COST FOR DECISION MAKING,

Cost-Volume-Profit RelationshipsSkyview Manor Case Study

Studi kasus ini terjadi pada Tahun 1962 di daerah pedesaan Vermont. Skyview Manor termasuk sudah berusia, namun tetap terpelihara dengan baik dan

telah berpindah kepemilikan beberapa kali selama beberapa tahun. SM tidak memiliki restauran dan bar. Dengan tarif menengah, SM dikenal sebagai hotel tujuan yang

memberikan layanan berkualitas.

Skyview Manor dibuka hanya pada musim salju, yaitu sejak tgl 2 des sd akhir maret. Kawasan pegunungan ski yang disediakan oleh Skyview Manor menjadapt ijin opersi dari pemerintah selama 120 hari setiap tahun. Skyview Manor memiliki 50 kamar di sisi timur yang disewakan dengan tarif $15 untuk single bed dan $20 untuk double bed. Sisi barat terdiri dari 30 kamar, semuanya memiliki pemandangan salju yang spektakuler, yaitu pemandangan pegunungan dan pedesaan. Tarif sewa kamar di sisi barat adalah $20 untuk single bed dan $25 untuk double bed. Rata2 tingkat hunian kamar adalah 80%, biasanya kamar full booked pada akhir pekan dan 50 – 60% pada hari biasa. Rasio kamar dengan single bed dan double bed rata-rata adalah 2:8.

Hasil operasi pada satu tahun terakhir terlihat pada table 1. Mr. Kachack, manajer hotel, fokus pada 6 bulan di mana hotel tidak dibuka, yang merugi setiap bulannya sehingga mengurangi keuntungan yang diperoleh selama musim beroperasi. Dia menyarankan kepada pemilik agar mengakuisisi hotel pada akhir tahun 1961 untuk mengurangi kerugian pada saat off-season, pemilik sepakat untuk mengoperasikan kamar di sisi barat selama satu tahun penuh. Mr Kachack memperkirakan tingkat hunian pada off sesaon antara 20% - 40%. Kachack memperkirakan bahwa dengan penanganan serius terhadap pelanggan di off sesaon, kemungkinan besar tingkat hunian akan mencapai 40% yaitu dengan mengeluarkan tambahan biaya iklan senilai $4,000 per tahun atau $500 setiap bulan selama 8 bulan. Tidak ada bukti empiris yang mengindikasikan rasio single dan double bed berbanding 2:8 akan berbeda di off sesaon. Tentu saja tarif kamar harus diturunkan menjadi $10 untuk single bed dan $15 untuk double bed.

Gaji manajer akan dibayar selama 12 bulan. Dia bertanggung jawab menjaga fasilitas selama off sesaon dan bertanggung jawab membuat kontrak untuk reparasi dan pemeliharaan alat. Penggunaan diperkirakan akan meningkatkan biaya tambahan untuk reparasi dan pemeliharan senilai $2,000.

Mrs. Kachack dibayar $20 per hari untuk mensupervisi pelayan dan membantu menerima tamu. Mrs Kachack bekerja 7 hari seminggu. Petugas front office dan pelayan dibayar per hari dengan tarif masing-masing $24 dan $15. Pajak gaji 20%. Meskipun penyusutan dan pajak atas property tidak dipengaruhi keputusan untuk mengoperasikan sisi barat sepanjang tahun, biaya asuransi meningkat senilai $500 per tahun. Selama off sesaon, Mr dan Mrs Kachack dapat menangani front office tanpa tambahan pegawai. Namun, Mrs Kachack dibayar tiap 5 hari dalam seminggu.

Biaya pembersihan peralatan dan ½ biaya perlengkapan ruangan dianggap sebagai biaya yang berkaitan langsung dengan penggunaan kamar. Sedangkan ½ biaya perlengkapan ruangan sisanya merupakan biaya lain-lain yang tetap (tidak berubah) selama 12 bulan. Penggunaan selimut dianggap sebagai biaya yang berkaitan langsung dengan penggunaan kamar yang nilainya 2 x lipat untuk double bed. Biaya lain-lain termasuk di dalamnya telpon dan listrik. Selama kamar ditutup, tidak ada biaya

1

listrik. Biaya listrik merupakan biaya yang berkaitan langsung dengan penggunaan kamar, biasanya kamar dipanaskan atau didinginkan suhunya dengan ac listrik.

Tagihan telpon selama 4 bulan adalah sebagai berikut:

80 panggilan @ $3.00/bulan $240Service charge $ 50

$290Selama tutup, biaya telpon yang dibayarkan hanya service charge senilai $3 per bulan.

Mr. Kachack mengusulkan pembangunan kolam renang yang diyakini akan meningkatkan keuntungan pada off sesaon dengan meningkatnya tingkat hunian di atas 30%. Jumlah yang pasti sulit diperkirakan. Meskipun tingkat hunian pada musim dingin tidak dipengaruhi oleh keberadaan kolam renang, namun kolam renang tersebut akan menjadi daya tarik persaingan.

Pembangunan kolam renang diperkirakan menelan biaya senilai $40,000. Nilai ini akan disusutkan selama 5 tahun tanpa nilai residu. ($15,000 dari $40,000 adalah biaya plastik dan pemanas yang digunakan selama 9 bulan per tahun). Biaya tambahan berkaitan dengan kolam renang adalah biaya pengamanan senilai $400 per bulan, sebagaimana dipersyaratkan oleh peraturan selama jam sibuk. Biaya asuransi dan pajak senilai $1,200, Biaya pemanas $1,000 dan biaya pemeliharaan $1,800 per tahun. Jika kolam renang diberi penutup, petugas pengamanan diperlukan selama 12 bulan. Jika kolam renang tidak ditutup, petugas pengamanan diperlukan hanya selama 3 bulan musim panas (15 Juni sd 15 September, hawa terpanas selama setahun) dan tidak diperlukan biaya untuk memanaskan air kolam renang.

Table 1

Skyview Manor

Operating Statement, For the Fiscal Year ended 3/31/62

Revenues 160,80

0 Expenses

Salaries

- Manager 15,0

00 - Manager’s Wife 2,400 - Desk Clerk 2,880 - Maids (four) 7,200

27,480 Payroll Taxes and Fringe Benefit 5,496 Depreciation (15 year life) 30,000 Property Taxes 4,000 Insurance 3,000 Repairs and Maintenance 17,204 Cleaning Supplies 1,920 Utilities 6,360 Linen Service 13,920 Interest on Mortgage (5% interest rate) 21,716 Miscellaneous Expenses 7,314

Total Expenses 138,410 Profit before Federal Income Taxes 22,390

Federal Income Taxes (48%) 10,747

Net Profit 11,643

2

Lakukan Analisis berikut.

1. Berapa rata-rata jumlah kamar yang harus dijual per malam untuk mencapai BEP?

2. Selama musim ski, hotel selalu penuh. Jika tariff hotel dinaikkan $5 pada weekend, namun hunian turun menjadi 72 kamar, bukan 80 kamar, berapa keuntungannya?

3. Berapakah incremental Margin Kontribusi untuk usulan pembangunan kolam renang selama off sesaon?

4. Buatlah alternative dan biaya tahunan tambahan dari tiap alternative yang dibuat yang tidak berhubungan dengan kamar?.

5. Untuk masing-masing alternative tersebut, berapa tingkat hunian kamar sehingga mencapai BEP dengan tambahan biaya tersebut?

6. Alternatif mana yang Anda rekomendasikan? Mengapa?

COST-VOLUME-PROFIT (CVP) ANALYSIS

CVP merupakan konsep yang membantu manajemen memahami hubungan antara, biaya, volume dan laba. CVP menjelaskan hubungan laba dengan 5 faktor berikut:

- harga jual, - volume penjualan, - biaya variable per unit, - total biaya tetap dan - bauran produk.

Analisis tersebut memandu dalam pengambilan keputusan terkait produk/jasa apakah yang dijual, berapa harga yang ditawarkan, strategi pemasaran apa yang digunakan dan bagaimana struktur biaya yang diterapkan.

CVP dikembangkan dari rumus dasar laba dan margin kontribusi, yaitu:

Laba = Total Pendapatan – Total Biaya, atau

Laba = Total Pendapatan – Total Biaya variabel – Total Biaya tetap.

Margin Kontribusi = Total Pendapatan – Total Biaya variable

Margin Kontribusi adalah laba yang dihasilkan dari setiap unit barang yang dijual.

Rasio Margin KontribusiP – V

P

Analisa CVP dapat dikembangkan untuk mengetahui tingkat break even point (BEP). BEP adalah level operasi di mana jumlah produk yang dijual menghasilan tingkat laba 0. Hubungan antara pendapatan dan biaya dapat digambarkan dalam sebuah grafik, yaitu Grafik CVP. Grafik tersebut menggambarkan laba perusahaan dengan berbagai alternative kuantitas yang dijual .

Analisa CVP dapat digunakan untuk:

1. Menggambarkan volume, pendapatan, biaya dan laba berkaitan dengan:

- Menentukan tingkat BEP- Sensitifitas laba terhadap perubahan volume penjualan dan biaya- Pemilihan berbagai alternatif penjualan- Kelayakan rencana pengembangan usaha

3

2. Membantu perencanaan dan pengambilan keputusan terkait dengan:

- Anggaran- Produk yang menguntungkan- Harga jual- Level produktivitas/aktivitas- Jadwal kerja pegawai- Pembelian bahan baku- Biaya diskresi, seperti biaya pemasaran- Porsi biaya variable dan biaya tetap

3. Memantau usaha dengan membandingkan antara yang harapan dan actual terkait dengan:

- Volume, pendapatan, biaya dan laba- Resiko laba

ANALISA KASUS SKYVIEW MANOR DENGAN CVP

Kasus yang dialami oleh Skyview Manor di atas dapat dianalisis dengan Cost-Volume-Profit (CVP) Analysis.

1. Rata-rata jumlah kamar yang harus dijual per malam untuk mencapai BEP

Uraian Jumlah (dalam $)

Identification variable cost  

Cleaning Supplies 1,920

Linen Service 13,920

1/2 Misscellaneous exp 3,657

Total Variable Cost 19,497

   

Variable cost per Room Night  

Total Rooms 80

Operating days 120

Total Room (Capacity Available) 9,600

Occupancy Rate (80%) 0.8

Occupied Room Night (Used Capacity) 7,680

 

Per Occupacied Room Night 2.54

   

Contribution Margin (CM)  

Revenue (Average) ($ 160,800/ $ 7,680) 20.94

Variable cost 2.54

CM 18.40

   

Fixed Cost  

Total Cost = Fixed Cost - Total Variable Cost  

Fixed Cost = Total Cost - Total Variable Cost  

Total Cost 138,410

Total Variable Cost 19,497

Total Fixed Cost 118,913

4

Uraian Jumlah (dalam $)

BEP  

BEP = Fixed Cost/CM  

BEP = $ 118,913/18.40  

BEP = 6463 room night  

Per Night = 6463/120 53.85833333

BEP dalam kuantitas 54 kamar

BEP dalam prosentase tingkat hunian 67.50%

2. Keuntungan yang diperoleh Selama musim ski, jika tarif hotel dinaikkan $5 pada weekend, namun hunian turun menjadi 72 kamar

Contribution Margin Lost

Weekend Night : 2/7 x 120 : 34 weekend night

  CM Lost = 8 rooms x 34 weekend night X $18.40

  CM Lost = $ 5.005

 

Added Contribution Margin

  Added CM = 72 rooms x 34 x $5

  Added CM = $ 12.240

 

Net Change = Added CM - CM Lost = $ 12.240 - $ 5.005 = $ 7.235

Increase profit (before tax)

 

BEP Lost Rooms/night

  $ 18.40X = (80-X) x $ 5

  $ 18.40X + $5X = $400

  $23.40X = 400

  X = 17 roomsHarga tersebut akan dapat diterima apabila kamar disewa minimal sejumlah 63 kamar per akhir pekan, dengan perhitungan = 80 kamar – 17 kamar.

3. Incremental Margin Kontribusi untuk usulan pembangunan kolam renang selama off sesaon

Asumsi :

- Tingkat penyewaan kamar 40% setelah menggunakan jasa periklanan senilai $4.000 ($500 untuk 8 bulan), jasa iklan ini sesuai dengan anjuran dari Nyonya Kachack.

- Jumlah kamar = 30 kamar (sisi barat) - Kamar disewa = 12 kamar - Jumlah hari = 245 hari - Rasio Single Room 2 dari 10- Rasio Double Room 8 dari 10

5

Perhitungan

UraianJumlah

(dalam $)

Revenue    Revenue single bed 10  Revenue double bed 15   Biaya variable yang berkaitan dengan kamar  Cleaning supplies per kamar    Jumlah kamar terisi = 80 kamar x 80% x 120 hari 7,680  Biaya Cleaning supplies selama hotel operasi 1,920  Biaya Cleaning supplies per kamar ($1,920 : 7.680 kamar) 0.25

   Biaya Linen    Pemakaian linen per hari    Single bed (2/10 x 1 x 7.680) 1,536  Double bed (8/10 x 1 x 7.680) 12,288

  13,824

  Biaya Linen selama hotel beroperasi 13,920  Biaya linen per bed 1.01  Biaya linen untuk single bed 1.01  Biaya linen untuk double bed 2.01   Miscellaneuous expenses    Miscellaneuous expenses selama hotel beroperasi 7,314  Miscellaneuous expenses yang berkaitan dengan kamar 3,657  Jumlah kamar selama hotel beroperasi 7,680  Miscellaneuous expenses per kamar 0.48   Margin Kontribusi (CM)    Revenu single bed 10.00  Variable Cost (0.25 + 1.01 + 0.48) 1.74  CM 8.26        Revenu double bed 15.00  Variable Cost (0.25 + 2 x 1.01 + 0.48) 2.75  CM 12.25     CM rata-rata tertimbang (20% x $8.26 + 80% x $12.25) 11.45

Berdasarkan perhitungan diatas, dapat dilihat bahwa Skyview Manor akan memperoleh Margin Kontribusi positif apabila tetap beroperasi selama off-season. Artinya dengan membuka hotel sisi barat selama off-season, perusahaan akan mampu mengurangi kerugian yang terjadi setiap bulannya selama off-season dibandingkan ketika perusahaan tidak beroperasi sama sekali. Namun demikian, sebelum perusahaan memutuskan untuk beroperasi selama off-season, perlu dipertimbangkan biaya tetap yang harus ditanggung, termasuk biaya tambahan yang muncul. Selain itu, dari perhitungan diatas dapat diketahui bahwa contribution margin akan lebih tinggi ada kamar double bed daripada single bed. Dengan demikian apabila perusahaan memutuskan untuk beroperasi selama off-season, manajemen harus berusaha meningkatkan penyewaan kamar double bed.untuk mendorong penyewaan kamar secara double occupancy.

6

4. Alternatif dan biaya tahunan tambahan dari tiap alternatif yang dibuat, yang tidak berhubungan dengan kamar yang disewa

Tabel Alternatif Operasi dan Biaya Tambahan

No UraianIncremental

Annual Cost

KeteranganAlternatif

2Alternatif

3Alternatif

4

1 Advertising expense $4,000 8 months $4,000    2 Repair and maintenance $2,000 Per year $2,000    3 Insurance $500 Per year $500    4 Mrs. Kacheck’s salary $3,200 For 8

moths, 5 days/week

$3,200    

5 Maids salary $3,360 For 8 moths, 7

days/week

$3,360    

6 Payroll taxes and fringe benefits

$1,312 For 8 moths $1,312    

7 Telephone-basic service charge

$400 For 8 moths,

$50/month

$400    

8 Telephone-variable charge

$720 For 8 moths, 30

rooms, $3/room,

per month

$720    

9 Cost of pool (to be depreciated)

$25,000 5 years   $5,000 $5,000

10 Cost of bubble and heating units

$15,000 5 years   $3,000 -

11 Lifeguard’s salary $400 Per month   $4,800 $1,200 12 Insurance and taxes $1,200 Per year   $1,200 $1,200 13 Heating cost $1,000 Per year   $1,000 -14 Maintenance $1,800 Per year   $1,800 $1,800   Jumlah biaya

incremental    $15,492 $16,800 $9,200

Keterangan:Incremental Annual Cost tersebut tidak berkaitan dengan kamarAlternatif 1 -> Seperti yang dilaksanakan selama ini

Alternatif 2 -> Sayap barat dibuka selama off season

Alternatif 3 -> Kolam renang dibuka -Covered (12 months)

Alternatif 4 -> Kolam renang dibuka-Uncovered (3 months)

Asumsi:

Hanya satu maid yang bekerja selama off-season

Selama musim dingin terdapat 4 maids yang diperkerjakan untuk mengurus 7,680 kamar. Jadi, setiap maid mengurus sekitar 1,920 kamar selama musim dingin tersebut (7,680 kamar dibagi 4

7

maids). Tiap harinya setiap maid melayani 16 kamar (1,920 kamar dibagi 120 hari musim ski). Sedangkan jumlah kamar yang diperkirakan terisi selama off-season adalah sekitar 12 kamar (40% dari 30 kamar sayap barat). Jadi, hanya dibutuhkan satu maid selama off-seasons

Berdasarkan tabel diatas, dapat diketahui bahwa atas setiap alternatif yang diambil, terdapat konsekuensi yang harus ditanggung oleh Skyview Manor, yaitu penambahan biaya. Sehingga sebelum perusahaan memutuskan untuk mengambil suatu suatu keputusan dari alternatif yang ada, perlu dilakukan perhitungan terlebih dahulu apakah alternatif tersebut menguntungkan bagi perusahaan atau tidak. Selain pertimbangan keuntungan dalam jangka pendek, perlu diperhatikan keuntungan dalam jangka panjang. Misalnya terkait dengan pembukaan kolam renang, meskipun dalam jangka pendek pembukaan kolam renang kurang menguntungkan bagi perusahaan, perlu dipertimbangkan keuntungan dalam jangka panjang, termasuk terkait dengan strategi perusahaan untuk berkompetisi dalam industri tersebut. Selain itu karena estimasi pendapatan atas penyewaan kamar tidak dapat dilakukan secara akurat, maka perusahaan perlu mempertimbangkan juga hal tersebut dan mengambil langkah lebih lanjut untuk meminimalisir kesalahan estimasi. Misalnya dengan cara melakukan survei terhadap para penyewa ataupun masyarakat di sekitar daerah tersebut untuk mengetahui respon potensial dari alternatif tersebut. Selain perusahaan juga dapat mempertimbangkan cara untuk mendapatkan penambahan pendapatan (incremental revenue) dari alternatif yang ada. Terkait dengan kolam renang misalnya, pihak manajemen perlu mempertimbangkan untuk membuka kolam renang tersebut bagi masyarakat umum, bukan hanya penghuni hotel saja. Hal ini mungkin saja dapat meningkatkan pendapatan bagi perusahaan, karena mungkin terdapat sebagian orang hanya ingin berenang saat waktu luang, namun tidak berniat untuk menginap.

8

5. Tingkat hunian kamar untuk mencapai BEP dengan tambahan biaya untuk masing-masing alternative

Intcremental Annual Cost Alternatif 1

Intcremental Annual Cost Alternatif 2 15,492.00

Intcremental Annual Cost Alternatif 3 16,800.00

Intcremental Annual Cost Alternatif 4 9,200.00

Jumlah hari tersedia (365 - 120) 245.00

Incremental CM per unit 11.45

Rumus BEP =Fixed Cost

CM per Unit

BEP untuk tiap alternatif

UraianJumlah (dlm $)

Alternatif 2  

Incremental Annual Fixed Cost 15,492.00

BEP 1,353.01

Jumlah hari operasi 245.00

Jumlah kamar disewa per malam 5.52

Jumlah kamar tersedia 30.00

Tingkat hunian untuk mencapai BEP 18.41%

   

Alternatif 3  

Incremental Annual Fixed Cost 32,292.00

BEP 2,820.26

Jumlah hari operasi 365.00

Jumlah kamar disewa per malam 7.73

Jumlah kamar tersedia 80.00

Tingkat hunian untuk mencapai BEP 9.66%

   

Alternatif 4  

Incremental Annual Fixed Cost 24,692.00

BEP 2,156.51

Jumlah hari operasi 245.00

Jumlah kamar disewa per malam 8.80

Jumlah kamar tersedia 30.00

Tingkat hunian untuk mencapai BEP 29.34%

9

Dari table di atas diketahui bahwa tingkat hunian untuk mencapai BEP untuk tiap alternatif adalah sebagai berikut:

1. Alternatif 1, Seperti yang dilaksanakan selama ini

Alternatif 1 sebagaimana pelayanan yang Hotel Skyview Manor selama ini, yaitu dibuka hanya pada saat sky season saja, tingkat hunian yang diperlukan untuk mencapai BEP adalah 67,50%.

2. Alternatif 2, Sayap barat dibuka selama off season

Penghitungan BEP untuk alternatif 2 dilakukan dengan menggunakan incremental annual cost dan proposed incremental contributin margin yaitu $11.45. Tingkat hunian yang diperlukan untuk mencapi BEP jika hotel di sayap barat juga dibuka pada off season adalah 18,41%.

3. Alternatif 3, Kolam renang dibuka -Covered (12 months)

Alternatif 3 dijalankan dengan membangun kolam renang tertutup sehinga dapat dipakai selama 12 bulan dalam setahun. Penghitungan BEP Alternatif 3 dilakukan dengan cara menjumlahkan incremental cost alternatif 2 dan 3, karena alternatif 3 akan dilakukan jika alternatif 2 dijalankan. Tujuan utama pembangunan kolam renang adalah untuk meningkatkan tingkat hunian sebesar 30% pada off season. Tingkat hunian yang diperlukan untuk mencapi BEP jika kolam renang dibuka adalah 9,66%

4. Alternatif 4, Kolam renang dibuka-Uncovered (3 months)

Alternatif 4 dijalankan dengan membuka kolam renang tidak tertutup sehingga hanya dapat digunakan selama tiga bulan musim panas. Penghitungan BEP alternative 4 dilakukan dengan menjumlahkan incremental cost alternatif 2 dan 4 karena alternatif 4 akan dilakukan jika alternatif 2 dijalankan. Tingkat hunian yang diperlukan untuk mencapi BEP jika kolam renang dibuka adalah 29,34%.

6. Alternatif yang direkomendasikan

Berdasarkan analisis BEP tersebut di atas, alternatif yang direkomendasikan adalah alternatif 3, yaitu membuka hotel sepanjang tahun dengan membangun kolam renang. Alternatif 3 direkomendasikan karena beberapa alasan, yaitu:

a. Hanya dibutuhkan tingkat hunian sebesar 9,66% yang merupakan tingkat hunian terendah dibandingkan dengan 3 alternatif lainnya. Tingkat hunian ini sangat mungkin dicapai dengan mudah oleh Hotel Skyview Manor yang saat ini tingkat huniannya mencapai 67%. Dengan kenaikan tingkat hunian sedikit saja, manajemen hotel sudah akan mencapai laba.

b. Kolam renang tersebut memerlukan biaya inisial yang tidak sedikit, namun demikian dalam jangka panjang akan memberikan tingkat pengembalian yang dapat menutup biaya inisial.

c. Selain itu keberadaan kolam renang memberikan daya tarik tersendiri bagi pengunjung sehingga meningkatkan daya saing Hotel Skyview Manor di pasarnya. Keberadaan kolam renang menjadikan nilai lebih bagi Hotel Skyview Manor karena pada musim ski, pengunjung diberikan alternatif hiburan selain bermain ski.

10