan diantara lokasi-lokasi itu

• Sangat beragamnya jenis persediaan mungkin saja menimbulkan masalah khusus dalam

menentukan kualitas dan nilai pasarnya

• Persediaan sangat rentan terhadap pembusukan, keusangan, dan faktor-faktor lain seperti kondisi

ekonomi umum yang dapat mempengaruhi permintaan serta kemampuan menjual, dan dengan

demikian mempengaruhi ketepatan penilaian persediaan itu

• Persediaan mungkin dijual dengan perjanjian atau pembelian kembali



o Prosedur Analitis

Prosedur analitis adalah prosedur yang murah dari segi biaya dan dapat membuat auditor waspada

terhadap potensi terjadinya salah saji. Jika laporan keuangan yang disajikan untuk audit memperlihatkan

kecenderungan naiknya marjin laba yang disertai dengan naiknya jumlah hari perputaran persediaan,maka persediaan mungkin telah ditetapkan terlalu tinggi. Ini akan memperingatkan auditor agar

memperhatikan secara seksama keberadaan dan penilaian persediaan.

Pertimbangan Komponen Pengendalian Internal

Seperti dalam kasus siklus pendapatan dan pengeluaran, aspek-aspek dari kelima komponen

system pengendalian internal suatu entitas dapat diterapkan pada transaksi pabrikasi dalam siklus

produksi. System akuntansi untuk persediaan mencakup penggunaan akun pengendali dan catatan

pendukung seperti file produk atau file induk. Untuk perusahaan pabrikasi, ada catatan terpisah untuk persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi. System yang digunakan oleh suatu entitas

dapat mencakup system biaya pesanan serta proses, dan baik biaya actual maupun standar mungkin

dicatat. Dalam system biaya pesanan, biaya pabrikasi diakumulasi menurut pesanan dan akun barang

dalam proses didukung oleh setiap catatan biaya pesanan. Dalam system biaya proses, biaya akumulasi

menurut departemen atau proses.

Dokumen dan Catatan yang Umum

Berikut ini disajikan beberapa dokumen, catatan, dan file computer yang lazim digunakan dalammemproses transaksi pabrikasi :

• Perintah produksi (Production order). Formulir yang menunjukan kuantitas dan jenis barang yang

akan dibuat.

• Laporan kebutuhan bahan (Material requirement report). Berisi daftar bahan baku dan komponen

yang diperlukan untuk memenuhi perintah produksi

• Slip pengeluaran bahan (Material issue slip). Otorisasi tertulis dari departemen produksi kepada

gudang penyimpanan untuk mengeluarkan bahan untuk digunakan berdasarkan perintah prosuksi

yang sudah disetujui.

• Tiket Waktu (time ticket). Catatan waktu kerja seorang karyawan atas pekerjaan tertentu.



• Tiket perpindahan (Move ticket). Pemberitahuan yang mengotorisasi perpindahan fisik barang dalam

proses diantara departemen produksi, dan diantara barang dalam proses serta barang jadi.

• Laporan aktivitas produksi harian (Daily production report). Laporan yang memperlihatkan bahan

baku dan tenaga kerja yang digunakan selama hari itu.

• Lapran produksi yang sudah selesai (completed production report). Laporan yang menunjukan bahwa

pekerjaan atas sebuah perintah produksi sudah diselesaikan.

• Buku besar pembantu atau file induk persediaan (catatan persediaan perpetual). Catatan yang

diselenggarakan terpisah untuk bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.

• File induk biaya standar (Standard cost master file). File computer yang berisi biaya-biaya standar.

• File induk persediaan bahan baku (Raw materials inventory master file). File computer yang berisi

kuantitas persediaan bahan baku yang ada ditangan.

• File induk persediaan barang dalam proses (Work-in-process inventory master file). File computer

yang memuat jumlah biaya actual barang dalam proses.

• File induk persediaan barang jadi (finished goods inventory master file). File computer yang berisi

jumlah total biaya-biaya produksi.

Fungsi-fungsi dan Pengendalian Terkait

Pelaksanaan dan pencatatan transaksi pabrikasi serta pengamanan persediaan melibatkan fungsi-fungsi

pabrikasi berikut ini :

Memulai produksi :

- Merencanakan dan mengendalikan produksi

- Mengeluarkan bahan baku

Memindahkan barang :

- Memproses barang dalam produksi

- Memindahkan pekerjaan yang sudah selesai ke barang jadi

- Melindungi persediaan



Mencatat transaksi pabrikasi dan persediaan

- Menentukan dan mencatat biaya-biaya pabrikasi

- Menjaga kebenaran saldo-saldo persediaan

MEMULAI PRODUKSI

Merencanakan dan Mengendalikan Produksi

Otorisasi produksi dibuat dalam departemen perencanaan dan pengendalian produksi berdasarkan

pesanan yang diterima dari pelanggan atau analisis peramalan penjualan serta kebutuhan persediaan.

Pendokumentasian otorisasi ini dilakukan dalam menerbitkan perintah produksi bernomor urut.

Mengeluarkan bahan baku

Gudang akan menyerahkan bahan baku ke bagian produksi setelah menerima slip pengeluaran bahan

(atau permintaan) yang dibuat oleh departemen produksi. Slip itu menunjukkan kuantitas dan jenis bahan

yang diminta serta nomor perintah produksi yang harus dibebani.

PERPINDAHAN BARANG

Memproses barang dalam produksi

Tenaga kerja yang digunakan untuk mengerjakan perintah produksi tertentu dicatat dalam tiketwaktu; fungsi pencatatan waktu ini juga bisa dilakukan dengan mengharuskan karyawan memasukkan

tanda pengenal mereka ke dalam terminal computer, kemudian mengetikkan nomor perintah produksi

setiap kali mereka memulai atau berhenti mengerjakan suatu pesanan.

Memindahkan pekerjaan yang sudah selesai ke barang jadi

Apabila pembuatan suatu pesanan sudah selesai dan barangnya sudah lulus inspeksi akhir, maka

disusunlah sebuah laporan produksi yang sudah selesai. Barang itu kemudian dikirimkan ke gudang

barang jadi, yang menerima tanggung jawab atas barang itu dengan menandatangani tiket perpindahanakhir.

Melindungi persediaan



Persediaan pabrikasi sangat rentan terhadap pencurian dan kerusakan. Penyimpanan persediaan bahan

baku dan barang jadi dalam ruang terkunci dengan akses terbatas pada orang-orang yang diberi otorisasi

merupakan hal yang penting dalam melindungi aktiva ini.

MENCATAT TRANSAKSI PABRIKASI DAN PERSEDIAAN

Menentukan dan mencatat biaya pabrikasi

Fungsi ini menyangkut hal-hal berikut ini :

- Membebankan bahan langsung dan tenaga kerja langsung ke barang dalam proses

- Mengenakan overhead pabrikasi ke barang dalam proses

- Memindahkan biaya diantara departemen produksi (menurut system biaya produksi)

- Memindahkan biaya produksi yang sudah selesai ke barang jadi

Pengendalian tambahan terhadap pencatatan biaya pabrikasi meliputi :

- Pengecekan independen atas kesesuaian ayat jurnal untuk pengalokasian biaya pabrikasi ke

barang dalam proses dengan data mengenai penggunaan bahan dan tenaga kerja dalam laporan

aktivitas produksi harian

- Pengecekan independen atas kesesuaian ayat jurnal untuk transfer barang dalam proses ke barang

jadi dengan data yang ada dalam laporan produksi yang sudah selesai.

Mempertahankan kebenaran saldo-saldo persediaan

Mempertahankan kebenaran saldo-saldo persediaan melibatkan tiga aktivitas.

1. Pertama, harus dilakukan perhitungan periodic yang independen terhadap persediaan yang ada di

tangan dan pembandingan dengan kuantitas yang tercatat menurut catatan persediaan perpetual.

2. Kedua, harus dilakukan pengecekan periodic yang independen terhadap kesesuaian antara jumlah

dolar yang tercatat dalam file induk persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi

dengan masing-masing akun pengendali buku besar umum.

3. Ketiga, melalui inspeksi periodic terhadap kondisi persediaan dan penelaah manajemen atas laporan

aktivitas persediaan, penyesuaian untuk menurunkan nilai tercatat persediaan ke nilai pasar harus

dilakukan bila diperlukan.



Pengendalian Manajemen

Pengendalian manajemen seringkali digunakan untuk memantau setiap fungsi. Apabila

manajemen ditetapkan sebagai pihak yang bertanggung jawab atas penggunaan sumber daya pada setiap

tahapan produksi, maka kemungkinan terjadinya kesalahan yang tidak disengaja akan diperkecil.

Pengendalian persediaan tambahan

Pengendalian terhadap harga pokok penjualan bervariasi dengan sifat dari sistem

akuntansi.Banyak perusahaan menggunakan sistem persediaan perpetual hanya untuk melacakjumlah

persediaan. Mereka kemudian menggunakan sistem persediaan periodik untukpersediaan nilai. Biaya

produksi dapat dilacak oleh bahan baku dan biaya konversi.

Strategi Pemeriksaan Awal

Audit persediaan biasanya menghadapi risiko yang melekat signifikan untuk asersi

keberadaan dan kejadian dan penilaian dan penegasan alokasi. Jika pengendalian internal yang

kuat, auditor sering berpikir tentang pindah waktu pengamatan persediaan untuk tanggal interim dan

mereka dapat mengurangi tingkat pengamatan persediaan.

PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS SALDO PERSEDIAAN

Bukti yang diperoleh dari beberapa pengujian yang dapat diterapkan pada persediaan barang

dagang dan pada persediaan barang jadi yang telah diproduksi juga berkaitan dengan tujuan untuk akun

harga pokok penjualan yang bersesuaian, karena adanya hubungan timbale balik diantara akun-akun

tersebut. Setiap pengujian substantive ini akan dibahas dalam bagian berikut bersama dengan komentar

tentang bagaimana pengujian itu dapat disesuaikan berdasarkan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima

yang telah dicapai.

Prosedur Awal

Salah satu prosedur awal yang penting menyangkut usaha untuk mendapatkan pemahaman

tentang bisnis dan industry suatu entitas guna menetapkan konteks untuk mengevaluasi prosedur analitis

dan pengujian rincian. Jika klien adalah pabrikan, maka penting untuk memahami bauran biaya tetap dan

biaya variable yang terlibat dalam proses pabrikasi. Jika entitas itu merupakan pengecer, maka penting

untuk memahami sumber pasokan produk serta peran yang dimainkan klien dalam mata rantai distribusi

ini. Auditor juga harus memahami pentingnya persediaan konsinyasi, apakah konsinyasi masuk atau

konsinyasi keluar, bagi bisnis klien.



Prosedur Analitis

Penerapan prosedur analitis pada persediaan seringkali bersifat ekstensif. Penelaahan atas

pengalaman dan kecenderungan industry merupakan hal yang sangat penting ketika mengembangkan

ekspektasi yang akan digunakan dalam mengevaluasi data klien.

Pengujian Rincian Transaksi

Pengujian ini melibatkan prosedur pemeriksaan dokumen pendukung (vouching) dan penelusuran

untuk mendapatkan bukti tentang pemrosesan setiap transaksi yang mempengaruhi saldo persediaan.

Perhatian khusus harus diberikan pada penentuan ketepatan pisah batas transaksi persediaan pada akhir

periode akuntansi.

Pengujian Ayat Jurnal atas akun persediaan

Sebagian atau semua jenis pengujian ini dapat dilakukan sebagai bagian dari pengujian bertujuan

ganda selama melaksanakan pekerjaan interim. Contoh vouching ayat jurnal yang tercatat dalam akun

persediaan mencakup pemeriksaan dokumen pendukung.

• Ayat jurnal debet dalam persediaan barang dagang atau bahan baku ke faktur penjual, laporan

penerimaan, dan pesanan pembelian.

• Ayat jurnal debet dalam persediaan barang dalam proses atau barang jadi ke catatan biaya

pabrikasi dan laporan produksi.

• Ayat jurnal kredit pada persediaan barang dagang dan barang jadi ke dokumen dan catatan

penjualan

• Ayat jurnal kredit pada persediaan bahan baku dan barang dalam proses ke catatan biaya

pabrikasi dan laporan produksi.

Pengujian pisah-batas transaksi pembelian, pabrikasi, dan penjualan

Tujuan dan sifat dari pengujian pisah-batas penjualan serta pembelian , yaitu dalam hubungannya

dengan audit atas saldo piutang usaha dan hutang usaha. Kedua pengujian itu merupakan hal yang penting

untuk memastikan bahwa transaksi yang terjadi menjelang akhir tahun telah dicatat dalam periode

akuntansi yang benar.

Pengujian Rincian Saldo



Pengujian persediaan ini bersifat ekstensif, terutama karena diwajibkannya prosedur pengamatan

perbedaan fisik klien dan pengujian yang berkaitan.

Mengamati perhitungan persediaan fisik klien

Pengamatan perhitungan persediaan seudah menjadi prosedur auditing yang diterima umum

selama lebih dari 50 tahun. Prosedur ini diwajibkan apabila persediaan merupakan hal yang material bagi

laporan keuangan sebuah perusahaan serta praktis dan layak dilaksanakan, pengamatan perhitungan

persediaan ini bisa saja merepotkan, menghabiskan banyak waktu dan sulit bagi auditor, tetapi itu

biasanya jarang terjadi.

Penetapan Waktu dan Luas Pengujian

Penetapan waktu pengamatan persediaan tergantung pada system persediaan yang dianut klien

dan efektifitas pengendalian internal. Dalam system persediaan periodic, kuantitas ditentukan melalui

penghitungan fisik, dan semua perhitungan telah dilakukan pada tanggal tertentu. Tanggal itu harus

ditetapkan pada atau mendekati tanggal neraca, dan auditor biasanya harus hadir pada penetapan tanggal

itu.

Rencana Perhitungan Persediaan

Perhitungan persediaan fisik oleh klien biasanya dilakukan sesuai dengan rencana atau daftar instruksi.

Instruksi yang dibuat oleh klien harus mencakup hal-hal seperti :

• Nama karyawan yang bertanggungjawab untuk mengawasi perhitungan persediaan

• Tanggal perhitungan

• Lokasi-lokasi yang akan dihitung

• Instruksi terinci mengenai bagaimana perhitungan akan dilakukan

• Penggunaan dan pengendalian label persediaan bernomor urut serta lembar ikhtisar (kompilasi)

• Ketentuan mengenai penanganan penerimaan, pengiriman, dan perpindahan barang selama

perhitungan jika aktivitas tersebut tidak dapat dihindarkan

• Pemisahaan atau identifikasi barang yang bukan milik klien

Melaksanakan Pengujian



Dalam mengamati perhitungan persediaan, auditor harus :

• Meneliti kecermatan para karyawan klien mengikuti rencana perhitungan persediaan

• Memastikan bahwa semua barang dagang telah diberi label dan tidak ada barang yang diberi dua

label

• Menentukan bahwa label persediaan bernomor urut dan lembar kompilasi telah dikendalikan

dengan semestinya

• Melakukan beberapa pengujian perhitungan dan menelusuri kuantitas ke lembar kompilasi

• Mewaspadai wadah-wadah yang kosong dan tempat-tempat lowong yang mungkin ada apabila

barang ditumpuk dalam formasi yang tepat

• Mewaspadai adanya persediaan barang yang rusak dan usang

• Menilai kondisi umum persediaan

• Mengidentifikasi dokumen penerimaan dan pengiriman terakhir yang digunakan dan memastikan

bahwa barang yang diterima selama perhitungan telah dipisahkan sebagai mana mestinya

• Mengajukan pertanyaan tentang eksistensi barang persediaan yang lambat persediaannya

Pada saat prosedur pengamatan telah selesai, sejumlah anggota tim harus menyiapkan sebuah ikhtisar

keseluruhan. Ikhtisar itu harus mencakup uraian mengenai hal-hal seperti

1. Penyimpangan dari rencana perhitungan persediaan yang disusun klien

2. Luas pengujian perhitungan dan setiap selisih yang material yang dihasilkannya

3. Kesimpulan mengenai keakuratan perhitungan dan kondisi umum persediaan

Apabila persediaan bersifat material dan auditor tidak mengamati perhitungan persediaan pada atau

menjelang akhir tahun, maka AU 331.12 menyatakan bahwa

Pengujian atas catatan akuntansi saja tidak akan memadai dalam kaitannya dengan kuantitas

Auditor harus selalu melakukan, atau mengamati, beberapa perhitungan fisik persediaan dan

menerapkan pengujian yang tetap atas transaksi yang terjadi selama perhitungan.



Persediaan yang ditentukan dengan Sampel Statistik

Suatu perusahaan mungkin memiliki pengendalian persediaan atau menggunakan metode

penentuan persediaan atau menggunakan metode penentuan persediaan, seperti sampel statistic, yang

tidak memerlukan perhitungan fisik tahunan atas setiap barang persediaan.

Pengamatan persediaan awal

Untuk memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan laba-rugi, auditor harus

mengamati baik perhitungan persediaan awal maupun akhir. Dalam melakukan penugasan audit yang

berulang , persyaratan ini dapat dipenuhi dengan mengamati persediaan akhir setiap tahun. Akan tetapi,

dalam melakukan audit yang pertama kali atas suatu perusahaan yang sudah berjalan, auditor mungkin

ditunjuk sesudah persediaan awal dihitung atau diminta untuk memberikan laporan mengenai laporan

keuangan dari salah satu atau lebih periode sebelumnya.

Dampak terhadap laporan auditor

Apabila persediaan sudah diamati atau diobservasi, auditor dapat mengeluarkan laporan audit

standar. Hal ini juga diperbolehkan jika auditor menggunakan pengujian substansif alternative untuk

memverifikasi persediaan awal. Akan tetapi, apabila bukti yang mencukupi belum diperoleh sehubungan

dengan persediaan awal atau auditor tidak bisa mengamati perhitungan persediaan akhir. Maka auditor

dilarang untuk mengeluarkan laporan audit standar.

Pengujian Klerikal Atas Akurasi Daftar Persediaan

Pengujian Klerikal atas akurasi meliputi perhitungan kembali total yang tampak dalam

daftar persediaan dan memverifikasi akurasi perkalian antara kuntitas dengan harga per unit atas

dasar pengujian. Untuk memastikan bahwa daftar itu telah secara akurat menyajikan hasil

perhitungan, auditor menelusuri pengujian perhitungan yang telah dilakukannya ke daftar

persediaan, serta menvouching barang-barang dalam daftar itu ke label persediaan dan lembar

perhitungan yang digunakan dalam menghitung persediaan fisik.

Pengujian Penetapan Harga Persediaan

Pengujian ini mencakup pemeriksaan atas dokumentasi pendukung baik untuk harga pokok

maupun nilai pasar persediaan. Jadi pengujian ini sangat erat hubungannya dengan asersi penilaian

atau alokasi. Langkah untuk memverifikasi penetapan harga ini mencakup penelaahan atas



penetapan harga barang yang usang dan rusak untuk memastikan bahwa barang tersebut tidak

dinilai melebihi nilai realisasi bersih pada tanggal laporan.

PENGUJIAN HARGA POKOK PERSEDIAAN YANG DIPRODUKSI

Sifat dan luas pengujian penetapan harga barang dalam proses dan barang jadi yang

dilakukan auditor tergantung pada reliabilitas catatan akuntansi biaya klien dan metocde yang

digunakan oleh klien dalam mengakumulasikan biaya-biaya tersebut.

Mengkonfirmasi Persediaan pada Lokasi-Lokasi di Luar Entitas

Seorang auditor harus memperoleh bukti mengenai eksistensi persediaan melalui

komunikasi langsung dengan si penyimpan apabila persediaan klien disimpan di gudang umum

atau dijasa penyimpanan. Prosedur –prosedur yang harus diterapkan oleh seorang auditor :

• Pengujian prosedur pemilik untuk penyelidiki penjaga gudang dan mengevaluasi

kinerja penjaga gudang.

• Mendapatkan laporan akuntan independen mengenai prosedur pengendalian yang

diterapkan penjaga gudang berhubungan dengan penyimpanan barang

• Mengamati perhitungan fisik barang, jika praktis dan layak

• Jika tanda terima gudang sudah dijaminkan sebagai agunan, maka konfirmasikan

kepada pemberi pinjaman mengenai rincian yang berkaitan dengan tanda terima yang

dijaminkan itu.

Memeriksa Perjanjian dan Kontrak Konsinyasi

Seorang auditor harus mengajukan pertanyaan kepada manajemen tentang semua barang

yang disimpan atas dasar konsinyasi. Jika barang-barang disimpan atas dasar konsinyasi , maka

syarat-syarat dalam perjanjian harus diperiksa. Bukti dari pengujian ini berkaitan dengan asersi hak

dan kewajiban. Untuk barang yang disimpan sebagai konsinyasi , pengujian ini juga memberikan

bukti mengenai asersi penyajian dan pegungkapan.

PENGUJIAN RINCIAN SALDO : ESTIMASI AKUNTANSI



Audit atas estimasi akuntansi sangat menantang karena bersifat prospektif. Saat mengaudit

auditor harus menentukan apakah tepat menurunkan nilai persediaan di bawah harga pokok karena

persediaan itu usang atau lambat bergerak dan apakah situasi yang ada akan menyebabkan klien

menjual persediaan itu pada harga yang membuat klien menderita kerugian.

Cara seorang auditor memperoleh bukti mengenai kondisi umum atau keusangan :

• Mengamati perhitungan pesediaan yang dilakukan klien

• Melakukan scanning atas catatan persediaan perpetual untuk mengetahui barang0-

barang yang lambat bergerak

• Menelaah laporan produksi pengendalian mutu

Selain itu, auditor juga dapat menggunakan pengalamannya dan menelaah penjualan persediaan

setelah akhir tahun untuk menentukan kewajaran harga pokok bila dibandingkan dengan harga jual

sesudahnya.

PERBANDINGAN PENYAJIAN LAPORAN DENGAN GAAP

Bukti yang berhubungan dengan penyajian dan pengungkapan laporan diberikan oleh

pengujian-pengujian substantive yang telah diuraikan di atas. Selain itu bukti lebih lanjut dapat

diperoleh sesuai yang diperlukan, dari review atas notulen rapat-rapat dewan direktur dan dari

pengajuan pertanyaan kepada manajemen.

MERENCANAKAN AUDIT ATAS SIKLUS JASA PERSONALIA

Siklus jasa personalia suatu entitas menyangkut peristiwa dan aktifitas yang berhubungan

dengan kompensasi eksekutif serta karyawan. Jenis-jenis dari kompensasi ini seperti gaji,upah per

jam dan insentif, komisi bonus, opsi saham dan tunjangan karyawan. Kelompok transaksi yang

utama dalam siklus ini adalah transaksi penggajian.

TUJUAN AUDIT

MENGGUNAKAN PEMAHAMAN TENTANG BISNIS DAN INDUSTRI UNTUK

MENGEMBANGKAN STRATEGI AUDIT



Pentingnya jasa personalia mungkin bervariasi bagi pabrikan, pedagang grosiran dan pedagang

eceran. Beberapa industry mungkin sangat berbeda dari segi intensivitas tenaga kerja dalam

melaksanakan proses pabrikasinya. Sebelum melanjutkan audit atas jasa personalia, seorang

auditor harus memahami :

• Pentingnya jasa personalia bagi keseluruhan entitas

• Sifat kompensasi, karena kompensasi per jam memerlukan sistem pengendalian yang berbeda

dengan kompensasi gaji

• Pentingnya berbagai paket kompensasi seperti bonus, opsi saham dan hak apresiasi saham,

serta perjanjian pensiun.

Prosedur Analitis

Auditor biasanya akan melakukan prosedur analitis ketika memulai audit atas siklus jasa personalia

karena prosedur ini efektif dari segi biaya. Prosedur analitis ini berguna dalam mengidentifikasi

kecurangan seperti apabila gaji dan upah kotor per karyawan melebihi ekspektasi auditor. Prosedur

ini dianggap paling efektif jika seorang auditor mampu menggunakan perangkat lunak audit yang

umum, memilah karyawan menurut kategori, dan kemudian mengevaluasi rata-rata pembayaran

menurut kategori karyawan itu.

Resiko Inheren

Auditor jarang memperhatikan asersi kelengkapan dalam siklus gaji dan upah. Akan tetapi,

penipuan gaji dan upah ini telah menjadi perhatian utama bagi auditor.

Penipuan ini dapat terjadi pada dua tingkatan. Karyawan yang terlibat dalam penyiapan dan

pembayaran gaji dan upah mungkin memroses data untuk karyawan-karyawan fiktif, kemudian

menyimpangkan cek gaji tersebut untuk digunakan sendiri. Atau manajemen mungkin dengan

sengaja salah mengklasifikasikan atau mengelihkan biaya tenaga kerja dalam kontrak pemerintah

untuk menipu badan pemerintah itu.

Pertimbangan Komponen Pengendalian Internal



Beberapa faktor lingkungan pengendalian mempunyai relevansi yang bersifat langsung.

Keseluruhan tanggung jawab atas masalah personalia seringkali diserahkan kepada wakil direktur

hubungan industrial atau tenaga kerja atau kepada manajer sumber daya manusia atau personalia.

Manajemen juga harus menilai resiko dan konsekuensi yang berkaitan dengan kesalahan atau

kecurangan dalam pemrosesan gaji dan upah. Pemahaman atas komponen informasi dan

komunikasi mengharuskan auditor untuk mengenal degan baik metode-metode pengorganisasian

data dan pemrosesan data yang berhubungan dengan transaksi penggajian. Aktivitas pemantauan

yang dapat diterapkan atas penggajian mencakup umpan balik dari karyawan mengenai masalah

pembayaran, umpan balik dari badan pemerintah mengenai masalah pelaporan dan pembayaran

pajak gaji dan upah.

AKTIFITAS PENGENDALIAN TRANSAKSI PENGGAJIAN

DOKUMEN DAN CATATAN YANG UMUM

Dokumen dan catatan berikut ini penting dalam melaksakan serta mencatan transaksi

penggajian :

• Otorisasi Personalia

Memo yang dikeluarkan oleh departemen personalia yang menunjukkan pengangkatan

seorang karyawan dan setiap perubahan selanjutnya atas status karyawan itu untuk tujuan

penggajian.

• Kartu Absen ( clock card )

formulir yang digunakan oleh setiap karyawan untuk mencatat jumlah jam kerja yang

dilakukan setiap harinya selama satu periode pembayaran. Kartu tersebut digunakan dengan

jam waktu yang mencatat waktu pada kartu tersebut.

• Tiket Waktu ( time ticket )

Formulir yang digunakan untuk mencatat waktu kerja seorang karyawan atas pekerjaan

tertentu.

• Register Penggajian



Laporan yang menunjukkan nama, penghasilan kotor, potongan gaji dan upah, serta

pembayaran bersih setiap karyawan selama satu periode pembayaran.

• Rekening Bank untuk Penggajian Imprest

Rekening yang menampung setoran sebesar total gaji dan upah bersih yang dilakukan selama

setiap periode pembayaran.

• Cek Gaji

Perintah penarikan kepada bank untuk membayar karyawan.

• Ikhtisar Distribusi Biaya Tenaga Kerja

Laporan yang menunjukkan klasifikasi akun untuk penghasilan pabrik kotor selama setiap

periode pembayaran.

• SPT Pajak Gaji dan Upah

Formulir yang ditetapkan oleh otoritas pajak untuk diserahkan bersama dengan pembayaran

pajak yang dipotong dari karyawan serta pajak gaji dan upah pemberi kerja untuk jaminan

social serta pengangguran federal dan Negara bagian.

• File Personalia Karyawan

File yang memuat data mengenai ikatan kerja setiap karyawan dan memuat semua otorisasi

personalia.

• File Induk Data Personalia

File computer yang berisi data terkini mengenai karyawan yang diperlukan untuk menghitung

gaji dan upah seperti klasifikasi pekerjaan, tarif upah dan potongan.

• File Induk Penghasilan Karyawan

File computer yang berisi penghsilan kotor, potongan gaji dan upah, serta pembayaran bersih

setiap karyawan selama tahun berjalan hingga tanggal pada hari itu menurut periode

pembayaran.



FUNGSI-FUNGSI DAN PENGENDALIAN TERKAIT

Pemrosesan transaksi penggajian melibatkan fungsi-fungsi penggajian berikut ini :

Memulai transaksi penggajian yang mencakup

Mengangkat karyawan

Semua pengangkatan karyawan di lakukan di departemen personalia dan harus

didokumentasikan dalam formulir otorisasi personalia. Formulir itu harus menunjukkan

klasifikasi pekerjaan, tarif upah awal, serta potongan gaji dan upah yang diotorisasi.

Pegendalian terhadap pengangkatan karyawan baru pada file induk data personalia akan

mengurangi resiko pembayaran gaji dan upah kepada karyawan fiktif. Dengan demikian,

pengendalian tersebut berkaitan dengan asersi eksistensi / keberadaan atau keterjadian serta

hak dan kewajiaban untuk transaksi penggajian.

Mengotorisasi Perubahan Gaji dan Upah

Permintaan untuk melekukan perubahan klasifikasi pekerjaan atau kenaikan tarif upah

dapat dimulai oleh menyelia karyawan. Meskipun begitu semua perubahan ini harus

diotorisasi secara tertulis oleh departemen personalia sebelum dimasukkan ke dalam file

induk data personalia. Pengendalian terhadap perubahan gaji dan upah ini membantu

memastikan keakuratan daftar gaji dan upah serta berhubungan dengan asersi penilaian

atau alokasi dan juga hak dan kewajiban.

Penerimaan Jasa, mencakup :

Menyiapkan data kehadiran dan pencatatan waktu

Time clock sering kali digunakan untuk mencatat waktu kerja seorang karyawan pada saat

sebuah kartu waktu atau tanda pengenal karyawan di masukkan ke dalam time clock

tersebut. Untuk para karyawan pabrik, jumlah jam kerja menurut kartu jam harus didukung

oleh tiketwaktu yang memperlihatkan jenis pekerjaan yang dilakukan dan pekerjaan mana

yang akan dibebani oleh jumlah jam tenaga kerja langsung.



Persetujuan penyelia atas klasifikasi tenaga kerja berkaitan dengan asersi penyajian dan

pengungkapan.

Pencatatan dan Pembayaran Transaksi Penggajian, yang mencakup :

Menyiapkan daftar gaji dan upah

Informasi dari kartu waktu elektronis akan diserahkan kepada penyelia untuk ditelaah dan

disetujui secara elektronis. File ini kemudian secara elektronis akan diserahkan ke

departemen penggajian untuk diproses. Program gaji dan upah kemudian memilah

transaksi – transaksi penggajian menurut nomor karyawan dan data ini akan menjalani

proses pengecekan serta penyuntingan. Proses ini meliputi pengecekan atas validitas nomor

karyawan dan kelayakan jumlah jam kerja.

Mencatat gaji dan upah

Pada saat pembayaran kotor, potongan dan pembayaran bersih dihitung untuk setiap

karyawan, program akan memutakhirkan fike induk penghasilan karyawan dan

mengakumulasikan total ayat jurnal gaji dan upah yang dihasilkan serta dimasukkan ke

dalam file induk buku besar umum ketika proses ini telah selesai.

Membayar gaji dan upah serta menjaga upah yang belum diambil

Pengendalian yag dapat diterapkan meliputi :

• Cek-cek gaji itu harus ditandatangani dan dibagikan oleh personel kantor bendahara

yang berwenang dan tidak terlibat dalam penyusunan daftar atau pencatatan gaji dan

upah.

• Akses ke mesin pendatangan sek dan pelat tanda tangan harus dibatasi pada orang-

orang yang berwenang.

• Cek-cek gaji harus didistribusikan hanya kepada karyawan yang identifikasinya benar.

• Cek-cek gaji yang belum diambil harus disimpan di brangkas atau tempat yang aman

lainnya di kantor bendahara.



Menyerahkan SPT pajak gaji dan upah.

Spt pajak gaji dan upah ini harus diserahkan sebesar jumlah yang dipotong dari karyawan

untuk pajak penghasilan dan jaminan social federal. Spt ini juga harus diserahkan secara tepat

waktu untuk menghindari pembayaran denda serta bunga dan bahkan mungkin tuduan kriminal.

Pengujian Substantive atas Siklus Jasa Personalia

• Awal Prosedur

Prosedur awal yang penting melibatkan memperoleh pemahaman tentang bisiness entitas

dan industri dan biaya gaji yang diharapkan. Jika klien adalah produsen, sangat penting

untuk memahami biaya gaji campuran dibandingkan biaya produksi lain dan bagaimana

berinteraksi dengan siklus produksi.

• Prosedur Analitis

Tujuannya auditor adalah untuk mengembangkan ecpectation saldo akun gaji yang masih

harus dibayar dan hubungan antara biaya gaji dan jam kerja. Prosedur analitik yang

dilakukan di tahap akhir engangement untuk memastikan bahwa bukti dievaluasi dalam

pengujian rincian konsisten dengan gambaran keseluruhan dilaporkan dalam laporan

keuangan.• Pengujian detail transaksi

Pengujian melibatkan prosedur vouching dan pelacakan untuk mendapatkan bukti tentang

pengolahan transaksi jasa personel individu. Pertimbangan khusus diberikan untuk pajak

gaji, manfaat dan biaya pensiun, perjanjian kompensasi insentif dan menentukan kepatutan

dari cutoff transaksi penggajian pada akhir periode akuntansi.

• Tes Entri ke Account Payroll

Beberapa atau semua jenis pengujian dapat dilakukan sebagai bagian dari dwiguna tes

selama bekerja sementara. Contoh entri dicatat dalam rekening gaji termasuk vouching

dari:

o Debit dalam daftar gaji, termasuk ketepatan klasifikasi biaya gaji dibebankan pada

kegiatan manufaktur berbagai.

o Penentuan biaya yang berkaitan dengan perjanjian kompensasi insentif berbagai



o Penentuan biaya pensiun, termasuk penggunaan aktuaris untuk menentukan

biaya untuk program pensiun imbalan pasti.

o Penentuan dari biaya yang terkait dengan opsi saham dengan menggunakan model

pilihan harga.

o Penentuan dari otorisasi kompensasi petugas oleh dewan direksi.

• Uji Transaksi Layanan Personil

Auditor harus menentukan prosedur manajemen untuk menimbulkan jasa kepegawaian

biaya, termasuk biaya gaji kotor, taxes gaji, dan tunjangan lain dan uji kelengkapan dan

akurasi dari akrual gaji.

- Pengujian Rinci Saldo dan Pengungkapan

Pengujian rinci saldo fokus pada prosedur berikut:- Menghitung kembali akrual gaji kewajiban

- Audit imbalan kerja dan program pensiun

- Audit opsi saham dan apresiasi saham yang tepat

Audit Siklus Produksi Dan Jasa Person Ali A

Documents

Transcript of Audit Siklus Produksi Dan Jasa Person Ali A