COVER SEMINAR PERPAJAKAN

Seminar Perpajakan Akuntansi S-1

Seminar Perpajakan i

COVER

SEMINAR PERPAJAKAN

Penyusun:

Adhitya Putri Pratiwi

Aris Sanulika

Wahyu Nurul Hidayati

Jl. Surya Kencana No. 1 Pamulang Gd. A, Ruang 212 Universitas Pamulang

Tangerang Selatan - Banten

Universitas Pamulang Akuntansi S-1

Seminar Perpajakan ii

SEMINAR PERPAJAKAN

Penulis :

Adhitya Putri Pratiwi Aris Sanulika Wahyu Nurul Hidayati

ISBN : 978-623-7833-38-3

Editor :

Wiwit Irawati

Desain Sampul:

Putut Said Permana

Tata Letak:

Aden

Penerbit:

Unpam Press

Redaksi:

Jl. Surya Kencana No. 1

R. 212, Gd. A Universitas Pamulang Pamulang | Tangerang Selatan | Banten

Tlp/Fax: 021. 741 2566 – 7470 9855 Ext: 1073

Email: [email protected]

Cetakan pertama, 6 Juli 2020

Hak cipta dilindungi undang-undang

Dilarang memperbanyak karya tulis ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin

penerbit.

mailto:[email protected]


Seminar Perpajakan iii

LEMBAR IDENTITAS ARSIP

Data Publikasi Unpam Press

I Lembaga Pengembangan Pendidikan dan Pembelajaran Universitas Pamulang

Gedung A. R.212 Kampus 1 Universitas Pamulang

Jalan Surya Kencana No.1, Pamulang Barat, Tangerang Selatan, Banten.

Website : www.unpam.ac.id I email : [email protected]

Seminar Perpajakan / Adhitya Putri Pratiwi, Aris Sanulika, Wahyu Nurul Hidayati-1sted.

ISBN 978-623-7833-38-3

1. Seminar Perpajakan I. Adhitya Putri Pratiwi II. Aris Sanulika III. Wahyu Nurul Hidayati M116-06072020-01

Ketua Unpam Press: Pranoto

Koordinator Editorial dan Produksi: Ubaid Al Faruq, Ali Madinsyah

Koordinator Bidang Hak Cipta: Susanto

Koordinator Publikasi dan Dokumentasi: Aden

Desain Cover: Putut Said Permana

Cetakan pertama, 6 Juli 2020

Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang menggandakan dan memperbanyak

sebagian atau seluruh buku ini dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa ijin penerbit.

http://www.unpam.ac.id/

mailto:[email protected]


Seminar Perpajakan iv

MODUL MATA KULIAH

SEMINAR PERPAJAKAN

IDENTITAS MATA KULIAH

Program Studi : Seminar Perpajakan/ SAK48305 Sks : 3 Sks Prasyarat : Perpajakan 2 Semester : VI Deskripsi Mata Kuliah : Mata Kuliah Seminar Perpajakan merupakan mata

kuliah wajib pada peminatan Perpajakan di Program Studi Akuntansi S-1 yang membahas/menganalisis serta mendiskusikan topik-topik perpajakan yang bersifat aktual dalam praktik di lapangan yang dimulai dari Sejarah Perpajakan di Indonesia, Pajak dari sisi Hukum Pajak Formil dan Materiil, masalah pajak Internasional yang meliputi Transfer Pricing dan Bentuk Usaha Tetap, Perencanaan Pajak, Pemeriksaan Pajak serta Penyelesaian sengketa pajak di pengadilan.

Capaian Pembelajaran : Seminar Pajak, mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang kasus-kasus perpajakan dengan baik dan benar

Penyusun : 1. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M. (Ketua) 2. Aris Sanulika, S.E., M.Ak. (Anggota) 3. Wahyu Nurul Hidayati, S.E., Ak., M.Ak. (Anggota)

Tangerang Selatan, 6 Juli 2020

Ketua Program Studi Akuntansi S-1

Ketua Tim Penyusun

Effriyanti, S.E., Akt., M.Si. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M. NIDN : 0003047701 NIDN. 0409069101


Seminar Perpajakan v

KATA PENGANTAR

Pada saat ini dunia pendidikan di Indonesia semakin berkembang maju, hal ini dapat

terbukti dengan ditetapkannya kurikulum baru yang berlandaskan Kerangka Kualifikasi

Nasional Indonesia (KKNI). Dimana KKNI itu sendiri merupakan kerangkan penjenjangan

kualifikasi sumber daya manusia Indonesia yang menyandingkan, menyetarakan, dan

mengintegrasikan sektor pendidikan dengan sektor pelatihan dan pengalaman kerja dalam

suatu skema pengakuan kemampuan kerja yang disesuaikan dengan struktur di berbagai

sector pekerjaan. Untuk mendukung kurikulum berbasis KKNI diperlukan banyak referensi

sebagai bekal mahasiswa untuk mengembangkan kemampuannya semaksimal mungkin

dan siap bertarung dalam dunia pekerjaan.

Kenyataan yang terjadi di lapangan adalah untuk mendapatkan referensi yang

Seminar Perpajakan yang sesuai dengan kurikulum KKNI sangatlah sulit didapatkan.

Berdasarkan kenyataan tersebut dengan berlandaskan niat untuk membantu mahasiswa

mendapatkan referensi terkait materi Seminar Perpajakan maka kami menyusun Modul

Seminar Perpajakan.

Materi yang termuat dalam modul ini disesuaikan dengan kurikulum KKNI. Modul ini

juga dilengkapi dengan bahan evaluasi guna mengukur tingkat pemahaman mahasiswa

atas materi yang disajikan. Demikianlah semoga dengan tersusunnya modul ini dapat

memberikan manfaat yang luas khususnya untuk mahasiswa dan masyarakat pada

umumnya.

Tangerang Selatan, 27 Februari 2020

Tim penyusun,

(Adhitya Putri Pratiwi)


Seminar Perpajakan vi

DAFTAR ISI

IDENTITAS MATA KULIAH ................................................ Error! Bookmark not defined.

KATA PENGANTAR .......................................................................................................... iv

DAFTAR ISI ....................................................................................................................... v

PERTEMUAN KE-1 ........................................................................................................... 1

SEJARAH DAN PRINSIP PERPAJAKAN .......................................................................... 1

A. CAPAIAN PEMBELAJARAN .................................................................................. 1

B. URAIAN MATERI ................................................................................................... 1

C. LATIHAN SOAL ...................................................................................................... 9

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................... 9

PERTEMUAN KE-2 ......................................................................................................... 10

TEORI PERPAJAKAN ..................................................................................................... 10

A. CAPAIAN PEMBELAJARAN ................................................................................ 10

B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 10

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 19

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 19

PERTEMUAN KE-3 ......................................................................................................... 21

ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP EKSPATRIAT DAN TENAGA KERJA INDONESIA 21


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 21

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 25

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 25

PERTEMUAN KE-4 ......................................................................................................... 26

PAJAK PENGHASILAN FINAL ........................................................................................ 26


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 26

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 29


Seminar Perpajakan vii

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 29

PERTEMUAN KE-5 ......................................................................................................... 30

ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP BENTUK USAHA TETAP (BUT) ............................. 30


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 30

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 35

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 35

PERTEMUAN KE-6 ......................................................................................................... 36

ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI ELECTRONIC COMMERCE ....................... 36


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 36

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 45

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 45

PERTEMUAN KE-7 ......................................................................................................... 46

ASPEK PERPAJAKAN DALAM RANGKA MERGER DAN AKUISISI .............................. 46


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 46

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 57

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 57

PERTEMUAN KE-8 ......................................................................................................... 59

ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI JUAL BELI TANAH DAN/ATAU BANGUNAN

........................................................................................................................................ 59


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 59

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 64

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 64

PERTEMUAN KE-9 ......................................................................................................... 64

AASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN PEGAWAI NEGERI SIPIL (PNS) ......... 65


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 65


Seminar Perpajakan viii

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 78

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 78

PERTEMUAN KE-10 ....................................................................................................... 78

ASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN USAHA MIKRO KECIL DAN MENENGAH

(UMKM) ........................................................................................................................... 79


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 79

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................... 88

D. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 89

FASILITAS PERPAJAKAN PERUSAHAAN PENANAMAN MODAL ASING .................... 90


B. URAIAN MATERI ................................................................................................. 90

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 103

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 103

PERTEMUAN KE-12 ..................................................................................................... 106

FASILITAS PENGURANGAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN ............. 106

A. CAPAIAN PEMBELAJARAN .............................................................................. 106

B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 106

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 114

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 114

PERTEMUAN KE-13 ..................................................................................................... 115

FASILITAS PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ................................................................... 115


B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 115

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 123

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 124

PERTEMUAN KE-14 ..................................................................................................... 125

PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING) .................................................................. 125


B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 125


Seminar Perpajakan ix

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 138

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 138

PERTEMUAN KE-15 ..................................................................................................... 139

PENERAPAN KASUS TAX PLANNING TERHADAP PAJAK PENGHASILAN DAN PAJAK

PERTAMBAHAN NILAI .................................................................................................. 139


B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 139

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 145

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 145

PERTEMUAN KE-16 ..................................................................................................... 146

HUBUNGAN ISTIMEWA DAN TRANSFER PRICING .................................................... 146


B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 146

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 160

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 160

PERTEMUAN KE-17 ..................................................................................................... 162

PEMERIKSAAN PAJAK ................................................................................................. 162


B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 162

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 169

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 169

PERTEMUAN KE-18 ..................................................................................................... 170

PENYELESAIAN SENGKETA PERPAJAKAN : KEBERATAN DAN BANDING ............. 170


B. URAIAN MATERI ............................................................................................... 170

C. LATIHAN SOAL .................................................................................................. 181

D. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 181

Sejarah dan Prinsip Perpajakan ..................................................................................... 194


Seminar Perpajakan 1

PERTEMUAN KE-1

SEJARAH DAN PRINSIP PERPAJAKAN

A. CAPAIAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari pertemuan ini, mahasiswa mampu menyusun makalah

seminar tentang sejarah dan prinsip-prinsip perpajakan serta menjawab pertanyaan-

pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

Pajak menjadi salah suatu penyumbang terbesar pendapatan negara.Setiap

negara didunia ini mempunyai cara masing-masing serta aturan tersendiri dalam

mengatur pajak di negaranya baik pajak langsung maupun tidak langsung.

Begitupun di Indonesia pajak merupakan penyumbang APBN dan APBD untuk

diolah oleh negara menjalankan operasional negara, pembangunan dan perbaikan

infrastruktur, subsidi dan lain-lain. Sebelum kita mengenal peraturan pajak yang

sekarang alangkah baiknya kita mengetahui sejarah panjang kapan mulai

diberlakukan pajak di Indonesia dari masa ke masa.

1. Sejarah Perpajakan Di Dunia

Pajak merupakan sumber utama pendapatan negara terbesar Indonesia.

Pendapatan sektor pajak mencapai 75% dari total pendapatan anggaran negara.

Pentingnya pajak untuk keberlanjutan Negara dan pemerintah, perlu untuk

merancang kebijakan pajak yang baik. Keberhasilan pembangunan sangat

ditentukan oleh tingkat penerimaan pajak. Atau, dengan kata lain, membangun

sistem pajak yang baik adalah prasyarat untuk keberhasilan pencapaian tujuan

pendapatan. Kebijakan fiskal adalah panduan yang akan menentukan arah dan

tujuan sistem perpajakan, apakah sesuai dengan cita-cita atau bahkan

menyimpang. Seperti negara berkembang lainnya, Indonesia juga menghadapi

masalah yang dihadapi oleh sebagian besar negara berkembang, yaitu sistem

administrasi perpajakan yang belum baik, tingkat kesadaran masyarakat masih

rendah, ditandai dengan sektor informal yang tinggi, dan tingkat korupsi yang

cukup tinggi.



Mengapa kita membayar pajak ?

Charles Tilly, seorang teoritikus demokrasi terkemuka mengajukan sebuah

pertanyaan menantang yaitu “meskipun sebagian besar dari kita merasakan

seperti dirampok oleh pemerintah dengan alasan yang tidak jelas, mengapa kita

tetap membayar pajak. Pertanyaan ini seakan membangunkan kita dari tidur, yang

selalu Merasa bahwa pajak hanyalah kewajiban. Jawaban atas pertanyaan ini

dapat ditelusuri kembali ke awal abad ke-20. Adalah Joseph A. Schumpeter,

seorang ekonom Austria terkenal yang secara definitif menulis: “Spirit sebuah

bangsa, tingkat budaya, struktur sosial dan pelaksanaan kewajibannya semua ini

tertulis dalam sejarah perpajakannya. Ia yang paham bagaimana mendengar

pesan ini akan mampu menemukan Guntur peradaban yang lebih nyaring daripada

ditempat manapun”. Apa yang Schumpeter katakan di awal abad kedua puluh

bahwa memahami sejarah pajak berarti memahami kebenaran. Charles Adam

dalam Fight Flight Fraud: The Story of Taxation (1982) menunjukkan bahwa

sejarah pajak dimulai setidaknya 6000 SM, ketika Urukagina berkuasa di Babel.

Pada saat itu, slogan "Anda dapat memiliki Tuhan, Anda dapat memiliki raja, tetapi

manusia hanya takut pada petugas pajak." Dia adalah raja yang baik untuk

penghapusan pajak, tetapi kemudian Babel jatuh ke tangan musuh. Sejarah juga

mencatat intelijen Yunani yang membangun sistem pajak. Para pemikir Yunani

kuno mencoba meninggalkan sistem tiran dengan menciptakan sistem pajak yang

adil. Pajak tidak dikenakan langsung pada orang tetapi pada transaksi komersial.

Ini adalah asal dari pajak tidak langsung. Yunani memungut pajak tanpa birokrasi,

tetapi melalui mekanisme keagamaan yang disebut liturgi. Kebutuhan akan struktur

publik dibahas bersama dan bebannya didukung secara proporsional. Penagih

pajak didenda hingga sepuluh kali. Plutarch dalam Kehidupan Aristide mengamati

Aristide sebagai bapak keadilan pajak. Itu tidak hanya menetapkan pajak dengan

integritas dan keadilan, tetapi juga dengan cara yang membuat semua orang

bahagia. Hingga perang Peloponnesia akhirnya berakhir dengan kejayaan sistem

pajak Yunani. Kebutuhan akan uang perang mendorong pengumpulan pajak

massal. Pemungut cukai (batas waktu untuk petugas pajak pada waktu itu) pasti

memeras warga.



Bangsa Romawi mencatat babak final sejarah pajak kuno. Fase Romawi

pertama ditandai oleh pajak untuk membiayai perang. Roman menemukan

klasifikasi tarif pajak. Pilar pengumpulan pajak adalah Publicani, yang secara

khusus ditujukan untuk koloni. Sejarah mencatat bahwa Augusto adalah ahli

strategi fiskal terbaik sepanjang masa. Dia mengambil kendali manajemen

pendapatan pajak, mendesentralisasi otoritas penagihan dan distribusi yang lebih

adil.

2. Sejarah Perpajakan di Indonesia

Menurut anda Sejak kapan sistem perpajakan di Indonesia dimulai?

Sejak zaman kolonial Belanda ataupun masa kerajaan zaman dahulu

penduduk Indonesia sudah mengenal adanya perpajakan sehingga masyarakat

Indonesia tidak asing lagi akan istilah pajak berikut ini sejarah panjang tiap-tiap

zaman dari masa ke masa tentang peradaban pajak di Indonesia

Masa kerajaan

Sebelum Indonesia dijajahbangsa lain seperti Eropa dan Jepang

masyarakat sudah mengenal istilah upeti. Upeti inilah yang menjadi dasar pajak di

Indonesia. Sehingga masyarakat sebenarnya tidak asing lagi dengan istilah pajak.

Upeti merupakan penarikan emas maupun barang berharga lainnya oleh pihak

kerajaan kepada masyarakat atas hasil pertanian, perdagangan dan kegiatan dan

penyelenggaraan kesenian.Upeti itu sifatnya memaksa sehingga tidak sedikit pula

dari mereka yang dipukul apabila tidak mau memberi upeti karena dianggap

memberontak dan membangkan kepada raja yang sedang berkuasa. Hasil dari

upeti digunakan untuk orasional kerajaan, membangun dan merawat infrastruktur

serta penyelenggaraan keagamaan.

Era Penjajahan

Dalam catatan sejarah saat pemerintah Belanda masuk ke Indonesia untuk

menjajah. Pemerintah Belanda memungut pajak diantaranya pajak rumah pajak

usaha dan pajak kepala kepada pedagang Tionghoa dan beberapa pedagang

asing lainnya. Masuk pada era pendudukan Inggris Gubernur Jenderal Raffles juga

mengenalkan sistem pemungutan pajak yang dikenal dengan istilah yang dimana

sistem ini menirukan perpajakan di Bengali India yaitu tentang pajak atas sewa



tanah masyarakat kepada pemerintah kolonial inilah yang menjadi cikal bakal dari

pajak bumi dan bangunan (PBB). Pada saat ini rakyat dikenakan pajak landrent

stelsel yaitu pengenaan pajak langsung terhadap petani dalam hal ini petani

dikenakan tarif rata-rata penghasilan Petani dalam setahun. Petani dikenakan

pajak karena Raffles menganggap bahwa tanah yang dimiliki dan ditanami oleh

petani tersebut merupakan tanah milik para raja sedangkan Raja dirasa menyewa

tanah kepada pemerintah Inggris.

Kemudian terdapat juga aturan mengenai pajak penghasilan pada era

kolonial pada zaman Jepang tidak banyak yang diketahui waktu jaman itu karena

pemerintah Jepang lebih fokus untuk biaya perang jadi sulit membedakan mana

penghasilan dari pajak atau penghasilan dari rampasan kepada masyarakat.

Namun waktu itu masyarakat Indonesia dibebani dengan kewajiban kerja

Romusha serta membayar pungutan yang dianggap sebagai pajak. Walaupun

waktu itu tidak berlangsung lama kurang lebih tiga setengah tahun.

Masa kemerdekaan (1945-1950)

Sesuai dengan ketentuan Undang-Undangan dasar 1945 tentang keuangan

yang diatur pada pasal 23 butir kedua menyatakan bahwa “segala pajak untuk

keperluan negara berdasarkan undang-undang” dengan demikian pajak di

Indonesia diatur secara resmi oleh undang-undang 1945 Kemudian pada tanggal

19 Agustus 1945 dua hari setelah Indonesia merdeka kementerian keuangan

membentuk pejabat pajak dengan susunan organisasi yang disusun secara

tergesa-gesa. Peraturan perpajakan di Indonesia terus berkembang hingga saat

ini. Administrasi perpajakan yang pada saat ini dilaksanakan oleh Direktorat

Jenderal Pajak sebagai salah satu instansi pemerintah dan secara struktural

berada dibawah Kementerian Keuangan, memberikan kontribusi dalam melakukan

penerimaan pajak terhadap Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN)

sudah sangat besar sekali.

Namun begitu membekas diingatan masyarakat Indonesia hingga sekarang

masyarakat berparadigma bahwa pajak itu sifatnya memaksa dan hanya

memberikan kontribusi kepada orang-orang yang mempunyai kekuasaan di negara



ini dan bukan memberikan manfaat untuk masyarakat kecil sehingga paradigma

yang sudah tertanam di dalam masyarakat saat ini susah untuk diubahnya.

3. Prinsip Memungut Pajak yang Adil

Perspektif sebelumnya telah menjawab pertanyaan kenapa kita harus

membayar pajak. Seperti dijelaskan Charles Tilly, hampir semua orang setuju

membayar pajak. Namun kesepakatan itu menjadi perdebat baru tentang prinsip-

prinsip pemungutan pajak. Pada prinsip apa pemungutan pajak itu harus

dilakukan? Menurut Adam Smith, “prinsip pengumpulan pajak yang benar harus

memperhatikan prinsip keadilan (equity), kepastian hukum (legal certainly), prinsip

kenyamanan (convenience of payment) dan efisiensi”. Sebelum ke gagasan utama

Smith, kita akan bahas, yaitu prinsip keadilan: apa yang dimaksud dengan keadilan

dan pajak apa yang dirasa adil? Jauh di belakang, prinsip keadilan ditekemukakan

dalam pemikiran filsuf Yunani kuno Plato. Menyatakan bahwa keadilan pajak

terjadi ketika orang-orang yang memiliki tingkat pendapatan yang sama membayar

pajak yang sama. Atau, sebaliknya, bagi Plato, ketidakadilan terjadi jika setiap

orang yang memiliki jumlah pendapatan yang sama tetapi memiliki pajak yang

berbeda. Plato adalah orang pertama yang memiliki gagasan keadilan horizontal

dan keadilan vertikal. Singkatnya, teolog Aquino menyatakan prinsip "secundum

suum possitatem et secundum aequalitatem ratiois", yang menjadi dasar konsep

kemampuan membayar di masa depan. Kenaikan pajak tidak hanya mengatur

berapa banyak seseorang dapat berkontribusi, tetapi bahwa beban pajak harus

meningkat secara proporsional dengan kemampuan membayar. Padangan

Aquinas setidaknya kokoh sampai ada percabangan pemikiran di sekitar abad ke-

17. Thomas Mun adalah pemikir terakhir sebelum akhir masa modern, yang

menurutnya pajak untuk orang miskin harus dibebankan kepada orang kaya. Ini

dikonfirmasikan oleh Francis Fauquier, yang mengklaim bahwa orang miskin tidak

pernah memiliki kesempatan untuk membayar pajak. Orang-orang yang tidak

memiliki apa-apa seharusnya tidak membayar sesuatu. Prinsip ability to pay

menjadi standar keadilan pajak pada awal era modern dan sejak Thomas Hobbes

menjadi semakin lemah ketika John Locke pada tahun 1690, yang mendasarkan



pemikirannya pada teori kontrak. Melalui bukunya Second Treatise of Government,

menyatakan bahwa “pemerintah tidak dapat didukung tanpa pajak besar, dan ini

dibebankan kepada setiap orang berdasarkan biaya perlindungan dan

pemeliharaan yang diterima oleh pemerintah”. Pemikiran Locke ini diikuti oleh

Charles de Montesquieu, yang menyatakan bahwa “pajak adalah pembayaran

bagian dari properti seseorang yang menikmati keamanan”. Adam Smith, yang

dikenal dengan canon of tax, berpendapat bahwa “pengeluaran publik harus

dikontribusikan sebanyak mungkin, yang sebanding dengan pendapatan yang

dinikmati di bawah perlindungan Negara”. Sejak itu, prinsip kemampuan membayar

hanya menjadi subordinat benefit principal yang digagas oleh Locke.

4. Prinsip-Prinsip Hukum Pajak

“All principles are equal, but some principles are more equal than others”

kata Frans Vanistendael kepada George Orwell di Animal Farm. Prinsip-prinsip

hukum merupakan inti masalah bagi para akademis pajak yang sering menjadi

pusat perdebatan sengit. Prinsip ini berasal dari kata Latin Principium. Prinsip ini

juga sebagai sumber hukum tidak tertulis yang diterima oleh hakim sebagai dasar

untuk dipertimbangkan dalam proses pengambilan keputusan atau sebagai titik

acuan bagi legislator untuk melaksanakan reformasi hukum. Prinsip (principle)

berbeda dengan aturan (rule) dalam hal prinsip lebih tdireksional sedangkan aturan

desisional. Ronald Dworkin, filsuf hukum Amerika Serikat yang terkenal,

merangkum prinsip-prinsip dan aturan dengan menyatakan bahwa “jika prinsip-

prinsip hukum memiliki penerapan aturan, mereka akan menjadi hukum”. Sifat

aturan adalah “apply or do not apply at all (all or nothing)”, jadi jika ada dua aturan

yang saling bertentangan, hanya satu yang berlaku. Sebaliknya, prinsip tidak

berlaku dan tidak pernah bertentangan satu sama lain karena masing-masing

prinsip memiliki bobot. Yang penting untuk dibedakan dan dieksplorasi adalah

kompleksitas diskursif dalam gagasan "prinsip" itu sendiri. Dalam konteks inilah

prinsip-prinsip undang-undang perpajakan sering disebut sebagai “narrative filling

gap” atau narasi yang mengisi kesenjangan antara ketentuan tertulis dan praktik

industri. Beberapa prinsip penting untuk dibahas :



a. Prinsip Kepastian Hukum (Legal Certainty/Lex certa)

Prinsip ini adalah salah satu prinsip dasar hukum yang mengharuskan

hukum menjadi jelas, mudah diakses, komprehensif, prospektif, dan stabil.

Kepastian hukum mengandaikan keseimbangan antara stabilitas dan

fleksibilitas dan mencakup unsur-unsur substansial dan formal untuk

menghindari arbitrasi yang tidak perlu. Kepastian hukum tidak hanya mencakup

formulasi hukum yang baik, tetapi juga harmonisasi dan koordinasi pajak,

penerapan undang-undang perpajakan dan penyelesaian perselisihan.

b. Prinsip proporsionalitas.

Prinsip ini digunakan dalam dua cara. Yang pertama, pembenaran

kompetensi Negara untuk menentukan beban dan cakupan pajak, karena setiap

beban pajak taat akan pembatasan hak kepemilikan pribadi. Yang kedua,

prinsip ini membantu negara mengalokasikan beban pajak kepada warga

negara secara proporsional dengan prinsip kesetaraan dan kemampuan

membayar, sehingga didistribusikan secara proporsional.

c. Prinsip Fairness

Dalam perpajakan, fairness telah menjadi dominan pada saat ini.

Penghindaran dilakukan oleh Google, Amazon dan Starbucks dan beberapa

partai super kaya seperti Gerard Depardieu dan Ratu Fabiola yang membuat

publik bertanya, apakah mereka membayar pajak dengan adil? John Hart

menyatakan saling membatasi. John Rawls mempertajam pernyataan Hart

dengan menekankan bahwa kerja sama itu saling menguntungkan. George

Klosko menolak pemikiran Hart dan Rawls: ia merumuskan prinsip keadilan

dalam praktik pajak, yang berarti bahwa seorang wajib pajak yang mengakses

sumber daya publik memberikan kesenangan kepada server pemerintah untuk

tidak menghindari penggelapan pajak yang menjadikannya pelari bebas. Prinsip

keadilan ini sangat menekankan kewajiban perpajakan yang adil untuk setiap

wajib pajak dan mendasari upaya untuk menghindari penggelapan pajak

internasional.



d. Prinsip in dubio pro reo atau in dubio contra fiscum

Prinsip ini merupakan penegasan dari prinsip-prinsip lain bahwa dalam hal

terdapat ketidakpastian atau keragu-raguan maka dalil yang digunakan haruslah

yang menguntungkan wajib pajak atau dengan kata lain tidak seharusnya

menimbulkan kewajiban membayar pajak. Hal ini dibenarkan karena para

dasarnya otoritas pajak sudah diberi kewenangan untuk merumuskan aturan

dan melakukan penegakan hukum.

Pada bagian sebelumnya telah dielaborasi tiga hal penting dalam sistem

perpajakan yaitu mengapa orang membayar pajak, sejarah perpajakan di

Indonesia, prinsip memungut pajak yang adil, dan prinsip-prinsip hukum pajak.

Perpajakan Indonesia khususnya Undang Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) yaitu : “Ciri dan corak

tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah [1] bahwa pemungutan

pajak merupakan perwujudan dari pengabdian kewajiban dan peran serta

Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan

kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan

pembangunan nasional. [2] Tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan

pajak, sebagai pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada

anggota masyarakat Wajib Pajak sendiri. Pemerintah, dalam hal ini

aparat perpajakan sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan

pembinaan, penelitian, dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban

perpajakan Wajib Pajak berdasarkan ketentuan yang digariskan dalam

peraturan perundang-undangan perpajakan. [3] Anggota masyarakat Wajib

Pajak diberi kepercayaan untuk dapat melaksanakan kegotongroyongan

nasional melalui sistem menghitung, memperhitungkan, dan membayar sendiri

pajak yang terhutang (self assessment), sehingga melalui sistem ini

pelaksanaan administrasi perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan

dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan mudah untuk dipahami oleh

anggota masyarakat Wajib Pajak.”



C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah Makalah mengenai sejarah perpajakan di Indonesia dan

analisislah perkembangannya sampai saat ini

2. Makalah yang telah disusun harus dipresentasikan dikelas

D. DAFTAR PUSTAKA

Yustinus Prastowo. 2016. Sejarah Pajak dan Peradaban Pendasaran Filosofis bagi Paradigma Baru Kebijakan Pajak, Jakarta: Center For Indonesia Taxation Analysis

Mardiasmo. 2007. Perpajakan. Yogyakarta: Andi Offset



PERTEMUAN KE-2

TEORI PERPAJAKAN



seminar tentang teori perpajakan serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang

timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. DEFINISI PAJAK

Kutipan beberapa pengertian pajak yang dikemukakan para ahli lainnya

adalah sebagai berikut:

a. Dalam bukunya Essay in Taxation yang diterbitkan di Amerika, Prof. Edwin R. A.

Seligman menyatakan bahwa “Tax is compulsory contribution from the person,

to the government to depray the expenses incurred in the common interest of

all, without reference to special benefit conferred”. Dari pengertian pajak yang

dikemukakan diatas, kita dapat melihat adanya sebuah andil seseorang dalam

hal ini adalah wajib pajak kepada Negara tanpa adanya sebuah timbal balik bagi

yang membayarnya.

b. Dalam bukunya De Over Heidsmiddelen Van Indonesia (terjemahan), Mr. Dr.

NJ. Feldmann menyatakan bahwa “pajak adalah prestasi yang dipaksakan

sepihak oleh dan terutang kepada pengusaha (menurut norma-norma yang

ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi dan semata-mata

diguankan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum”.

c. Dalam bukunya De Economische Betekenis Belastingen (terjemahan), Prof. Dr.

MJH. Smeett menyatakan bahwa “Pajak adalah prestasi kepada pemerintah

yang terutang melalui norma-norma umum dan yang dapat dipaksakannya,

tanpa adanya kontraprestasi yang dapat ditunjukkan dalam hal yang individual,

dimaksudkan untuk membiayai pengeluaran pemerintah”.

d. Dalam disertasinya yang berjudul “Pajak Berdasarkan Asas Gotong Royong, Dr.

Soeparman Soemahamidjaja menyatakan bahwa “pajak adalah iuran berupa



uang atau barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma

hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif

dalam mencapai kesejahteraan umum”. Dari pendapat tersebut, tidak terlihat

adanya istilah “dipaksakan”, hal tersebut dikarenakan pajak bertitik tolak pada

istilah “iuran wajib”.

e. Dalam bukunya Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan (1990:5),

Prof. Dr. Rochmat. Soemitro, S. H menyatakan bahwa “pajak iuran kepada kas

Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak

mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan

digunakan untuk membayar pengeluaran umum”.

Dari pengertian-pengertian tersebut dapat disimpulkan bahwa ciri-ciri yang

melekat pada pengertian pajak adalah sebagai berikut:

a. Undang-undang serta peraturan pelaksanaannya merupakan dasar dari

dipungutnya pajak dan sifatnya memaksa.

b. Setelah seseorang membayar pajak, maka ia tidak akan mendapat timbal balik

langsung atas pembayarannya tersebut

c. Yang melakukan pemungutan pajak adalah pemerintah daerah atau pemerintah

pusat, tergantung pada jenis pajaknya

d. Pajak ditujukan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran pemerintah.

e. Pajak juga dapat digunakan dalam rangka mengatur masalah lain selain budget,

misalnya sosial dan ekonomi

2. FUNGSI PAJAK

Khususnya sebagai sumber pembiayaan dan pembangunan negara, pajak

mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan bernegara,

diantaranya :

a. Fungsi Penerimaan (budgeter)

Pajak memiliki fungsi menyediakan sumber dana yang akan digunakan dalam

rangka pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah.

b. Fungsi Mengatur (regulator)



Pajak digunakan sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan

baik di bidang sosial maupun ekonomi. Misalnya pengenaan cukai rokok

dengan tujuan untuk membatasi konsumsi rokok karena dianggap

membahayakan kesehatan

c. Fungsi Stabilitas

Melalui dana yang diperoleh dari sumber perpajakan, maka fungsi ini

berhubungan dengan kebijakan untuk menjaga stabilitas harga dengan harapan

laju inflasi dapat dikendalikan.

d. Fungsi Redistribusi

Unsur pemerataan dan keadilan dalam masyarakat yang ditekankan dalam

fungsi ini. Hal tersebut dapat terlihat dari pengenaan pajak dengan

menggunakan tarif berlapis dimana semakin besar penghasilan yang diterima

sesorang, semakin tinggi tarif yang dikenakan kepadanya.

e. Fungsi Demokrasi

Fungsi ini dikaitkan dengan budaya gotong royong atas hasil penerimaan pajak

yang akan digunakan untuk pembangunan negara.

3. JENIS-JENIS PAJAK

Secara umum berdasarkan siapa yang mengelolanya, pajak yang berlaku di

Indonesia dapat dibedakan menjadi Pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat

atau Pusat dan pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah atau Pajak Daerah.

Pajak-pajak pusat yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak meliputi:

a. Pajak Penghasilan (PPh)

Pajak Penghasilan menurut Pasal 1 Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2000

tentang Pajak Penghasilan adalah “pajak yang dikenakan kepada orang pribadi

atau badan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu Tahun

Pajak”. Yang dimaksud dengan penghasilan menurut Pasal 4 Undang-Undang

Pajak Penghasilan adalah “setiap tambahan kemampuan ekonomis yang

berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat digunakan

untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan nama dan dalam



bentuk apapun”. Dengan demikian, maka penghasilan yang dimaksud diatas

dapat berupa keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, dan lain sebagainya.

b. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Menurut Sukardji (2000), Pajak Pertambahan Nilai merupakan “pengenaan

pajak atas pengeluaran untuk konsumsi baik yang dilakukan perseorangan

maupun badan baik badan swasta maupun badan pemerintah dalam bentuk

belanja barang atau jasa yang dibebankan pada anggaran belanja negara”.

Pada prinsipnya, setiap barang dan jasa yang ada merupakan Barang Kena

Pajak dan Jasa Kena Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Undang-undang PPN.

c. Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM)

Terdapat beberapa jenis barang kena pajak yang termasuk ke dalam kriteria

barang-barang mewah, maka atas barang-barang tersebut selain dikenakan

PPN, juga akan dikenakan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).

PPnBM akan selalu dikenakan bersamaan dengan pengenaan PPN, oleh

karena itu Undang-Undang yang mengaturnyapun sama yaitu Undang-Undang

Nomor 42 Tahun 2009. Didalam Undang-Undang tersebut diatur bahwa “yang

dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah adalah (1)

bbarang yang bukan kebutuhan pokok, (2) barang yang dikonsumsi untuk

menunjukkan status, (3) barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu, dan

(4) barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan

tinggi”.

d. Bea Materai

Menurut Pasal 1 ayat (1) Undang Undang Nomor 13 Tahun 1985 tentang Bea

Materai, bea Materai adalah “dokumen yang dibebankan oleh negara untuk

dokumen tertentu, seperti surat perjanjian, akta notaris, serta kuitansi

pembayaran, surat berharga, dan efek, yang menyebutkan jumlah penerimaan

uang, yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang dalam

rekening bank, yang menyebutkan tentang saldo rekening bank, dan pengakuan

utang uang yang sebagian atau seluruhnya telah dilunasi”.



e. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

Menurut Pasal 1 ayat (1) Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994, Pajak Bumi

dan Bangunan adalah “pajak negara yang dikenakan terhadap bumi dan/atau

bangunan”. Awalnya, PBB merupakan Pajak yang dikelola oleh pemerintah

pusat, namun demikian hampir seluruh realisasi penerimaan PBB diserahkan

kepada Pemerintah Daerah baik provinsi maupun Kabupaten/Kota.

Pajak-pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat dalam hal ini oleh

Direktorat Jenderal Pajak (DJP) yaitu: PPh, PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Materai.

Sedangkan pajak Pemerintah Pusat yang dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea

dan Cukai (DJBC) adalah Pajak Bea dan Cukai. Pajak-pajak yang dipungut oleh

Pemerintah Daerah baik Provinsi maupun Kabupaten/Kota antara lain meliputi:

a. Pajak Provinsi

1) Pajak Kendaraan Bermotor;

2) Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor;

3) Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor;

4) Pajak Air Permukaan; dan

5) Pajak Rokok.

b. Pajak Kabupaten/Kota

1) Pajak Hotel;

2) Pajak Restoran;

3) Pajak Hiburan;

4) Pajak Reklame;

5) Pajak Penerangan Jalan;

6) Pajak Mineral Bukan Logan dan Batuan;

7) Pajak Parkir

8) Pajak Air Tanah;

9) Pajak Sarang Burung Walet;

10) Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan dan Perkotaan; dan

11) Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)



4. PERBEDAAN PAJAK DENGAN JENIS PUNGUTAN LAINNYA

Selain pajak, pemerintah melakukan jenis pungutan lain sebagai berikut:

a. Retribusi

Retribusi pada umumnya memiliki hubungan langsung dengan

pengembalian prestasi karena pembayaran tersebut dimaksudkan hanya untuk

memperoleh suatu timbal balik dari pemerintah, misalnya pembayaran uang

kuliah, karcis masuk terminal, kartu langganan, parkir kendaraan, retribusi

pasar, rekening listrik, rekening telepon, dsb. Pungutan retribusi di Indonesia

berlandaskan pada Undang-Undang nomor 28 tahun 2009 tentang Pajak

Daerah dan Retribusi Daerah. Dalam pasal 1 angka 26 Undang-Undang

tersebut menyebutkan bahwa “retribusi daerah, yang selanjutnya disebut

retribusi adalah pungutan daerah sebagai pembayaran atas ajsa atau

pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan/atau diberikan oleh

pemerintah daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan”.

Dalam pemungutannya, retribusi tidak dapat dipungut secara borongan

melainkan retribusi dipungut dengan mengggunakan Surat Ketetapan Retribusi

Daerah atau dokumen yang dipersamakan. Perbedaan retribusi daerah dan

pajak daerah dapat digambarkan sebagai berikut :

Sumber : www.online-pajak.com

b. Sumbangan

Pemahaman mengenai sumbangan tidak boleh disamakan dengan

retribusi. Dalam retribusi, dapat ditunjuk seseorang yang menikmati timbal balik



dari pemerintah, sedangkan pada sumbangan, seseorang yang mendapat

mendapatkan timbal balik atas pemberian sumbangan tidak dapat ditunjuk,

tetapi ada golongan tertentu yang dapat menikmati timbal baliknya. Sebagai

contoh, misalnya sumbangan bencana alam.

5. KEDUDUKAN HUKUM PAJAK

Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S. H., Hukum Pajak mempunyai

kedudukan di antar hukum-hukum sebagai berikut:

a. Hukum Perdata, mengatur hubungan antara satu individu dengan individu

lainnya.

b. Hukum Publik, mengatur hubungan antara pemerintah dengan rakyatnya.

Hukum ini dapat dirinci kembali sebagai berikut:

1) Hukum Tata Negara

2) Hukum Tata Usaha (Hukum Administratif)

3) Hukum Pajak

4) Hukum Pidana

Maka, kedudukan pajak merupakan bagian dari hukum public. Dalam

mempelajari bidang hukum, berlaku apa yang disebut Lex Specialis derogate Lex

Generalis, yang artinya peraturan khusus lebih diutamakan dari pada peraturan

umum atau jika ada sesuatu yang belum atau tidak diatur dalam peraturan khusus

maka akan berlaku ketentuan yang diatur dalam peraturan umum. Dalam hal ini,

peraturan khusus adalah hukum pajak itu sendiri, sedangkan peraturan umum

adalah hukum public atau hukum lain yang sudah ada sebelumnya.

Undang-Undang perpajakan menganut sebuah ideologi yang dinamakan

imperative, yakni implementasi yang tidak dapat ditunda. Misalnya dalam hal

pengujian keberatan, sebelum Direktur Jenderal Pajak memutuskan bahwa

keberatan diterima, Wajib Pajak yang mengajukan keberatan terlebih dahulu

membayar pajak sejumlah yang telah ditetapkan. Tidak seperti hukum pidana yang

mengadopsi pemahaman oportunistik, yaitu implementasinya dapat ditunda

setelah keputusan lain.



HUKUM PAJAK FORMIL DAN MATERIL

Hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah (fiskus) selaku

pemungut pajak dengan Wajib Pajak. Apabila memperhatikan materinya, hukum

pajak dapat dibedakan menjadi dua, yaitu:

a. Hukum pajak materiil, didalamnya berisi norma-norma yang menjelaskan

tentang suatu keadaan, perbuatan, objek pajak atau peristiwa hukum yang

dikenakan pajak, subjek pajak atau siapa yang dikenakan pajak, tarif pajak atau

berapa besar pajak yang dikenakan, segala sesuatu yang menyangkut timbul

dan hapusnya utang pajak, serta hubungan hukum antara pemerintah dan Wajib

Pajak. Undang Undang Pajak Penghasilan merupakan contoh hukum pajak

materiil

b. Hukum pajak formal, didalamnya terdapat langkah-langkah untuk mewujudkan

apa yang ada didalam hukum pajak materiil. Hukum pajak formal ini memuat

antara lain:

1) Cara-cara menetapkan utang pajak;

2) hak-hak yang dimiliki oleh fiskus dalam rangka mengawasi keadaan,

perbuatan dan suatu peristiwa yang dapat menimbulkan utang pajak;

3) kewajiban-kewajiban wajib pajak seperti penyelenggaraan pembukuan

/pencatatan, dan hak-hak Wajib Pajak dalam mengajukan keberatan dan

banding.

Di Indonesia hukum pajak formal diatur dalam Undang-Undang Nomor 28

Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983

tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

6. TEORI PEMUNGUTAN PAJAK

Menurut Mardiasmo (2016:5), teori yang mendukung fiskus dalam

melakukan pemungutan pajak antara lain:

a. Teori Asuransi

Negara melindungi keselamatan jiwa, harta benda dan hak-hak rakyatnya. Oleh

karena itu, rakyat harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai suatu premi



asuransi karena memperoleh jaminan perlindungan. Dalam teori ini, pajak

diibaratkan sama dengan sebuah kewajiban pembayaran premi asuransi,

dimana masyarakat membayar premi guna melindungi dirinya di masa

mendatang

b. Teori Kepentingan

Menurut teori ini, pajak dipungut atas dasar kepentingan yang dimiliki oleh

masing-masing warga negara, termasuk kepentingan dalam perlindungan jiwa

dan harta. Semakin kompleks tingkat kepentingan perlindungan dibutuhkan oleh

seseorang, maka semakin tinggi pula pajak yang harus dibayarkan.

c. Teori Daya Pikul

Beban Pajak yang dibayar harus disesuaikan dengan daya pikul masing-masing

orang. Untuk mengukur daya pikul dapat digunakan dua pendekatan: (1) Unsur

objektif, dilihat dari besarnya penghasilan dan kekayaan yang dimiliki

seseorang, (2) Unsur subjektif, dengan memperhatikan besarnya kebutuha

materiil yang harus dipenuhi.

d. Teori Bakti

Dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada hubungan rakyat dengan

negaranya. Sebagai warga Negara yang berbakti, rakyat harus selalu

menyadari bahwa pembayaran pajak adalah sebagai suatu kewajiban.

e. Teori Asas Daya Beli

Dasar keadilan terletak pada akibat pemungutan pajak. Maksudnya, memungut

pajak berarti menarik daya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah

tangga Negara. Selanjutnya Negara akan menyalurkannya kembali kepada

masyarakat dalam bentuk pemeliharaan kesejahteraan masyarakat. Dengan

demikian, kepentingan seluruh masyarakat lebih diutamakan”.

7. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

Untuk dapat mencapai tujuan dari pemungutan pajak, beberapa ahli yang

mengemukakan tentang asas pemungutan pajak, antara lain: Menurut Adam Smith

dalam bukunya Wealth of Nation dengan ajaran yang terkenal “The Four Maxim”,

asas pemungutan pajak adalah sebagai berikut:



a. Asas Equality (asas keseimbangan dengan kemampuan atau asas keadilan):

pemungutan pajak yang dilakukan oleh Negara harus sesuai dengan

kemampuan dan penghasilan wajib pajak. Negara tidak boleh bertindak

diksriminatif terhadap wajib pajak.

b. Asas Certainty (asas kepastian hukum) : semua pungutan pajak harus

didasarkan pada Undang Undang, sehingga bagi yang melanggar akan dikenai

sanksi hukum.

c. Asas Convenience of Payment (asas pemungutan pajak yang tepat waktu atau

asas kesenangan) : pemungutan pajak dilakukan pada saat yang tepat bagi

wajib pajak (saat yang paling baik), misalnya di saat wajib pajak baru menerima

penghasilannya atau di saat wajib pajak menerima hadiah.

d. Asas Efficiency (asas efisien atau asas ekonomis): biaya pemungutan pajak

diusahakan seminimal mungkin, jangan sampai terjadi biaya pemungutan pajak

lebih besar dari hasil pemungutan pajak.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah Makalah mengenai teori perpajakan serta implikasinya di

lapangan, lalu analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA

Adriani. 2014. Teori Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

Burton, B, Ilyas. 2013. Hukum Pajak. Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat.

Diana dan Djajadiningrat. 2013. Konsep Dasar Perpajakan.Bandung: Refika Adiatama

Monica, Dian Anggraeni 2010. Pengaruh Pemanfaatan Fasilitas Perpajakan Sunset

Policy Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. Universitas Diponogoro.

Nowak, Norman. 2004. Tax Administration. Jakarta: Salemba

Empat, Nurmantu,Safri. 2010. Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit.

Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisi Revisi Tahun 2016. Yogyakarta: Andi.



Pandimagan. 2014. Administrasi Perpajakan. Jakarta: Erlangga.

Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak

Penghasilan. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat Negara. Jakarta.


Pertambahan Nilai. Lembaran Negara RI Tahun 2009. Sekretariat Negara.

Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 1985. Undang Undang Nomor 13 Tahun 1985 Tentang Bea

Materai. Lembaran Negara RI Tahun 1985. Sekretariat Negara. Jakarta.


Daerah dan Retribusi Daerah. Lembaran Negara RI Tahun 2009. Sekretariat

Negara. Jakarta.

Pohan, Chairil Anwar. 2014. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Mitra Wacana Media.

Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia, konsep dan Aspek Formal,

Yogyakarta: Graha Ilmu.

Rantung, Tatiana. 2009. Dampak Program Sunset Policy Terhadap Faktor-faktor yang

Mempengaruhi Kemauan Membayar Pajak. Universitas Kristen Satya

Wacana.

Resmi, Siti. 2013. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 7. Jakarta: Salemba Empat.

Resmi,Siti. 2009. Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

Rochmat Soemitro. 1990. Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan.

Bandung: Eresco.



PERTEMUAN KE-3

ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP EKSPATRIAT DAN TENAGA KERJA INDONESIA



seminar tentang aspek perpajakan terhadap ekspatriat dan tenaga kerja Indonesia

serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas

makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. Orang Asing dengan Status Subjek Pajak Luar Negeri

Ekspatriat dianggap sebagai subjek pajak luar negeri jika tidak bertempat

tinggal di Indonesia, berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam jangka waktu

12 bulan. Karyawan asing akan serta merta menjadi wajib pajak karena menerima

dan/atau memperoleh penghasilan yang bersumber dari Indonesia. Sesuai dengan

Pasal 26 UU PPh “mekanisme pemenuhan kewajiban perpajakannya melalui

pemotongan yang dilakukan oleh pemotong pajak yaitu pihak yang melakukan

pembayaran atas penghasilan tersebut (pemberi kerja)”. Pajak penghasilan yang

dipotong atas penghasilan yang diterima adalah sebesar 20% dari jumlah bruto.

Karyawan asing akan dikenakan tarif sesuai dengan P3B apabila memiliki Surat

Keterangan Domisili (SKD) dari negara mitra domisili.

Hal tersebut akan diilustrasikan dalam kasus sebagai berikut :

Mr James merupakan warga Negara asing dimana pada suatu waktu bekerja d iPT

Ogah Rugi sebuah perusahaan yang berkedudukan di Indonesia selama 5 bulan

dengan menerima gaji Rp 30.000.000/bulan. Karena Mr James berada di

Indonesia kurang dari 183 hari (5 buln) sehingga Mr James merupakan wajib pajak

luar negeri. Maka, atas penghasilan yang diterima oleh Mr James, akan dipotong

PPh Pasal 26 oleh PT Ogah Rugi sebesar Rp 6.000.000/bulan yang dihitung dari

20% x Rp 30.000.000,-/bulan. Karena Mr James merupakan subjek pajak luar

negeri, maka atas pajak tersebut, Mr James tidak memiliki kewajiban



menyampaikan SPT, sedangkan PT Ogah Rugi selaku pemotong pajak memiliki

kewajiban untuk menyetorkan pajak yang telah dipotong paling lambat tanggal 10

setelah masa pajak berakhir dan melaporkannya paling lambat 20 hari setelah

masa pajak berakhir. Selain itu, PT Ogah Rugi ketika melakukan pemotongan

terhadap gaji Mr James harus membuat bukti pemotongan PPh Pasal 26 sebagai

bukti bagi Mr James bahwa atas penghasilan yang ia terima sudah dipotong pajak

di Indonesia.

2. Orang Asing dengan Status Subjek Pajak Dalam Negeri

Berdasarkan Undang Undang Pajak Penghasilan Pasal 2 ayat (3), “Orang

asing akan dianggap sebagai subjek pajak dalam negeri apabila bertempat tinggal

di Indonesia, berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,

atau dalam satu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk

bertempat tinggal di Indonesia”.

Apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan diatas Pengahasilan

Tidak Kena Pajak (PTKP), maka subjek pajak orang pribadi dalam negeri akan

berubah statusnya menjadi wajib pajak. Subjek pajak dalam negeri yang telah

menjadi wajib pajak wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok

Wajib Pajak (NPWP). Kewajiban tersebut juga berlaku untuk orang asing yang

berstatus sebagai subjek pajak dalam negeri. Perlakuan perpajakan untuk orang

asing yang berstatus sebagai wajib pajak dalam negeri akan diperlakukan sama

dengan wajib pajak orang pribadi dalam negeri lainnya.

3. Tenaga Kerja Indonesia Di Luar Negeri Lebih Dari 183 Hari

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-2/PJ/2009,

“pekerja Indonesia di luar negeri yang bekerjaidi luar negeri lebih dari 183 hari

dalam jangka waktu 12 bulan merupakan subjek pajak luar negeri, sehingga atas

penghasilan yang diterima atau diperoleh pekerja Indonesia di luar negeri

sehubungan dengan pekerjaannya di luar negeri dan telah dikenai pajak diluar

negeri, maka tidak lagi dikenakan Pajak Penghasilan di Indonesia. Namun dalam

hal pekerja Indonesia di luar negeri tersebut menerima atau memperoleh

penghasilan dari Indonesia maka atas penghasilan tersebut dikenai pajak



penghasilan di Indonesia sesuai dengan ketentuan yang berlaku”. Sebaga ilustrasi

diberikan contoh sebagai berikut :

Tuan Rudi merupakan penduduk Indonesia telah mendaftarkan dirinya

sebagai wajib pajak di KPP Pratama Serpong. Pada suatu waktu Tn Rudi

ditugaskan untuk bekerja di Singapura selama 2 tahun dengan mendapat gaji dari

SINKASEN Pte Ltd Rp 25.000.000/bulan, dimana atas penghasilannya tersebut

dipotong pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku di Singapura. Tn Rudi

berada di Singapura selama 300 hari tiap tahunnya, tuan Rudi hanya pulang ke

Indonesia ketika mendapatkan cuti hari raya saja. Dari kasus tersebut, walaupun

Tuan Rudi sudah memiliki NPWP namun karena bekerja di luar negeri lebih dari

183 hari maka status subjek pajak Tn Rudi adalah subjek pajak luar negeri.

Sehingga atas penghasilan berupa gaji yang telah dikenakan pajak di Singapura

tersebut, akan dikenakan pajak sesuai ketentuan di Singapuran dan tidak akan

dikenakan pajak di Indonesia.

Ilustrasi kasus selanjutnya adalah Tuan Joko merupakan warga negara

Indonesia telah terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Gunung Kidul. Pada

suatu waktu Tn Joko diminta perusahaanya untuk bekerja pada perusahaan Migas

di Malaysia. Di dalam kontrak tersebut disepakati bahwa Tn Joko akan bekerja di

Malaysia selama 2 tahun dengan mendapat gaji sebesar Rp 50.000.000/bulan.

Atas gaji yang diterima Tuan Joko, akan dikenakan pajak penghasilan yang

berlaku di Malaysia. Informasi lain adalah selama bekerja di Malaysia, rumah Tn

Joko di Gunung Kidul disewakan dengan penghasilan sewa sebesar Rp

50.000.000,-.

Karena Tuan Joko berada di Indonesia kurang dari 183 hari, maka atas

penghasilan gaji Tn Joko tidak dikenakan pajak di Indonesia, namun karena Tn

Joko memperoleh penghasilan berupa sewa rumah dari Indonesia maka dikenakan

pajak penghasilan sesuai ketentuan yang berlaku di Indonesia. Mengingat status

Tn Joko adalah subjek pajak luar negeri, maka atas penghasilan berupa sewa

rumah akan dikenakan sesuai pasal 26 UU PPh yaitu tarif 20% atau sesuai P3B.

Tenaga Kerja Indonesia sebagai wajib pajak dalam negeri dan telah

memiliki NPWP, maka akan dinyatakan sebagai wajib pajak non efektif. Wajib



pajak non efektif merupakan wajib pajak yang tidak melakukan pembayaran

maupun penyampaian SPT Masa dan/atau SPT Tahunan sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, yang nantinya dapat

diaktifkan kembali. Wajib pajak dapat mengajukan permohonan untuk menjadi

wajib pajak non efektif (N/E) dengan cara datang langsung ke Kantor Pelayanan

Pajak tempat wajib pajak terdaftar dengan membawa fotokopi paspor dan kontrak

kerja atau dokumen yang menyatakan bahwa wajib pajak berada di luar negeri

melewati timetest. Permohonan yang diajukan oleh wajib pajak tersebut akan

diselesaikan dalam jangka waktu 10 hari kerja setelah permohonan beserta

persyaratannya diterima secara lengkap. Apabila permohonan disetujui, wajib

pajak tersebut beserta data-datanya akan tetap tercantum dalam master file wajib

pajak walaupun statusnya adalah wajib pajak Non Efektif dengan ketentuan

sebagai berikut :

a. Walaupun wajib pajak tidak menyampaikan SPT Masa atau SPT Tahunan, atas

wajib pajak yang bersangkutan tidak akan dikenakan sanksi administrasi

b. Walaupun wajib pajak tersebut tidak menyampaikan SPT, atas wajib pajak yang

bersangkutan tidak turut diawasip embayaran masa/bulanannya dan tidak

diterbitkan STP atas sanksi administrasi

Jika wajib pajak yang statusnya Non Efektif suatu saat tidak lagi bekerja di

luar negeri dan kembali ke Indonesia maka dapat mengajukan permohonan untuk

diaktifkan kembali dan berubah status menjadi wajib pajak efektif.

4. Tenaga Kerja Indonesia Di Luar Negeri Tidak Lebih dari 183 Hari

Jika Tenaga Kerja Indonesia memperoleh penghasilan dari luar negeri

namun masa kerjanya kurang dari 183 hari, maka TKI tersebut masih berstatus

sebagai wajib pajak dalam negeri. Lantas, TKI tersebut memiliki kewajiban

perpajakan yang sama dengan wajib pajak dalam negeri lainnya. Atas penghasilan

yang ia terima, ia akan dikenakan pajak berdasarkan prinsip world wide income,

dimana pajak akan dikenakan atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh

wajib pajak dalam negeri baik atas penghasilan yang diperoleh dari dalam negeri

maupun luar negeri.



C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan terhadap ekspatriat, lalu

analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA





PERTEMUAN KE-4

PAJAK PENGHASILAN FINAL



seminar tentang Pajak Penghasilan Final serta menjawab pertanyaan-pertanyaan

yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. Pengertian Pajak Final

Pajak final atau PPh final merupakan pajak yang dikenakan langsung saat

wajib pajak (WP) menerima penghasilan. Pajak final biasanya langsung disetorkan

oleh WP. Karena sifat pungutannya yang seketika, PPh final tidak lagi

diperhitungkan dalam pelaporan SPT tahunan meskipun nantinya tetap harus

dilaporkan.

Lalu, mengapa pemerintah membedakan pajak penghasilan menjadi 2

jenis? Pemisahan PPh final dan nonfinal bukanlah sebuah keputusan yang dibuat

semata-mata untuk mempersulit wajib pajak, bahkan sebaliknya, pemerintah

(dalam hal ini Dirjen Pajak) berusaha memudahkan wajib pajak agar kewajibannya

bisa dipenuhi dengan lebih mudah lagi. Setidaknya ada dua pertimbangan yang

menjadi dasar penerapan pajak final, yaitu:

a. Penyederhanaan pengenaan pajak penghasilan atas penghasilan dari usaha.

b. Memudahkan serta mengurangi beban administrasi bagi wajib pajak.

Untuk lebih memahami dua jenis pajak ini, selanjutnya mari kita bahas

beberapa hal tentang PPh final dan non-final yang mungkin belum Anda tahu.

Perbedaan PPh Final dan Non Final

a. Berbeda Sistem Hitungnya

PPh final dihitung langsung sebagai satu kesatuan tanpa dikaitkan dengan

perhitungan penghasilan lainnya. Sedangkan PPh non-final dihitung dari

penghasilan bruto ditambah biaya lain seperti biaya perolehan, pemeliharaan,



dan penagihan. Jadi, jika penghasilan yang didapat termasuk PPh final, maka

penghasilan tersebut tidak perlu dihitung lagi untuk mengetahui berapa pajak

terutang.

Penghasilan yang Dikenakan Pajak Final

Lalu, apa saja jenis penghasilan yang termasuk PPh final? Berdasarkan

UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, yang termasuk pajak

final adalah:

1) Penghasilan dari bunga deposito dan tabungan.

2) Penghasilan dari bunga obligasi.

3) Penghasilan dari hadiah undian.

4) Penghasilan dari transaksi penjualan saham di bursa efek.

5) Penghasilan dari usaha jasa konstruksi.

6) Penghasilan dari sewa tanah dan bangunan.

7) Penghasilan dari perusahaan pelayaran Indonesia.

8) Penghasilan dari wajib pajak luar negeri yang memiliki kantor perwakilan di

Indonesia.

b. Tarifnya Berbeda

Untuk PPh final, tarif yang dikenakan adalah tarif umum progresif yang

tercantum dalam pasal 17 UU PPh. Sedangkan tarif dan dasar pemungutan

PPh non-final diatur oleh Peraturan Presiden (Perpres) atau Peraturan Menteri

(Permen).

c. Waktu Penyetoran Berbeda

Pada PPh final, jumlah pajak yang dipotong pihak lain atau dibayar sendiri

dapat dikreditkan pada SPT tahunan. Sedangkan pada PPh non-final kewajiban

baru bisa ditunaikan begitu kita menyetor dan melaporkan SPT tahunan.

Transaksi PPh non final dianggap lunas saat Anda selesai melakukan

perhitungan pajak akhir tahun.

Jika penjelasan di atas masih membuat Anda bingung, mari kita pelajari

contoh kasus di bawah ini untuk mendapatkan pemahaman lebih menyeluruh

tentang apa sebenarnya PPh final dan non-final itu?



Contoh Kasus

Pak Ahmad memiliki sebuah rumah yang disewakan untuk indekos.

Perbulannya, Pak Ahmad mendapatkan penghasilan senilai Rp 2 juta dari sewa

tersebut. Saat menerima uang, Pak Ahmad langsung memotong penghasilannya

sebesar 0,5% dan menyetorkannya melalui OnlinePajak.

Maka ketika masa pelaporan SPT Tahunan tiba, Pak Ahmad tidak perlu lagi

mencantumkan penghasilan dari sewa indekosnya untuk dihitung dengan

penghasilan lain karena pendapatan dari sewa tersebut termasuk PPh final. Pak

Ahmad hanya perlu melaporkan setoran PPh finalnya sebagai kelengkapan

administrasi.

Selain menyewakan kamar, Pak Ahmad juga bekerja sebagai tour guide

(pemandu perjalanan) sebuah perusahaan tour & travel. Dari pekerjaan tersebut,

beliau menerima gaji sejumlah Rp 6.000.000 per bulan. Saat mengisi laporan SPT

tahunan, Pak Ahmad masih harus mencantumkan penghasilannya sebagai tour

guide karena termasuk PPh pasal 21 untuk dihitung sebagai pembayaran pajak

tahunan. Hal ini karena, penghasilan yang didapat sebagai guide tergolong PPh

non-final.

Pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) yang tergolong kedalam objek pajak

juga dibagi menjadi dua yaitu pertama, dikenakan Pajak Penghasilan dengan tarif

umum berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan, serta yang

kedua, dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final. Penghasilan yang dikenakan

Pajak Penghasilan bersifat final, maka atas penghasilan yang diterima atau

diperoleh tersebut akan dikenakan Pajak Penghasilan dengan tarif tertentu, serta

dasar pengenaan pajak tertentu pada saat penghasilan tersebut diterima atau

diperoleh. Pajak Penghasilan yang dikenakan tersebut, baik yang dipotong pihak

lain maupun yang disetor sendiri, tidak tergolong ke dalam pembayaran di muka

atas Pajak Penghasilan terutang, tetapi langsung melunasi PPh terutang untuk

penghasilan tersebut. Oleh karena itu, atas penghasilan yang dikenakan pajak

bersifat final, Pajak Penghasilannya tidak akan dihitung lagi pada saat pengisian

SPT Tahunan untuk dikenakan tarif umum bersama-sama dengan penghasilan

lainnya, dengan kata lain Pajak Penghasilannya sudah selesai (final) pada saat



transaksi terjadi. Begitu juga, PPh yang sudah dipotong atau dibayar tersebut juga

bukan merupakan kredit pajak di SPT Tahunan.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai Pajak Penghasilan bersifat Final, lalu



D. DAFTAR PUSTAKA





PERTEMUAN KE-5

ASPEK PERPAJAKAN TERHADAP BENTUK USAHA TETAP (BUT)



seminar tentang Bentuk Usaha Tetap dan aspek perpajakannya serta menjawab

pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

Berdasarkan Undang- Undang Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 2 ayat 5

dinyatakan bahwa “Bentuk Usaha Tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan

oleh orangpribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang

beradadi Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan,

sertabadan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesiauntuk

menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia” yang dapat berupa:

1. tempat kedudukan manajemen

2. cabang perusahaan

3. kantor perwakilan

4. gedung kantor

5. pabrik

6. bengkel

7. gudang

8. ruang untuk promosi dan penjualan

9. pertambangan dan penggalian sumber alam

10. wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi

11. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan

12. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan

13. pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain sepanjang

dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan

14. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas



15. agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan dan tidak

bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau

menanggung risiko di Indonesia

16. komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau

digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan

usaha melalui internet”

Semua subjek pajak luar negeri, orang pribadi ataupun badan, menjadi wajib

pajak karena mendapatkan penghasilan yang berasal dari Indonesia lewat bentuk

usaha tetap. Perbedaan wajib pajak dalam negeri dan luar negeri diantaranya

sebagai berikut ini :

Wajib Pajak Dalam Negeri Wajib Pajak Luar Negeri

Pengenaan pajak dilakukan atas penghasilan, baik yang diterima maupun diperoleh dari Indonesia dan dari luar Indonesia.

Pengenaan pajak hanya dilakukan atas penghasilan yang bersumber di Indonesia saja.

Penghasilan neto merupakan dasar pengenaan pajak

Penghasilan bruto merupakan dasar pengenaan pajak

Menggunakan tarif umum berdasarkan UU PPh Pasal 17

Menggunakan tarif sepadan yang diatur dalam UU PPh Pasal 26

Wajib menyampaikan SPT Tidak wajib menyampaikan SPT

1. Kewajiban Pajak Subjektif

Berdasarkan Pasal 2A Undang-Undang Pajak Penghasilan, “kewajiban

pajak subjektif orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3) huruf

a dimulai pada saat orang pribadi tersebut lahir, berada, atau berniat untuk

bertempat tinggal di Indonesia dan berakhir pada saat meninggal dunia atau

meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya”. Sedangkan Pasal 2 ayat (3)



huruf b mengatur tentang kewajiban pajak subjektif untuk wajib pajak badan

dimana “kewajiban pajak subjektif badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

ayat (3) huruf b dimulai pada saat badan tersebut didirikan atau bertempat

kedudukan di Indonesia dan berakhir pada saat dibubarkan atau tidak lagi

bertempat kedudukan di Indonesia”.

2. Objek Pajak Penghasilan Bentuk Usaha Tetap

Berikut ini adalah objek pajak menurut UU PPh Pasal 5 ayat (1) :

“penghasilan dari usaha atau kegiatan bentuk usaha tetap tersebut dan dari harta

yang dimiliki atau dikuasai; penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan,

penjualan barang, atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang

dijalankan atau yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap di Indonesia; penghasilan

sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat

sepanjang ada hubungan efektif antara bentuk usaha tetap dengan harta atau

kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud”.

Berdasarkan uraian di atas maka dapat disimpulkan objek pajak BUT

adalah sebagai berikut :

a. Atas dasar penghasilan yang diperoleh dari kegiatan usaha dan harta yang

dimilikinya BUT akan dikenakan pajak, karena pada dasarnya BUT merupakan

subjek pajak yang perlakuan perpajakannya disamakan dengan subjek pajak

badan. Dengan demikian, semua penghasilan tersebut akan dikenakan pajak di

Indonesia.

b. Pendapatan kantor pusat yang berasal dari kegiatan usaha, perdagangan

barang dan pelaksanaan jasa, yang dilakukan oleh BUT dianggap sebagai

pendapatan BUT, karena kegiatan usaha tersebut termasuk dalam ruang

lingkup usaha dan dapat dilakukan oleh BUT.

Sebagai contoh ada lembaga keuangan di luar Negara Indonesia akan

tetapi lembaga keuangan tersebut mempunyai BUT di Indonesia dan secara

langsung tanpa melalui perantara BUT-nya memberikan pinjaman kepada

perusahaan maupun perorangan yang ada di Indonesia tanpa melaui BUT-nya.



Kantor pusat yang ada di luar Negara Indonesia dan mendirikan BUT di

Indonesia menjual produk yang sama dengan yang di jual BUT-nya secara

langsung kepada konsumen yang ada di Indonesia tanpa perantara BUT-nya.

Penyediaan jasa maintenance yang sama dengan jasa BUT-nya oleh kantor

pusat kepada kliennya yang ada di Indonesia tanpa melalui perantara bentuk

usaha tetapnya yang ada di Indonesia.

c. Pendapatan lain yang menjadi Objek Pajak BUT sesuai UU PPh Pasal 26

adalah “Dividen; bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan

dengan jaminan pengembalian utang,royalti, sewa, dan penghasilan lain

sehubungan dengan penggunaan harta; imbalan sehubungan dengan jasa,

pekerjaan, dan kegiatan; Hadiah dan penghargaan; Pensiun dan pembayaran

berkala lainnya; Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; Keuntungan

karena pembebasan utang.”

Contohnya Happy for Work, Inc. Membuat perjanjian dengan PT Yudha

Persada berhak memakai merek produk dagang Happy for Work, Inc. Atas

perjanjian itu Happy for Work, Inc. Mendapatkan royalti dari PT Yudha Persada

Happy for Work, Inc. juga memberikan jasa manajemen kepada PT Yudha

Persada dalam suatu bentuk usaha tetap di Indonesia dalam rangka pemasaran

produk PT Yudha Persada yang mempergunakan merek produk dagang

tersebut. Dengan demikian, penggunaan merek Produk dagang oleh PT Yudha

Persada mempunyai hubungan efektif dengan bentuk usahatetap di Indonesia.

Penghasilan royalti tersebut diperlakukan sebagai penghasilan bentuk usaha

tetap. Royalti tersebut dianggap sebagai penghasilan BUT asalkan terdapat

hubungan efektif, termasuk juga penghasilan yang dikenakan withholding

berdasar pada PPh Pasal 26. Konsep hubungan efektif ini berasal dari

effectively connectedincome yang berasal dari Undang-Undang Pajak Domestik

Amerika Serikat (internal revenue code). Undang-Undang Pajak Penghasilan di

Indonesiatidak mempunyai ketentuan yang mengatur bagaimana menentukan

suatu penghasilan kantor pusat yang mempunyai hubungan efektif dengan BUT

di Indonesia.



3. Penghasilan Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang Ditanamkan Kembali di

Indonesia

Selain pajak atas pendapatan bruto, BUT yang dikenai PPh Pasal 26 juga

terkena kebijakan tarif pajak dari laba bersih, yakni 20% dari jenis penghasilan

sebagai berikut:

a. Penghasilan dari penjualan aset di Indonesia.

b. Premi asuransi, premi reasuransi yang dibayarkan langsung ataupun melalui

pialang kepada perusahaan asuransi di luar negeri.

Ketentuan tarif 20 % mengikuti kriteria sebagai berikut:

Tarif 20% (Final) dari laba bersih juga berlaku atas penjualan atau

pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat di negara yang

memberikan perlindungan pajak.

a. Tarif 20% yang dipungut dari Penghasilan Kena Pajak setelah dikurangi dengan

pajak. Tidak berlaku bagi BUT yang penghasilannya tersebut ditanamkan

kembali di Indonesia.

b. Tax Treaty antara Indonesia dan negara-negara lain yang berada dalam

perjanjian bisa saja berbeda satu sama lain. Tarifnya mungkin berbeda dari tarif

biasa yang sebesar 20% dan dalam beberapa kasus mungkin memiliki tarif 0%.

c. Pembayaran premi asuransi, jika perusahaan asuransi tersebut menerima

pembayaran premi asuransi atau menanggung resiko di Indonesia melalui

pegawai, perwakilan atau agennya di Indonesia, maka perusahaan asuransi

yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar Indonesia dianggap mempunyai

BUT di Indonesia. Menanggung risiko di Indonesia bukan berarti bahwa

peristiwa atas resiko tersebut terjadi di Indonesia. Yang perlu diperhatikan

adalah bahwa pihak tertanggung bertempat tinggal, berada, atau bertempat

kedudukan di Indonesia.

Contoh Kasus :

Atas Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari Bentuk Usaha Tetap

di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen).

Penghasilan Kena Pajak BUT Tahun 2015 = Rp 60.500.000.000



PPh : 25% x Rp60.500.000.000 = Rp 15.125.000.000 (-)

Penghasilan Kena Pajak setelah pajak = Rp 45.375.000.000

PPh 26 yang terutang: 20% x Rp 45.375.000.000 = Rp 9.075.000.000

Atas penghasilan setelah pajak sebesar Rp 45.375.000.000 tersebut

ditanamkan kembali di Indonesia maka berdasarkan peraturan yang berlaku, atas

penghasilan tersebut tidak dipotong pajak.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai administrasi perpajakan, lalu analisislah

menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA





PERTEMUAN KE-6

ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI ELECTRONIC COMMERCE



seminar tentang Transaksi Electronic Commerce (E-Commerce) dan aspek

perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta

seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

Meskipun pernah menghadapi gejolak ekonomi dalam krisis keuangan pada

Tahun 1997, namun saat ini Indonesia adalah salah satu negara yang memiliki

pertumbuhan ekonomi tercepat di dunia. Ekspor barang-barang seperti tekstil, mobil,

peralatan listrik, minyak, dan gas menjadi fokus utama perekonomian Indonesia.

Akhir-akhir ini pun, pertumbuhan ekonomi digital Indonesia juga memberikan

kontribusi yang signifikan terhadap pertumbuhan negara. Diperkirakan, akan ada 50

juta pengguna internet baru di Indonesia setiap 5 tahunnya. Mengapa? Karena

Indonesia tercatat sebagai negara dengan pengguna sosial media tertinggi di dunia.

Menurut laporan McKinsey, “sektor e-commerce Indonesia sudah

menghasilkan lebih dari 5 miliar dolar dari bisnis formal e-tailing dan lebih dari 3

miliar dolar dari perdagangan informal”. Bisnis e-tailing di Indonesia seperti yang kita

ketahui Tokopedia, Bukalapak, JD.id, Lazada, dan Shopee. Belum lagi perdagangan

informal melibatkan pembelian dan penjualan barang melalui cara tidak resmi

seperti penggunaan sosial media dan platform pengiriman pesan seperti WhatsApp

dan Facebook. Hal seperti ini di Indonesia biasa disebut sebagai online shop. Tidak

seperti di negara lain, perdagangan informal atau perdagangan sosial berkembang

pesat di Indonesia. Bahkan, menurut data terbaru, penjualan e-commerce di

Indonesia menyumbang total 40% perdagangan sosial. Salah satu hal yang memicu

e-commerce mengalami peningkatan yang begitu cepat di Indonesia salah satunya

peningkatan penggunaan smartphone dengan sangat cepat. Seperti kita ketahui

bahwa harga smartphone jauh lebih terjangkau dibandingkan komputer dan laptop

https://www.indonesia-investments.com/news/todays-headlines/mckinsey-expects-great-growth-for-indonesia-s-e-commerce-market/item8959?



yang membuatnya mudah diakses oleh sebagian besar orang Indonesia. Ada

sekitar 70% pengguna internet negara ini adalah pengguna smartphone. Laporan

McKinsey menyoroti bahwa hampir 75% pembeli online di Indonesia

menggunakan smartphone.

Di sisi lain, muda-mudi Indonesia yang sangat mengerti dunia digital juga

menjadi salah hal yang memicu begitu cepatnya e-commerce berkembang di

Indonesia. Data statistik menunjukkan bahwa anak muda Indonesia adalah

pengguna sosial media yang rajin dan negara ini memiliki jumlah pengguna

Facebook terbesar keempat di dunia dengan 122 juta orang dan memiliki salah satu

populasi terbesar pengguna Instagram. Indonesia juga merupakan negara terbesar

kelima dalam hal pengguna Twitter. Dengan begitu banyak pengguna sosial media,

tidak mengherankan terjadi perdagangan informal yang besar di negara ini.

1. Aspek Hukum E-Commerce

Sebagaimana kegiatan bisnis pada umumnya, bisnis online juga tidak lepas

dari pengawasan hukum. Sebenarnya banyak undang-undang yang terkait dengan

bisnis online, seperti:

a. Undang-Undang Perdagangan

Segala sesuatau yang menyangkut perdagangan diatur dalam Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 2014. Undang-Undang Perdagangan juga mengatur

mengenai bentuk perdagangan yang dilakukan dengan media internet. Bahasan

lebih lanjut mengenai bisnis online dalam Undang-Undang Perdagangan akan

dijelaskan dalam paragraf di bawah.

Undang-Undang perdagangan ini merupakan wujud keinginan demi

memajukan sektor perdagangan yang dituangkan dalam kebijakan perdagangan

dengan mengedepankan kepentingan nasional. Hal ini sangat jelas tertuang

dalam Pasal 2 huruf (a) UU Perdagangan tersebut yang menyatakan bahwa:

“Kebijakan perdagangan disusun berdasarkan asas kepentingan nasional”.

Kepentingan nasional tersebut meliputi: “mendorong pertumbuhan ekonomi,

mendorong daya saing perdagangan, melindungi produksi dalam negeri,

memperluas pasar tenaga kerja, perlindungan konsumen, menjamin

https://www.retailnews.asia/indonesias-e-commerce-market-will-grow-to-65b-by-2020/



kelancaran/ketersediaan barang dan jasa, penguatan UMKM dan lain

sebagainya”. Secara sistematis Undang-Undang perdagangan memiliki lingkup

peraturan mengenai perdagangan yang meliputi, perdagangan dalam negeri,

perdagangan luar negeri, perdagangan perbatasan, standarisasi, perdagangan

melalui sistem elektronik, perlindungan dan pengamanan perdagangan,

pemberdayaan koperasi dan usaha mikro kecil menengah, pengembangan

ekspor, kerjasama perdagangan internasional, sistem informasi perdagangan,

tugas dan wewenang pemerintah dibidang perdagangan, komite perdagangan

nasional, pengawasan dan penyidikan.

Undang-Undang Perdagangan ini juga mengatur mengenai perdagangan

melalui sistem elektronik atau e-commerce, yang diatur dalam pasal 65 dan 66.

Pemberlakuan aturan e-commerce tersebut berlaku untuk skala internasional.

Maksudnya adalah seluruh transaksi elektronik yang dilakukan pelaku usaha

dalam negeri dan luar negeri, yang menjadikan Indonesia sebagai pasar wajib

mematuhi aturan e-commerce yang ada di dalam UU Perdagangan dan

peraturan pelaksanaannya. Dalam UU Perdagangan ini, Pemerintah mengatur

bagaimana pelaku bisnis dapat mempertanggungjawabkan transaksi elektronik

dan bisnis online tersebut serta dapat memberikan perlindungan terhadap

konsumen. Memberikan perlindungan kepada konsumen dan pelaku usaha

merupakan salah satu tujuan dari pengaturan e-commerce dalam UU

Perdagangan ini. Secara lebih rinci, berikut ini akan disadur Pasal 65 Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 2014 tentang perdagangan, dimana pasal tersebut

secara khusus mengatur mengenai Perdagangan Melalui Sistem Elektronik :

Ayat (1) “setiap pelaku usaha yang memperdagangkan barang dan/atau jasa

dengan menggunakan sistem elektronik wajib menyediakan data

dan/atau informasi secara lengkap dan benar”

Ayat (2) “setiap pelaku usaha dilarang memperdagangkan barnag dan/atau

jasa dengan menggunakan sistem elektronik yang tidak sesuai

dengan data dan/atau informasi sebagaimana dimaksud pada ayat

(1)”



Ayat (3) “penggunaan sistem elektronik sebagaimana dimaksud dalam ayat

(1) wajib memenuhi ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang

Informasi dan Transaksi Elektronik”

Ayat (4) “data dan/atau informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1)

paling sedikit memuat : identitas dan legalitas pelaku usaha sebagai

produsen atau pelaku usaha distribusi; persyaratan teknis barang

yang ditawarkan; persyaratan teknis atau kualifikasi jasa yang

ditawarkan; harga dan cara pembayaran barang dan/atau jasa; dan

cara penyerahan barang”

Ayat (5) “dalam hal terjadi sengketa terkait dengan transaksi dagang melali

sistem elektronik, orang atau badan usaha yang mengalami

sengketa dapat menyelesaikan sengketa tersebut melalui

pengadilan atau melalui mekanisme penyelesaian sengketa lainnya”

Ayat (6) “setiap pelaku usaha yang memperdagangkan barang dan/atau jasa

dengan menggunakan sistem elektronik yang tidak menyediakan

data dan/atau informasi secara lengkap dan benar akan dikenai

sanksi administratif berupa pencabutan izin”

Selain dilihat pada pasal 65, aspek perlindungan konsumen dalam hukum

perdagangan juga dapat dilihat dari adanya aturan terkait standarisasi dan label.

Ini akan sangat mendukung praktek perlindungan bagi konsumen. Standarisasi

sebuah produk akan membuat produk yang akan dijual kepada konsumen

memiliki kualitas yang telah distandarisasi serta diakui oleh pemerintah,

sehingga akan mengurangi resiko dalam hal keamanan dan keselamatan

konsumen. Terkait dengan label, hal ini juga merupakan salah satu aspek

perlindungan konsumen yang ada dalam Undang Undang Perdagangan, karena

dalam ketentuannya “semua barang / jasa yang masuk ke Indonesia harus

menggunakan label bahasa Indonesia”. Isu yang penting dari perdagangan e-

commerce dalam UU Perdagangan ini ini adalah bagaimana UU ini dapat

melindungi pelaku usaha mikro yang baru berkembang tanpa

mengenyampingkan perlindungan konsumen. Adanya amanat dari Pasal 65 UU



Perdagangan terkait pelaku usaha e-commerce yang diharuskan menyediakan

data dan informasi akan memberikan dampak baik bagi perlindungan

konsumen.

b. Undang-Undang Perlindungan Konsumen

Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1999 Tentang Perlindungan Konsumen

juga hadir dalam memberikan pengawasan atas kegiatan jual beli antara penjual

dan konsumen dalam bisnis online. Undang-Undang Perlindungan Konsumen

memperlakukan konsumen yang membeli barang di dunia maya sama

selayaknya konsumen pada umumnya.

Dalam Pasal 8 sampai dengan Pasal 17 diatur mengenai aspek-aspek

perbuatan yang dilarang untuk dilakukan bagi pelaku usaha serta tanggung

jawabnya. Apabila dapat diberikan pembuktian bahwa barang dan/atau jasa

yang dijual melalui e-commerce melanggar ketentuan ini, maka aspek ini dapat

diberlakukan. Selanjutnya terdapat larangan juga terhadap iklan yang

mnenyesatkan konsumen, dimana barang dan/atau jasa yang ditawarkan

seolah-olah memiliki kondisi yang baik namun pada kenyataannya rusak atau

cacat. Apabila konsumen menemukan barang dan/atau jasa yang dibelinya

tidak seusai dengan apa yang telah disepakati, maka aspek tanggung jawab

juga berlaku untuk pelaku usaha, dalam hal ini merchant. Aspek tanggung

jawab pelaku usaha dalam Undang-Undang Perlindungan Konsumen diatur

dalam Pasal 19 hingga Pasal 28. Aspek ini berlaku ketika pelaku usaha

melakukan tindakan yang menyebabkan konsumen menderita kerugian.

Kerugian ini dapat berupa kerusakan, pencemaran barang dan/atau jasa yang

diperdagangkan oleh pelaku usaha. Aspek tanggung jawab ini tidak hanya

berlaku bagi pelaku usaha dalam memproduksi barang dan/atau jasa, tetapi

juga untuk perusahaan periklanan serta importir barang atau penyedia layanan

jasa asing.



c. Undang-Undang Informasi dan Transaksi Elektronik (UU ITE)

Undang-Undang Informasi dan Transaksi Elektronik (UU ITE) mengatur

mengenai setiap penyebaran informasi dan transaksi yang dilakukan secara

elektronik. Transaksi elektronik yang dimaksud dalam undang-undang ini adalah

“perbuatan hukum yang dilakukan dengan menggunakan komputer, jaringan

komputer, dan/atau media elektronik lainnya” (pasal 1 ayat 2 UU ITE). Tentunya

bisnis online termasuk dalam pengawasan undang undang ini

Selain diperkuat dengan adanya Undang-Undang diatas, transaksi melalui

ecomerce juga akan diberikan perhatian lebih oleh pemerintah terkait dengan

kewajiban perpajakannya. Seiring perkembangan zaman yang serba digital

Pemerintah mewajibkan pedagang maupun penyedia jasa transaksi jual-beli

secara elektronik (e-commerce) termasuk penyedia platform marketplace harus

melaporkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) serta membayar pajak sesuai

ketentuan, terhitung mulai 1 April 2019. Kewajiban itu tertuang dalam Peraturan

Menteri Keuangan (PMK) Nomor 210/PMK.010/2018 tentang Perlakuan

Perpajakan atas Transaksi Perdagangan melalui Sistem Elektronik (E-commerce),

yang terbit tanggal 31 Desember 2018. Dalam peraturan tersebut, pemerintah

menyebutkan bahwa “tujuan dari kebijakan ini adalah untuk menciptakan

kesetaraan dan keadilan di bidang perpajakan, terutama antara pelaku usaha

perdagangan secara elektronik maupun konvensional”. Secara garis besar, PMK

Nomor 210/PMK.010/2018 hanya mempertegas kewajiban perpajakan umum yang

harus ditaati pula oleh pelaku e-commerce, tanpa memunculkan jenis pajak baru.

Melalui peraturan ini, pemerintah juga mengklaim hanya mempermudah

pengurusan pajak bagi pelaku e-commerce.

2. Kewajiban Memiliki NPWP dan Dikukuhkan Sebagai PKP Bagi Penyedia

Platform Marketplace

Berdasarkan Pasal 3 ayat (1) PMK Nomor 210/PMK.010/2018, kementerian

Keuangan melalui peraturan ini “menyasar sejumlah Wajib Pajak yang melakukan

transaksi jual-beli secara elektronik. Pertama, pedagang atau penyedia jasa yang



menggunakan platform marketplace. Kedua, pedagang atau penyedia jasa yang

bertransaksi tidak menggunakan platform marketplace, seperti menggunakan

online retail, classified ads, daily deals, atau media social. Ketiga, penyedia

platform marketplace”. Sedangkan Pasal 3 ayat (2) menyebutkan bahwa “kegiatan

perdagangan seperti yang dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) dilakukan dengan cara

(a) penyedia platform marketplace menyediakan layanan perdagangan melalui

sistem elektronik atas barang dan/atau jasa, (b) pedagang atau penyedia jasa

menggunakan fasilitas platform yang disediakan oleh penyedia platform arketplace

untuk melakukan perdagangan melalui sistem elektronik, (c) pembeli barang atau

penerima jasa melakukan transaksi pembelian dan/atau jasa melalui penyedia

platform marketplace, dan (d) pembayaran atas perdagangan barang dan jasa

melalui sistem elektronik oleh pembeli kepada pedagang atau penyedia jasa

dilakukan melalui penyedia Platform Marketplace”. Intinya, para pelaku transaksi e-

commerce tidak luput dari ketentuan perpajakan yang berlaku secara umum, baik

yang meliputi Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan/atau

Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM).

Terkait dengan kepemilikan NPWP, wajib pajak yang menggunakan

platform marketplace sebagai tempat untuk menjalankan bisnis jual-beli wajib

memberitahukan NPWP-nya kepada penyedia marketplace. Apabila belum

memiliki NPWP, pedagang atau penyedia jasa e-commerce dapat melakukan

registrasi pembuatan NPWP melalui aplikasi daring yang disediakan Direktorat

Jenderal Pajak (DJP) atau fitur khusus yang disediakan oleh marketplace. Selain

itu, pedagang atau penyedia jasa juga dimungkinkan menggunakan Nomor Induk

Kependudukan (NIK) sebagai NPWP, yang dalam proses transaksi cukup dengan

memberitahukannya kepada marketplace. Namun, mekanisme pembuatan NPWP

dan pelaporan NIK melalui marketplace tidak diatur secara khusus dalam PMK

Nomor 210/PMK.010/2018. Pada Pasal (3) sampai dengan Pasal 6 PMK tersebut

hanya menyebutkan bahwa “penyedia platform marketplace wajib memiliki NPWP

dan dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, penyedia platform marketplace

melaksanakan kewajiban Pajak Penghasilan sesuai dengan Ketentuan perundang-

undangan di bidang Pajak Penghasilan serta kewajiban untuk dikukuhkan sebagai



Pengusaha Kena Pajak juga diberlakukan kepada penyedia platform marketplace,

meskipun memenuhi kriteria sebagai pengusaha kecil”.

3. Perlakukan Perpajakan bagi Pedagang dan Penyedia Jasa

Selain kewajiban memberitahukan NPWP atau NIK, pedagang atau

penyedia jasa juga diwajibkan untuk mematuhi aturan perpajakan lainnya, seperti

membayar dan melaporkan PPh, PPN, PPnBM, bea masuk, dan/atau Pajak Dalam

Rangka Impor (PDRI). Sesuai ketentuan yang berlaku umum, baik pedagang

maupun penyedia jasa e-commerce melalui platform marketplace harus

melaksanakan kewajiban PPh sebagaimana yang diatur dalam Undang-Undang

PPh.

a. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM)

Pada Pasal 5 PMK Nomor 210/PMK.010/2018 dijelaskan bahwa “PKP

Pedagang dan PKP Penyedia Jasa yang melakukan penyerahan BKP dan/atau

JKP secara elektronik melalui penyedia platform marketplace wajib memungut,

menyetor dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai Terutang sebesar 10% dari

nilai transaksi penyerahan BKP dan/atau JKP, dan Pajak Pertambahan Nilai dan

Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan mengikuti tarif dan tata cara

penyetoran serta pelaporan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan, serta wajib membuat faktur pajak sebagai bukti pungutan Pajak

Pertambahan Nilai atas penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut”.

Pada Pasal 6 PMK Nomor 210/PMK.010/2018 dijelaskan bahwa “PKP

Pedagang dan PKP Penyedia Jasa wajib melaporkan dalam SPT Masa PPN

setiap masa pajak atas penyerahan BKP dan/atau JKP yang melalui penyedia

platform marketplace”. Ketentuan lebih lanjut mengenai pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai diatur dalam Pasal 7 PMK Nomor 210/PMK.010/2018 berikut

ini :

1) pembayaran atas penyerahan BKP dan/atau JKP yang dilakukan oleh PKP

Pedagang atau PKP Penyedia Jasa yang diterima oleh penyedia platform

marketplace dari pembeli meliputi Nilai Transaksi dan Pajak Pertambahan

Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah



2) penyedia platform marketplace wajib melaporkan rekapitulasi transaksi

perdagangan yang dilakukan oleh pedagang dan/atau penyedia jasa

melalui penyedia platform marketplace ke Direktorat Jenderal Pajak

3) rekapitulasi transaksi perdagangan merupakan dokumen yang harus

dilampirkan dalam SPT Masa PPN penyedia platform marketplace

b. Perlakuan Perpajakan atas Impor Barang Melalui Penyedia Platform

Marketplace

Sementara terkait bea masuk dan PDRI, ketentuan ini ditujukan atas

transaksi perdagangan online lintas negara melalui platform marketplace.

Transaksi ini sama dengan transaksi impor lainnya, sehingga harus

memperhatikan ketentuan terkait kepabeanan. Adapun, kriteria transaksi impor

yang masuk dalam ketentuan ini adalah sebagai berikut:

1) Transaksi dilakukan penyedia platform yang terdaftar di Direktorat Jenderal

Bea dan Cukai;

2) Pengiriman dilakukan melalui penyelenggara pos; dan

3) Transaksi memiliki nilai pabean Freight on Board (FOB) kurang dari

AS$1.500

Penyedia platform marketplace harus mengajukan permohonan terkait

dengan transaksi impor barang melalui platform marketplace dimana

tatacaranya diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 12 PMK Nomor

210/PMK.010/2018 sebagai berikut :

1) penyedia platform marketplace mengajukan permohonan pendaftaran

kepada Kepala Kantor Pabean yang memiliki frekuensi tinggi atas impor

barang yang transaksinya dilakukan melalui Penyedia Platform Marketplace

2) permohonan harus mencantumkan informasi paling sedikit memuat (a)

nomor NPWP, (b) nomor Surat Keputusan Pengukuhan Pengusaha Kena

Pajak, (c) nomor Surat Keterangan Terdaftar sebagai wajib pajak

3) terhadap permohonan tersebut, Kepala Kantor Pabean memberikan surat

persetujuan atau surat penolakan dalam jangka waktu paling lama satu hari

kerja terhitung setelah permohonan diterima secara lengkap

4) persetujuan tersebut berlaku secara nasional



5) setelah mendapat persetujuan, penyedia platform marketplace harus

menyampaikan (a) e-invoice untuk setiap pengiriman atas transaksi barang,

dan (b) e-catalog kepada Direktorat Jenderal Bea Cukai

6) e-catalog paling sedikit memuat uraian barang, kode barang, kategori

barang, spesifikasi barang, harga barang, identitas penjual, negara asal

barang serta harus dilakukan pemutakhiran atas barang yang terdapat

perubahan harga

7) penyedia platform marketplace wajib menggunakan skema DDP”

8) penyedia platform marketplace wajib menghitung bea masuk dan/atau PDRI

dan bertanggung jawab atas kewajiban penyetoran bea masuk dan/atau

PDRI atas barang

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan atas transaksi e-

commerce, lalu analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA

Pemerintah Indonesia. 2014. Undang Undang Nomor 7 Tahun 2014 Tentang

Perdagangan. Lembaran Negara RI Tahun 2014. Sekretariat Negara. Jakarta.


Perlindungan Konsumen. Lembaran Negara RI Tahun 1999. Sekretariat

Negara. Jakarta.


Informasi dan Transaksi Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2008.

Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2018. Peraturan Menteri Keuangan No. 210/PMK.010/2018

Tentang Perlakuan Perpajakan Atas Transaksi Perdagangan Melalui Sistem

Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.



PERTEMUAN KE-7

ASPEK PERPAJAKAN DALAM RANGKA MERGER DAN AKUISISI



seminar tentang Merger dan Akuisisi serta aspek perpajakannya serta menjawab


B. URAIAN MATERI

Berdasarkan Pasal 1 angka 9 Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 tentang

Perseroan Terbatas, peleburan yang lebih dikenal dengan istilah merger atau

penggabungan adalah ”perbuatan hukum yang dilakukan oleh satu perseroan atau

lebih untuk menggabungkan diri dengan perseroan lain yang telah ada yang

mengakibatkan aktiva dan pasiva dari Perseroan yang menggabungkan diri beralih

karena hukum kepada perseroan yang menerima penggabungan dan selanjutnya

status badan hukum perseroan yang menggabungkan diri berakhir karena hukum”.

Sedangkan dalam Pasal 1 angka 11 Undang Undang Perseroan Terbatas,

pengambilalihan usaha yang lebih dikenal dengan istilah akuisi adalah “perbuatan

hukum yang dilakukan oleh badan hukum atau orang perseorangan untuk

mengambil alih saham Perseroan yang mengakibatkan beralihnya pengendalian

atas Perseroan tersebut”. Kedua kegiatan tersebut merupakan beberapa bentuk

strategi mengembangkan suatu perusahaan.

1. Prosedur Merger Menurut Undang-Undang Perseroan Terbatas

Dalam melakukan penggabungan usaha (merger), direksi dari setiap

perseroan harus menyusun sebuah rancangan yang dinamakan Rancangan

Penggabungan yang akan diajukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham

(RUPS) untuk mendapatkan persetujuan dari Dewan Komisaris. Didalam Pasal

123 ayat (2) Undang Undang Perseroan Terbatas diatur mengenai hal-hal yang

harus ada didalam rancangan penggabungan, diantaranya :

a. nama dan tempat kedudukan dari setiap Perseroan yang akan melakukan

penggabungan;



b. alasan serta penjelasan Direksi Perseroan yang akan melakukan penggabungan

dan persyaratan penggabungan;

c. tata cara penilaian dan konversi saham Perseroan yang menggabungkan diri

terhadap saham Perseroan yang menerima penggabungan;

d. rancangan perubahan anggaran dasar Perseroan yang menerima

penggabungan apabila ada;

e. laporan keuangan yang meliputi tiga tahun buku terakhir dari setiap perseroan

yang akan melakukan penggabungan;

f. rencana kelanjutan atau pengakhiran kegiatan usaha dari Perseroan yang akan

melakukan penggabungan;

g. neraca performa Perseroan yang menerima penggabungan sesuai dengan

prinsip akuntansi yang berlaku secara umum;

h. cara penyelesaian status, hak dan kewajiban anggota Direksi, Dewan Komisaris

dan karyawan Perseroan yang akan melakukan penggabungan”.

2. Prosedur Akuisisi Menurut Undang-Undang Perseroan Terbatas

Akuisisi dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu melalui Direksi Perseroan

atau secara langsung melalui pemegang saham. Berikut penjelasan yang disadur

dari Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas :

a. Proses Pengambilalihan (Akuisisi) melalui Direksi Perseroan

Menurut pasal 125 ayat (1) Undang Undang Perseroan Terbatas,

“pengambilalihan dilakukan dengan cara pengambilalihan saham yang telah

dikeluarkan dan/atau akan dikeluarkan oleh Perseroan melalui Direksi Perseroan

atau langsung dari pemegang saham”. Berikut ini akan dijelaskan mengenai

proses pengambilalihan melalui Direksi Perseroan :

1) Keputusan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)

Dalam Pasal 125 ayat (4) diatur mengenai pengambilalihan yang dilakukan

oleh badan hukum berbentuk perseroan, dimana berbunyi “Direksi sebelum

melakukan perbuatan hukum pengambilalihan harus berdasarkan RUPS

yang memenuhi kuorum kehadiran paling sedikit ¾ bagian dari jumlah

seluruh saham dengan hak suara hadir atau diwakili dalam RUPS dan



keputusan adalah sah jika disetujui paling sedikit ¾ bagian dari jumlah suara

yang dikeluarkan”

2) Pemberitahuan Kepada Direksi Perseroan

Berdasarkan Pasal 125 ayat (5) Undang Undang Perseroan Terbatas, dalam

hal pengambilalihan dilakukan oleh Direksi, pihak yang akan mengambil alih

menyampaikan maksudnya untuk melakukan pengambilalihan kepada

Direksi Perseroan yang akan diambil alih

3) Penyusunan Rancangan Pengambilalihan

Menurut Pasal 125 ayat (6) Undang Undang Perseroan Terbatas, “Direksi

Perseroan yang akan diambilalih dengan persetujuan komisaris masing-

masing Perseroan menyusun rancangan pengambilalihan yang memuat

sekurang-kurangnya hal-hal sebagai berikut :

a) Nama dan tempat kedudukan dari Perseroan yang akan diambilalih dan

perseroan yang akan mengambilalih.

b) Alasan serta penjelasan Direksi Perseroan yang akan mengambilalih

dan Direksi Perseroan yang akan diambilalih.

c) Laporan Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 66 ayat (2)

UUPT untuk tahun buku terakhir dari Perseroan yang akan

mengambilalih dan Perseroan yang akan diambilalih”

4) Pengumuman Ringkasan Rancangan

Berdasarkan Pasal 127 ayat (2), direksi Perseroan wajib mengumumkan

ringkasan rancangan paling sedikit dalam 1 (satu) surat kabar dan

mengumumkan secara tertulis kepada karyawan dari Perseroan yang akan

melakukan Pengambilalihan dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga

puluh) hari sebelum pemanggilan RUPS.

5) Pembuatan Akte Pengambilalihan dihadapan Notaris

Pasal 128 ayat (1) menyatakan bahwa rancangan Pengambilalihan yang

telah disetujui RUPS dituangkan ke dalam akta Pengambilalihan yang dibuat

dihadapan notaris dalam bahasa Indonesia.



6) Pemberitahuan Kepada Menteri

Berdasarkan Pasal 21 ayat (3), “salinan akta Pengambilalihan Perseroan

wajib dilampirkan pada penyampaian pemberitahuan kepada Menteri tentang

perubahan anggaran dasar”

7) Pengumuman Hasil Pengambilalihan

Pasal 133 ayat (2), menyatakan bahwa “direksi Perseroan yang sahamnya

diambilalih wajib mengumumkan hasil Pengambilalihan tersebut dalam 1

(satu) surat kabar atau lebih dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga

puluh) hari terhitung sejak tanggal berlakunya Penggambilalihan tersebut”.

3. Merger dan Akuisisi dari Aspek Pajak Penghasilan (PPh)

a. Pajak Penghasilan Badan

Berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf d butir 3 UU No 36 Tahun 2008, “atas

keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta termasuk keuntungan

karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,

pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa

pun maka merupakan objek PPh”. Sehingga atas keuntungan tersebut

merupakan penghasilan yang terutang Pajak Penghasilan (PPh Badan).

b. PPh Final atas pengalihan Tanah dan/ atau Bangunan

Berdasarkan Pasal 1 ayat (1) huruf a PP 34 tahun 2016, “besarnya Pajak

Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan adalah sebesar

2,5% (dua koma lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah

dan/ atau bangunan selain pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan

berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh

Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/

atau bangunan”.

Dalam Pasal 1 ayat (1) PMK No 205 /PMK.010/2018 disebutkan bahwa “Wajib

Pajak menggunakan nilai pasar atas pengalihan harta dalam rangka

penggabungan, peleburan, pemekaran, atau pengambilalihan usaha. Kemudian

dalam Pasal 2, disebutkan untuk kepentingan perpajakan, Wajib Pajak dapat

menggunakan nilai buku atas pengalihan harta dalam rangka penggabungan,



peleburan, pemekaran, atau pengambilalihan usaha, setelah mendapatkan

persetujuan Direktur Jenderal Pajak”. Dalam hal Wajib Pajak ingin menggunakan

nilai buku dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, atau

pengambilalihan usaha, maka WP harus memenuhi ketentuan dalam Pasal 1

PMK No 205/PMK.010/2018. Dengan menggunakan nilai buku, maka:

1) Tidak ada PPh Badan yang terutang

2) Tidak ada PPh Final atas pengalihan Tanah dan/ atau Bangunan yang

terutang. Dalam Pasal 6 huruf e PP No.34 Tahun 2016 disebutkan bahwa

“dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak

Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) dan Pasal 2 ayat

(3) adalah badan yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau

bangunan dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha

yang telah ditetapkan Menteri Keuangan untuk menggunakan nilai buku”

4. Merger dan Akuisisi dari Aspek Pajak Pertambahan Nilai

Dalam pasal 1A ayat (2) huruf d UU 42 Tahun 2009, disebutkan bahwa: “Yang tidak

dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak adalah Pengalihan Barang Kena

Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan

pengambilalihan usaha dengan syarat pihak yang melakukan pengalihan dan yang

menerima pengalihan adalah Pengusaha Kena Pajak”. Dengan demikian atas

kegiatan penggabungan, peleburan, pemekaran, atau pengambilalihan usaha

bukan merupakan objek PPN.

5. Merger dan Akuisisi dari Aspek Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan

Berdasarkan Pasal 5 UU No20 Tahun 2000 tentang Perubahan atas UU No

21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB),

bahwa “pihak yang menerima pengalihan hak atas tanah dan bangunan akan

terutang BPHTB sebesar 5% dari Nilai Perolehan Objek Pajak Kena Pajak”.

Dengan demikian atas kegiatan penggabungan, peleburan, pemekaran, atau

pengambilalihan yang melibatkan pengalihan hak atas tanah dan bangunan akan

terutang BPHTB.



6. Contoh Kasus Merger dalam Aspek Perpajakan

PT TARUNA NUSANTARA memiliki rencana untuk melakukan penggabungan

usaha denga PT INDOLOK JAYA. Pada tanggal penggabungan tersebut yaitu

tanggal 1 Juli 2017, harta dan utang yang dimiliki oleh PT Indolok Jaya akan

diserahkan seluruhnya kepada PT Taruna Nusantara, untuk selanjutnya PT Indolok

Jaya akan dibubarkan. PT Indolok Jaya memiliki 53% saham pada Suneo, Ltd

Jepang dimana setelah proses merger ini, akan memperoleh saham PT Indolok

Jaya sebesar 30%. Berikut adalah posisi laporan keuangan PT Indolok Jaya setelah

diaudit oleh auditor eksternal sebelum proses merger :

No Uraian Tercatat Pada PT

Taruna

Nilai Buku pada

PT Indolok

1. Aktiva Lancar –Kas- Rp 2.000.000.000 Rp 2.000.000.000

2. Aktiva Lancar –Piutang- Rp 4.000.000.000 Rp 4.200.000.000

3. Aktiva Tetap –Tanah &

Bangunan- Rp 30.000.000.000 Rp 30.000.000.000

4. Persediaan Barang Dagang Rp 5.000.000.000 Rp 5.000.000.000

5. Investasi Saham Perusahaan

Dalam dan Luar Negeri Rp 1.500.000.000 Rp 1.500.000.000

6. Total Aktiva Rp 42.000.000.000 Rp 42.700.000.000

7. Utang Dagang Rp 10.000.000.000 Rp 10.500.000.000

8. Utang Lain-Lain Rp 1.700.000.000 Rp 1.700.000.000

9. Total Utang Rp 11.700.000.000 Rp 12.200.000.000

10. Modal Saham Rp 28.000.000.000

11. Laba Ditahan Rp 2.500.000.000

12. Total Utang + Modal Rp 42.700.000



Keterangan Tambahan:

a. Pemegang saham keduanya telah menyetujui untuk melakukan merger dengan

nilai buku dan mendukung penuh PT Taruna sebagai entitas yang masih berdiri

b. Posisi laporan laba rugi kedua entitas adalah PT Taruna menderita kerugian

senilai Rp 5.000.000.000 sedangkan PT Indolok mencatatkan laba sebesar Rp

1.500.000.000

c. PT Taruna Nusantara merupakan perusahaan yang bergerak pada industri

perkebunan, sedangkan PT Indolok bergerak di bidang pengadaan pupuk

organik, sehingga mereka meyakini bahwa usaha merger akan memperkuat

perusahaan

d. Utang pajak kedua perusahaan telah dilunasi

e. Utang piutang kedua perusahaan telah dihapuskan oleh auditor independen

f. Kedua perusahaan tersebut berstatus Pengusaha Kena pajak

Maka, permasalahan yang harus diselesaikan atas kasus merger diatas

adalah apakah proses merger diatas tergolong ke dalam merger dengan nilai buku

yang mendapat fasilitas perpajakan berdasarkan regulasi perpajakan? Dan

menjelaskan penerapan atas peraturan perpajakan yang berlaku.

Penyelesaian :

Berdasarkan Undang Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan pasal 10 ayat (3), dijelaskan bahwa “nilai perolehan atau pengalihan

harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan,

pemekaran, pemecahan atau pengambilalihan usaha adalah jumlah yang

seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar, kecuali ditetapkan

lain oleh Menteri Keuangan”.

Pengecualian yang dimaksud dalam pasal diatas kemudian diatur lebih

lanjut dalam Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

43/PMK.03/2008 Tentang Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta Dalam

Rangka Penggabungan, Peleburan atau Pemekaran Usaha, dimana dalam Pasal 1

dijelaskan bahwa “Wajib Pajak yang melakukan merger dapat menggunakan nilai

buku, dimana merger dapat berupa penggabungan usaha atau peleburan usaha.



Pada pasal yang sama, penggabungan usaha didefinisikan sebagai

penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak Badan yang modalnya terbagi atas

saham dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha

yang tidak mempunyai sisa kerugian atau mempunyai sisa kerugian yang lebih

kecil”. Dalam SE-29/PJ/2015 angka 2 juga dijelaskan bahwa “apabila Wajib Pajak

melakukan penggabungan usaha, Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta

(surviving company) merupakan Wajib Pajak yang tidak mempunyai sisa kerugian

atau mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil dibandingkan dengan Wajib Pajak

yang mengalihkan harta berdasarkan sisa kerugian fiskal dan komersial”.

Atas dasar hal tersebut, maka wajib pajak yang memenuhi syarat

sebagaimana dijelaskan diatas, harus :

a. Melakukan pengajuan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak yang

dilampiri dengan alasan dan tujuan dilakukannya merger dan pemekaran usaha;

b. Melakukan pelunasan terhadap seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang

hendak merger;

c. Memenuhi persyaratan tujuan bisnis

Persyaratan tujuan bisnis yang disebutkan diatas, diatur lebih lanjut dalam PER

28/2008 pasal 5 sebagai berikut :

a. tujuan utama dari merger dan pemekaran usaha adalah menciptakan sinergi

usaha yang kuat dan memperkuat struktur permodalan serta tidak dilakukan

untuk penghindaran pajak;

b. kegiatan usaha Wajib Pajak yang mengalihkan harta masih berlangsung sampai

dengan tanggal efektif merger;

c. kegiatan usaha Wajib Pajak yang mengalihkan harta sebelum merger terjadi

wajib dilanjutkan oleh Wajib Pajak yang menerima pengalihan harta paling

singkat 5 tahun setelah tanggal efektif merger;

d. kegiatan usaha Wajib Pajak yang menerima harta dalam rangka merger tetap

berlangsung paling singkat 5 tahun setelah tanggal efektif merger;

e. kegiatan usaha Wajib Pajak yang menerima harta dalam rangka pemekaran

usaha wajib berlangsung paling singkat 5 tahun setelah tanggal efektif

pemekaran usaha; dan



f. harta yang dimiliki oleh Wajib Pajak yang menerima harta setelah terjadinya

merger atau pemekaran usaha tidak dipindahtangankan oleh Wajib Pajak yang

menerima harta paling singkat 2 tahun setelah tanggal efektif merger atau

pemekaran usaha”.

Dalam kasus ini, seperti telah dijelaskan pada keterangan tambahan bahwa

berdasarkan hasil audit eksternal, PT Taruna sebagai perusahaan yang masih

“hidup” atau surviving company mengalami kerugian, sedangkan PT Indolok

mengalami keuntungan. Berdasarkan peraturan perpajakan yang telah dijelaskan

diatas mengenai ketentuan penggunaan nilai buku, maka kedua perusahaan

tersebut tidak dapat menggunakan nilai buku sebagai dasar dalam menetapkan

nilai perolehan atau pengalihan harta karena PT Taruna sebagai surviving

company adalah pihak yang menderita kerugian, walaupun syarat lainnya

terpenuhi seperti pelunasan utang pajak dan memiliki tujuan mensinergikan kedua

usaha. Maka, untuk mencari dasar penilaian perolehan atau pengalihan harta

adalah nilai pasar.

Namun, lain halnya jika ternyata seluruh persyaratan dalam menggunakan

nilai buku dipenuhi oleh kedua perusahaan, maka penggabungan usaha dapat

menggunakan nilai buku. Jika hal tersebut terjadi, maka langkah-langkah yang

harus dilakukan sesuai dengan PER 28/2008 adalah sebagai berikut:

a. PT Taruna selaku surviving company mengajukan permohonan kepada Kepala

Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak yang membawahi Kantor Pelayanan

Pajak tempat PT Taruna berada, paling lama 31 Januari 2018.

b. Format permohonan sesuai dengan lampiran I PER 28/2008

c. Melampirkan surat pernyataan yang mengemukakan alasan dan tujuan

melakukan merger dengan disertai bukti pendukung, diantaranya

1) Fotokopi Merger Plan

2) Fotokopi Pengumuman Merger Plan yang telah dimuat di dua media

massa;

3) Fotokopi Laporan Keuangan dari Wajib Pajak yang mengalihkan harta dan

Wajib Pajak yang menerima harta, sebelum merger dan setelah merger,

yang diaudit oleh Akuntan Publik;



4) Bagan/Skema struktur organisasi sebelum dan setelah merger disertai

komposisi kepemilikan pemegang saham;

5) Proyeksi penghasilan dan Pajak Penghasilan yang terutang sebelum dan

setelah merger;

6) Surat penjelasan mengenai perincian penghitungan eliminasi perkiraan

antar perusahaan (akun-akun resiprokal) yang dilakukan dalam rangka

merger;

7) Fotokopi Akte Pendirian dan Anggaran Dasar beserta perubahannya;

8) Fotokopi Pernyataan Keputusan RUPS Luar Biasa terakhir untuk masing-

masing badan usaha;

9) Fotokopi Surat Persetujuan Penggabungan Usaha atau Surat Keputusan

Izin Prinsip Penggabungan Usaha dari instansi terkait;

10) Pendaftaran akta Merger dan Akta Perubahan Anggaran Dasar dalam

Daftar Perusahaan;

11) Surat Keterangan Pendaftaran Tanah yang diterbitkan oleh Kepala Kantor

Pertanahan Kotamadya/Kabupaten dimana tanah dan/atau bangunan

tersebut berada;

12) Fotokopi Sertifikat tanah dan/atau bangunan yang telah dilegalisir oleh

perusahaan yang bersangkutan dengan menunjukkan sertifikat aslinya;

13) Fotokopi SPT Tahunan PPh badan tahun pajak terakhir;

14) Fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) untuk masing-masing

badan usaha yang menerima pengalihan harta dan yang melakukan

pengalihan harta;

15) Fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) para pemegang saham

dari masing-masing badan usaha;

16) Data kompensasi kerugian PPh WP Badan beserta surat ketetapan pajak

untuk 5 tahun terakhir untuk masing-masing Wajib Pajak yang menerima

harta dan yang mengalihkan harta

d. Melampirkan daftar isian dan surat pernyataan dalam rangka business purpose

test sesuai dengan format dalam Lampiran III PER 28/2008



Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atas nama Direktur Jenderal

Pajak nantinya akan menerbitkan surat keputusan paling lama 1 bulan sejak

diterimanya permohonan dari Wajib Pajak secara lengkap. Apabila jangka waktu

tersebut telah lewat, maka permohonan penggunaan nilai buku dalam rangka

penggabungan usaha dinyatakan diterima”.

Selanjutnya, aspek perpajakan terkait kasus diatas akan dijelaskan sebagai berikut :

a. Aspek Perpajakan : Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Undang Undang No. 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang

dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah pasal 1A ayat (2) huruf d

menyatakan bahwa “yang tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang

Kena pajak adalah pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan,

peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha dengan syarat

pihak yang melakukan pengalihan dan menerima pengalihan adalah Pengusaha

Kena Pajak”. Jika mengacu pada peraturan diatas, maka proses merger yang

dilakukan oleh PT Taruna dan PT Indolok dikecualikan dari pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai karena kedua perusahaan tersebut merupakan Pengusaha

Kena Pajak (PKP) serta merger dilakukan antar Perseroan Terbatas (PT).

b. Aspek Perpajakan: Bea Pengalihan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)

Seperti terlihat pada neraca, aset tetap berupa tanah dan bangunan milik PT

Indolok (transferor Company) diserahkan kepada PT Tarunan (surviving

company). Atas pengalihan tanah dan bangunan tersebut, muncullah kewajiban

perpajakan berupa BPHTB yang wajib dibayarkan oleh PT Taruna sebagai

pemilik baru atas tanah dan bangunan tersebut. Jika diasumsikan bahwa tanah

dan bangunan ini berlokasi di Jakarta, maka kita akan mengacu pada Peraturan

Daerah Provinsi Daerah Khusus Ibukota Jakarta Nomor 18 Tahun 2010 Tentang

Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan. Dalam pasal 5 ayat (7) dan pasal

6 menyebutkan bahwa besarnya NPOPTKP adalah sebesar 80 juta rupiah

dengan tarif sebesar 5%. Maka, perhitungan besarnya BPHTB yang harus

dibayar oleh PT Taruna adalah :

5% x (Rp 30.000.000.000 – Rp 80.000.000) = Rp 1.496.000.000



Berdasarkan Peraturan Daerah Provinsi Daerah Khusus Ibukota Jakarta

Nomor 18 Tahun 2010 Tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan

Pasal 8 ayat (1) huruf k, “BPHTB atas penggabungan usaha terutang sejak

tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta penggabungan”. “BPHTB yang

terutang harus dilunasi pada saat perelohan hak atas bangunan” sebagaimana

yang dimaksud ayat 1 sesuai Pasal 8 ayat (2).

Apabila dalam kasus merger diperkenankan menggunakan nilai buku, maka

wajib pajak akan memperoleh fasilitas berupa pengurangan sebesar 50% dalam

menentukan besarnya BPHTB yang harus dibayar, sehingga perhitungannya

menjadi : 5% x (Rp 30.000.000.000 – Rp 80.000.000) x 50% = Rp 748.000.000.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan dalam rangka merger

dan akuisisi, lalu analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA


Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2007. Sekretariat Negara.

Jakarta.





Jakarta.


Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB). Lembaran Negara RI

Tahun 2000. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2016. Peraturan Pemerintah No. 34 Tahun 2016 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah

Dan/Atau Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli Atas Tanah

dan/atau Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun 2016. Sekretariat Negara.

Jakarta.




Tentang Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan dan Perolehan Harta Dalam

Rangka Penggabungan, Peleburan, Pemekaran, Atau Pengambilalihan

Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.



PERTEMUAN KE-8

ASPEK PERPAJAKAN ATAS TRANSAKSI JUAL BELI TANAH DAN/ATAU

BANGUNAN



seminar tentang transaksi jual beli tanah dan/atau bangunan beserta aspek

perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta


B. URAIAN MATERI

Ketika kita melaukan pembelian maupun penjualan tanah, tentu ada biaya

yang dikeluarkan, di antaranya pajak penjualan tanah.

1. Biaya yang Timbul Saat Proses Jual Beli Tanah

Dalam melakukan transaksi jual-beli tanah, biaya yang dikeluarkan dibagi

menjadi pajak dan honorarium. Jenis pajak yang akan dikenakan saat penjualan

dan pembelian tanah adalah Pajak Penghasilan dan Pajak Bumi dan Bangunan

(PBB). Sementara, komponen biaya lain yang dikeluarkan penjual adalah

honorarium Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT)..

2. Jenis Pajak dalam Transaksi Penjualan Tanah

Berikut ini penjelasan rinci mengenai sejumlah pajak yang terkait dengan

transaksi penjualan tanah:

a. Pajak Penghasilan

Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh) yang dikenakan pada penjual

berdasar pada Peraturan Pemerintah nomor 34 pasal 1 ayat (1) tahun 2016

Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan

Hak atas Tanah dan Bangunan menyebutkan bahwa “atas penghasilan yang

diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari (a) pengalihan hak atas

tanah dan/atau bangunan, atau (b) perjanjian pengikatan jual beli atas tanah

dan/atau bangunan beserta perubahannya terutang Pajak Penghasilan bersifat

final”, sedangkan didalam Pasal 2 dinyatakan bahwa “penghasilan dari

pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah penghasilan yang



dietrima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau

bangunan melalui penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak,

lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antar pihak”.

Sedangkan terkait dengan tarif Pajak Penghasilan atas Pengalihan Hak

atas Tanah dan/atau Bangunan diatur dalam Pasal 2 ayat (1) yang

menyebutkan bahwa :

1) besarnya Pajak Penghasilan sebesar 2,5% dari jumlah bruto nilai

pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan selain pengalihan hak atas

tanah dan/atau bangunan berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun

Sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang usaha pokoknya

melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

2) 1% dari jumlah bruto dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunan berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun

Sederhana yang dilakukan oleh wajib pajak yang usaha pokoknya

melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

3) 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada

pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus

dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat

penugasan khusus dari kepala daerah

Nilai pengalihan yang dijadikan sebagai dasar pengenaan pajak diatur

dalam Pasal 2 ayat (2), yang menyatakan bahwa nilai pengalihan sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) adalah sebagai berikut :

1) “nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang, dalam hal

pengalihan hak kepada pemerinth;

2) nilai menurut risalah lelang, dalam hal pengalihan hak sesuai dengan

peraturan lelang

3) nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh dalam hal pengalihan hak

atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang

dipengaruhi hubungan istimewa;



4) nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan

hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang tidak

dipengaruhi hubungan istimewa, atau

5) nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar,

dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan

melalui tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris atau

cara lain yang disepakati para pihak”

b. Pajak Pertambahan Nilai

1) Penjualan Tanah Oleh Bukan PKP (Pengusaha Kena Pajak)

Atas transaksi penjualan tanah yang dilakukan oleh orang pribadi yang

bukan Pengusaha Kena Pajak (PKP) kepada PKP maupun Non PKP,

berapapun nilai penyerahannya, tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai

2) Penjualan Tanah Oleh PKP (Pengusaha Kena Pajak) – Non Usaha –

Bagi Pengusaha Kena Pajak tetapi tidak melakukan usaha apapun, maka

atas transaksi berupa penjualan tanah mengacu pada Pasal 16 D Undang

Undang Pajak Pertambahan Nilai No 42 Tahun 2009 yang berbunyi “Pajak

Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan aktiva oleh Pengusaha

Kena Pajak yang menurut tujuan semula aktiva tersebut tidak untuk

diperjualbelikan, sepanjang Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar pada

saat perolehannya dapat dikreditkan”. Kondisi yang disebutkan dalam

Pasal 16D bisa tidak terutang PPN jika :

a. Tanah tidak mengalami perubahan atau penambahan

b. Tanah merupakan tanah mentah yang belum diolah

c. Tidak terdapat PPN yang dibayarkan dan tidak terdapat PPN yang tidak

dapat dikreditkan pada saat perolehan tanah

d. Tidak terdapat pembayaran PPN atas pemeliharaan tanah selama

memiliki tanah tersebut

3) Penjualan Tanah Oleh PKP (Pengusaha Kena Pajak)

Jika Pengusaha Kena Pajak tersebut memiliki usaha yang bergerak di

bidang properti seperti pengembang dan/atau pengelola real estate, jasa

konstruksi maka objek pajak berikut ini harus diperhatikan :



e. Atas pemanfaatan jasa konstruksi, terutang PPh Pasal 4 ayat (2)

f. Atas pemanfaatan jasa selain konstruksi, terutang PPh Pasal 23

g. Atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, terutang PPh Pasal

4 ayat (2)

h. Atas jasa konstruksi, terutang Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

i. Atas penyerahan tanah (kavling)dan/atau bangunan, terutang Pajak

Pertambahan Nilai (PPN) dan/atau Pajak Penjualan Atas Barang Mewah

(PPnBM)

Selanjutnya, muncullah kewajiban Pengusaha Kena Pajak penjual tanah,

atas transaksi penjualan tanah, maka PKP penjual memiliki kewajiban

menerbitkan faktur pajak dengan mencantumkan identitas pembeli yang

disertai dengan NPWP pembeli serta menyampaikan SPT Masa PPN.

Sedangkan untuk Pengusaha Kena Pajak pembeli tanah, dapat

mengkreditkan faktur pajak masukan atas pembelian tanah, baik setelah

berproduksi maupun sebelum berproduksi.

c. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan

Menurut Pasal 1 ayat (1) Undang Undang Nomor 20 Tahun 2000 tentang

Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), “BPHTB merupakan

pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan”.

Dalam Pasal 2 ayat (2) diatur mengenai ruang lingkup perolehan hak atas tanah

dan/atau bangunan dimana “perolehan hak atas tanah dan/atau bangunan,

meliputi pemindahan hak karena proses jual beli, tukar menukar, hibah, hibah

wasiat, waris, pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya,

pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan, penunjukkan pembeli dalam

lelang”.

Nilai perolehan yang akan dijadikan dasar dalam menghitung BPHTB

diatur dalam Pasal ayat (2) “nilai perolehan objek pajak BPHTB, dalam hal :

1) jual beli adalah harga transaksi;

2) tukar menukar adalah nilai pasar;

3) hibah adalah nilai pasar;

4) hibah wasiat adalah nilai pasar;



5) waris adalah nilai pasar;

6) pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya adalah nilai pasar”

Untuk peralihan hak karena jual beli, yang akan dikenakan BPHTB adalah

pihak pembeli, yang akan dihitung berdasarkan harga perolehan atau Nilai

Perolehan Objek Pajak atau yang biasa kita kenal dengan NPOP. Dalam

perhitungan BPHTB, NPOP atau NJOP harus dikurangi terlebih dahulu dengan

NJOPTKP (Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak), setelah itu lalu dikali tarif

BPHTB yaitu 5%. Berikut contoh perhitungannya :

Tuan Abdul Mukti menjual tanah di Daerah Jakarta Timur dengan informasi

sebagai berikut :

1) Luas Tanah = 1.000 m2

2) NJOP = 1.500.000/m2

3) NJOPTKP = Rp 80.000.000

4) Harga Kesepakatan Penjual dan pembeli = Rp 2.500.000

5) NJOP (Nilai Transaksi) = 1.000 m2 x Rp 2.500.000 = Rp 2.500.000.000

Maka, besarnya Pajak Penghasilan dan BPHTB dihitung sebagai berikut :

Pajak Penghasilan = 2,5% x Rp 2.500.000.000 = Rp 62.500.000

BPHTB = 5% x (Rp 2.500.000.000 – Rp 80.000.000) = Rp 121.000.000

Dari pemaparan di atas, dapat ditarik sebuah kesimpulan bahwa pihak

penjual dan pembeli sama-sama memiliki tanggung jawab untuk membayar pajak.

Besaran tarifnya juga sudah ditentukan dan dihitung sesuai peraturan yang

berlaku. Hal lain yang perlu diketahui adalah terdapat pengenaan BPHTB dengan

tarif 0% terhadap perolehan hak untuk pertama kali meliputi pemindahan hak dan

pemberian hak baru, sebagaimana diatur dalam Pergub DKI Jakarta 126/2017.

Sesuai Pasal 3 ayat (1) Pergub DKI Jakarta 126/2017, “pengenaan 0% atas

BPHTB terhadap perolehan hak pertama kali karena pemindahan hak atau

pemberian hak baru ini hanya berlaku bagi wajib pajak orang pribadi, yang

merupakan Warga Negara Indonesia yang berdomisili di Provinsi Daerah Khusus

Ibukota Jakarta paling sedikit selama 2 (dua) tahun berturut-turut, serta dengan

Nilai Perolehan Objek Pajak sampai dengan Rp 2.000.000.000”



C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan atas transaksi jual beli

tanah dan/atau bangunan, lalu analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA





Jakarta.




Pemerintah Indonesia. 2016. Peraturan Pemerintah No. 34 Tahun 2016 Tentang Pajak

Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau

Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli Atas Tanah dan/atau

Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun 2016. Sekretariat Negara. Jakarta.



PERTEMUAN KE-9

ASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN PEGAWAI NEGERI SIPIL (PNS)



seminar tentang aspek perpajakan atas penghasilan Pegawai Negeri Sipil (PNS)

serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas

makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

Penghasilan kena pajak adalah standar minimal penghasilan wajib pajak yang

menjadi dasar menghitung pajak penghasilan. Hal ini diatur dalam pasal 6 Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh) sebagaimana

diubah dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang PPh yang berbunyi

“penghasilan yang diterima oleh PNS, TNI, dan Polri adalah penghasilan kena

pajak”. Hal tersebut menunjukkan bahwa pajak yang dikenakan kepada PNS masuk

dalam jenis pajak PPh pasal 21. Hanya saja, pajak tersebut ditanggung oleh negara.

Jadi, potongan PPh yang ada dalam daftar gaji PNS tidak memengaruhi besarnya

uang gaji yang diterima PNS.

1. Pajak Penghasilan Pasal 21 Pegawai Negeri Sipil

Pajak Penghasilan pasal 21 menurut Mardiasmo (2016:197) adalah “Pajak

Penghasilan berupa Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, dan Pembayaran lain

dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau

jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek Pajak

dalam negeri”. Berdasarkan Undang-Undang yang berlaku di Indonesia

menentukan bahwa orang yang harus membayar pajak disebut Wajib Pajak,

khususnya dalam Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 dan yang termasuk di

dalamnya ada 2 (dua) yaitu:

a. Wajib Pajak Orang Pribadi Mengacu pada 1 (satu) orang saja yaitu seperti

PNS, Pengacara, Dokter, Bidan, Pengusaha, Arsitek, Karyawan, POLRI, TNI,

Aktis, Aktor, Penyanyi, Atlet, Akuntan, Pilot, Notaris, Peneliti, Sutradara,

Penyanyi, Penerjemah, Fotografer, Penari, dan lain sebagainya.



b. Wajib Pajak Badan adalah Lebih dari 1 orang atau sekumpulan orang yang

membuat kesatuan. Dan yang termasuk dalam Wajib pajak Badan yaitu PT

(Perseroan Terbatas), Koperasi, Badan Usaha Milik Negara, Badan Usaha

Milik Daerah, Perseroan Komanditer, Yayasan, Organisasi Massa,

Persekutuan, Lembaga, Firma, Dana Pensiun, Organisasi Sosial Politik, dan

lain sebagainya.

Pada dasarnya cara penghitungan PPh pasal 21 untuk PNS, TNI, dan Polri

sama dengan cara menghitung PPh pasal 21 untuk karyawan yang bekerja di

perusahaan swasta. Tarif yang dikenakan sesuai dengan Pasal 17 ayat (1) UU

PPh, yakni:

a. “5% untuk Penghasilan sampai dengan Rp 50.000.000

b. 15% untuk penghasilan diatas Rp 50.000.000 sampai dengan Rp 250.000.000

c. 25% untuk penghasilan diatas Rp 250.000.000 sampai dengan Rp 500.000.000

d. 30% untuk penghasilan diatas Rp 500.000.000”

Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dihitung berdasarkan Penghasilan Kena

Pajak (PKP) yang didapat dari penghasilan neto dikurangi Penghasilan Tidak Kena

Pajak (PTKP). Sedangkan Penghasilan neto didapat dari penghasilan bruto

dikurangi biaya jabatan dan iuran pensiun. Bukti pemotongan PPh pasal 21 untuk

PNS ini dapat ditemukan dalam formulir 1721-A2. Tata cara pemotongan Pajak

Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI

dan pensiunannya diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor

262/PMK.03/2010.

Apa Itu Formulir 1721-A2?

Jika Anda seorang PNS, pasti Anda pernah menerima sebuah formulir

1721-A2 yang disampaikan oleh bendaharawan dari instansi pemerintah tempat

Anda bekerja. Formulir tersebut merupakan bukti pemotongan Pajak Penghasilan

(PPh) pasal 21 bagi Pegawai Negeri Sipil (PNS), anggota Tentara Nasional

Indonesia (TNI), anggota Polisi Republik Indonesia (POLRI), pejabat negara, atau

pensiunan. Bukti pemotongan formulir 1721-A2 hanya akan Anda terima untuk

setiap periode Tahun Pajak. Formulir ini diterbitkan oleh bendaharawan di instansi



pemerintahan seperti instansi kementerian, direktorat, POLRI, TNI, dan instansi

pemerintahan lainnya terkait penghasilan yang dibayarkan kepada pegawai tetap

di instansi pemerintahan tersebut.

Formulir 1721-A2 berisi:

a. Indentitas diri pegawai atau penerima penghasilan, berupa:

1) Nama.

2) Alamat.

3) NPWP.

4) NIK.

5) Jenis kelamin.

6) Status kawin.

7) Jumlah tanggungan.

8) Jabatan serta pangkat/golongan.

Rincian penghasilan yang diterima dari instansi pemerintah terkait selama

1 tahun pajak/tahun kalender:

1) Gaji pokok.

2) Tunjangan isteri.

3) Tunjangan perbaikan penghasilan.

4) Tunjangan struktural/fungsional.

5) Tunjangan beras.

6) Tunjangan khusus.

7) Tunjangan lainnya.

Perhitungan PPh pasal 21 yang menjadi kewajiban pegawai dan telah

dipotong oleh instansi pemerintah. Nama dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)

instansi pemerintah yang menerbitkan bukti pemotongan formulir 1721-A2

tersebut.



2. Petunjuk Umum Dan Contoh Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21

Untuk Penghasilan Tetap dan Teratur Setiap Bulan

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk penghasilan tetap dan teratur setiap

bulan dibedakan menjadi 2 (dua), yaitu:

a. Penghitungan Masa atau Bulanan Selain Masa Pajak Desember atau Masa

Pajak Terakhir:

1) Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, dan

Anggota POLRI

a) Lakukan perhitungan terhadap seluruh penghasilan bruto yang diterima

selama sebulan termasuk seluruh gaji dan tunjangan;

b) Lalu, kurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan dan iuran

pensiun untuk menghitung jumlah penghasilan neto sebulan;

c) Lalu, kalikan jumlah penghasilan neto dengan 12 bulan (penghasilan

neto disetahunkan);

d) Jika, PNS bekerja pada pertengahan tahun, maka perhitungan

penghasilan neto setahun tidak dikalikan 12 bulan melainkan dikali

dengan banyak bulan dimulai dari PNS tersebut bekerja sampai dengan

Bulan Desember;

e) Lalu, kurangi Penghasilan Neto Setahun dengan Penghasilan Tidak

Kena Pajak (PTKP) untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena

Pajak

f) Untuk memperoleh PPh Pasal 21 terutang atas perkiraan penghasilan

setahun dihitung dengan mengalikan tarif Pasal 17 UU PPh dengan

Penghasilan Kena Pajak

g) Lalu, hitunglah PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh Pemerintah sebulan,

yaitu dengan membagi jumlah PPh 21 terutang dengan 12 bulan atau

dengan banyaknya bulan dimana PNS tersebut bekerja

Contoh Perhitungan :

Yudhistira merupakan Pegawai Negeri Sipil Golongan III/c yang menduduki

eselon IV.a status menikah dengan 3 orang anak yang masih menjadi



tanggungannya, telah memiliki NPWP, bekerja di Kantor Pelayanan Pajak A

(KPP A), menerima penghasilan tetap dan teratur setiap bulan sebagai berikut :

Gaji Pokok

Rp 4.244.500,00

Tunjangan Istri

Rp 1.224.450,00

Tunjangan Anak

Rp 809.780,00

Tunjangan Jabatan

Rp 1.540.000,00

Tunjangan Beras

Rp 980.000,00

Jumlah penghasilan bruto

Rp 8.798.730,00

Penghitungan PPh Pasal 21 bulanan untuk bulan Januari s.d November :

Gaji Pokok

Rp 4.244.500,00

Tunjangan Istri

Rp 1.224.450,00

Tunjangan Anak

Rp 809.780,00

Tunjangan Jabatan

Rp 1.540.000,00

Tunjangan Beras

Rp 980.000,00


Rp 8.798.730,00

Pengurangan :

Biaya Jabatan

5% X

Rp 8.798.730,00

= Rp 439.936,50

Iuran pensiun

4,75% X

Rp 6.278.730,00

= Rp 298.239,68

+

Rp 738.176,18

Penghasilan neto

Rp 8.060.553,83

Penghasilan neto disetahunkan:

12 x

Rp 8.060.553,83

Rp 96.726.645,90

PTKP (K/3)



untuk Wajib Pajak

Rp 54.000.000,00

status WP Kawin

Rp 4.500.000,00

tambahan 3 orang tanggungan

(3 x Rp 4.50.000,00)

Rp 13.500.000,00

+

Rp 72.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak (PKP)

Rp 24.726.645,90

Pembulatan

Rp 24.726.000,00

PPh Pasal 21 atas gaji setahun

5% x

Rp 24.726.000,00

=

Rp 1.236.300,00

PPh Pasal 21 atas gaji sebulan

Rp 1.236.300,00

: 12 =

Rp 103.025,00

Catatan:

a. PPh Pasal 21 yang terutang setiap bulan ditanggung pemrintah sebesar Rp

122.154,00

b. Jika Yudistira tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang

terutang setiap bulan adalah: 120% x Rp 122.154,00 = Rp146.584,00

c. Atas tambahan PPh 21 terutang yaitu sebesar Rp 24.430 (Rp 146.584,00 -

Rp 122.154,00) tidak Ditanggung Pemerintah sehingga Bendahara

Pemerintah wajib memotong dari gaji dan tunjangan Yudistira dan

menyetorkannya ke Kas Negara.

2) Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pensiunan

a) Hitunglah penghasilan neto sebulan dengan cara mengurangi

penghasilan bruto dengan biaya pensiun, kemudian dikalikan banyaknya

bulan sejak pegawai yang bersangkutan menerima pensiun sampai

dengan bulan Desember



b) Lalu, penghasilan neto pensiun tersebut ditambah dengan penghasilan

neto dalam tahun yang bersangkutan yang diterima sebelum PNS

tersebut pensiun

c) Lalu, kurangi jumlah penghasilan neto pada huruf b dengan PTKP

untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak, dan selanjutnya hitunglah

PPh Pasal 21 dengan mengalikan tarif Pasal 17 UU PPh dengan

Penghasilan Kena Pajak tersebut

d) PPh Pasal 21 atas uang pensiun dalam tahun yang bersangkutan

dihitung dengan cara mengurangi PPh Pasal 21 berdasarkan

perhitungan pada hurf c dengan PPh Pasal 21 yang terutang dari

Bendahara PNS tersebut pensiun (jika ada)

e) PPh Pasal 21 yang tercantum pada huruf d dibagi dengan banyaknya

bulan PNS tersebut pensiun, maka itulah PPh 21 yang ditanggung oleh

Pemerintah sebulan

f) Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap

bulan yang diterima penerima pensiun pada tahun kedua dan

seterusnya adalah sebagai berikut:

(1) Untuk menghitung penghasilan neto sebulan maka penghasilan

bruto harus dikurangi dengan biaya pensiun

(2) selanjutnya jumlah penghasilan neto sebulan dikalikan 12, untuk

mendapatkan perkiraan penghasilan neto setahun

(3) lalu, jumlah penghasilan pada angka 2) tersebut dikurangi

dengan PTKP, dan selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 dengan

menerapkan tarif Pasal 17 UU PPh terhadap Penghasilan Kena

Pajak tersebut

(4) Selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 sebulan, yang ditanggung

oleh Pemerintah, yaitu sebesar jumlah PPh Pasal 21 setahun

atas penghasilan sebagaimana dimaksud pada angka 3) dibagi

dengan 12 (dua belas)



b. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Gaji, Uang Pensiun, dan Tunjangan Ke-13

(Ketiga belas) atau Rapel Gaji dan/atau Tunjangan

1) Hitunglah PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan

yang disetahunkan atau dikalikan dengan 12 bulan atau banyaknya bulan

PNS bekerja ditambah dengan penghasilan berupa gaji uang pensiun dan

tunjangan ke-13 (ketiga belas).

2) Hitunglah PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan

yang disetahunkan tanpa gaji dan tunjangan ke-13 (ketiga belas) atau uang

pensiun dan tunjangan ke-13 (ketiga belas).

3) selisih antara PPh Pasal 21 menurut penghitungan huruf a dan huruf b

adalah PPh Pasal 21 atas penghasilan berupa gaji dan tunjangan ke-13

(ketiga belas) atau uang pensiun dan tunjangan ke-13 (ketiga belas).

Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan Ke-13 atau Uang

Pensiun dan Tunjangan Ke-13:

Apabila Yudistira sebagaimana contoh 1 pada bulan Juli 2017 menerima gaji dan

tunjangan ke-13, maka perhitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13

adalah sebagai berikut:

Gaji Pokok

Rp 4.244.500,00

Tunjangan Istri

Rp 1.224.450,00

Tunjangan Anak

Rp 809.780,00

Tunjangan Jabatan

Rp 1.540.000,00

Tunjangan Beras

Rp 980.000,00


Rp 8.798.730,00

Pengurangan :

Biaya Jabatan

5% X Rp 8.798.730,00

Rp 439.936,50 Iuran pensiun

4,75% X Rp 6.278.730,00

Rp 298.239,68 +

Rp 738.176,18

Penghasilan neto

Rp8.060.553,83


12 x Rp 8.060.553,83

Rp96.726.645,90

Gaji dan Tunjangan ke 13

Gaji Pokok Rp 4.244.500,00

Tunjangan Istri Rp 1.224.450,00



Tunjangan Anak Rp 809.780,00

Tunjangan Jabatan Rp 1.540.000,00

+

Gaji dan Tunjangan ke 13

Rp 7.818.730,00

jumlah Penghasilan Bruto Setahun

Rp104.545.375,90

PTKP (K/3)

untuk Wajib Pajak

Rp54.000.000,00

status WP Kawin

Rp 4.500.000,00


(3 x Rp 4.50.000,00)

Rp13.500.000,00

+

Rp 72.000.000,00


Rp 32.545.375,90

Pembulatan

Rp 32.545.000,00


5% x Rp 32.545.000,00 = Rp 1.627.250,00

PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13: Rp 1.627.250,00 - Rp 1.236.300,00

Rp 390.950,00

Catatan:

1) PPh Pasal 21 yang terutang atas gaji dan tunjangan ke-13 yang ditanggung

pemerintah adalah sebesar Rp 417.750,00

2) Jika Yudistira belum memiliki NPWP maka besarnya PPh yang terutang

atas gaji dan tunjangan ke-13 adalah: 120% x Rp 417.750,00 = Rp

501.300,00

3) Atas tambahan PPh 21 terutang yaitu sebesar Rp 83.550,00 (Rp

501.300,00-Rp 417.750,00) tidak Ditanggung Pemerintah sehingga

Bendahara Pemerintah wajib memotong dari gaji dan tunjangan Aprinta dan

menyetorkannya ke Kas Negara.

4) Apabila terdapat pembayaran rapel atas kenaikan gaji atau pembayaran

atas kekurangan gaji dan tunjangan maka tata cara perhitungan atas rapel

tersebut disamakan dengan perhitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan

tunjangan ke-13.



c. Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, dan

Anggota POLRI yang menerima tambahan penghasilan yang bersifat tetap

dan teratur setiap bulan yang pembayarannya terpisah dari pembayaran

gaji.

Dalam hal Pegawai Negeri Sipil (PNS) memperoleh tambahan

penghasilan di luar gajinya sebagai Pegawai Negeri Sipil yang bersifat tetap dan

teratur setiap bulan, baik karena ditugaskan pada Satuan Kerja lain atau adanya

tambahan tunjangan tertentu, maka PPh Pasal 21 dihitung dengan cara sebagai

berikut:

1) Gaji pokok yang dibayarkan oleh Bendaharawan dihitung PPh Pasal 21nya

2) Tambahan penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang dibayarkan oleh

Bendaharawan dihitung PPh Pasal 21nya dengan cara sebagai berikut:

a) Hitunglah PPh Pasal 21 atas seluruh penghasilan tetap dan teratur

yang diterima setiap bulan yang disetahunkan, termasuk gaji dan

tambahan penghasilan.

b) PPh Pasal 21 terutang atas tambahan penghasilan yang bersifat tetap

dan teratur setiap bulan yang diperoleh adalah sebesar selisih antara

PPh Pasal 21 pada huruf a dan pada angka 1).

Contoh Perhitungan :

Apabila Yudistira sebagaimana contoh 1, ditugaskan pada Kantor Inspeksi

Pemerintahan B (KIP B) sehingga KPP A tidak lagi membayar tunjangan

jabatan dan Yudistira menerima tunjangan jabatan di KIP B sebesar Rp

1.540.000,00 per bulan oleh Bendahara Pengeluaran KIP B, maka perhitungan

PPh Pasal 21 di KPP A dan KIP B adalah:

PPh Pasal 21 di KPP A: Gaji Pokok

Rp 4.244.500 Tunjangan Istri

Rp 1.224.450 Tunjangan Anak

Rp 809.780 Tunjangan Beras

Rp 980.000


Rp 7.258.730



Pengurangan :

Biaya Jabatan

5% X Rp 7.258.730

Rp 362.937 Iuran pensiun

4,75% X Rp 6.278.730

Rp 298.240 +

Rp 661.176

Penghasilan neto

Rp 6.597.554


12 x Rp 6.597.554

Rp 79.170.646

PTKP (K/3)

untuk Wajib Pajak

Rp54.000.000

status WP Kawin

Rp 4.500.000


(3 x Rp 4.50.000,00)

Rp13.500.000

+

Rp 72.000.000


Rp 7.170.646

Pembulatan

Rp 7.170.000


5% x

Rp 7.170.000

= Rp 358.500

PPh Pasal 21 atas gaji sebulan

Rp 358.500 : 12 = Rp 29.875

PPh Pasal 21 di KIP B:

Penghasilan dari KPP A:

Gaji Pokok Rp 4.244.500

Tunjangan Istri Rp 1.224.450

Tunjangan Anak Rp 809.780

Tunjangan Beras Rp 980.000




Rp 7.258.730

Penghasilan dari KIP B

Tunjangan Jabatan Rp 1.540.000

Jumlah Penghasilan Rp 8.798.730

Pengurangan :

Biaya Jabatan

5% X Rp 8.798.730

Rp 439.937

Iuran pensiun

4,75% X Rp 9.048.510

Rp 429.804

+

Rp 869.741

Penghasilan neto

Rp 7.928.989


12 x Rp 7.928.989

Rp 95.147.871

PTKP (K/3)

untuk Wajib Pajak

Rp54.000.000

status WP Kawin

Rp 4.500.000


(3 x Rp 4.50.000,00)

Rp13.500.000

+

Rp 72.000.000


Rp 23.147.871

Pembulatan

Rp 23.147.000


5% x Rp 23.147.000

= Rp 1.157.350

PPh Pasal 21 setahun yang terutang di KPP A = Rp 358.500

PPh Pasal 21 terutang di KIP B setahun

= Rp 798.850



PPh Pasa! 21 terutang di KIP B sebulan:

= Rp 66.571

Rp 798.850 : 12

Catatan:

1) PPh Pasal 21 per bulan yang terutang atas gaji dan tunjangan di KPP A

adalah sebesar Rp 29.875,00

2) PPh Pasal 21 per bulan yang terutang atas tunjangan jabatan yang

dibayarkan di KIP B adalah sebesar Rp 66.571,00

d. Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota

TNI, dan Anggota POLRI yang mulai bekerja dalam tahun berjalan

Hapid Abdul Goffar merupakan pejabat negara pada sebuah lembaga

negara yang baru diangkat pada bulan Juli 2017, telah menikah dengan 4 orang

tanggungan anak dan telah memiliki NPWP. Penghasilan yang dibayarkan

sehubungan dengan statusnya sebagai pejabat negara, maka perhitungan PPh

21 nya adalah sebagai berikut :

Gaji Kehormatan

Rp 10.000.000,00

Tunjangan Istri

Rp 1.000.000,00

Tunjangan Anak

Rp 400.000,00

Tunjangan Jabatan

Rp 10.000.000,00


Rp 21.400.000,00

Pengurangan :

Biaya Jabatan

5% X Rp 21.400.000,00

Rp 500.000,00

Iuran pensiun

4,75% X Rp 11.400.000,00

Rp 541.500,00

+

Rp 1.041.500,00

Penghasilan neto

Rp 20.358.500,00


6 x Rp 20.358.500,00

Rp 122.151.000,00

PTKP (K/3)

untuk Wajib Pajak

Rp 54.000.000,00



status WP Kawin

Rp 4.500.000,00


(3 x Rp 4.50.000,00)

Rp 13.500.000,00

+

Rp 72.000.000,00


Rp 50.151.000,00

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai aspek perpajakan atas penghasilan Pegawai

Negeri Sipil (PNS), lalu analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA




Tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat

Negara, PNS, Anggota POLRI dan Pensiunannya Atas Penghasilan Yang

Menjadi Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Dan Belanja

Negara Atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Lembaran Negara RI




PERTEMUAN KE-10

ASPEK PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN USAHA MIKRO KECIL DAN

MENENGAH (UMKM)



seminar tentang Usaha Mikro Kecil dan Menengah serta aspek perpajakannya serta

menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah

tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. Definisi dan Kriteria Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)

Di Indonesia, definisi Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) diatur

dalam Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2008 tentang Usaha

Mikro Kecil dan Menengah yang berbunyi “Usaha Mikro merupakan usaha

produktif milik perseorangan dan/atau badan usaha perseorangan yang memiliki

kriteria usaha mikro sebagaimana tercantum dalam Undang-Undang tersebut”.

Sedangkan, Usaha Kecil dalam Undang-Undang tersebut adalah “usaha ekonomi

produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan

usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau bukan anak cabang yang

dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian, baik langsung maupun tidak langsung dari

usaha menengah atau usaha besar yang memiliki kriteria sebagaimana dimaksud

dalam Undang-Undang tersebut”.

Usaha menengah dalam Undang-Undang tersebut adalah “usaha ekonomi

produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan

usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang

dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung

dengan usaha kecil atau usaha besar dengan jumlah kekayaan bersih atau hasil

penjualan tahunan sebagaimana di atur dalam Undang-Undang tersebut”.



Dalam Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 tentang UMKM Pasal 6 ayat

(1), “suatu usaha dapat digolongkan kedalam usaha mikro jika memenuhi kriteria

berikut ini :

a. Kekayaan bersih yang dimiliki paling banyak Rp 50.000.000, tidak termasuk

tanah dan bangunan tempat usaha didirikan

b. Hasil penjualan yang diperoleh paling banyak Rp 300.000.000 dalam 1 tahun”

Ciri-ciri yang umumnya ada pada usaha mikro adalah sebagai berikut :

a. Jenis barang yang diperdagangkan berubah-ubah

b. Memiliki tempat usaha yang tidak tetap atau berpindah-pindah

c. Tidak adanya pemisahan antara keuangan keluarga dengan keuangan usaha

serta belum melakukan pencatatan keuangan sama sekali

d. Memiliki tenaga kerja 1-5 dan biasanya mempekerjakan sanak saudaranya

e. Kepemilikan aktiva tetap sangat kecil

f. Biasanya memiliki lokasi diluar pusat bisnis atau disekitar tempat tinggal pemilik

usaha

g. Jarang terlibat oleh kegiatan ekspor impor, pemasarannya bergantung pada

pasar lokal

h. Manajemen ditangani sendiri dengan teknik yang sangat sederhana

i. Memiliki operasi diluar ketentuan hukum, seperti perijinan, perpajakan.

Pada ayat (2) diatur mengenai kriteria usaha kecil, diantaranya :

a. Kekayaan bersih yang dimiliki lebih dari Rp 50.000.000 sampai dengan jumlah

maksimal yaitu Rp 500.000.000, tidak termasuk tanah dan bangunan

b. Hasil penjualan yang diperoleh lebih besar dari Rp 300.000.000 dengan jumlah

maksimal yaitu Rp 2.500.000.000 dalam 1 tahun”

Pada hakikatnya, usaha kecil digolongkan sebagai berikut :

a. Industri kecil, seperti industri rumahan, industri kerajinan tangan, dan lain

sebagainya

b. Perusahaan berskala kecil, seperti toserba, minimarket, dan lain sebagainya

c. Usaha informal, seperti pedagang kelontong yang menjual alat-alat kebutuhan

rumah tangga



Pada ayat (3) diatur mengenai kriteria usaha menengah, diantaranya :

a. Kekayaan bersih yang dimiliki lebih dari Rp 500.000.000 sampai dengan jumlah

maksimal yaitu Rp 10.000.000.000, tidak termasuk tanah dan bangunan

b. Hasil penjualan yang diperoleh lebih besar dari Rp 2.500.000.000 dengan

jumlah maksimal yaitu Rp 50.000.000.000 dalam 1 tahun”

Ciri-ciri yang ada pada usaha menengah adalah sebagai berikut :

a. Umumnya telah memiliki manajemen dan pengorganisasian yang baik, teratur,

modern, dengan pembagian tugas yang jelas per divisinya seperti bagian

keuangan, bagian produksi dan bagian pemasaran

b. Telah menerapkan sistem pencatatan keuangan yang teratur

c. Telah mengikuti aturan atau pengelolaan, telah tersedia Jamsostek dan

jaminan lainnya

d. Sudah melengkapi persyaratan legalitas, seperti perijinan, perpajakan.

Usaha skala menengah menggarap komoditi pada hampir ke seluruh

sektor, seperti :

a. Usaha jasa Ekspedisi Muatan Laut, garment, jasa transportasi taxi dan bus

antar propinsi

b. Usaha pertanian, perternakan, perkebunan, kehutanan pada skala menengah

c. Usaha pertambangan batu gunung untuk konstruksi dan marmer buatan

d. Usaha industri makanan dan minuman, elektronik dan logam

e. Usaha perdagangan grosir mencakup ekspor impor

Selain melihat pada kekayaan bersih dan hasil penjualan, Badan Pusat

Statistik menggunakan kuantitas tenaga kerja dalam mengklasifikasikan kriteria

UMKM, yaitu usaha yang memiliki jumlah tenaga kerja sebanyak 5 sampai dengan

19 orang tergolong ke dalam Usaha Kecil sedangkan usaha yang memiliki jumlah

tenaga kerja sebanyak 20 sampai dengan 99 orang digolongkan kedalam Usaha

Menengah. Contoh Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) adalah Firma, CV,

PT dan Koperasi yang berbentuk badan usaha. Sedangkan dalam bentuk



perorangan misalnya pengrajin industri rumah tangga, peternak, nelayan,

pedagang kelontong, dan lain sebagainya.

Dalam Buku Pandji Anoraga (2010: 32) disebutkan bahwa “secara umum,

sebuah sektor usaha mikro memiliki karakteristik” sebagai berikut :

a. Sistem pembukuan yang relatif sederhana bahkan cenderung tidak mengikut

kaidah pembukuan standar. Kadangkala tidak menyelenggarakan pembukuan

sehingga sulit untuk menilai kinerja usaha tersebut

b. Tipisnya margin usaha dikarenakan banyak sekali UMKM dengan jenis industri

yang sama

c. Kepemilikan modal yang terbatas

d. Terbatasnya pengalaman manajerial dalam pengelolaan usaha

e. Skala ekonomi yang terlalu kecil sehingga sulit menekan biaya untuk

mencapai titik efisiensi

f. Kemampuan pemasaran yang relatif terbatas

g. Kemampuan sumber dana dari pasar modal yang rendah, mengingat

terbatasnya sistem administrasi terutama pembukuan”

Jika kita lihat pada karakteristik usaha mikro diatas, maka cenderung

terlihat bahwa usaha mikro memiliki banyak kelemahan-kelemahan yang akan

memunculkan sebuah hambatan. Kelemahan tersebut diantaranya :

a. Terbatasnya kemampuan sumber daya manusia yang terdapat didalamnya

b. Kendala pada sistem pemasaran, karena biasanya usaha mikro hanya

memprioritaskan aspek-aspek produksi saja

c. Masyarakat yang kurang mempercayai kualitas akan produk-produk usaha

mikro

d. Permodalan usaha yang realtif minim, karena biasanya usaha mikro

mengeluarkan modalnya secara pribadi

e. Peraturan-peraturan yang tumpang tindih

2. Model Perpajakan Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)

Berdasarkan data yang diambil dari World Bank dan diolah oleh Loeprick

(2009), “secara umum, model perpajakan UMKM dapat dibagi ke dalam dua



kelompok besar”, yakni Standard Regime dimana dalam standar ini UMKM tidak

dibedakan perlakuan perpajakannya. Negara-negara yang menerapkan Standard

Regime untuk UMKM umumnya adalah negara-negara maju yang memiliki

komunitas UMKM yang telah memiliki efisiensi administrasi tinggi dan memiliki

kemampuan pembukuan yang baik. Namun, beberapa negara maju yang

menerapkan Standard Regime tersebut umumnya menerapkannya dengan

penyederhanaan formulir perpajakan, tata cara pembayaran pajak ataupun dengan

pengurangan tarif pajak.

Sedangkan didalam model presumtive regime, UMKM akan dikenakan

Pajak Penghasilan atas dasar presumsi tertentu dari wajib pajak. Model ini biasa

digunakan di negara-negara yang memiliki wajib pajak yang sulit untuk dipajaki

(hard to tax) serta administrasi yang tidak memadai. Dalam model ini, pemerinta

perlu menggunakan sebuah presumsi atau perkiraan pendapatan untuk dikenai

pajak dikarenakan kurangnya transparansi keuangan dari wajib pajak bahkan

cenderung ditutup-tutupi.

Model perpajakan Usaha Mikro Kecil dan Menengah dapat digambarkan sebagai

berikut :

Gambar 10.1 Model Perpajakan Usaha Mikro Kecil dan Menengah

Sumber : www.kemenkeu.go.id, diakses 12/02/2020

http://www.kemenkeu.go.id/



Lantas, bagaimanakah perlakuan perpajakan atas Usaha Mikro Kecil dan

Menengah di Indonesia ? Pemerintah berupaya semaksimal mungkin untuk

mengurangi gap atas penerimaan pajak dari UMKM jika dibandingkan dengan

jumlah UMKM yang semakin banyak, salah satunya adalah dengan menerbitkan

Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013, yang telah direvisi per Juli 2018

menjadi Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang “Pajak Penghasilan

atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang

Memiliki Peredaran Bruto Tertentu”. Dalam Peraturan Pemerintah ini, UMKM akan

dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan Dasar Pengenaan Pajak

yaitu jumlah peredaran bruto tertentu. Peraturan Pemerintah tersebut

menggambarkan bahwa Indonesia menganut model presumtive regime. Sebelum

menganut presumtive regime, Pemerintah Indonesia lebih dulu menggunakan

model standard regime dengan memberikan kemudahan dan fasilitas perpajakan

tertentu bagi UMKM sebagaimana diatur dalam Pasal 14 ayat (2) Undang-Undang

Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008, yang berbunyi “wajib pajak orang

pribadi yang melakukan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya

dalam satu tahun kurang dari 4,8 miliar, diperkenankan menggunakan Norma

Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN) dalam penghitungan penghasilan kena

pajaknya”.

3. Penerapan Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018

Dalam PP No. 23 Tahun 2018 Pasal 2 ditentukan bahwa “atas penghasilan

dari usaha yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam negeri yang memiliki

peredaran bruto tertentu, dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final dalam jangka

waktu tertentu dengan tarif sebesar 0,5%”. Pada Pasal 3 dijelaskan kembali bahwa

“wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu yang dikenakan Pajak

Penghasilan bersifat final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah wajib

pajak orang pribadi dan wajib pejak berbentuk koperasi, persekutuan komanditer,

firma atau perseroan terbatas yang menerima atau memperoleh penghasilan

dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp 4.800.000.000 dalam 1 tahun pajak”.



Wajib pajak yang tidak diperkenankan menggunakan PP No 23 Tahun 2018

berdasarkan Pasal 3 ayat (2) adalah :

a. Wajib pajak yang memilih untuk dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan tarif

umum sesuai dengan Pasal 17 ayat (1) huruf a, Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal

31E Undang-Undang Pajak Penghasilan

b. Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4) yaitu “wajib pajak badan

berbentuk persekutuan komanditer atau firma yang dibentuk oleh beberapa

wajib pajak orang pribadi yang memiliki keahlian khusus menyerahkan jasa

sejenis dengan jasa yang sehubungan dengan pekerjaan bebas”

Sebagai contoh : Tuan Rudi memiliki keahlian sebagai pianis. Dalam hal Tuan

Rudi membuka les piano untuk dan atas namanya sendiri untuk memperoleh

penghasilan atau tidak terikat oleh suatu hubungan kerja, hal tersebut berarti

Tuan Rudi menyerahkan jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas. Maka,

atas penghasilan yang diterima oleh Tuan Rudi dari membuka les piano tidak

dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final. Namun, apabila Tuan Rudi memiliki

usaha kursus piano dan mempekerjakan temannya, maka penghasilan dari

usaha tersebut dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final.

c. Wajib pajak badan yang memeproleh fasilitas

d. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Telah disebutkan sebelumnya bahwa wajib pajak yang menggunakan PP

23 Tahun 2018 memiliki jangka waktu tertentu dalam penggunaannya, jangka

waktu tersebut diatur dalam Pasal 5 ayat (1) yaitu “pengenaan Pajak Penghasilan

bersifat final memiliki jangka waktu tertentu yaitu paling lama (a) tujuh tahun bagi

wajib pajak orang pribadi, (b) empat tahun bagi wajib pajak badan berbentuk

koperasi, persekutuan komanditer dan firma, dan (c) tiga tahun bagi wajib pajak

badan berbentuk perseroan terbatas”.

Contoh penerapan Peraturan Pemerintah No 23 Tahun 2018 digambarkan

sebagai berikut :

Contoh 1 :

Tuan Budi merupakan seorang arsitek. Selain memberikan jasa konsultasi, Tuan

Budi juga memiliki usaha toko bangunan “Sumber Jaya”. Pada tahun pajak 2018,



Tuan Budi memiliki peredaran bruto atas pemberian jasa arsitek atas namanya

sendiri senilai Rp 2.000.000.000 serta peredaran bruto dari toko bangunan

miliknya senilai Rp 1.500.000.000 dalam 1 tahun pajak. Maka, penghitungan

peredaran bruto guna penerapan PP No 23 Tahun 2018 dihitung hanya atas

peredaran bruto yang berasal dari usaha toko bahan bangunan senilai Rp

1.500.000.000 saja. Sedangkan peredaran bruto yang berasal dari pemberian jasa

arsitek dikenakan Pajak Penghasilan bersifat umum yang diatur dalam Pasal 17

ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan

Contoh 2 :

Tuan Aryo merupakan seorang dokter yang memiliki usaha apotek. Pada tahun

Pajak 2019, Tuan Aryo memiliki peredaran bruto sebesar Rp 6.000.000.000, yang

berasal dari pemberian jasa dokter sebesar Rp 2.500.000.000 dan peredaran bruto

yang berasal dari usaha apotik senilai Rp 3.500.000.000 dalam 1 tahun pajak.

Meskipun jika dijumlahkan peredaran Tuan Aryo melebihi Rp 4.800.000.000 dalam

satu tahun, tetapi peredaran bruto dalam PP No 23 Tahun 2008 hanya dihitung

berdasarkan jumlah peredaran bruto yang didapatkan dari usaha apotek saja.

Sedangkan penghasilan dari pemberian jasa dokter dikenakan tarif umum yang

diatur dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan

Contoh 3 :

Nyonya Astuti merupakan pedagang tekstil yang memiliki tempat usaha di

beberapa wilayah yang berbeda-beda. Berdasarkan pencatatan yang

dilakukannya, rincian peredaran usaha pada tahun 2019 diketahui sebagai berikut :

a. Pasar X sebesar Rp 500.000.000

b. Pasar Y sebesar Rp 1.200.000.000

c. Pasar z sebesar Rp 3.500.000.000

Atas peredaran usaha yang dimilikinya tersebut, maka pada tahun pajak 2019

Nyonya Astuti tidak dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final karena total

peredaran bruto di semua usahanya melebihi Rp 4.800.000.000.



Contoh 4 :

Tuan Joko memiliki sebuah kedai kopi dan telah terdaftar sebagai wajib pajak

sejak tanggal 1 November 2018. Peredaran bruto yang diperolehnya adalah

sebagai berikut :

a. Tahun 2018 : Rp 50.000.000

b. Tahun 2019 : Rp 700.000.000

c. Tahun 2020 : Rp 850.000.000

d. Tahun 2021 : Rp 1.000.000.000

e. Tahun 2022 : Rp 1.300.000.000

f. Tahun 2023 : Rp 2.000.000.000

g. Tahun 2024 : Rp 2.400.000.000

Atas dasar peredaran bruto diatas, maka Tuan Joko akan dikenakan Pajak

Penghasilan bersifat final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2008 hanya dalam

jangka waktu 7 tahun, yaitu terhitung sejak usaha Tuan Joko terdaftar yaitu Tahun

2018 sampai dengan Tahun 2024 saja. Untuk tahun pajak 2025 dan seterusnya,

usaha Tuan Joko akan dikenakan pajak penghasilan dengan tarif umum

berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan.

Contoh 5 :

Nyonya Suwarno memiliki usaha salon kecantikan dengan peredaran bruto pada

tahun 2018 kurang dari Rp 4.800.000.000 dan pada Bulan Juli 2019 peredaran

bruto salon Nyonya Suwarno lebih dari Rp 4.800.000.000. Karena peredaran bruto

Nyonya Suwarno melebih 4,8 miliar pada pertengahan tahun pajak, maka pada

tahun pajak 2019 salon Nyonya Suwarno tetap dikenakan Pajak Penghasilan

bersifat final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2008. Tarif pada Pasal 17 ayat (1)

huruf a baru akan dikenakan pada awal tahun 2020 dan seterusnya.

Contoh 6 :

Tuan Rusdi memiliki usaha yang bergerak di bidang perdagangan buku tulis.

Usaha Tuan Rusdi telah memenuhi persyaratan untuk dikenakan Pajak

Penghasilan bersifat final sesuai dengan PP No 23 Tahun 2018. Pada bulan

Agustus 2019, Tuan Rusdi memperoleh peredaran bruto senilai Rp 60.000.000.



Jumlah tersebut terdiri dari penjualan yang dilakukan kepada Dinas Perhubungan

Provinsi DKI Jakarta yang merupakan pemotong atau pemungut pajak sebesar Rp

25.000.000 dan Rp 35.000.000 merupakan penjualan buku tulis kepada pembeli

orang pribadi yang langsung datang ke toko. Maka, Pajak Penghasilan bersifat

final yang harus dibayar Tuan Rusdi pada Masa Agustus 2019, adalah sebagai

berikut :

a. Pajak Penghasilan berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 yang dipotong oleh

DisHub DKI Jakarta : 0,5% x Rp 25.000.000 = Rp 125.000

b. Pajak Penghasilan berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 yang disetor sendiri :

0,5% x Rp 30.000.000 = Rp 150.000.000

4. Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Final

Wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu wajib menyetor sendiri

pada setiap masa pajak berdasarkan jumlah peredaran bruto masa pajak

sebelumnya paling lambat Tanggal 15 bulan berikutnya setelah masa pajak yang

bersangkutan berakhir, atau dalam hal wajib pajak melakukan transaksi dengan

pihak-pihak yang ditunjuk sebagai pemungut atau pemotong pajak, maka Pajak

Penghasilan yang bersifat final disetorkan oleh pemungut atau pemotong pajak

tersebut.

Pajak Penghasilan bisa dibayarkan melalui Kantor Pos atau bank yang

ditunjuk oleh Menteri Keuangan atau sarana administrasi lain yang dipersamakan

dengan Surat Setoran Pajak, yang telah mendapat validasi melalui Nomor

Transaksi Penerimaan Negara (NTPN).

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah Makalah mengenai kontribusi UMKM dalam menyumbang

pendapatan negara melalui perpajakan, lalu analisislah menurut pendapat saudara




D. DAFTAR PUSTAKA

Loeprick, J., 2009, Small Business Taxation. Reform to Encourage Formality and Firm

Growth, Investment Climate Departemen-World Bank Group.2Engelschak, M.

& Loeprick,J., Designing/Reforming Presumptive Tax Sysem, International

Finance Corporation-World Bank Group.

Pandji Anoraga. 2010. Ekonomi Islam Kajian Makro dan Mikro,. Yogyakarta: PT. Dwi

Chandra Wacana.



Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 20 Tahun 2008 Tentang Usaha

Mikro Kecil dan Menengah. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat

Negara. Jakarta.


Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib

Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Lembaran Negara RI Tahun

2018. Sekretariat Negara. Jakarta.



PERTEMUAN KE-11

FASILITAS PERPAJAKAN PERUSAHAAN PENANAMAN MODAL ASING



seminar tentang Perusahaan Penanaman Modal Asing, aspek perpajakannya serta

fasilitas perpajakannya dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari

peserta seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 25 Tahun 2007 tentang Penanaman

Modal, “penanaman modal asing merupakan kegiatan menanam modal untuk

melakukan usaha di wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan oleh

penanam modal asing, baik yang menggunakan modal asing sepenuhnya maupun

yang berpatungan dengan penanam modal dalam negeri". Pada Pasal 5 Undang-

Undang No 25 Tahun 2007 dijelaskan bahwa “penanaman modal asing wajib dalam

bentuk perseroan terbatas berdasarkan hukum Indonesia dan berkedudukan di

dalam wilayah Republik Indonesia, kecuali ditentukan lain oleh Undang-Undang”.

Dalam pasal 5 ayat (3) juga menjelaskan bahwa “penanam modal dalam negeri dan

asing yang melakukan penanaman modal dalam bentuk perseroan terbatas

dilakukan dengan cara (a) mengambil bagian saham pada saat pendirian perseroan

terbatas, (b) membeli saham, dan (c) melakukan cara lain sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan”.

Seperti telah dijelaskan sebelumnya bahwa bentuk usaha dari perusahaan

penanaman modal asing adalah Perseroan Terbatas sehingga status subjek pajak

Perusahaan Penanaman Modal Asing dipersamakan dengan wajib pajak badan

dalam negeri. Sehingga segala aspek perpajakan yang berlaku bagi wajib pajak

badan dalam negeri juga berlaku bagi Perusahaan Penanaman Modal Asing baik

dari segi pengakuan penghasilan dan pengakuan biaya.



1. Penghasilan Sebagai Objek Pajak

Yang menjadi objek Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 4 ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan yaitu “setiap tambahan kemampuan ekonomis

yang diterima atau diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun

dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah

kekayaan wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk

apapun”. Sesuai dengan ketentuan Pasal 4 Undang-Undang Pajak Penghasilan,

objek Pajak Penghasilan Badan antara lain :

a. Laba usaha

b. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta. Sewa disini

termasuk imbalan yang diterima atau diperoleh dengan nama dan dalam bentuk

apapun sehubungan dengan penggunaan harta bergerak dan harta tidak

bergerak, seperti sewa mobil, sewa bangunan, sewa gudang, dan lain

sebagainya

c. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak. Termasuk dalam pengertian royalti

adalah :

1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan,

kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula

atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual

atau industrial dan hak serupa lainnya

2) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial,

komersial, dan lain sebagainya

3) Pemberian pengetahuan dan informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial

atau komersial

d. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta, yang termasuk dalam

keuntungan pengalihan harta adalah :

1) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan

badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal

2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,

atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya



3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan

dalam bentuk apapun

4) Keuntungan karena pengalihan harta berupah hibah, bantuan, atau

sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah, dalam garis

keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan,

badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang

menjalankan usaha mikro dan kecil.

Apabila wajib pajak melakukan penjualan harta dengan harga yang

lebih tinggi dari nilai sisa buku atau dari harga perolehan, selisihnya

merupakan keuntungan. Jika penjualan harta tersebut dilakukan dengan

pemegang saham atau anggota, maka harga jual yang digunakan untuk

menghitung keuntungan yang diperoleh dari penjualan tersebut adalah

harga pasar. Misalnya : PT Sayonara memiliki sebuah mobil yang

digunakan dalam kegiatan usahanya dengan nilai sisa buku sebesar Rp

25.000.000. Mobil tersebut laku terjual dengan harga Rp 40.000.000. Maka,

nilai sebesar Rp 15.000.000 akan dicatat sebagai keuntungan PT

Sayonara. Namun apabila mobil tersebut dijual kepada salah satu

pemegang sahamnya dengan harga Rp 35.000.000, nilai jual mobil tersebut

akan tetap dihitung berdasarkan harga pasar wajar yaitu senilai Rp

40.000.000. Selisihnya sebesar Rp 15.000.000 merupakan keuntungan

bagi PT Sayonara dan selisih sebesar Rp 5.000.000 akan dicatat sebagai

penghasilan oleh pemegang saham tersebut.

e. Penggantian atau imbalan jasa

f. Hadiah

g. Sumbangan

h. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya

dan pembayaran tambahan pengembalian pajak

i. Bunga, termasuk premium, diskonto, atau imbalan karena jaminan

pengembalian hutang



j. Deviden, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk deviden dari

perusahaan asuransi kepada pemegang polis”

Dalam pelaksanaanya, terdapat jenis-jenis penghasilan yang dikenakan

Pajak Penghasilan bersifat final, dimana Pajak Penghasilan yang bersifat final ini

dikenakan tersendiri dan langsung selesai (final). Dalam penghitungan Pajak

Penghasilan Badan, semua jenis penghasilan yang bersifat final akan dicatat

terpisah dengan penghasilan lainnya dan tidak dapat dikreditkan. Pajak

Penghasilan bersifat final diatur dalam Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 15 Undang-

Undang Pajak Penghasilan, sebagai berikut :

a. Berdasarkan PP 131 Tahun 2000 jo. KMK-51/KMK.04/2001 tentang Pajak

Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang mulai

berlaku 1 Januari 2001 : “penghasilan dari bunga deposito dan tabungan serta

diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI)”. “Besarnya Pajak Penghasilan atas

bunga deposita dan tabungan serta Diskonto SBI adalah :

1) 20% dari jumlah bruto, terhadap wajib pajak dalam negeri dan BUT

2) 20% dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan P3B yang berlaku

terhadap wajib pajak luar negeri”

b. Berdasarkan PP 27 Tahun 2008 jo. PMK-63/PMK.03/2008 yang mulai berlaku

4 April 2008 : “penghasilan berupa diskonto Surat Perbendaharaan Negara

(SPN). Besarnya Pajak Pengahasilan adalah 20% dari Diskonto SPN bagi

wajib pajak dalam negeri dan BUT atau sesuai tarif P3B yang berlaku bagi

wajib pajak luar negeri”

c. Berdasarkan PP 16 Tahun 2009 jo. PMK-85/PMK.03/2011 yang mulai berlaku

1 Januari 2009 : “Penghasilan dari transaksi bunga obligasi dengan ketentuan

tarif Pajak Penghasilan” sebagai berikut :

a) Bunga obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) adalah

sebesar :

1) 15% bagi wajib pajak dalam negeri dan BUT

2) 20% atau sesuai tarif P3B bagi wajib pajak luar negeri selain BUT



dari jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period)

obligasi

b) Diskonto dari obligasi dengan kupon adalah sebesar :



dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal diatas harga perolehan

obligasi, tidak termasuk bunga berjalan

c) Diskonto obligasi tanpa bunga adalah sebesar :



dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan

obligasi

d) Bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang dietrima dan/atau diperoleh

wajib pajak reksadana yang terdaftar pada Bapepam dan lembaga

keuangan adalah sebesar :

1) 0% untuk Tahun 2009 sampai dengan tahun 2010

2) 5% untuk Tahun 2011 sampai dengan tahun 2013

3) 15% untuk Tahun 2014 dan seterusnya”

d. Berdasarkan PP No 15 Tahun 2009 yang mulai berlaku 1 Januari 2009 :

Penghasilan dari transaksi bunga simpanan koperasi yang dibayarkan oleh

koperasi Orang Pribadi dengan tarif sebesar :

a) 0% untuk Penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp 240.000

per bulan

b) 10% dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan

lebih dari Rp 240.000 per bulan

e. Berdasarkan PP 132 Tahun 2000 jo. Kep-395/PJ/2001 jo. SE-19/PJ.43/2001 :

Penghasilan dari transaksi hadiah undian”. Contoh : Pada tanggal 18 Juni

2017, PT XWZ mengadakan undian dengan total hadiah Rp 50.000.000. atas

undian tersebut, PT XWZ harus melakukan pemotongan Pajak Penghasilan

sebesar Rp 12.500.000 atau 25% dari total hadiah dengan memberikan bukti

pemotongan/pemungutan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada



penerima hadiah undian tersebut. PT XWZ memiliki kewajiban untuk

menyetorkan pajak hadiah undian tersebut dengan menggunakan Surat

Setora Pajak paling lama tanggal 10 Juli 2017 dan melaporkannya paling

lambat tanggal 20 Juli 2017.

f. Berdasarkan PP No 14 Tahun 1997 jo. KMK-282/KMK.04/1997 jo. SE-

06/PJ.4/1997 jo. SE-09/PJ.24/1997 jo. SE-15/PJ.42/1997 yang mulai berlaku

29 Mei 1997 : “Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi

atau badan dari transaksi penjualan saham, baik saham pendiri maupun

saham bukan pendiri di bursa efek dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat

final sebesar 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan. Khusus pemilik

saham pendiri dikenakan tambahan PPh sebesar 0,5% dari nilai saham

perusahaan pada saat penutupan bursa di akhir tahun 1996. Dalam hal saham

perusahaan diperdagangkan di bursa efek setelah 1 Januari 1999, maka nilai

saham ditetapkan sebesar harga saham pada saat penawaran umum

perdana”. Sebagai contoh : PT SATU KITA melakukan IPO di Bursa Efek

Indonesia dengan harga penawaran Rp 10.000 per lembar saham. Apabila

Nyonya Listi memiliki 50.000 lembar saham pendiri, maka Nyonya Listi harus

menyetor Pajak Penghasilan Final sebesar Rp 3.000.000, paling lambat 30

hari setelah IPO dilakukan oleh PT SATU KITA. Apabila penyetoran dilakukan

melewati batas waktu tersebut, maka keuntungan atas penjualan saham

tersebut akan diakui sebagai penghasilan yang dikenakan pajak sesuai

dengan Pasal 17 UU PPh. Selanjutnya, apabila Bursa Efek Indonesia berhasil

melakukan penjualan saham PT Satu Kita senilai Rp 500.000.000, maka PPh

final yang harus dipotong atas transaksi tersebut adalah Rp 500.000.

g. Berdasarkan PP No 17 Tahun 2009 yang mulai berlaku 1 Januari 2009 :

“Atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan

dari transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di

bursa dikenai PPh final sebesar 2,5% dari margin awal, dimana margin awal

merupakan sejumlah uang atau surat berharga yang harus ditempatkan oleh

pialang berjangka atau anggota bursa pada lembaga kliring dan penjamin

untuk menjamin pelaksanaan transaksi kontrak berjangka”



h. Berdasarkan PP No 4 Tahun 1995 jo.KMK-250/KMK.04/1995 jo. SE-

33/PJ.4/1995 : “Atas penghasilan perusahaan modal ventura dari transaksi

penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan

pasangan usahanya dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar

0,1% dari jumlah bruto transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan

modal”

i. Berdasarkan PP No 71 Tahun 2008 jo.PMK-243/PMK.03/2008 jo. SE-

6/PJ.03/2008: “Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi

atau badan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dikenakan

Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 5% dari jumlah bruto nilai pengalihan

hak atas tanah dan/atau bangunan, kecuali atas pengalihan hak atas rumah

sederhana dan rumah susun sederhana yang dilakukan wajib pajak yang

usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan

dikenaka Pajak Penghasilan sebesar 1% dari jumlah nilai pengalihan”

j. Berdasarkan PP No 5 Tahun 2002 jo.KMK-120/KMK.03/2002 jo. KEP-

227/PJ/2008: “Penghasilan dari transaksi persewaan tanah dan/atau

bangunan”

k. Berdasarkan PP No 19 Tahun 2009 jo. SE-01/PJ.03/2009 : “Penghasilan dari

transaksi deviden yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi

dalam negeri, dikenakan Pajak Penghasilan final sebesar 10%”

Pajak Penghasilan bersifat final juga dikenakan terhadap bidang-bidang usaha

tertentu yang diatur dalam Pasal 15, yaitu :

a. Pelayaran dalam negeri, dengan tarif 1,2% dari peredaran bruto

b. Penerbangan dalam negeri, dengan tarif 1,8% dari peredaran bruto

c. Pelayaran dan atau penerbangan dalam negeri, dengan tarif 2,64% dari

peredaran bruto

d. Wajib Pajak Luar Negeri yang mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di

Indonesia, dengan tarif 0,44% dari nilai ekspor bruto



2. Kompensasi Kerugian Fiskal

Bagi wajib pajak badan dalam negeri yang menderita kerugian pada suatu

tahun pajak, maka kerugian tersebut dapat ditutup dengan menggunakan

keuntungan tahun-tahun pajak berikutnya. Hal tersebut akan menyebabkan PPh

terutang pada tahun-tahun pajak berikutnya akan berkurang bahkan nihil atau tidak

terutang sama sekali. Ketentuan tersebut dikenal dengan Kompensasi Kerugian

(Carrying Loss) dan diatur dalam Pasal 6 ayat (2) Undang-Undang Pajak

Penghasilan yang berbunyi “apabila penghasilan bruto setelah pengurangan

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didapat kerugian, kerugian tersebut

dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut

sampai dengan 5 tahun”.

Contoh kasus :

PT Ayam Jago pada Tahun 2018 menderita kerugian fiskal sebesar Rp

1.000.000.000. Pada lima tahun berikutnya laba rugi fiskal PT Ayam Jago

menunjukkan angka berikut :

Tahun 2019 Laba Fiskal Rp 500.000.000

Tahun 2020 Rugi Fiskal Rp 200.000.000




Maka, kompensasi kerugian fiskal dilakukan sebagai berikut :

Rugi Fiskal Tahun 2018 (Rp 1.000.000.000)

Laba Fiskal Tahun 2019 Rp 200.000.000

Sisa Rugi Fiskal Tahun 2018 (Rp 800.000.000)

Rugi Fiskal Tahun 2020 (Rp 200.000.000)









Sisa rugi fiskal tahun 2018 yang masih tersisa sampai dengan Tahun 2023

sebesar Rp 80.000.000 tidak boleh dikompensasikan dengan laba fiskal tahun

2024, sedangkan rugi fiskal pada tahun Tahun 2020 hanya diperkenankan untuk

dikompensasikan pada tahun 2024 dan 2025 karena periode 5 tahun terhitung

sejak tahun 2021 dan berakhir pada tahun 2025.

Hal lain terkait kompensasi kerugian fiskal adalah apabila suatu wajib pajak

badan pernah diperiksa dan menempuh upaya hukum tertentu sampai dengan

terbit suatu produk hukum, maka hal tersebut akan berpengaruh pada nilai

kerugian fiskal dalam tahun pajak yang bersangkutan. Hal tersebut diatur pada

Pasal 6 ayat (1), Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 yang menyebutkan

bahwa “wajib pajak dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan,

dalam hal wajib pajak menerima putusan hukum tertentu atas tahun pajak

sebelumnya atau beberapa tahun pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal

yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan,

dengan menyampaikan pernyataan tertulis”. Putusan hukum yang dimaksud

diantaranya Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan

Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,

Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding dan Putusan Peninjauan Kembali.

Contoh Kasus :

Dengan kasus yang sama seperti sebelumnya, PT Ayam Jago pernah diperiksa

dan produk pemeriksaannya telah terbit, serta pada suatu tahun PT Ayam Jago

pernah mengajukan keberatan dan putusan keberatan pun sudah terbit. Berikut

informasi tambahan mengenai laba rugi fiskal PT Ayam Jago setelah putusan :

a. Tahun 2019 : Laba Fiskal Rp 500.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan laba

fiskal menjadi Rp 600.000.000

b. Tahun 2020 : Rugi Fiskal Rp 200.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan rugi


c. Tahun 2021 : Laba Fiskal Rp 150.000.000, berdasarkan putusan keberatan

laba fiskal menjadi Rp 170.000.000



d. Tahun 2022 : Laba Fiskal Rp 70.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan laba


e. Tahun 2023 : Laba Fiskal Rp 500.000.000, setelah dilakukan pemeriksaan

Laba Fiskal menjadi Rp 700.000.000

Maka, sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011, “dalam

jangka waktu 3 bulan setelah putusan, maka wajib pajak harus melakukan

pembetulan SPT Tahunan” sehingga penghitungan kompensasi kerugian fiskal

menjadi sebagai berikut :

a. Pada tahun 2019, kompensasi kerugian menjadi Rp 600.000.000 karena

terbitnya produk pemeriksaan, sehingga sisa rugi fiskal tahun 2018 menjadi Rp

400.000.000 (Rp 1.000.000.000 – Rp 600.000.000)

b. Pada Tahun 2020, tidak ada kompensasi kerugian fiskal karena pada tahun

2020 juga mengalami kerugian fiskal

c. Pada Tahun 2021, kompensasi kerugian menjadi Rp 170.000.000 karena

terbitnya putusan keberatan, sehingga sisa rugi fiskal tahun 2018 menjadi Rp

230.000.000 (Rp 400.000.000 – Rp 170.000.000)

d. Pada Tahun 2022, kompensasi kerugian menjadi Rp 100.000.000 karena

terbitnya produk pemeriksaan, sehingga tidak terdapat sisa rugi fiskal pada

tahun 2018, hanya saja mengalami penurunan laba akibat adanya kompensasi

sisa rugi fiskal sebesar Rp 230.000.000, sehingga laba pada tahun 2022 senilai

Rp 20.000.000 yang merupakan selisih dari Rp 250.000.000 – Rp 230.000.000

e. Pada tahun 2023, kompensasi kerugian menjadi Rp 700.000.000. laba tersebut

dapat digunakan untuk menutupi rugi fiskal pada tahun 2020 senilai Rp

120.000.000. sehingga sisa laba pada tahun 2023 menjadi Rp 580.000.000

3. Fasilitas Perpajakan Perusahaan Penanaman Modal Asing (PMA)

Berdasarkan Pasal 2 ayat (1), Peraturan Pemerintah Nomor 18 Tahun 2015

tentang Fasilitas Penanaman Modal Asing “kepada wajib pajak badan dalam

negeri yang melakukan penanaman modal, baik penanaman modal baru maupun

perluasan dari usaha yang telah ada pada bidang-bidang usaha tertentu dan pada

daerah-daerah tertentu,dapat diberikan fasilitas Pajak Penghasilan” berupa :



Fasilitas pertama berupa “Pengurangan Penghasilan Neto sebesar 30% dari

jumlah penanaman modal berupa aktiva tetap berwujud termasuk tanah yang

digunakan untuk kegiatan utama usaha, dibebankan selama 6 tahun masing-

masing sebesar 5% per tahun yang dihitung sejak saat mulai berproduksi secara

komersial”. Misalnya : PT Alone melakukan penanaman modal sebesar Rp

50.000.000.000 berupa pembelian aktiva tetap berupa mesin, tanah dan

bangunan. Maka, PT Alone akan mendapat fasilitas berupa pengurangan

penghasilan neto sebesar 5% x Rp 50.000.000.000 = Rp 2.500.000.000 setiap

tahunny, selama 6 tahun terhitung sejak PT Alone memulai produksi secara

komersial.

Fasilitas Kedua berupa “Penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud dan

amortisasi yang dipercepat atas aktiva tidak berwujud yang diperoleh dalam

rangka penanaman modal baru dan/atau perluasan usaha, dengan masa manfaat

dan tarif penyusutan serta tarif amortisasi ditetapkan sebagai berikut” :

a. Untuk penyusutan dipercepat atas aktiva berwujud :

b. Untuk amortisasi yang dipercepat atas aktiva tidak berwujud :



Fasilitas Ketiga berupa “Pengenaan Pajak Penghasilan atas deviden yang

kepada wajib pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia sebesar

10%, atau tarif yang lebih rendah menurut Perjanjian Penghindaran Pajak

Berganda yang berlaku”.

Contoh : Seorang investor dari Negara Singapura memperoleh penghasilan berupa

deviden dari wajib pajak dalam negari dan telah ditetapkan memperoleh fasilitas.

Apabila Singapura belum memiliki Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda

dengan Indonesia, maka atas penghasilan berupa deviden tersebut hanya

dikenakan Pajak Penghasilan sebesar 10%. Akan tetapi jika negara Singapura

telah memiliki Perjanjian Penghindaran Pajak Bergandan dengan Indonesia, maka

tarif yang digunakan adalah tarif yang tertuang dalam P3B tersebut.

Fasilitas Keempat berupa “Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 tahun

tetapi tidak lebih dari 10 tahun dengan ketentuan sebagai berikut” :

a. Tambahan 1 tahun apabila “Penanaman Modal baru pada bidang usaha yang

diatur pada ayat (1) huruf a dilakukan dikawasan industri dan/atau kawasan

berikat”

b. Tambahan 1 tahun apabila “wajib pajak melakukan penanaman modal baru

mengeluarkan biaya untuk infrastruktur ekonomi dan/atau sosial di lokasi usaha

paling sedikit sebesar Rp 10.000.000”

c. Tambahan 1 tahun apabila “menggunakan bahan baku dan/atau komponen

hasil produksi dalam negeri paling sedikit 70% sejak tahun ke empat”

d. Tambahan 1 tahun apabila “mempekerjakan sekurang-kurangnya 500 orang

tenaga kerja Indonesia elama 5 tahun berturut-turut” dan tambahan 2 tahun

apabila “mempekerjakan sekurang-kurangnya 1000 orang tenaga kerja

Indonesia selama 5 tahun berturut-turut”

e. Tambahan 2 tahun apabila “mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan

di dalam negeri dalam rangka pengembangan produk atau efisiensi produksi

paling sedikit 5% dari jumlah penanaman modal dalam jangka waktu 5 tahun”

f. Tambahan 2 tahun apabila “penanaman modal berupa perluasan dari usaha

yang telah ada pada bidang-bidang usaha tertentu dan/atau daerah-daerah

tertentu yang diatur pada ayat (1) huruf a dan/atau huuf b sebagai sumber



pembiayaannya berasa dari laba setelah pajak wajib pajak pada satu tahun

pajak sebelum tahun diterbitkannya izin prinsip perluasan penanaman modal”,

dan/atau ;

g. Tambahan 2 tahun apabila “melakukan ekspor paling sedikit 30% dari nilai total

penjualan, untuk penanaman modal pada bidang-bidang usaha yang diatur

pada ayat (1) huruf a yang dilakukan di kawasan berikat”

Contoh perhitungan fasilitas tambahan jangka waktu atas kompensasi

kerugian fiskal bagi wajib pajak yang melakukan perluasan usaha yang sumber

pembiayaannya berasa dari laba setelah pajak :

a. Untuk tahun pajak 2017, PT Celcius memiliki laba setelah pajak sebesar Rp

100.000.000.000

b. Pada tanggal 1 Juni 2018, PT Celcius memperoleh izin Prinsip Perluasan

Penanaman Modal dari Badan Koordinasi Penanaman Modal dengan rencana

penanaman modal Rp 200.000.000.000

c. Sumber pembiayaan perluasan penanaman modal tersebut berasal dari laba

setelah pajak pada tahun 2017 yaitu senilai Rp 100.000.000.000 dan sisanya

sebesar Rp 100.000.000.000 berasal dari pinjaman

d. PT Celcius mendapat keputusan persetujuan pemberian fasilitas Pajak

Penghasilan atas rencana perluasan penanaman modal tersebut

e. Pada tahun pajak 2019, PT Celcius mengalami kerugian fiskal sebesar Rp

5.000.000.000

f. Nilai buku fiskal PT Celcius per Tanggal 31 Desember 2019 menunjukkan

angka Rp 250.000.000.000 yang terdiri dari :

1) Nilai buku fiskal aktiva tetap sebelum dilakukan perluasan sebesar Rp

75.000.000.000

2) Nilai buku fiskal atas aktiva tetap perluasan sebesar Rp 175.000.000.000

g. Maka, besarnya kerugian fiskal yang mendapat fasilitas adalah :



Kerugian Tahun Pajak 2019 x

Laba Setelah Pajak yang ditanamkan kembali

Nilai buku fiskal seluruh aktiva tetap per 31 Desember 2019

Rp5.000.000.000 x Rp100.000.000.000

Rp250.000.000.000

= Rp 2.000.000.000

h. Atas perhitungan tersebut, maka kerugian fiskal pada tahun pajak 2019 sebesar

Rp 2.000.000.000 dapat dikompensasikan selama 7 tahun, sedangkan untuk

kerugian fiskal sebebsar Rp 3.000.000.000 hanya daoat dikompensasikan

selama 5 tahun

i. Atas kerugian fiskal tahun 2020 dan tahun-tahun berikutnya tidak dapat lagi

dikompensasikan dengan menggunakan fasilitas karena tambahan jangka

waktu kompensasi kerugian hanya berlaku pada tahun saat dimulainya produksi

secara komersial yaitu tahun 201

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai fasilitas yang diberikan Pemerintah Indonesia

terhadap Perusahaan Penanaman Modal Asing dan analisislah menurut pendapat

saudara


D. DAFTAR PUSTAKA



Pemerintah Indonesia. 2001. Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2001

Tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dari Tabungan Serta

Diskonto SBI. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Keuangan No.63/PMK.03/2008.

Tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Diskonto Surat



Perbendaharaan Negara. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat

Negara. Jakarta.


Tentang Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak

Penghasilan Atas Bunga Obligasi. Lembaran Negara RI Tahun 2011.


Pemerintah Indonesia. 2009. Peraturan Pemerintah No. 15 Tahun 2009 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi

Kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi. Lembaran Negara RI Tahun 2009.


Pemerintah Indonesia. 2001. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-

19/PJ.43/2001 Tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan

Penghargaan. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara. Jakarta.


15/PJ.42/1997 Tentang Pengenaan Tambahan Pajak Penghasilan Atas

Saham Pendiri. Lembaran Negara RI Tahun 1997. Sekretariat Negara.

Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2009. Peraturan Pemerintah Nomor 17 Tahun 2009 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Transaksi Derivatif Berupa Kontrak

Berjangka Yang Diperdagangkan Di Bursa. Lembaran Negara RI Tahun 2009.



33/PJ.4/1995 Tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usah

Modal Ventura dan Perlakuan Perpajakan Atas Penyertaan Modal Perusahaan

modal Ventura. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara.

Jakarta.


6/PJ.03/2008 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari

Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun


Pemerintah Indonesia. 2002. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

227/PJ./2002 Tentang Tata Cara Pemotongan dan Pembayaran, Serta

Pelaporan Pajak Penghasilan Dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.

Lembaran Negara RI Tahun 2002. Sekretariat Negara. Jakarta.




01/PJ.03/2009 Tentang Pajak Penghasilan Atas Deviden Yang Diterima Atau

Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri. Lembaran Negara RI



Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan.



Fasilitas Penanaman Modal Asing. Lembaran Negara RI Tahun 2015.




PERTEMUAN KE-12

FASILITAS PENGURANGAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN



seminar tentang Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan dan


tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. Fasilitas Pembebasan atau Pengurangan Pajak Penghasilan Badan

Berdasarkan PMK Nomor 35/PMK.10/2018 Tentang Pemberian Fasilitas

Pengurangan Pajak Penghasilan Badan

Dalam Pasal 2 ayat (1) dan (2) PMK Nomor 35/PMK.10/2018, dijelaskan

bahwa “wajib pajak badan yang melakukan penanaman modal baru pada Industri

Pionir dapat memperoleh pengurangan Pajak Penghasilan Badan atas

Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha utama yang

dilakukan sebesar 100% dari jumlah Pajak Penghasilan Badan yang terutang”.

Sedangkan Industri Pionir yang dimaksud berdasarkan PMK tersebut merupakan

“industri yang memiliki keterkaitan yang luas, memberi nilai tambah dan

eksternalitas yang tinggi, memperkenalkan teknologi baru, serta memiliki nilai

strategis bagi perekonomian nasional”

Jangka waktu pemberian fasilitas berdasarkan Pasal 2 ayat (3) adalah

sebagai berikut :

a. selama 5 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana

penanaman modal paling sedikit Rp 500.000.000.000 dan paling banyak kurang

dari Rp 1.000.000.000.000

b. selama 7 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana

penanaman modal paling sedikit Rp 1.000.000.000.000 dan paling banyak

kurang dari Rp 5.000.000.000.000



c. selama 10 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana

penanaman modal paling sedikit Rp 5.000.000.000.000 dan paling banyak

kurang dari Rp 15.000.000.000.000

d. selama 20 tahun pajak untuk penanaman modal baru dengan nilai rencana

penanaman modal paling sedikit sebesar Rp 30.000.000.000

Jika jangka waktu sebagaimana disebutkan diatas telah habis, maka wajib

pajak diberikan pengurangan tarif Pajak Penghasilan Badan sebesar 50% dari

Pajak Penghasilan badan terutang untuk 2 tahun pajak berikutnya.

Kriteria wajib pajak yang berhak mendapatkan pengurangan tarif diatur

dalam Pasal 3 ayat (1) yang berbunyi “untuk dapat memperoleh pengurangan

Pajak Penghasilan Badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) wajib

pajak badan harus memenuhi kriteria (a) merupakan industri pionir, (b) merupakan

penanam modal baru, (c) mempunyai nilai rencana penanaman modal baru

minimal sebesar Rp 500.000.000.000, (d) memenuhi ketentuan besaran

perbandingan antara utang dan modal sebagaimana dimaksud dalam Peraturan

Menteri Keuangan mengenai penentuan besarnya perbandingan antara utang dan

modal perusahaan untuk keperluan penghitungan Pajak Penghasilan, (e) belum

diterbitkan keputusan mengenai pemberian atau pemberitahuan mengenai

penolakan pengurangan Pajak Penghasilan Badan oleh Menteri Keuangan, dan (f)

berstatus sebagai badan hukum Indonesia”

2. Fasilitas Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Perseroan Terbuka

Fasilitas penurunan tarif Pajak Penghasilan Bagi Perseroan Terbuka diatur

dalam Peraturan Pemerintah Nomor 56 Tahun 2015 tentang “Perubahan Atas

Peraturan Pemerintah Nomor 77 Tahun 2013 Tentang Penurunan Tarif Pajak

Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri Yang Berbentuk Perseroan

Terbuka”. Dalam Pasal 2 ayat (1) dinyatakan bahwa “wajib pajak badan dalam

negeri yang berbentuk Perseroan Terbuka dapat memperoleh penurunan tarif

Pajak Penghasilan sebesar 5% lebih rendah dari tarif Pajak Penghasilan wajib

pajak badan dalam negeri”.



Kriteria wajib pajak badan yang berhak mendapat fasilitas tersebut diatur

dalam Pasal 2 ayat (2) yang berisi “penurunan tarif Pajak Penghasilan

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diberikan kepada wajib pajak badan dalam

negeri berbentuk Perseroan Terbuka setelah memenuhi persyaratan (a) paling

sedikit 40% dari jumlah keseluruhan saham yang disetor dicatat untuk

diperdagangkan di bursa efek di Indonesia, (b) saham sebagaimana dimaksud

pada huruf a harus dimiliki oleh paling sedikit 300 pihak, (c) masing-masing pihak

sebagaimana dimaksud pada hurf b hanya boleh memiliki saham kurang dari 5%

dari keseluruhan saham yang ditempatkan dan disetor penuh, dan (d) ketentuan

sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, dan huruf c harus dipenuhi dlaam

waktu paling singkat 183 hari kalender dalam jangka waktu 1 tahun pajak”.

Contoh A1 :

PT Dharma, Tbk memiliki modal dasar sebesar Rp 1.700.000.000, dengan

modal ditempatkan dan disetor penuh senilai Rp 1.500.000.000 dengan nilai

nominal per lembar saham Rp 1.000 sehingga total saham ditempatkan dan

disetor penuh adalah 1.500.000 lembar saham. PT Dharma, Tbk mencatatkan 40%

dari saham yang ditempatkan dan disetor penuh tersebut, yaitu sejumlah 600.000

lembar saham (1.500.000 lembar saham x 40%) untuk diperdagangkan di bursa

efek. 40% saham tersebut dimiliki oleh 300 pihak dengan presentase kepemilikan

paling tinggi sebesar 4,99%. Melihat kondisi tersebut, maka PT Dharma, Tbk

memenuhi kriteria sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2), sehingga PT

Dharma, Tbk dapat memperoleh penurunan tarif.

3. Fasilitas Pengurangan Tarif 50% bagi Wajib Pajak Badan

Fasilitas ini diatur dalam SE-02/PJ/2015 Tentang “Penegasan Atas

Pelaksanaan Pasal 31E Ayat (1) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang

Pajak Penghasilan sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan

Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008”. Berdasarkan Pasal 31E ayat (1) Undang-

Undang Pajak Penghasilan diatur bahwa “wajib pajak badan dalam negeri dengan

peredaran bruto sampai dengan Rp 50.000.000.000 mendapat fasilitas berupa

pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17



ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari

bagian peredaran bruto sampai dengan Rp 4.800.000.000”. berdasarkan ketentuan

tersebut, maka SE-02/PJ/2015 memberikan penegasan sebagai berikut :

a. fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan dilaksanakan dengan cara Self Assessment

pada saat penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan

Wajib Pajak Badan, sehingga wajib pajak badan dalam negeri tidak perlu

menyampaikan permohonan untuk mendapat fasilitas tersebut”

b. bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak luar negeri sehingga tidak

mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 31E ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan”

c. batasan peredaran bruto sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh

miliar rupiah) adalah sebagai batasan maksimal peredaran bruto yang diterima

atau diperoleh Wajib Pajak badan dalam negeri untuk dapat memperoleh

fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan”

d. peredaran bruto sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan merupakan semua penghasilan yang

diterima dan/atau diperoleh dari kegiatan usaha dan dari luar kegiatan usaha,

setelah dikurangi dengan retur dan pengurangan penjualan serta potongan tunai

dalam Tahun Pajak yang bersangkutan, sebelum dikurangi biaya untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, baik yang berasal dari

Indonesia maupun dari luar Indonesia, meliputi:

1) Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan bersifat final

2) Penghasilan Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan tidak bersifat

final, dan

3) Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak

e. fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan tersebut bukan merupakan pilihan,

sehingga bagi Wajib Pajak badan dalam negeri yang memiliki akumulasi

peredaran bruto sebagaimana dimaksud pada huruf d di atas sampai dengan



Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah), tarif Pajak Penghasilan yang

diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak badan dalam negeri

tersebut wajib mengikuti ketentuan pengurangan tarif sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 31E ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan”

f. fasilitas pengurangan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31E ayat (1)

Undang-Undang Pajak Penghasilan ini berlaku untuk penghitungan Pajak

Penghasilan Terutang atas Penghasilan Kena Pajak yang berasal dari

penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan tidak bersifat final”

Contoh Kasus 1 :

PT Rejeki memiliki total peredaran bruto dalam tahun pajak 2019 sebesar Rp

4.700.000.000 dengan rincian sebagai berikut :

a. Peredaran bruto yang berasal dari :

1) Dikenakan PPh bersifat final

Berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 Rp 3.000.000.000

2) Jasa Konstruksi (dikenakan PPh

bersifat final) Rp 1.000.000.000

3) Dikenakan PPh dengan tarif umum Rp 700.000.000

Total Peredaran Bruto Rp 4.700.000.000

b. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara

penghasilan yang :

1) Dikenakan PP No 23 Th 2018 Rp 2.100.000.000

2) Jasa Konstruksi Rp 800.000.000

3) Dikenakan tarif umum Rp 500.000.000

Total Biaya (Rp 3.400.000.000)

c. Jumlah Penghasilan Neto Rp 1.300.000.000

d. Koreksi Fiskal :

1) Peredaran bruto dari penghasilan

final yang dikenakan PP 23 Th 2018 (Rp 3.000.000.000)


final jasa konstruksi (Rp 1.000.000.000)



3) Biaya untuk mendapatkan, menagih,

dan memelihara penghasilan yang

dikenakan PP No 23 Tahun 2018 Rp 2.100.000.000


dan memelihara penghasilan atas

jasa konstruksi Rp 800.000.000

Total Koreksi Fiskal (Rp 1.100.000.000)

e. Jumlah Penghasilan Neto setelah Koreksi Fiskal Rp 200.000.000

f. Kompensasi kerugian Rp -

g. Penghasilan Kena Pajak Rp 200.000.000

Maka, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT Rejeki adalah sebagai berikut :

Karena jumlah peredaran bruto PT Rejeki tidak melebihi Rp 4.800.000.000 dalam

satu tahun pajak, maka seluruh Penghasilan Kena Pajaknya akan dikenakan tarif

50% lebih rendah dari tarif Pajak Penghasilan Badan yang berlaku :

50% x 25% x Rp 200.000.000 = Rp 25.000.000

Contoh Kasus 2 :

PT Gemilang memiliki total peredaran bruto dalam tahun pajak 2019 sebesar Rp



1) Dikenakan PPh bersifat final

Berdasarkan PP No 23 Tahun 2018 Rp 3.500.000.000

2) Sewa Tanah (dikenakan PPh


3) Dikenakan PPh dengan tarif umum Rp 2.000.000.000



penghasilan yang :

1) Dikenakan PP No 23 Th 2018 Rp 3.000.000.000



2) Sewa Tanah Rp 1.000.000.000

3) Dikenakan tarif umum Rp 1.000.000.000

Total Biaya (Rp 5.000.000.000)


d. Koreksi Fiskal :


final yang dikenakan PP 23 Th 2018 (Rp 3.500.000.000)


final jasa konstruksi (Rp 2.000.000.000)



dikenakan PP No 23 Tahun 2018 Rp 3.000.000.000



sewa tanah Rp 1.000.000.000


e. Jumlah Penghasilan Neto setelah Koreksi Fiskal Rp 1.000.000.000


g. Penghasilan Kena Pajak Rp1.000.000.000

Maka, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT Gemilang adalah

sebagai berikut :

- Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang memperoleh

fasilitas :

Rp 4.800.000.000 x Rp 1.000.000.000 = Rp 640.000.000 Rp 7.500.000.000

- Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto yang tidak

memperoleh fasilitas :

Rp 1.000.000.000 – Rp 640.000.000 = Rp 360.000.000



Pajak Penghasilan Terutang untuk Tahun Pajak 2019 adalah :

a. 50% x 25% x Rp 640.000.000 = Rp 80.000.000

b. 25% x Rp 360.000.000 = Rp 90.000.000

Jumlah Pajak Penghasilan Terutang = Rp 170.000.000

Contoh Kasus 3 :

PT Kencana memiliki total peredaran bruto dalam tahun pajak 2019 sebesar Rp



1) Dikenakan PPh tidak bersifat final Rp 50.000.000.000

2) Sewa Tanah (dikenakan PPh


3) Bukan Objek pajak Rp 3.500.000.000



penghasilan yang :

1) Dikenakan PPh tidak bersifat final Rp 45.000.000.000

2) Sewa Tanah Rp 5.000.000.000

3) Bukan objek pajak Rp 2.000.000.000

Total Biaya (Rp 52.000.000.000)


d. Koreksi Fiskal :


final atas sewa tanah (Rp 6.500.000.000)


yang bukan objek pajak (Rp 3.500.000.000)



sewa tanah Rp 5.000.000.000





bukan objek pajak Rp 2.000.000.000


e. Jumlah Penghasilan Neto setelah Koreksi Fiskal Rp 5.000.000.000


g. Penghasilan Kena Pajak Rp5.000.000.000

Maka, perhitungan Pajak Penghasilan Terutang PT Gemilang adalah

sebagai berikut :

Karena jumlah peredaran bruto PT Rejeki melebihi Rp 50.000.000.000 dalam satu

tahun pajak, maka seluruh Penghasilan Kena Pajaknya akan dikenakan tarif umum

sebesar 25% lebih rendah dari tarif Pajak Penghasilan Badan yang berlaku :

25% x Rp 5.000.000.000 = Rp 1.250.000.000

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai fasilitas yang diberikan Pemerintah Indonesia

terhadap Perusahaan Penanaman Modal Asing dan analisislah menurut pendaoat

saudara


D. DAFTAR PUSTAKA

Pemerintah Indonesia. 2018. Peraturan Menteri Keuangan No. 35/OMK.10/2018

Tentang Pemberian Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Badan.



Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri

Yang Berbentuk Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2015.




PERTEMUAN KE-13

FASILITAS PAJAK PERTAMBAHAN NILAI



seminar tentang Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai dan menjawab pertanyaan-

pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. Pajak Pertambahan Nilai

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan salah satu jenis pajak yang

dikenakan terhadap sebuah proses transaksi jual beli yang dilakukan oleh wajib

pajak orang pribadi maupun wajib pajak badan. Berdasarkan Pasal 4 ayat (1)

Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Pajak Pertambahan Nilai, “PPN

dikenakan atas (a) penyerahan barang kena pajak di dalam Daerah Pabean yang

dilakukan oleh Pengusaha, (b) impor barang kena pajak, (c) penyerahan jasa kena

pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha, (d) pemanfaatan

barang kena pajak tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah

pabean, (e) pemanfaatan jasa kena pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah

pabean, (f) ekspor barang kena pajak berwujud, (g) ekspor barang kena pajak

tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak dan (h) ekspor jasa kena pajak oleh

Pengusaha Kena Pajak”.

Sedangkan menurut Pasal 4A ayat (1), “jenis barang yang tidak dikenakan

Pajak Pertambahan Nilai diantaranya (a) barang hasil pertambangan atau hasil

pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya, (b) barang kebutuhan pokok

yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, (c) makanan dan minuman yang

disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi

makanan dan minuman baik yang dikonsumsi ditempat maupun tidak, termasuk

makanan dan minuman yang diserahkan oleh usaha jasa boga dan katering, dan

(d) uang, emas batangan dan surat berharga”. Dan jenis jasa yang tidak dikenakan



Pajak Pertambahan Nilai menurut Pasal 4 ayat (3) Undang Undang Pajak

Pertambahan Nilai adalah sebagai berikut :

a. “Jasa pelayanan kesehatan medis

b. Jasa pelayanan sosial

c. Jasa pengiriman surat dengan perangko

d. Jasa keuangan

e. Jasa asuransi

f. Jasa keagamaan

g. Jasa pendidikan

h. Jasa kesenian dan hiburan

i. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan

j. Jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam

negeri yang menjadi bagian tak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar

negeri

k. Jasa tenaga kerja

l. Jasa perhotelan

m. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan

pemerintahan secara umum

n. Jasa penyediaan tempat parkir

o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam

p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos, dan

q. Jasa boga atau katering”

2. Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai

Tarif Pajak Pertambahan Nilai ditentukan dalam Pasal 7 Undang-Undang

PPN, dimana tarif Pajak Pertamabahan Nilai adalah sebagai berikut :

a. Tarif PPN 10%

b. Tarif PPN 0%, atas :

1) Ekspor barang kena pajak berwujud

2) Ekspor barang kena pajak tidak berwujud

3) Ekspor jasa kena pajak”



Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai dilakukan dengan cara mengalikan

tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak, yang meliputi Harga jual, penggantian, nilai

impor, nilai ekspor atau nilai lain.

Contoh 1 :

PT Orasido telah dikukuhkan sebagai PKP pada tanggal 2 Januari 2016, PT

Orasido melakukan penjualan Barang Kena Pajak secara tunai senilai Rp

50.000.000. Maka, PPN yang terutang adalah sebesar 10% x Rp 50.000.000 = Rp

5.000.000. PPN senilai Rp 5.000.000 harus dipungut oleh PT Orasido karena

merupakan pajak keluaran.

Contoh 2 :

PT Sidomuncul merupakan Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang memiliki usaha

yang bergerak di bidang penjualan alat tulis kantor. Pada Bulan Oktober Tahun

2017, PT Sidomuncul melakukan transaksi sebagai berikut :

7 Oktober Melakukan penjualan secara langsung kepada konsumen senilai Rp

1.000.000.000

10 Oktober Melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, yakni Alat Tulis Kantor

kepada Pemerintah Kota DKI Jakarta senilai Rp 770.000.000, harga

tersebut sudah termasuk PPN

17 Oktober PT Sidomuncul melakukan pembangunan Gudang seluas 500 m2

dikawasan pergudangan milik sendiri dengan biaya sebesar Rp

750.000.000

25 Oktober membeli sebuah mobil box yang akan digunakan untuk mengantar

barang pesanan seharga Rp 1.100.000.000, harga tersebut sudah

termasuk PPN

Hitunglah Pajak Pertambahan Nilai yang terutang selama bulan Oktober 2017

serta hitunglah total Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor ke kas negara !

Penyelesaian :

7 Oktober PPN = 10% x Rp 1.000.000.000 = Rp 100.000.000 (merupakan Pajak

Keluaran karena hasil dari penjualan)



10 Oktober Dasar Pengenaan Pajak (DPP) = 100/110 x Rp 770.000.000 = Rp

700.000.000, sehingga PPNnya adalah 10% x Rp 700.000.000 = Rp

7.000.000 (Pajak keluaran yang dipotong oleh pihak yang ditunjuk

sebagai pemotong dan/atau pemungut)

17 Oktober Dasar Pengenaan Pajak = 20% x Rp 750.000.000 = Rp 150.000.000,

maka Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan membangun sendiri

adalah 10% x Rp 150.000.000 = Rp 15.000.000

25 Oktober Dasar Pengenaan Pajak = 100/110 x Rp 1.100.000.000 = Rp

1.000.000.000, sehingga PPNnya adalah sebesar 10% x Rp

1.000.000.000 = Rp 100.000.000 (Pajak Masukan)

Total Pajak Keluaran :

Rp 100.000.000 + Rp Rp 7.000.000 + Rp 15.000.000 = Rp 123.000.000

Total Pajak Masukan : Rp 100.000.000

Maka, total Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetorkan adalah :

Total Pajak Keluaran – Total Pajak Masukan

Rp 123.000.000 – Rp 100.000.000 = Rp 23.000.000

3. Saat Terutang dan Tempat Terutang Pajak Pertambahan Nilai

Untuk menentukan kapan Pajak Pertambahan Nilai terutang, sama halnya

dengan kita mempelajari saat timbulnya utang pajak, dimana utang pajak timbul

pada saat sejak adanya suatu peristiwa, keadaan atau perbuatan hukum yang

dapat dikenakan pajak. Merujuk pada Pasal 11 Undang-Undang Nomor 42 Tahun

2009, “terutangnya Pajak Pertambahan Nilat terjadi pada saat (a) penyerahan

Barang Kena Pajak, (b) impor Barang Kena Pajak, (c) penyerahan Jasa Kena

Pajak, (d) pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar daerah

pabean, (e) pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah pabean, (f) ekspor

Barang Kena Pajak berwujud, (f) ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud, dan

(g) ekspor Jasa Kena Pajak”. Akan tetapi, jika pembayaran dilakukan sebelum

penyerahan BKP atau JKP diterima, maka saat terutangnya PPN adalah pada saat

pembayaran atau mana yang terjadi lebih dahulu.



Berdasarkan Pasal 12 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, tempat

terutang PPN “untuk penyerahan Barang Kena Pajak didalam daerah pabean/

penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam daerah pabean/ekspor Barang Kena Pajak

berwujud/ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud/ekspor Jasa Kena Pajak

berwujud, tempat terutang PPN adalah ditempat tinggal atau tempat kedudukan

dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan yang diatur dengan PER-4/PJ/2010”.

Pengusaha Kena Pajak yang merupakan wajib pajak orang pribadi terutang PPN di

tempat tinggal dan/atau tempat kegiatan usaha, sedangkan bagi Pengusaha Kena

Pajak yang merupakan wajib pajak badan akan terutang pajak di tempat

kedudukan dan tempat kegiatan usaha. Apabila Pengusaha Kena Pajak

mempunyai satu atau lebih tempat kegiatan usaha diluar tempat tinggal atau

tempat kedudukannya tersebut, maka setiap tempat tersebut merupakan tempat

terutang pajak.

Contoh 1 :

Tuan Rusdi memiliki tempat tinggal di Bandung serta mempunyai usaha di Bogor.

Jika tempat tinggal Tuan Rusdi tidak melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP,

maka Tuan Rusdi hanya wajib melaporkan usaha yang dilakukannya untuk

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak (KPP)

Bogor karena tempat terutangnya pajak bagi Tuan Rusdi adalah di Bogor. Tetapi,

apabila penyerahan Barang Kena Pajak dilakukan hanya di tempat tinggal Tuan

Rusdi saja, maka Tuan Rusdi hanya wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan

Pajak Bandung. Namun, apabila di Bandung dan Bogor ada penyerahan BKP,

maka Tuan Rusdi wajib mendaftarkan diri Kantor Pelayanan Pajak Bandung dan

Bogor, karena tempat terutangnya pajak ada di dua tempat tersebut.

4. Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai

Fasilitas pembebasan PPN merupakan fasilitas yang disediakan oleh

Pemerintah untuk Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan impor

dan/atau penyerahan barang kena pajak dengan dibebaskannya kegiatan

penyerahan Barang Kena Pajak tersebut dari pungutan Pajak Pertambahan Nilai

(PPN). Fasilitas yang diberikan atas Pajak Pertambahan Nilai diatur dalam Pasal



16B undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai yang berbunyi “pajak terutang tidak

dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik

untuk sementara waktu maupun selamanya untuk (a) kegiatan di kawasan tertentu

atau tempat tertentu di dalam daerah paben, (b) penyerahan Barang Kena Pajak

tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu, (c) impor barang kena pajak

tertentu, (d) pemanfaatan barang kena pajak tidak berwujud tertentu dari luar

daerah pabean di dalam daerah pabean, dan (e) pemanfaatan jasa kena pajak

tertentu dari luar daerah pabean didalam daerah pabean”

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 81 Tahun 2015, “barang kena

pajak tertentu yang bersifat strategis yang atas impornya dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai” adalah sebagai berikut :

a. mesin dan peralatan pabrik yang merupakan satu kesatuan, baik dalam

keadaan terpasang maupun terlepas, yang digunakan secara langsung dalam

proses menghasilkan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak yang

menghasilkan Barang Kena Pajak tersebut, tidak termasuk suku cadang

b. barang yang dihasilkan dari kegiatan usaha di bidang kelautan dan perikanan,

baik penangkapan maupun budidaya

c. jangkat dan kulit mentah yang tidak disamak

d. ternak yang kriteria dan/atau rinciannya diatur dengan Peraturan Menteri

Keuangan

e. bibit dan/atau benih dari barang pertanian, perkebunan, kehutanan, peternakan,

atau perikanan

f. pakan ternak tidak termasuk pakan hewan kesayangan

g. pakan ikan

h. bahan pakan untuk pembuatan pakan ternak dan pakan ikan, tidak termasuk

imbuhan pakan dan pelengkap pakan

i. bahan baku kerajinan perak dalam bentuk perak butiran dan/atau dalam bentuk

perak batangan

j. unit hunian Rumah Susun Sederhana Milik yang perolehannya dibiayai melalui

kredit atau pembiayaan kepemilikan rumah bersubsidi dengan syarat luas untuk

setiap hunian paling sedikit 21 m2 dan tidak melebihi 36 m2, pembangunannya



mengacu pada Peraturan Pemerintah yang menyelenggarakan urusan

pemerintahan di bidang pekerjaan umum dan perumahan rakyat, merupakan

hunian pertama yang dimiliki, dugunakan sendiri sebagai tempat tinggal dan

tidak dipindahtangankan dalam jangka waktu yang sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan di bidang rumah susun.

k. listrik, kecuali untuk rumah dengan daya diata 6.600 Voltase Amper”

Dalam Pasal 3 peraturan ini disebutkan bahwa “Pemberian fasilitas

dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas impor dan/atau

penyerahan Barang Kena Pajak tertentu yang bersifat strategis menggunakan

Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai”. Pasal 5 peraturan ini

menjelaskan mengenai status SKB PPN apabila Barang Kena Pajak yang telah

mendapat fasilitas tersebut dipindahtangankan : “Terhadap Barang Kena Pajak

tertentu yang bersifat strategis yang telah mendapat fasilitas dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, apabila dalam jangka waktu 4 (empat)

tahun sejak saat impor dan/atau perolehan digunakan tidak untuk tujuan semula

atau dipindahtangakan kepada pihak lain baik sebagian atau seluruhnya, Pajak

Pertambahan Nilai yang telah dibebaskan atas impor dan/atau perolehan

Barang Kena Pajak tersebut wajib dibayar dalam jangka waktu paling lama 1

(satu) bulan sejak Barang Kena Pajak tersebut dialihkan penggunaannya atau

dipindahtangankan. Apabila jangka waktu yang ditentukan berakhir, Pajak

Pertambahan Nilai yang dibebaskan belum dibayar, dikenai sanksi sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan ”.

Adapun tata cara permohonan mengajukan permohonan Surat Keterangan

Bebas PPN diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan PMK-268/PMK.03/2015,

yang mengatur bahwa : “Untuk memperoleh Surat Keterangan Bebas Pajak

Pertambahan Nilai, Pengusaha Kena Pajak harus mengajukan permohonan Surat

Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai kepada Direktur Jenderal Pajak c.q.

Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak terdaftar.

Permohonan Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai harus dilampiri

dokumen pendukung berupa (a) fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak; (b)



fotokopi surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak; (c) asli surat kuasa khusus

dalam hal Pengusaha Kena Pajak menunjuk seorang kuasa untuk mengajukan

permohonan Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai; (d) penjelasan

tertulis secara rinci bahwa mesin dan peralatan pabrik yang diimpor/diterima akan

dipergunakan dalam proses produksi untuk menghasilkan Barang Kena Pajak; dan

(e) surat pernyataan bermeterai bahwa mesin dan peralatan pabrik yang diimpor

atau diperoleh tidak akan dipindahtangankan atau diubah peruntukannya dalam

jangka waktu sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang

perpajakan”. Ayat (4) mengatur dokumen pendukung yang harus dilampirkan

dalam hal impor yaitu “invoice; Bill of Lading (B/L) atau airway bill (AWB); dokumen

kontrak pembelian; dan dokumen pembayaran atau dokumen pengakuan utang.”

Pasal 5 peraturan ini menyebutkan bahwa “Atas permohonan Surat

Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai, Kepala Kantor Pelayanan Pajak atas

nama Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Keterangan Bebas Pajak

Pertambahan Nilai paling lama 5 (lima) hari kerja setelah permohonan Surat

Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai diterima lengkap. Surat Keterangan

Bebas Pajak Pertambahan Nilai diterbitkan atas Barang Kena Pajak tertentu yang

bersifat strategis yang disetujui untuk diberikan fasilitas dibebaskan Pajak

Pertambahan Nilai baik sebagian atau seluruhnya oleh Kepala Kantor Pelayanan

Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak. Dalam hal terdapat penerimaan

pembayaran yang terjadi sebelum penerbitan Surat Keterangan Bebas Pajak

Pertambahan Nilai atas penyerahan Barang Kena Pajak tertentu yang bersifat

strategis, Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan Nilai diterbitkan atas

bagian Pajak Pertambahan Nilai yang belum dipungut”.

Selain kepada Pengusaha Kena Pajak, fasilitas pembebasan pengenaan

Pajak Pertambahan Nilai juga dapat diberikan kepada orang pribadi dengan

persyaratan sebagaimana diatur dalam Pasal 8 peraturan ini, yang berbunyi :

Ayat (1) “Pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas

penyerahan Barang Kena Pajak tertentu yang bersifat strategis

diberikan kepada orang pribadi, dan kepada orang pribadi dimaksud

wajib membuat:



(a) surat keterangan bermeterai dari pemberi kerja mengenai

besarnya penghasilan yang diterima setiap bulan, dalam hal

pembeli adalah karyawan dan/atau surat pernyataan

bermeterai mengenai besarnya penghasilan yang diterima

setiap bulan, dalam hal pembeli melakukan kegiatan usaha

atau pekerjaan bebas;

(b) surat pernyataan bermeterai bahwa rumah susun sederhana

milik merupakan unit hunian pertama yang dimiliki dan

digunakan sendiri sebagai tempat tinggal, dan tidak

dipindahtangankan dalam jangka waktu sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang rumah

susun; dan

(c) fotokopi bukti penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan

Pajak Penghasilan 2 (dua) tahun pajak terakhir sesuai dengan

kewajiban perpajakannya”.

Ayat (2) “Dokumen sebagaimana dimaksud diatas diserahkan kepada

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena

Pajak tertentu yang bersifat strategis, sebelum penyerahan

dilakukan. Pengusaha Kena Pajak yang menerima dokumen

tersebut harus menyimpan dokumen tersebut sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan”.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai fasilitas Pajak Pertambahan Nilai dan





D. DAFTAR PUSTAKA



Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2015. Peraturan Pemerintah Indonesia Nomor 81 Tahun 2015

Tentang Impor Dan/Atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu Yang

Bersifat Strategis Yang Dibebaskan Dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai

. Lembaran Negara RI Tahun 2015. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2015. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

268/PMK.03/2015 Tentang Tata Cara Pemberian Fasilitas Dibebaskan Dari

Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Atas Impor dan/atau Penyerahan Barang

Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis Dan Tata Cara Pembayaran

Pajak Pertambahan Nilai Barang Kena Pajak Tertentu Yang Bersifat Strategis.




PERTEMUAN KE-14

PERENCANAAN PAJAK (TAX PLANNING)



seminar tentang Perencanaan Pajak dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang


B. URAIAN MATERI

Tax Planning atau perencanaan pajak adalah hal yang tidak dapat dipisahkan

dari Manajemen Perpajakan. Ketika mempelajari ilmu perpajakan, kita juga harus

mengetahui konsep dasar manajemen perpajakan, cara membuat strategi

perencanaan pajak dan bisnis. Mengelola bisnis agar tetap berjalan sesuai harapan

dengan tetap membayar pajak. Manajemen perpajakan adalh hal yang sangat

penting yang harus dilakukan oleh semua kelompok yang terlibat di dalam dunia

bisnis atau usaha. Dengan menerapkan strategi manajemen perpajakan yang baik,

kita dapat mengoptimalkan pendapatan perusahaan secara maksimal dengan

menyederhanakan pembayaran pajak. Dengan kata lain, membayar pajak sekecil

mungkin tetapi dengan upaya yang tentu saja tidak melanggar peraturan pajak

ataupun hukum yang berlaku. Berusaha mengoptimalkan keuntungan dan

membayar pajak secara efektif.

Manajemen perpajakan terdiri dari dua ilmu yang berbeda yaitu manajemen

dan perpajakan. Manajemen itu sendiri berarti suatu proses pengelolaan,

pengaturan dan pemberdayaan. Sedangkan perpajakan merupakan kewajiban yang

harus dibayar warga negara atas pendapatan yang diperoleh untuk memenuhi

kewajiban perpajakan guna kepentingan umum / orang banyak, misalnya untuk

membuat jalan-jalan umum, untuk pembangunan fasilitas umum dan lain

sebagainya.

Manajemen perpajakan adalah suatu upaya yang dilakukan untuk

meminimalkan biaya suatu perusahaan dalam hal membayar pajak. Tidak dapat



dipungkiri bahwa semua orang sebenarnya tidak mau dan tidak suka membayar

pajak. Tidak ada yang ingin penghasilannya dikurangi untuk membayar pajak.

Namun karena kesadaran akan pentingnya kewajiban perpajakan, tidak mungkin

kita melakukan penghindaran terhadap pajak. Setiap kegiatan kita tidak akan lepas

dari pajak. Oleh karenanya, kita tetap harus membayar pajak sesuai dengan

peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Hanya saja, kita bias mengambil

langkah efisien dan langkah-langkah yang masuk akal untuk meminimalkan

pengeluaran pajak tanpa melanggar peraturan yang berlaku.

1. Mengenal Tax Planning

Menurut Chairil Anwar Pohan (2014:13), perencanaan pajak adalah usaha

yang mencakup perencanaan perpajakan agar pajak yang dibayar oleh

perusahaan benar-benar efisien”. Sedangkan menurut Arles P. Ompusunggu

(2011:5), “tax planning adalah suatu kapasitas yang dimiliki oleh wajib pajak untuk

menyusun aktivitas keuangan guna mendapat pengeluaran (beban) pajak yang

minimal”. Menurut Mohammad Zain dalam bukunya Manajemen Perpajakan

(2005:43), “perencanaan pajak adalah proses mengorganisasi usaha wajib pajak

atau sekelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga utang pajaknya, baik pajak

penghasilan maupun pajak lainnya berada dalam posisi paling minimal, sepanjang

hal ini dimungkinkan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.

Ada beberapa hal yang dapat mempengaruhi wajib pajak dalam meminimalkan

kewajiban perpajakan yang dibebankan kepada mereka, baik yang dilakukan

secara legal maupun ilegal menurut Chairi Anwar Pohan (2014:18) :

a. Tingkat Kerumitan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan

Undang-Undang dan peraturan perpajakan yang semakin kompleks, akan

meningkatkan biaya untuk mematuhinya semakin tinggi pula, sehingga

diperlukan biaya yang besar, misalnya untuk merekrut konsultan pajak guna

dapat meminimalisir pembayaran pajaknya.

b. Pajak Terutang Semakin Besar Jumlahnya

Jumlah hutang pajak yang akan semakin besar yang disebabkan karena

kesalahan perhitungan, kesalahan setor dan kesalahan pelaporan pajak adalah

suatu hal yang dapat dihindari.



c. Biaya Negosiasi yang Tinggi

Terkait dengan kesalahan perhitungan, kesalahan penyetoran, kesalahan

pelaporan yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar menjadi

semakin tinggi, wajib Pajak terkadang perlu bernegosiasi untuk mengurangi

jumlah pajak terutang akibat kesalahan-kesalahan tersebut. Secara umum,

biaya negosiasi ini relatif tinggi, sehingga litigasi pajak harus dilakukan

(penyelesaian sengketa pajak sesuai dengan ketentuan berlaku, termasuk

proses pengajuan keberatan, banding dan peninjauan kembali).

d. Resiko Pembinaan Otoritas

Perencanaan pajak diperlukan agar melaksanakan kewajiban perpajakan

sesuai dengan ketentuan yang berlaku, sehingga tidak mengundang

pemeriksaan dari otoritas pajak. Upaya yang dapat dilakukan adalah dengan

melakukan penelitian pajak.

e. Sanksi Perpajakan

Perencanaan pajak diperlukan untuk menghindari sanksi pajak yang

memiliki resiko berat dari segi material dan moral, dengan memahami peraturan

perpajakan yang berlaku secara bulat dan utuh untuk menghindari salah tafsir”.

Alasan lain perencanaan pajak diungkapkan oleh Simon James dan Nobes

antara lain “tarif pajak yang tinggi, kekuranggamblangan ketentuan baik dari segi

rumusan ketentuan secara eksplisit maupun semangat, maksud dan tujuan secara

implisit, sanksi yang terlalu kecil, kekurangwajaran atau kekurangmerataan, dan

distorsi dalam system perpajakan”.

Berdasarkan beberapa alasan diatas, Basri Musri menguraikan 5 faktor

pendorong utama wajib pajak melakukan perencanaan pajak, yaitu :

Yang Pertama, “Rate Of Tax dimana tarif pajak dipilih sebagai alat perencanaan

pajak, karena semakin tinggi tarif yang dikenakan semakin besar beban pajak yang

harus dibayar. Marginal rate of tax merupakan hal yang harus dihindari”

Yang Kedua, “Base Of Tax dimana wajib pajak yang menggunakan base of tax

akan dibebani pajak dari pendapatan tabungan, investasi, atau dari sumber

lainnya. Wajib pajak dapat memilih pajak yang paling menguntungkan dengan



membuat table beberapa tarif pajak atas masing-masing penghasilan dikaitkan

dengan tingkat pengembalian dari masing-masing investasi”.

Yang Ketiga, “Loopholes dimana keadaan yang mungkin terjadi karena Undang-

Undang Perpajakan memiliki celah. Wajib pajak dapat membayar pajak lebih

sedikit atau bahkan tidak membayar, misalnya membeli Surat Bank Indonesia

(SBI) lewat bank luar negeri akan terhindar dari pajak penghasilan”.

Yang Keempat, “Tax Shelter dimana wajib pajak memanfaatkan kesempatan

pengurangan pajak yang difasilitasi oleh pemerintah, seperti penyusutan

dipercepat di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)”

Yang Kelima, “Tax Heaven, wajib pajak memanfaatkan kesempatan pengurangan

pajak karena Negara tertentu menganut faham no tax heaven untuk income tax di

Cayman Island, hanya mengenakan pajak pada pendapatan local di Liberia,

special previlleges atas penghasilan International Business Companies di

Luxemburg, dan low tax heaven with treaty benefit bagi Negara yang melakukan

tax treaties”.

2. Aspek dalam Perencanaan Pajak

Pada umumnya, perencanaan pajak selalu dimulai dengan memastikan

bahwa suatu transaksi atau fenomena dikenai pajak. Jika fenomena tersebut

dikenakan pajak, apakah dapat diupayakan untuk dikecualikan atau dikurangi

jumlah pajaknya, selanjutnya apakah pembayaran pajak dimaksud dapat ditunda

pembayarannya, dan lain sebagainya. Karena itu, setiap wajib pajak akan

membuat rencana pajak atas setiap tindakan secara hati-hati. Oleh karena itu,

dapat dikatakan bahwa perencanaan pajak adalah proses pengambilan faktor

pajak yang relevan dan faktor non pajak yang material untuk menentukan :

a. Apakah,

b. Kapan,

c. Bagaimana, dan

d. Dengan siapa (pihak mana).



transaksi, operasi, dan hubungan dagang tersebut dilakukan sehingga akan

memungkinkan tercapainya beban pajak yang serendah mungkin dan sejalan

dengan pencapaian tujuan perusahaan.

Perencanaan Pajak memiliki aspek-aspek penting yang harus diperhatikan,

sebagai berikut :

a. Aspek Formal dan Administratif Perencanaan Pajak, kewajiban pajak dimulai

dengan menerapkan apa-apa yang terdapat dalam hukum pajak. Karena hal

tersebut, ketidakpatuhan terhadap UU dapat dikenakan sanksi, baik sanksi

administrasi maupun pidana. Salah satu jenis pemborosan sumber daya adalah

pembayaran sanksi administrasi maupun pidana sehingga melalui perencanaan

pajak yang baik, sanksi tersebut dapat dihindari. Untuk dapat mengembangkan

penyusunan pemenuhan kewajiban perpajakan pemahaman terhadap peraturan

perpajakan yang baik dan utuh sangat diperlukan.

b. Aspek Material dalam Perencanaan Pajak, pajak dikenakan pada objek pajak

yang mungkin dalam bentuk keadaan, perbuatan maupun peristiwa. Dasar yang

dijadikan dalam menghitung pajak adalah objek pajak. Maka untuk

mengoptimalkan alokasi biaya, manajemen akan melakukan perencanaan

pembayaran pajak yang pas dalam arti tidak lebih dan tidak kurang karena jika

terjadi kelebihan pembayaran pajak maka dapat mengurangi optimalisasi

alokasi sumber daya, sedangkan jika terjadi keurangan pembayaran pajak akan

dikenakan sanksi administrasi yang merupakan pemborosan dana. Untuk

menghindari hal tersebut, maka segala sesuatu yang berhubungan dengan

objek pajak harus dilaporkan secara benar dan lengkap.

c. Penghindaran Sanksi Pajak, pembayaran sanksi perpajakan merupakan

pemborosan sumber daya perusahaan, sehingga menghindari pemborosan

untuk membayar sanksi merupakan salah satu cara mengoptimalisasi alokasi

sumber daya perusahaan ke arah yang lebih produktif dan efisien.

d. Pelaksanaan Kewajiban Perpajakan, perusahaan harus benar-benar

memastikan bahwa pemenuhan kewajiban perpajakan telah sesuai dengan

peraturan perpajakan yang berlaku. Dilakukannya manajemen pajak oleh

perusahaan tidak dilakukan untuk melanggar pearaturan dan jika dalam



pelaksanaanya menyimpang dari peraturan yang berlaku, maka praktik tersebut

telah menyimpang dari tujuan manajemen pajak.

3. Manfaat Tax Planning

Bagi perusahaan yang ingin mencapai laba yang maksimum dengan

melaksanakan kegiatan usahanya, maka tax planning sebagai bagian dari kegiatan

manajemen memiliki beberapa manfaat. Menurut Chairil Anwar Pohan (2014:20),

ada 4 hal penting yang dapat diambil sebagai keuntungan dari melaksanakan Tax

Planning yaitu :

a. Penghematan kas keluar, pajak dianggap sebagai unsur biaya yang dapat

diminimalisir. Penghematan kas untuk pembayaran biaya di perusahaan,

termasuk biaya pajak harus dipertimbangkan sebagai faktor yang akan

mengurangi laba, dengan membayar pajak seminimal mungkin perusahaan

dapat bertindak sebagai wajib pajak yang taat sekaligus tidak mengganggu cash

flow dari perusahaan.

b. Mengatur aliran kas, perusahaan dapat melakukan penyusunan anggaran kas

secara akurat dengan menerapkan tax planning yang dikelola secara cermat.

Anggaran yang telah disusun pada periode sebelumnya dapat membantu

perusahaan dalam melaksanakan kegiatan operasional usahanya.

c. Menentukan waktu pembayarannya, guna menghindari sanksi perpajakan,

perusahaan harus mengatur waktu pembayaran pajak agar tidak terlalu cepat

dan tidak terlalu lama apakagi sampai melewati batas jatuh tempo. Hal tersebut

akan menghemat arus kas keluar untuk membayar sanksi.

d. Membuat data–data terbaru untuk mengupdate peraturan perpajakan. Sanksi

perpajakan seperti ketidaktahuan wajib pajak akan tarif pajak yang berubah

sehingga terjadi kesalahan pembayaran pajak juga dapat dihindari dengan

mengupdate peraturan perpajakan secara berkala”.

4. Jenis-Jenis Tax Planning

Menurut Erly Suandi dalam bukunya Perencanaan Pajak (2006:122), jenis-

jenis perencanaan pajak dapat dibagi sebagai berikut :



a. Perencanaan Pajak Nasional (National Tax Planning)

yaitu perencanaan yang dilakukan berdasarkan undang–undang domestik.

Dalam perencanaan pajak nasional pemilihan atas dilaksanakan atau tidak

suatu transaksi hanya bergantung terhadap transaksi tersebut. Artinya untuk

menghindai/mengurangi pajak, wajib pajak dapat memilih jenis transaksi apa

yang harus dilaksanakan sesuai dengan hukum pajak yang ada misalnya akan

terkena tarif pajak khusus final atau tidak.

b. Perencanaan Pajak Internasional (International Tax Planning)

yaitu perencanaan pajak yang dilakukan berdasarkan undang–undang

domestik dan juga harus memperhatikan perjanjian pajak (tax treaty) dan

undang–undang dari negara–negara yang terlibat. Dalam perencanaan pajak

internasional yang dipilih adalah Negara (yuridiksi) mana yang akan digunakan

untuk suatu transaksi.

5. Strategi dalam Tax Planning

a. Strategi Umum

1) Tax Saving, merupakan tindakan mengefisiensikan beban pajak dengan

memilih dikenakan pajak alternatif dengan tarif yang lebih rendah. Misalnya

jika sebelumnya perusahaan memberikan imbalan kepada karyawannya

dalam bentuk natura, maka pemberian tersebut bisa diubah dengan

memberikan tunjangan dalam bentuk cash sehingga dapat dibebankan

sebagai biaya dalam menghitung PPh Pasal 21. Contoh : dengan cara

tersebut, perusahaan yang memiliki penghasilan kena pajak lebih besar dari

Rp 100.000.000,- dapat menghemat pajak sebesar 5-25% untuk penghasilan

sampai dengan Rp 200.000.000,-

2) Penghindaran Pajak, merupakan tindakan melakukan efisiensi pembayaran

pajak dengan memanfaatkan transaksi-transaksi yang bukan merupakan

objek pajak, hal tersebut berkebalikan dengan point nomor 1 misalnya

perusahaan yang menderita kerugian dapat mengubah tunjangan dalam

bentuk uang menjadi pemberian natura yang bukan merupakan objek pajak

PPh Pasal 21, sehingga dapat menghemat pajak 5-35%.



3) Penghindaran Pelanggaran Terhadap Peraturan Perpajakan yang

Berlaku, sanksi administrasi berupa denga, bunga, kenaikan dan sanksi

pidana dapat dihindari oleh perusahaan dengan menguasai peraturan yang

berlaku.

4) Penundaan Pembayaran Kewajiban Pajak, salah satu jenis pajak yang

sangat mungkin ditunda pembayarannya adalah PPN, misalnya : pada saat

perusahaan melakukan penjualan terutama penjualan secara kredit, maka

perusahaan wajib menerbitkan faktur pajak guna memungut Pajak Keluaran,

dalam peraturan jangka waktu penerbitan faktur pajak diperbolehkan dalam

batas waktu 3 bulan setelah terjadinya transaksi, maka untuk menunda

pembayaran pajak pada bulan bersangkutan, perusahaan dapat menunda

menerbitkan faktur pajak selama jangka waktu yang diperbolehkan yaitu 3

bulan setelah bulan penyerahan barang.

5) Pengoptimalan Kredit Pajak yang Diperkenankan, hal ini memiliki

keterkaitan dengan apa yang sudah dikemukakan sebelumnya mengenai

kewajiban perusahaan dalam mempelajari peraturan perpajakan yang

berlaku serta memahaminya secara mendalam. Perusahaan harus

mengetahui jenis-jenis pajak mana saja yang bisa dikreditkan sehingga

beban pajak yang sudah dibayar menjadi biaya dibayar dimuka yang akan di

nett off pada saat mengkreditkannya.

b. Strategi Perencanaan Pajak untuk Efisiensi Pajak Penghasilan Badan

Kemampuan wajib pajak dalam memahami perhitungan penghasilan kena

pajak akan membuat strategi efisiensi PPh Badan lebih optimal. Penghasilan

kena pajak merupakan laba yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan

yang berlaku di Indonesia, yaitu Undang-Undang No 17 Tahun 2000 dan

peraturan pelaksanaannya. Perusahaan dapat memilih perlakuan yang tepat

dan memperoleh efisiensi pajak yang besar akibat perbedaan dalam

perhitungan laba akuntansi dan laba kena pajak. Berikut ini adalah beberapa

perencanaan pajak untuk PPh Badan :

1) Menunda Penghasilan, sebagai contoh: jaddwal tutup buku perusahaan

adalah tanggal 31 Desember, sedangkan jumlah permintaan meningkat



pesat pada bulan desember dan mengakibatkan pajak atas laba akibat

meningkatnya penjualan juga mangalami peningkatan drastis dan pajak

tersebut harus dibayar paling lambat tanggal 25 April tahun berikutnya,

sehingga akan mengakibatkan membengkaknya angsuran PPh Pasal 25

pada tahun berikutnya. Salah satu cara yang dapat dilakukan perusahaan

untuk mengatasi hal tersebut adalah dengan menunda terjadinya

penghasilan dengan cara melakukan pendekatan secara personal kepada

konsumen agar dapat melakukan penjualan barangnya pada bulan Januari

tahun berikutnya, sehingga atas penjualan tersebut pajak atas laba akan

terutang pada tahun berikutnya

2) Mempercepat Pembebanan Biaya, berkebalikan dari pint nomor 1, biaya-

biaya yang dikeluarkan perusahaan dapat dipantau pada akhir tahun pajak

untuk memisahkan biaya-biaya mana saja yang pengakuannya dapat

dipercepat, misalnya biaya konsultan pajak, biaya notaris dan pembayaran

auditor eksternal. Langkah ini akan mampu mengurangi Pajak Penghasilan

yang harus dibayar pada tahun pajak yang bersangkutan. Konsekuensi

pembebanan biaya ini dapat mengakibatkan kewajiban pemotongan pajak

seperti PPh Pasal 23 atau PPh Pasal 4 ayat (2) harus dilakukan. Alternative

mempercepat pengakuan biaya ini akan sangat efektif apabila dilakukan

ketika perusahaan untung, karena PPh Badan dapat diturunkan sampai

dengan 30% dari biaya total yang dibebankan.

3) Mengoptimalkan Kredit Pajak yang Telah Dibayar, Pajak Penghasilan

yang dapat dikreditkan guna mengurangi pembayaran Pajak Penghasilan

wajib pajak badan selain angsuran PPh Pasal 25 adalah pajak-pajak yang

telah dibayar sendiri, pajak yang telah dipotong/dipungut oleh pihak lain pada

tahun pajak yang bersangkutan. PPh yang dapat dikreditkan antara lain :

a) Atas impor atau pembelian solar dari Pertamina dan dipungut atau

dipotong PPh Pasal 22

b) Atas bunga yang berasal dari bukan bank dan penghasilan berupa royalti

yang dipotong PPh Pasal 23



c) Atas penghasilan yang dipotong di luar negeri akan membayar PPh Pasal

24

d) Atas poko pajak yang tercantum dalam STP PPh Pasal 25 baik telah

maupun belum dibayar

Dalam hal Pajak Penghasilan dipotong/dipungut oleh pihak lain,

perusahaan harus dengan aktif meminta bukti potong atas pajak yang

telah dipotong/dipungut tersebut untuk memperkuat keyakinan bahwa

Pajak Pengahasilan yang telah dipotong/dipungut memang benar-benar

sudah dibayarkan oleh pemotong/pemungut.

4) Mengajukan Permohonan Pengurangan Pembayaran Angsuran PPh

Pasal 25, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar PPh Badan tahun

sebelumnya yang terbit pada tahun berjalan dan kenaikan laba tahun lalu

merupakan penyebab kenaikan pembayaran PPh Pasal 25, sebagaimana

diatur dalam Keputusan Direktur Jendral Pajak No. Kep-537/PJ/2000, “bila

suatu tahun pajak sudah berjalan 3 bulan atau lebih dan perusahaan dapat

menunjukkan bahwa PPh terutang yang akan terutang untuk tahun pajak

tersebut kurang dari 75% dari PPh terutang yang menjadi dasar

perhitungan besarnya PPh Pasal 25, perusahaan dapat mengajukan

permohonan pengurangan secara tertulis kepada kepala KPP tempat

perusahaan terdaftar. Permohonan pengurangan besarnya angsuran PPh

Pasal 25 harus disertai dengan penghitungan besarnya PPh yang akan

terutang berdasarkan perkiraan penghasilan yang akan diterima atau

diperoleh dan besarnya PPh 25 untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun

pajak yang bersangkutan. Bila kepala KPP tidak memberikan keputusan

dalam jangka waktu satu bulan sejak tanggal surat permohonan

perusahaan diterima, maka permohonan tersebut dianggap diterima dan

perusahaan dapat melakukan pembayaran PPh sesuai dengan

perhitungannya untuk bulan-bulan yang tersisa dari tahun pajak yang

bersangkutan”.

5) Mengelola Transaksi yang Biayanya Tidak Boleh Dikurangkan secara

Fiskal, melakukan penginputan transaksi yang sesuai atas biaya-biaya



yang dikeluarkan oleh perusahaan, hal ini harus dilakukan untuk dapat

melakukan pemisahan dengan tepat atas biaya-biaya yang boleh

dikurangkan dan biaya-biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam

menghitung penghasilan bruto. Contoh :

a) Perusahaan mengeluarkan biaya promosi, biaya keamanan dan biaya

pemasaran namun dibukukan dengan nama sumbangan. Hal tersebut

menyebabkan biaya prosmosi, biaya keamanan dan biaya pemasaran

tersebut tidak dapat dibebankan karena sumbangan merupakan salah

satu jenis biaya yang ada dalam Pasal 9 ayat (1) UU PPh dimana

didalamnya tercantum jenis-jenis biaya yang tidak boleh dikurangkan

dalam menghitung penghasilan bruto

b) Perusahaan mencatat biaya perjalanan untuk tujuan dinas sebagai biaya

perjalanan direksi yang memberikan kesan bahwa biaya tersebut

dikeluarkan untuk liburan direksi dan tidak boleh dikurangkan dalam

menghitung penghasilan bruto

c) Perusahaan memberikan uang tips kepada oknum di institusi tertentu atau

dalam pengurusan dokumen namun dicatat kedalam akun biaya lain-lain

atau biaya entertainment yang tidak bisa didukung dengan bukti

entertaintment.

6) Merger antar Perusahaan yang Terus Menerus Rugi dengan

Perusahaan yang Laba, perusahaan yang memiliki lebih dari satu anak

usaha terkadang memiliki anak usaha yang terus menerus menderita

kerugian sedangkan anak usaha lainnya mendapatkan keuntungan selama

beberapa tahun, hal ini akan menyebabkan perusahaan harus membayar

PPh Badan atas laba yang lebih besar dari laba yang sebenarnya secara

grup usaha. Menurut Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-21/PJ.42/1999 ,

“bila kedua perusahaan tersebut digabungkan, maka akumulasi kerugian

perusahaan yang merugi itu dapat dialihkan ke perusahaan gabungan

sepanjang sebelumnya telah dilakukan revaluasi aktiva tetap. Bila kedua

perusahaan tersebut digabungkan, maka secara konsolidasi perusahaan

melakukan pembayaran atas laba sebenarnya”



7) Transaksi Afiliasi, beberapa transaksi afiliasi yang sangat beresiko ditinjau

dari aspek perpajakan adalah sebagai berikut :

a) Transaksi usaha, berdasarkan Pasal 18 ayat (3) Undang Undang Pajak

Penghasilan, “Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan

kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan

utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena

Pajak bagi wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan

menggunakan metode perbandingan harga antar pihak yang

independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau

metode lainnya”.

b) Pinjaman, Direktur Jenderal Pajak memiliki wewenang untuk

menentukan tingkat bunga wajar atas transaksi utang piutang antar

pihak yang memiliki hubungan istimewa.

Maka, hal-hal yang harus dilakukan adalah sebagai berikut :

a) Transaksi-transaksi berupa pembelian barang atau pemanfaatan jasa

diupayakan dapat dilakukan langsung oleh perusahaan yang

menggunakan transaksi tersebut tanpa melalui induk, sehingga tidak

akan memunculkan transaksi utang afiliasi antar anak dan induk

perusahaan

b) Pemberian pinjaman tanpa bunga kepada anak perusahaan harus

memenuhi kriteria seperti yang termaktub dalam Surat DirJen Pajak No.

SE-165/PJ.312/1992, yaitu “(a) pinjaman itu berasal dari dana pemilik

pemegang saham pemberi pinjaman itu sendiri dan bukan berasal dari

pihak lain, (b) Modal yang seharusnya disetor oleh pemegang saham

pemberi pinjaman kepada perusahaan penerima pinjaman telah disetor

dalam keadaan seluruhnya, (c) pemegang saham pemberi pinjaman

tidak dalam keadaan merugi, dan (d) perusahaan penerima pinjaman

sedang mengalami kesulitan keuangan untuk kelangsungan usahanya”.

Apabila salah satu dari keempat kriteria yang telah disebutkan diatas

tidak dipenuhi, maka kantor pajak akan melakukan koreksi atas pinjaman



tersebut dengan mengubah bunga terutang menjadi tingkat bunga wajar,

sehingga hal tersebut dapat menambah beban bagi perusahaan.

8) Piutang Tak Tertagih, menurut UU PPh Pasal 6 ayat (1) huruf h, “piutang

yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai biaya

dengan syarat (a) telah dibebankan sebagai biaya dalam penghitungan laba

rugi komersial, (b) Telah diajukan perkaranya ke Pengadilan Negeri atau

Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara atau adanya perjanjian tertulis

mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan

debitur yang bersangkutan, (c) Telah dipublikasi dalam penerbitan umum

atau khusus, (d) Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak

dapat ditagih kepada Direktur Jenderal Pajak”.

9) Biaya Entertaiment, salah satu hal yang dapat dilakuakn perusahaan guna

menghindari adanya koreksi fiskal positif atas pemberian biaya

entertainment kepada klien adalah dengan membuatkanya daftar nomintaif

dan melampirkannya dalam SPT Tahunan PPh Badan serta menyimpan

bukti pendukung pengeluaran entertainment tersebut, hal ini akan membuat

biaya entertainment tersebut dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan

akan menghemat pajak yang harus dibayar. Kemudian, trekait dengan

pemberian uang tips atas pengurusan dokumen atau hal sejenis,

perusahaan kadangkal membukukannya kedalam biaya entertainment

padahal biaya tersebut tidak memungkinkan untuk dibuatkan daftar

nominatif. Sebagai konsekuensinya, biaya entertainment yang tidak

didukung daftar nominative harus dikoreksi ketika menghitung PPh Badan

pada akhir tahun. Hal yang dapat dilakukan adlaah perusahaan dapat

mereklasifikasi biaya tersebut kedalam pemberian honor atau imbalan

kepada pihak ketiga untuk menghemat PPh.

10) Pengelolaan Transaksi yang Berhubungan dengan Pemberian

Kesejahteraan Karyawan, strategi efisiensi PPh Badan yang berkaitan

dengan biaya kesejahteraan karyawan sangat bergantung pada kondisi

perusahaan, misalnya perusahaan dengan penghasilan kena pajak yang

telah dikenakan tarif tertinggi (diatas 100 juta) dan pengenaan PPh



Badannya tidak final, sebaiknya memberikan kesejahteraan karyawan

dalam bentuk natura atau kenikmatan, karena pengularan ini tidak boleh

dikurangkan sebagai biaya. Bagi perusahaan yang masih merugi,

pemberian natura dan kenikmatan akan menurunkan PPh Pasal 21

sementara PPh Badan tetap nihil

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai perencanaan pajak (tax planning) dan



D. DAFTAR PUSTAKA



Pemerintah Indonesia. 1999. Surat Edaran Nomor SE-21/PJ.42/1999 Tentang

Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan Harta Dalam Rangka Penggabungan,

Peleburan atau Pemekaran Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 1999.



Pinjaman Tanpa Bunga Dari Pemegang Saham. Lembaran Negara RI Tahun


Chairil Anwar Pohan. 2013. Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan

Bisnis . Jakarta: Gramedia Pustaka Utama

Arles Omposunggu. 2011. Cara Legal Siasati Pajak. Jakarta: Puspa Swara

Zain Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat

Erly Suandi. 2006. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat



PERTEMUAN KE-15

PENERAPAN KASUS TAX PLANNING TERHADAP PAJAK PENGHASILAN DAN

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI



seminar tentang Penerapan Tax Planning Terhadap Pajak Penghasilan dan Pajak

Pertambahan Nilai dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta


B. URAIAN MATERI

1. Strategi Perencanaan Pajak untuk Efisiensi PPh Pasal 21

a. Memahami Ketentuan PPh Pasal 21 dan Klasifikasi Objek PPh Pasal 21

Perlu dipahami dengan jelas mengenai Objek dan bukan Objek pajak PPh Pasal

21, termasuk didalmnya objek final dan tarifnya sehingga tidak akan terjadi

kesalahan dalam pemotongan.

b. Memahami Saat Terutangnya Pajak

Objek PPh Pasal 21 terdiri dari “penghasilan sehubungan dengan pekerjaan,

jasa atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau

diperoleh oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri”. Istilah “diterima”

mengandung pengertian cash basis, sedangkan “diperoleh” adalah accrual

basis. Kedua istilah ini terkait dengan waktu pengakuan biaya dan pembayaran.

c. Memahami Perlakuan Akuntansi untuk PPh Pasal 21

1) PPh 21 ditanggung karyawan

2) Tunjangan PPh 21

3) PPh 21 Ditanggung pemberi kerja

d. Menentukan Benefit in Cash atau Benefit in Kind untuk Penghasilan Pegawai

Strategi efisiensi PPh Pasal 21 dan PPh Badan yang berkaitan dengan

kesejahteraan karyawan sangat bergantung pada kondisi perusahaan

a. Pemberian dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan (benefit in kind) kepada

karyawan sebaiknya diberikan oleh perusahaan dengan penghasilan kena pajak



yang telah dikenakan tarif tertinggi (diatas 100 juta) dan pengenaan PPh

badannya tidak final, karena pengeluaran ini non objek pajak

b. Sedangkan bagi perusahaan yang masih menderita kerugian perlu melakukan

sebaliknya, dimana untuk mengefisiensi pembayaran PPh 21 disarankan untuk

meningkatkan pemberian kepada karyawan dalam bentuk natura dan/atau

kenikmatan (benefit in kidn) karena pemberian natura atau kenikmatan pada

perusahaan yang masih rugi akan menurunkan PPh Pasal 21, sementara PPh

Badan tetap nihil. Perusahaan harus mempertimbangkan nilai penghasilan yang

diterima/diperoleh setiap pegawainya, bila memiliki laba diatas Rp 100.000.000.

Bila ada pegawai yang tercatat memperoleh penghasilan diatas Rp

500.000.000, maka setiap tambahan penghasilannya lebih baik diberikan dalam

bentuk natura, karena tarif pajak tertinggi untuk wp pribadi adalah 30%

sedangkan tarif tertinggi PPh Badan adalah 25%

c. Perlakuan Pemberian Uang Tips yang Dicatat ke dalam Biaya Entertaiment,

Penggunaan tarif 5% untuk PPh Pasal 21 didasarkan pada asumsi bahwa

setiap orang menerima uang tips tidak lebih dari Rp 25 juta. Sesuai dengan

ketentuan Pasal 5 Huruf e angka 6 dan pasal 11 Keputusan Dirjen Pajak No.

Kep-545/PJ/2000 jo. Per-15/PJ/2006 “honorarium, uang saku, hadiah atau

penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, beasiswa, dan

pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan

kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak dalam negeri, diantaranya terdiri dari

pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, computer, dan system

aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi , ekonomi dan social dipotong

PPh Pasal 21 berdasarkan tarif pasal 17 UU PPh yaitu 5%”.

d. Ekualisasi Biaya yang Terkait dengan Objek PPh Pasal 21, prosedur yang perlu

ditempuh untuk melakukan ekualisasi ini adalah :

1) Mengelompokkan akun-akun yang merupakan objek PPh Pasal 21,

khususnya yang terkait dengan pegawai tetap

2) Pemberian kode khusus untuk setiap transaksi yang masih terkait dengan

objek PPh Pasal 21 dan akan dilaporkan



3) Mengumpulkan seluruh objek PPh Pasal 21 yang tersebar di akun-akun

biaya/beban menurut buku besar dikumpulkan menjadi satu pada setiap

akhir tahun dan menandingkannya dengan perhitungan menurut SPT

Tahunan PPh Pasal 21.


a. Mempelajari dan memahami ketentuan PPh Pasal 22 serta Aturan

Pelaksanaannya secara menyeluruh

b. Bagi perusahaan yang dalam kegiatan usahanya sering melakukan impor

barang dan berkewajiban membayar PPh Pasal 22 sebagai prepaid tax

1) Pengajuan SKB dan uang tambahan, dalam praktiknya pengajuan SKB PPh

Pasal 22 ini merupakan biaya tambahan bagi oknum petugas guna

memperlancar terbitnya SKB tersebut bahkan SKB seringkali tidak dapat

diterbitkan segera bila tidak ada “uang tambahan” dan hal tersebut

merupakan tambahan biaya bagi perusahaan. Untuk dapat

membebankannya sebagai biaya dalam menghitung penghasilan bruto

rasanya agak sulit karena sulit membuat bukti tertulisnya, karena pemberian

uang tersebut dilakukan secara tunai tanpa bukti tertulis. Jika proses

pengajuan dan “uang tambahan” tersebut ternyata diketahui jumlahnya lebih

besar daripada nilai pembebasan PPh Pasal 22 yang diajukan, maka

perusahaan pengimpor lebih baik tidak mengajukan permohonan SKB.

Sebagai konsekuensinya, perusahaan harus melunasi PPh Pasal 22 yang

terutang. Meskipun demikian pada saat penghitungan PPh Badan,

perusahaan masih dapat mengkreditkan pembayaran PPh Pasal 22 tersebut

2) Bukti Pungut PPh Pasal 22 asli tapi palsu, perusahaan yang melakukan

impor barang terkadang minta bantuan pengurusan kepada pihak ketiga

yang bergerak dibidang jasa kepabeanan. Jika memang harus dilakukan,

maka perusahaan hendaknya mewaspadai PPJK yang nakal. Contoh : PT

Sakinah meminta PT Junto yang berstatus sebagai PPJK untuk melakukan

proses impor sparepart mesin motor. Pada hari Jumat (sehari sebelum libur),

PT Juncto memberikan informasi bahwa impor mesin tidak dapat diproses



karena ada pembayaran pajak yang belum lunas. Selanjutnya, PT Juncto

meminta PT Sakinah untuk segera melakukan proses pembayaran, padahal

PT Sakinah dalam kondisi yang sulit untuk melakukan proses pengeluaran

uang dengan segera. Akibatnya, PT Sakinah meminta PT Juncto untuk

menanggung pajak-pajaknya terlebih dahulu dan akan melakukan

penggantian pada hari kerja berikutnya. Yang terjadi adalah PT Juncto tidak

melakukan pembayaran pajak seperti yang diminta namun tetap menerbitkan

bukti pemungutan PPh Pasal 22. Di dalam bukti pemungutan PPh Pasal 22

tersebut tercantum pihak pemungutnya adalah Kantor Pelayanan Bea Cukai

(KPBC), tercantum pula nama dan tanda tangan pejabat yang berwenang

dan stempel KPBC. Lantas, bukti pungutan ini digunakan untuk melakukan

penagihan kepada PT Sakinah melalui mekanisme reimburst.

c. Khusus untuk BUMN/BUMD yang ditunjuk sebagai Pemungut PPh Pasal 22

1) Perusahaan harus memastikan bahwa pemasok barang bersedia untuk

dipungut dan menuangkannya dalam kontrak, Surat Perintah Kerja (SPK)

atau dokumen sejenis

2) Pembelian langsung yang tidak memungkinkan menggunakan kontrak,

perusahaan harus melakukan gross up, sementara pemasok barang tidak

bersedia pajaknya dipungut PPh Pasal 22


a. Memahami secara menyeluruh mengenai ketentuan yang mengatur PPh Pasal

23 dan Tarif Pemotongannya

b. Memahami saat Terutangnya Pajak

c. Melakukan pemisahan tagihan antara tagihan untuk material dan jasa,

perusahaan harus memastikan pengadaan jasa yang tertuang dalam kontrak

untuk mengatur antara tagihan material dan jasa, kecuali jasa konstruksi dan

catering, sehingga pajak hanya akan dikenakan atas pemberian jasa saja

d. Mewaspadai penagihan dari perusahaan penyedia jasa tenaga kerja, contoh :

PT Tiki menerima tagihan sebesar Rp 200.000.000 dari PT JNE dengan rincian

Rp 20.000.000 untuk jasa dan Rp 180.000.000 untuk biaya gaji yang telah



dibayarkan kepada karyawan yang dipekerjakan di PT Tiki. PT Tiki harus

melakukan pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 6% dari Rp 180.000.000, bukan

Rp 20.000.000 atas tagihan tersebut. Alasannya, berdasarkan Pasal 1

Keputusan Dirjen Pajak No 170/PJ/2002 pemisahan pembayaran PPh Pasal 23

dapat dilakukan jika terdapat dua unsur didalam suatu transaksi yaitu jasa dan

material/barang. Sementara itu, angka senilai Rp 180.000.000 yang merupakan

biaya gaji dibayarkan kepada karyawan PT JNE, bukan PT Tiki sehingga

mekanisme reimbursement tidak dapat dilakukan.

e. Ekualisasi Biaya yang Terkait dengan Objek PPh Pasal 23

1) Mengumpulkan akun-akun yang merupakan objek PPh Pasal 23 khususnya

yang terkait dengan objek PPh Pasal 23 menjadi satu kelompok dengan

nama akun yang sama

2) Memberikan kode khusus atas setiap transaksi yang berhubungan dengan

objek PPh Pasal 23, jika prosedur di atas tidak dapat ditempuh secara

maksimal.

3) Mengumpulkan seluruh objek PPh Pasal 23 yang tersebar di akun-akun

biaya/beban menurut buku besar dikumpulkan menjadi satu dan ditandingkan

dengan objek pajak menurut SPT Masa PPh Pasal 23, hal ini dilakukan

setiap akhir tahun. Jika masih ada selisih, maka langkah selanjutnya adalah

perusahaan harus meneliti apakah pemotongan pajak dilakukan pada saat

pengakuan prepaid expenses di neraca (aktiva) ataukah terdapat pengakuan

provisi biaya atau accrued expense didalam neraca (kewajiban) yang belum

menimbulkan kewajiban pemotongan pajak.

4. Strategi Perencanaan Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai

a. Efisiensi Pajak Keluaran

1) Memanfaatkan fasilitas PPN yang diberikan dikawasan berikat, terutama

untuk perusahaan yang berorientasi pada ekspor barang kena pajak. untuk

memperoleh fasilitas tersebut dan untuk dapat mengkreditkan pajak

masukannya, perusahaan harus menjadi Pengusaha di Kawasan Berikat.

2) Menerbitkan faktur pajak keluaran



3) Memastikan penerbitan faktur pajak sudah sesuai ketentuan baik dari segi

waktu maupun validitasnya

4) Jika karakteristik penjualan produk merupakan potensi yang akan

menimbulkan piutang usaha yang akan dilunasi lebih dari satu bulan,

perusahaan dapat menerbitkan faktur pajak keluaran pada akhir bulan

berikutnya setelah bulan penyerahan, sehingga pelunasan PPN Keluaran

dapat ditunda

5) Jika karakteristik penjualan produk merupakan potensi yang akan

menimbulkan piutang usaha yang akan dilunasi kurang dari satu bulan,

perusahaan dapat menerbitkan faktur pajak keluaran pada saat menerbitkan

faktur komersial, sehingga proses ekualisasi antara omzet penjualan menurut

PPh Badan dengan penyerahan menurut SPT Masa PPN lebih mudah

dilakukan

6) Bagi penyerahan yang didasarkan pada metode presentase penyelesaian,

seperti jasa assistensi, audit atau konstruksi, perusahaan dapat menerbitkan

faktur pajak pada saat pembayaran termin diterima.

7) Memastikan faktur pajak yang cacat tetap disimpan secara baik , karena

perusahaan biasanya langsung mencetak nomor seri faktur pajak secara

berurutan pada saat dibuat, sehingga pada saat pemeriksa pajak melakukan

sampling test dalam bentuk pengurutan nomor seri faktur pajak keluaran,

penemuan nomor yang tidak urut dapat langsung di klarifikasi

b. Efisiensi Pajak Masukan

1) Memastikan faktur pajak standar yang diterima dari pemasok tidak cacat

2) Memintakan faktur pajak masukan dengan segera agar dapat dikreditkan

dengan pajak keluaran pada saat pelaporan SPT Masa PPN

3) Melakukan transaksi dengan pemasok yang telah dikukuhkan sebagai PKP

agar seluruh pajak masukannya dapat dikreditkan dan tanggung jawab

renteng dapat dihindari

4) PPN yang dipungut oleh pemasok disetorkan dan dilaporkan sesuai dengan

ketentuan perpajakan yang berlaku harus dituangkan dalam surat

perjanjian, bila tidak maka sanksi dapat dikenakan terhadap pemasok yang



melanggarnya. Hal tersebut perlu dilakukan, karena pada saat dilakukan

pemeriksaan, pemeriksa pajak selalu melakukan konfirmasi atas setiap

PPN yang telah dipungut. Konfirmasi dilakukan pada KPP tempat pemasok

tersebut terdaftar. Bila jawaban konfirmasi negatif, pemeriksa pajak tidak

dapat mengakui pengkreditan yang telah dilakukan oleh PKP yang tengah

diperiksa.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai strategi penerapan tax planning dan



D. DAFTAR PUSTAKA





Jakarta.



PERTEMUAN KE-16

HUBUNGAN ISTIMEWA DAN TRANSFER PRICING



seminar tentang hubungan istimewa serta praktek transfer pricing dan menjawab


B. URAIAN MATERI

1. Praktek Transfer Pricing dalam Perusahaan Multinasional

Transfer Pricing awalnya adalah salah satu cara pengusaha mengelola

bisnis mereka untuk mengukur kinerja antar divisi dalam suatu perusahaan. Harga

Transfer digunakan untuk mengukur efektifitas departemen untuk melihat kinerja

perusahaan tersebut secara keseluruhan. Lambat laun makna tersebut kemudian

bergeser kearah negative dimana pergeseran laba akan mengakibatkan kerugian

di dunia perpajakan. Pergeseran laba ini digunakan oleh wajib pajak sebagai salah

satu cara untuk melakukan penghematan pajak dengan menggunakan kelemahan

peraturan disuatu Negara atau biasa dikenal dengan tax planning. Tax planning ini

biasanya dilakukan oleh perusahaan multinasional yang bergerak atau mempunyai

anak perusahaan di berbagai Negara.

Untuk perusahaan multinasional, masalah transfer pricing adalah masalah

yang sangat penting. Transfer pricing menempati skala prioritas yang paling tinggi

untuk perusahaan multinasional, skema yang biasa dipraktikan oleh perusahaan

multinasional dalam praktek transfer pricing adalah mengalihkan keuntungan

mereka dari negara-negara dengan tarif pajak yang tinggi ke negara-negara

dengan tarif pajak yang rendah. Untuk menghindari transfer laba tersebut,

paadministrasi pajak di beberaa Negara menetapkan aturan penetapan harga

transfer yang sangat ketat seperti penerapan sanksi atau hukuman, pemeriksaan

pajak, penelitian dengan cermat terhadap elemen biaya, persyaratan dokumentasi

terhadap perusahaan yang melakukan transfer pricing.



2. Pengertian Transfer Pricing dan Dampaknya Terhadap Penerimaan Negara

Dalam bukunya yang berjudul Transfer Pricing, Darussalam (2013)

dijelaskan bahwa “secara konsep, transfer pricing dapat diaplikasikan untuk tiga

tujuan yang berbeda. Pertama, dari segi hukum perseroan transfer pricing dapat

digunakan sebagai alat untuk meningkatkan efisiensi dan sinergi antar perusahaan

dengan pemegang sahamnya. Kedua, dari sisi akuntansi manajerial transfer

pricing dapat digunakan untuk memaksimumkan laba suatu perusahaan melalui

penentuan harga barang atau jasa oleh suatu unit organisasi dari suatu

perusahaan kepada unit organisasi lainnya dalam perusahaan yang sama. Ketiga,

dari perspektif perpajakan transfer pricing adalah suatu kebijakan harga dalam

transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa”.

Transfer Pricing memiliki dua kelompok transaksi, yaitu intra-company dan inter-

company transfer pricing, dimana transfer pricing yang dilakukan antar divisi yang

ada dalam satu perusahaan disebut intra-company transfer pricing, sedangkan

transfer pricing yang dilakukan antar dua perusahaan atau lebih yang berbeda

disebut intercompany transfer pricing. Transaksi tersebut bisa saja dilakukan

dalam satu Negara yang sama (domestic transfer pricing), maupun dengan

Negara-negara yang berbeda (international transfer pricing).

Transfer pricing sering sekali diartikan dengan sesuatu yang tidak baik

(sering disebut abuse of transfer pricing), yaitu suatu usaha yang dilakukan oleh

sebuah entitas untuk mengalihkan penghasilannya dari suatu entitas yang ada

didalam suatu negara yang memiliki tarif pajak yang lebih tinggi ke entitas lain

yang ada dalam satu grup di Negara dengan tarif pajak yang lebih rendah

sehingga total beban pajak group perusahaan tersebut akan mengalami

penurunan. Darussalam (2013) mengistilahkan “transfer pricing manipulation

dengan suatu kegiatan untuk memperbesar biaya atau merendahkan tagihan yang

bertujuan untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang”. Manipulasi harga yang

dapat dilakukan dengan transfer pricing antara lain manipulasi pada :

a. Harga penjualan

b. Harga pembelian

c. Alokasi biaya administrasi dan umum atau pun pada biaya overhead;



d. Pembebanan bunga atas pemberian pinjaman oleh pemegang saham

(shareholder loan)

e. Pembayaran komisi, lisensi, franchise, sewa, royalti, imbalan atas jasa

manajemen, imbalan atas jasa teknik, dan imbalan atas jasa lainnya

f. Pembelian harta perusahaan oleh pemegang saham (pemilik) atau pihak yang

mempunyai hubungan istimewa yang lebih rendah dari harga pasar

g. Penjualan kepada pihak luar negeri melalui pihak ketiga yang kurang/tidak

mempunyai substansi usaha (seperti: dummy company, letter box company

atau reinvoicing center)

Contoh sederhana dari penerapan praktik transfer pricing misalnya Nobita,

Corp yang berkedudukan di negara Jepang memiliki anak perusahaan yang

bertempat kedudukan di Indonesia, yaitu PT Syamsul. Perusahaan tersebut

bergerak di bidang produksi sepatu. Untuk memproduksi sepatunya di Indonesia,

PT Syamsul mendapatkan bahan baku dengan cara mengimpor dari Nobita Corp.

Bahan baku pembuatan sepatu yang diimpor tersebut memiliki harga pasar wajar

US$10/pcs. Tapi, dalam transaksi yang terjadi antara Nobita Corp dengan PT

Syamsul, bahan baku yang sama dijual dengan harga US$30/pcs. Sehingga ada

peningkatan harga sebesar US$20/pcs. Jika transaksi tersebut dilakukan antar

perusahaan yang bukan merupakan satu grup dan tidak memiliki hubungan

istimewa, maka harga US$30/pcs ini tidak akan mungkin terjadi.

Contoh lain yang umumnya sering ditemukan dalam praktik transfer pricing

adalah misalkan Nobita Corp tidak melakukan transaksi secara langsung dengan

anak perusahaannya yang berada di Indonesia, tetapi melakukan penjualan

terlebih dahulu kepada anak perusahaannya yang berkedudukan di Singapura.

Lalu, dari Singapura barang tersebut dijual ke anak perusahaan yang ada di

Filipina, setelah itu perusahaan di Filipina baru melakukan transaksi dengan

perusahaan yang ada di Indonesia. Sehingga ketika bahan baku tersebut sampai

di Indonesia, harganya sudah mengalami kenaikan berkali-kali lipat. Dengan

melakukan hal tersebut, maka PT Syamsul yang berkedudukan di Indonesia harus

membayar bahan baku yang jauh lebih tinggi daripada harga wajar dan



perusahaan yang berkedudukan di Indonesia jelas akan menderita kerugian. Lalu,

apa kaitannya dengan kewajiban perpajakan yang dibayarkan oleh PT Syamsul?

Potensi pajak yang seharusnya dibayarkan oleh PT Syamsul ke Indonesia menjadi

hilang atau nihil karena PT Syamsul mencatat kerugian atau keuntungannya

mengecil karena praktik transfer pricing yang dilakukannya.

Contoh lainnya adalah dengan memperkecil pengakuanpenghasilan yang

diperoleh. Misalnya berdasarkan praktik transfer pricing yang dilakukan

sebelumnya, PT Syamsul seharusnya bisa menjual sepatunya dengan harga

US$20/pcs tetapi PT Syamsul terlebih dahulu menlakukan penjualan ke Smash

Corp yang merupakan grup perusahaan yang berkedudukan di negara Singapura,

dimana negara Singapura mempunyai tarif pajak yang lebih rendah (tax heaven

country) dengan harga US$15/pcs. Kemudian Smash Corp melakukan penjualan

sepatu tersebut dengan harga USD20/pcs ke XiYo Corp yang merupakan

perusahaan yang tidak mempunyai hubungan istimewa dengan PT Syamsul.

Sepatu tersebut tidak dikirimkan secara langsung oleh PT Syamsul ke Smash Corp

melainkan dikirimkan langsung ke XiYo Corp, jadi transaksi yang dilakukan antara

PT ABC dengan Smash Corp hanya berupa transaksi invoice saja. Akibatnya

keuntungan yang diperoleh oleh PT Syamsul menjadi hilang atau berkurang yang

efeknya pajak penghasilan yang harus dibayar oleh PT ABC ke Indonesia juga

menjadi hilang atau berkurang.



Skema Abuse of Transfer Pricing melalui Mark Down Penghasilan

Abuse of transfer pricing tidak hanya bisa dilakukan ke negara yang

mempunyai tarif pajak yang lebih rendah (tax heaven countries) tetapi juga dapat

dilakukan ke perusahaan yang masih ada dalam satu grup yang berkedudukan di

negara yang memeiliki tarif pajak lebih tinggi sepanjang perusahaan yang

berkedudukandi negara tersebut sedang mengalami kerugian atau terdapat

banyak celah dalam peraturan perpajakan yang bisa dimanfaatkan di negara

tersebut.

Dari contoh-contoh yang telah dikemukakan sebelumnya dapat terlihat

bahwa abuse of transfer pricing hanya dapat dilakukan oleh perusahaan yang

mempunyai anak-anak perusahaan di berbagai negara (international transfer

pricing). Sedangkan pada domestic transfer pricing tidak memiliki pengaruh yang

signifikan terhadap potensi penerimaan pajak pada negara tersebut karena jika

suatu perusahaan melakukan pengurangan laba atau penghasilan di satu

perusahaan maka akan mengakibatkan bertambahnya laba atau penghasilan di

perusahaan lainnya yang berada di negara yang sama sehingga hasilnya akan

tetap menjadi potensi penerimaan pajak di negara tersebut.

Pemerintah Indonesia sendiri mulai memperhatikan praktik transfer pricing

pada tahun 1993, itu pun hanya diatur secara singkat melalui SE-04/PJ.7/1993



yang kemudian disusul dengan KMK-650/KMK.04/1994 tentang daftar tax haven

countries. Setelah 16 tahun berlalu sejak diterbitkannya KMK tersebut, baru pada

tahun 2009 Indonesia lebih serius memperhatikan praktik transfer pricing melalui

UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

3. Transfer Pricing dalam Peraturan Perpajakan Indonesia

a. Pasal 18 Undang Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak

Penghasilan

Pasal 18 ayat (3) UU PPh menyebutkan bahwa “Direktorat Jenderal Pajak

(DJP) berwenang untuk menentukan kembali besarnya Penghasilan Kena Pajak

bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak

lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi

oleh hubungan istimewa (arm’s length principle) dengan menggunakan metode

perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan

kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya”. Hubungan istimewa

dikatakan terjadi jika “(i) Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung

maupun tidak langsung paling rendah 25% pada Wajib Pajak lain; (ii) Wajib

Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di

bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau (iii)

terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis

keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat”.

b. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-32/PJ/2011, Tentang

Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha Dalam Transaksi

Antara Wajib Pajak Dengan Pihak yang Memiliki Hubungan Istimewa

Penentuan harga transfer yang dijelaskan dalam peraturan ini berlaku

untuk penentuan harga transfer atas transaksi-transaksi yang dilakukan oleh

Wajib Pajak Dalam Negeri atau Bentuk Usaha Tetap di Indonesia dengan Wajib

Pajak Luar Negeri diluar Indonesia dalam rangka memanfaatkan perbedaan tarif

pajak yang disebabkan oleh perlakuan pengenaan Pajak Penghasilan bersifat

final atau non final pada sektor usaha tertentu, pengenaan PPnBM, dan

transaksi yang dilakukan dengan Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama



Migas. Penjelasan dibawah ini menyadur isi dari Peraturan Direktur Jendral

Pajak Nomor PER-32/PJ/2011/

Pasal 3 peraturan ini menyebutkan bahwa “wajib pajak yang melakukan

transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa wajib

menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha kecuali untuk wajib pajak

yang melakukan transaksi dengan nilai seluruh transaksi tidak melebihi Rp

10.000.000.000 dalam 1 tahun pajak untuk setiap lawan transaksi, yang

ditempuh dengan cara-cara berikut ini :

1) Melakukan analisis kesebandingan dan menentukan pembanding;

2) Menentukan metode penentuan harga transfer yang tepat;

3) Menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha berdasarkan hasil

analisis kesebandingan dan metode penentuan harga transfer yang tepat

ke dalam transaksi yang dilakukan dengan pihak yang mempunyai

hubungan istimewa, dan;

4) Mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan harga wajar atau

laba wajar sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang

berlaku”

Di dalam aturan ini juga disebutkan pengertian “arm’s length principle yaitu

harga atau laba atas transaksi yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak

mempunyai hubungan istimewa ditentukan oleh kekuatan pasar, sehingga

transaksi tersebut mencerminkan harga pasar yang wajar”.

Aturan ini juga menyebutkan metode apa yang dapat digunakan untuk

menentukan harga transfer yang wajar yang dilakukan oleh perusahaan

multinasional yang melakukan transfer pricing, yaitu:

1) Metode perbandingan harga (Comparable Uncontrolled Price/CUP)

Metode ini melakukan perbandingan harga transaksi antara pihak

yang memiliki hubungan istimewa dengan harga transaksi atas barang

sejenis dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

Permasalahan yang sering muncul dalam menerapkan metode ini adalah

sulitnya mencari harga atas barang-barang yang sejenis tersebut.

Contoh penerapan:



PT Tiki menjual barang A kepada perusahaan afiliasinya PT Tiko

dengan harga sebesar Rp15.000.000. Pada saat yang sama PT Tiki juga

menjual barang A tersebut kepada pihak ketiga PT JNE dengan harga

sebesar Rp15.000.000 dan biaya pengangkutan dan asuransi Rp 300.000.

Dengan metode Comparable Uncontrolled Price, maka harga jual wajar

barang X dari PT Tiki kepada PT Tiko adalah Rp15.000.000 + Rp 300.000 =

Rp15.300.000.

2) Metode Harga Penjualan Kembali (Resale Price Method/RPM)

Bagi Wajib Pajak yang bergerak dalam bidang usaha perdagangan

biasanya menggunakan metode ini, di mana atas produk yang dibeli dari

pihak yang mempunyai hubungan istimewa dijual kembali (resale) kepada

pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa. Maka, harga yang

digunakan pada saat penjualan tersebut dikurangi dengan laba kotor (mark

up) wajar sehingga akan diperoleh harga beli wajar dari pihak yang

mempunyai hubungan istimewa”.

Contoh penerapan:

PT Tiki melakukan penyerahan barang kepada perusahaan afiliasinya PT

Tiko dengan harga sebesar Rp 12.000.000. PT Tiko kemudian melakukan

penyerahan barang tersebut kepada pihak independen yaitu PT JNE

dengan harga Rp 15.000.000. Ternyata diketahui bahwa ada transaksi yang

dilakukan antara pihak independen, yaitu PT JNT yang juga menyerahkan

produk yang sejenis kepada PT JNE dengan kenaikan harga jual (mark up)

20%. Dengan demikian, harga jual antara PT Tiki kepada PT Tiko memiliki

harga wajar berdasarkan perhitungan berikut :

Rp 15.000.000 - (20% x Rp 15.000.000) = Rp 12.000.000. maka dapat

terlihat bahwa harga jual PT Tiki kepada PT Tiko dibawah harga yang

seharusnya karena adanya praktik transfer pricing.

3) Metode Biaya-Plus (Cost Plus Method)

Penambahan tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan

yang sama dari transaksi dengan pihak yang tidak mempunyai Hubungan

Istimewa diterapkan dalam metode ini atau tingkat laba kotor wajar yang



diperoleh perusahaan lain dari transaksi sebanding dengan pihak yang

tidak mempunyai Hubungan Istimewa. Metode ini biasanya digunakan pada

usaha pabrikasi”.

Contoh penerapan:

PT Tiki memproduksi barang dengan mengeluarkan biaya sebesar Rp

800.000 dan melakukan penyerahan barang tersebut kepada perusahaan

afiliasinya yaitu PT Tiko dengan harga Rp 1.000.000. PT JNE juga

memproduksi barang yang sama dengan biaya sebesar Rp 850.000 dan

menjualnya kepada PT JNT dengan harga Rp 900.000, dimana PT JNE

dan PT JNT tidak memiliki hubungan istimewa. Dari penjualan yang

dilakukan oleh PT JNE terlihat bahwa persentase laba kotor dari biaya yang

dikeluarkan adalah sebesar 30:60=50%. Dengan menggunakan cost-plus

method, maka dapat diketahui bahwa harga wajar penjualan PT Tiki ke PT

Tiko adalah:

Rp 800.000 + (50% x Rp 800.000) = Rp 1.200.000.

Jadi, bisa dianggap bahwa PT Tiko membeli dengan harga yang lebih

mahal dari yang seharusnya dan biayanya akan dikoreksi oleh kantor

pajak..

4) Metode Laba Bersih Transaksional (Transactional Net Margin

Method/TNMM)

Metode ini dilakukan dengan melakukan pembandingan antara

persentase laba bersih operasi terhadap biaya, penjualan atau aktiva atas

transaksi yang terjadi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan

istimewa dengan persentase laba bersih operasi yang didaptkan dari

transaksi yang sama apabila dilakukan dengan pihak lain yang tidak

mempunyai Hubungan Istimewa atau persentase laba bersih operasi yang

diperoleh atas transaksi sebanding yang dilakukan oleh pihak yang tidak

mempunyai hubungan istimewa lainnya”.

Contoh penerapan:

PT Tiki merupakan produsen sepatu yang menjual produknya ke

perusahaan grup yang berkedudukan di Singapura, yaitu Upin Ltd dan



menggunakan merk Upin Ltd. Dalam hal ini, Upin Ltd hanya melakukan

penjualan atas produk yang diproduksi oleh PT Tiki. Setelah dilakukan

anilisis, diketahui juga bahwa PT JNE juga menjual produk yang sama dan

mendapatkan laba operasi sebesar 10%. Untuk itu, harga transfer PT Tiki

kepada Upin Ltd berdasarkan metode ini ditentukan sebagai berikut :

Harga produksi Rp 50.000.000,-

Biaya Operasi Rp 15.000.000,-

Total Biaya Rp 65.000.000,-

Net Mark Up (10%) Rp 6.500.000,-

Harga Transfer Rp 71.500.000,-

Kewenangan Direktur Jenderal Pajak terkait dengan wajib pajak yang

melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa

diatur dalam Pasal 20 peraturan ini yang menyatakan bahwa “Direktur Jenderal

Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan

pengurangan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak pada

transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan

istimewa dengan mempertimbangkan metode dan dokumen penentuan Harga

Wajar atau Laba Wajar yang diterapkan oleh wajib pajak. Dalam hal wajib pajak

tidak dapat memberikan penjelasan yang memadai dan/atau menunjukkan

dokumen pendukung penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha,

Direktur Jenderal Pajak berwenang menetapkan harga wajar atau laba wajar

berdasarkan data atau dokumen lain dan metode penentuan harga wajar atau

laba wajar yang dinilai tepat”

c. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 7/PMK.03/2015,

tentang Tata Cara Pembentukan dan Pelaksanaan Kesepakatan Harga

Transfer (Advance Pricing Agreement/APA)

Untuk mengindari permasalah yang timbul akibat adanya transaksi yang

dilakukan dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa, maka

peraturan ini mengatur mengenai Kesepakatan Harga Transfer (Advance

Pricing Agreement/APA).



Dalam Pasal 1 disebutkan bahwa “Advance Pricing Agreement

merupakan kesepakatan harga transfer yang dilakukan melalui perjanjian

tertulis antara Direktur Jenderal Pajak dengan wajib pajak, atau Direktur

Jenderal Pajak dengan Otoritas Pajak Negara Mitra P3B yang melibatkan wajib

pajak”. Berikut ini akan dijelaskan langkah-langkah pengajuan permohonan

Advance Pricing Agreement yang disadur langsung dari Peraturan Menteri

Keuangan Republik Indonesia Nomor 7/PMK.03/2015 :

Pasal 3 (1) “APA berlaku dan mengikat bagi Direktur Jenderal Pajak dengan

Wajib Pajak atau Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak

dan Otoritas Pajak Negara Mitra selama jangka waktu APA”.

(2) “APA paling sedikit memuat tentang (a) para pihak yang memiliki

hubungan istimewa, (b) transaksi yang termasuk dalam ruang

lingkup APA, (c) metode Transfer Pricing, (d) pembanding, (e)

jangka waktu berlakunya APA, (f) asumsi kritikal; dan (g)

penyesuaian transfer pricing”

Pasal 4 “Jangka waktu pemberlakuan APA sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 3 ayat (1) dapat diberikan paling lama 3 tahun pajak; atau

paling lama 4 tahun pajak untuk APA yang pembahasannya

melibatkan otoritas pajak negara mitra”

Pasal 6 (1) “wajib pajak mengajukan permohonan pembicaraan awal secara

tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak dengan mencantumkah

transaksi dan tahun pajak yang akan dicakup dalam APA.

Permohonan diajukan paling lama 6 bulan sebelum dimulainya

tahun pajak yang akan dicakup dalam APA”

(2) “wajib pajak yang mengajukan permohonan pembicaraan awal

sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) harus menyampaikan

pernyataan kesediaan secara tertulis untuk menyediakan seluruh

dokumen yang diperlukan dalam proses permohonan APA, dan

melengkapi dokumen pendukung sebagai berikut” :

a) “penjelasan dari wajib pajak mengenai alasan mengajukan

permohonan APA;



b) penjelasan mengenai kegiatan dan usaha wajib pajak;

c) penjelasan mengenai rencana usaha wajib pajak;

d) struktur perusahaan yang meliputi antara lain struktur

kelompok usaha, struktur kepemilikan dan struktu organisasi;

e) penjelasan mengenai pemegang saham dan penjelasan

mengenai transaksi yang dilakukan oleh pemegang saham

dan wajib pajak

f) penjelasan mengenai pihak-pihak lainnya yang mempunyai

hubungan istimewa dengan wajib pajak dan penjelasan rinci

mengenai transaksi yang dilakukan pihak-pihak lain tersebut

dengan wajib pajak;

g) penjelasan mengenai transaksi dengan pihak yang

mempunyai hubungan istimewa untuk 3 tahun pajak terakhir,

jika ada;

h) penjelasan mengenai transaksi yang diusulkan untuk dibahas

dan dicakup dalam APA;

i) metode dan penjelasan atas penentuan harga transfer yang

diusulkan oleh wajib pajak dan dokumentasi yang dilakukan

oleh wajib pajak mengenai analisis kesebandingan, dan

penentuan metode transfer pricing;

j) penjelasan mengenai situasi atau keadaan dalam kegiatan

atau usaha wajib pajak yang perubahannya dapat

mempengaruhi secara material kesesuaian metode transfer

pricing;

k) penjelasan mengenai sistem akuntansi, proses produksi, dan

proses pembuatan keputusan;

l) penjelasan mengenai pihak lain yang menjadi pesaing dan

mempunyai jenis usaha atau produk yang sama atau sejenis

dengan wajib pajak;

m) fotokopi akta pendirian dan perubahan wajib pajak;



n) fotokopi SPT Tahunan Pajak Penghasilan dan laporan

keuangan wajib pajak selama 3 tahun terakhir, dan

o) dokumen pendukung lainnya yang diperlukan”.

Pasal 8 (1) Direktur Jenderal Pajak melakukan pembicaraan awal dengan

Wajib Pajak untuk :

a) “membahas perlu atau tidaknya dilaksanakan APA;

b) membahas ruang lingkup APA yang diusulkan oleh Wajib

Pajak;

c) memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk

menjelaskan penentuan metode Transfer Pricing yang

diusulkannya;

d) membahas kemungkinan pembentukan APA yang melibatkan

Otoritas Pajak Negara Mitra;

e) membahas dokumentasi dan analisis yang dilakukan oleh

Wajib Pajak;

f) membahas jangka waktu dan periode tahun pajak yang

dicakup dalam pembentukan APA; dan

g) membahas hal-hal lain yang terkait dengan pembentukan dan

penerapan APA”

(2) “Atas permohonan pembicaraan awal dari Wajib Pajak, Direktur

Jenderal Pajak melakukan evaluasi dan menentukan jadwal

pembicaraan awal dengan Wajib Pajak”

(3) “Pembicaraan awal sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat

dilakukan lebih dari 1 (satu) kali”.

(4) “dalam rangka pembicaraan awal, Direktur Jenderal Pajak dapat

melakukan peninjauan ke tempat kegiatan usaha Wajib Pajak

untuk melengkapi data atau informasi yang diperlukan”.

Pasal 10 (1) “Dalam hal berdasarkan hasil pembicaraan awal, Direktur

Jenderal Pajak memutuskan bahwa pembicaraan awal dapat

ditindaklanjuti ke tahap pembahasan APA, Direktur Jenderal



Pajak menyampaikan surat undangan kepada Wajib Pajak untuk

mengajukan permohonan APA”.

(2) “Surat undangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)

disampaikan dalam jangka waktu paling lambat 1 (satu) bulan

sebelum dimulainya tahun pajak yang akan dicakup dalam APA”

(3) “Dalam hal berdasarkan hasil pembicaraan awal Direktur

Jenderal Pajak memutuskan bahwa pembicaraan awal dengan

Wajib Pajak tidak dapat ditindaklanjuti ke tahap pembahasan

APA, Direktur Jenderal Pajak menyampaikan surat

pemberitahuan kepada Wajib Pajak yang menyatakan bahwa

Wajib Pajak tidak dapat mengajukan permohonan APA”.

(4) “Surat pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3)

disampaikan dalam jangka waktu paling lambat 1 (satu) bulan

sebelum berakhirnya tahun pajak yaitu tahun diajukannya

permohonan pembicaraan awal APA oleh Wajib Pajak”

4. Penghindaran Abuse Of Transfer Pricing Oleh Pemerintah Indonesia

Dalam mengatur praktik-praktik transfer pricing, aturan perpajakan yang

dimiliki oleh negara Indonesia sudah cukup kuat dan menyeluruh. Walaupun masih

banyak ditemukan praktik-praktik abuse of transfer pricing yang sangat merugikan

negara terkait potensi penerimaan pajak. Salah satu hal yang menyebabkan hal

tersebut adalah kurangnya sumber daya manusia di lingkungan Direktorat Jenderal

Pajak yang memahami secara penuh mengenai praktik transfer pricing yang biasa

dilakukan oleh perusahaan-perusahaan multinasional.

Praktik transfer pricing juga mungkin timbul karena prinsip pemungutan

pajak yang diterapkan di Indonesia yaitu self assessment system, dimana sistem

ini sangat memungkinkan Wajib Pajak untuk melakukan seluruh kewajiban

perpajakannya sendiri, mulai dari menghitung, membayar sampai melapor. Daam

sistem self assessment system ini berarti Wajib Pajak yang pertama kali

menentukan berapa pajak yang mereka setor kepada Negara atas dasar

perhitungan wajib pajak sendiri. Apabila Direktorat Jenderal Pajak melakukan



pemeriksaan atau penelitian atas jumlah pajak yang disetor, baru akan timbul

kemungkinan bahwa pajak tersebut akan mengalami perubahan baik kenaikan

maupun penurunan. Tetapi jumlah pemeriksa pajak yang memiliki pemahaman

tentang transfer pricing di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak masih sangat

minim sehingga mengakibatkan terbatasnya pengawasan yang dapat dilakukan

terhadap perusahaan multinasional.

Dengan melakukan hal-hal tersebut di atas, diharapkan potensi penerimaan

Negara yang hilang akibat praktik abuse of transfer pricing dapat diminimalisasi

walaupun tidak akan mungkin bisa hilang 100%.

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai kasus transfer pricing dan analisislah



D. DAFTAR PUSTAKA



Pemerintah Indonesia. 2010. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-

43/PJ/2010 Tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha

Dalam Transaksi Antar Wajib Pajak Dengan Pihak Yang Memiliki Hubungan

Istimewa. Lembaran Negara RI Tahun 2010. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 1994. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 650/KMK.04/1994

Tentang Penetapan Saat Diperolehnya Deviden Atas Penyertaan Modal Pada

Badan Usaha Di Luar Negeri Yang Sahamnya Tidak Diperdagangkan Di Bursa

Efek. Lembaran Negara RI Tahun 1994. Sekretariat Negara. Jakarta.


04/PJ.7/1993 Tentang Petunjuk Penanganan Kasus-Kasus Transfer Pricing.


Pemerintah Indonesia. 2011. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-

32/PJ/2011 Tentang Penerapan prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha

Dalam Transaksi Antara Wajib Pajak Dengan Pihak yang Memiliki Hubungan

Istimewa. Lembaran Negara RI Tahun 2011. Sekretariat Negara. Jakarta.



Pemerintah Indonesia. 2015. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

7/PMK.03/2015, tentang Tata Cara Pembentukan dan Pelaksanaan

Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement/APA). Lembaran

Negara RI Tahun 2015. Sekretariat Negara. Jakarta.

Darussalam Dan Danny Septriadi. 2008. Konsep dan Aplikasi Cross Border Transfer

Pricing Untuk Tujuan Perpajakan. Jakarta: Danny Darusalam Tax Center.



PERTEMUAN KE-17

PEMERIKSAAN PAJAK



seminar tentang pemeriksaan pajak dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang


B. URAIAN MATERI

1. Pengertian Pemeriksaan Pajak

Berikut adalah definisi pemeriksaan pajak menurut Pasal 1 angka 25

Undang Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, pemeriksaan

adalah “serangkaian kegiatan menghimpun dan mengelola data, keterangan

dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan proporsional berdasarkan

suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan peraturan

perundang-undangan perpajakan”. Dasar hukum pemeriksaan pajak digambarkan

sebagai berikut :



2. Ruang Lingkup Pemeriksaan

Berdasarkan Pasal 3 ayat (1) PMK Nomor 199/PMK.03/2007, “ruang

lingkup pemeriksaan untuk menguji pemenuhan kewajiban perpajakan dapat

meliputi satu, beberapa atau seluruh jenis pajak, baik untuk satu atau beberapa

masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak dalam tahun-tahun lalu maupun

tahun berjalan”. Dalam Pasal 3 ayat (3) menyatakan bahwa “pemeriksaan untuk

menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat dilakukan dalam hal

wajib pajak (a) menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar,

(b) menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi, (c) tidak

menyampaikan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi melampaui

jangka waktu yang telah ditetapkan dalam surat teguran, (d) melakukan

penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran atau akan

meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya”.

3. Kriteria Pemeriksaan

a. Kriteria Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban

Perpajakan

Terdapat 2 (dua) kriteria yang merupakan alasan dilakukannya

pemeriksaan, yaitu:

1) Pemeriksaan rutin, merupakan pemeriksaan yang dilakukan sehubungan

dengan pemenuhan hak dan/atau pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib

Pajak; dan

2) Pemeriksaan khusus atau pemeriksaan dimana berdasarkan analisis risiko

(risk based audit) wajib pajak yang bersangkutan menunjukkan adanya

indikasi ketidakpatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan.

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan

dilakukan dalam hal sebagai berikut :

1) wajib pajak yang mengajukan permohonan kelebihan pembayaran pajak

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP;

2) Terdapat keterangan lain berupa data konkret sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 13 ayat (1) huruf a, Undang-Undang KUP;



3) Wajib pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih

bayar, selain yang mengajukan permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak;

4) Wajib pajak yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan

pembayaran pajak;

5) Wajib pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan yang menyatakan rugi;

6) Wajib pajak melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi,

pembubaran, atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;

7) Wajib pajak melakukan perubahan tahun buku atau metode pembukuan

karena dilakukannya revaluasi aktiva tetap

b. Kriteria Pemeriksaan untuk Tujuan Lain dalam Rangka Melaksanakan

Ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan

Berdasarkan Pasal 30 ayat (2) PMK Nomor 199/PMK.03/2007,

“pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan dilakukan dengan kriteria antara

lain sebagai berikut:

1) pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;

2) penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak

3) pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan;

4) pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;

5) Wajib Pajak mengajukan keberatan;

6) pengumpulan bahan guna penyusunan norma penghitungan penghasilan

neto;

7) pencocokan data dan/atau alat keterangan;

8) penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;

9) penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;

10) Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;

11) penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu

kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan;

dan/ atau



12) memenuhi permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran

Pajak Berganda”.

4. Jangka Waktu Pemeriksaan

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan

dilakukan dalam jangka waktu Pemeriksaan yang meliputi:

a. Jangka waktu pengujian, berdasarkan Pasal 5 ayat (2) PMK Nomor

199/PMK.03/2007 “pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling

lama 3 bulan dan dapat diperpanjang menjadi paling lama 6 bulan yang dihitung

sejak tanggal wajib pajak datang memenuhi surat panggilan dalam rangka

Pemeriksaan Kantor sampai dengan Tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan”.

Perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan dilakukan dalam

hal:

1) Pemeriksaan Lapangan diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak,

atau Tahun Pajak lainnya;

2) terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan kepada

pihak ketiga;

3) ruang lingkup Pemeriksaan Lapangan meliputi seluruh jenis pajak; dan/atau

4) berdasarkan pertimbangan kepala unit pelaksana Pemeriksaan.

Jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan yang terkait dengan:

1) Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama Minyak dan Gas Bumi;

2) Wajib Pajak dalam satu grup; atau

3) Wajib Pajak yang terindikasi melakukan transaksi transfer pricing dan/atau

transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi

keuangan, dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 6 (enam)

bulan dan dapat dilakukan paling banyak 3 (tiga) kali sesuai dengan

kebutuhan waktu untuk melakukan pengujian.

Apabila Pemeriksaan merupakan jenis Pemeriksaan Kantor, “maka jangka

waktu pengujian dilakukan paling lama 4 (empat) bulan, yang dihitung sejak

tanggal Wajib Pajak datang memenuhi Surat Panggilan Dalam Rangka

Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal SPHP disampaikan kepada Wajib



Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari

Wajib Pajak. Apabila Pemeriksaan atas keterangan lain berupa data konkret

dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor, jangka waktu pengujian paling lama 1

(satu) bulan, yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak, wakil, atau kuasa Wajib

Pajak datang memenuhi Surat Panggilan”

Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal SPHP

disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga

yang telah dewasa dari Wajib Pajak. “Jangka waktu pengujian Pemeriksaan

Kantor, dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan,

kecuali untuk Pemeriksaan atas keterangan lain berupa data konkret yang

dilakukan dengan Pemeriksaan Kantor tidak dapat diperpanjang”. Perpanjangan

jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor dilakukan dalam hal:

a) Pemeriksaan Kantor diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau

Tahun Pajak lainnya;

b) terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan kepada pihak

ketiga;

c) ruang lingkup Pemeriksaan Kantor meliputi seluruh jenis pajak; dan/atau

d) berdasarkan pertimbangan kepala unit pelaksan Pemeriksaan”.

Dalam hal dilakukan perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan

Lapangan atau Pemeriksaan Kantor, kepala Unit Pelaksana Pemeriksaan harus

menyampaikan pemberitahuan perpanjangan jangka waktu pengujian secara

tertulis kepada Wajib Pajak. Apabila jangka waktu perpanjangan pengujian

Pemeriksaan Lapangan atau perpanjangan jangka waktu Pemeriksaan Kantor

telah berakhir, SPHP harus disampaikan kepada Wajib Pajak

Jangka waktu pemeriksaan secara umum, dapat dijelaskan pada gambar

berikut ini :



5. Alur Kegiatan Pemeriksaan

Secara umum, alur proses pemeriksaan dapat dijelaskan melalui gambar

sebagai berikut :



Alur proses pemeriksaan kantor dijelaskan sebagai berikut :



Alur proses pemeriksaan lapangan :

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai kasus pemeriksaan pajak dan analisislah



D. DAFTAR PUSTAKA


Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Lembaran Negara RI Tahun


Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 199/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2007.




PERTEMUAN KE-18

PENYELESAIAN SENGKETA PERPAJAKAN : KEBERATAN DAN BANDING



seminar tentang penyelesaian sengketa pajak melalui keberatan dan banding dan


tersebut.

B. URAIAN MATERI

1. Cara Pengenaan Utang Pajak

Beberapa pengenaan pajak menurut teori dalam pajak, Ilyas & Burton

(2008) terdapat tiga cara pengenaan pajak yang mungkin dapat dilakukan, yaitu

“dilakukan di depan atau Stelsel Fiksi, dilakukan di belakang atau Stelsel riel, dan

pengenaan secara Campuran”. Pengenaan di depan merupakan suatu cara

pengenaan pajak yang didasarkan atas suatu anggapan (fiksi) yang tergantung

pada ketentuan bunyi undang-undang. Misalnya, tanpa memperhatikan kondisi

wajib pajak yang sebenarnya atas besarnya penghasilam pada tahun berjalan,

penghasilan seorang Wajib Pajak pada tahun berjalan dianggap sama dengan

penghasilan pada tahun sebelumnya. Dengan anggapan demikian, maka fiskus

dapat dengan mudah dalam melakukan penetapan besarnya utang pajak tahun

yang akan datang. Pasal 25 Undang-Undang Pajak Penghasilan merupakan suatu

cara pemajakan di depan yang dilakukan dengan suatu perhitungan (formula)

tertentu.

Berbeda dengan pengenaan pajak didepan, pengenaan pajak di belakang

merupakan suatu cara pengenaan pajak didasarkan pada keadaan penghasilan

wajib pajak yang sesungguhnya atau nyata, yang diperoleh dalam suatu tahun

pajak. Pengenaan pajak baru akan dilakukan pada saat tahun pajak berakhir,

karena besarnya penghasilan yang diperoleh seorang Wajib Pajak baru diketahui

pada akhir tahun. Dengan demikian, utang pajak baru akan dikenakan di belakang

sesudah tahun pajak yang bersangkutan berakhir. Sedangkan pengenaan cara

campuran merupakan cara pengenaan pajak yang merupakan campuran dari



kedua cara pengenaan pajak fiksi dan riil. Fiskus mengenakan pajak berdasarkan

anggapan yang ditentukan dalam undang-undang pada awal tahun pajak, yang

selanjutnya dilakukan pengenaan pajak berdasarkan keadaan yang sesungguhnya

(riil) pada saat tahun pajak berakhir. Cara Campuran ini diterapkan pada Undang-

undang Pajak Penghasilan.

2. Timbul dan Hapusnya Utang Pajak

Terdapat dua pendapat yang berbeda yang mengatur bagaimana timbulnya

utang pajak dalam hukum pajak, Ilyas & Burton (2008) menyebutkan “pertama

pendapat materiil menyatakan bahwa utang pajak timbul saat diundangkannya,

artinya apabila suatu undang-undang pajak diundangkan oleh pemerintah, maka

saat itulah timbulnya utang pajak sepanjang apa yang diatur dalam undang-

undang tersebut menimbulkan suatu kewajiban bagi seseorang menjadi terutang

pajak”. Kedua pendapat formil menyatakan bahwa “utang pajak timbul saat

dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak oleh pemerintah atau Direktorat Jenderal

Pajak (fiskus), artinya bahwa seseorang baru diketahui mempunyai utang saat

fiskus menerbitkan Surat Ketetapan Pajak atas namanya serta besarnya pajak

yang terutang”. Hutang pajak yang timbul, akan memunculkan kewajiban yang

harus dibayar dalam waktu 30 (tiga puluh) hari atau sebulan sejak diterbitkannya

Surat Ketetapan Pajak, dan hapusnya utang pajak menurut Mardiasmo (2008)

dapat disebabkan beberapa hal yaitu:

a. Pembayaran, yaitu Wajib Pajak melakukan pembayaran atas utang pajaknya ke

kas negara atau tempat lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan;

b. Kompensasi, adalah cara menghapus utang pajak yang dilakukan melalui cara

pemindahan kelebihan pajak pada suatu jenis pajak dengan menutup

kekurangan utang pajak atas jenis pajak yang sama atau jenis pajak lainnya

c. Daluwarsa utang pajak bisa terjadi karena lampaunya waktu penetapan pajak

maupun karena lampaunya waktu proses penagihan pajak. Daluwarsa utang

pajak dimaksudkan agar suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak untuk suatu

masa tertentu yang ditentukan undang-undang tidak lagi mempunyai utang

pajak;



d. Penghapusan utang pajak dapat disebabkan hal-hal, yaitu: Wajib Pajak

meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli

waris atau ahli waris tidak dapat ditemukan, Wajib Pajak tidak mempunyai harta

kekayaan lagi yang dibuktikan berdasarkan surat keterangan dari Pemerintah

Daerah setempat, atau sebab lain, misalnya Wajib Pajak tidak dapat ditemukan

lagi atau dokumen tidak dapat ditemukan lagi disebabkan keadaan yang tidak

dapat dihindarkan seperti kebakaran, bencana alam, dan sebagainya.

Fiskus tidak dapat melakukan penagihan kepada wajib pajak apabila telah

hutang pajak telah dihapus karena salah satu dari kemungkinan tersebut Wajib

Pajak tidak ada memiliki kewajiban lagi untuk melakukan pembayaran utang pajak

kepada fiskus.

3. Sengketa Pajak

Ketidaksamaan presepsi atau perbedaan pendapat antara Wajib Pajak

dengan fiskus terkait dengan penetapan pajak terutang yang diterbitkan atau

adanya tindakan penagihan yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak akan

menimbulkan sengketa pajak. Sengketa Pajak biasanya dimulai pada saat

diterbitkannya surat ketetapan pajak atau surat tindakan penagihan pajak. Surat

ketetapan pajak dimaksud adalah Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB),

Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat Ketetapan

Pajak Lebih Bayar (SKPLB), Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN). Selain itu

sengketa juga bisa timbul karena adanya pemotongan atau pemungutan yang

dilakukan oleh pihak ketiga pelaku pemotongan atau pemungutan pajak.

Sengketa pajak menurut Pasal 1 angka 5 Undang Undang Nomor 14 Tahun

2002 Tentang Pengadilan Pajak, “sengketa pajak adalah sengketa yang timbul

dalam bidang perpajakan antara wajib pajak atau penanggung pajak dengan

pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat

diajukan banding atau gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan

perundang-undangan perpajakan, termasuk gugatan atas pelaksanaan penagihan

berdasarkan Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa”. Untuk

menyelesaikan Sengketa Pajak Wajib Pajak dapat melakukan upaya hukum yang



meliputi proses keberatan, banding, peninjauan kembali, dan gugatan. Upaya

hukum keberatan atas ketetapan pajak diajukan ke Direktorat Jenderal Pajak,

sedang upaya hukum Banding dan Gugatan diajukan ke Pengadilan Pajak (PP).

Khusus upaya hukum Peninjauan Kembali (PK) diajukan ke Mahkamah Agung

(MA). Namun demikian, ada upaya hukum dengan nama peninjauan kembali

(huruf kecil) yang diajukan ke Direktorat Jenderal Pajak.

Lebih lanjut dipertegas bahwa "Dengan demikian sengketa yang timbul

sebelum keluar keputusan Direktorat Jenderal Pajak dimaksud, seperti sengketa

yang terjadi di dalam pemeriksaan misalnya, tidak dapat dianggap sebagai

Sengketa Pajak. Rumusan Sengketa Pajak tidak mengharuskan adanya

penyelesaian di Pengadilan Pajak, tetapi hanya memberi batasan bahwa

keputusan tersebut dapat diajukan Banding atau Gugatan ke Pengadilan Pajak.

Atas dasar itu, Sengketa Pajak bisa diselesaikan di Direktorat Jenderal Pajak atau

di Pengadilan Pajak"

4. Keberatan Pajak

Berdasarkan Pasal 25 ayat (1) Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan Nomor 28 Tahun 2007, "Wajib Pajak dapat mengajukan

keberatan, dengan menyampaikan surat keberatan, hanya kepada Direktorat

Jenderal Pajak atas suatu: Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; Surat Ketetapan

Pajak Kurang Bayar Tambahan; Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; Surat

Ketetapan Pajak Nihil; Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga

berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan".

Surat keberatan disampaikan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak

tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan

melalui tiga pilihan, yaitu pertama Penyampaian secara langsung, kedua melalui

Pos dengan bukti pengiriman surat; atau dengan Cara lain.Termasuk dalam

pengertian penyampaian surat keberatan secara langsung adalah penyampaian

surat keberatan melalui Kantor Penyuluhun dan Pengamatan Potensi Perpajakan

(KP4) atau Kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP)

dalam wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau



tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan. Penyampaian surat keberatan melalui

cara lain meliputi dua pilihan, yakni melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa

kurir dengan bukti pengiriman surat, dan secara e-Filling melalui Penyedia Jasa

Aplikasi atau Aplication Service Provider (ASP). Atas penyampaian surat

keberatan secara langsung diberikan tanda penerimaan surat dan penyampaian

surat keberatan dengan e-filling melalui Penyedia Jasa Aplikasi atau Aplication

Service Provider (ASP) diberikan bukti penerimaan Elektronik. Bukti pengiriman

surat lewat pos, melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir atau tanda

penerimaan surat secara langsung serta Bukti Penerimaan Elektronik menjadi

bukti penerimaan surat keberatan. Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor

194/PMK.03/2007 mulai berlaku 1 Januari 2008, mengatur “(a) perusahaan jasa

ekspedisi atau jasa kurir adalah perusahaan yang berbentuk hukum yang

memberikan jasa pengiriman surat jenis tertentu termasuk surat pengiriman surat

keberatan ke Direktorat Jenderal Pajak; (b) penyampaian surat keberatan secara

elektronik yang selanjutnya disebut e-Filling adalah suatu cara penyampaian surat

keberatan yang dilakukan secara online yang real time melalui Penyedia Jasa

Aplikasi atau Aplication Service Provider (ASP)”.

5. Syarat Permohonan Pengajuan Keberatan

Sesuai Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

Nomor 28 Tahun 2007 Pasal 25, pengajuan keberatan dalam Surat Keberatan

harus memenuhi syarat:

a. Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;

b. menyebutkan jumlah pajak yang terutang, yang dipotong atau dipungut, atau

jumlah rugi menurut perhitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang

menjadi dasar perhitungan;

c. satu surat keberatan diajukan hanya untuk satusurat ketetapan pajak, untuk

satu pemotongan pajak, atau untuk satu pemungutan pajak; (4) Wajib Pajak

telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang

telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan;



d. diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal dikirim Surat Ketetapan

Pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga,

kecuali Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak

dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force majeur);

e. surat keberatan ditanda tangani Wajib Pajak, dan bila surat keberatan ditanda

tangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut harus dilampiri

dengan surat kuasa khusus.

Dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE– 24/PJ.43/2000,

“force majeur adalah suatu keadaan yang terjadi di luar kekuasaan manusia

seperti banjir, kebakaran, petir, gempa bumi, wabah, perang, perang saudara,

huru-hara, pemogokan, pembatasan oleh penguasa dari suatu pemerintahan,

pembatasan perdagangan oleh suatu undang-undang atau peraturan pemerintah,

atau dikarenakan suatu keadaan atau kejadian alamiah yang tidak dapat diduga

sebelumnya”. Untuk membuktikan Wajib Pajak mengalami force majeur harus

mendapatkan rekomendasi (pengesahan) dari aparat yang berwenang setempat

minimal Camat atau Kepolisian setempat.

6. Keputusan Keberatan

Berdasarkan Pasal 25, “Direktorat Jenderal Pajak dalam waktu paling lama

12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi

keputusan atas keberatan yang diajukan. Apabila jangka waktu tersebut telah

terlampaui dan fiskus tidak menerbitkan surat keputusan keberatan, keberatan

yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak wajib

menerbitkan Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan keberatan Wajib

Pajak.Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa

mengabulkan seluruhnya, atau sebagian, menolak, atau menambah besarnya

jumlah pajak yang masih harus dibayar”.

Apabila Wajib Pajak masih belum menerima atau setuju dengan isi

keputusan keberatan dan masih tetap merasa keberatan juga, Wajib Pajak masih

dapat menempuh upaya hukum berikutnya yaitu dengan mengajukan banding

kepada Pengadilan Pajak sesuai dengan Pasal 27 Undang-undang Ketentuan



Umum dan Tata Cara Perpajakan Nomor 28 Tahun 2007. Proses keberatan

disajikan dalam bentuk gambar yang disadur dari www.kabarpajak.com adalah

sebagai berikut :

7. Banding Pajak

Sesuai Pasal 27 ayat (1) Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, "Wajib Pajak dapat mengajukan

permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan

Keberatan". Dengan demikian, proses pengajuan banding hanya dapat dilakukan

apabila telah melalui proses keberatan.Dalam ketentuan Pasal 1 Undang-undang

Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak disebutkan "Banding adalah

upaya hukum yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak atau Penanggung Pajak

terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan banding berdasarkan peraturan

perundang-undangan perpajakan yang berlaku".

Mekanisme pengajuan banding menurut Mardiasmo (2008), Wajib Pajak

dapat mengajukan Banding, dengan Tata Cara Penyelesaian Banding:

http://www.kabarpajak.com/



a. Wajib Pajak mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan

pajak atas suatu Surat Keputusan Keberatan;

b. Putusan Pengadilan Pajak adalah putusan pengadilan khusus di lingkungan

peradilan tata usaha Negara;

c. Permohonan banding diajukan dalam tiga bulan sejak Surat Keputusan

Keberatan diterima, dengan cara: tertulis dalam bahasa Indonesia,

mengemukakan alasan-alasan yang jelas, melampirkan salinan SuratKeputusan

Keberatan;

d. Jumlah pajak yang belum dibayar saat pengajuan permohonan banding belum

merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan;

e. Bila permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak

dikenakan sanksi administrasi atau denda 100% (seratus persen) dari jumlah

pajak sesuai Putusan Banding dikurangi pembayaran pajak yang telah dibayar

sebelum mengajukan keberatan (Undang-undang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan nomor 28 Tahun 2007 pasal 27 ayat (5) huruf d;

f. Bila pengajuan keberatan atau banding dikabulkan sebagian atau seluruhnya,

yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayarannya

dikembalikan ditambah imbalan bunga 2% (dua persen) per bulan maksimal 24

(dua puluh empat) bulan dengan ketentuan untuk: Surat Ketetapan Pajak

Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung

sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak

sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,

atau untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar

dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan

diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding”.

8. Syarat Permohonan Pengajuan Banding

Wajib Pajak dapat mengajukan upaya hukum Banding apabila memenuhi

persyaratan berdasarkan Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang

Pengadilan Pajak Pasal 35 dan Pasal 36:

a. Banding diajukan dengan Surat Banding dalam bahasa Indonesia kepada

Pengadilan Pajak;



b. Banding diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal diterima

Keputusan Direktorat Jenderal Pajak megenai keberatan perpajakan yang

diajukan banding, atau 60 (enam puluh) hari sejak tanggal diterimanya

Keputusan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai mengenai keberatan kepabeanan

dan cukai;

c. Jangka waktu tiga bulan tidak mengikat apabila jangka waktu dimaksud tidak

dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Pemohon Banding;

d. Terhadap satu Keputusan diajukan satu Surat Banding;

e. Banding diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas, dan dicantumkan

tanggal diterima surat keputusan yang disbanding;

f. Pada Surat Banding dilampirkan salinan Keputusan yang dibanding;

g. Banding hanya dapat diajukan apabila jumlah yang terutang dimaksud telah

dibayar 50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak terutang”.

Sesuai Undang-undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak Pasal

37 dan 38, Pemohon Banding yang dapat mengajukan permohonan Banding

adalah:

a. Banding dapat diajukan oleh Wajib Pajak, ahli warisnya, seorang pengurus, atau

kuasa hukumnya;

b. Apabila dalam proses Banding, Pemohon Banding meninggal dunia, Banding

dapat dilanjutkan oleh ahli warisnya, kuasa hukum dari ahli warisnya atau

pengampunya dalam hal Pemohon Banding pailit;

c. Apabila selama proses Banding Pemohon Banding melakukan penggabungan,

peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi, permohonan dimaksud

dapat dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertanggungjawaban karena

penggabungan, peleburan, pemecahan/pemekaran usaha, atau likuidasi

dimaksud”;

d. “Pemohon Banding dapat melengkapi Surat Bandingnya untuk memenuhi

ketentuan yang berlaku sepanjang masih dalam jangka waktu.



9. Proses Banding Acara Biasa

Ilustrasi banding acara cepat dan banding acara biasa digambarkan sebagai berikut :

Sumber : http://www.setpp.kemenkeu.go.id/

Sumber : http://www.setpp.kemenkeu.go.id/

http://www.setpp.kemenkeu.go.id/

http://www.setpp.kemenkeu.go.id/



10. Putusan Banding

Secara umum kecuali acara cepat atas gugatan, “Pengadilan Pajak dalam

waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat banding diterima harus

memberi putusan atas banding yang diajukan. Apabila jangka waktu tersebut telah

terlampaui dan Pengadilan Pajak tidak menerbitkan surat putusan banding, maka

banding yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Pengadilan Pajak

menerbitkan Surat Putusan Banding sesuai dengan permohonan banding Wajib

Pajak”. Putusan Banding oleh Pengadilan Pajak atas permohonan banding dapat

berupa mengabulkan seluruhnya, atau sebagian, menolak, atau menambah

besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar.

Karena masih dilakukan dalam organisasi fiskus dimana fiskus bertindak

sebagai pihak yang di protes merangkap pihak yang mempertimbangkan protes

dalam bentuk keberatan pajak , proses keberatan pajak sering disebut sebagai

peradilan doleansi atau peradilan administrasi, sehingga berbeda dengan banding

pajak. Apabila Wajib Pajak masih belum menerima atau setuju dengan isi

keputusan banding dan masih tetap merasa tidak sependapat juga, Wajib Pajak

masih dapat menempuh upaya hukum berikutnya yaitu dengan mengajukan

proses ke Makamah Agung dan atau Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana

diuraikan diatas. Diharapkan proses pencarian keadilan untuk solusi atas sengketa

pajak yang bertingkat tersebut bisa mendapatkan keadilan dalam pajak.

11. Penagihan Pajak atas Banding

Menurut Ilyas & Burton (2008) yang dimaksudkan dengan penagihan pajak

atas banding yaitu "Sejak berlakunya Undang-undang Nomor 27 Tahun 2008

tentang perubahan atas Undangundang Ketentuan Umum dan Tata Cara

Perpajakan, aspek hukum atas upaya hukum banding juga mengalami perubahan

khususnya soal utang pajak seperti halnya pada keberatan. Dalam ketentuan

Pasal 27 ayat (5) huruf c ditegaskan bahwa apabila Wajib Pajak mengajukan

Banding, jumlah pajak yang belum dibayar pada saat mengajukan permohonan

Banding belum merupakan utang pajak sampai dengan adanya Putusan Banding.



Selanjutnya sebagai konsekwensi hukumnya adalah apabila permohonan banding

ditolak atau dikabulkan sebagian, maka Wajib Pajak akan dikenakan sanksi

administrasi berupa denda sebesar 100% dari jumlah pajak berdasarkan Putusan

Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar

sebelummengajukan keberatan (ayat 5 huruf d)".

12. Pencabutan Banding

Dalam Undang-undang Pengadilan Pajak Nomor 14 Tahun 2002 Pasal 39

ditekankan perihal kemungkinan pembatalan atau pencabutan banding pajak:

a. “Terhadap banding dapat diajukan surat pernyataan pencabutan kepada

Pengadilan Pajak”;

b. “Banding yang dicabut sebagaimana dalam ayat (1) dihapus dari daftar

sengketa dengan: penetapan Ketua dalam hal surat pernyataan pencabutan

diajukan sebelum sidang dilaksanakan, penetapan Majelis/Hakim Tunggal

melalui pemeriksaan dalam hal surat pernyataan pencabutan diajukan dalam

sidang atas persetujuan Terbanding”;

c. “Banding yang telah dicabut melalui penetapan atau putusan dimaksud dalam

ayat (2), tidak dapat diajukan kembali”

C. LATIHAN SOAL

1. Susunlah sebuah makalah mengenai kasus penyelesaian sengketa pajak melalu

keberatan dan banding dan analisislah menurut pendapat saudara


D. DAFTAR PUSTAKA


Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Lembaran Negara RI Tahun







Pengadilan Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2002. Sekretariat Negara.

Jakarta.


24/PJ.43/2000 Tentang Penegasan Tentang Force Majeure. Lembaran


Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomro 194/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pengajuan Dan Penyelesaian Keberatan. Lembaran


Ilyas Wirawan dan Richard Burton. 2010. Hukum Pajak. Jakarta: Salemba Empat

Mardiasmo. 2011. Perpajakan Edisi Revisi 2011. Jakarta : Andi Yogyakart

RANGKUMAN

Pembangunan nasional merupakan pembangunan yang berlangsung secara terus-

menerus dan berkesinambungan yang bertujuan untuk meningkatkan kesejahteraan

rakyat baik secara mater l maupun spiritual. Untuk dapat merealisasikan tujuan tersebut,

maka Negara harus menggali sumber-sumber dana dari dalam negeri berupa pajak.

Seperti perekonomian rumah tangga, perekonomian Negara juga mengenal sumber-

sumber penerimaan dan pos-pos pengeluaran. Pajak merupakan ujung tombak

pembangunan sebuah Negara. Sehingga sudah sepantasnya sebagai warga Negara yang

baik untuk taat membayar pajak.

Selain kesadaran masyarakat sebagai wajib pajak, Negara juga perlu memiliki sumber

daya manusia yang mumpuni untuk menjalankan dana yang masuk dari uang rakyat

berupa pajak agar tujuan pemerintah mengoptimalkan pajak dapat berjalan sesuai dengan

harapan. Semakin baik sumber daya manusia yang dimiliki oleh Negara, maka akan

semakin baik pula pengelolaan dana yang bersumber dari pajak.



DAFTAR PUSTAKA

Adriani. 2014. Teori Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

Arles Omposunggu. 2011. Cara Legal Siasati Pajak. Jakarta: Puspa Swara

Anang Muay Kurniawan. 2010. Bahan Ajar Pajak Internasional. Program Diploma III

Keuangan Spesialis Pajak. Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.

Burton, B, Ilyas. 2013. Hukum Pajak. Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat

Chairil Anwar Pohan. 2013. Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan

Bisnis . Jakarta: Gramedia Pustaka Utama

Empat, Nurmantu,Safri. 2010. Pengantar Perpajakan. Jakarta: Granit

Erly Suandi. 2006. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat

Darussalam Dan Danny Septriadi. 2008. Konsep dan Aplikasi Cross Border Transfer

Pricing Untuk Tujuan Perpajakan. Jakarta: Danny Darusalam Tax Center

Diana dan Djajadiningrat. 2013. Konsep Dasar Perpajakan.Bandung: Refika Adiatama

Ilyas Wirawan dan Richard Burton. 2010. Hukum Pajak. Jakarta: Salemba Empat

Loeprick, J., 2009, Small Business Taxation. Reform to Encourage Formality and Firm

Growth, Investment Climate Departemen-World Bank Group.2Engelschak, M.

& Loeprick,J., Designing/Reforming Presumptive Tax Sysem, International

Finance Corporation-World Bank Group.

Mardiasmo. 2007. Perpajakan. Yogyakarta: Andi Offset

Monica, Dian Anggraeni 2010. Pengaruh Pemanfaatan Fasilitas Perpajakan Sunset Policy

Terhadap Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak. Universitas Diponogoro.

Nowak, Norman. 2004. Tax Administration. Jakarta: Salemba

Pandimagan. 2014. Administrasi Perpajakan. Jakarta: Erlangga.

Pandji Anoraga. 2010. Ekonomi Islam Kajian Makro dan Mikro,. Yogyakarta: PT. Dwi

Chandra Wacana.







Jakarta.


Materai. Lembaran Negara RI Tahun 1985. Sekretariat Negara. Jakarta.


Daerah dan Retribusi Daerah. Lembaran Negara RI Tahun 2009. Sekretariat

Negara. Jakarta.


Perdagangan. Lembaran Negara RI Tahun 2014. Sekretariat Negara. Jakarta.


Perlindungan Konsumen. Lembaran Negara RI Tahun 1999. Sekretariat

Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 11 Tahun 2008 Tentang Informasi

dan Transaksi Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat

Negara. Jakarta.


Tentang Perlakuan Perpajakan Atas Transaksi Perdagangan Melalui Sistem

Elektronik. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2007. Undang Undang Nomor 40 Tahun 2007 Tentang Perseroan

Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2007. Sekretariat Negara. Jakarta.









Tentang Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan dan Perolehan Harta Dalam

Rangka Penggabungan, Peleburan, Pemekaran, Atau Pengambilalihan

Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 2018. Sekretariat Negara. Jakarta.







Pemerintah Indonesia. 2010. Peraturan Menteri Keuangan No. 262/PMK.03/2010 Tentang

Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara,

PNS, Anggota POLRI dan Pensiunannya Atas Penghasilan Yang Menjadi

Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Dan Belanja Negara Atau

Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Lembaran Negara RI Tahun 2010.


Pemerintah Indonesia. 2008. Undang Undang Nomor 20 Tahun 2008 Tentang Usaha

Mikro Kecil dan Menengah. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat

Negara. Jakarta.


Penghasilan Atas Penghasilan Dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib

Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Lembaran Negara RI Tahun


Pemerintah Indonesia. 2001. Keputusan Menteri Keuangan No. 51/KMK.04/2001 Tentang

Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dari Tabungan Serta Diskonto SBI.


Pemerintah Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Keuangan No.63/PMK.03/2008. Tentang

Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Atas Diskonto Surat

Perbendaharaan Negara. Lembaran Negara RI Tahun 2008. Sekretariat

Negara. Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2011. Peraturan Menteri Keuangan No. 85/PMK.03/2011 Tentang

Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Atas

Bunga Obligasi. Lembaran Negara RI Tahun 2011. Sekretariat Negara.

Jakarta.


Penghasilan Atas Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada

Anggota Koperasi Orang Pribadi. Lembaran Negara RI Tahun 2009.



19/PJ.43/2001 Tentang Pengenaan Pajak Penghasilan Atas Hadiah dan

Penghargaan. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara. Jakarta.




15/PJ.42/1997 Tentang Pengenaan Tambahan Pajak Penghasilan Atas

Saham Pendiri. Lembaran Negara RI Tahun 1997. Sekretariat Negara.

Jakarta.

Pemerintah Indonesia. 2009. Peraturan Pemerintah Nomor 17 Tahun 2009 Tentang Pajak

Penghasilan Atas Penghasilan Dari Transaksi Derivatif Berupa Kontrak

Berjangka Yang Diperdagangkan Di Bursa. Lembaran Negara RI Tahun 2009.



33/PJ.4/1995 Tentang Perusahaan Kecil dan Menengah Pasangan Usah

Modal Ventura dan Perlakuan Perpajakan Atas Penyertaan Modal Perusahaan

modal Ventura. Lembaran Negara RI Tahun 2001. Sekretariat Negara.

Jakarta.


6/PJ.03/2008 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari

Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan. Lembaran Negara RI Tahun


Pemerintah Indonesia. 2002. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

227/PJ./2002 Tentang Tata Cara Pemotongan dan Pembayaran, Serta

Pelaporan Pajak Penghasilan Dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan.



01/PJ.03/2009 Tentang Pajak Penghasilan Atas Deviden Yang Diterima Atau

Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri. Lembaran Negara RI


Pemerintah Indonesia. 2011. Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 Tentang Tata

Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan. Lembaran



Fasilitas Penanaman Modal Asing. Lembaran Negara RI Tahun 2015.


Pemerintah Indonesia. 2018. Peraturan Menteri Keuangan No. 35/OMK.10/2018 Tentang

Pemberian Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Badan. Lembaran





Penurunan Tarif Pajak Penghasilan Bagi Wajib Pajak Badan Dalam Negeri

Yang Berbentuk Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2015.



Penggunaan Nilai Buku Atas Pengalihan Harta Dalam Rangka Penggabungan,

Peleburan atau Pemekaran Usaha. Lembaran Negara RI Tahun 1999.


Pemerintah Indonesia. 1992. Surat Edaran Nomor SE-165/PJ.312/1992 Tentang Pinjaman

Tanpa Bunga Dari Pemegang Saham. Lembaran Negara RI Tahun 1992.


Pemerintah Indonesia. 2010. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-43/PJ/2010

Tentang Penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha Dalam

Transaksi Antar Wajib Pajak Dengan Pihak Yang Memiliki Hubungan Istimewa.


Pemerintah Indonesia. 1994. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 650/KMK.04/1994

Tentang Penetapan Saat Diperolehnya Deviden Atas Penyertaan Modal Pada

Badan Usaha Di Luar Negeri Yang Sahamnya Tidak Diperdagangkan Di Bursa

Efek. Lembaran Negara RI Tahun 1994. Sekretariat Negara. Jakarta.


04/PJ.7/1993 Tentang Petunjuk Penanganan Kasus-Kasus Transfer Pricing.


Pemerintah Indonesia. 2007. Undang Undang Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan

Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Lembaran Negara RI Tahun 2007.


Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 199/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2007.


Pemerintah Indonesia. 2002. Undang Undang Nomor 14 Tahun 2002 Tentang Pengadilan

Pajak. Lembaran Negara RI Tahun 2002. Sekretariat Negara. Jakarta.


24/PJ.43/2000 Tentang Penegasan Tentang Force Majeure. Lembaran




Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Menteri Keuangan Nomro 194/PMK.03/2007

Tentang Tata Cara Pengajuan Dan Penyelesaian Keberatan. Lembaran


Pohan, Chairil Anwar. 2014. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Mitra Wacana Media.

Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia, konsep dan Aspek Formal, Yogyakarta:

Graha Ilmu.

Rantung, Tatiana. 2009. Dampak Program Sunset Policy Terhadap Faktor-faktor yang

Mempengaruhi Kemauan Membayar Pajak. Universitas Kristen Satya Wacana.

Resmi, Siti. 2013. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi 7. Jakarta: Salemba Empat.

Rochmat Soemitro. 1990. Dasar-Dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan. Bandung:

Eresco.

Yustinus Prastowo. 2016. Sejarah Pajak dan Peradaban Pendasaran Filosofis bagi Paradigma Baru Kebijakan Pajak, Jakarta: Center For Indonesia Taxation Analysis

Zain Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat



GLOSARIUM

1. Pajak : pungutan wajib yang dibayar rakyat untuk negara dan akan digunakan untuk

kepentingan pemerintah dan masyarakat umum.

2. Pajak Penghasilan (PPh) : pajak negara yang dikenakan terhadap setiap tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal

dari Indonesia maupun dari luar negeri, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan.

3. Pajak Penghasilan Pasal 21 : pajak yang dikenakan atas penghasilan berupa gaji,

honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun

sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh

orang pribadi sebagai Subjek Pajak dalam negeri, sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 21 Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan.

4. Subjek Pajak : istilah dalam peraturan perundang-undangan perpajakan untuk

perorangan (pribadi) atau organisasi (kelompok) berdasarkan peraturan

perundangundangan perpajakan yang berlaku.

5. Biaya Jabatan : biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto bagi pegawai

tetap.

6. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) : besarnya penghasilan yang menjadi

batasan tidak kena pajak bagi Wajib Pajak Orang Pribadi, dengan kata lain apabila

penghasilan neto Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan usaha dan/atau

pekerjaan bebas jumlahnya dibawah PTKP tidak dikenakan Pajak Penghasilan (PPh)

Pasal 25/29 dan apabila berstatus sebagai pegawai atau penerima penghasilan

sebagai objek PPh Pasal 21, maka penghasilan tersebut tidak akan dilakukan

pemotongan PPh Pasal 21.

7. Penghasilan Kena Pajak (PhKP) : penghasilan Wajib Pajak yang menjadi dasar

untuk menghitung pajak penghasilan.

8. Withholding Tax System : mekanisme pemungutan pajak penghasilan (PPh) di

tempat Negara sumber penghasilan kepada residen maupun non-residem.

9. Pajak Daerah : iuran wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau badan kepada

Daerah tanpa imbalan langsung yang seimbang, yang dapat dipaksakan berdasarkan



peraturan perundang-undangan yang berlaku, yang digunakan untuk membiayai

penyelenggaraan pemerintah Daerah dan Pembangunan Daerah

10. Pajak Provinsi : salah satu pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah adalah pajak

Provinsi. Pendapatan Pajak Provinsi berlaku untuk Pajak Kendaraan Bermotor, Pajak

Air Permukaan, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak Rokok, dan Bea Balik

Nama Kendaraan Bermotor.

11. Pajak Kabupaten/Kota : jenis pajak pajak kabupaten/kota yang dikelola Pemerintah

Kabupaten/Kota. Ada beberapa jenis seperti Pajak Reklame, Pajak Parkir, Pajak

Hiburan, Pajak Hotel dan Restoran, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Air Tanah, Bea

Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan, Pajak Sarung Burung Walet, dan Pajak

Bumi dan Bangunan.

12. Retribusi Daerah: pungutan daerah sebagai pembayaran atas jasa atau pemberian

izin tertentu yang khusus disediakan dan atau diberikan oleh pemerintah daerah untuk

kepentingan orang pribadi atau badan

13. Barang Kena Pajak : barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat

berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak dan barang tidak berwujud yang

dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN Pasal 1 angka 2 dan 3.

14. Jasa Kena Pajak : setiap kegiatan pelayanan berdasarkan suatu perikatan atau

perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang/fasilitas/kemudahan/hak tersedia

untuk dipakai, termasuk menghasilkan barang berdasarkan pesanan dengan bahan

dan petunjuk pemesan, yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang PPN.

15. Pengusaha Kena Pajak (PKP) : Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan

Undang Undang Pajak Pertambahan Nilai (UU PPN) 1984 dan perubahannya, tidak

termasuk Pengusaha Kecil yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri

Keuangan, Kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP.

16. Penghasilan Kena Pajak (PKP) : penghasilan Wajib Pajak yang menjadi dasar untuk

menghitung pajak penghasilan. Pendapatan kena pajak diatur dalam Pasal 6

Undangundang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah

diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan

Keempat atas Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.



17. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) : pajak yang dikenakan atas setiap pertambahan nilai

dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen.

18. Kredit Pajak : memperhitungkan pajak penghasilan yang telah dibayar atau dipungut

di muka dengan jumlah pajak yang terutang pada akhir tahun pajak.

19. Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (Restitusi) : pengembalian kelebihan

pembayaran pajak (restitusi) terjadi Apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang

dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan

pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, dengan catatan Wajib Pajak (WP)

tidak punya hutang pajak lain.

20. Transfer Pricing : kebijakan suatu perusahaan dalam menentukan harga transfer

suatu transaksi.

21. Hubungan Istimewa : istilah yang digunakan untuk menggambarkan hubungan

politik, diplomatic, budaya, ekonomi, militer, dan sejarah yang sangat erat antara

Britania Raya dan Amerika Serikat.

22. Manajemen : adalah suatu proses pengelolaan, pengaturan dan pemberdayaan.

23. Perpajakan : adalah kewajiban yang harus dibayarkan oleh warga negara atas suatu

penghasilan yang didapat, guna memenuhi kewajiban perpajakan untuk kepentinagan

umum/orang banyak.

24. Manajemen perpajakan : adalah suatu upaya yang dilakukan untuk meminimalisir

pengeluaran suatu bisnis / perusahaan dalam hal pembayaran pajak. Tidak bisa

dipungkiri bahwa semua orang sebenarnya tidak mau dan tidak suka membayar pajak.

25. Perencanaan pajak : adalah langkah awal dalam manajemen pajak. Pada tahap ini

dilakukan pengumpulan dan penelitian tehadap peraturan perpajakan agar dapat

diseleksi jenis tindakan penghematan pajak yang akan dilakukan.

26. tax planning : adalah merekayasa agar beban pajak (tax buden) dapat ditekan

serendah mungkin dengan memanfaatkan peraturan yang ada tetapi berbeda dengan

tujuan pembuat UU, maka perencanaan pajak di sini sama dengan tax avoidance

karena secara hakikat ekonomis keduanya berusaha untuk memaksimalkan

penghasilan setelah pajak (after tax return) karena pajak merupakan unsur pengurang

laba yang tersedia baik untuk dibagikan kepada pemegang saham maupun untuk d

nvestasikan kembali.



27. Tax Planer : seorang perencana pajak (Tax Planner) pun sudah memiliki strategi

tersendiri menyikapi hal positif tersebut entah itu strategi tax avoidance maupun tax

evation.



RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER

(RPS)

Program Studi : Akuntansi S-1 Matakuliah/Kode : Seminar Perpajakan/SAK48305

Prasyarat : Seminar Perpajakan Sks : 3 Sks Semester : VIII Kurikulum : KKNI Deskripsi Matakuliah : Mata Kuliah Seminar Perpajakan

merupakan mata kuliah wajib pada peminatan Perpajakan di Program Studi Akuntansi S-1 yang membahas/menganalisis serta mendiskusikan topik-topik perpajakan yang bersifat aktual dalam praktik di lapangan yang dimulai dari Sejarah Perpajakan di Indonesia, Pajak dari sisi Hukum Pajak Formil dan Materiil, masalah pajak Internasional yang meliputi Transfer Pricing dan Bentuk Usaha Tetap, Perencanaan Pajak, Pemeriksaan Pajak serta Penyelesaian sengketa pajak di pengadilan.

Capaian Pembelajaran

: Setelah mempelajari Seminar Pajak, mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang kasus-kasus perpajakan dengan baik dan benar

Penyusun : 1. Adhitya Putri Pratiwi, SST. Pa., M.M. 2. Aris Sanulika, SE., M. Ak. 3. Wahyu Nurul Hidayati, SE., Ak., M.Ak.



PERTEMUAN KE-

KEMAMPUAN AKHIR YANG DIHARAPKAN

POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

1 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang sejarah dan prinsip-prinsip perpajakan serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

Sejarah dan Prinsip Perpajakan

Resitasi

Diskusi dan Tanya Jawab

Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

2.5

2 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang teori perpajakan serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

Teori Perpajakan

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

5.0

3 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang aspek perpajakan terhadap

Aspek Perpajakan Terhadap Ekspatriat

Resitasi

Diskusi dan Tanya

Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

7.5



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

ekspatriat dan tenaga kerja Indonesia serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut.

Dan Tenaga Kerja Indonesia

Jawab

4 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Pajak Penghasilan Final serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Pajak Penghasilan Final

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

5.0

5 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Bentuk Usaha Tetap dan aspek perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar

Aspek Perpajakan Terhadap Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

Ketepatan Perhitungan

7.5



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

atas makalah tersebut

6 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Transaksi Electronic Commerce (E-Commerce) dan aspek perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Aspek Perpajakan Atas Transaksi Electronic Commerce

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

7.5

7 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Merger dan Akuisisi serta aspek perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Aspek Perpajakan Dalam Rangka Merger Dan Akuisisi

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

Ketepatan Perhitungan

7.5



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

8 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang transaksi jual beli tanah dan/atau bangunan beserta aspek perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Aspek Perpajakan Atas Transaksi Jual Beli Tanah Dan Bangunan

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

5.0

9 mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang aspek perpajakan atas penghasilan Pegawai Negeri Sipil (PNS) serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Aspek Perpajakan Atas Penghasilan Pegawai Negeri Sipil (PNS)

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

2.5



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

UJIAN TENGAH SEMESTER

10 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Usaha Mikro Kecil dan Menengah serta aspek perpajakannya serta menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Aspek Perpajakan Atas Penghasilan Usaha Mikro Kecil Dan Menengah (UMKM)

Resitasi


Tugas dan latihan

Ketepatan Penghitungan

5.0

11 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Perusahaan Penanaman Modal Asing, aspek perpajakannya serta fasilitas perpajakannya dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta

Fasilitas Perpajakan Perusahaan Penanaman Modal Asing

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

2.5



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

seminar atas makalah tersebut

12 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Fasilitas Pengurangan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

7.5

13 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Fasilitas Pajak Pertambahan Nilai

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

7.5



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

14 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Perencanaan Pajak dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Perencanaan Pajak (Tax Planning)

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

5.0

15 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang Penerapan Tax Planning Terhadap Pajak Penghasilan dan Pajak Pertambahan Nilai dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Penerapan Kasus Tax Planning Terhadap Pajak Penghasilan Dan Pajak Pertambahan Nilai

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban

7.5

16 Mahasiswa mampu menyusun makalah

Hubungan Istimewa Dan

Resitasi Tugas dan Kelengkapan 5.0



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

seminar tentang hubungan istimewa dan transfer pricing dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Transfer Pricing


latihan Jawaban

17 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang pemeriksaan pajak dan menjawab pertanyaan-pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

Pemeriksaan Pajak

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban


5.0

18 Mahasiswa mampu menyusun makalah seminar tentang penyelesaian sengketa pajak melalui keberatan dan banding dan menjawab pertanyaan-

Penyelesaian Sengketa Perpajakan, Keberatan Dan Banding

Resitasi


Tugas dan latihan

Kelengkapan Jawaban


5.0



PERTEMUAN KE-


POKOK BAHASAN

METODE PEMBELAJARAN

PENGALAMAN BELAJAR

KRITERIA PENILAIAN

BOBOT NILAI

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

pertanyaan yang timbul dari peserta seminar atas makalah tersebut

UAS

Referensi :

1. Adriani . 2014.Teori Perpajakan, Jakarta: Salemba Empat.

2. Burton, B, Ilyas . (2013). Hukum Pajak, Edisi 6.Jakarta: Salemba Empat.

3. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983

tentang Pajak Penghasilan.

4. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

5. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.

6. Undang-undang No 20 Tahun 2000 tentang Perubahan atas Undang-undang No 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan

Hak atas Tanah dan Bangunan.

7. Peraturan Pemerintah No 34 Tahun 2016 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan dari Pengalihan Hak Atas

Tanah dan/atau Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya.



8. Peraturan Menteri Keuangan No 205 /PMK.010/2018 tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor

52/PMK.010/2017 tentang Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan dan Perolehan Harta dalam Rangka

Penggabungan, Peleburan, Pemekaran, atau Menimbang Pengambilalihan Usaha.

9. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

Tangerang Selatan, 6 Juli 2020

Ketua Program Studi Akuntansi S-1

Ketua Tim Penyusun

Effriyanti, S.E., Akt., M.Si. Adhitya Putri Pratiwi, S.ST.Pa., M.M. NIDN : 0003047701 NIDN. 0409069101

COVER SEMINAR PERPAJAKAN

Documents

Transcript of COVER SEMINAR PERPAJAKAN