Slides CONTABILIDADEGERAL2015

CONTABILIDADE GERALCOMEX – 1º SEMESTRE -2015PROF. LUDMILA LAVORATO LOURESCONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE RODRIGUES BENFICA (EAD)

Unidades Estudadas Unid. 1: A Contabilidade Unid. 2: O Patrimônio Unid. 3: Balanço Patrimonial Unid. 4: Escrituração Contábil Unid. 5: Apuração do Resultado e Demonstração do Resultado do Exercício – DRE Unid. 6: Análise das Demonstrações Contábeis Unid. 7: Análises por Indicadores ou Quocientes Unid. 8: Relatório de Análise dos Demonstrativos Contábeis e Tomada de Decisão

PROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE RODRIGUES BENFICA (EAD)

Unid. 1: A Contabilidade

Nesta unidade vamos estudar as origens e os fundamentos desta ciência, bem como alguns dos seus principais produtos, os relatórios contábeis, e a sua finalidade. Aos poucos, vamos demonstrar a importância da Contabilidade para a administração e principalmente, destacar o papel da informação gerencial contábil nas atividades decisórias e na resolução de problemas.


Unid. 1: A Contabilidade: A Evolução da Contabilidade – Da Arte à Ciência A origem da contabilidade está nos primórdios da civilização. Ela surge principalmente da preocupação do homem com suas posses, como por exemplo, o número de instrumentos de caça e pesca disponível, dentre outras coisas. A contabilidade do homem primitivo é a contabilidade empírica, praticada de forma rudimentar utilizando-se de desenhos e gravações em pedras.


Unid. 1: A Contabilidade: A Evolução da Contabilidade – Da Arte à Ciência Alguns historiadores consideram que a História da Contabilidade remonta há 20.000 anos, na era denominada Paleolítico Superior ou até mais. Nessa época, o homem evidenciava a riqueza patrimonial que detinha em inscrições nas paredes das grutas e também em pedaços de ossos. Ou seja, utilizava dos instrumentos de que já dispunha.


Unid. 1: A Contabilidade: A Evolução da Contabilidade – Da Arte à Ciência Para o maior controle e veracidade da informação, utilizavam urnas de argila, onde eram colocadas figuras esculpidas em diversos formatos. Cada formato indicava uma quantidade de animais. Realizavam a contagem do rebanho, colocavam na urna o número de peças indicativas do número de cabeças e a lacravam. Esse processo era realizado para garantir ao dono do rebanho que o número de cabeças entregue pelo pastor correspondesse ao número inicial de cabeças a serem conduzidas. Assim, conclui-se que desde as civilizações primitivas, a Contabilidade já existia com a função de controlar, medir e preservar o patrimônio familiar.


Unid. 1: A Contabilidade: A Evolução da Contabilidade – Da Arte à Ciência No período mercantilista, o desenvolvimento da contabilidade se deu em função das necessidades dos negócios. Nessa época, a contabilidade ora se estruturava como uma arte, ora como uma técnica. A contabilidade atinge a maturidade entre os séculos XII e XVI. Neste período há um grande desenvolvimento da navegação, comércio com as índias e exploração de recursos em regiões distantes. Há, portanto, nesse período, uma necessidade de se aperfeiçoar os métodos de mensuração e controle da riqueza.


Unid. 1: A Contabilidade: A Evolução da Contabilidade – Da Arte à Ciência Em 1494, o frade franciscano, Luca Pacioli publica um tratado de contabilidade de grande importância para a ciência contábil, que marca o início da fase moderna da contabilidade.


Unid. 1: A Contabilidade - Conceito Conceito de Contabilidade: É uma ciência social que estuda o Patrimônio de uma entidade econômico-administrativa, pessoa física ou jurídica, com o objetivo de obter registros classificados e consolidados dos fenômenos que afetam a sua situação patrimonial e financeira.


Unid. 1: A Contabilidade - Conceito Contabilidade é a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades para fornecer informações úteis aos diversos usuários, para tomada de decisão. (FRANCO, 1996).


Unid. 1: A Contabilidade - Objeto de Estudo, Funções e Finalidade da Contabilidade Objeto de Estudo: Objeto é o que delimita o campo de atuação de uma ciência. A Contabilidade, que é uma ciência social, tem como objeto de estudo o Patrimônio.


Unid. 1: A Contabilidade - Objeto de Estudo, Funções e Finalidade da Contabilidade Conceito de Patrimônio: O patrimônio é o conjunto de bens materiais e/ou imateriais, avaliáveis monetariamente pertencentes a uma pessoa física, a um conjunto de pessoas ou a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza.


Unid. 1: A Contabilidade - Objeto de Estudo, Funções e Finalidade da Contabilidade A Contabilidade possui duas funções essenciais: a administrativa e a econômica.


Unid. 1: A Contabilidade - Objeto de Estudo, Funções e Finalidade da Contabilidade A função administrativa refere-se ao controle do Patrimônio. Consiste em assegurar o controle do patrimônio administrado através de informações e orientações necessárias ao processo de tomada de decisões das organizações e de entidades para alcançar seus fins. A função econômica refere-se à apuração do resultado. Consiste em apurar o resultado do período apresentado na forma de lucro ou prejuízo.


Unid. 1: A Contabilidade - Objeto de Estudo, Funções e Finalidade da Contabilidade FUNÇÕES ADMINISTRATIVAS → CONTROLAR O PATRIMÔNIO FUNÇÕES ECONÔMICAS → APURAR O RESULTADO


Unid. 1: A Contabilidade - Objeto de Estudo, Funções e Finalidade da Contabilidade A finalidade da Contabilidade, ou seja, o seu objetivo último é o de fornecer informações aos seus usuários para tomada de decisões nos processos de controle e planejamento. Ela deve fornecer informações oriundas das operações e da evolução patrimonial para permitir aos gestores controle na execução de suas ações e também permitir um adequado planejamento das metas futuras da empresa.


Unid. 1: A Contabilidade - Campo de Aplicação da Contabilidade O campo de aplicação da contabilidade é constituído por pessoas físicas ou jurídicas que exerçam atividades econômicas. Abrange todas as entidades econômico-administrativas. As entidades econômico-administrativas são organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, capital, ação administrativa e fim determinado.


Unid. 1: A Contabilidade - Campo de Aplicação da Contabilidade: Classificação das entidades quanto à finalidade. Essas entidades podem ser classificadas tanto em relação aos fins que se destinam como quanto aos seus proprietários:


Unid. 1: A Contabilidade - Campo de Aplicação da Contabilidade: Classificação das entidades quanto à finalidade. Quanto aos fins que se destinam: Sociais: Tem por objetivo atender às necessidades da coletividade. Ex. União

Econômicas: O Lucro é o principal objetivo. Ex: Empresas comerciais, Indústrias, etc.

Econômicas e Sociais: Misto das duas anteriores. Ex: Associações de Classe


Unid. 1: A Contabilidade - Campo de Aplicação da Contabilidade: Classificação das entidades quanto à finalidade. Quanto aos seus Proprietários:

Pública: Atende a interesses públicos.

Privadas: Atende a interesses particulares.


Fluxo da informação contábil

Captar(Coletar Dados)

Registro dos Dados (Livros

Contábeis)

Relatórios (Demonstrat

ivos Contábeis)

Interpretação dos

Demonstrativos

(Análise)

Usuário: Tomada de Decisão


Usuários da Demonstrações Contábeis A principal interessada na informação contábil deverá ser sempre a própria empresa, pois os administradores precisam em todos os níveis de tomar decisão, valendo-se de informações que reduzam a margem de erro. Porém, a empresa não é a única interessada. Normalmente os usuários abaixo relacionados também são usuários das informações contábeis:


Usuários da Demonstrações Contábeis • O proprietário - é a pessoa que injetou recursos na empresa, sobre os quais deseja um retorno. Assim, os relatórios contábeis deverão informá-lo sobre o desempenho empresarial. Além disso, ele necessita saber se os gestores são eficientes, se a empresa apresenta um bom desempenho, se os resultados estão sendo satisfatórios e quais são as previsões para períodos futuros. • O investidor - é aquele que busca injetar recursos financeiros na opção que lhe ofereça o melhor retorno. Eles necessitam de informações para ajudá-los a decidir se devem comprar, manter ou vender seus investimentos. Também são interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos.


Usuários da Demonstrações Contábeis • O administrador - necessita das informações para tomar decisões. Em função das informações contábeis e das pretensões da empresa, deverá decidir quais atitudes serão tomadas com vistas ao futuro, função do planejamento. Também através das informações contábeis se certificará de que a organização está agindo de acordo com os planos e a política administrativa previamente traçados, função de controle. • O empregado e o sindicato – preocupam-se com o desempenho econômico financeiro da empresa, em função da estabilidade do emprego, negociação de salários e de outros benefícios. • O fornecedor – busca informação para avaliar a capacidade de pagamento da empresa. Eles utilizam a informação para saber se as importâncias devidas serão pagas no seu respectivo vencimento.


Usuários da Demonstrações Contábeis • Os bancos e financeiras (credores por empréstimos) – utilizam a informação para avaliar a segurança de seus empréstimos. Estão interessados em determinar a capacidade de pagamento dos empréstimos e os correspondentes juros no vencimento. • Clientes - avaliam a capacidade de produção e cumprimento do prazo de entrega. Têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, principalmente quando têm um relacionamento a longo prazo com ela ou dela dependem como um fornecedor importante.PROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE

RODRIGUES BENFICA (EAD)

Usuários da Demonstrações Contábeis • Governo – o governo e suas agências estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam também de informações, a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e as estatísticas. • Concorrentes – podem traçar e mudar estratégias e políticas. Concorrentes também podem usar as informações contábeis de outra organização do mesmo ramo para fins de comparação (benchmarking).


VOCÊ SABIA? Demonstrações Contábeis As demonstrações contábeis são preparadas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, órgãos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigências para atender a seus próprios fins. Essas exigências, no entanto, não devem afetar as demonstrações contábeis preparadas segundo esta Estrutura conceitual. Demonstrações Contábeis preparadas sob a égide desta estrutura conceitual objetivam fornecer informações que sejam úteis a tomada de decisão e avaliação por parte dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de determinados grupos de usuários.


Unid. 1: A Contabilidade - Relatórios Contábeis Os dados coletados pela contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, por meio de padrões amplamente aceitos chamados de Demonstrações Financeiras.


Unid. 1: A Contabilidade - Relatórios Contábeis Essas demonstrações são os produtos gerados pela contabilidade e são também conhecidos como demonstrações contábeis, demonstrativos econômico-financeiros ou, apenas, relatórios contábeis. Devem ser elaborados de acordo com as necessidades dos usuários, mas alguns deles são obrigatórios, por exigência da legislação brasileira e de acordo com o tipo de constituição societária da empresa. Esses demonstrativos obrigatórios obedecem a uma estrutura conceitual estabelecida por lei.


Unid. 1: A Contabilidade - Relatórios Contábeis A Lei Federal n. 6.404/1976, em seu artigo n.º 176, já com alterações promovidas pela Lei Federal nº 11.638 de 2007, estabelece que as sociedades por ações, ao fim de cada exercício social, devem elaborar e publicar as seguintes demonstrações financeiras: i. balanço patrimonial; ii. demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; iii. demonstração do resultado do exercício; iv. demonstração dos fluxos de caixa; e v. se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.


Unid. 1: A Contabilidade - Relatórios Contábeis As demonstrações devem exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício e serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. Ao longo dessa disciplina conheceremos melhor sobre o Balanço Patrimonial e as Demonstrações do Resultado do Exercício (DRE)


Unid. 1: A Contabilidade - Tomada de Decisão Não é difícil identificar que, quanto mais importante for uma decisão, mais profunda e criteriosa deve ser a análise sobre os elementos (dados) disponíveis. Uma decisão equivocada pode causar consequências indesejáveis e seus efeitos se propagam por tempo e abrangência prejudicando a empresa. Dentro das organizações, o processo de tomada de decisão é frequente e contínuo. A todo o momento alguém precisa escolher entre:


Unid. 1: A Contabilidade - Tomada de Decisão • investir ou não investir em determinada linha de negócios; • tomar um empréstimo ou não; • assumir dívidas de curto ou de longo prazo; • quanto alocar de capital próprio ou de capital de terceiros; • alugar ou comprar os meios de produção (máquinas, instalações etc.) • manter, aumentar ou reduzir os níveis de estoque; • ampliar ou não os volumes de produção; • reduzir custos com funcionários ou modificando processos; Continua…


Unid. 1: A Contabilidade - Tomada de Decisão • a quem conceder crédito e a que prazos; • pagar as obrigações antes do vencimento (com desconto) ou no vencimento (sem desconto); • aplicar o saldo de caixa no mercado financeiro ou no giro da empresa; • qual é o preço mais ajustado às condições atuais de custos e do mercado; • quanto e onde alocar recursos no orçamento para o período seguinte.


Unid. 1: A Contabilidade - Prática http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2010/anais/arquivos/0306_0113_02.pdf (acessado em 09 de fevereiro d e2015) CONTABILIDADE NO COMÉRCIO EXTERIOR: UMA ABORDAGEM DOS BENEFÍCIOS FISCAIS E TRIBUTÁRIOS CONCEDIDOS NA IMPORTAÇÃO (Andréa Cristina Alves , José Almeida de Freitas)


http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2010/anais/arquivos/0306_0113_02.pdf

http://www.inicepg.univap.br/cd/INIC_2010/anais/arquivos/0306_0113_02.pdf

Unid. 2: O Patrimônio É importante conhecer como se dá a classificação dos elementos que compõem o patrimônio. Esse é o objetivo dessa unidade. Ao conhecer a composição do patrimônio estaremos aptos a interpretar melhor a estrutura dos relatórios contábeis. O conteúdo do tópico a seguir foi dividido da seguinte maneira: • O Patrimônio • Bens • Direitos • Obrigações (capital de terceiros) • Representação gráfica do patrimônio • Equação Patrimonial • Situações líquidas Patrimoniais possíveis


Unid. 2: O Patrimônio: Conceito O Patrimônio é o objeto de estudo da Ciência Contábil. Isso representa que é da essência da Contabilidade conhecer o Patrimônio e saber identificar o que causa variação nesse patrimônio, bem como o impacto dessas modificações.


MAS AFINAL, O QUE É PATRIMÔNIO? Patrimônio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações, de uma pessoa física ou entidade, avaliado monetariamente. Ao conjunto de Bens e Direitos, dá-se o nome de ATIVO, ao passo que o conjunto de Obrigações dá-se o nome de PASSIVO.


Bens Bens são coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas e são suscetíveis de avaliação econômica. A seguir conceituamos Bens sob a ótica de três diferentes áreas do conhecimento:


Bens PARA O DIREITO: Bem é tudo que pode ser objeto de direito para ser utilizado e apropriado.

PARA A ECONOMIA: Bem é tudo que pode satisfazer a necessidade humana.

PARA A CONTABILIDADE: Bens são itens tangíveis e intangíveis quantificáveis em moeda e que integrarão o patrimônio da entidade.


Bens - Classificação São inúmeras as classificações de bens, para a contabilidade as mais importantes são as seguintes: Quanto à materialidade: • Bens Corpóreos ou tangíveis – bens que possuem forma física, são palpáveis. Aqueles que podemos ver ou tocar, são corpóreos e possuem corpo. Ex: Veículos, estoques, mercadorias, dinheiro etc. • Bens Incorpóreos ou intangíveis - Bens não palpáveis, não constituídos de matéria. Ex: Marca, patentes de invenção, etc.


Bens - Classificação Quanto à mobilidade: • Bens móveis – Bens que podem ser transferidos de lugar sem que a retirada cause dano ou destruição ao bem. Ex: veículos, equipamentos, mercadorias, etc. • Bens Imóveis – bens que não podem ser transferidos de lugar sem que cause dano ou destruição ao bem. Ex: edifícios, construções, árvores, etc.


Bens - Classificação Quanto à possibilidade de troca ou substituição: • Bens fungíveis – Bens que podem ser substituídos por outro igual ou semelhante. Ex: carteiras; mesas, computadores, etc. • Bens Infungíveis – Bens que devido a características intrínsecas, não pode ser substituído por outro igual ou semelhante, por ser considerado único. Ex: Obra de Arte, Máquina de valor histórico, etc.


Direitos Para a contabilidade, Direito é o poder de exigir alguma coisa de alguém. Constituem direitos para a empresa, todos os valores que ela tem para receber de terceiros, ou seja, que podem ser exigidos de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, aluguéis a receber, etc.


Obrigações São dívidas com outras pessoas. Constituem tudo o que a empresa deve, ou melhor, tem que pagar a terceiros. Tais dívidas são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos. Exemplos: empréstimos a pagar; fornecedores; salários a pagar; impostos a recolher; etc.


Representação Gráfica do Patrimônio

PATRIMÔNIO Ativo

Passivo

Bens + Direitos

Obrigações


Representação Gráfica do PatrimônioDo lado esquerdo temos o que denominamos ATIVO, são os elementos positivos e representam os Bens e Direitos.

Do lado direito temos o PASSIVO, que são elementos negativos e representam as obrigações.


Representação Gráfica do Patrimônio

PATRIMÔNIO Ativo

Passivo

Aplicação de Recursos Origem de recursos (capital de terceiros) PATRIMÔNIO LÍQUIDO Origem de recursos (capital próprio)


DE ONDE VEIO O RECURSO? DE ONDE VEIO O DINHEIRO? PASSIVO Exigível + PL = Corresponde à origem de recursos.

O Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido da empresa representam as origens de recurso, que podem ser próprias (PL) ou de terceiros (Passivo).


ONDE ESTÁ O DINHEIRO? EM QUE ELE FOI APLICADO? ATIVO = Corresponde à aplicação de recursos. A Aplicação de recursos é onde se utiliza o recurso. Os recursos são aplicados em bens ou direitos e, portanto constituem o Ativo. O gráfico em “T”, também utilizado para representar a situação patrimonial de uma empresa, denomina-se Balanço Patrimonial.


Exemplo Imaginemos um casal que possui R$100.000,00 em uma poupança. Não possui nenhum outro bem ou direito. A representação gráfica do Patrimônio seria a seguinte:


Exemplo: Representação Gráfica do Patrimônio

PATRIMÔNIO Ativo

Passivo

Poupança……………………….. 100.000,00 Total………………………………. 100.000,00

Patrimônio LíquidoCapital Próprio………………………. 100.000,00Total………………………………………. 100.000,00


Exemplo Este casal resolve adquirir uma casa no valor R$150.000,00. Eles utilizam o valor de R$100.000,00 da poupança como entrada e financiam o restante do valor. Vamos ver como fica a representação do patrimônio desse casal após a aquisição do imóvel.


Exemplo: Representação Gráfica do Patrimônio

PATRIMÔNIO Ativo

Passivo

Poupança……………………….. 0,00

Imóvel……………………………. 150.000,00 Total………………………………. 150.000,00

Empréstimos………………………… 50.000,00



Equação do Patrimônio A equação Fundamental do Patrimônio, também conhecida por Equação Básica do Patrimônio, é a que evidencia o patrimônio em situação normal. Uma vez que o Patrimônio necessita de um equilíbrio entre os valores das origens (Passivo + PL) e aplicações de recursos (Ativo), podemos deduzir a seguinte equação:


Equação do Patrimônio Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido Ou seja:

Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Logo:

Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo PROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE


Equação do Patrimônio A Riqueza Líquida ou Situação Líquida do patrimônio é denominada Patrimônio Líquido. É obtido da diferença entre ATIVO e PASSIVO.


Situações Líquidas Patrimoniais Os elementos patrimoniais devidamente equacionados poderão apresentar três situações Líquidas Patrimoniais Possíveis: ATIVO MAIOR DO QUE O PASSIVO ATIVO MENOR DO QUE O PASSIVO ATIVO IGUAL AO PASSIVO


ATIVO MAIOR DO QUE O PASSIVO

Ocorre quando o conjunto de bens e direitos (ATIVO) excedem o valor das obrigações com terceiros (PASSIVO). Esse tipo de situação líquida recebe as seguintes denominações: • Situação Líquida Positiva • Situação Líquida Ativa • Situação Líquida Favorável • Situação Líquida Superavitária


ExemploPATRIMÔNIO

Ativo

Passivo

Poupança……………………….. 10.000,00

Direitos a receber….………. 20.000,00 Total………………………………. 30.000,00

Empréstimos………………………… 10.000,00



ATIVO MAIOR DO QUE O PASSIVO Nessa situação temos A > P, logo PL = A – P > 0; neste caso, o Patrimônio Líquido é Positivo. Essa é a situação ideal, pois significa que há uma riqueza líquida, em outras palavras, se a empresa vender todos os seus bens, receber os seus direitos e pagar as obrigações exigíveis ainda sobrará valores a serem entregues aos proprietários.


ATIVO MENOR DO QUE O PASSIVO Ocorre quando o conjunto de bens e direitos (ATIVO) forem menores que as obrigações com terceiros (PASSIVOS). É uma situação onde a empresa não possui condições de saldar suas dívidas. Esse tipo de situação recebe as seguintes denominações: • Situação líquida passiva • Situação líquida negativa • Situação líquida deficitária • Passivo a Descoberto


ExemploPATRIMÔNIO

Ativo

Passivo

Poupança……………………………. 0,00

Direitos a receber….………. 20.000,00 Total………………………………. 20.000,00

Empréstimos………………………… 30.000,00

Patrimônio LíquidoCapital Próprio……………………… (10.000,00)Total………………………………………. 20.000,00


ATIVO MENOR DO QUE O PASSIVO Nesta situação temos A < P, logo PL = A – P < 0; neste caso, o Patrimônio Líquido é negativo. Essa é uma situação que todo administrador quer evitar! Também chamada de “Passivo a Descoberto”. Aqui a venda de todos os bens da empresa e o recebimento de todos os direitos não será suficiente para quitar as obrigações exigíveis, o que exigirá novo aporte de capitais dos sócios.


ATIVO IGUAL AO PASSIVO

Ocorre quando o conjunto de bens e direitos (ATIVO) é igual ao (PASSIVO). Esse tipo de situação recebe as seguintes denominações: • Situação líquida nula • Situação líquida compensada


ExemploPATRIMÔNIO

Ativo

Passivo

Poupança……………………………. 25.000,00

Direitos a receber….……………. 20.000,00 Total…………………………………. 45.000,00

Empréstimos………………………….. 30.000,00

Patrimônio LíquidoCapital Próprio……………………… 15.000,00Total………………………………………. 45.000,00


ATIVO IGUAL AO PASSIVO

Nesta situação temos A = P, logo PL = A – P = 0; neste caso, o Patrimônio Líquido é nulo. Embora possível, esta é uma situação bastante difícil de acontecer, na qual o Ativo seja exatamente igual ao Passivo.


Patrimônio Líquido Patrimônio líquido é o mesmo que situação líquida. Ao referir-se ao estado patrimonial de uma empresa, é mais adequado dizer que a empresa se encontra em Situação Líquida Positiva, Negativa ou Nula. O Patrimônio líquido é o quarto grupo de elementos, que junto com os bens, direitos e obrigações completará a demonstração que nós conhecemos como Balanço Patrimonial.


Patrimônio Líquido O patrimônio líquido é formado dentre outras contas pelo Capital Social. Na fase de constituição da empresa, o Capital é a principal fonte do Patrimônio líquido, representa a soma de valores que o proprietário investiu (colocou) na empresa. São diversos os tipos de capital:


Patrimônio Líquido • Capital social - é o valor do capital previsto no estatuto ou contrato social. É composto pelas ações subscritas na constituição de uma SA ou quotas subscritas em uma Ltda. • Capital subscrito - corresponde ao montante de recursos prometidos pelo sócio que deverá ser honrado posteriormente. • Capital a integralizar (a realizar) – é o capital subscrito que ainda não foi pago, honrado pelo sócio ou acionista. • Capital integralizado (realizado) – é a parcela do capital subscrito que já foi honrada pelos sócios ou acionistas. • Capital autorizado – é o limite de capital fixado pela assembléia e constante do estatuto social. Até esse limite poderá haver aumento de capital na empresa sem haver necessidade de reformar o estatuto ou de se realizar assembléia.


Unid. 3: Balanço Patrimonial O conteúdo apresentado a seguir foi dividido em tópicos para facilitar a compreensão: • Balanço Patrimonial: conceito e estrutura • Requisitos do Balanço Patrimonial • Ativo • Passivo • Patrimônio Líquido


Balanço Patrimonial – Conceito e Estrutura O Balanço Patrimonial é a demonstração financeira que evidencia, qualitativa e quantitativamente, situação patrimonial de uma Entidade em um determinado momento. O Balanço Patrimonial é constituído de ATIVO, PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO. O Ativo compreende os bens e direitos; O Passivo compreende as obrigações para com terceiros, O Patrimônio líquido corresponde aos recursos próprios da Entidade.


Balanço Patrimonial – Conceito e Estrutura O Ativo, é representado ao lado esquerdo do Balanço Patrimonial, nele são agrupados os saldos das contas que representam o conjunto dos bens e direitos. O Ativo é subdividido em dois grandes grupos: • Ativo Circulante; • Ativo Não Circulante.


Balanço Patrimonial – Conceito e Estrutura Do lado direito do Balanço Patrimonial estão representados o Passivo e o Patrimônio Líquido. O Passivo é subdividido em: • Passivo Circulante; • Passivo Não Circulante.


Balanço Patrimonial – Conceito e Estrutura O Patrimônio Líquido representa o capital próprio da empresa e está subdividido em: • Capital Social; • Reservas de capital; • Reservas de lucros; • Ajustes de avaliação Patrimonial; • Ações em tesouraria; e • Prejuízos acumulados.


Requisitos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá: a. Denominação da Empresa b. Título da demonstração contábil (balanço patrimonial) c. Data de encerramento do balanço.


Requisitos do Balanço Patrimonial A Lei 6.404/76 dispõe que as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes do exercício anterior. Todas as demonstrações financeiras terão duas colunas para os valores, uma do exercício atual e outra para o exercício anterior.


ATIVO o Ativo compreende as aplicações de recursos representadas por valores representativos de direitos e bens. Esses componentes são classificados de acordo com a destinação específica, que varia segundo os fins da entidade.


ATIVO No Ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Grau de Liquidez é o maior ou menor prazo no qual os Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Quanto a sua estrutura de apresentação ele está dividido em dois grandes grupos: • Ativo Circulante; e • Ativo Não Circulante


ATIVO O Ativo Não Circulante é composto por 4 subgrupos: • Realizável a Longo Prazo; • Investimento; • Imobilizado; e • Intangível.


MAS, O QUE É CURTO PRAZO E LONGO PRAZO PARA A CONTABILIDADE? A Contabilidade considera como curto prazo todos os valores que serão realizados, transformados em dinheiro, ou exigidos dela num período de 12 meses da data de encerramento do Balanço Patrimonial. o Longo Prazo será tudo aquilo que a empresa irá realizar ou pagar após um ano do encerramento do Balanço Patrimonial.


CONCEITO DE LONGO PRAZO: No Longo Prazo são considerados direitos ou obrigações que vamos receber ou pagar respectivamente nos anos que sucederem o ano seguinte ao que estamos elaborando as demonstrações


Ciclo Operacional Algumas empresas em virtude da natureza de suas operações poderão adotar na classificação do curto e do longo prazo utilizando o ciclo operacional.


Ciclo Operacional O Ciclo Operacional é o tempo que transcorre entre a compra da mercadoria, a venda e o pagamento feito pelo cliente à empresa que fez a venda. Na maioria das empresas o ciclo operacional é inferior a um ano. Entretanto, em algumas empresas o ciclo pode ser superior. Por exemplo, na agricultura onde o ciclo pode ter duração de 3 anos. Dessa forma, admite-se que o conceito de curto prazo esteja associado a menos de 3 anos pois seu ciclo operacional é de 3 anos.


Ativo CirculanteNo ATIVO CIRCULANTE são classificados os valores que a empresa já possui em dinheiro e os que a empresa pode converter em dinheiro no curto prazo, ou seja, dentro do próximo Exercício Social.A Lei n.º 6.404/76, no art. 179, estabelece que, no Ativo Circulante, devam constar as Disponibilidades, os Direitos realizáveis no curso do Exercício Social seguinte e as aplicações de recursos em Despesas do Exercício Seguinte.O exercício social terá duração de 1 ano e a data do término será fixada no estatuto. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa. (Lei 6.404/76) PROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE


Os principais bens e direitos classificados no Ativo Circulante são: •Disponibilidades: as disponibilidades representam os recursos com livre movimentação para aplicação nas operações da empresa, não havendo restrições para o seu uso imediato. São consideradas disponibilidades: dinheiro em caixa e em bancos, cheques em mãos e em trânsito, aplicações de liquidez imediata. • Créditos com clientes: representam os valores a receber oriundos da venda de mercadorias ou da prestação de serviços realizados a prazo. • Outros créditos a receber: compreendem os demais direitos que a empresa tem para receber de terceiros e que não correspondem a direitos decorrentes das vendas a prazo de mercadorias ou de serviços.


Os principais bens e direitos classificados no Ativo Circulante são: • Estoques: correspondem a bens tangíveis ou intangíveis adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de suas atividades. De acordo com o Pronunciamento Contábil n.º 16, os Estoques são ativos: a. mantidos para venda no curso normal dos negócios; b. em processo de produção para venda; ou c. na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.


Os principais bens e direitos classificados no Ativo Circulante são: • Despesas pagas antecipadamente: São pagamentos antecipados que geram direitos que se converterão em despesas ao longo do exercício. Exemplo: Prêmios de Seguros a vencer; Assinaturas de jornais e revistas; Aluguel antecipado.


Ativo Não Circulante São bens e direitos de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal da empresa. Este grupo foi criado pela Lei 11.941/2009 que estabelece a sua subdivisão em 4 subgrupos: • Ativo Realizável a Longo Prazo; • Investimentos; • Imobilizado; e • Intangível.


Ativo Realizável a Longo Prazo A Lei 6.404/76, no art. 179 estabelece que o ativo realizável a longo prazo será constituído pelos direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia.


Ativo Realizável a Longo Prazo Os principais bens e direitos classificados nesse grupo são os seguintes: • Créditos a receber: Direitos a receber cujos prazos esperados para realização sejam superiores ao término do exercício social seguinte ao do encerramento do balanço. • Empréstimos a diretores, acionistas, coligadas e controladas: Por força de lei, considera-se que os valores a receber de diretores, acionista, empresas coligadas e controladas serão classificados como Longo prazo independentemente do prazo de vencimento do empréstimo. • Investimentos temporários: São contas representativas das aplicações financeiras em títulos e valores mobiliários com vencimento após o término do exercício social seguinte.


Investimentos São aplicações de recursos que nada tem a ver com a atividade da empresa. Participações permanentes em outras sociedades e os direitos de quaisquer natureza, não classificáveis no ativo circulante e no realizável a longo prazo, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou empresa.


Investimentos No subgrupo Investimentos, deverão estar classificados dois tipos de ativos: as participações permanentes em outras sociedades e outros investimentos permanentes. • Participações permanentes em outras sociedades: são ações ou quotas de Capital que uma pessoa jurídica possui de outra empresa com caracterização de permanência. Ou seja, o investimento não tem finalidade especulativa. • Outros investimentos permanentes: são bens tangíveis e intangíveis não utilizados pela empresa em suas atividades. São exemplos de investimentos: obras de arte; terrenos para utilização futura, imóvel para alugar, participações em empresas coligadas e etc.


Imobilizado Direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. (Art. 179, IV; Lei 6404/76)


SAIBA MAIS! Os bens do imobilizado estão sujeitos à depreciação. A depreciação é a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência.


Intangível De acordo com o art. 179 da Lei n.º 6.404/76, em seu inciso VI, neste subgrupo são classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.


Intangível Um intangível atende ao critério da identificação quando: a. For separável, ou em outras palavras, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato; b. Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.


Intangível São exemplos de contas de Intangíveis: • Marca e Patente de terceiros; • Direitos sobre recursos florestais e minerais; • Direitos autorais; • Concessões públicas; • Outros direitos de uso.


Passivo Do lado direito do Balanço Patrimonial estão representados o Passivo (capital de terceiros) e o Patrimônio Líquido (capitais próprios). As contas do Passivo estão agrupadas de acordo com o seu vencimento, ou seja, grau decrescente de exigibilidade. Quanto menor for o prazo para o pagamento, maior grau de exigibilidade possuirá a dívida ou obrigação. O Grau de Exigibilidade representa o maior ou o menor prazo em que a obrigação deve ser paga.


Passivo O Passivo está dividido em dois grupos principais: O Passivo Circulante e o Passivo Não Circulante. Assim como no Ativo os conceitos de circulante e não circulante para o Passivo também está relacionado ao conceito de Curto e Longo Prazo.


Passivo Circulante São classificadas nesse grupo contas que representam obrigações que vencem no decurso do exercício social seguinte ao do levantamento do Balanço.

• Fornecedores: obrigações oriundas da compra de mercadorias ou da utilização de serviços a prazo; • Empréstimos e financiamentos: dívidas advindas de captação de recursos monetários em instituições bancárias e de crédito; • Obrigações Tributárias – obrigações com o governo nas esferas: municipal, estadual e federal, originadas em decorrência do desenvolvimento das atividades normais da empresa;


Passivo Circulante • Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias – são obrigações de salários que deverão ser pagas aos funcionários e outros encargos trabalhistas que deverão ser recolhidos; • Outras contas a pagar: demais obrigações de curto prazo assumidas pela empresa; • Dividendos e Destinações do Lucro: são obrigações que devem ser pagas as pessoas que de alguma forma tenham participação nos lucros (debenturistas, funcionários), bem como obrigações devidas aos proprietários em forma de juros e dividendosPROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE


Passivo Não Circulante São contas representativas de obrigação da empresa que tem vencimento após o término do exercício social seguinte. Serão liquidadas em longo prazo. Dessa forma, podemos ter no Passivo Não Circulante as mesmas contas do Passivo Circulante. Porém, serão vencíveis após o término do exercício social subsequente ao do levantamento do Balanço.


Passivo Não Circulante São exemplos de contas representadas no Passivo Não Circulante: • Empréstimos de longo prazo; • Renegociações de dívidas fiscais de longo prazo; • Títulos a pagar (notas promissórias e duplicatas emitidas com vencimento de longo prazo); e etc.


Patrimônio Líquido As contas deste grupo representam o capital próprio da empresa. Demonstra o total de recursos aplicados pelos proprietários da empresa, e também os valores retidos e gerados pela operação da empresa.


Patrimônio Líquido No Patrimônio Líquido, portanto, as contas representativas dos capitais próprios são classificadas da seguinte maneira: a. Capital Social: representa os valores investidos na empresa pelos sócios e os decorrentes de incorporação de reservas de lucros. b. Reservas de Capital: Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;


Patrimônio Líquido c. Ajustes de Avaliação Patrimonial: Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários. (§3º do art. 182 da Lei n.º 6.404/76).


Patrimônio Líquido d. Reserva de Lucros: contas representativas das Reservas constituídas com parte dos lucros apurados pela empresa em decorrência de lei ou da vontade do proprietário, dos sócios ou dos administradores; e. Ações em Tesouraria: ações da própria empresa adquiridas por ela mesma; f. Prejuízos acumulados: prejuízos apurados pela empresa no exercício atual, ou em exercícios anteriores, até que sejam compensados com lucros, saldos de reservas ou assumidos pelos sócios.


Apresentação do Balanço Patrimonial Apostila


Exercício Resolvido pg.43 e 44 Apostila


UNIDADE 4: Escrituração Contábil: Introdução Agora que já conhecemos o Demonstrativo Contábil mais utilizado: o Balanço Patrimonial, vamos aprofundar os nossos estudos nos lançamentos contábeis que darão origem ao Balanço Patrimonial e outros demonstrativos contábeis.


Introdução Como acontece o registro dos fatos contábeis dentro das empresas? E qual o impacto que esses fatos trazem para a composição patrimonial? As perguntas são muitas e um bom administrador não pode ignorar as respostas por muito tempo.


Plano de Contas o Patrimônio está representado nos demonstrativos contábeis através de contas que qualificam o conjunto dos elementos patrimoniais. Conta é o nome representativo de um elemento do patrimônio (Bens, Direitos, Obrigações ou Patrimônio Líquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas).


Plano de Contas As contas representativas desses elementos do patrimônio podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Entretanto o critério que nos interessa é o que as classificam em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado


Plano de Contas • Contas Patrimoniais - são aquelas que nós já conhecemos, representam os Bens, os Diretos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Estão representadas no balanço patrimonial. • Contas de Resultado – São aquelas que representam as variações patrimoniais. Dividem-se em contas de Receita e contas de Despesas. Aparecem durante o exercício social e encerram no final do mesmo. Permitem apurar o resultado do exercício.


ATENÇÃO As contas de resultado provocam variações patrimoniais porque as receitas geram lucros que aumentam o Patrimônio Líquido e as despesas geram prejuízos que diminuem o Patrimônio Líquido.


ATENÇÃO Assim, as despesas e as receitas provocam variações para mais ou para menos no Patrimônio Líquido e consequentemente produzem modificações no patrimônio da empresa. (RIBEIRO, 2010:31)


Plano de Contas: Conceito O plano de contas é o conjunto composto pela relação ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contábil, objetivando servir como guia e meio de padronização, a fim de facilitar a análise e elaboração dos registros e demonstrações contábeisPROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE


Plano de Contas O Plano de Contas orienta a escrituração contábil possibilitando uniformidade no trabalho e protegendo as empresas contra erros oriundos da ausência de sistematização.Ex. pg 47 e 48


MAS, AFINAL O QUE A CONTABILIDADE REGISTRA? A Contabilidade registra através de lançamentos contábeis os denominados fatos contábeis. Os fatos contábeis são eventos que provocam alterações no patrimônio da entidade e, portanto, são registrados pela Contabilidade. Essas variações podem ter caráter qualitativo e/ou quantitativo.


Classificação dos Atos e Fatos Contábeis Os fatos contábeis (ou Fatos administrativos) são classificados de acordo com o tipo de alteração provocada no patrimônio quando de sua ocorrência. Dessa forma, teremos os seguintes tipos de fatos contábeis: • Fatos permutativos; • Fatos modificativos; e • Fatos mistos.


Classificação dos Atos e Fatos Contábeis Os fatos modificativos e mistos também podem ser aumentativos ou diminutivos em função do tipo de variação do patrimônio.


Classificação dos Atos e Fatos Contábeis Fatos contábeis permutativos (qualitativos) – São aqueles que não alteram o valor do patrimônio líquido, por representarem somente permutas (troca de valores) entre elementos patrimoniais. Não alteram o Patrimônio líquido, mas sempre alterem a qualidade do Patrimônio.


Classificação dos Atos e Fatos Contábeis Fatos modificativos (quantitativos) – São aqueles que têm a propriedade de alterar o valor do patrimônio líquido. Essa alteração se dá em conjunto com algum elemento do Ativo ou do Passivo, provocando um aumento (modificativo aumentativo) ou uma diminuição (modificativo diminutivo) no Patrimônio Líquido da empresa. Subdividem-se em: • Fatos modificativos aumentativos; e • Fatos modificativos diminutivos.


Classificação dos Atos e Fatos Contábeis Fatos mistos ou compostos (variações mistas) – São aqueles simultaneamente permutativos e modificativos, ou seja, há a permuta entre elementos ativos e/ou passivos e há também a alteração no valor do Patrimônio líquido. Também são classificados em aumentativos ou diminutivos, conforme aumentam ou diminuam a situação liquida da empresa.


Balanços Sucessivos A metodologia dos Balanços Sucessivos é bastante simples: consiste em elaborar um Balanço Patrimonial a cada operação realizada pela empresa.


Balanços Sucessivos Essa metodologia é inconveniente para as empresas em seu aspecto prático, pois as empresas realizam muitas operações inviabilizando a sua utilização. Mas para fins didáticos ela nos auxiliará muito na compreensão do lançamento contábil. Ex. pag. 53


UNIDADE 4: ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL CONCEITO A escrituração é a técnica contábil que tem por objetivos os registros de todos os fatos contábeis em livros apropriados.


ESCRITURAÇÃO CONTÁBILDeve ser mantida em registros permanentes; idioma e moeda corrente nacional; em forma mercantil;feitos individualmente e com clareza; por ordem cronológica de dia, mês e ano.


ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Os documentos contábeis compreendem:documentos; livros;Papéis; registros e outras peças que sustentem a escrituração contábil;


ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL O processo de escrituração é realizado através da metodologia denominada: Método das Partidas Dobradas.

Para entender essa metodologia, precisamos antes conhecer a noção do Débito e do Crédito para a Contabilidade.


Noções de Débito e Crédito Por convenção contábil,foram estabelecidos alguns termos puramente contábeis para se executar o método das partidas dobradas. As contas possuem dois lados: o lado do débito e o lado do crédito. Essas contas são representadas em razonetes, que consistem em gráficos em forma de T.


Noções de Débito e CréditoAtivo Passivo e

Patrimônio Líquido

Natureza Devedora Natureza CredoraAumentam por Débito /Diminuem por Crédito

Aumentam por Crédito/ Diminuem por Débito


E COMO FICAM OS LANÇAMENTOS NAS CONTAS DE RESULTADO? No Patrimônio Líquido as contas aumentam o saldo por crédito e diminuem o saldo com o débito. Portanto: As receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido, deverão ser creditadas em contas de receitas. As despesas incorridas, por diminuírem o Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em conta de despesas.


Regras de Registros Contábeis • As contas de Ativo terão lançamentos a débito (lado esquerdo do razonete), quando aumentam de valor, e a crédito (lado direito do razonete) quando diminuem de valores. • As contas representativas do Passivo e do Patrimônio líquido serão registradas a crédito (lado direito do razonete) quando aumentam de valores e a débito (lado esquerdo do razonete) quando diminuem de valores.PROF. LUDMILA LOURES CONTEÚDO RETIRADO DA APOSTILA DE ELIANE


Regras de Registros Contábeis • As Contas de resultado de receitas são registradas a crédito (lado direito do razonete) quando aumentam de valores e a débito (lado esquerdo do razonete) quando diminuem de valores. • As Contas de resultado de custos e despesas são registradas a débito (lado esquerdo do razonete), quando aumentam de valor, e a crédito (lado direito do razonete) quando diminuem de valores.


ResumoAumento de

ATIVO ......................= DÉBITO Diminuição de

ATIVO ...................= CRÉDITO

Aumento PASSIVO /PL .................= CRÉDITO Diminuição PASSIVO/PL ….........

…= DÉBITO Aumento

RECEITAS ..................... = CRÉDITO Diminuição

RECEITAS .............. ….= DÉBITO

Aumento CUSTOS/DESPESAS .......= DÉBITO

Diminuição CUSTOS/DESPESAS … = CRÉDITO


Método das Partidas Dobradas

O registro de qualquer operação implica que a um débito em uma ou mais contas, deve corresponder um

crédito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à

soma dos valores creditados.

Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s).


Lançamento Contábil (Ex. pag 60)

O Lançamento é o meio pelo

qual se processa a

escrituração. Ele deve

conter alguns elementos essenciais:

• Local e data da

ocorrência do fato;

• Conta a ser debitada;

• Conta a ser creditada;

• Histórico da transação;

• Valor da

transação.


Livros Contábeis A ESCRITURAÇÃO envolve os registros de todos os acontecimentos relacionados com a gestão da entidade, inclusive daqueles não relacionados com as modificações qualitativas e/ou quantitativas do patrimônio.


Livros Contábeis No aspecto global, os livros empresariais dividem-se em quatro categorias:

• Livros fiscais – Livros exigidos pelo fisco nas esferas municipal, estadual e federal. EXEMPLOS: - Registro de Notas de prestação de serviços; - Registro de apuração do ICMS; - LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real, dentre outros.

• Livros sociais – São os livros exigidos pela lei das Sociedades por ações. EXEMPLOS: - Livro de atas das assembleias gerais; - Livro de registro de ações nominativas; - Livro de presença de acionistas, etc...


Livros Contábeis • Livros trabalhistas – Livros exigidos pela Consolidação das Leis do Trabalho (CLT). EXEMPLOS: - Livro de registro de empregados; - Livro de inspeção do trabalho; etc... • Livros contábeis - Os livros utilizados na escrituração dos fatos contábeis são: - Diário; - Razão; - Caixa; - Contas-correntes, etc...


Livro Diário É um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras.


Livro Diário - Requisitos Os requisitos necessários de uma partida de diário são os seguintes: - Data da operação; - Conta a ser debitada; - Conta a ser creditada; - Histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação; - Valor da operação, em moeda.


Livro RazãoTal como o diário, registra todos os fatos contábeis. Esses fatos são registrados por espécie (tipo de conta) e não por ordem cronológica. Conjunto de fichas, em que cada uma representa uma conta. O razonete que vimos anteriormente é uma representação gráfica do razão.


Saiba Mais! As exceções relativas a natureza das contas ocorrem em função das denominadas contas retificadoras ou contas redutoras. Elas são utilizadas para evidenciar alterações futuras prováveis nos elementos que constituem o patrimônio.


Contas Retificadoras do Ativo Exemplos de contas retificadoras do Ativo: • Duplicata descontada → Reduz a conta de Duplicatas a Receber (ou clientes ou contas a receber). • Depreciação acumulada • Amortização acumulada • Exaustão acumulada


Contas Retificadoras do Ativo Como o Passivo e o PL possuem natureza credora, para que eles sofram redução em seu valor, suas contas retificadoras possuirão natureza devedora. Exemplo: • Capital a Integralizar → Reduz a conta de Capital Social • Prejuízos acumulados → reduz o Patrimônio líquido


UNIDADE 5: Apuração do Resultado e Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Nesta Unidade, estudaremos como se apura o resultado de uma empresa, buscando identificar quais são os fatores que interferem e atuam sobre esse resultado. Além disso, irá compreender os elementos que estão contribuindo para aumentar e reduzir os resultados da empresa a partir da elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício.


Variações Patrimoniais As variações do valor da riqueza líquida da empresa, ou seja, do Patrimônio Líquido devem-se as seguintes situações: a. Investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devolução de capital) feitos na entidade; b. Resultado obtido do confronto entre as contas de receitas e despesas dentro do período contábil.


ReceitaEntrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais. A obtenção de uma receita resulta, pois, num aumento de Patrimônio líquido.


Despesa Despesa:Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma despesa é realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor se espera seja superior à uma diminuição que provoca no Patrimônio líquido.


DespesaSão os gastos relativos aos bens ou serviços consumidos na obtenção de receitas. As despesas são os gastos relacionados às áreas de apoio como, por exemplo, a administração e o comercial.


CustosÉ o valor pelo qual se obteve um bem ou serviço que foi vendido. O custo é inerente às transações comerciais, pois não há como vender um bem ou um serviço sem que tenha havido um esforço para se adquirir, fabricar o bem ou prestar o serviço.


Resultado Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do período contábil será positivo (lucro), que aumenta o Patrimônio líquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasiona um prejuízo que diminuirá o Patrimônio líquido.


Resultado O Resultado é apurado em separado, através das denominadas contas de Resultado. O valor do lucro retido é contabilizado no Patrimônio Líquido. Caso haja prejuízo no período, o valor apurado também será contabilizado no Patrimônio Líquido da empresa em conta redutora do Patrimônio.


Resultado No final do exercício para a apuração do Resultado do exercício (lucro ou prejuízo), as contas de receita e despesa são encerradas (zeradas), através da transferência dos seus respectivos saldos para uma conta transitória chamada Resultado do Exercício ou Apuração do Resultado do Exercício (ARE).


Regime de Contabilização de Receitas e Despesas Quando registramos os fatos contábeis referentes ao resultado temos que avaliar quando uma receita foi realizada e quando uma despesa ocorreu. Há dois regimes de contabilização das receitas e despesas: Regime de Caixa;Regime de Competência.


Regime de Caixa É o regime que considera a existência de uma receita quando a empresas recebe um valor e que tivemos uma despesa quando esta foi paga. • A receita é contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa (recebimento). • A despesa é contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa (desembolso).


Regime de Competência Os efeitos das transações são reconhecidos quando ocorre o fato gerador. As receitas são consideradas independentemente de recebidas e as despesas, como incorridos quando concretizadas, independentemente de terem sido pagas.


Regime de Competência (ex. pg 68) No Regime de Competência, as receitas são computadas em função do momento em que nasce o direito de recebê-las e as despesas no momento em que nasce a obrigação de pagá-las.


Demonstração do Resultado do Exercício – DRE A DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) é a demonstração financeira que evidencia o desempenho da empresa num determinado período, ou seja, é destinada a demonstrar a Composição do resultado (lucro ou prejuízo) formado num determinado período de operações da entidade.


Demonstração do Resultado do Exercício – DRE É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período. É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo).


Demonstração do Resultado do Exercício – DRE De acordo com o CPC de n.º 26 a demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais: a. receitas; b. custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; c. lucro bruto; d. despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; e. parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; f. resultado antes das receitas e despesas financeiras;


Demonstração do Resultado do Exercício – DRE g. despesas e receitas financeiras; h. resultado antes dos tributos sobre o lucro; i. despesa com tributos sobre o lucro; j. resultado líquido das operações continuadas; k. valor líquido dos seguintes itens: - resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; - resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. l. resultado líquido do período


Demonstração do Resultado do Exercício – DRE

Receita Bruta de Vendas(-) Deduções da Receita

Bruta(=) Receita Líquida (-) Custos das Vendas ou

serviços ou produtos(=) Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais(+) Outras Receitas Operacionais

(excluindo-se as receitas financeiras) (=) Lucro ou prejuízo operacional antes do

resultado financeiro (+/-) Resultado Financeiro (=) Lucro ou prejuízo operacional antes dos tributos

sobre o Lucro (-) Imposto de Renda e Contribuição Social

(-) Doações e Contribuições / Participações Diversas

(=) Lucro ou prejuízo líquido do exercício


FIM


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