PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN PERENCANAAN PAJAK TERHADAP

(Studi Empiris Pada Perusahaan Manukfatur yang Terdaftar di Bursa Efek

Diajukan Untuk Memenuhi Tugas dan SyaratSarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Dan Bisnis

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SURAKARTA

i

PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN PERENCANAAN PAJAK TERHADAP

MANAJEMEN LABA

(Studi Empiris Pada Perusahaan Manukfatur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia)

SKRIPSI

Diajukan Untuk Memenuhi Tugas dan Syarat-syarat Guna Memperoleh Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Dan Bisnis

Universitas Muhammadiyah Surakarta

Disusun oleh:

INASA SINGKIANTI

B200110047

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SURAKARTA

2015

PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN PERENCANAAN PAJAK TERHADAP

(Studi Empiris Pada Perusahaan Manukfatur yang Terdaftar di Bursa Efek

syarat Guna Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Dan Bisnis

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SURAKARTA

ii

iii

iv

MOTTO

“Sesungguhnya sesudah kesulitan itu ada kemudahan, maka apabila kamu tidak

selesai (dari suatu urusan) kerjakanlah dengan sesungguh sungguhnya (urusan )

yang lain dan hanya kepada Tuhanlah hendaknya kamu berharap”

(Qs. Al Insyirah :6-8)

“Pendidikan tidak Pernah berakhir, itu adalah kelanjutan dari belajar. Dengan

akhir yang luar biasa”

(Sherlock Holmes)

“Singkirkan semua hal yang mustahil. Jadikan hal yang tersisa menjadi sebuah

kebenaran”

(Sherlock Holmes)

“Kelemahan terbesar kita adalah menyerah. Cara paling tepat untuk sukses

adalah selalu mencoba satu kali lagi”

(Thomas Alva Edison)

“Hanya karena sesuatu tidak sesuai dengan rencanamu bukan berarti itu sia-sia

(Thomas Alva Edison)

v

PERSEMBAHAN

Puji syukur senantiasa penulis curahkan kehadirat Allah SWT dan segala limpahan nikmat dan karunia sederhana ini penulis persembahkan kepada:

Allah SWT yang memberikan hidup dan kematian setiap makhluk, tanpa tulisan ini tiada bermakna. Semoga dari awal proses sampai karya ini selesai dapat memberikan amalan bagi kita semua. Amin……….

Rosulluloh SAW semoga sholawat dan salam selalu tercurah kepada beliau Nabi Muhammad SAW, keluarga serta sahabat,

Ibu dan ayah tercinta, terimakasih atas doa, kasih sayang serta restu yang telah engkau berikan.

Mbak Nisa, Mas Obi, Mbak Ratna, dan keponakan-keponakanku yang telah mendoakan.

Sahabat – sahabatku tersayang yang selalu memberikan motivasi dan persahabatan yang indah.

Teman-teman Akuntansi angkatan 2011.

Almamater FEB UMS.

vi

KATA PENGANTAR

Assalamu’laikum Wr. Wb

Alhamdulillah puji syukur atas kehadirat Allah SWT yang telah

memberikan rahmat, hidayah serta inayah-Nya kepada penulis sehingga penulis

dapat menyelesaikan penelitian dan penyusunan skripsi ini dengan judul ”

PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN, BEBAN PAJAK

TANGGUHAN DAN PERENCANAAN PAJAK TERHADAP

MANAJEMEN LABA (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang

Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia)”.

Skripsi ini disusun dengan maksud untuk memenuhi salah satu syarat dalam

rangka menyelesaikan program pendidikan strata 1 pada fakultas Ekonomi dan

Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta.

Pada kesempatan ini penulis menyampaikan penghargaan dan terima kasih

yang setulus-tulusnya kepada semua pihak yang telah membantu baik secara

langsung maupun tidak langsung hingga selesainya skripsi ini. Maka pada

kesempatan ini penulis menyampaikan ucapkan terima kasih kepada :

1. Bapak Dr. Triyono, SE, M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Muhammadiyah Surakarta.

2. Bapak Dr. Zulfikar, SE, M.Si., selaku ketua prodi Akuntansi Fakultas

Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta.

3. Bapak Drs. M. Abdul Aris, M.Si., selaku pembimbing skripsi sekaligus

pembimbing akademik yang dengan sabar dan tulus telah memberikan

banyak masukan, arahan, dan bimbingan kepada penulis dalam penulisan

demi kemajuan skripsi penulis.

vii

4. Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas

Muhammadiyah Surakarta yang telah memberi bekal ilmu pengetahuan

kepada penulis selama masa studi.

5. Mbak Tuning, Mbak Nety dan Pak Yamto serta karyawan lainnya di Fakultas

Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta yang telah

banyak membantu dan memberikan informasi selama masa studi.

6. Kedua Orang Tuaku, Papa dan Mama tercinta yang telah banyak memberikan

kasih sayang, cinta, pengorbanan, dukungan, motivasi, semangat,

kepercayaan, serta doa untuk kesuksesanku yang selalu menemani di setiap

langkah perjalanan hidupku. Doa kalianlah yang membuat segala kesulitan

menjadi mudah. Persembahan cinta dan kasih buat Papa dan Mama.

7. Kakak-kakakku tersayang Mbak Nisa, Mas Obi, Mbak Ratna, dan Mas Pipin

yang telah memberikan doa dan motivasi dalam penyelesaian skripsi ini.

8. Keponakan-keponakanku tersayang Keisa, Icha, Keila, Ais, dan Keiko yang

selalu ceria dan meramaikan suasana.

9. Sahabat – sahabatku dan teman terdekatku Ika (Cimoet Lye), Ella (Sebloh),

Dian (Menyink), Puspi Ndut, Mira (Sableng), Tyas (Tuyul), Dewi, Putri,

Merdeka, Suryadi, Prima, dan lain-lain terimakasih buat kebersamaan kita,

semoga persahabatan kita selamanya.

10. Teman-teman seperjuangan, Della, Yella, Citra, Titra, Khanif, Florrntina dan

Dian, semoga kita selalu semangat, sabar dan lancar dalam segala hal.

11. Teman magang di KPP Pratama Surakarta Ika, Ella, Puspi, Della, Putri,

Robiyah, Suryadi, Devi, Kartika dan Yulla.

12. Teman-teman Akuntansi kelas B Angkatan 2011.

13. Semua pihak yang telah membantu dan yang tidak bisa penulis sebutkan satu

persatu, kecuali hanya dapat mengucapkan banyak terima kasih semoga Allah

SWT memberikan pahala dan balasan atas budi baik dan bantuan yang telah

diberikan. Amin.

viii

Dengan selesainya penyusunan skripsi ini, penulis berharap dapat

memberikan manfaat yang baik, serta menjadi arahan dalam perjalanan

pengetahuan.

Penulis menyadari bahwa penyusunan ini masih jauh dari sempurna, maka

penulis sangat berterimakasih apabila diantara pembaca ada yang memberikan

saran atau kritik yang membangun guna memperluas wawasan penulis sebagai

proses pembelajaran diri.

Wassalamu’alaikum Wr. Wb

Surakarta, Oktober 2015

Penulis,

INASA SNGKIANTI

ix

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ...................................................................................... i

HALAMAN PENGESAHAN ........................................................................ ii

HALAMAN SURAT PERNYATAAN .......................................................... iii

HALAMAN MOTTO ..................................................................................... iv

PERSEMBAHAN ........................................................................................... v

KATA PENGANTAR ..................................................................................... vi

DAFTAR ISI ................................................................................................... ix

DAFTAR TABEL ........................................................................................... xiii

DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xiv

DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................... xv

ABSTRAKSI ................................................................................................... xvi

ABSTRACT .................................................................................................... xvii

BAB 1 PENDAHULUAN .......................................................................... 1

A. Latar Belakang Masalah ........................................................... 1

B. Perumusan Masalah .................................................................. 6

C. Tujuan Penelitian ...................................................................... 6

D. Manfaat Penelitian .................................................................... 7

E. Sistematika Penulisan ............................................................... 8

BAB II TINJAUAN PUSTAKA .................................................................. 10

A. Teori Keagenan (Agency Theory) ............................................. 10

B. Manajemen Laba (earnings Management) ............................... 12

C. Pajak Tangguhan ...................................................................... 19

x

D. Perbedaan Temporer Atas Pajak Tangguhan ........................... 23

E. Aset Pajak Tangguhan .............................................................. 25

F. Beban Pajak Tangguhan ........................................................... 27

G. Perencanaan Pajak .................................................................... 28

H. Tinjauan Penelitian Sebelumnya .............................................. 36

I. Keterkaitan Antar Variabel Penelitian dan Perumusan Hipotesis 37

1. Aset Pajak Tangguhan dengan Manajemen Laba ............. 38

2. Beban Pajak Tangguhan dengan Manajemen Laba ........... 39

3. Perencanaan Pajak dengan Manajemen Laba .................... 39

J. Kerangka Pemikiran ................................................................. 40

BAB III METODE PENELITIAN ................................................................ 41

A. Ruang Lingkup Penelitian ........................................................ 41

B. Populasi .................................................................................... 41

C. Tehnik Pengambilan Sampel .................................................... 42

D. Metode Pengumpulan Data ....................................................... 42

E. Operasionalisasi Variabel Penelitian dan Perhitungannya ....... 43

1. Variabel Dependen ............................................................ 43

1.1 Manajemen Laba (EM) ............................................... 43

2. Variabel Independen .......................................................... 45

2.1 Aset Pajak Tangguhan (DTA) .................................... 45

2.2 Beban Pajak Tangguhan (DTE) .................................. 46

2.3 Perencanaan Pajak (TPL) ........................................... 46

F. Metode Analisis Data ............................................................... 47

xi

1. Statistik Deskriptif ............................................................. 48

2. Pengujian Hipotesis ........................................................... 48

a. Menilai Model Fit ....................................................... 49

b. Chi Square Omnibus Tests of Model Coefficients

(Pengujian Simultan) .................................................. 50

c. Uji Kelayakan Model Regresi (Uji Chi Squre Hosmer

and Lemeshow Goodnes) ............................................ 51

d. Model Summary (Cox and Snell’s R Square dan

Nagelkerke’s R Square) .............................................. 51

e. Tabel Klasifikasi ......................................................... 51

f. Estimasi Parameter dan Interprestasi ......................... 52

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN .............................. 53

A. Hasil Penelitian ......................................................................... 53

1. Deskripsi Sampel Penelitian .............................................. 53

2. Statistik Deskriptif ............................................................. 55

a. Aset Pajak Tangguhan ................................................ 56

b. Beban Pajak Tangguhan ............................................. 58

c. Perencanaan Pajak ...................................................... 61

d. Manajemen Laba ........................................................ 62

3. Analisis Inferensial ............................................................ 68

a. Menilai Model Fit (Overall Fit Model) ...................... 70

b. Chi Square Omnibus Tests of Model Coefficients

(Pengujian Simultan) .................................................. 73

xii

c. Uji Kelayakan Model Regresi (Uji Chi Squre Hosmer

and Lemeshow Goodnes) ............................................ 73

d. Model Summary (Cox and Snell’s R Square dan

Nagelkerke’s R Square) .............................................. 74

e. Ketepatan Prediksi Klasifikasi ................................... 75

f. Estimasi Parameter dan Interprestasi ......................... 76

B. Pembahasan .............................................................................. 79

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ....................................................... 83

A. Kesimpulan ............................................................................... 83

B. Keterbatasan Penelitian ............................................................ 84

C. Saran ......................................................................................... 84

DAFTAR PUSTAKA

LAMPIRAN

xiii

DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu ........................................................................ 36

Tabel 4.1 Proses Seleksi Sampel ..................................................................... 53

Tabel 4.2 Sampel Data Penelitian .................................................................... 54

Tabel 4.3 Hasil Perhitungan Aset Pajak Tangguhan (DTA) ............................ 56

Tabel 4.4 Hasil Perhitungan Beban Pajak Tangguhan (DTE) ......................... 58

Tabel 4.5 Hasil Perhitungan Perencanaan Pajak (TPL) ................................... 61

Tabel 4.6 Scaled Earnings Charges ................................................................. 62

Tabel 4.7 Hasil Perhitungan Total Akrual (TA) .............................................. 63

Tabel 4.8 Hasil Perhitungan Discretionary Accrual (DA) ............................... 64

Tabel 4.9 Manajemen Laba (EM) .................................................................... 65

Tabel 4.10 Hasil Pengujian Statistik Deskriptif Small Loss Firms .................. 66

Tabel 4.11 Hasil Pengujian Statistik Deskriptif Small Profit Firms ................ 67

Tabel 4.12 Identifikasi Data .............................................................................. 69

Tabel 4.13 Case Processing Summary .............................................................. 70

Tabel 4.14 Ketepatan Model dalam Memprediksi EM (Block Number 0) ....... 71

Tabel 4.15 Ketepatan Model dalam Memprediksi EM (Block Number 1) ....... 72

Tabel 4.16 Omnibus Tests of Model Coefficients .............................................. 73

Tabel 4.17 Hasil Identifikasi Prediksi Klasifikasi ............................................. 74

Tabel 4.18 Koefisien Cox and Snell’s R Square dan Nagelkerke’s R Square .. 75

Tabel 4.19 Hasil Identifikasi Prediksi Klasifikasi ............................................. 76

Tabel 4.20 Hasil Signifikan Data ....................................................................... 77

Tabel 4.21 Ringkasan Hasil Uji Hipotesis ......................................................... 80

xiv

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran .................................................................. 40

xv

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Hasil Olahan Regresi Logistik

Lampiran 2 Statistik Diskriptif

Lampiran 3 Hasil Regresi Manajemen Laba Tahun 2011

Lampiran 4 Hasil Regresi Manajemen Laba Tahun 2012

Lampiran 5 Hasil Regresi Manajemen Laba Tahun 2013

Lampiran 6 Hasil Regresi Manajemen Laba Tahun 2014

Lampiran 7 Sampel Data Penelitian

Lampiran 8 Scaled Earnings Charges

Lampiran 9 Data Perhitungan Manajemen Laba Periode 2011

Lampiran 10 Data Perhitungan Manajemen Laba Periode 2012

Lampiran 11 Data Perhitungan Manajemen Laba Periode 2013

Lampiran 12 Data Perhitungan Manajemen Laba Periode 2014

Lampiran 13 Manajemen Laba (EM) Periode 2011 – 2014

Lampiran 14 Perhitungan Aset Pajak Tangguhan (DTA) Periode 2011-2014

Lampiran 15 Hasil Perhitungan Aset Pajak Tangguhan (DTA) Periode 2011-2014

Lampiran 16 Perhitungan Beban Pajak Tangguhan (DTE) Periode 2011-2014

Lampiran 17 Hasil Perhitungan Beban Pajak Tangguhan (DTE) Periode 2011-

2014

Lampiran 18 Perhitungan Perencanaan Pajak Tangguhan (TPL) Periode 2011-

2014

Lampiran 19 Hasil Perhitungan Perencanaan Pajak Tangguhan (TPL) Periode

2011-2014

xvi

ABSTRAKSI

Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh aset pajak tangguhan, beban pajak tangguhan dan perencanaan pajak terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2011-2014. Pemilihan sampel dilakukan dengan menggunakan purposive sampling. Sampel penelitian ini sebanyak 26 perusahaan manufaktur di BEI pada tahun 2011-2014. Metode analisis data yang digunakan adalah statistik deskriptif dan uji hipotesis yang menggunakan regresi logistik.

Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa: (1) Aset pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba untuk menghindari laporan rugi pada perusahaan dengan nilai signifikansi sebesar 0.490 > 0.05, (2) Beban pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap manajemen laba untuk menghindari laporan kerugian pada perusahaan dengan nilai signifikansi sebesar 0.538 > 0.05, (3) Perencanaan pajak tidak berpengaruh terhadap manajemen laba dengan nilai signifikansi sebesar 0.677 > 0.05.

Kata kunci : Aset pajak tangguhan, Beban pajak tangguhan, Perencanaan pajak, Manajemen laba.

xvii

ABSTRACT

This study aimed to analyze the effect of deferred tax assets, deferred tax expense and tax planning to earnings management in manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange. This study population is manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange in the period 2011-2014. Sample selection is done by using purposive sampling. The study sample as many as 26 companies manufacturing in BEI at 2011-2014. Data analysis method used is descriptive statistics and hypothesis testing using logistic regression.

The results showed that: (1) Deferred tax assets no effect on earnings management to avoid loss statement on the company with a significance value of 0.490 > 0.05, (2) Deferred tax expense no effect on earnings management to avoid reporting losses in companies with a significance value of 0.538 > 0.05, (3) Tax Planning no effect on earnings management with a significance value of 0.677 > 0.05.

The Key : Deferred tax assets, Deferred tax expense, Tax Planning, Earnings management