Perencanaan audit (Tahap3&4,5&6)

8/18/2019 Perencanaan audit (Tahap3&4,5&6)

1/12

Sektor Pemerintahan

Pemeriksaan harus direncanakan dengan sebaik-baiknya. Perencanaan pemeriksaan dilakukan

untuk mempersiapkan Program Pemeriksaan (P2) yang akan digunakan sebagai dasar bagi

pelaksanaan pemeriksaan sehingga pemeriksaan dapat berjalan secara efisien dan efektif.

Tahap perencanaan pemeriksaan meliputi 10 (sepuluh) langkah kegiatan yaitu!

1. Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan "arapan Penugasan#

2. Pemahaman atas $ntitas dan Proses %isnis#

&. Pemahaman "asil Pemeriksaan 'ebelumnya#

. Pelaksanaan Prosedur nalitis *al#

+. Pemahaman atas 'istem Pengendalian ,nternal#

. ,dentifikasi dan Penilaian isiko *al#

/. Penetapan %atas aterialitas *al#

. Penentuan etode ji Petik#

3. Pemenuhan 4ebutuhan Pemeriksa# dan

10. Penyusunan Program Pemeriksaan dan Program 4egiatan Perorangan.


2/12

3) Pemahaman Hasil Pemeriksaan Sebelumnya


3/12

kti5itas pemahaman atas hasil pemeriksaan sebelumnya berkenaan dengan hasil

pemantauan tindak lanjut yang terkait dengan hasil analisisnya saja. Pemantauan tindak

lanjut tersebut adalah rangkaian kegiatan yang dilaksanakan secara sistematis oleh %P4

untuk menentukan bah*a pejabat telah melaksanakan rekomendasi hasil pemeriksaan

dalam tenggang *aktu yang telah ditentukan oleh undang-undang. Tindak lanjut yang

dilaksanakan oleh entitas dapat pula mengindikasikan adanya risiko lain yang masih harus

diperhatikan dalam pemeriksaan tahun berjalan. Pemeriksa harus menyadari akan

kemungkinan ini terhadap risiko pemeriksaan yang dilakukan. ekomendasi signifikan

atas hasil pemeriksaan tahun-tahun sebelumnya yang tidak atau belum seluruhnya

ditindaklanjuti harus menjadi bahan pertimbangan atas pemeriksaan tahun berjalan.

• Tujuan dari tahap ini adalah!

1. memperoleh pemahaman lebih mendalam mengenai proses kerja entitas dan risiko-

risiko terkait berdasarkan hasil pelaksanaan tindak lanjut atas rekomendasi %P4#

2. menilai pelaksanaan tindak lanjut atas rekomendasi %P4# dan

&. menganalisis dampak pelaksanaan tindak lanjut terhadap laporan keuangan yang

diperiksa.

• ,nput yang diperlukan dalam tahap ini antara lain!

1. laporan hasil pemeriksaan sebelumnya#

2. matriks dan resume pemantauan tindak lanjut atas pemeriksaan sebelumnya#

&. hasil analisis pemantauan tindak lanjut#

. laporan hasil pemantauan tindak lanjut#+. hasil pemahaman umum atas entitas# dan

. laporan hasil udit T, apabila pernah dilakukan pada entitas terperik sa.

4) Pelaksanaan prosedur analitis awal

Pemeriksa melakukan analisis keseluruhan atas informasi keuangan dan nonkeuangan

disertai dengan informasi yang didapatkan dari pemahaman entitas mengenai kegiatan

keuangan dan operasi. Prosedur nalitis keseluruhan yang terarah akan membantu

pemeriksa dalam mengidentifikasi area-area yang berisiko tinggi yang membutuhkan

pemeriksaan yang mendalam dibandingkan area-area yang berisiko rendah. 6leh karena

itu keseluruhan Prosedur nalitis dirancang untuk memberikan penjelasan atas

perubahan-perubahan yang terjadi baik yang sudah diduga sebelumnya maupun tidak

terduga jumlah yang tertera dalam laporan keuangan indikator-indikator penyajian tren

laba perusahaan atau hal-hal yang berhubungan dengan keuangan.

Tujuan dari prosedur ini adalah untuk membantu pemeriksa dalam merencanakan

sifat saat dan lingkup untuk prosedur-prosedur lainnya di tahap selanjutnya atau prosedur


4/12

pemeriksaan yang akan digunakan untuk memperoleh bukti-bukti pemeriksaan untuk saldo

akun atau kelas transaksi tertentu.

4eseluruhan Prosedur nalitis yang dilakukan tersebut juga akan meningkatkan

pemahaman pemeriksa atas dampak dari kejadian penting dan kegiatan operasi7kerja

entitas kondisi keuangan dan kemampuan keuangan entitas. Pemahaman serta

pengetahuan akan bidang usaha atau kegiatan entitas akan membantu pemeriksa dalam

mengembangkan pemahaman atas akun dan segala hal yang berhubungan dengan

keuangan pada keseluruhan periode pemeriksaan. Pemahaman ini akan membantu

pemeriksa untuk mengidentifikasi transaksi-transaksi yang tidak biasa dan untuk menilai

ke*ajaran dari perhitungan saldo akun-akun atau pos-pos keuangan sebelum melakukan

prosedur analitis yang lebih rinci atau prosedur subtantif.

Teknik Prosedur nalitis *al ini biasanya meliputi perbandingan saldo yang tercatatdengan data-data lainnya (seperti saldo keuangan tahun yang lalu saldo akun-akun yang

berhubungan atau pos-pos sejenis pada tahun lalu) penggunaan rasio-rasio atau hal

lainnya yang masih berhubungan dan analisis terhadap industri7kegiatan entitas. 'etiap

perbedaan-perbedaan yang diidentifikasi sebagai hasil dari prosedur ini akan die5aluasi

lagi untuk melihat apakah dibutuhkan perluasan prosedur pemeriksaan dalam area

pemeriksaan tertentu. Pemeriksa akan mendokumentasikan prosedur analitis a*al tersebut

dalam dokumen Prosedur nalitis.

• ,nput yang diperlukan dalam tahap ini antara lain!

1. kertas kerja pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan pemeriksaan tahun

kedua dan selanjutnya) terutama tentang hal-hal signifikan dan risiko keuangan

entitas#

2. laporan keuangan tahun sebelumnya#

&. diskusi dengan karya*an dan manajemen entitas#

. hasil pemahaman entitas#

+. hasil pemantauan tindak lanjut pemeriksaan tahun sebelumnya# dan

. sumber-sumber informasi lainnya baik data keuangan maupun nonkeuangan

entitas contoh! 8aporan 4euangan ,nterim7'emesteran7Tri*ulanan tahun

berjalan.

5) Pemahaman atas Sistem Pengendalian Internal

'istem Pengendalian ,nternal yang selanjutnya disebut 'P, adalah suatu proses

integral yang didesain dan diimplementasikan oleh pimpinan dan seluruh pega*ai untuk

memberikan keyakinan yang memadai terhadap pencapaian tujuan entitas terkait dengan!

• efekti5itas dan efisiensi operasi#

• keandalan dari laporan keuangan#


5/12

• ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan# dan

• pengamanan aset.

Pemahaman atas 'P, bertujuan mengkaji pengendalian internal yang diterapkan oleh

entitas dalam menjalankan kegiatannya secara efektif dan efisien serta mengkaji

kemungkinan terjadinya kesalahan dan kecurangan (misstatement dan fraud). 9alam

tahap ini Pemeriksa juga melakukan penilaian kemungkinan salah saji yang disebabkan

oleh hal-hal terkait risiko lingkungan 'P,. $ntitas terperiksa dapat menerapkan

pengendalian lingkungan internalnya secara berbeda-beda sesuai dengan besarnya risiko

lingkungan 'P, yang mereka hadapi. $ntitas dengan risiko lingkungan 'P, yang

kecil7rendah dapat menyatukan pengendalian internal terkait lingkungan 'P, dengan

pengendalian internal reguler yang mereka miliki sedangkan entitas dengan risiko

lingkungan 'P, yang besar mungkin harus memiliki pengendalian internal yang khusus

didesain untuk mengendalikan risiko lingkungan 'P,.

9alam memahami 'P, entitas data dan informasi yang dibutuhkan antara lain!

1. struktur organisasi#

2. seluruh uraian pekerjaan yang terkait pelaporan keuangan#

&. prosedur operasi standar ('tandard 6perating Procedure7'6P)#

. kebijakan akuntansi#

+. kebijakan dan keputusan penting yang ditetapkan oleh pimpinan entitas#

. anggaran tahunan misalnya! encana 4erja dan nggaran Pemerintah (4P)

ancangan nggaran Pendapatan dan %elanja :egara (P%:) encana 4erjanggaran 4ementerian78embaga (4-48) ancangan nggaran Pendapatan dan

%elanja 9aerah (P%9) encana 4erja Pemerintah ; 'atuan 4erja Perangkat

9aerah (4P-'4P9) dan lain-lain#

/. laporan pertanggungja*aban misalnya! 8aporan kuntabilitas 4inerja ,nstansi

Pemerintah (84,P) 8aporan Tri*ulan dan 'emester %:79 dan lain-lain)#

. laporan kertas kerja penga*asan internal dan program penga*asan internal misal!

8aporan parat Penga*as ,nternal Pemerintah (8P,P) 8aporan 'P, Program 4erja

Pemeriksaan Tahunan (P4PT) %: dan lain-lain#

3. peraturan perundang-undangan yang berpengaruh terhadap pelaporan keuangan

entitas termasuk peraturan perundang-undangan yang berkaitan dengan lingkungan.

10. dokumen yang berisi komitmen entitas dalam menjalankan kegiatan yang terkait

lingkungan kebijakan dan pencapaian dalam mengelola hubungan antara proses

bisnis dan risiko lingkungan#

11. khusus untuk entitas yang telah menggunakan T, maka Pemeriksa harus memiliki

pemahaman terhadap dokumen pengendalian terkait penggunaan T, seperti

Pengendalian mum (


6/12

2. bagan alir (flo*chart) siklus transaksi# dan

&. kuesioner 'P,.

6) Identifikasi dan Penilaian Risiko wal

Penilaian esiko 7 isk ssesment adalah melakukan penilaian suatu risiko denganmembandingkan terhadap tingkat 7 kriteria risiko yang telah ditetapkan. Tujuan tahap ini

adalah melakukan pengkajian atas penilaian risiko- risiko pemeriksaan agar dapat disusun

prosedur pemeriksaan yang fokus pada area berisiko tinggi yang disebabkan oleh salah saji

ataupun fraud sehingga proses pemeriksaan menjadi lebih efektif dan efisien.

,nput yang diperlukan dalam tahap ini adalah sebagai berikut !

1. kertas kerja pemeriksaan sebelumnya (jika kali ini merupakan pemeriksaan

tahun kedua dan selanjutnya) terutama mengenai penilaian risiko#2. hasil penelaahan umum atas entitas#

&. atriks isiko %isnis entitas#

. hasil >raud isk ssessment#

+. hasil pemahaman atas ,T isk ssesment#

. hasil diskusi dengan pimpinan7manajemen entitas atau 4omite udit entitas

yang pernah dilakukan#

/. hasil diskusi dengan personil satuan kerja penga*asan internal yang pernah

dilakukan dan hasil re5iu laporan hasil penga*asan internal# dan

. hasil pemahaman atas 'P,.

Pemeriksa mengumpulkan informasi dan bukti pemeriksaan yang telah diperoleh

melalui langkah-langkah sebelumnya dan menggunakan bukti pemeriksaan dan informasi

itu untuk membuat penilaian tentang risiko inheren risiko pengendalian ataupun risiko

deteksi yang dihubungkan dengan masing-masing akun7siklus signifikan dan asersi

terkait. 9engan demikian Pemeriksa dapat menentukan sifat pemilihan *aktu dan luas

dari prosedur pemeriksaan berdasarkan penilaian risiko secara gabungan tersebut.

Pemeriksa melakukan penilaian risiko untuk setiap saldo akun atau kelompok akun

maupun siklus yang signifikan. Prosedur penilaian a*al tentang risiko ini kemudian

dihadapkan untuk setiap asersi laporan keuangan. 8angkah-langkah yang akan

dilaksanakan antara lain!

1. menetapkan tingkat risiko pemeriksaan yang dapat diterima Pemeriksa (cceptable

udit isk) untuk tingkat laporan keuangan entitas.

2. memperoleh pemahaman dan penilaian tentang risiko terjadinya kesalahan penyajian

laporan keuangan (risk of misstatement in financial statement) a. penilaian risiko inheren.


7/12

9alam melakukan penilaian atas risiko inheren Pemeriksa perlu mempertimbangkan

adanya risiko yang berkaitan dengan lingkungan alam yakni yang merupakan risiko salah

saji material pada laporan keuangan yang disebabkan oleh masalah lingkungan misalnya

timbulnya kerusakan alam7lingkungan hidup akibat dari akti5itas tertentu yang dilakukan

oleh entitas# b. penilaian risiko pengendalian# c. mempertimbangkan pengaruh risiko

terjadinya kecurangan Prosedur penilaian risiko (fraud) pada saat penilaian risiko inheren

dan risiko pengendalian#

&. menetapkan risiko deteksi#

. menentukan sifat saat dan luas prosedur pemeriksaan untuk mendapat bukti

pemeriksaan selanjutnya. Penentuan sifat saat dan luas dari prosedur pemeriksaan dapat

didasarkan pada interpretasi risiko deteksi yang diperoleh dari formula risiko pemeriksaan#

dan

+. merencanakan pengujian terinci (test of details).

Pemeriksa mendokumentasikan hasil penilaian risiko dalam atriks isiko %isnis

(%) $ntitas atriks isiko Pengendalian (P) matriks7formulir penilaian risiko

kecurangan dan formulir penilaian risiko tingkat akun.


8/12

Sektor !omersil

A. Perencanaan Audit dan Perancangan Pedekatan Audit

Menerima klien dan melakukan

perencanaan audit awal

Memahami bisnis dan industry

Memahami pengendalian internal

dan menilai risiko pengendalian

Mengembangkan perencanaan

audit dan program audit secara

Mengumpulkan informasi untuk

menilai risiko kecurangan

Menilai risiko bisnis klien

Melaksanakan prosedur analitis

pendahuluan

Menetapkan materialitas, dan

menilai risiko audit yang dapat

diterima serta risiko inheren


9/12

“Auditor harus merencanakan pekerjaan secara memadai dan jika digunakan asisten

harus disupervisi dengan semestinya”.

&) "enilai risiko bisnis klien

uditor menggunakan pengetahuan yang diperolehnya dari pemahaman strategis atas

bisnis dan industri klien untuk menilai risiko bisnis klien yaitu risiko bah*a klien akan

gagal dalam mencapai tujuannya. isiko bisnis klien ini merupakan suatu kemungkinan

tidak tercapainya tujuan bisnis perusahaan yaitu meningkatkan nilai perusahaan dan

menaikkan nilai pemegang saham. isiko bisnis klien dapt timbul dari banyak faktor yang

mempengaruhi klien dan lingkungannya seperti teknologi baru yang mengikis keunggulan

kompetitif klien atau klien gagal melaksanakan strateginya sebaik pesaing.

Perhatian utama auditor tertuju pada risiko salah saji yang material dalam laporan

keuangan yang disebabkan oleh risiko bisnis klien. 'ebagai contoh perusahaan sering

melakukan akuisisi atau merger strategis yang bergantung pada keberhasilan

penggabungan operasi antara dua atau lebih perusahaan. ?ika sinergi yang direncanakan

tidak berkembang nilai akti5a tetap dan good*ill yang di catat dalam akuisisi dapatmenurun yang akan mempengaruhi ke*ajaran penyajian laporan keuangan.

) "elaksanakan prosedur analitis pendahuluan

Prosedur analitis didefinisikan oleh '' + (&23) sebagai evaluasi atas informasi

keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan yang masuk akal antara data

keuangan dan non keuangan … yang melibatkan perbandingan jumlah yang tercatat

dengan ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor.

uditor melaksanakan prosedur analitis pendahuluan untuk memahami dengan lebih

baik bisnis klien dan untuk menilai risiko bisnis klien. 'alah satu prosedur tersebut

membandingkan rasio yang dibandingkan dengan tahun sebelumnya atau dengan rata-

rata industri sehingga membantu auditor mengidentifikasi area yang mengalami kenaikan

risiko salah saji yang membutuhkan perhatian lebih lanjut selama audit. asio keuangan

yang umum digunakan yaitu !

1. 4emampuan membayar utang jangka pendek


10/12

2. aio kti5asi 8ikuiditas

&. 4emampuan untuk memenuhi ke*ajiban utang jangka panjang

. asio Profitabilitas.

Prosedur analitis ini menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menilai apakah

saldo akun atau data lain terlibat *ajar berkaitan dengan ekspektasi auditor.

Prosedur analitis dapat dilaksanakan pada salah satu dari ketiga *aktu selama

penugasan yaitu !

1. Prosedur analitis di*ajibkan dalam tahap perencanaan untuk membantu

menentukan sifat luas dan penetapan *aktu prosedur audit.

2. Prosedur analitis sering kali dilakukan selama tahap pengujian audit sebagai

pengujian substantif untuk mendukung saldo akun.

&. Prosedur analitis juga di*ajibkan selama tahap penyelesaian audit.

4egunaan prosedur analitis sebagai bukti audit sangat bergantung pada auditor yang

mengembangkan ekspektasi tentang berapa saldo akun atau rasio yang harus dicatat tanpa

memperhatikan jenis prosedur analitis yang digunakan 9alam setiap kasus auditor akan

membandingkan data auditor dengan !

1. 9ata industri

2. 9ata periode sebelumnya yang serupa

&. "asil yang diharapkan yang ditentukan klien

. "asil yang diharapkan yang ditentukan auditor

+. "asil yang diharapkan dengan menggunakan data non keuangan.

6) "emahami pengendalian internal dan risiko pengendalian

'' ++ ( &13) menghendaki auditor untuk mendapat pemahaman terhadap struktur

pengendalian intern klien yang luasnya setidaknya mencukupi untuk merencanakan

pemeriksaan yang memadai dalam hal masalah spesifik perencanaan!

1. uditability.

uditor harus memperoleh informasi tentang integritas managemen dan kemampuan

yang luas dalam pencatatan akuntansi untuk melengkapi bukti yang tersedia untuk

mendukung neraca laporan keuangan.

2. 'alah saji potensial dan material.


11/12

uditor di*ajibkan untuk mengidentifikasi kesalahan dan penipuan yang mungkin

mempengaruhi laporan keuangan dan untuk menilai resiko yang mungkin terjadi dalam

jumlah yang material.

&. Penemuan resiko

,nformasi tentang pengendalian internal digunakan untuk menilai resiko pengendalian

untuk setiap keobjektifan yang mempengaruhi rencana penemuan resiko dan bukti audit.

. Perancangan pengujian.

9ari setiap informasi yang dihasilkan auditor harus diijinkan untuk membuat rencana

pengujian yang efektif dari neraca laporan keuangan.

uditor harus mempertimbangkan aspek rancangan dan aspek operasi untuk ketiga

elemen sbb!

1. Pemahaman lingkungan pengendalian.

2. Pemahaman sistem akuntansi.

&. Pemahaman prosedur pengendalian.

$mpat penilaian spesifik yang harus dibuat untuk melaksanakan penilaian !

a. enilai apakah laporan keuangan bisa diaudit

b. enentukan penialian resiko pengendalian didukung oleh bukti yang dapat dipercaya

c. enilai apakah mungkin bah*a penilaian resiko pengendalian yang lebih rendah

dapat didukung

d. enentukan penilaian resiko pengendalian yang sesuai

8angkah-langkah penetapan risiko pengendalian!

1. ,dentifikasi transaksi yang berkaitan dengan objek yang diaudit

2. ,dentifikasi pengendalian spesifik.

&. ,dentifikasi dan e5aluasi kelemahan.

a. ,dentifikasi pengendalian yang ada

b. ,dentifikasi ketidaksesuaian dari pokok pengendalian

c. enentukan potensi pernyataan salah yang material yang dapat dihasilkan

d. empertimbangkan kemungkinan pengemdalian yang seimbang


12/12

. atriks pengendalian.

Perbedaannya #$ahap 3 dan 4) %

1) 9alam perencanaan audit sektor komersil menilai risiko bisnis klien adalah salah satu

tahap perencanaan yang harus dijalankan oleh auditor. :amun di dalam pemeriksaan

keuangan negara hal ini tidak dibutuhkan.

2) 9alam pemeriksaan keuangan negara pemeriksa harus melakukan tahapan

perencanaan yaitu pemahaman atas hasil pemeriksaan tahun sebelumnya.

Perencanaan audit (Tahap3&4,5&6)

Documents

Transcript of Perencanaan audit (Tahap3&4,5&6)