Sistemas de costeo

Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidadgeneral los cuales   manipulan los detalles referentes al costototal de fabricación.  La manipulación incluye, clasificación,acumulación, asignación, y control de datos, para lo cual serequiere un conjunto de normas contables, técnicas yprocedimientos de acumulación de datos tendentes a determinar elcosto unitario del producto

EL SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC):

Este sistema parte de la diferencia entre costos directos ycostos indirectos, relacionando los últimos con las actividadesque se realizan en la empresa. Las actividades se plantean detal forma que los costos indirectos aparecen como directos a lasactividades, desde donde se les traslada a los productos(objetos del costo), según la cantidad de actividades consumidaspor cada objeto de costos. de esta manera, el costo final estáconformado por los costos directos y por los costos asociados aciertas actividades, consideradas como las que añaden valor alos productos.

El sistema de costos basado en las actividades pretendeestablecer el conjunto de acciones que tienen por objetivo lacreación de valor empresarial, por medio del consumo de recursosalternativos, que encuentren en esta conexión su relación causalde imputación.

"la contabilidad de costos por actividades plantea no sólo unmodelo de cálculo de costos por actividades empresariales,siendo el cálculo de los productos un subproducto material, perono principal, de este enfoque, sino que constituye uninstrumento fundamental del análisis y reflexión estratégicatanto de la organización empresarial como del lanzamiento yexplotación de nuevos productos, por lo que su campo deactuación se extiende desde la concepción y diseño de cadaproducto hasta su explotación definitiva".

Fases para implementar el ABC.

El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en laagrupación en centros de costos que conforman una secuencia devalor de los productos y servicios de la actividad productiva dela empresa.

Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en formaadecuada las actividades que causan costos y que se relacionan através de su consumo con el costo de los productos. lo másimportante es conocer la generación de los costos para obtenerel mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos losfactores que no añadan valor.

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el totalde los procesos productivos, los que son ordenados de formasecuencial y simultanea, para así obtener los diferentes estadosde costo que se acumulan en la producción y el valor que agregana cada proceso.

Los procesos se definen como "toda la organización racional deinstalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energíay procedimientos para conseguir el resultado final".

En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o sedescriben las actividades y los procesos, a continuación serelacionan las más comunes:

actividades

homologar productos

negociar precios

clasificar proveedores

recepcionar materiales

planificar la producción

expedir pedidos

facturar

cobrar

diseñar nuevos productos, etc.

procesos

compras

ventas

finanzas

personal

planeación

investigación y desarrollo, etc.

El sistema de costeo ABC está basado en dos etapas, la primeracarga costos generales a pools de costos basados en la actividady la segunda utiliza una serie de ratios basados en los cost-drivers para asignar los costos de los pools a las líneas deproductos.

Instrumentación del ABC

Al tener identificadas y establecidas las actividades, losprocesos y los factores que miden la transformación de losfactores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa decostos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume uncosto, como así los productos y servicios consumen unaactividad.

En este modelo los costos afectan directamente la materia primay la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendoentre las actividades el resto, ya que por una parte se consumenrecursos y por otras son utilizadas para obtener los outputs.

Como las actividades cuentan con una relación directa con losproductos, con el sistema de costos basado en las actividades se

logra transformar los costos indirectos respecto a los productosen costo directo respecto de las actividades, lo que conlleva auna forma más eficaz de la transformación del costo de losfactores en el costo de los productos y servicios.

Después de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar loscostos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidadpara la obtención de los productos y servicios en:

actividades a nivel interno del producto (unit level)

actividades relacionadas con los pedidos de producción (batch-level)

actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (product-level)

actividades relacionadas con el mantenimiento de la producción (product-sustaining)

actividades relacionadas con la investigación y desarrollo (facility-level)

actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (customers- level)

Asignación de los costos

En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a lasactividades y luego a los productos, llegando a una mayorprecisión en la imputación.

Etapas para la asignación

primera etapa: en esta etapa, los costos se clasifican enun conjunto de costos generales o pool para los cuales lasvariaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver.

segunda etapa: en esta etapa, el costo por unidad de cadapool es asignado a los productos. se hace utilizando elratio de pool calculado en la primera etapa y la medidadel montante de recursos consumidos por cada producto.

El cálculo de los costos asignados desde cada pool de costo acada producto es:

Costos generales aplicados = ratios de pool * unidadesutilizadas de cost- driverel total de costos generales asignados de esta forma se dividepor el número de unidades producidas.

El resultado es el costo unitario de costos generales deproducción.

Añadiendo este coste al unitario por materiales y por mano deobra directa, se obtiene el costo unitario de producción.

Factores de asignación

Los factores de asignación, están relacionados con las etapasfrente a su diseño y operatividad de forma directa.

Estos factores son la elección de pools de costos, la selecciónde medios de distribución de los costos generales a los pools decostos y la elección de un cost-drivers para cada pool de costo.Estos factores representan el mecanismo básico de un sistemaabc.

Finalidad del modelo ABC

los estudiosos de este sistema tienen variadas teoríassobre la finalidad del modelo, dentro de las másutilitarias se pueden extractar:

producir información útil para establecer el costo porproducto.

obtención de información sobre los costos por líneas deproducción.análisis ex-post de la rentabilidad.

utilizar la información obtenida para establecer políticasde toma de decisiones de la dirección.

producir información que ayude en la gestión de losprocesos productivos.

instauración un sistema de costeo abc en la empresa

Beneficios

facilita el costeo justo por línea de producción,particularmente donde son significativos los costosgenerales no relacionados con el volumen.analiza otros objetos del costo además de los productos.

indica inequívocamente los costos variables a largo plazodel producto.produce medidas financieras y no financieras, que sirvenpara la gestión de costos y para la evaluación delrendimiento operacional.

ayuda a la identificación y comportamiento de costos y deesta forma tiene el potencial para mejorar la estimaciónde costos.

Limitaciones

existe poca evidencia que su implementación mejore larentabilidad corporativa.no se conocen consecuencias en cuanto al comportamientohumano y organizacional.la información obtenida es histórica.

la selección de cost-drivers y costos comunes a variasactividades no se encuentran satisfactoriamente resueltos.

el abc no es un sistema de finalidad genérica cuyosoutputs son adecuados sin juicios cualitativos.

COSTEO POR PROCESOS:

El costeo de procesos es un método de promedios que se usa paraasignar los costos a la producción en situaciones de fabricaciónque originan grandes productos homogéneos

El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de producciónque implica un proceso continuo y que da como resultado un altovolumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas.Aun cuando este numero de complejidades implícitas en el costeo

por procesos, la idea básica implica simplemente el cálculo deun costo promedio por unidad. Como tal la técnica es divisibleen tres etapas:

1. medición de la producción obtenida en un periodo.2. medición de los costos que incurre en el periodo.3. calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo

largo de toda la producción.

El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresasque fabrican productos en masa tales como ladrillos, gasolinas,detergentes y cereales para el desayuno. en una situación deproducto en masa, el producto final de un proceso homogéneo, deeste modo es un periodo determinado, una unidad del producto nopuede ser fácilmente identificada por costos específicos deinsumos. esta característica de los sistemas de costeo porprocesos hace necesaria la adopción de un supuesto flujo decostos. los supuestos del flujo de costos proporcionan un medioque permite a los contadores asignar los costos a los productosindependientemente del flujo físico real de las unidades. lossistemas de costeo por procesos permiten el uso de un supuestoflujo de costos basados en promedios ponderados o en el métodoprimeras entradas-salidas (peps).

El método peps del costeo por procesos se puede combinar concosto estándar, de tal modo que cada periodo se asigne un costo“normal” de producción a las unidades equivalentes producidas.Esta técnica permite a los administradores reconocer einvestigar rápidamente las desviaciones importantes respecto delos costos de producción normales.

Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema decosteo por procesos se deben seguir seis pasos:

1. calcule el número total de unidades físicas disponibles.2. identifique el estado de las unidades físicas disponibles

rastreando su flujo físico. este paso implica identificarlos grupos a los cuales se deberán asignar los costos(terminados, transferidos o que permanezcan en elinventario final).

3. determine el número de unidades equivalentes producidas yasea por el método de promedios ponderados o mediante peps.

4. determine el costo total disponible, la cual es la suma delos cotos del inventario inicial y de todos los costos deproducción en los que se haya incurrido durante el periodoactual.

5. calcule el costo por unidad equivalente producida paracada componente del costo.

6. asigne los costos a las unidades transferidas y a lasunidades del inventario final de producción en proceso.

SISTEMAS DE COSTEO  ABSORBENTE Y COSTEO DIRECTO O VARIABLE:

Diferencias entre ambos métodos:

el sistema de costeo variable, considera los costos fijosde producción como costos del periodo, mientras que elcosteo absorbente los distribuye entre las unidadesproducidas.

para valuar los inventarios, el costeo variable solocontempla los costos variables; el costeo absorbenteincluye ambos. esto repercute en el balance general.

la forma de presentación de la información en el estado deresultados.

bajo el método de costeo absorbente las utilidades puedenser cambiadas de un periodo a otro con aumentos odisminución de los inventarios. se aumenta la utilidadincrementando los inventarios finales y se reduce llevandoa cabo la operación contraria.

a. la utilidad será mayor en el sistema de costeovariable, si el volumen de ventas es mayor queel volumen de producción. en el costeoabsorbente, la producción y los inventarios deartículos terminados disminuyen.

b. en costeo absorbente la utilidad será mayor siel volumen de ventas es menor que el volumen deproducción. en costeo variable la producción ylos inventarios de artículos terminadosaumentan.

c. en ambos métodos tenemos utilidades iguales,cuando el volumen de ventas coinciden con elvolumen de producción.

el costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones quecomentaron en el modelo costo volumen utilidad:

una perfecta división entre costos variables ycostos fijos.

linealidad en el comportamiento de los costos. el precio de venta, los costos fijos dentro de

una escala relevante y el costo variable porunidad permanecen constante.

Ventajas del costeo variable:

facilita la planeación la preparación del estado de resultados facilita a la

administración la identificación de las áreas que afectanmás significativamente a los costos y así tomar decisionesadecuadas.

el análisis marginal de las diferentes líneas que seelaboran, ayuda a la administración a escoger lacomposición óptima que deberá ser la pauta para que ventasalcance su objetivo.

el análisis marginal de las líneas ayuda a determinarcuáles de ellas deben apoyarse y cuáles deben sereliminadas.

el análisis marginal de las diferentes líneas ayuda aevaluar opciones respecto a reducción de precios, análisiscosto beneficio, descuentos especiales.

elimina fluctuaciones en los costos por efecto de losdiferentes volúmenes de producción.

elimina el problema de elegir bases para prorratear loscostos fijos ya que su distribución es subjetiva.

facilita la rápida valuación de los inventarios, alconsiderar solo los costos variables, los cuales se puedenmedir.

suministra un mejor presupuesto de flujo de efectivo. ante una recesión es un instrumento de apoyo para

determinar estrategias para optimizar la capacidadinstalada.

Desventajas:

la separación de costos fijos de variables es unaactividad muy compleja, si no se realiza con mucho cuidadogenera errores en la evaluación de los inventarios y porconsiguiente en la determinación de la utilidad.

el uso del análisis marginal a largo plazo puede serperjudicial para fijar los precios a corto plazo,bajándolos en ocasiones con el fin de que generen unmínimo margen de contribución.

Fundamentos del costeo variable.

el costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado parafines externos e incluso para la toma de decisiones, trata deincluir dentro del costo del producto todos los costos de lafunción productiva, independientemente de su comportamiento fijoo variable. el argumento en que se basa dicha inclusión es quepara llevar a cabo la actividad de producir se requiere deambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tiposde costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto,deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos debencubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos enel futuro.

El hecho de contar con una determinada capacidad instaladagenera costos fijos que, independientemente del volumen que seproduzca, permanecen constantes en un período determinado. deahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente loscostos variables, los costos fijos de producción deben llevarseal período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de quese trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ningunaparte de ellos al costo de las unidades producidas.

Las diferencias entre ambos métodos son:

el sistema de costeo variable considera los costos fijosde producción como costos del período, mientras que elcosteo absorbente los distribuye entre las unidadesproducidas.

para valuar los inventarios, el costeo variable sólocontempla los variables, el costeo absorbente incluyeambos.

la forma de presentar la información en el estado deresultados.

bajo el método de costeo absorbente, las utilidades puedenser cambiadas de un período a otro con aumentos odisminuciones en los inventarios. esta diferencia, segúnel método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a lassiguientes situaciones:

a. la utilidad será mayor en el sistema de costeo variable,si el volumen de ventas es mayor que el volumen deproducción. en el costeo absorbente, la producción y losinventarios de los artículos terminados disminuyen.

b. en costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumende ventas es menor que el volumen de producción. en costeovariable, la producción y los inventarios de artículosterminados aumentan.

c. en ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando elvolumen de ventas coincide con el volumen de producción.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones queel modelo de costo – volumen – utilidad:

a. una perfecta división entre costos variables y fijos.b. linealidad en el comportamiento de los costos.c. el precio de venta, los costos fijos dentro de una

escala relevante y el costo variable por unidadpermanecen constantes.

El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeoabsorbente para fines externos, utilizándoselo tambiéninternamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a lasventas.

El método de costeo por absorción incluye los costos de loselementos (materiales, mano de obra y costos indirectos)incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. esdecir, los artículos absorben los costos de los mismos,independientemente de su comportamiento con relación al volumende actividad.

Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, ylos productos no vendidos en el período de fabricación se

activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto seanrealizados.

En cambio, los costos o gastos de administración,comercialización y financiación, inciden exclusivamente en elperíodo a que corresponden (devengado).

Costeo integral por absorción. este sistema trata de incluirdentro del costo del producto todos los costos de la funciónproductiva, independientemente de su comportamiento fijo ovariable. el argumento en que se basa dicha inclusión es que,para llevar a cabo la producción, se requiere de ambos.

El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de lascargas fabriles mensuales a la producción realizada en eselapso. ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados enperíodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de altaproducción.

Para valuar los inventarios, considera tanto los costosvariables como los fijos.

Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la producción,así como por las ventas.

Ventajas y limitaciones de su aplicación.

Ventajas:

Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costosfijos,

Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos deestructura en los costos unitarios.

Limitaciones:

No ofrece demasiado control sobre los costos del período.

Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largoplazo que a las utilidades en efectivo, no es especialmente útilpara la fijación de precios a largo plazo, caso en el cuál sonmás adecuados los datos de las utilidades en efectivo.

En industrias con productos múltiples impide formular unainteligente estrategia de precios, al no poder discernir losdatos del problema con suficiente exactitud.

Relación de ambos sistemas de costeo (variable vs. absorción)para brindar información con fines diferentes

Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden sercambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones deinventarios.

Costeo directo y absorbente:

los dos métodos tienen sus ventajas; para informaciónfinanciera interna el costeo directo es más viable y parafines de información externa, el costeo absorbente.

el costeo directo facilita la elaboración del presupuestofinanciero ya que las cifras de costos y gastos debenproyectarse en función de volúmenes para cada entro deactividad y para cada producto.

el costeo directo facilita la planificación de utilidadesa corto plazo (el costeo directo por sí mismo no essuficiente para tomar decisiones en la informaciónfinanciera externa).

el costeo directo genera mediciones de utilidad que estánacordes con los cálculos de costo-venta-utilidad.en el costeo directo todos los costos fijos se cargan alas cuentas de gastos.en el costeo absorbente la utilidad depende del nivel deproducción.

al comparar años consecutivos en que se obtienen losmismos volúmenes de venta, la utilidad neta se podráaumentar incrementando el nivel de producción del segundoaño.

como el costeo absorbente es para fines de informaciónexterna, este método es aceptado para los informes a los

accionistas, para la bolsa de valores y para efectosfiscales.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO DE PRODUCCIÓN:

Es el sistema mediante el cual los costos de producción secargan a los procesos u operaciones, y se promedian entre lasunidades producidas. se emplean principalmente en industria cuyaproducción es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, lascuales desarrollan su producción por medio de una serie deprocesos o etapas sucesivas y constantes y en las que lasunidades producidas se pueden medir en toneladas, litros, cajas,etc. mediante este procedimiento, la producción se consideracomo una corriente continua de materias primas, sujeta a unatransformación parcial de cada proceso y en lo que no es posibleprecisar el principio y el fin en la manufactura de una unidaddeterminada.

Características.

la corriente de producción es continua, en masa, uniformey rígida.

la transformación de las materias primas se realiza através de uno o más procesos consecutivos y los costos seacumulan en el proceso a que correspondan.

el costo unitario se obtiene dividiendo el costo total dela producción acumulada, entre las unidades equivalentesproducidas de cada tipo de artículo. existe un control. elcálculo del costo es por promedios. se origina: cuandoqueda producción en más global de los costos deproducción. proceso de transformación al final delperiodo, es indispensable conocer su fase de acabado, esdecir hay que determinar su equivalencia en unidadesterminadas.

la producción es uniforme en cuanto al artículo ounidades.

no es posible identificar en cada unidad producida loselementos del costo.

se determinan costos promediados por procesos deoperación, y el volumen de producción se cuantifica através de medidas unitarias tales como: kilo, litros,toneladas, metros, etc.

es un sistema más económico contable yadministrativamente.

los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada unorepresenta una transformación parcial, por lo que elproducto va pasado sucesivamente de un proceso a otrohasta llegar al almacén d artículos terminados.

la producción se inicia sin que necesariamente existenpedidos u órdenes específicas.

es requisito fundamental referirse a un periodo de costospara poder determinar el costo unitario del artículo.

Acumulación de materia prima, mano de obra y cargos indirectosen los diferentes procesos.

Materia prima son los materiales que serán sometidos aoperaciones de transformación o manufactura para su cambiofísico o químico, antes de que puedan venderse como productosterminados. se divide en:

A. materia prima directa son todos los materiales sujetos atransformación, que se pueden identificar o cuantificarplenamente con los productos terminados

B. materia prima indirecta son todos los materiales sujetos atransformación, que no se pueden identificar o cuantificarplenamente con los productos terminados. mano de obra esel esfuerzo humano que interviene en el proceso detransformar las materias primas en productos terminados.se divide en:

1. mano de obra directa son los salarios, prestaciones yobligaciones que den lugar de todos los trabajadores de lafábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificarplenamente con los productos terminados.

2. mano de obra indirecta son los salarios, prestaciones yobligaciones que den lugar de todos los trabajadores yempleados de la fábrica, cuya actividad no se puedeidentificar o cuantificar plenamente con los productosterminados cargos indirectos intervienen en latransformación de los productos pero no se identifican ocuantifican plenamente con la elaboración de partidasespecíficas de producción. a la suma de materia primadirecta y mano de obra directa se conoce como costo primoy a la suma de mano de obra directa y cargos indirectos defabricación se conoce como costo de conversión.

Informe de costo de producción departamental.

El informe del costo de producción es un análisis de lasactividades del departamento o centro del costo durante unperíodo. todos los costos imputables a un departamento o centrode costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo.

El informe del costo de producción generalmente contiene lassiguientes tres relaciones: cantidades (unidades de entrada y desalida)

Costos para contabilizar (costo de entrada)

Costos contabilizados (costo de producción)

Calculo de costo de producción total.

El costo total está integrado por la suma del costo deproducción y los costos de distribución, los tres anteriores yotros costos adicionales. a su vez el precio de venta sedetermina adicionándole al costo total un porcentaje deganancia. esta es la forma tradicional de integrar el precio deventa.

Puede decirse que el costo de producción es el valor expresadoen dinero (efectivo y no efectivo) necesario para obtener unaunidad de producto.

Costo total

Costo de producción =

Unidades producidas

Su cálculo es relativamente sencillo, si se conocen conexactitud las unidades producidas y se pueden estimar conprecisión los gastos e ingresos de una explotación.

COSTO DE CALIDAD:

Actualmente, se entienden como costos de calidad aquéllosincurridos en el diseño, implementación, operación y

mantenimiento de los sistemas de calidad de una organización,aquéllos costos de la organización comprometidos en los procesosde mejoramiento continuo de la calidad, y los costos desistemas, productos y servicios frustrados o que han fracasadoal no tener en el mercado el éxito que se esperaba.

si bien es cierto que existe costos ineludibles, debido a queson propios de los procesos productivos o costos indirectos paraque éstos se realicen, además de estas erogaciones, distinguenotros dos tipos de costos; el costo de calidad propiamentedicho, que es derivado de los esfuerzos de la organización parafabricar un producto o generar un servicio con la calidadofrecida, el “costo de la no calidad”, conocido también como el“precio del incumplimiento” o el costo de hacer las cosas mal oincorrectamente.

Este último lo definen como aquellas erogaciones producidas porineficiencias o incumplimientos, las cuales son evitables, como:reprocesos, desperdicios, devoluciones, reparaciones,reemplazos, gastos por atención a quejas y exigencias decumplimiento de garantías, entre otros. por otra parte, otrosincluyen a ambos bajo el concepto de costo de calidad.

Bajo esta óptica, los costos relativos a la calidad puedeninvolucrar a uno o más departamentos de la organización, asícomo a los proveedores o servicios subcontratados, al igual quea los medios de entrega del producto o servicio.

Esto significa que no están exentas de responsabilidad las áreasde ventas, mercadotecnia, diseño, investigación y desarrollo,compras, almacenamiento, manejo de materiales, producción,planeación, control, instalaciones, mantenimiento y servicio,etc. de ahí que, en la medida en que vea más ampliamente elcosto de calidad, dependerá su importancia y peso específicodentro de la administración de un negocio o su impacto en losprocesos de mejoramiento tendientes a la calidad total.

¿Por qué son importantes los costos de calidad?

El costo de la calidad no es exclusivamente una medida absolutadel desempeño, su importancia estriba en que indica donde serámás redituable una acción correctiva para una empresa.

Alrededor del 95% de los costos de calidad se desembolsan paracuantificar la calidad así como para estimar el costo de las

fallas. estos gastos se suman a valor de los productos oservicios que paga el consumidor, y aunque este último sólo lospercibe en el precio, llegan a ser importantes para él, cuando apartir de la información que se obtiene, se corrigen las fallaso se disminuyen los incumplimientos y reprocesos, y aconsecuencia de estos ahorros se disminuyen los precios.

Por el contrario cuando no hay quien se preocupe por los costos,simplemente se repercuten al que sigue en la cadena (proveedor-productor-distribuidor-intermediario-consumidor), hasta quesurge un competidor que ofrece costos inferiores.

Medición de costos de calidad

Generalmente la medición de costos de calidad se dirige haciaáreas de alto impacto e identificadas como fuentes potencialesde reducción de costos. aquéllas que permiten cuantificar eldesarrollo y suministran una base interna de comparación entreproductos, servicios, procesos y departamentos.

La medición de los costos relativos a la calidad también reveladesviaciones y anomalías en cuanto a las distribuciones decostos y estándares, las cuales muchas veces no se detectan enlas labores rutinarias de análisis. por último, y quizás sea eluso más importante, la cuantificación es el primer paso hacia elcontrol y el mejoramiento.

Costos, calidad, inversiones y mejoramiento

Existe una alta relación entre costos, calidad, inversiones ymejoramiento, especialmente mejoramiento de la calidad. de ahíque la clasificación de costos más utilizada esté referidafundamentalmente a tres categorías: prevención, valoración ocuantificación y fallas/fracasos.

Las ventajas de esta particular categorización son, primeramenteque están universalmente aceptadas; segundo, cubre la mayoría delas clases de costos, y tercero, la más importante, suministraun criterio generalizado que ayuda a precisar de qué costo setrata, en donde se ubica y si es relacionado con la calidad.

Con el propósito de favorecer un acercamiento mayor a lasdecisiones de negocios, a esta clasificación, se han sumado

otros elementos a ponderar, como son: los proveedores, la propiaempresa y los consumidores. Muchos de los costos posventa y posgarantía, pueden ser incluidos bajo estos rubros.

Estas clasificaciones son enunciativas, más no exhaustivas, yaque los costos de calidad siempre estarán en función delpropósito al que responden. en este sentido lo recomendable esque los costos que se identifiquen propicien la acción y la tomade decisiones que deriven en el mejoramiento continuoespecialmente de los productos, procesos, servicios yproveedores.

Costos de prevención

Son el costo de todas las actividades llevadas a cabo paraevitar defectos en el diseño y desarrollo; en las compras deinsumos, equipos, instalaciones y materiales; en la mano deobra, y en otros aspectos del inicio y creación de un producto oservicio. Se incluyen aquellas actividades de prevención ymedición realizadas durante el ciclo de comercialización, sonelementos específicos los siguientes:

revisión del diseño. calificación del producto. revisión de los planos. orientación de la ingeniería en función de la calidad. programas y planes de aseguramiento de la calidad. evaluación de proveedores. capacitación a proveedores sobre calidad. revisión de especificaciones. estudios sobre la capacidad y potencialidad de los

procesos. entrenamiento para la operación. capacitación general para la calidad. auditorías de calidad a mantenimiento preventivo.

Costos de valoración o cuantificación de la calidad

Se incurre en estos costos al realizar: inspecciones, pruebas yotras evaluaciones planeadas que se usan para determinar si loproducido, los programas o los servicios cumplen con los

requisitos establecidos. se incluyen especificaciones demercadotecnia y clientes, así como los documentos de ingenieríae información inherente a procedimientos y procesos. sonelementos específicos los siguientes:

inspección y prueba de prototipos. análisis del cumplimiento con las especificaciones. vigilancia de proveedores. inspecciones y pruebas de recepción. actividades para la aceptación del producto. aceptación del control del proceso. inspección de embarque. estado de la medición y reportes de progreso.

Costos de falla/fracaso

Están asociados con cosas que no se ajustan o que no sedesempeñan conforme a los requisitos, así como con losrelacionados con incumplimientos de ofrecimientos a losconsumidores, se incluyen todos los materiales y mano de obrainvolucrada. puede llegarse hasta rubros relativos a la pérdidade confianza del cliente. los rubros específicos son:

asuntos con el consumidor (reclamaciones, demandas,atención de quejas, negociaciones, etc.).

rediseño. ordenes de cambio para ingeniería o para compras. costos de reparaciones. aplicación de garantías.

Costo de calidad/precio del incumplimiento.

Otra forma de ver el costo de calidad se denomina precio delincumplimiento: lo que cuesta hacer las cosas mal. bajo esteenfoque los gastos del precio del incumplimiento comprenden:

reproceso. servicios no planificados. repeticiones de la computadora. excesos de inventario. administración (o manejo) de quejas. tiempo improductivo. re trabajos.

devoluciones.

En síntesis, el precio del incumplimiento es el costo deldesperdicio: tiempo, dinero y esfuerzo.

Es un precio que no es necesario pagar.

Técnicas de cálculo.

Existen algunas técnicas para calcular el costo de la no calidado el precio del incumplimiento. Entre las más importantes están:

partidas contables. precio por persona mano de obra asignada. precio por defecto. desviación de lo ideal.

Partidas contables.

Esta técnica utiliza la lista de cuentas o el libro mayor decontabilidad de la empresa, la división o el departamento, paralocalizar las cuentas que representan el costo de hacer lascosas mal. Precio por persona.

Esta técnica se utiliza básicamente para calcular el costo detener puestos cuya única actividad está en función de corregir oenmendar lo defectuoso. Tal es el caso de: administradores opersonal que atiende las quejas y reclamaciones, puestosdestinados a efectuar reprocesos, entre otros.

Mano de obra asignada.

Comprende el cálculo de las horas-hombre y otros gastos queimplica una tarea específicamente dirigida a la detección y/ocorrección de defectos u errores, por ejemplo:

el costo del tiempo empleado para rastrear errores.

el costo del tiempo empleado para encontrar un defecto ouna falla.

el costo del tiempo empleado en explicar a un proveedorlos problemas encontrados en el material suministrado.

Cuando se utiliza esta técnica para calcular el costo por manode obra, es importante considerar todas las erogaciones,incluyendo prestaciones y otros gastos generales relacionadoscon el empleo de dicho personal.

Precio por defecto.

Esta técnica es particularmente útil cuando hay múltiplesincidentes. El precio por defecto implica tomar el costopromedio de un incumplimiento y después multiplicarlo por elnúmero de incumplimientos. un ejemplo del precio por defectosería determinar el costo promedio que implica la captura deinformación de pedidos de un cliente y después multiplicarlo porel número de recapturas o correcciones por errores en la capturainicial.

Desviación de lo ideal.

La desviación de lo ideal puede utilizarse para comparar cuántaenergía o materia prima está consumiendo un proceso actualmente,contra la cantidad para la que estaba diseñado consumir.

A continuación se presenta un listado de conceptos más usualesde costos de no calidad:

administración de quejas. ausentismo. aviso de cambios de ingeniería. costo por perjuicio. costo por reclamaciones de los clientes. cuentas incobrables. cuentas por cobrar vencidas. demandas por incumplimientos. desperdicios. devoluciones. energía desperdiciada.

errores de diseño. errores de facturación. errores de impresión. errores de perforista. errores de procesamiento de datos. exceso de inventario. fletes especiales. garantías. mantenimiento correctivo. mermas. multas y recargos. reconciliación de cuentas. rediseños. repeticiones de la computadora. separar lo bueno de lo malo. servicios no planificados. tiempo improductivo. tiempo extra no planificado.

Consideraciones finales.

A medida que se profundiza en el costo de la calidadinevitablemente se tiene que avanzar en tres ámbitos:

1. la naturaleza del sistema contable de la compañía, a finde que las cuentas utilizadas respondan a losrequerimientos de información para la calidad.

2. la identificación de todos los costos asociados con lafunción de calidad así como los reportes paralelos queapoyan a otras funciones.

3. el concepto de un óptimo para los costos de calidad.

Bajo esta orientación, las dos fases más convenientes de unprograma de mejora de costos de calidad serían las siguientes:

estimar los costos de calidad de un momento dado, a fin deutilizar la información para justificar un programa demejora de costos de calidad, y reducción de sus propioscostos.

medir los costos de calidad y difundirlos, buscando que suconocimiento por parte de los directivos estimule la toma

de decisiones y la conciencia de aquéllos que deben serevitados.

COSTEO POR ÓRDENES:

Un sistema de costeo por órdenes, proporciona un registroseparado para el costo de cada cantidad de producto que pasa porla fábrica. a cada cantidad de producto en particular se lellama orden. un sistema de costeo por órdenes encaja mejor enlas industrias que elaboran productos la mayoría de las vecescon especificaciones diferentes o que tienen una gran variedadde productos en existencia. Muchas empresas de servicios usan elsistema de costeo por órdenes para acumular los costos asociadosal proporcionar sus servicios a los clientes. algunascaracterísticas de los sistemas de costeo por órdenes semencionan a continuación:

se acumulan por lotes producción bajo pedidos específicos no se produce normalmente el mismo artículo

SISTEMAS DE COSTOS KAIZEN:

el sistema de costes kaizen es la “mejora continua aplicada a lareducción de costes en la fase de fabricación de un producto oservicio”. el sistema de costes kaizen reduce el coste deproducción de los productos, encontrando formas de incrementarla eficiencia del proceso de producción utilizado en sutransformación. este sistema de costes pretende determinar dóndelos directivos detectan mayor posibilidad de reducción decostes.

para que el sistema de costes kaizen sea eficaz, se proporcionaa los equipos de trabajo una información detallada de los costesde forma continua.

entre las características que le son propias, podemos reflejarlas siguientes:

la idea es informar y motivar la reducción de costes delos procesos, no obtener unos costes de los productos másfidedignos.

la reducción de costes es una responsabilidad de equipo,no individual.

es frecuente, incluso lote a lote, que los costes realesde producción sean calculados, comentados y analizados porlos empleados de primera línea. en muchos casos, el propioequipo, no el personal de contabilidad, recoge y preparala información de costes.

la información de costes utilizada por los equipos esexclusiva para su entorno de producción, a fin de que losesfuerzos de aprendizaje y mejora se centren en las áreascon mayores oportunidades de reducción de costes.

los costos estándar son ajustados continuamente parareflejar, tanto las reducciones producidas en costesreales como las mejoras previstas en los costes futuros.esto asegura que se mantendrán las innovaciones con éxitodemostrado en la mejora de procesos y se establecerá unnuevo nivel si hay mejoras futuras.

los equipos de trabajo son responsables de la generaciónde ideas para alcanzar los objetivos de reducción decostes; tienen autoridad para hacer inversiones a pequeña

escala si puede demostrarse que producirán reducciones decostes

El objetivo primordial del sistema de costes kaizen no es laestabilización de un proceso de producción en torno a unosestándares determinados previamente. el objetivo es mejorar,constantemente en líneas de producto ya existentes hace tiempo,altamente sensibles a los precios y no dispuestas a aceptarinnovaciones en el producto.

COSTOS ESTÁNDAR:

Los costos estándar son costos (científicamente) predeterminadosque sirven de base para medir la actuación real. los costos

estándar contables no necesitan incorporarse al sistema decontabilidad. Esta es una práctica común con respecto a losestándares de distribución de costos. Los estándares de costosde fabricación generalmente están integrados de manera formaldentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, lossistemas que conocen como sistemas de contabilidad de costosestándar.

Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estosúltimos son costos históricos que se han incurrido en un periodoanterior. Los costos estándar se determinan con anticipación ala producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad decostos estándar, tanto los costos estándar como los reales sereflejan en las cuentas de costos. la diferencia entre el costoreal y estándar se llama variación.

Las normas o estándares pueden clasificaren de la siguientemanera según su grado de rigidez y flexibilidad:

normas o estándares ideales o teóricos: las normasideales son normas rígidas que en la práctica nuncapueden alcanzarse. cuando comenzó a conocerse lacontabilidad de costos, los gerentes de negocios teníantendencia a utilizar normas ideales. la suposiciónsubyacente era que dicha actitud inducirla al personal atratar de alcanzar el mejor nivel de eficiencia. una delas ventajas de las normas ideales es que pueden usarsedurante periodos relativamente largos sin tener quecambiarlas o adecuarlas.

normas regulares: una manera regular se basa en lasfuturas probabilidades de costos bajo condicioneseconómicas y operación normales. en realidad, las normasregulares tienden a basarse en promedios pasados que hansido ajustados para tomar en cuentas las expectativasfuturas. una ventaja de las normas de costos regulareses que pueden ser útiles a la gerencia en laplanificación de actividades a largo plazo y en la tomade decisiones.

alto nivel de rendimiento factible: conceptualmente,este tipo de normas de costo representa el mejorcriterio para evaluar la actuación, por lo cual su usoestá muy difundido. las normas basadas en un alto nivelde actuación factible incluyen un margen para ciertasdeficiencias de operación que se consideran inevitables.es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo

mediante una actuación efectiva.

Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuación posiblede lograr, es necesario decidir si los precios de los materialesy las tarifas de mano de obras se basaran en los nivelesvigentes o en las probabilidades futuras.

Pueden obtenerse los siguientes beneficios de los costosestándar:

las normas o estándares de costo pueden ser un instrumentoimportante para la evaluación de la actuación.

las variaciones de las normas conducen a la gerencia aimplantar programas de reducción de costos concentrando laatención en las ateas que están fuera de control

los costos estándar son útiles a la gerencia para eldesarrollo de sus planes.

los costos estándar son útiles en la toma de decisiones,particularmente si las normas de costos de los productosse segregan de acuerdo con los elementos de costo fijos yvariables y si los precios de los materiales y las tarifasde mano de obra se basan en las tendencias esperadas delos costos durante el año siguiente.

los costos estándar pueden dar como resultado unareducción en le trabajo de la oficina.

COSTOS ESTIMADOS

Los costos estimados representan únicamente una tentativa en laanticipación de los costos reales y están sujetos arectificaciones a medida que se comparan con los mismos.

Este sistema consiste en:

predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano deobra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro, comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes.

constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.

indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real.

de la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a estudiar elporqué de la diferencia.

el cálculo probable del costo de una unidad a producir:

a. técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimación contable.

b. contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones técnicas.

Características fundamentales del sistema de costos estimados.

los costos estimados se obtienen antes de iniciar la fabricación y durante su transformación.

se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión.

para su obtención es fundamental considerar cierto volumende producción y determinar el costo unitario.

al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.

el costo estimado indica lo que “puede” costar un artículo.

Los costos estimados tienen como objetivo:

a. contribuir a fijar precios de venta con anticipación.

b. servir de instrumento de control preventivo e interno.

c. ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d. determinar cotizaciones.

e. evaluar la costeabilidad de producir un artículo.

Ventajas del sistema de costos estimados.

se conocen separadamente los costos de los materiales y delas operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran.

facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto o el método de fabricación.

su estudio conduce a los costos eficientes.

su obtención con anterioridad a la producción conduce a laadopción de normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.

se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más completo de costos. es decir,para llegar así a la elaboración de la hoja de costos estimados.