Makalah Seminar Akuntansi

nivers

itas Hasanuddin a

nSeptember

2013

Laporan Keuangan Konsolidasi-Suatu Pengantar

PELAKSANAAN PENGGABUNGAN USAHA MELALUI AKUISISI

SAHAM

Konsep akuntansu penggabungan usaha, yang diuraikan pasa FASB

No. 141, meliputi penggabungan di mana satu atau lebih perusahaan

menjadi perusahaan anak dari suatu perusahaan induk. Suatu perusahaan

akan menjadi perusahaan anak apabila perusahaan lain mengakuisisi

kepemilikan pengendalian atas saham berhak suaranya yang beredar.

Biasanya, kepemilikan pengendalian atas perusahaan lain diperoleh secara

langsung dengan mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50%) saham berhak

suara.

Entitas Pelaporan

Apabila investasi dalam saham berhak suara menimbulkan hubungan

induk-anak, entitas yang membeli (perusahaan induk) dan entitas yang

diakuisisi (perusahaan anak) tetap berfungsi sebagai entitas yang terpisah

dan mempertahankan catatan akuntansinya berdasarkan hukum yang

terpisah. Laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang

terpisah dikonversi menjadi laporan keuangan konsolidasi yang

merefleksikan posisi keuangan serta hasil operasi entitas gabungan itu.

Entitas pelaporan yang baru ini bertanggungjawab atas pelaporan kepada

pemegang saham dan kreditor perusahaan induk serta pihak lain yang

berkepentingan.

Hubungan Perusahaan Induk-Anak

Diasumsikan bahwa suatu perusahaan yang memiliki lebih dari 50%

saham berhak suara perusahaan lain dapat mengendalikan perusahaan

tersebut melalui kepemilikan sahamnya, da nada hubungan perusahaan

induk-anak di antara kedua perusahaan itu sehingga kedua perusahaan itu

saling berafiliasi.

Suatu struktur afiliasi dengan dua perusahaan anak diilustrasikan

melalui peraga di bawah ini:

Pada peraga di atas, Percy Company memiliki 90% saham berhak

suara San Del Corporation dan 80% saham berhak suara Saltz Corporation.

Percy Company memiliki 90% saham berhak suara San Del, dan pemegang

saham di luar struktur afiliasi tersebut memiliki 10% sisanya. Pemegang

saham di luar struktur afiliasi ini adalah pemegang saham minoritas dan

kepemilikannya disebut sebagai kepemilikan nonpengendalian atau hak

minoritas (noncontrolling interest). Pemegang saham di luar struktur afiliasi

mempunyai 20% hak minoritas pada Saltz Corporation.

Kebijakan Konsolidasi

Laporan keuangan konsolidasi menyediakan sejumlah informasi yang tidak

terdapat dalam laporan keuangan terpisah milik perusahaan induk, dan

laporan itu biasanya diwajibkan untuk menyajikan secara wajar posisi

keuangan serta hasil operasi bagi kelompok perusahaan yang berafiliasi.

Berdasarkan ketentuan FASB Statement No. 94 (PSAK No. 4),

“Konsolidasi Perusahaan Anak yang Dimiliki Mayoritas”, perusahaan anak

tidak dikonsolidasikan jika:

1. Pengendalian mungkin bersifat sementara, atau

2. Pengendalian tidak berkaitan dengan pemilik mayoritas

Percy Company(Perusahaan Induk)

San Del Corporation(Perusahaan Anak)

Saltz Corporation(Perusahaan Anak)

Kepemilikan 90% Kepemilikan 80%

PERAGA 3-1

Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak dengan Periode Fiskal yang

Berbeda

Apabila periode fiscal perusahaan induk dan perusahaan anak

berbeda, laporan konsolidasi disusun berdasarkan akhir periode fiscal

perusahaan induk. Apabila perbedaan periode fiscal tidak lebih dari 3 bulan,

laporan perusahaan anak dengan tahun fiscal yang berbeda tersebut dapat

digunakan untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan “pengaruh

peristiwa yang berselang yang dapat mempengaruhi secara material posisi

keuangan atau hasil operasi.” Jika tidak, laporan perusahaan anak harus

disesuaikan sedekat mungkin dengan periode fiscal perusahaan induk.

NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI

Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak pada Nilai

Buku

Perbedaan mendasar antara neraca perusahaan terpisah dan neraca

konsolidasi dapat dilihat pada peraga di bawah ini:

(dalam ribuan)

Neraca Terpisah

Neraca KonsolidasiPenn Skelly

AktivaAktiva Lancar Kas $ 20 $ 10 $ 30 Aktiva lancar lainnya 45 15 60 Total aktiva lancar 65 25 90Aktiva Tetap 75 45 120(-) Akumulasi penyusutan (15) (5) (20) Total aktiva tetap 60 40 100Investasi dalam Skelly─100% 40 - - Total aktiva $ 165 $ 65 $ 190Kewajiban dan ekuitas pemegang sahamKewajiban lancar Utang usaha $ 20 $ 15 $ 35 Kewajiban lancar lainnya 25 10 35 Total kewajiban lancar 45 25 70

PERAGA 3-2

Ekuitas pemegang saham Modal saham 100 30 100 Laba ditahan 20 10 20 Total ekuitas pemegang saham 120 40 120Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

$ 165 $ 65 $ 190

Penn Corporation mengakuisisi 100% Skelly Corporation pada nilai

bukunya dan nilai wajar sebesar $40.000 dalam suatu penggabungan usaha

melalui pembelian pada tanggal 1 Januari 2006. Neraca di atas segera

disusun setelah investasi. “investasi Penn pada Skelly” tampak pada neraca

terpisah Penn, tetapi tidak disajikan dalam neraca konsolidasi Penn dan

perusahaan anaknya karena akun tersebut dan akun ekuitas pemegang

saham yang terdapat di pembukuan Skelly dieliminasi pada saat menyusun

neraca konsolidasi.

Perusahaan Induk Mengakuisisi 100% Perusahaan Anak─dengan

Goodwill

Neraca konsolidasi yang dibuat pada peraga 3-2 dibuat untuk

perusahaan induk yang membeli semua saham Skelly Corporation pada nilai

buku. Jika Penn membeli semua saham Skelly seharga $50.000, aka nada

kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar

$10.000. prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi diilustrasikan

dalam peraga 3-3 untuk Penn Corporation.

Hanya satu ayat jurnal dalam kertas kerja yang diperlukan untuk

mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly pada saat akuisisi, yaitu sebagai

berikut

a Modal saham ─ Skelly Laba ditahan ─ Skelly Goodwill

Investasi dalam Skelly

301010

50Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal dan untuk membebankan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill

(dalam ribuan)

Neraca Terpisah

Penyesuaian dan Eliminasi

Neraca Konsolidasi

Penn Skelly

AktivaKas $ 10 $ 10 $ 20Aktiva lancar lainnya 45 15 60Aktiva Tetap 75 45 120(-) Akumulasi penyusutan (15

) (5) (20)

Investasi dalam Skelly 50 a 50 Goodwill a 10 10 Total aktiva $ 165 $ 65 $ 190Kewajiban dan ekuitasUtang usaha $ 20 $ 15 $ 35Kewajiban lancar lainnya 25 10 35Modal saham─Penn 100 100Laba ditahan─Penn 20 20Modal saham─Skelly 30 a 30Laba ditahan─Skelly 10 a 10

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

$ 165 $ 65 $ 190

Perusahaan Induk Mengakuisisi 90% Perusahaan Anak─dengan

Goodwill

Diasumsikan bahwa Penn Corporation mengakuisisi 90% saham

Skelly dengan harga $50.000. Pada kasus ini, kelebihan biaya investasi

terhadap nilai buku yang diperoleh adalah $14.000 (biaya sebesar $50.000

dikurangi nilai buku yang diperoleh sebesar $36.000) dan ada kepemilikan

non-pengendalian atau hak minoritas dalam Skelly sebesar $4.000 (ekuitas

sebesar $40.000 x 10% hak minoritas). Prosedur untuk membuat neraca

konsolidasi Penn dan Skelly diilustrasikan dalam kertas kerja pada peraga

3-4.

PERAGA 3-3

Adapun ayat jurnal yang diperlukan dalam kertas kerja untuk

mengkonsolidasi neraca Penn serta Skelly dan mengakui hak minoritas dalam

Skelly pada tanggal akuisisi adalah:

a Modal saham ─ Skelly Laba ditahan ─ Skelly Goodwill

Investasi dalam SkellyHak minoritas

301014

50 4

Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, untuk membebankan $14.000 kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh ke goodwill, dan untuk mengakui $4.000 hak minoritas atas aktiva bersih Skelly.

(dalam ribuan)

Neraca Terpisah

Penyesuaian dan Eliminasi

Neraca Konsolidasi

Penn Skelly

AktivaKasAktiva lancar lainnya

$ 10 45

$ 10 15

$ 20 60

Aktiva Tetap(-) Akumulasi penyusutan

75( 15)

45 (5)

120 (20)

Investasi dalam SkellyGoodwill

50 a 14

a 50 14

Total aktiva $ 165 $ 65 $ 194Kewajiban dan ekuitasUtang usaha $ 20 $ 15 $ 35Kewajiban lancar lainnya 25 10 35Modal saham─Penn 100 100Laba ditahan─Penn 20 20Modal saham─Skelly 30 a 30Laba ditahan─Skelly

$ 165 10$ 65

a 10

Hak minoritasTotal kewajiban dan

ekuitas pemegang saham

a 4 4$ 194

PERAGA 3-4

Hak Minoritas/Kepemilikan Nonpengendalian

Semua aktiva dan kewajiban perusahaan anak dimasukkan dalam

neraca konsolidasi dan pengurangan yang terpisah dilakukan untuk bagian

hak minoritas atas aktiva bersih perusahaan anak berdasarkan nilai bukunya.

FASB, sebagai bagian dari proyek konsolidasi, membuat keputusan

tentatif berikut dalam diskusinya mengenai penyajian hak minoritas

(noncontrolling interest):

Hak minoritas dalam perusahaan anak harus ditampilkan dan diberi

judul pada neraca konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang

terpisah

Laba yang menjadi bagian hak minoritas bukan merupakan beban

atau kerugian, melainkan pengurang laba bersih konsolidasi untuk

menentukan laba yang menjadi bagian kepemilikan pengendali

(controlling interest)

Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang menjadi

bagian hak minoritas atau kepemilikan nonpengendalian dan laba

bersih yang menjadi bagian kepemilikan dengan pengendali) harus

diungkapkan pada laporan laba rugi konsolidasi

NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI

Jika neraca konsolidasi dibuat antara waktu pengumuman dan waktu

pembayaran dividen oleh perusahaan anak, pembukuan perusahaan induk

akan menunjukkan akun piutang dividen yang merupakan resiprokal dari

akun utang dividen pada pembukuan perusahaan anak. Karena saldo

semacam itu bukan merupakan jumlah piutang atau utang dari/kepada

pihak-pihak di luar kelompok afiliasi, saldo tersebut bersifat resiprokal yang

akan dieliminasi dalam membuat laporan konsolidasi.

Neraca Penn dan Skelly Corporation per 31 Desember 2006, satu

tahun setelah afiliasi, terdiri dari berikut:

Penn Skelly

KasPiutang dividenAktiva lancar lainnyaAktiva tetapAkumulasi penyusutanInvestasi dalam Skelly (90%)

Total aktiva

22,4 94175

(20)59

186,4

15-

2845(8)-

80Utang usahaUtang dividenKewajiban lancar lainnyaModal sahamLaba ditahan

Total ekuitas

30-

20 100

36,4186,4

15105302080

Asumsi:

1. Penn mengakuisisi kepemilikan 90% dalam Skelly seharga $50.000

pada tanggal 1 Januari 2006 ketika ekuitas pemegang saham Skelly

adalah $40.000

2. Utang usaha Skelly termasuk $5.000 yang terutang kepada Penn

3. Selama tahun 2006 Skelly memperoleh laba sebesar $20.000 dan

mengumumkan dividen sebesar $10.000

Kertas kerja neraca konsolidasi yang merefleksikan informasi di atas

ditunjukkan dalam peraga 3-5. Saldo akun investasi dalam Skelly per 31 Desember

2006 ditentukan dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas dengan

perhitungan sebagai berikut:

Investasi awal 1 Januari 2006+ 90% dari laba bersih Skelly sebesar $20.000

untuk tahun 2006(-) 90% dari dividen Skelly sebesar $10.000 untuk

tahun 2006Saldo akun investasi per 31 Desember 2006

$ 50.000

18.000

(9.000)$ 59.000

Adapun ayat jurnal kertas kerja yang diperlukan untuk

mengkonsolidasikan neraca Penn dan Skelly adalah sebagai berikut:

a Modal saham ─ Skelly Laba ditahan ─ Skelly Goodwill

Investasi dalam SkellyHak minoritas

302014

59 5

Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat goodwill, dan memasukkan hak minoritas ($50.000 x 10%)

b Utang dividenPiutang dividen

9 9

Untuk mengeliminasi piutang dan utang dividen yang bersifat resiprokal (90% dari utang dividen Skelly sebesar $10.000)

c Utang usahaPiutang usaha

5 5

Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan

(dalam ribuan)

Neraca TerpisahPenyesuaian

dan Eliminasi

Neraca KonsolidasiPenn

90% Skelly

AktivaKasPiutang dividenAktiva lancar lainnya

22,4 9 41

$ 15 28

b 9c 5

$ 37,4 64

Aktiva Tetap(-) Akumulasi penyusutan

75( 20)

45 (8)

120 (28)

Investasi dalam SkellyGoodwill

59 a 14

a 59 14

Total aktiva $ 186,4 $ 80 $ 207,4 Kewajiban dan ekuitasUtang usaha $ 30 $ 15 c 5 $ 40Utang dividen 10 b 9 1Kewajiban lancar lainnya 20 5 25Modal saham─Penn 100 100Laba ditahan─Penn 36,4 36,4Modal saham─Skelly 30 a 30

PERAGA 3-5

Laba ditahan─Skelly $ 186,4

20$ 80

a 20

Hak minoritasTotal kewajiban dan

ekuitas pemegang saham

a 5 5$ 207,4

ALOKASI KELEBIHAN KE AKTIVA BERSIH YANG DAPAT

DIIDENTIFIKASI DAN GOODWILL

Kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh pada

ilustrasi Penn-Skelly dibebankan ke goodwill. Asumsi yang mendasarinya

adalah bahwa nilai buku serta nilai wajar aktiva dan kewajiban yang dapat

diidentifikasi berjumlah sama. Jika ada bukti yang mengindikasikan bahwa

nilai wajar melebihi nilai buku atau nilai buku melebihi nilai wajar,

kelebihan tersebut harus dialokasikan.

Pengaruh Alokasi terhadap Neraca Konsolidasi pada Saat Akuisisi

Pada akuisisi yang menciptakan hubungan perusahaan induk-anak,

perbedaan biaya/nilai buku tidak dicatat dalam pembukuan perusahaan

induk maupun perusahaan anak.

Pada tanggal 31 Desember 2006, Pilot membeli 90% saham biasa

berhak suara yang beredar milik Sand Corporation secara langsung dari para

pemegang saham Sand Corporation seharga $5.000.000 tunai ditambah

100.000 lembar saham biasa Pilot Corporation bernilai nominal $10 dengan

nilai pasar $5.000.000. biaya tambahan untuk penggabungan usaha ini

adalah $200.000, yang dibayar secara tunai oleh Pilot dan dicatat sebagai

biaya investasi. Pilot dan Sand harus tetap beroperasi sebagai perusahaan

induk dan perusahaan anak karena 10% saham Sand masih beredar dan

dimiliki oleh pemegang saham minoritas.

Informasi mengenai nilai buku dan nilai wajar komparatif Pilot dan

Sand sesaat sebelum penggabungan pada tanggal 31 Desember 2006

disajikan dalam peraga 3-6.

Pilot Corporation Sand Corporation

(dalam ribuan) Nilai Buku Nilai Wajar Nilai Buku

Nilai Wajar

Aktiva

Kas $ 6.600 $ 6.600 $ 200 $ 200

Piutang-bersih 700 700 300 300

Persediaan 900 1.200 500 600

Aktiva lancar lainnya

600 800 400 400

Tanah 1.200 11.200 800 800

Bangunan-bersih 8.000 15.000 4.000 5.000

Peralatan-bersih 7.000 9.000 2.000 1.700

Total aktiva $ 25.000 $ 44.500 $ 8.000 $ 9.000

Kewajiban dan ekuitas utang usaha

$ 2.000 $ 2.000 $ 700 $ 700

Wesel Bayar 3.700 3.500 1.400 1.300

Saham biasa, nominal $10

10.000 4.000

Tambahan modal disetor

5.000 1.000

Laba ditahan 4.300 900

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $ 25.000 $ 8.000

Pilot mencatat penggabungan usaha tersebut pada pembukuannya

dengan ayat jurnal berikut:

Investasi dalam Sand Saham biasaTambahan modal disetorKas

10.000 1.000 4.000 5.000

Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sand Corporation seharga $5.000.000 tunai dan 100.000 lembar saham biasa pilot dengan nilai $5.000.000

Investasi dalam Sand Kas

200 200

Untuk mencatat biaya tambahan dalam penggabungan dengan Sand

Penyesuaian yang diperlukan untuk menggabungkan neraca

perusahaan induk dan perusahaan anak ditentukan dengan membebankan

perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh ke aktiva

serta kewajiban yang dapat diidentifikasi dan lalu ke goodwill jika ada yang

tersisa. Skedul yang mengilustrasikan penyesuaian yang diperlukan untuk

mengonsolidasi neraca Pilot dan Sand per 31 Desember 2006 disajikan dalam

peraga 3-7.

PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK YANG DIMILIKI 90%,

SAND CORPORATION (DALAM RIBUAN)

Investasi dalam Sand-biaya $ 10.200

Nilai buku kepemilikan yang diakuisi

90% x $ 900.000 ekuitas Sand (5.310)

Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $ 4.890

Alokasi Aktiva dan Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi

Persediaan $ 600 $ 500 90% $ 90

Tanah 800 600 90 180

Bangunan 5.000 4.000 90 900

Peralatan 1.700 2.000 90 (270)

Wesel Bayar 1.300 1.400 90 90

Total yang dialokasikan ke aktiva bersih yang dapat diidentifikasi 990

Sisa dialokasikan pada goodwill 3.900

Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $ 4.890

Nilai buku kepemilikan 90% yang diperoleh dari Sand Corporation

adalah $5.310.000 sehingga kelebihan biaya investasi atas nilai buku ynag

diperoleh adalah $4.890.000. kelebihan ini pertama-tama dialokasikan ke

aktiva yang diperoleh serta kewajiban yang ditanggung yang dapat

diidentifikasi dan sisanya dialokasikan ke goodwill.

Ayat jurnal kertas kerja yang dibutuhkan untuk konsolidasi adalah sebagai

berikut:

a Kelebihan yang belum diamortisasiSaham biasa, nominal $10 ─ SandTambahan modal disetor ─ SandLaba ditahan ─ Sand

Investasi dalam SandHak minoritas

4.8904.0001.000 900

10.200 590

b PersediaanTanahBangunan─bersihGoodwillWesel bayar

Peralatan─bersihKelebihan yang belum diamortisasi

90 180 9003.900 90

2704.890

PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI SETELAH PENGGABUNGAN

PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)

Pilot90% Sand

Penyesuaian dan Eliminasi

Neraca konsolidasi

Debet Kredit

Aktiva

Kas $ 1.300 $ 200 $ 1.500

Piutang-bersih 700 300 1.000

Persediaan 900 500 b 90 1.490

Aktiva lancar lainnya

600 400 1.000

Tanah 1.200 600 b 180 1.980

Bangunan-bersih 8.000 4.000 b 900 12.900

Peralatan-bersih 7.000 2.000 b 270 8.730

Investasi dalam Sand

10.200 a10.200

Goodwill b 3.900 3.900

Kelebihan yang belum diamortisasi

a 4.890 b 4.890

Total aktiva $ 29.900 $ 8.000 $ 32.500

Kewajiban dan Ekuitas

Utang usaha$ 2.000 $ 700 $ 2.700

Wesel bayar 3.700 1.400 b 90 5.010

Saham biasa-Pilot 11.000 11.000

Modal disetor lainnya-Pilot

8.900

8.900

Laba ditahan-Pilot 4.300 4.300

Saham biasa-Sand 4.000 a 4.000

Modal disetor lainnya-Sand

1.000 a 1.000

Laba ditahan-Sand 900 a 900

$ 29.900 $ 8.000

Hak minoritas a 590 590

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

$ 32.500

LAPORAN LABA-RUGI KONSOLIDASI

Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan tidak

dikonsolidasi milik perusahaan induk terletak pada penyajiannya yang

terinci dan bukan pada jumlah laba bersihnya. Perbedaan antara laporan laba

rugi konsolidasi dan tidak dikonsolidasi dapat dilihat melalui peraga 3-9.

PILOT CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK

LAPORAN LABA-RUGI DAN LAPORAN LABA DITAHAN

PERUSAHAAN TERPISAH DAN KONSOLIDASI

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)

Perusahaan Terpisah

Pilot Sand Konsolidasi

Penjualan $ 9.523,5 $ 2.200 $ 11.723,5

Laba investasi dari Sand 574

Total Pendapatan $ 10.097,5 2.200 11.723,5

Dikurangi: Beban Operasi

Harga Pokok Penjualan 4.000 700 4.790

Beban Penyusutan-Bangunan

200 80 300

Beban Penyusutan-peralatan

700 360 1.006

Beban lainnya 1.800 120 1.920

Total beban operasi 6.700 1.260 8.016

Laba operasi 3.397,5 940 3.707,5

Pos nonoperasi:

Beban bunga 300 140 530

Laba bersih $ 3.397,5 $ 800

Subtotal 3.177,5

Dikurangi: beban hak minoritas

80

Laba bersih konsolidasi $ 3.097,5

Laba ditahan 31 Des. 2006 4.300 900 4.300

7.397,5 1.700 7.397,5

Dikurangi : Dividen 1.500 300 1.500

Laba ditahan 31 Des. 2007 $ 5.897,5 $ 1.400 $ 5.897,5

AKUNTANSI PUSH-DOWN

Akuntansi push down adalah proses pencatatan dampak alokasi

harga beli secara langsung terhadap pembukuan perusahaan anak. Akuntansi

push down mempengaruhi pembukuan perusahaan anak dan laporan

keuangan terpisah perusahaan anak.

Pack Corporation memberikan 5.000 lembar saham biasanya bernilai

nominal $10 dan kas sebesar $100.000 untuk memperoleh semua modal saham

Simm Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal 3 Januari 2006. Pada

tanggal ini, harga saham Pack di bursa nasional adalah $55 per lembar. Neraca

dan informasi tentang nilai wajar Simm pada tanggal 3 Januari diikhtisarkan

sebagai berikut (dalam ribuan):

Nilai Buku

Nilai Wajar

Kas $ 30 $ 30Piutang bersih 90 90Persediaan 130 150Tanah 30 70Bangunan─bersih 150 130Peralatan─bersih 80 120

510 590 Kewajiban lancar 100 100Utang jangka panjang 150 150Modal saham, nominal $10 150Laba ditahan 110

510

Menurut akuntansi push-down, Pack mencatat investasinya dalam

Simm dengan cara biasa:

Investasi dalam SimmKasModal saham, nominal $10Modal disetor

37510050225

Untuk mencatat akuisisi Simm company

Sebuah ayat jurnal juga harus dibuat dalam pembukuan Simm pada

tanggal 3 Januari untuk mencatat dasar aktiva baru tersebut, termasuk goodwill,

dalam akun-akunnya. Karena Simm dianggap serupa dengan entitas baru, Simm

juga harus mengklasifikasikan kembali laba ditahan. Simm membuat ayat jurnal

berikut ini untuk mencatat nilai-nilai push-down:

PersediaanTanahPeralatan─bersihGoodwillLaba ditahan

20 40 40 35110

Bangunan─bersihModal push-down

20225

Simm (perusahaan anak) mencatat ayat jurnal ini pada catatan akuntansi

terpisahnya apabila menggunakan akuntansi push-down.

Neraca terpisah akan dibuat untuk Simm Company segera setelah

penggabungan usaha tersebut pada tanggal 3 Januari yang termasuk akun dan

jumlah berikut ini (dalam ribuan):

Kas $ 30Piutang usaha─bersih 90Persediaan 150Tanah 70Bangunan─bersih 130Peralatan─bersih 120Goodwill 35

625 Kewajiban lancar 100Utang jangka panjang 150Modal saham, nominal $10 150Modal push-down 225

625

Dalam mengkonsolidasikan neraca Pack dan Simm per 3 Januari

2006, setelah ayat jurnal push-down dibuat pada pembukuan Simm, kita

mengeliminasi akun investasi dalam Simm pada pembukuan Pack terhadap

modal saham dan modal push-down Simm serta menggabungkan akun-akun

lainnya.