IFRS - 3 ilisson
Transcript of IFRS - 3 ilisson
����������������� ����� ���������� �� �
������������ ����������� ��� �
�� ����������������������
� ����� ������������ ������� ���� ���������� ������������ !������"#$��"������������ ���������� �
����������������� ����� ���������� �� �
������������� ��������������� ��������
� �!%��� ��
� !�� ��&���'�������� ����&�& ���� ������� ����
� ����������(� � � ���)� �� ����
� ������������ '���! � ��
� "��'�
� *�������'��'�����������& ���� �������� ����
�'� �� '���� ��'+��,-���������. ����
� /��'�����&�0 ���� ���"���� ����
� �������������'�������� ����&�& ���� ��'�� � ����'��&�� ������������1�&��2�
����������������� ����� ���������� �� ,
������������� ��������������� ��������
� �� '��������&�0 ���� ���"���� ����
� !��������1���� �� ��'������������#"�����'������������� �������
� ��� ������� ���� �� ��'�������������"�����'������������� �������
� ����� �����&��1��*��� ���)� ��� ��� ��� ��������34��� '�������&��)� ��
� ���1�&��2������ ������"���� �1��*�� �����1��������1��)� �������
� ������ ������� �*�'�� � ���5���%��*� ����� ���''�� �*�
� � ��**��*�� �������������� ����5������� '� ����
����������������� ����� ���������� ��
��������������� ���������
� 0� ��'�������� ��
� ������������� '� �����2 �1��0�"���"��"����0�"���0�����3�6&� �7����6���������&� �7
� �''� ��� ���!�&�����&&��� ����������� ������
� 6���������&� ������� ��7
� ������� ���8��� ���������� ��� �������
� ���� '� �����2 �1���"��������2�����!����� ����� �*
� ��2��������&� ���2 �1��!%��� ����&��1��0"�3������(�&� �
� ����!����!���'���� '� ���-4��� '��� &���1�������
� �����*��� ������&�� �����������)� ���
� �����'��������6��"�-� ��7
����������������� ����� ���������� �� 9
��������������� ���������
� ������� �*�'�� � ��
� �� '���2 �1��0�"
� ���� �������-��������� ��� ��1����"����:�
� ;� �*��������
� ��� ����� ������� )� ��������������������� �*
� &�������� &&������!�� �
� �0�"�9�<��-���������������=����&���"�������> ����� ������'���� ����
� -4���2����&������ �*�� ���������&� �������������������������
� ��������!�� ��-��������� ��������������
� ����*� ����21����1�������������
� ���1��'�� �������21 �1��1���������
����������������� ����� ���������� �� ?
��������������� ���������
� �&&���� �*
� *����������
������������� �! � � ���� ��� �.��8'����
��8��'� �����
�*� �����������������<��������������
�*� ��.��������� � �*�&�� �*���'���&� ������������ ���
� &��� *���8�1��*��*� ��.������
� *� ��.����������& ���� ��� ����� ����1����&������� �*
� ���������8'������� ����!���1�2������"
����������������� ����� ���������� �� �
��������������� ���������
� ���� ������
� �����1�������������� �*������ �����������0�"
� ����1�����(��''�����'�� ������� �������
� ��� &�����*�� ��� ��� ����)� �������'�� ����
� ���������� �����''��'� ����'�� ���'�������*���
� � '���"�:����,����1��*�� ��������� �*�'�� � ��
� &��1��*����)� ����!���0�"
� ������� � ������������ ����
� &������������1��*�
� ��������'��� ����''� ��� ��
����������������� ����� ���������� �� :
���������������������������
� ����� �� ���(��**��*�� ��
� ���� �����'���������'�������
� ���� ������**��*����2 �1���1��� �� �
� �� '���� ��� �&�� �� ��
� ���+������� ���(������ '� ��� �&�� �� ��
� �������6 '���� ��!��7
����������������� ����� ���������� �� @
������������������
� � � ��!� *������� ��� �� ��'+�?:�
����'��'������'�����(��)� ' ����-4��"��?
�!�� ����� ����'��'�����-4��"��
���� ����* !����������-4��"�,:
����& ���� ����������-4�8���1� ���"�,@
�����)� ��� ��1��� ����� �����-4��"��:
�&��! ���* �����������-4���"��
�*�� ������� ���-4���"��
�1��������������1������� ��!����-4��"�,@
� �����1��������1��)� ��������-4��"��
����������������� ����� ���������� �� ��
������������������
�%���������������1���'���!����-4���"�,@
�5���'��� � ����-4��"�,�
������& ���� ���� �! � � ����8�%�5��-4��"�,@
� ��� �! � � ��.�������&�������������8�-4��"���
�������&��������8�������.� �! �� ���-4��"���
����� ��� ��� ��������-4� ���)� ���-4��"�
�'��� ��������' ��������������������� !���!��
������������)� ����2������&��1��'������A4��"
���"������������'����� !�����������&�� ��
���������'������� ��� �� � &�� &&� ������ ����!�� �
����������������� ����� ���������� �� ��
������������������
�� ��**��*�� �������#"���� ���1�������
� '��'������'����������)� ' ����//B�
� !��5�����2�� ������������-4��"��?
� ���� ��!���
� ������-4��"�,@��'��'�� �����
����������'��� ���-4��"��
� ������� ��
� !��5�����2�������� �*������"��
� '��� � ����-4��"�,�
��)� ���������������� ������������-4���"��
����������������� ����� ���������� �� ��
������������������
� ����������������������� �� ��� ��� &��������������&�� )� � ���!��5�� ���������
� ��������������
� ������ ������������ ��� ����� �����������&�1���'���� �*������
� �����1����&���������0�"�9�
� �����1����&������� �*���"�,@�
� ��������� ����2 �1 ����� ���1��&�� ��1�!��������1��������
� ��������1�������1��)� ����������"�����21 �1������������� ����� �����
���&��������8�����������2��������������
����������������� ����� ���������� �� �,
������������������
� ��������� �! � � ���A����� ��������������
� �� ����� �����������&��1���'���� �*������
� �����1����&������� �*�-4��"�,@
� �������� ���1��&�� ��1��!��������1��������
� �������������� � ������ *1�������&���'�� ���&��� �����1������ ���1�����#"�����
���&��������8�� �! � � ������2��������������
����������������� ����� ���������� �� �
������������������
��)� ���-����&�����&�!��������1������������
� ��+��&��1��������1�� �����'��.��'��
� �1����� ����������'� �.����'� �
� ������ � �� ����&��'�� �*��������� �*!�������
� � *1����'��&�������������� �� ���� ��� !�� ����
� �������������5����&����!����!� � ����
� �1��������������&����'� �����������������&��������
� ��������&�������������� ��� ����
����������������� ����� ���������� �� �9
����������������������
� ���� �� ���&� ��� �������8'������������������+���� ����'+���)� ������1��2 ��
� � � ��!� *������� ��� �� �����&�����&��"� ��������-4��"��:� & ������������-4��"��,� �)� ��� ��1���*� ��������������-4��"��:� '��-��8�*� �.��������� �'������&���������������� �����&�� �! � � ����&�� ����� �����'���� ����-4��0�"�9
� ��8��8'������������.��&�������-4��"��� '��& ���������
����������������� ����� ���������� �� �?
����������������������
� ����� & ��� ���!��������
� ����� ������'��� �� ���������'��������
� ����� & ��� ���!��&���� ��
� ������&��������� ��� !�� ������ � ����� ��
� &�!��&���� ��
� ��� ���������'��� �� ����� ��� ��� ���������&&������
� ��8������ ����� �� �
�������� �������&�����&� ��� ������� ���
� '��& �.��������� !���!������ ��� ��
� '��& �.��������� !���!������ �%�� ��
����������������� ����� ���������� �� ��
����������������������
� ���� ����� ��**��*�� ��������"���������
�2� ��-��2����&� ������� ������//B����������� ��!����������������������
�� �'�������&�//B�-4��"��?����� ����� ����
� ���������� �*�'��� � ���.����������-4��"�,�
� � � *�� ��������� �����-4��"�,�
�� ����� �� �*��'���� ����-4�0�"�9
���1��������������&�'��� � ����-4��"�,�
� � � ������'����1�����1�2�����&�����&��"��������B)��������
����������������� ����� ���������� �� �:
������������������������� ����������
� ����"���� �����&��1��*��� ��B)� �������������)� ������������ ����"���� �����&����*� �������� ������B8'�����
� ������� ���
� '��& ����������&���'�� ��
� ��� �������8'���������*� ����� ������� ��)� ���//B��������� ������������� �����&��� ��!���&�������� ����� ���������1�&��21��*��+++�
� ������ ��� �������8'�����&���'�� ���A� ��� ������ �%�� �����'�������
� �&&������&��1��*��� ��������� �*�'�� � ���� �������� �����&�������
����������������� ����� ���������� �� �@
��������������������������� ����������
� ������� �������������-��������� ����2 �1�2����
� �������� ����2 �1��)� ����2�����A�� ��� !�� ����1�2����'�������
� ��� ����� ������ �������� �*�
� ������ � �� ����&����1��������&������ !�������' ���������������
����������������� ����� ���������� �� ��
��������������������������� ������
C.-
C.-
C.-
���
C.-
�
�������
D
D
D
D
�
D
�
�� �
C.-C.-C.-�������� ��<��
C.-
C.-
C.-
���
C.-
�
�� �
C.-�0"� ���.�����&��������/.E
C.-�0�1��*���.*� ��.��������������&��������/.E
C.-�0"� ��*� ��.������
����������� ��
� � ���
C.-�1��*�� �����'�� ��
�������������� � ���
��� �
� ���� ���
���
����������
�� �� �� �
����������������� ����� ���������� �� ��
��������������������������� ������
DC.-C.-C.-/��& ��&����1�'�� ��
���
���
C.-
C.-
�������
�
�
D
D
D
�� �
������������������ ����������������������
���
C.-
C.-
C.-
�� �
������������������������ �����������������������
C.-C.-��8���� �� ���5������)� ��
C.-B8�1��*�� &&�������
C.-�0�1��*�������&�������� � � �������� �*� ����1��*��� ��
��� �
� ���� ���
���
����������
�� �� �� �
����������������� ����� ���������� �� ��
�������������������������� ������
�
�
�������
�
�
�
�
�� �
������������� � ���
�
�
�
�� �
��� ��!�� ���������� ��
�"�� �!�#�� �� �� �
��$��������
��� �
� ���� ���
���
���������� � ������!�����%�������&'!�#% �� �
�� �� �� �
����������������� ����� ���������� �� �,
�������������������� ������ �������������
�!�� �����������������"��#���$%%&� �������������������������������������������������������������������������������9��������� ;� ������������������ ����&�//B�����������������D ��������D� ��� ��!���&�������� ����� ����
� ������ ���*� �������������5�������)� ������D���������D� �����&���������'��& ��������������������������D���������D
� ���1�&��2�1��*��� *� �������������5�������)� ��������������������D���������D� �����&���������/.E�&���'�� ����������������������D���������D� �����&��������� � � �������� �*�������������������D���������D���� ������&�1��*��� ��
� B8�1��*��� &&����&��� *���'���� �����������������D���������D� ��8������ �� ����5���� �����������)� �����������D���������D� ������ �����������������������������������
����������������� ����� ���������� �� �
�������������������� ������ �������������
�!�� �����������������"��#���$%%&
� � ��������������9��������� ������ ����������������������������������������� ��������������������������������������������������������������������� ����������������� ������������� �����������������������������������������������������������������������������
� ���� !���!������ B)� ���1��������&��1��'������������������������������D�������������D� � ��� ��� �������������������������������������������������D�������������D
� �##��!�#!�� ����!��! ��� ����!������� B)� ���1��������&��1��'�������������������������������D������������D� � ��� ��� ��������������������������������������������������D������������D
� F������� � �� ����&��#������#��&��1������' ��������������������� �������� �*��-4�'��������� ���1�������+
����������������� ����� ���������� �� �9
���������� ����'�����������()�����*
� ���1��������1��)� �������� ��#"�3��0"������������ �����&�� �!� �*��8�1��*����������
� �1���-���
� 1 *1���� )� �� ����� ������1����������� ��������� !���������1���� �����,� �1�����G�
� �� *� & ������ �5��&��1��*��� �������
� ���)� ��� ����� ����
� �'� ���
� ��������'� ���������� ���
� � � ������'� ���������� ���
� ���1�!�� �
� ������������� � ������'� ���������� ���
� ��8��
����������������� ����� ���������� �� �?
��������+��� ��������,�
� ������ ����!�� ������� ��'��'�� �*�0"
�1 ���� ��������������������-4��"��?
� �������� ��!���������-4��"��
� &� ��������-4��"�,@�& ���� ��� ����� �������� ����� ����'��'��� �������! ���* �����������
� ��������!���� �����-4���"�,?�1 *1����&�������� ��!������������������ ������
� ������� �*�'�� � ���*� �*��������������������������������*� � ��� &����������0�"�����������''� ��
� ������� ���-4���"��� �� � �����������*���0�0�� ��E�0�
����������������� ����� ���������� �� ��
�������������������-�����
� ���1��������1��)� ��������-4��"��� ������ � �� ���2 �1�#"� �� �� &��������&�
� �1��*��� ��������� �*�'�� � ��.������-4��"�:� ������'��� ���������� �������-4� &�'���� ��!��
� ��������&�����1��!��������1��������� ��%��� �*.�����%��� �*�������
� ��������� �������������-4��"���� H��&��� '��� ��� ��1��� � ��������� ��!�����������&�� ��� ����
� ��&��������8���-4��"������!�����&'��� � ����� ��� ������������1�&��2�
����������������� ����� ���������� �� �:
�������������������-�����
� ��* ��������'��� �*�-4��"��
� ���1�*������ �*��� ���-4� &&������'��& ��! � ��'��& ���
� �1��* �*�'� ����-4���"��9�2 �1���2��>��+�I�,
� '��'������'����������)� ' ����-4��"�?
� 1 ���� ���������������������� �����
� �������-4��"���
� & ������������&����������3���2����&�/J��& � � �������'�� ��������&� �������
� ����� ����'��'�����-4�& ����������'���� �*������-4��'�������34��������&������& ����������������1����''�����"��
� ��������-4��"��:
� 21���� �5��������2����������&�����
����������������� ����� ���������� �� �@
�������������������-�����
� � '������!���& ���-4��"��@� ����� ���'����!����������� �� ���!���& ��
� *����� ����*����������� ����������&*����� ������� �������-4��"��� ��� �������3��������� *������&���<���-4����������&�� ������$������������'���������� �! � ������� ��� ���
� &��� *���8�1��*��-4��"���� *���2 �������&� ����������%��� ����� �!�� ������� ! ��� ����34�������.� �!��&��)� ���
� !�� ������� ! ��� ����-4�0�",� ����"���
����������������� ����� ���������� �� ,�
�������������������-����� � !����2 �*�������-4���"��,
� )��� &� �*������� ��������'��� ���-4���"��
� ��&��! �1���>��+�I�,�-4���'���������� �������������������'������������� ���
� ������� �*�������'��� �*�!����� �� ���!���& ��'�����-4��"��?
� ������ ��� ���-4��"���� �0�"�,����#�� ������� ! ��� ���� ��� ������� '�������������1������������ ��������� ����'������������ �����
� ����� ����� ������� ����-4��"��:� �)� ��� ��1��� �������� ��������������� ����.&� ������������ ����'����������� �����
����������������� ����� ���������� �� ,�
�������������������-�����
� 1�'�� �&��� ����������� ���-4��"��@
� � ����������!��!��5������� ���� ��� ��� ����-4��"�,�
� ���!������ �����-4���)� �� �������5��������"�,�
� %� ������������-4��"�,�
� '��'�� ������������ ��� �������)� ��� ��1��
� & ���� ��� ����� ������ ����������-4��"�,�
� � �5� ���*� ����'�� � �������� ��� ��������������&� �������� �5�+++
� ���� �*��'����1����-4��"�,,
� !�� ������� �����
� � ��� ���'����� ������ ������1�����-4�& ���� ��� ����� ����1���* ����1��1�������1��� *1�����'���1������� ������1����������� !�����!������'��&��������1������2����������'� ������ ������ ���'����������
����������������� ����� ���������� �� ,�
�������������������-�����
� ���� �& ���� �����'��� �*�-4��"�,
� � ����� �� �*��'���� ����-4
� ��"�,9�2 �1���2�
� ��'������!���0�"�9���������������� ���������������������������������
� '� � �����&��������-4��"�,?
� 1 *1����&��������� ��!������������������ �����
� '��� � ��������� �*����������.� �! � � ���-4���"�,�
� � ������������1�&��2�
� �������� �������������������8'������A���K�/��� � ���
� ����* !����������-4��"�,:
� &� ��������� &� ��5���'� ������� ��!��
����������������� ����� ���������� �� ,,
�������������������-�����
� & ���� ��� ����� ���������*� � ���-4��"�,@
� � � ��� ������ ����-4�&� �������
� ������ ����A4�����& ���� ��� ����� ��������!������� & ���������� �*��'�+������2 �1�1��*��� ��&� ��������'��������� ������ �"���� ���
� &������� �*�A�&� ���������-4����"
� ��� ���� ���A�� ��� ���������-4�����"
� ��� ��!���&���������0"�-�&� ���������-4����B)� ��
� �������������� ��!����A������ ���� '� � �������"
���� ������)� ���-4� '� ���������A4�����"
����������������� ����� ���������� �� ,
�������������������-�����
� ����� ����'��'��� ���-4��"��
� � � ��� ������ ����3������ ������������ ��������
� ��!��)����� ������ ����-4���������&� �������
� ��!����!���'���� '� ���-4�&� ��������
� &��2��������' ���-4� ���'��'���������������������"��?-4�'����� ����''� ��� ����&���"��
� ! ���* �����������-4��"��
� &� ����������������� �����'� ��-�&-����������3������������������ ��������
����������������� ����� ���������� �� ,9
�������������������-�����
�"%�(!")�!*!����!��+!�� ��%��
�'!% � ��%���,!- ���%���
� ���21���!�� ������& ���� ��������������� & �����1������� ���� ��L
� 1�2������1��� �5��������2�������*��� �*��1������&����&�����������������������L
� ������&�*�����3�1�2�����& ���� �*������*� ��������������� &&����� ����L
� 1�2� ��������������� ����� �-�-� ��"/B�L
� ��"����-�21��������������1��*1�9�HL
� ��"���A�21��������1���� ��� ��&���� &&����� �� �* ����� ������+��2���.�2����'��'����L
����������������� ����� ���������� �� ,?
����������������.�������� ���������
�����������-�����
� ������������*� � ����1���������&�M�� �1��*���'�����*� N������������ ���� �*����M@9��&���������&�*��������E(��� ��#���� ����� �*����+��1��!�����1����1�� *1��������� ����1������� &� �1���� ��9H�� ���� �&��� ���2 �1�1��)��� ����&��1��& ���������'� ����&��1��������+��1��'��& �����*� N���&����1 �������2���M??9+��1��*���'�!�� ������1��!����� ��� '���� �8'�� ����� 2 �1� � ���� ������� �1�� ���� �&��� ��� ����� 2 ��� ���� �8����� ,H+� ��� �� �1���&����''��'� �����������*� N��������������1 ���������� ������ �*���+��1��*���'�2 �����&&��������� �����������&��M���� �� �����9� & ���� ��� ����� ������ &� �1�� ����� �� ����������� M??9!� �*� �1�� ��������� �&� ���� '��& ��� ���� M,9� �&� ���������������2 �1������� �*��1������5�����1��2���1����+
����������������� ����� ���������� �� ,�
�������������������� ������
� �8'��������������
���� � ������ ������������'�������&� ���
�� ��**��*�� �������������� ���
�"%�(!")�!*!����!��+!�� ��%��
�.��! �� %�����!#�! �����������% ��
� 5������� '� �����!����&��������������� ���
� � *� & ������ �5��&����� �*� ���� ����%��� �����2 �1 ����8��& ���� �������
� ���������������� �*�� ��������#"�����
����������������� ����� ���������� �� ,:
������������������� ������
�����!.��! �� %�����!#�! �����������% ��� &���� ��5���'� ���� �5�A4���������� � �����
� 1�2�2 �����%��� �����������1�&��2����� ��������������&�������1��*��� ������� ������'� �����&&������� ����L� //B�� ����������!������������'��� � ���&���� � *�� ��� ��'��*���������������� �*'��� � ��������*-��� �� '������!���& ���& ���� ��� ����� �����+++
� ������������������ '� ����������� �������������� ���
����������������� ����� ���������� �� ,@
�������������������� ������
� ���� � � ��� ��������&����8'������������� ����&���������� ���
� ���*���&�'��� !�������� ��� �1��*��� ��'�������� '� ���� &������� ��������������
� ��� �������!��*��������&��������
�E��5�����8� '���'��� ���O
����������������� ����� ���������� �� �
�������������������� ������
� ��� � ������ ���������
� � � ������'��'�����������������!�&������1�� ��� ���������� �����'����1���
� '��&������� � ��������������*� ���
� &���������21���� �� �&�� �� ���'�!� �1���2 �1�0"
��� � ������*���&�� �����������&� ����'���� ��
� ��������&��'���� ���
� '������������� ����'�����
����������������� ����� ���������� �� �
��������-�� ������������,�����������������
� �� '�� ����2 �1��"�;��/� !����������� ������ � *� & ������ &&�������
� ������������&� ������� ��� "B����)� �� ����-�,�����$��& *����� ����������� ��P���&����* !���������� ���&�� �������1��� �*�
� �0�"���-�0 ���-� �����'� ����&��0�"� ���������0�"��''� ���������'��� ���������0�"��'�� �*!�������
� ���� &������ ����������������������� �! � � ����������0�"� �8� '� ����A�6*����&��1�� �*7