PPT Manajemen Perpajakan [TM6]

8/18/2019 PPT Manajemen Perpajakan [TM6]

1/22

Modul ke:

Fakultas

Program Studi

Manajemen Perpajakan

Analisa dan Perhitungan Sewa GunaUsaha dan Penerapan PerencanaanPajak Terhadap Sewa Guna Usaha

Suhirman Madjid, SE.,MS.i.,Ak.,CA

06FAKULTASPROGRAM

STUDI


2/22

Sewa Guna Usaha e sing)

http://images.google.co.id/imgres?imgurl=http://www.officeleasingexpert.com/images/OfficeLeasingD30aR04bP02ZL.jpg&imgrefurl=http://www.officeleasingexpert.com/&usg=__ZXk1CFNp_ziMkQe2YTOhXZC_ySo=&h=500&w=500&sz=198&hl=id&start=34&tbnid=bY9loYREae3khM:&tbnh=130&tbnw=130&prev=/images?q=leasing&gbv=2&ndsp=20&hl=id&sa=N&start=20


3/22

Pengertian Sewa Guna Usaha (Leasing)

Sewa guna atau leasing adalah kegiatan

pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang-

barang modal untuk digunakan oleh

perusahaan untuk suatu jangka waktu tertentuberdasarkan pembayaran-pembayaran secara

berkala disertai dengan hak pilih (optie) bagi

perusahaan tersebut untuk membeli barang-barang modal yang bersangkutan atau

memperpanjang jangka waktu leasing

berdasarkan nilai sisa yang telah disepakati

bersama.


4/22

Unsur Sewa Guna Usaha (Leasing)

Unsur-unsur SGU

Lessor

Lessee

Barang Modal

Perjanjian SGU

Badan

Badan/OP

AT Berwujud

Dgn syarat tertentu


5/22

Sewa guna usaha dibedakan menjadi 2 yaitu:• Sewa guna usaha dengan hak opsi (capital/finance lease)• Sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease)

HAK OPSI (FINANCE LEASE)

Dalam sewa guna usaha ini, perusahaan sewa guna usaha(lessor) adalah pihak yang membiayai penyediaan barangmodal. Penyewa guna usaha (lessee) biasanya memilih barang

modal yang dibutuhkan dan atas nama perusahana sewa gunausaha, sebagai pemilik barang modal tersebut, melakukanpemesanan, pemeriksaan serta pemeliharaan barang modalyang menjadi obyek transaksi sewa guna usaha. Selama masasewa guna usaha, penyewa guna usaha melakukan

pembayaran sewa guna usaha secara berkala dimana jumlahseluruhnya ditambah dengan pembayaran niali sisa (residualvalue), kalau ada, akan mencakup pengembalian hargaperoelhan barang modal yang dibiayai serta bunganya, yangmerupakan pendapatan perusahaan sewa guna usaha.


6/22

HAK TANPA OPSI (OPERATING LEASE)

Dalam sewa guna usaha ini, perusahaan sewa

guna usaha membeli barang modal selanjutnya

disewagunausahakan kepada penyewa sewa guna

usaha. Berbeda dengan finace lease, jumlah seluruh

pembayaran sewa guna usaha berkala dalamoperating lease tidak mencakup jumlah biaya yang

dikeluarkan untuk memperoleh barang modal tersebut

berikut bunganya. Perbedaan ini disebabkan oleh

perusahaan sea guna usaha yang mengharapkankeuntungan justru dari penjualan barang modal yang

disewagunausahakan, atau melalui beberapa kontrak

sewa guna usaha lainnya.


7/22

Perlakuan Perpajakan untuk Transaksi Leasing

Suatu guna usaha digolongkan sebagai finance leaseapabila dipenuhi semua kriteria berikut:

– Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masasewa guna usaha pertama ditambah dengan nilai sisabarang modal harus dapat menutup harga perolehanbarang modal dan keuntungan lessor

– Masa sewa guna usaha ditentukan sekurang-kurangnya 2 tahun untuk barang modal golongan Idan 3 tahun untuk barang modal golongan II dan III,dan 7 tahun untuk golongan bangunan


8/22

– Perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan

mengenai opsi bagi lessee

– Dalam pasal 16 Keputusan Menteri Keuangan No.1169/KMK.01/1991 mengatur mengenai ketentuan

perpajakan bagi lessee yang melakukan transaksifinance lease sebagai berikut:

• Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atasbarang modal yang disewa guna usaha sampai

saat lessee membeli barang tersebut


9/22

• Setelah lessee menggunakan hak opsinya membelibarang modal yang disewa guna usahakan maka

lessee boleh melakukan penyusutan dengan dasar

harga opsi barang modal yang bersangkutan

• Pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau

terutang oleh lessee kecuali pembebanan atas

tanah merupakan biaya yang dapat dikurangkandari penghasilan bruto lessee


10/22

•

Dalam hal masa sewa guna usaha lebih pendekdari masa yang ditentukan, Direktur Jendral Pajak

melakukan koreksi atas pembebanan biaya sewa

guna usaha tersebut dan memperlakukannya

sebagai operating lease. Perubahan ini tidakdilakukan apabila terjadi karena force majeur,

default maupun pertimbangan ekonomi tanpa

motif menghindari pajak dan tidak ada hubungan

istimewa antara lessor dengan lessee

• Lessee tidak memotong Pajak Penghasilan pasal

23 atas pembayaran sewa guna usaha


11/22

Perencanaan Pajak Untuk Leasing

1. Membeli secara Langsung atau Melalui SewaGuna Usaha dengan Hak Opsi

2. Penjualan dan Penyewaan Kembali

Hal yang perlu diperhatikan adalah jika gedungdimiliki secara langsung, maka biaya yang bolehdikurangkan hanya beban penyusutan atas gedungyang harus dilakukan dalam jangka waktu 20 tahun.

Apabila diperoleh melalui sewa guna usaha denganhak opsi maka semua biaya yang dikeluarkan untukpembayaran sewa baik atas tanah maupunbangunan dapat dibiayakan.


12/22

3.Pengadaan Mesin Baru

Jika perusahaan melakukan pembelian mesin secara

langsung, maka yang dapat diakui sebagai biaya adalah

beban penyusutan. Untuk menghitung besarnya bebanpenyusutan, metode yang dapat digunakan adalah

metode garis lurus dan metode saldo menurun.


13/22

4.Perbandingan antara Sewa Guna Usaha dengan

Pembelian Langsung Besarnya perbandingan penghematan pajak antarasewa guna usaha dengan pembelian langsungsecara tunai dilakukan dengan cara

membandingkan jumlah biaya yang dapatdikurangkan dalam rangka menghitung penghasilankena pajak. Untuk sewa guna usaha, biaya yangdapat dikurangkan adalah seluruh biaya sewa dan

beban penyusutan sebesar nilai opsi. Sedangkanuntuk pembelian langsung adalah sebesar bebanpenyusutannya saja.


14/22

5.Tanah dan Bangunan yang Sudah Dimiliki,Sebaiknya Direvaluasi, Tidak Direvaluasi, atauDijual dan Disewakan Kembali

6.Analisis Alternatif yang Sebaiknya Dipilih

Sebelum menentukan alternatif mana yangsebaiknya dipilih, terlebih dahulu akan dilakukan

perhitungan harga perolehan dan pengematanpajak baik secara nominal maupun nilai tunai untukketiga alernatif, baik revaluasi, tanpa revaluasi,maupun penjualan dan penyewaan kembali


15/22

Dari sudut tax planning atau financial planning, kebijakan mana yg lebih

menguntungkan bagi perusahaan, membeli aset secara leasing atau tunai?

Sebagai ilustrasi seorang pengusaha besar dipekanbaru,

ketika memutuskan pembelian aset (alat berat backhoeloader untuk perkebunan) tidak memerlukan suatuanalisis mendalam (menggunakan perhitungan presentvalue). Karena perusahaannya dalam posisi “untung”.

Pilihan keputusannya dilakukan seketika yakni melakukanpembelian secara leasing dengan hak opsi (finance lease)mengapa?

Alasannya adalah :

• Penghematan pajak• Penghematan cash flow


16/22

Bagaimana penghematan pajak bisa dilakukan?

• Karena masa leasing (lease term) lebih pendek dari masa penyusutanfiskal atau atau umur ekonomis, maka leasing untuk alat berat

tersebut bisa 2(dua) tahun, sedangkan masa penyusutan fiskal ada dikelompok II yakni 8 (delapan) tahun. Dengan demikian, secaraketentuan fiskal, maka perlakuan perpajakan dari angsuran leasingdapat dibukukan setiap bulan sebagai beban yang bisa dibiayakan(deductible) dalam laporan rugi laba fiskal, sehingga akan mengurangikeuntungan perusahaan dan secara otomatis beban pajak juga akan

menjadi lebih rendah ditahun pertama dan ditahun kedua. Artinya,dari sudut pandang pengusaha, semakin cepat masa pengembalianmodal (payback period) pembelian alat berat tersebut, maka akansemakin menguntungkan atau semakin efisien cara pembelanjaanperusahaan.


17/22

• Pembuktian secara matematis dapat dilakukan

yang menunjukkan nilai tunai ( present value ) daridana yang bisa diterima sekarang (misalnya Rp 500 juta) akan lebih menguntungkan dari dana yangditerima 4 ( empat ) tahun kemudian.

•

Dibandingkan dengan pembelian secara langsung,yang bisa di biayakan hanya sebesar biayapenyusutannya saja dengan masa penyusutan bisa4-8 tahun, sehingga masa pengembalian modalnyaakan lebih lama. Cara pembelanjaan semacam ini

jelas tidak menguntungkan ( unfavourable ) atautidak efisien (meficient) bagi perusahaan


18/22

Bagaimana penghematan cash flow bisa

dilakukan?

• Dengan metode leasing, perusahaan tidak perlu mengeluarkan danayang besar sekaligus seperti jika membeli secara tunai, dia hanyamemerlukan dana cicilan setiap bulannya yang bisa diambil dari profityang diperolehnya. Kelebihan dananya (sebagai pengganti daripembelian tunai) dapat diputar untuk peningkatan turnoveromzetperusahaan atau diinvestasikan ke pilihan portofolio investment yang

menguntungkan perusahaan baik untuk tujuan investasi jangkapendek (misalnya, pembelian saham reksa dana) atau investasi jangkapanjang (saham/obligasi).

• Penjagaan posisi cash flow yang baik (favourable) merupakan salah

satu tujuan melakukan perencanaan pajak dengan baik untukmenghemat penggunaan cash flow yang berlebihan (overflow) yangbisa menyebabkan perusahaan mengalami gangguan atau kesulitankeuangan yang berujung pada stagnasi kegiatan operasionalperusahaan.


19/22

Perlakuan akuntansi dan fiskal atas Leasing (dengan

hak Opsi = Financial lease)

Jenis leasing Akuntansi FiskalDengan hak Opsi

- Bagi Lessor(tdk ada perbedaan

akuntansi dan fiskal)

-Penghasilannya adalah

sebagian pembayaran

dari lessee /jasanyasaja / bunganya saja

- Tidak boleh

menyusutkan brg yang

dileasing

-Penghasilannya adalah

sebagian pembayaran

dari lessee /jasanyasaja / bunganya saja

-Tidak boleh

menyusutkan brg yang

dileasing

- Bagi Lessee(terdapat perbedaan

antara akuntansi dan

fiskal)

-Menyusutkan barangleasing

-Membebankan bunga

-Tdk boleh

membebankan biaya

angsuran

-Tidak bolehmenyusutkan

- tidak boleh

membebankan bunga

-Membebankan biaya

seluruh angsuran


20/22

Perlakuan akuntansi dan fiskal atas Leasing

(tanpa hak opsi = Operating lease)

Jenis leasing Akuntansi FiskalTanpa hak Opsi (diperlakukan seperti sewa menyewa biasa) tidak ada

perbedaan akuntansi dan fiskal

- Bagi Lessor -Penghasilannyaadalah seluruh

pembayaran darilessee

-menyusutkan brg yang

dileasing

-Penghasilannya

adalah seluruh

pembayaran darilessee

-menyusutkan brg yang

dileasing

- Bagi Lessee-Tdk Menyusutkan

barang leasing

- tdk Membebankan

bunga

-membebankan seluruh

biaya angsuran

-Momotong PPh 23

-Tidak boleh

menyusutkan

- tidak boleh

membebankan bunga

-Membebankan biaya

seluruh angsuran

-Memotong PPh 23


21/22

• .Tanggal 1 April 2010 Andi melakukan transaksi

finance lease sebuah Truk senilai Rp.

90.000.000, nilai residu aset diperkirakan

sebesar Rp. 20.000.000 jangka waktu sewaselama 6 tahun dengan tingkat bunga sebesar

12 % per tahun. Umur ekonomis aktiva 8 tahun.

Metode penyusutan garis lurus.


22/22

Terima KasihSuhirman Madjid, SE.,MS.i.,Ak.,CA

PPT Manajemen Perpajakan [TM6]

Documents

Transcript of PPT Manajemen Perpajakan [TM6]