1

ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL TERHADAP LABA KENA PAJAK PADA PT DOO

WON PRECISION INDONESIA

Titin Subarti Dosen Tetap Akuntansi STIE Pertiwi

ABSTRAKSI

Penelitian ini betujuan untuk mendapatkan pengetahuan yang sahih (valid) dan

dapat dipercaya mengenai sejauh mana ketaatan PT. Doo Won Precision Indonesia yang beralamat di Kawasan Industri Jababeka I Blok C2E, Cikarang, Bekasi dalam mematuhi peraturan perpajakan yang berlaku dengan dilakukannya koreksi fiskal atas laporan keuangan komersial tahun 2009 serta menjabarkan secara terperinci mengenai alasan dilakukannya koreksi.

Penelitian ini menggunakan metode deskriptif kualitatif, yaitu metode yang

bertujuan untuk mendeskripsikan data apa adanya dan menjelaskan data atau kejadian dengan kalimat-kalimat penjelasan secara kualitatif. Metode penelitian kualitatif menekankan pada metode penelitian observasi di lapangan dan datanya dianalisis dengan cara non-statistik meskipun tidak harus selalu menabukan angka.

Kesimpulan dari analisis data untuk kasus penelitian ini adalah PT. Doo Won Precision Indonesia belum melakukan penyusunan laporan keuangan fiskal sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini terlihat dari koreksi perusahaan sebesar Rp 1.061.181.382, akan tetapi setelah penulis lakukan penelitian dan disesuaikan dengan peraturan perpajakan yang berlaku terdapat koreksi tambahan dari penulis sebesar Rp 1.232.217. Dengan demikian total koreksi adalah Rp 2.248.398.578 yang terdiri dari koreksi positif sebesar Rp 2.264.100.501 dan koreksi negatif sebesar Rp 15.701.923. Akibat dari adanya koreksi positif dan negatif tersebut maka terjadi kenaikan besarnya laba komersial dari Rp 1.163.697.999,-menjadi sebesar Rp 3.412.096.577,- yang artinya terjadi kenaikan laba sebesar 193% yang diakui oleh fiskal.

1. PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Penelitian Sesuai dengan isi pembukaan Undang-Undang Dasar Tahun 1945,

bahwa bangsa Indonesia mempunyai satu cita-cita menjadi bangsa yang adil dan makmur. Oleh karena itu, dibutuhkan banyak sumber penghasilan dalam membiayai pembangunan bangsa ini, dan salah satu sumber penghasilan terbesar yang sangat diharapkan untuk mengisi kas negara adalah pajak yang disetorkan/dibayarkan oleh wajib pajak ke kas negara, baik wajib pajak pribadi maupun wajib pajak badan. Sehingga tidak heran apabila pemerintah melalui

2

petugas pajak bekerja keras untuk menciptakan berbagai macam peraturan dalam rangka menertibkan sistem perpajakan di Indonesia.

Pajak bagi suatu perusahaan terkadang menjadi suatu kendala dalam

menunjukkan kinerja atas profit yang diperoleh. Di satu sisi pajak merupakan sumber pendapatan negara dalam menjalankan pembangunan, yang berarti apabila perusahaan tidak membayarkan pajak ke pemerintah maka perusahaan tersebut tidak mempunyai kontribusi bagi pembangunan, yang pada suatu saat akan mempunyai dampak yang tidak baik bagi perusahaan tersebut. Akan tetapi disisi lain pajak merupakan unsur pengurang profit bagi suatu badan usaha, untuk itu perusahaan harus melakukan langkah-langkah strategis dan bijaksana yang tentunya tidak berlawanan dengan Peraturan Perpajakan, sehingga kedua unsur tersebut di atas dapat tercapai secara seimbang dengan tidak saling merugikan.

Dalam perhitungan laba kena pajak suatu perusahaan, maka Peraturan

Perpajakan diharuskan mempunyai prioritas utama yang harus dilaksanakan di atas Standar Akuntansi Keuangan melalui penyesuaian (koreksi fiskal).

Laporan keuangan perusahaan biasanya harus disesuaikan dengan

peraturan fiskal ketika laporan keuangan tersebut digunakan sebagai dasar Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan (SPT PPh) yang akan disampaikan ke kantor pajak. Hal ini disebabkan, laporan keuangan komersial mengacu pada Standar Akuntansi Keuangan (SAK), sedangkan laporan keuangan fiskal mengacu pada Peraturan Perpajakan. Untuk memenuhi kebutuhan pelaporan pajak maka perusahaan harus melakukan penyesuaian fiskal (koreksi fiskal), dimana harus dilakukan rekonsiliasi laporan keuangan komersial yang disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan disesuaikan menjadi laporan keuangan fiskal sesuai dengan Peraturan Perpajakan sehingga diperoleh laba yang menjadi dasar perhitungan laba kena pajak perusahaan tersebut.

Berdasarkan pembedaannya, perbedaan laporan keuangan komersial

dengan laporan keuangan fiskal dibedakan menjadi beda tetap dan beda waktu. Beda tetap, yaitu biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan yang tidak boleh dikurangkan dari penghasilan kena pajak, dan beda waktu yaitu perbedaan pembebanan suatu biaya dimana jangka waktu pembebanannya berbeda. Koreksi fiskal dapat menyebabkan laba kena pajak berkurang (koreksi negatif) atau laba kena pajak bertambah (koreksi positif).

PT. Doo Won Precision Indonesia adalah badan usaha yang

menyelenggarakan pembukuan sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan dan merupakan wajib pajak yang harus menghitung, melaporkan dan menyetorkan sendiri pajak terutang atas penghasilan yang diperolehnya berdasarkan self assessment system yang dianut oleh sistem perpajakan di Indonesia. Agar pajak yang dihitung, dilaporkan, dan disetor sesuai dengan peraturan perpajakan maka PT Doo Won Precision Indonesia harus melakukan koreksi fiskal atas laporan

3

keuangan komersialnya, dari penyesuaian (koreksi fiskal) yang dilakukan akan menyebabkan laba kena pajak bertambah (koreksi Positif) atau laba kena pajak berkurang (koreksi negatif) yang berpengaruh terhadap besarnya pajak yang akan disetorkan oleh PT. Doo Won Precision Indonesia ke kas negara.

1.2 Perumusan Masalah

Dari uraian latar belakang masalah di atas ,maka penulis merumuskan pokok-pokok permasalahan yang di identifikasi untuk di teliti yaitu : 1. Apa saja biaya-biaya atau penghasilan yang harus dikoreksi pada laporan

keuangan komersial khususnya Laporan Laba Rugi dan Laporan Harga Pokok Penjualan PT Doo Won Precision Indonesia tahun buku 2009?

2. Bagaimana perlakuan pajak terhadap laba rugi fiskal hasil koreksi yang telah dilakukan?

1.3 Ruang Lingkup Masalah Karena keterbatasan waktu, tenaga, dana, teori teori dan supaya penelitian dapat dilakukan secara mendalam dan menghindari pembatasan penelitian yang terlalu luas dan kurang mengarah. Penulis membatasi masalah pada Analisis Koreksi Fiskal atas laporan Keuangan Komersial Terhadap Laba Kena Pajak

1.4 Tujuan dan Manfaat Penelitian

1.4.1 Tujuan Penelitian Berdasarkan pokok permasalahan, maka yang menjadi tujuan

penelitian ini adalah : a. Mengetahui biaya-biaya apa saja yang harus dikoreksi pada Laporan

Harga Pokok Penjualan dan Laporan Laba Rugi PT Doo Won Precision Indonesia sesuai dengan Undang-Undang PPh No. 07 tahun 1983 yang terakhir dirubah dengan No.36 Tahun 2008.

b. Mengetahui perlakuan pajak atas laba/rugi fiskal yang dihasilkan dari koreksi fiskal yang telah dilakukan.

1.4.2 Manfaat Penelitian

Dengan diperolehnya tujuan atas penelitian ini, maka hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat untuk: a. Penulis, yaitu untuk menambah wawasan dan pengetahuan dan

pengembangan teori-teori yang telah didapatkan diperkuliahan, dan juga untuk mengetahui bagaimana penerapan teori-teori tersebut di dalam perusahaan.

b. Perusahaan yang diteliti, yaitu sebagai bahan masukan kepada manajemen perusahaan untuk memecahkan masalah penerapan peraturan perpajakan yang dihadapi.

c. Para pembaca, sebagai bahan sumbangan pemikiran dan pengetahuan dalam memperluas wawasan tentang peraturan perpajakan yang dihubungkan dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.

4

2. LANDASAN TEORI 2.1 Koreksi Fiskal

Perbedaan pertimbangan yang mendasari penyusunan laporan keuangan komersial dengan kebijakan perpajakan menghasilkan jumlah angka laba yang berbeda (laba komersial dan laba fiskal). Ketentuan perpajakan mempunyai kriteria tertentu tentang pengukuran dan pengakuan terhadap unsur-unsur yang umumnya terdapat dalam laporan keuangan, dimana ukuran-ukuran tersebut dibuat untuk menentukan besarnya pajak yang harus dibayarkan oleh setiap wajib pajak ke negara. Demikian juga halnya dengan standar akuntansi keuangan mempunyai kriteria dalam pengukuran dan pengakuan setiap unsur yang terdapat dalam laporan keuangan, laporan keuangan komersial yang disusun berdasarkan seperangkat standar akuntansi yang ditujukan untuk menilai kinerja ekonomi dan keadaan finansial suatu entitas.

Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal adalah sebagai berikut : 1. Perbedaan metode dan prosedur, diantaranya :

a. Metode penilaian persediaan, akuntansi komersial memperbolehkan memilih metode perhitungan harga perolehan persediaan seperti metode average, first in first out (FIFO), pendekatan laba bruto, pendekatan harga jual eceran, dan lain-lain.sedangkan dalam fiskal hanya diperbolehkan memilih dua metode, yaitu metode average dan metode first in first out (FIFO).

b. Memilih metode penyusustan dan amortisasi, akuntansi komersial memperbolehkan memilih metode penyusutan seperti metode garis lurus, metode jumlah angka tahun, dan metode saldo menurun, metode jam jasa, metode jumlah unit produksi, metode berdasarkan jenis dan kelompok, metode anuitas, metode persediaan, untuk semua jenis harta berwujud/aktiva tetap. Dalam fiskal, metode penyusutan hanya meliputi metode garis lurus dan metode saldo menurun untuk harta berwujud non bangunan, sedangkan harta berwujud bangunan dibatasi pada metode garis lurus saja. Selain perbedaan metode, ada juga perbedaan dalam menafsir umur ekonomis atau masa manfaat suatu aktiva. Dimana dalam akuntansi komersial, manajemen dapat menetukan sendiri umur aktivanya, sedangkan dalam fiskal umur ekonomis atau masa manfaat diatur dan ditetapkan berdasarkan keputusan menteri keuangan. Dalam akuntansi keuangan komersial diperbolehkan adanya residu atau nilai sisa dari suatu aktiva dalam perhitungan penyusutan. Akan tetapi menurut fiskal nilai sisa ini tidak diperhitungkan karena seperti telah dijelaskan di Pasal 10 dan 11 Undang-undang No. 36 Tahun 2008, dasar penyusutan adalah harga perolehan yakni pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan atau perubahan aktiva berwujud kecuali tanah, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun.

5

c. Metode penghapusan piutang. Dalam akuntansi komersial penghapusan piutangditentukan berdasarkan metode cadangan. Sedangkan dalam fiskal penghapusan piutang dilakukan pada saat piutang tersebut nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat-syarat tertentu yang diatur dalam peraturan perpajakan. Pembentukan cadangan dalam fiskal hanya diperbolehkan untuk industri tertentu seperti usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, usaha asuransi dan usaha pertambangan dengan jumlah yang dibatasi secara ketat oleh aturan perpajakan.

2. Perbedaan perlakuan dan pengakuan penghasilan dan biaya, antara lain: a) Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial tetapi bukan

merupakan objek pajak penghasilan. Dalam rekonsiliasi fiskal, penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total penghasilan kena pajak atau dikurangkan dari laba menurut akuntansi komersial.

b) Penghasilan tertentu diakui dalam akuntansi komersial tetapi pengenaan pajaknya bersifat final. Dalam rekonsiliasi laporan keuangan, penghasilan tersebut harus dikeluarkan dari total penghasilan menurut akuntansi komersial, contohnya: 1) Bunga deposito/bunga tabungan dan diskonto SBI. 2) Penghasilan obligasi yang tercatat di bursa efek, baik berupa

bunga/diskonto maupun keuntungan penjualan. 3) Penjualan saham di bursa efek baik saham pendiri maupun bukan

saham pendiri. 4) Penjualan saham milik perusahaan modal ventura. 5) Penghasilan yang diterima penyalur/dealer/agen produk pertamina dan

premix. 6) Penghasilan yang diterima penyalur/distributor rokok. 7) Pengalihan atas tanah dan/atau bangunan oleh yayasan atau organisasi

sejenis. 8) Persewaan atas tanah dan/atau bangunan. 9) Imbalan jasa konstruksi 10) Bunga simpanan anggota koperasi, dan lain-lain.

c) Pengeluaran tertentu diakui dalam akuntansi keuangan komersial sebagai biaya atau pengurang penghasilan, tetapi dalam fiskal, pengeluaran tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto, sesuai dengan UU No. 36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) UU PPh, yaitu: 1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti

dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.

2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, dan anggota keluarga.

3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, cadangan untuk usaha asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan yang ketentuan dan syarat-syaratnya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

6

4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh wajib pajak pribadi, kecuali dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib pajak yang bersangkutan.

5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

6. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan.

7. Harta yang dihibahkan, bantuan, sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali zakat atas penghasilan yang nyata-nyata dibayarkan oleh wajib pajak orang pribadi yang memeluk agama islam dan atau wajib pajak dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama islam kepada badan amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah.

8. Pajak penghasilan 9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan wajib

pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. 10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutan, firma atau

perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi dalam saham. 11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi

pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan.

Gambar 2.1 Alur Rekonsiliasi Penyusunan Laporan Keuangan Fiskal

Dokumendasar Jurnal

Buku Besar

Neraca Percobaan

Laporan KeuanganKomersial

dicocokkan

BukuT ambahan

Rekonsiliasi

Laporan Keuangan

Fiskal

7

2.3.1 Perbedaan Waktu dan Permanen Hubungan kausal antara laba komersial (laba sebelum Pajak)

dengan laba fiskal (laba kena pajak) menghasilkan perbedaan angka, yang dibedakan menjadi dua perbedaan yaitu: a. Beda waktu/sementara (temporary difference). Perbedaan sementara

terjadi karena adanya perbedaan saat pengakuan terhadap pendapatan maupun beban oleh Peraturan undang-undang perpajakan dengan Standar Akuntansi Keuangan, dan perbedaan tersebut secara otomatis akan terkoreksi di kemudian hari.

b. Beda tetap (permanentdifference). Perbedaan tetap terjadi karena Standar Akuntansi Keuangan mengakui semua pemasukan merupakan penghasilan yang akan menambah laba, dan semua pengeluaran merupakan pengurang laba kena pajak. Sementara bagi undang-undang perpajakan ada beberapa jenis penghasilan yang bukan merupakan faktor penambah laba kena pajak, karena pendapatan tersebut telah dikenakan pajak bersifat final. Dan tidak semua pengeluaran adalah faktor pengurang laba kena pajak, hal ini dikarenakan ada beberapa jenis pengeluaran yang bukan merupakan bagian dari kegiatan perusahaan yang secara langsung berhubungan dengan perolehan penghasilan.

2.1.2 Koreksi Positif dan Koreksi Negatif Perbedaan-perbedaan yang telah dijelaskan di atas perlu

penyesuaian-penyesuaian agar jumlah pajak penghasilan terutang atau laba kena pajak sesuai dengan peraturan perpajakan, yang disebut dengan koreksi fiskal. Ada 2 (dua) macam koreksi fiskal, yaitu: a. Koreksi fiskal positif, yaitu koreksi atau penyesuaian yang akan

menyebabkan bertambahnya laba kena pajak yang pada akhirnya pajak terutang badan akan bertambah besar, yang terdiri dari: 1) Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan

pemegang saham, sekutu, atau anggota. 2) Pembentukan atau pemupukan dana cadangan 3) Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk

natura atau kenikmatan. 4) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada

pemegang saham atau pihak yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan.

5) Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan. 6) Pajak penghasilan. 7) Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau CV

yang modalnya tidak terbagi atas saham. 8) Sanksi administrasi. 9) Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal. 10) Selisih amortisasi komersial di atas amortisasi fiskal.

8

11) Biaya yang ditangguhkan pengakuannya. 12) Penyesuaian positif fiskal lainnya.

b. Koreksi fiskal negatif, yaitu penyesuaian yang akan menyebabkan berkurangnya laba kena pajak, sehingga pajak terutang badan akan lebih kecil, diantaranya: 1) Selisih penyusutan komersial dibawah penyusutan fiskal. 2) Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal. 3) Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya. 4) Penyesuaian negatif fiskal lainnya.

Teknik rekonsiliasi fiskal dapat dilakukan seperti berikut ini: 1. Jika suatu penghasilan diakui menurut akuntansi komersial tetapi tidak

diakui menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan sejumlah penghasilan tersebut dari penghasilan menurut akuntansi komersial, yang berarti mengurangi laba menurut akuntansi komersial, dan sebaliknya.

2. Jika suatu biaya atau pengeluaran diakui menurut akuntansi tetapi tidak diakui sebagai pengurang penghasilan menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan biaya tersebut dari total biaya menurut akuntansi komersial yang berarti menambah laba menurut akuntansi komersial, dan sebaliknya.

3. METODE PENELITIAN 3.1 Kerangka Pemikiran

Wajib Pajak Badan biasanya terdiri dari perusahaan-perusahaan yang berbentuk Perseroan Terbatas atau CV. Perusahaan-perusahaan ini dalam prakteknya tentu melakukan proses pembukuan dan pada akhirnya akan menghasilkan laporan keuangan berupa Neraca dan Rugi Laba. Laporan keuangan seperti ini biasanya dibutuhkan oleh berbagai macam pihak terutama sekali adalah pemilik perusahaan dan kreditur. Laporan keuangan ini pada umumnya digunakan untuk mengukur kinerja perusahaan.

Gambar 3.1 Hubungan Antar Variabel Penelitian

Dalam metode penelitian ini penulis menggunakan metode deskriptif, alasannya yaitu untuk mengetahui, menggambarkan, memaparkan jalannya suatu penelitian yang tengah berlangsung atau mengetahui permasalahan yang terjadi di perusahaan tempat penulis mengadakan penelitian.

Sementara menurut Sugiyono (2009:6) mengatakan metode deskriptif

yaitu :

Koreksi fiskal atas laporan keuangan

komersial (variabel Y)

Laba kena Pajak (variabel Y)

9

Penelitian yang dilakukan terhadap variabel mandiri yaitu tanpa membuat perbandingan/menghubungkan dengan variabel lainnya.

Beberapa penyebab utama perbedaan laba komersial dan laba fiskal yang banyak ditemui di lapangan adalah sebagai berikut : 1. Adanya penghasilan yang bukan objek pajak menurut fiskal (non taxable

income), 2. Adanya penghasilan yang dikenakan PPh Final sehingga tidak perlu lagi

dihitung dalam SPT Tahunan, 3. Adanya biaya-biaya yang menurut ketentuan fiskal tidak boleh dikurangkan

(non deductible expenses), dan 4. Adanya perbedaan waktu pengakuan biaya seperti biaya penyusutan dan

amortisasi.

3.2 Hipotesis Hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap masalah penelitian

yang kebenarannya masih harus diuji secara empiris. Dari latar belakang masalah dan batasan masalah yang telah diuraikan di atas maka hipotesis yang diambil adalah, adanya biaya-biaya dan penghasilan yang harus dikoreksi fiskal atas laporan keuangan komersial terhadap laba (rugi) kena pajak (pajak terutang) perusahaan, yang artinya semakin banyak koreksi positif maka akan semakin besar laba kena pajak (semakin kecil rugi fiskal yang berkaitan dengan kompensasi kerugian pada perhitungan pajak ditahun berikutnya), serta semakin banyak koreksi negatif maka akan semakin kecil laba kena pajak perusahaan (semakin besar rugi yang diakui oleh fiskal).

3.3 Asumsi

Asumsi dari penelitian ini adalah masih terdapat biaya - biaya dan penghasilan yang perlu di koreksi fiskal untuk mendapatkan Penghasilan Kena Pajak, karena tidak semua ketentuan dalam Standar Akuntansi Keuangan digunakan dalam peraturan perpajakan.

3.4 Teknik Pengumpulan Data Teknik pengumpulan data yang dilakukan adalah: 1. Data Primer, data yang diperoleh melalui wawancara atau tanya jawab secara

langsung dengan karyawan yang berwenang dan berhubungan langsung dengan objek yang diteliti.

2. Data sekunder, data yang diperoleh dengan mengumpulkan data laporan keuangan komersial tahun 2009

3.5 Populasi dan Sampel Penelitian kualitatif tidak menggunakan populasi, karena penelitian

kualitatif berangkat dari kasus tertentu yang ada pada situasi sosial tertentu dan hasil kajiannya tidak akan diberlakukan ke populasi, tetapi ditransferkan ke tempat lain pada situasi social yang memiliki kesamaan dengan situasi social pada kasus yang dipelajari. Sampel dalam penelitian kualitatif bukan dinamakan nara sumber, atau partisipan, informan, teman dan guru dalam penelitian. Sampel dalam penelitian kualitatif, juga bukan disebut sampel statistik, tetapi

10

sampel teoritis, karena tujuan penelitian kualitatif adalah untuk menghasilkan teori (Sugiyono, 2007:50).

3.6 Tekhnik Analisis Data Tekhnik analisis data bertujuan untuk menyederhanakan data sehingga

lebih dimengerti. Metode analisis data yang digunakan atau diterapkan untuk menganalisis dalama penelitian ini adalah : Metode Analisis Deskriptif yaitu metode yang dilakukan dengan cara mengumpulkan data, menyusun, menginterprestasikan sehingga diperoleh gambaran yang jelas terhadapa masalah yang diteliti.

Selanjutnya data yang telah terkumpul dianalisis melalui langkah-

langkah di bawah ini: a. Membandingkan dan melakukan koreksi atas laporan keuangan komersial

yang telah dibuat oleh PT Doo Won Precision Indonesia dengan peraturan perpajakan yang ada.

b. Menghitung besarnya pajak terutang dari laporan keuangan fiskal serta membandingkannya dengan besarnya pajak terutang berdasarkan laporan keuangan komersial.

3.7 Lokasi dan Waktu Penelitian Penelitian bertempat di PT. Doo Won Precision Indonesia, yang berada

di Kawasan Industri Jababeka I, Jl. Jababeka IV SFB Blok C2E, Cikarang Bekasi 17530. Penelitian dilakukan selama 3 bulan, terhitung 01 Oktober 24 Desember 2011.

4.PEMBAHASAN 4.1.1 Pendapatan dan Biaya yang Non-Deductible

Di bawah ini merupakan pendapatan dan biaya yang menurut ketentuan pajak tidak diperkenankan untuk dibiayakan (Non Deductible) sehingga perlu di koreksi fiskal.

1). Tunjangan Makan PT Doo Won Precision Indonesia menyediakan makan dan minuman

bagi seluruh karyawan di tempat kerja. Pemberian makanan dan minuman di tempat kerja merupakan natura yang diberikan oleh perusahaan kepada karyawan.

Pada dasarnya pemberian natura oleh perusahaan kepada karyawan tidak

boleh dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menghitung besarnya laba (rugi) fiskal perusahaan, akan tetapi sesuai dengan undang-undang nomor 36 tahun 2008 pasal 9 ayat (1e) menyatakan bahwa untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan oleh penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan berkaitan

11

dengan pelaksanaan pekerjaan yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan nomor 466/KMK.04/2000.

Natura dan kenikmatan dari sisi biaya dapat dikelompokan menjadi dua

yaitu natura yang sifatnya deductible expense (diperbolehkan untuk dibiayakan) serta natura yang sifatnya non deductible expense (tidak diperbolehkan menjadi biaya). Natura yang sifatnya deductible expense adalah pemberian makanan dan atau minuman untuk seluruh pegawai , natura atau kenikmatan yang diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut, dan natura dan kenikmatan yang merupakan keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya. Pemberian natura dan kenikmatan di luar tiga hal tadi merupakan non deductible expense.

Perusahaan memang tidak melakukan koreksi atas biaya tunjangan

makan ini. Akan tetapi, setelah penulis lakukan pemeriksaan nilai tunjangan makan PT. Doo Won Precision Indonesia tidak seluruhnya merupakan biaya untuk makan karyawan. Sebagian merupakan biaya makan di luar kantor yang dilakukan oleh para karyawan yang tidak ada kaitannya dengan tiga hal yang sebelumnya disebutkan, seperti menjamu customer atau auditor ataupun dalam rangka gathering perusahaan. Karena itulah berdasarkan aturan di atas, nilai tunjangan makan baik dalam Laporan Harga Pokok Penjualan maupun Laporan Laba Rugi harus dikoreksi.

Setelah diperiksa total koreksi fiskal atas tunjangan makan adalah Rp

42.257.474,-, yang merupakan penjumlahan dari Rp 40.917.375,- hasil koreksi dari laporan HPP dan Rp 1.340.099,- hasil koreksi dari Laporan Laba Rugi. Ini merupakan koreksi positif karena beda tetap. Dengan demikian, nilai yang diperkenankan sebagai pengurang penghasilan bruto untuk tunjangan makan adalah Rp 281.027.751,-

2). Tunjangan Kesehatan Berdasarkan Undang Undang PPh Tahun 1984 beserta perubahannya

terakhir yaitu no. 36 Tahun 2008, Pemberian kenikmatan kepada pegawai berupa biaya pengobatan pegawai yang dibayar langsung ke rumah sakit, dokter atau apotik, tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non-deductible) dan bukan objek PPh Pasal 21 (non-taxable), akan tetapi apabila diberikan dalam bentuk tunjangan atau penggantian pengobatan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan merupakan objek PPh Pasal 21.

Tunjangan kesehatan atau biaya pengobatan ini perlu diperhatikan cara

pembayarannya, yaitu : i. Biaya pengobatan karyawan yang dibayar perusahaan langsung ke rumah

sakitatau dokter dan apotek, pembayaran tersebut sebagai pemberian kenikmatansehingga tidak boleh dibayarkan dan bukan objek PPh Pasal 21

12

bagi penerimanya.Sebagai contoh apabila perusahaan mempunyai rumah sakit atau poliklinik sendiri.

ii. Biaya penggantian pengobatan, pemberian tunjangan pengobatan, uang pengobatan, sebagai biaya yang dapat dikurangkan terhadap penghasilan bruto (deductible expense) dan objek PPh Pasal 21

Selama tahun 2009 perusahaan membayar uang ganti terhadap karyawan

yang melakukan pengobatan ke klinik atau Rumah Sakit, ini bukan merupakan penghasilan bagi karyawan dan bukan objek PPh 21.Berdasarkan data di atas, hal ini merupakan salah satu bentuk kenikmatan/natura bagi karyawan yang tentu saja tidak dapat dibiayakan. Karena itu, senilai Rp 1.445.000,- (Laporan Harga Pokok Produksi) ditambah dengan Rp 7.939.019,- (Laporan Laba Rugi) harus dikoreksi negative. Ini merupakan jenis koreksi karena beda tetap.

3). Tunjangan Jamsostek PT. Doo Won Precision Indonesia membayar tunjangan Jamsostek setiap

bulannya dengan perincian sebagai berikut :

Tabel 4.3 Prosentase Nilai Tunjangan Jamsostek Jenis Tunjangan Prosentase Keterangan

JKK (Jaminan Kecelakaan Kerja) 0.89% Dibayar oleh Perusahaan

JKM (Jaminan Kematian) 0.30% Dibayar oleh Perusahaan JHT (Jaminan Hari Tua) 3.70% Dibayar oleh Perusahaan

JHT (Jaminan Hari Tua) 2.00% Dibebankan kepada Karyawan JPK (Jaminan Pemeliharaan Kesehatan) 3.00%

Dibayar oleh Perusahaan (Belum Berkeluarga)

JPK (Jaminan Pemeliharaan Kesehatan) 6.00%

Dibayar oleh Perusahaan (Sudah Berkeluarga)

Pemberian tunjangan oleh pemberi kerja merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, hal ini dapat kita lihat di pasal 6 ayat 1 Undang Undang Pajak Penghasilan 1984 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang Undang Nomor 36 tahun 2008, dinyatakan bahwa :

Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha diantaranya adalah biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjanganyang diberikan dalam bentuk uang

Iuran atau premi Jaminan Kematian (JKM), Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK) ke PT. Jamsostek merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan merupakan objek PPh 21

13

Iuran Jaminan Hari Tua (JHT) ke PT. Jamsostek atau iuran pensiun ke Dana Pensiun yang telah disahkan oleh Menteri Keuangan, dapat dikurangkan dan bukan objek PPh Pasal 21

Dari peraturan-peraturan pajak tersebut di atas kita dapat menyimpulkan bahwa segala macam tunjangan merupakan penghasilan bagi pegawai tetap dan sifatnya taxable atau terutang serta wajib dipotong pajakpenghasilan. Tunjangan yang diberikan oleh pemberi kerja adalah biaya yang diperbolehkan menjadi pengurang penghasilan bruto karena merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

Akan tetapi, seperti yang terlihat pada tabel di atas,berbeda dengan

tunjangan lain yang dibayarkan oleh perusahaan, tunjangan JHT sebanyak 2% dibebankan kepada karyawan. Hal ini sesuai dengan PP No. 14 Tahun 1993 sebagaimana telah beberapa kali dirubah terakhir dengan PP No. 76 Tahun 2007, pasal 9 ayat (1) huruf b, yaitu besarnya iuran program sosial tenaga kerja untuk Jaminan Hari Tua adalah sebesar 5,70% dari upah sebulan.

Diperjelas pada pasal 9 ayat (3), yang menyatakan bahwa Iuran Jaminan Hari Tua sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf b, sebesar 3,70% ditanggung oleh pengusaha dan sebesar 2% ditanggung oleh tenaga kerja

Sebanyak 3,70% JHT yang telah dibayar perusahaan, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Hal ini dapat dilihat dalam Buku Petunjuk Pemotongan PPh Pasal 21/26, yaitu bagi perusahaan yang sudah ikut program JAMSOSTEK, pembayaran iuran Jaminan Hari Tua (JHT) sebesar 3,70% merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, tapi bukan merupakan objek PPh 21.

Dan diperjelas dalam Undang-undang Pajak Penghasilan No.36 tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf d, yaitu untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan antara lain premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib pajak yang bersangkutan.

Meskipun perusahaan tidak melakukan koreksi atas biaya tunjangan jamsostek ini, akan tetapi berdasarkan ketentuan di atas sebanyak 2% dari total JHT yang dibayar tidak boleh dikurangkan dari laba bruto dan harus dikoreksi karena telah dibebankan kepada karyawan.

Karena itu, senilai Rp 48.870.251,- (koreksi Laporan HPP) dan Rp 40.941.541,- (koreksi Laporan Laba Rugi) harus dikoreksi. Dari hasil koreksi tersebut maka jumlah tunjangan Jamsostek yang diakui pajak adalah Rp. 245.101.969,-

14

Jumlah koreksi tunjangan tersebut merupakan koreksi fiskal positif dan merupakan bedatetap artinya sifatnya permanen (final) dan koreksi fiskal yang dilakukan tidak akan diperhitungkan dengan laba kena pajak tahun pajak berikutnya.

4). Tunjangan PPh 21 Pada umumnya jika suatu biaya yang terkait dengan karyawan akan

terutang PPh 21 jika biayanya diakui misalnya biaya gaji, tunjangan bonus dan sebagainya. Jika pemberian dalam bentuk natura atau kenikmatan tidak dapat dibebankan sebagai biaya fiscal (Non deductible) sehingga bagi karyawan yang menerima bukan merupakan penghasilan (Non Taxable).

Imbalan bruto berarti karyawan akan menerima imbalan sejumlah tertentu kemudian oleh perusahaan akan dipotong PPh 21 sesuai dengan tarif yang berlaku sehingga karyawan akan memperoleh uang sejumlah imbalan dikurangi PPh 21 yang harus dipotong.

Take home pay berarti karyawan akan menerima imbalan sesuai dengan jumlah tertentu yang sudah disetujui pada awal bekerja dan perusahaan yang akan menanggung PPh 21 yang harus dipotong dan disetor. Ada dua alternative perlakuan dari transaksi tersebut diatas, yaitu : a) PPh 21 diakui sebagai natura/kenikmatan (pajak yang dibayar ditanggung

perusahaan) perhitungannya akan sama dengan Imbalan bruto. Tunjangan PPh 21 yang disetor Non Taxable dan Non Deductible.

b) PPh 21 diakui sebagai biaya perusahaan atau penghasilan dari karyawan, lebih dikenal dengan istilah gross up. PPh 21 yang disetor Taxable dan Deductible.

Pemilihan pengakuan di atas biasanya dilakukan berdasarkan tax planning yang dibuat perusahaan sesuai dengan kondisi masing-masing perusahaan.

Sesuai dengan Pasal 9 huruf h UU PPh No. 36/2008 yang tidak termasuk deductable expense/biaya yang boleh dikurangkan adalah Pajak Penghasilan.

Berdasarkan keterangan di atas, maka jelas tunjangan PPh 21 tidak dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto, karena telah di bebankan kepada karyawan (dipotong dari gaji karyawan).Karena itu, dalam Laporan Laba Rugi jumlah tunjangan PPh 21 sebesar Rp. 233.152.713,52 dikoreksi fiskal negatif, dan merupakan beda tetap. 5). Penyusutan

UU PPh No. 36 tahun 2008 Pasal 6 ayat (b), tertulis : Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan

amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang

15

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11 A

Sesuai dengan pasal 11 ayat (6) metode penyusutan yang diperbolehkan untuk kelompok bangunan permanen maupun tidak permanen adalah metode garis lurus (pasal 11 ayat (1) penyusutan dilakukan pada bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut) dan untuk kelompok bukan bangunan menggunakan metode garis lurus atau saldo menurun (pasal 11 ayat (2) penyusutan dapat dilakukan dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku, dan pada akhir masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus, dengan syarat dilakukan secara taat azas.

Dalam melakukan perhitungan biaya penyusutan atas aktiva, perusahaan belum mengelompokkan aktiva aktiva tersebut sesuai dengan ketentuan pajak yang berlaku. Oleh karena itu, penulis mengoreksi biaya biaya penyusutan atas aktiva perusahaan, diantaranya :

a). Biaya penyusutan kendaraan PT Doo Won Precision Indonesia menyediakan kendaraan tertentu

bagi pegawai tertentu, kendaraan tersebut disusutkan selama 5 (lima) tahun dengan metode garis lurus untuk laporan komersial dan untuk fiskal digunakan metode saldo menurun yang masuk kelompok 2 dengan masa manfaat 8 (delapan) tahun.

Dari hasil perhitungan diperoleh bahwa penyusutan komersial dengan

metode penyusutan garis lurus adalah sebesar Rp 39.100.000, sedangkan penyusutan fiskal dengan metode saldo menurun untuk kendaraan kategori 1 adalah Rp 14.474.520, dan untuk kategori 2 adalah Rp 53.414.855 (lihat lampiran 4). Penyusutan kendaraan kategori 2 merupakan penyusutan untuk kendaraan yang dipergunakan oleh pegawai dimana kendaraan tersebut dibawa pulang, maka sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 yang mulai berlaku pada 18 April 2002, penyusutannya hanya dapat dibebankan sebesar 50% dan merupakan kelompok 2 aktiva bukan bangunan dari beban.

Maka total selisih beban penyusutan kendaraan adalah Rp 2.081.948

dan harus dikoreksi negatif beda waktu. b). Biaya penyusutan peralatan kantor

Sesuai dengan kebijakan manajemen PT Doo Won Precision Indonesia penyusutan peralatan kantor diestimasi dengan umur ekonomis selama 5 (lima) tahun dan penyusutan dihitung berdasarkan metode penyusutan garis lurus, sehingga beban penyusutan untuk peralatan kantor pada tahun 2009 untuk laporan keuangan komersial sebesar Rp 41.856.534 (lihat lampiran 5a).

16

Untuk keperluan dalam pelaporan pajak PT Doo Won Precision Indonesia menggunakan metode saldo menurun kelompok 1 dengan masa manfaat 4 (empat) tahun. Penyusutan hasil perhitungan penulis adalah Rp 27.609.784 (lihat lampiran 5b), dari data yang diperoleh diketahui tidak ada biaya yang dikeluarkan untuk peralatan kantor yang dikapitalisasi. Dari perhitungan di atas dapat disimpulkan bahwa penyusutan komersial lebih besar dibandingkan penyusutan untuk fiskal sebesar Rp 14.246.749 yang harus dikoreksi positif beda waktu.

c). Penyusutan mesin Kebijakan akuntansi PT Doo Won Precision Indonesia dalam

pengalokasian pembebanan penyusutan mesin adalah dengan menggunakan metode garis lurus dengan estimasi umur ekonomis selama 5 (lima) tahun, sedangkan untuk keperluan pajak PT Doo Won Precision Indonesia menetapkan untuk menggunakan metode saldo menurun yang termasuk dalam kelompok 2 dengan masa manfaat 8 tahun. Sebagai akibat dari perbedaan kedua metode tersebut jumlah biaya penyusutan mesin yang diakui oleh wajib pajak badan dan fiskal akan berbeda karena itu perbedaan jumlah penyusutan yang terjadi harus disesuaikan.

Dalam laporan harga pokok penjualan PT Doo Won Precision Indonesia tahun 2009 dilaporkan besar penyusutan untuk mesin sebesar Rp 1.338.356.181 (lihat lampiran 6a) sementara perhitungan penyusutan menurut metode saldo menurun untuk tahun 2009 adalah sebesar Rp 781.301.233 (lihat lampiran 6b) yang menyebabkan perbedaan sementara dan harus dikoreksi positif karena beban penyusutan yang diakui oleh fiskal lebih kecil dari penyusutan yang diakui oleh komersial yaitu sebesar Rp 557.054.948.

d). Penyusutan peralatan dan perlengkapan pabrik

Dalam pengalokasian beban penyusutan untuk pelaporan pajak, PT Doo Won Precision Indonesia menerapkan metode garis lurus dimana peralatan dan perlengkapan termasuk dalam kategori aktiva tetap bukan bangun kelompok 1 dengan umur ekonomis 4 tahun. Sementara untuk pelaporan pajak menggunakan metode saldo menurun dimana peralatan dan perlengkapan pabrik dibagi menjadi 2 kategori yaitu harta bukan bangunan kelompok 1 dengan masa manfaat 4 (empat) tahun dan harta bukan bangunan kelompok 2 dengan masa manfaat 8 (delapan) tahun.

Total beban penyusutan atas peralatan dan perlengkapan selama tahun 2009 yang dilaporkan dalam laporan harga pokok penjualan dengan menggunakan metode penyusutan garis lurus adalah sebesar Rp 1.117.547.190 (lihat lampiran 7a) sedangkan penyusutan dengan metode saldo menurun untuk pelaporan pajak sebesar Rp 711.257.394 yang terdiri dari Rp 697.224.582 untuk beban penyusutan peralatan dan perlengkapan pabrik yang termasuk dalam aktiva bukan bangunan kategori 1 dan Rp 14.032.812 untuk beban penyusutan peralatan dan perlengkapan pabrik yang

17

termasuk dalam aktiva bukan bangunan kategori 2 (lihat lampiran 7b), dengan demikian terdapat perbedaan sementara yang harus dikoreksi negatif menurut laporan keuangan PT Doo Won Precision Indonesia karena penyusutan untuk pajak lebih besar dari penyusutan komersial sebesar Rp 406.289.796.

Berdasarkan penjelasan di atas maka dapat disimpulkan bahwa dari

laporan harga pokok penjualan terdapat koreksi fiskal negatif yang mengakibatkan beda waktu sebesar Rp 4.188.790 dan koreksi fiskal positif yang mengakibatkan beda tetap sebesar Rp 410.478.586.

6). Biaya Perjalanan Biaya Perjalanan yang dimaksud di Laporan Laba Rugi adalah biaya

tiket pesawat yang digunakan oleh pihak manajemen dalam melakukan perjalanan pulang pergi ke Korea. Perjalanan yang dilakukan ini tidak hanya untuk urusan bisnis, tetapi juga untuk urusan pribadi.

Sesuai dengan penjelasan pasal 9 ayat (1) UU PPh No.36/2008 yaitu

pada prinsipnya biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto adalah biaya yang mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau kegiatan untuk (3M) mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang pembebannya dapat dilakukan dalam tahun pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran tersebut.

Setelah dilakukan pengecekan, besar biaya perjalanan untuk urusan

pribadi adalah Rp 12.555.270. Berdasarkan penjelasan pada paragraf sebelumnya, maka biaya perjalanan sebesar Rp 12.555.270 perlu dikoreksi fiskal karena tidak ada hubungannya dengan kegiatan 3M. Ini merupakan koreksi fiskal negatif karena beda tetap.

7). Biaya kendaraan Biaya kendaraan yang dimaksud disini adalah biaya yang dikeluarkan

untuk pembelian bahan bakar, toll dan parkir kendaraan perusahaan. Total biaya bahan bakar yang menjadi beban perusahaan pada tahun 2009 adalah sebesar Rp. 120.049.150 untuk kendaraan yang dipakai oleh pegawai tertentu yang dipergunakan atas jabatan atau pekerjaan pegawai tersebut dan kendaraan tersebut dibawa pulang oleh pegawai tersebut.

Dalam laporan terlihat bahwa perusahaan tidak mengoreksi biaya

kendaraan. Meskipun demikian, sesuai dengan KEP-220/PJ/202 yang mulai berlaku pada 18 April 2002 Pasal 3 ayat (1) kendaraan perusahaan (sedan) yang dibawa pulang & dikuasai pegawai maka atas biaya bahan bakarnya hanya dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sebesar 50% dari biaya komersialnya. Berdasarkan aturan tersebut, penulis mengoreksi biaya kendaraan perusahaan. Besar biaya bahan bakar, toll dan parkir kendaraan yang menjadi pengurang penghasilan yang diperkenankan oleh fiskal adalah

18

50% dari Rp 220.049.150 sebesar Rp. 110.024.575, dan ini merupakan koreksi positif karena beda tetap.

8). Biaya Pemeliharaan Kendaraan Biaya kendaraan yang menjadi beban perusahaan pada tahun 2009

adalah sebesar Rp. 120.049.150 untuk kendaraan yang dipakai oleh pegawai tertentu yang dipergunakan atas jabatan atau pekerjaan pegawai tersebut dan kendaraan tersebut dibawa pulang oleh pegawai tersebut. Sama seperti biaya kendaraan, perusahaan juga belum melakukan koreksi atas biaya pemeliharaan kendaraan.

Sesuai dengan KEP-220/PJ/2002 yang mulai berlaku pada 18 April

2002 pasal 3 ayat 2 : Atas biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin kendaraan

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya pemeliharaan atau perbaikan rutin dalam tahun pajak yang bersangkutan

Berdasarkan ketentuan di atas, maka penulis mengoreksi biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah 50% dari Rp. 120.049.150 sebesar Rp. 62.049.929,50. Ini merupakan koreksi positif karena beda tetap.

9). Biaya Perhubungan Biaya perhubungan sebesar Rp 193.161.643,70 terdiri dari Rp.

188.033.884 yang merupakan biaya atas pemakaian telpon dan internet, serta Rp 5.127.760 merupakan biaya atas pembelian pulsa atau pembayaran biaya telpon pasca bayar bagi pegawai perusahaan.

Biaya telepon dan internet merupakan biaya yang berhubungan

dengan kegiatan perusahaan, karena itu sesuai dengan UU No. 36 tahun 2008pasal 6 ayat 1(a), biaya listrik, telepon dan air yang pembayarannya dapat dibuktikan dari tagihan merupakan biaya yang dapat dikurangkan.

Sementara biaya pemakaian telpon pribadi dapat dikategorikan

sebagai bentuk kenikmatan/natura. Jika merujuk kepada UU 36 tahun 2008 pasal 9 ayat 1(e), jelas biaya ini tidak dapat dibebankan. Akan tetapi, berdasarkan KEP - 220/PJ./2002yang mulai berlaku 18 April 2002 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan pasal 1 ayat 2 :

Atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertenu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan dalam tahun pajak yang bersangkutan.

19

Berdasarkan aturan tersebut, meskipun perusahaan tidak melakukan koreksi atas biaya perhubungan, tetapi penulis mengoreksi positif biaya perhubungan sebesar 50% dari Rp. 5.127.760 yaitu sebesar Rp. 2.563.880, karena beda tetap.

10) Biaya Pelayanan (Entertainment) Dasar aturannya yaitu: Surat Edaran DJP No. SE-27/PJ.22/1986, tgl

14 Juni 1986.Biaya entertainment/jamuan/representatif mempunyai syarat tertentu agar biaya yang dikeluarkan oleh suatu perusahaan untuk entertainment/jamuan/representative tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan dalam menentukan laba rugi fiskal sebagai dasar pengenaan pajak penghasilan sesuai dengan surat edaran SE-27/PJ.22/1986 yaitu biaya yang dikeluarkan tersebut merupakan biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dan harus melampirkan daftar nominatif dalam SPT Tahunan PPh pada tahun pajak yang bersangkutan. Daftar nominatif entertainment terdiri dari: 1) Nomor urut 2) Tanggal diberikannya entertainment 3) Nama/tempat entertainment diberikan 4) Alamat entertainment 5) Jumlah biaya entertainment 6) Relasi: nama, posisi, nama perusahaan, jenis usaha.

Dalam laporan laba rugi PT Doo Won Precision Indonesia terdapat

biaya untuk entertainment sebesar Rp. 59.414.050,- biaya tersebut tidak boleh dikurangkan dari jumlah laba rugi bruto perusahaan dalam meghitung jumlah laba rugi fiskal atau harus dikoreksi fiskal positif beda tetap karena PT Doo Won Precision Indonesia tidak (dapat) melampirkan daftar nominatif atas biaya entertainment tersebut sesuai dengan surat edaran SE-27/PJ.22/1986.

11). Biaya Lain lain Biaya lain-lain harus dibuat rinciannya dan harus dipisahkan antara

biaya yang dapat dikurangkan dengan biaya yang tidak dapat dikurangkan, apabila tidak ada rinciannya dan tidak ada bukti-bukti yang sah maka biaya-biaya tersebut tidak dapat dikurangkan. Biaya lain-lain PT Doo Won Precision Indonesia sebesar Rp 361.491.347, tidak ada rinciannya, sehingga penulis mengkoreksi biaya tersebut sebagai koreksi positif beda tetap.

12). Biaya Mess Biaya mess ini terdiri dari biaya listrik, air, telpon, tv kabel dan biaya

pemeliharaan mess yang digunakan sebagai tempat tinggal karyawan selama tahun 2009. Hal ini dikategorikan sebagai natura/kenikmatan yang diterima oleh karyawan dan tidak ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan. Maka sesuai dengan UU 36/2008 pasal 9 ayat 1(e), biaya mess sebesar Rp. 209.431.223 perlu dikoreksi fiskal. Ini merupakan koreksi fiskal positif karena beda tetap.

20

13). Pendapatan Bunga Pendapatan bunga dari bunga simpanan yang diterima PT Doo Won

Precision Indonesia pada tahun 2009 adalah sebesar Rp. 9.431.185,66. Sesuai dengan undang-undang nomor 36 tahun 2008 pasal 4 ayat (2) huruf a menyebutkan salah satu penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final adalah :

penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan dan surat utang Negara dan bungan simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi

Pendapatan bunga bersifat final yang artinya pajak penghasilannya

telah dipotong pada saat penghasilan tersebut diterima, sehingga pada saat perhitungan pajak penghasilan pada akhir tahun pendapatan bunga tersebut tidak boleh diperhitungkan lagi dan harus dikoreksi negatif karena beda tetap sebesar Rp. 9.431.185,66.

14). Sumbangan Pada umumnya sumbangan dan bantuan tidak boleh dikurangkan

karena bagi penerimanya pada umumnya bukan objek pajak. Namun untuk lebih tegasnya kita harus melihat ketentuan di Pasal 9 ayat (1) no.36 tahun 2008 yang mengatur biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan. Di Pasal 9 ayat (1) huruf g tertulis sebagai berikut :

Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i, huruf j, huruf k, huruf l, dan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah

Berdasarkan isi Pasal 4 ayat 3,yang dikecualikan dari objek pajak diantaranya: 1) bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan zakat

ataulembaga amil zakat yang dibentuk oleh pemerintah.

2) harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunanlurus atau sederajat.

Sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak pihak yang bersangkutan :

21

a. Warisan.

Sumbangan yang dimaksud dalam Laporan Laba Rugi PT. Doo Won Precision Indonesia merupakan sumbangan sehubungan dengan kelahiran, kematian, ataupun pernikahan karyawan perusahaan. Hal ini sama sekali tidak ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan.

Maka jelas disini sumbangan sebesar Rp. 10.466.091,- harus

dikoreksi. Dan ini merupakan koreksi fiskal negatif karena beda tetap.

15). Biaya Seragam Karyawan (Uniform) Selama tahun 2009 PT Doo Won Precision Indonesia membebankan

biaya seragam karyawan di bagian produksi dalam laporan laba rugi perusahaan sebesar Rp. 12.510.730,- dalam rangka mendukung dan menunjang keselamatan kerja karyawan serta Rp. 1.869.801,- adalah biaya seragam karyawan kantor.

Sesuai dengan penjelasan UU.No.17/2000 pasal 9 ayat (1) huruf e

yang terakhir dirubah dengan UU no.36 Tahun 2008, bahwa pemberian pakaian seragam kepada karyawan bagian produksi dalam hal peningkatan keselamatan karyawan, bukan merupakan penghasilan bagi karyawan tetapi boleh dibebankan sebagai biaya dalam menghitung laba (rugi) fiskal. Oleh karena itu biaya pakaian seragam karyawan bagian produksi tersebut tidak perlu dikoreksi dalam perhitungan laba rugi fiskal PT Doo Won Precision Indonesia.

Akan tetapi, perlu dibedakan antara seragam karyawan yang bekerja

di pabrik dengan karyawan di bagian kantor, karena nyata-nyata karyawan yang bekerja di kantor tidak ada pengaruh keselamatan kerja dengan seragam yang digunakan, walaupun di dalam UU PPh tahun 1984 beserta perubahan - perubahannya tidak terlalu jelas dibedakan antara seragam karyawan di pabrik atau di kantor, namun penulis menyimpulkan bahwa seragam karyawan kantor sebesar Rp. 1.869.801,- harus dikoreksi positif beda tetap karena pakaian tersebut tidak berhubungan dengan keselamatan kerja karyawan kantor.

4.1.2 Pendapatan dan Biaya yang Deductible

Selain biaya-biaya yang dikoreksi di atas, penulis juga akan menjelaskan mengenai biaya-biaya yang tidak perlu dikoreksi. Artinya biaya-biaya berikut dalam pencatatannya telah sesuai dengan UU perpajakan yang berlaku.

1). Bahan Baku Dalam melakukan penilaian persediaan, PT Doo Won Precision

Indonesia menggunakan metode penilaian persediaan first in first ou method (FIFO), sehingga nilai persediaan yang dilaporkan oleh PT Doo Won Precision Indonesia di dalam perhitungan harga pokok produksi tidak perlu di

22

koreksi karena telah sesuai dengan metode penilaian persediaan yang diperbolehkan oleh peraturan perpajakan yaitu metode first in first out method (FIFO) dan average method. Sesuai dengan UU.No.36/2008 pasal ayat (1) huruf a, biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dalam perhitungan pajak penghasilan, maka biaya bahan baku tidak perlu dikoreksi.

2). Biaya Gaji Karyawan dan Bonus Berdasarkan UU No.36 Tahun 2008 tentang PPh pada Pasal 6 ayat 1

dijelaskan bahwa besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk diantaranya tercantum dalam pasal 6 ayat 1(a) no.2 :

biaya yang berkenaan dengan pekerjaan termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang

Berdasarkan ayat tersebut, maka biaya-biaya seperti Gaji Karyawan,

Bonus, Pesangon, serta biaya-biaya yang berhubungan langsung dengan pekerjaan atau produksi, tidak perlu dikoreksi fiskal.

3). Pesangon Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No.16/PMK.03/2010 Pasal

2 ayat (1), yaitu : Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai berupa Uang

Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus, dikenai pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang bersifat final.

Dalam hal terjadi pemutusan hubungan kerja dan perusahaan melakukan pembayaran pesangon yang menjadi kewajibannya secara langsung kepada tenaga kerja, maka perusahaan memiliki kewajiban untuk memotong dan menyetorkan PPh pasal 21 (PPh final) yang terutang atas pesangon.Atas pembayaran uang pesangon ini perusahaan dapat membebankan sebagai biaya/ pengurang penghasilan dalam menghitung penghasilan kena pajak dan PPh badan terutang (merupakan deductable expenses).

Pesangon yang dibayarkan oleh perusahaan atau pemberi kerja adalah

deductible bagi perusahaan.Karena memenuhi prinsp taxability-deductibility. Pesangon tersebut memang dikenakan pajak bersifat final, tapi itu adalah pajak atas penghasilan karyawan.

4). Biaya Overhead Pabrik Biaya biaya overhead pabrik seperti biaya listrik & air, biaya bahan

bakar kendaraan, biaya pengangkutan, biaya pemeliharaan dan perbaikan

23

mesin, biaya pemakaian dan biaya pembungkus, itu semua merupakan biaya biaya yang berhubungan langsung dengan biaya untuk memelihara penghasilan sesuai dengan pasal 6 ayat (1) UU.PPh.No.17/2000 yang terakhir dirubah dengan no.36 tahun 2008.Selain itu, biaya tersebut merupakan biaya yang digunakan untuk kepentingan untuk mendapatkan penghasilan dan merupakan biaya rutin, bukan biaya untuk kepentingan pemilik, maka biaya tersebut tidak perlu dikoreksi fiskal.

5). Biaya Penjualan & Umum Biaya penjualan dan umum terdiri dari : a. Biaya Pengangkutan, merupakan biaya rental forklift untuk

pengangkutan bahan baku atau material. b. Biaya Sewa, merupakan biaya atas sewa mesin fotocopy. c. Biaya Pemeliharaan dan Pebaikan, merupakan biaya pemeliharaan alat

alat kantor seperti komputer dan printer. d. Biaya Pemakaian, merupakan biaya pembelian alat tulis kantor dan biaya

pemasangan aplikasi komputer. Sama halnya dengan Biaya Overhead Pabrik, biaya biaya di atas

juga merupakan biaya yang berhubungan langsung dengan kegiatan perusahaan. Oleh karena itu tidak perlu dilakukan koreksi fiskal.

6). Biaya asuransi Asuransi bangunan yang dilaporkan dalam laporan laba rugi PT Doo

Won Precision Indonesiauntuk tahun 2009 sebesar Rp. 25.688.785,20. Berdasarkan UU PPh No. 36 tahun 2008 Pasal 6 ayat 1(a) :

Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa, royalti, biaya perjalanan, biaya pengolahan limbah, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak kecuali Pajak Penghasilan

Sesuai dengan peraturan di atas, maka biaya asuransi bangunan boleh dibiayakan

7). Biaya Bea Materai & Pajak Lainnya, Biaya Administrasi Bank. Sesuai dengan UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1(a) no. 8 dan

no.9 dijelaskan bahwa biaya administrasi dan biaya pajak kecuali pajak penghasilan merupakan biaya yang deductible. Biaya pajak yang dimaksud dalam laporan keuangan PT. Doo Won Precision Indonesia merupakan biaya atas pajak listrik, Pajak Bumi dan Bangunan, PNBP (Pendapatan Negara Bukan Pajak).Maka sesuai dengan Undang Undang di atas, biaya Bea Materai dan Pajak Lainnya sebesar Rp. 100.648.418,07 serta biaya Administrasi bank sebesar Rp. 122.244.0596,18 dapat dibiayakan dan tidak perlu dikoreksi.

24

8). Keuntungan Selisih Kurs Sesuai butir 1 huruf (a) SE-03/PJ.31/1997 tanggal 13 Agustus 1997

mengenai Perlakuan Pajak Penghasilan terhadap Selisih Kurs yang menyebutkan bahwa berdasarkan pasal 4 ayat (1) huruf l Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008, keuntungan karena selisih kurs mata uang asing termasuk penghasilan yang menjadi Objek Pajak Penghasilan.

Keuntungan karena selisih kurs dapat disebabkan fluktuasi kurs mata

uang asing atau adanya kebijaksanaan Pemerintah di bidang moneter.Atas keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing, pengenaan pajaknya dikaitkan dengan system pembukuan yang dianut oleh WP dengan syarat dilakukan secara taat asas.

9). Beban Bunga & Kerugian Selisih Kurs Mata Uang Asing Berdasarkan Pasal 6 ayat 1(a) UU PPh no. 36 tahun 2008, yang

termasuk biaya fiskal yaitu biaya yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan diantaranya: - Beban bunga, sewa dan royalti ( ayat 1a no.3) - Kerugian selisih kurs mata uang asing ( ayat 1e)

10). Biaya Penyusutan bangunan. Dalam undang-undang nomor 36 tahun 2008 pasal 6 ayat (1) huruf b,

menyatakan bahwa penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam pasal 11 boleh dikurangkan dari penghasilan bruto dalam menentukan besarnya laba (rugi) fiskal.

Sesuai dengan pasal 11 ayat (6) metode penyusutan yang

diperbolehkan untuk kelompok bangunan permanen maupun tidak permanen adalah metode garis lurus (pasal 11 ayat (1) : penyusutan dilakukan pada bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut).

Bangunan yang dimiliki oleh PT Doo Won Precision Indonesia

diperoleh pada tahun 1999 hingga 2001 dengan estimasi masa manfaat adalah selama 20 tahun dan total harga perolehan sebesar Rp 5.694.430.170. Dengan demikian periode pembebanan penyusutan atas bangunan tersebut adalah dari tahun perolehan sampai dengan 20 tahun berikutnya dan sesuai kebijakan akuntansi perusahaan, metode penyusutan yang diterapkan adalah metode garis lurus. Biaya penyusutan yang dibebankan selama tahun 2009 adalah sebesar Rp 284.721.509 (lihat lampiran 9), baik untuk laporan keuangan komersial maupun untuk laporan keuangan fiskal yang dilampirkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT), sehingga biaya penyusutan untuk bangunan tidak perlu dikoreksi.

25

4.2 Pembahasan Hasil Penelitian Dalam laporan keuangan komersial PT Doo Won Precision Indonesia

dilaporkan bahwa perusahaan tersebut mengalami laba sebelum pajak sebesar Rp 1.163.697.999,- dan setelah dilakukan koreksi sesuai dengan peraturan pajak maka laba yang diakui oleh fiskal adalah sebesar Rp 3.412.096.577,-.

Koreksi fiskal atas laporan keuangan komersial PT Doo Won Precision

Indonesia berpengaruh terhadap pengakuan besar kecilnya laba (rugi) yang dialami oleh PT Doo Won Precision Indonesia, dimana dari hasil koreksi dapat dilihat bahwa terdapat koreksi positif sebesar Rp 2.264.100.501 dan koreksi negatif sebesar Rp 15.701.923.

Akibat dari adanya koreksi positif dan negatif tersebut maka terjadi

kenaikan besarnya laba komersial dari Rp 1.163.697.999,-menjadi sebesar Rp 3.412.096.577,- yang artinya jumlah sebesar Rp 2.248.398.578 atau 193% kenaikan dari laba atau laba yang diakui oleh fiskal lebih besar.

Banyaknya biaya-biaya yang dikoreksi positif mengakibatkan

keuntungan yang diakui oleh fiskal semakin besar dan semakin besar biaya yang dikoreksi positif maka semakin kecil rugi yang diakui oleh fiskal.

5. Kesimpulan dan Saran 5.1 Kesimpulan

Hasil penelitian menunjukkan bahwa PT Doo Won Precision Indonesia belum sepenuhnya melakukan koreksi fiskal dengan tepat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, dimana masih terdapat biaya dalam laporan laba rugi dan laporan harga pokok penjualan yang belum dikoreksi.

Dalam penelitian terlihat bahwa koreksi yang dilakukan oleh perusahaan adalah sebesar Rp 1.016.181.382,81. Akan tetapi, setelah penulis teliti kembali dan disesuaikan dengan peraturan peraturan perpajakan dan Undang undang yang berlaku, ada tambahan koreksi dari penulis yaitu sebesar Rp 1.232.217.195,63. Dengan demikian total koreksi adalah sebesar Rp 2.248.398.578,44.

5.2 SARAN Dari kesimpulan yang telah diuraikan di atas, maka penulis memberikan saran sebagai berikut :

1. Memperkecil atau meminimalkan koreksi positif atas biaya-biaya yang ada dengan mematuhi setiap peraturan perpajakan yang ada seperti:

a. Membuat daftar nominatif untuk biaya entertainment atau representatif, karena jumlah biaya tersebut sangat besar nilainya/material.

26

b. Sebaikya biaya perumahan yang dibayarkan PT Doo Won Precision Indonesia kepada karyawan tertentu dijadikan sebagai tunjangan sewa rumah bagi karyawan yang menjadi penghasilan bagi karyawan tersebut sehingga biaya tersebut tidak dikoreksi fiskal positif.

c. Agar biaya lain-lain tidak dikoreksi fiskal positif seluruhnya, maka sebaiknya biaya-biaya tersebut dibuatkan rinciannya serta dipisahkan antara biaya yang boleh dikurangkan dengan biaya yang tidak boleh dikurangkan.

2. Sebaiknya karyawan pada divisi akuntansi dan pajak harus selalu mengetahui setiap perkembangan peraturan perpajakan terbaru atau perubahan-perubahan peraturan pajak yang dilakukan oleh Dirjen Pajak, apabila tidak demikian maka setiap kelalaian akan mendapatkan sanksi pajak.

3. Sebaiknya Peraturan Pajak ditaati dengan semestinya, karena setiap pelanggaran yang dilakukan oleh wajib pajak akan dikenakan sanksi pajak.

27

DAFTAR PUSTAKA Frank K. Reilly (University of Notre Dame, Keith C. Brown (University of Texas at

Austin), Investment Analysis and Portfolio Management, 6th Edition, The Dryden Press, 2000.

Mardiasmo, Perpajakan, Edisi Revisi 2006, Yogyakarta, Penerbit Andi, 2006. Mulyono, Djoko., Akuntansi Pajak, Edisi ke-2, Yogakarta, Penerbit Andi, 2007. Pardiat, Akuntansi Pajak, Jakarta, Mitra Wacana Media, 2010. Republik Indonesia, Keputusan Direktur Jendral Nomor KEP-220/PJ/2002 tentang

Perlakuan Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan.

Republik Indonesia, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 16/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang Dibayarkan Sekaligus.

Republik Indonesia, Keputusan Menteri Keuangan Nomor 466/KMK.04/2000 tentang Penyediaan Makanan dan Minuman Bagi Seluruh Pegawai dan Penggantian atau Imbalan Sehubungan dengan Pekerjaan atau Jasa yang Diberikan dalam Bentuk Natura dan Kenikmatan di Daerah Tertentu serta yang Berkaitan dengan Pelaksanaan Pekerjaan yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pemberi Kerja.

Republik Indonesia, Peraturan Pemerintah Nomor 76 Tahun 2007 tentang Penyelenggaraan Program Jaminan Sosial Tenaga Kerja.

Republik Indonesia, Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-03/PJ.31/1997 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan terhadap Selisih Kurs.

Republik Indonesia, Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986 tentang Biaya Entertainment dan Sejenisnya (Seri PPh Umum 18).

Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-undang Nomor 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.

Sugiyono, Metode Penelitian Bisnis, Cet. Ke-13. Bandung : Alfabeta, 2009. Yahya, Johannes., Akuntansi Perpajakan Pos Pos Neraca, Jakarta, Mitra Wacana

Media, 2010.

28

ANALISIS PENGHITUNGAN DAN PELAPORAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 21 ATAS GAJI PEGAWAI PADA

PT. BENETON ENERGY

Titin Haryanti

Dosen Tetap Akuntansi STIE Pertiwi

ABSTRAKSI

Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak penghasilan yang dikenakan atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri.

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis penghitungan, pemotongan, penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh PT. Beneton Energy, apakah telah sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per 57/PJ/2009 tentang Perubahan atas Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per 31/PJ/2009 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa dan Kegiatan Orang Pribadi.

Dalam melakukan penelitian ini penulis menggunakan beberapa metode

penelitian dengan obyek penelitian yang dipakai adalah PT. Beneton Energy. Metode penelitian yang digunakan penulis ada dua cara yaitu studi literatur (library research) penelitian lapangan (field research), yang terdiri dari penelitian (observation), dokumentasi (documentation), wawancara (survei),dan percobaan (experiment).

Pajak Penghasilan Pasal 21 (PPh 21) merupakan pajak yang terkait dengan karyawan baik karyawan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun. PT. Beneton Energy sebagai Wajib Pajak, wajib menghitung, memotong,menyetorkan dan melaporkan PPh 21 yang terhutang sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan, penulis mendapatkan kesimpulan bahwa PT. Beneton Energy merupakan perusahaan yang bergerak di dalam bidang penyewaan peralatan pertambangan yang beralamat di Jl. Cideng Timur No. 81A, Petojo Selatan, Gambir, Jakarta Pusat 10160 telah sesuai dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per 57/PJ/2009. Sejak berdirinya perusahaan, PT. Beneton Energy selalu menggunakan metode pajak ditanggung perusahaan sehingga tidak memotong penghasilan karyawannya, dan PT. Beneton

29

Energy juga belum menerapkan tarif 20% lebih tinggi dari pajak yang terutang pada karyawan yang tidak memiliki NPWP, sehingga menimbulkan selisih kekurangan bayar sebesar Rp. 28.750,- untuk setiap bulannya.

1. PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Masalah

Pembangunan adalah kegiatan yang berkesinambungan dengan tujuan utama adalah untuk meningkatkan kesejahteraan rakyat. Untuk mewujudkan tujuan tersebut perlu memperhatikan masalah pembiayaan pembangunan. Pembangunan dapat dilaksanakan dengan lancar apabila ada sumber dana yang mendukung. Menurut APBN sumber pendapatan terbanyak didapat dari sektor perpajakan meskipun masih banyak sektor lain seperti minyak dan gas bumi, serta bantuan luar negeri. Hal ini bisa dibuktikan saat negara kita dilanda krisis berkepanjangan sampai saat ini pun masih diragukan apakah negara kita bisa menumbuhkan keadaan perekonomian, sektor pajak masih tetap memiliki nilai besar bahkan mengalami kenaikan serta menembus sampai pada prosentase terbesar dari sektor non migas sementara sektor non migas cenderung mengalami penurunan dan juga bantuan luar negeri yang bunganya bisa seiring fluktuasi mata uang dolar terhadap rupiah.

Diharapkan pemasukan dari pajak terus dinaikkan salah satunya dengan mengadakan kebijakankebijakan baru seperti ekstensifikasi dan intensifikasi. Ekstensifikasi perpajakan dilaksanakan dengan cara meningkatkan jumlah pajak dan obyek pajak baru sedangkan intensifikasi perpajakan dilaksanakan dengan berorientasi pada peningkatan kepatuhan dan kesadaran wajib pajak, suatu misal dengan cara pengadaan sosialisasi langsung pada masyarakat. Dengan banyaknya perusahaan baru yang muncul ataupun yang sudah lama serta instansiinstansi pemerintah diharapkan pemasukan dari pajak penghasilan yang digunakan untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional nantinya.

Pajak merupakan iuran wajib yang diberlakukan pada setiap wajib pajak atas obyek pajak yang dimilikinya dan hasilnya diserahkan kepada pemerintah. Jenis pajak yang diberlakukan di Indonesia diantaranya adalah Pajak Penghasilan, Pajak Bumi dan Bangunan, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Hadiah dan lain-lain.

Pajak penghasilan merupakan pajak yang dipungut pada obyek pajak atas penghasilannya. Pajak penghasilan akan selalu dikenakan terhadap orang atau badan usaha yang memperoleh penghasilan di Indonesia. Pajak yang berlaku bagi pegawai/karyawan adalah pajak penghasilan pasal 21. Undang-undang yang dipakai untuk mengatur besarnya tarif pajak, tata cara pembayaran dan pelaporan pajak adalah Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 tahun 2008 yang merupakan penyempurnaan bagi undang-undang terdahulunya yaitu Undang-undang No.17 tahun 2000. Undang-undang pajak

30

penghasilan telah menetapkan sistem pemungutan pajak penghasilan secara self assessment, dimana wajib pajak diberi kepercayaan dan tanggung jawab penuh dari pemerintah untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terhutang. Dengan sistem ini pemerintah berharap agar pelaksanaan pemungutan pajak penghasilan dapat berjalan dengan lebih mudah dan lancar.

1.2. Perumusan masalah

Perumusan Masalah yang dibuat dalam penyusunan skripsi ini agar dalam proses penulisan dan pembahasan tidak melebar dan dapat difokuskan pada suatu pokok bahasan, maka penulis berusaha membuat suatu ruang lingkup yang meliputi :

1. Bagaimana menghitung besarnya PPh pasal 21 karyawan yang terhutang berdasarkan data yang diperoleh dari PT. Beneton Energy.

2. Bagaimana Kewajiban pemungut atau pemotong pajak penghasilan pasal 21 pada PT. Beneton Energy.

1.3. Ruang Lingkup masalah Ruang Lingkup Masalah dalam penelitian ini meliputi perhitungan pajak

penghasilan pasal 21 yang akan di potong pada gaji karyawan atas penghasilan yang di dapat pada PT. Benenton Energy, penyetorannya dengan Surat Storan Pajak (SSP) serta pelaporannya pada Kantor Pajak Pratama Gambir Dua dengan menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) masa.

1.4. Tujuan dan manfaat

Tujuan dari penulisan skripsi ini yaitu : 1. Untuk mengetahui perhitungan dan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21

pada PT. Beneton Energy. 2. Untuk mengetahui kewajiban pemungut atau pemotong pajak penghasilan

yaitu PT. Beneton Energy. 3. Untuk memberikan kesempatan kepada penulis meamhami perhitungan

pajak, pemotongannya terhadap karyawan, penyetoran ke kas negara dengan mengisi SSP dan pelaporannya ke Kantor Pajak dengan mengisi secara lengkap dan benar SPT masanya.

4. Untuk mengetahui apakah perusahaan yang bersangkutan telah melakukan penghitungan dan pemotongan Pajak Penghasilan sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan yang berlaku.

5. Sebagai media memberikan pemecahan-pemecahan yang dianggap perlu yang timbul antara teori dan penerapan penghitungan Pajak Penghasilan.

6. Untuk mengetahui besarnya pajak yang diserahkan perusahaan kepada pemerintah.

31

Adapun manfaat yang akan di dapat, diantaranya :

1. Bagi penulis adalah : 1. Sebagai media untuk menambah wawasan dan menguji kemampuan

penulis berkaitan dengan penghitungan dan pelaporan PPh pasal 21. 2. Mendapatkan pengalaman praktis tentang kegiatan nyata dalam aktivitas

perusahaan berkaitan dengan perhitungan, pemotongan, penyetoran dan pelaporan PPh pasal 21 atas gaji pegawai.

3. Sebagai sarana untuk memperdalam kreatifitas dan ketrampilan penulis berkaitan dengan mata kuliah Perpajakan.

2. Bagi Perusahaan adalah :

1. Sebagai sumbangan informasi yang dapat dipakai sebagai bahan evaluasi untuk membantu menyelesaikan masalah yang berhubungan dengan Pajak Penghasilan pasal 21.

2. Sebagai sarana untuk menjalin hubungan kerja dengan lembaga pendidikan yang bersangkutan.

3. Bagi lembaga pendidikan adalah :

1. Sebagai sarana evaluasi sampai sejauh mana sistem atau kurikulum pendidikan yang dijalankan secara praktis dalam perusahaan/instansi.

2. Sebagai tolak ukur kemampuan mahasiswa dalam mengaplikasikan ilmu pengetahuan terutama yang berkaitan dengan pajak Penghasilan pasal 21.

3. Sebagai media untuk menjalin hubungan kerja dengan perusahaan/instansi yang dijadikan sebagai objek.

2.LANDASAN TEORI

2.2. Pajak Penghasilan 2.2.1. Pengertian Pajak Penghasilan

Pengertian Pajak Penghasilan sesuai dengan Undang-undang pajak penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 adalah pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.

Oleh karena itu Pajak Penghasilan melekat pada subjeknya. Pajak

Penghasilan termasuk jenis pajak subyektif. Subjek pajak akan dikenai pajak apabila dia menerima atau memperoleh penghasilan. Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan, subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan disebut sebagai Wajib Pajak.

Wajib Pajak dikenakan pajak atas penghasilan yang diterima selama

satu tahun pajak atau dapat pula dikenakan pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak. Tahun Pajak, menurut Undang-undang Pajak Penghasilan adalah tahun takwim yang dimulai dari tanggal 1 Januari dan berakhir pada

32

tanggal 31 Desember, namun Wajib Pajak dapat menggunakan tahun pajak mengikuti tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim, sepanjang tahun buku tersebut meliputi jangka waktu 12 (dua belas) bulan.

Bagian tahun pajak adalah jangka waktu (hari/bulan) yang kurang dari

12 (dua belas) bulan saat Wajib Pajak memperoleh penghasilan. Apabila tahun pajak tidak sama dengan tahun takwim karena mengikuti tahun buku, tahun pajak ditentukan berdasarkan tahun memperoleh masa 6 bulan pertama kali.

2.2.2. Dasar Hukum Pajak Penghasilan

Dasar Hukum Pajak Penghasilan yaitu Undangundang Nomor 36 Tahun 2008 tentang perubahan keempat atas Undangundang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, yang merupakan perpaduan dari beberapa ketentuan yang sebelumnya diatur secara terpisah. Ditinjau dari pengelompokannya, Pajak Penghasilan dikategorikan sebagai Pajak Pusat, tetapi ditinjau dari sifatnya dikategorikan sebagai Pajak Subjektif. Dengan pengertian bahwa pemungutan Pajak Penghasilan ini berpangkal pada Subjek Pajaknya.

Undang-undang Pajak Penghasilan ini dilandasi falsafah Pancasila

dan UUD 1945 yang di dalamnya tertuang ketentuan yang menjunjung tinggi hak warga negara serta menempatkan kewajiban perpajakan sebagai kewajiban kenegaraan dan sebagai sarana peran serta masyarakat dalam pembiayaan negara dan pembangunan nasional.

Perubahan Undang-undang dimaksudkan tetap berpegang teguh pada

prinsip perpajakan yang dianut secara universal yaitu keadilan, kemudahan dan efisiensi administrasi, serta peningkatan dan optimalisasi penerimaan negara dengan tetap mempertahankan sistem self assessment. Oleh karena itu tujuan penyempurnaan undang-undang adalah untuk : 1. Lebih meningkatkan keadilan pengenaan pajak; 2. Lebih memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak; 3. Lebih memberikan kesederhanaan administrasi perpajakan; 4. Lebih memberikan kepastian hukum, konsistensi, dan transparansi; serta 5. Lebih meningkatkan kebijakan pemerintahdalam rangka meningkatkan

daya saing dalam menarik Investasi langsung di Indonesia. Pada Undangundang Nomor 36 Tahun 2008 yang terdiri dari 3 Bab Ketentuan, yaitu Bab I tentang Ketentuan Umum, Bab II mengenai Subjek Pajak, dan Bab III mengenai Objek Pajak.

2.2.3.Subjek Pajak Penghasilan

Pengertian subjek pajak penghasilan menurut Pasal 2 ayat 1 Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 yang berlaku saat ini, meliputi :

33

1. Orang Pribadi sebagai Subjek Pajak yang bertempat tinggal atau berada di Indonesia ataupun di Luar Indonesia.

2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, menggantikan yang berhak. Warisan yang belum terbagi dimaksud merupakan Subjek Pajak pengganti menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris. Penunjukan warisan yang belum terbagi sebagai Subjek Pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tetap dapat dilaksanakan.

3. Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun tidak yang meliputi Perseroan Terbatas, perseroan komanditer, BUMN dan BUMD dengan nama dan bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif.

4. Bentuk Usaha Tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat tinggal di Indonesia. Perlakuan perpajakan dipersamakan dengan Subjek Pajak badan. Pengenaan Pajak Penghasilan Bentuk Usaha Tetap ini mempunyai eksistensi sendiri dan tidak termasuk dalam pengertian badan. Sesuai dengan Pasal 2 Ayat (1a) Undang-undang Pajak Penghasilan.

Subjek pajak menurut Pasal 2 ayat (2) Undang-undang No. 36 tahun 2008, dibedakan antara subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri. Subjek pajak dalam negeri menjadi wajib pajak apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan. Sedangkan subjek pajak luar negeri sekaligus menjdi Wajib Pajak sehubungan dengan penghasilan yang diterima dari sumber penghasilan di Indonesia atau diperoleh melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Jadi Wajib Pajak adalah orang Pribadi atau Badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif.

Perbedaan antara Wajib Pajak dalam negeri dan Wajib Pajak luar negeri adalah :

No Uraian Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar Negeri

Non-BUT

1 Penghasilan yang dikenakan pajak

Seluruh penghasilan baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia

Penghasilan dari sumber penghasilan di Indonesia

2 Dasar pengenaan pajak dan tarif Penghasilan neto dengan tarif umum

Penghasilan bruto dengan tarif pajak sepadan

3 Kewajiban SPT Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT

Tabel 1. Perbedaan antara WP Dalam negeri dan WP luar negeri Non-BUT

34

2.2.4.Pengecualian Subjek Pajak Penghasilan

Pengecualian Subjek Pajak Penghasilan sesuai dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 diantaranya adalah :

1. Kantor perwakilan negara asing; 2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsultan atau pejabat-pejabat

lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;

3. Organisasi-organisasi Internasional dengan syarat : a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota;

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi Internasional sebagaimana dimaksud pada angka tiga, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

2.2.5.Objek Pajak Penghasilan Objek Pajak Penghasilan adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak (WP), baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk manambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk :

1. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari praktek dokter, notaris, akuntan, pengacara dan sebagainya;

2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan; 3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak

seperti bunga, deviden, royalti, sewa, keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak dipergunakan untuk usaha, dan lain sebagainya;

4. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan hutang, hadiah dan lain sebagainya.

2.2.6.Pengecualian Objek Pajak Penghasilan Penghasilan-penghasilan berikut ini menurut Pasal 4 Ayat (3) yang

tidak termasuk kategori penghasilan yang dikenakan PPh, yaitu :

1. Bantuan atau sumbangan, harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan sosial dan badan pendidikan;

2. Warisan;

35

3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal;

4. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa yang diterima dalam bentuk natura dan kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah;

5. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;

6. Iuran yang diterima dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;

7. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun; 8. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur

lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; 9. Bunga Obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksa dana

selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberi izin usaha;

10. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura.

2.2.7.Hak dan Kewajiban Penerima Penghasilan

Wajib Pajak harus memenuhi ketentuan-ketentuan yang menjadi kewajibannya untuk melaksanakannya. Setiap Wajib Pajak berkewajiban untuk :

1. Pada saat orang mulai bekerja atau pensiun, untuk mendapatkan pengurangan PTKP, penerima penghasilan harus menyerahkan surat pernyataan kepada pemotong pajak yang menyatakan jumlah tanggungan keluarga pada permulaan tahun takwim atau pada permulaan menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri.

2. Kewajiban tersebut harus dilaksanakan pula dalam hal ada perubahan dalam hal jumlah tanggungan keluarga menurut keadaan pada permulaan tahun takwim.

3. Jumlah PPh Pasal 21yang dipotong merupakan kredit pajak bagi penerima penghasilan yang padanya dikenakan pemotongan pada tahun pajak yang bersangkutan, kecuali PPh Pasal 21 yang bersifat final.

4. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang menerima penghasilan sehubungan dengan pekerjaan dari badan perwakilan negara asing dan organisasi internasional yang dikecualikan sebagai pemotong Pajak Penghasilan Pasal 21, diwajibkan untuk menghitung dan membayar sendiri jumlah Pajak Penghasilan yang terutang dalam tahun berjalan dan atas penghasilan tersebut dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan.

36

2.3. Pajak Penghasilan Pasal 21

2.3.1. Pengertian PPh Pasal 21

Menurut Waluyo yang dimaksud dengan pajak penghasilan (PPh) pasal 21 merupakan pajak penghasilan yang dikenakan atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri.

Pajak penghasilan pasal 21 dipotong, disetor, dan dilaporkan oleh pemotong Pajak, yaitu pemberi kerja, bendaharawan pemerintah, dana pensiun, badan, perusahaan, dan penyelenggara kegiatan. Pajak Penghasilan Pasal 21 yang te;ah dipotong dan disetorkan secara benar oleh pemberi kerja atas penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan pekerjaan dari satu pemberi kerja merupakan pelunasan pajak yang terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan.

Bagi pegawai atau orang pribadi yang memperoleh penghasilan lain selain penghasilan yang pajaknya telah dibayar atau dipotong dan bersifat final, pada akhir tahun pajak diwajibkan menyampaikan SPT Tahunan PPh dan atas pajak Penghasilan pasal 21 yang telah dipotong oleh pemberi kerja dapat dijadikan sebagai kredit pajak atas Pajak Penghasilan yang terutang pada akhir tahun.

Dasar hukum pengenaan Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah Pasal 21 adalah Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

2.3.2. Pemotong PPh Pasal 21

Yang Dimaksud dengan pemotong pajak penghasilan pasal 21 adalah setiap orang pribadi atau badan yang diwajibkan oleh Undang-undang untuk memotong pajak penghasilan pasal 21. Pihak yang wajib melakukan pemotongan, penyetoran dan pelaporan pajak penghasilan pasal 21 adalah pemberi kerja, bendaharawan pemerintah, dana pensiun, badan, perusahaan dan penyelenggara kegiatan. Berikut ini diuraikan pemotong pajak secara lain terperinci :

1. Pemberi kerja, terdiri dari orang pribadi dan badan, termasuk bentuk usaha tetap, badan atau organisasi internasional yang tidak dikecualikan sebagai pemotong pajak berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan, baik merupakan induk maupun cabang, perwakilan atau unit, yangmembayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai dan bukan pegawai.

37

2. Bendaharawan Pemerintah termasuk bendaharawan pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga lainnya dan kedutaan besar republik Indonesia di luar negeri yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan.

3. Dana pensiun penyelenggaraan jaminan Sosial Tenaga Kerja (jamsostek) dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun, tabungan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua.

4. Perusahaan, badan dan bentuk usaha tetap, membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan jasa termasuk jasa tenaga ahli dengan status Wajib Pajak dalam negeri yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya.

5. Perusahaan, badan dan bentuk usaha tetap yang membayarkan honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Wajib pajak luar negeri.

6. Yayasan (termasuk yayasan di bidang kesejahteraan, rumah sakit, pendidikan, kesenian, olahraga, kebudayaan), lembaga, kepanitiaan, asosiasi, perkumpulan, dan organisasi massa, organisasi sosial politik, dan lainnya dalam bentuk apapun dalam segala bidang kegiatan sebagai pembayar gaji, upah, honorarium, atau imbalan dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh pribadi.

7. Perusahaan, badan dan bentuk usaha tetap yang membayarkan honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan dan pemagangan.

8. Penyelenggara kegiatan (termasuk badan pemerintahan, organisasi termasuk organisasi internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan) yang membayarka