Merencanakan Pengujian Substantif

Kompensasi Pabrik

Case 7

Dalam mendesain pengujian substantif bagi perikatan ini, penilaian Mitchell dipengaruhi

oleh 2 faktor yaitu :

1. Penilaian risiko bawaan perusahaan dalam perikatan, kemungkinan, tanpa

memperhatikan pengendalian internal, salah saji material dapat terjadi. Evaluasi ini

didasarkan pada sebagian mereview dokumentasi auditor sebelumnya, mempelajari

sistem akuntansi, diskusi dengan personel klien, prosedur analisis dan pengetahuan

peralatan audio industri.

2. Penilaian risiko deteksi perusahaan, kemungkinan bahwa salah saji material tidak dapat

dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh struktur pengendalian internal

perusahaan. Evaluasi ini didasarkan pada perolehan pemahaman tentang struktur

pengendalian, identifikasi kebijakan pengendalian dan prosedur yang potensial dapat

mengurangi risiko pengendalian, dan menguji pengendalian yang dipercaya perusahaan

dapat mengurangi pengujian substantif.

Mempunyai program audit yang telah lengkap untuk pendapatan dan sistem penerimaan

kas seperti juga penjualan, dan pengeluaran kas, Mitchell memulai desain prosedur pengujian

substantif bagi lakeside pada daftar gaji. Dia tahu bahwa selain HPP, rekening pembayaran gaji

merupakan biaya yang besar yang dicatat oleh klien ini. Di tahun 2005, gaji, komisi, bonus dan

pembayaran pajak penghasilan jumlahnya lebih dari $1,000,000, dan gambaran ini diharapkan

akan naik dari 7% sampai 9% di th 2006.

Meskipun tambahan personel dipekerjakan oleh Lakeside di Oktober, November dan

Desember untuk meng-handle kepadatan natal, perusahaan normalnya mempunyai pekerja

sebanyak 48 :

11 gaji pekerja full time yang bekerja di kantor /gudang lakeside

5 upah per jam pekerja full time yang bekerja di kantor/gudang Lakeside

1

6 full time-sales reprensentatif dibayar komisi sama yaitu 6,5% dari penjualan

bersih yang dihasilkan di wilayah mereka

6 gaji manager toko full time yang berpartisipasi dalam rencana pembagian bonus

6 full time-gaji asisten manajer toko yang juga termasuk dalam penyusunan

pembagian bonus

14 upah per jam pekerja part time (bekerja rata-rata 25 jam per minggu)

Sarah Sweet, pekerja di divisi controller, memonitor seluruh catatan daftar gaji

perusahaan lakeside. Masing-masing pekerja yang dibayar per jam melengkapi kartu catatan

waktu mingguan sebagai dasar untuk komputerisasi pembayaran kotor. Sebaliknya, gaji pekerja

hanya dibayar 1/12 dari gaji tahunan pada setiap bulannya, dan sales representatif menerima

komisi didasarkan pada penjualan bersih yang dihasilkan sejak berakhirnya periode pembayaran

sebelumnya.

Sweet melengkapi catatan daftar gaji untuk seluruh pekerja dari hari kesepuluh pada

setiap bulan menandakan gaji kotor untuk periode yang telah lewat, kekurangan daftar gaji dan

gaji bersih seperti juga daftar pajak penghasilan yang terjadi di Lakeside. Salinan informasi ini

disampaikan pada Mark Hayes, sebagai Controller yang mereview catatan individu untuk

membuat kebijaksanaan. Jika mencukupi, dia menadatangani laporan dan meneruskannya ke

kantor bendahara. Daftar gaji akan dibayar pada tanggal 15 pada setiap bulannya. Di pagi hari,

bendaharawan, Brendan Davis, menyiapkan satu cek untuk mentransfer total gaji bersih dari

dana kas umum ke dana pembayaran gaji. Bob Short, asisten bendahara, kemudian menulis cek

pembayaran gaji individual untuk masing-masing pekerja didasarkan pada balances yang telah

dikomputerisasi oleh Sweet. Cek ini direview dan ditandatangani oleh bendaharawan dan bisa

dikirim atau diposkan pada para pekerja.

Sweet juga memelihara seluruh catatan daftar gaji lain yang diminta oleh pemerintah

pusat dan hukum yang berlaku. Dia secara periodik menginformasikan kantor bendahara dari

Lakeside perlu untuk melakukan pembayaran untuk pajak pendapatan pihak ketiga, jaminan

sosial, pajak pengangguran dan biaya pembayaran gaji lain yang berhubungan.

Mempunyai akumulasi data pendahuluan mengenai sistem pengajian/pengupahan,

Mitchell mengetahui bahwa dalam neraca tahun 2006 diperkirakan $1.1 million telah

2

dilaporkan sebagai total biaya gaji Ladeside. Dia merencanakan untuk menguatkan laporan

tersebut dengan prosedur substantive. Dia memulai dengan mengidentifikasi masalah potensial

yang dapat mencegah laporan dari keadaan yang wajar. Walaupun dia berkonsentrasi dengan

semua asersi yang ada menurut manajemen yang disediakan dalam rekening (yaitu, keberadaan

dan keterjadian, kelengkapan, hak dan kewajiban, penilaian dan pengalokasian, penyajian dan

pengungkapan), dia lebih berkonsentrasi dengan asersi keberadaan dan penilaian. Sebagai

contoh, dia mengakui bahwa karyawan Lakeside mungkin menerima cek miliknya ditambah

dengan cek lain yang dibuat untuk karyawan fiktif (masalah keberadaan), atau pada karyawan

dengan upah per jam mungkin dibayar untuk beberapa jam lebih dibandingkan yang sebenarnya

dikerjakan (masalah penilaian).

Mitchell berencana untuk memberikan perhatian khusus pada bonus pembagian laba yang

digunakan Lakeside selama tahun sebelumnya (2005). Untuk memperoleh pemahaman yang

lebih baik dari program ini, Mitchell berbicara dengan Benyamin Roger, Presiden Lakeside.

Roger memberitahu bahwa bonus dihasilkan sebagai usaha untuk mendorong penjualan dari 6

toko perusahaan. Untuk meningkatkan pertumbuhan, Roger memutuskan untuk menawarkan

sebuah penghargaan uang tunai tahunan untuk beberapa manajer dan asisten manajer yang

didasarkan dari pendapatan bersih dari toko masing-masing. Bonus ini adalah 2% dan 4% setelah

laba bersih toko dan setelah dikurangi gaji langsung dan biaya sewa. Total bonus untuk masing-

masing toko adalah split on a 3 untuk 1 rasio diantara manajer dan asisten manajer. Lengkapi

sebagian kertas kerja untuk menghitung bonus yang termasuk dalam Exhibit 7-2.

Pertanyaan & Jawaban Kasus

1. Mitchell khawatir mengenai sistem bonus yang dioperasikan Lakeside. Dalam pengumpulan

bukti penyajian laporan keuangan yang wajar, mengapa auditor lebih berkonsentrasi pada

penyusunan pembagian laba?

Program bonus ini mempunyai risiko bawaan yang sangat tinggi untuk asersi keberadaan

dan keterjadian, penilaian atau pengalokasian, serta penyajian dan pengungkapan. Dalam

sistem pembagian bonus merupakan hal yang rentan terhadap tindak kecurangan, sehingga

dalam pos ini diperlukan perhatian yang lebih daripada pos-pos yang lain . Seperti yang telah

3

disebutkan dalam SPAP SA seksi 316 Pertimbangan Atas Kecurangan Dalam Audit Laporan

Keuangan yaitu :

“ Suatu dorongan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan dalam pelaporan keuangan,

salah satu indikatornya adalah bagian signifikan kompensasi manajemen yang diwujudkan

dalam bonus, stock option, atau insentif lain yang nilainya tergantung pada kemampuan

entitas dalam mencapai target yang terlalu agresif dalam hasil operasi, posisi keuangan, atau

arus kas. “

2. Sejak Mitchell merencanakan pengujian substantif, pengujian pengendalian dalam sistem

penggajian sudah lengkap. Dalam tahap ini proses audit berusaha mengetahui kebijakan

pengendalian dan prosedur telah dioperasikan secara efektif. Pengujian pengendalian spesifik

apa yang memungkinkan Mitchell mengevaluasi kinerja sistem penggajian?

Auditor akan menguji pengendalian dengan mengajukan pertanyaan kepada sejumlah

orang yang terlibat dalam sistem, menginspeksi dokumen dan laporan dan melakukan ulang

pengendalian atas sejumlah transaksi untuk memastikan bahwa pengendalian telah berjalan

secara efektif dalam operasinya. Pengujian atas penghentian pegawai dilakukan dengan

memilih suatu sampel surat-surat pemberhentian pegawai dan melakukan pemeriksaan atas

gaji/upah berikutnya untuk memastikan bahwa pegawai telah berhenti tidak termasuk dalam

daftar gaji/upah. Dalam menyaksikan pembayaran cek-cek gaji/upah, auditor harus

mengamati hal-hal berikut :

Terdapat pemisahan tugas antara pembuatan daftar gaji/upah dengan pembayaran

gaji/upah

Setiap pegawai hanya menerima selembar cek

Setiap pegawai harus dapat menunjukkan identitas diri

Terdapat pengawasan yang baik atas cek-cek yang tidak diambil dan tindak lanjut

pengamanannya.

3. Lakeside merencanakan untuk melaporkan biaya gaji yang berkisar $ 1.1 juta pada tahun

2006. Dalam laporan ini manajemen perusahaan membuat asersi yang meliputi 5 kategori :

keberadaan dan keterjadian, kelengkapan, hak dan kewajiban, penilaian dan pengalokasian,

penyajian dan pengungkapan. Jelaskan bagaimana asersi-asersi tersebut berkaitan dengan

4

biaya gaji sesuai yang dilaporkan oleh Lakeside dan berikan satu pengujian substantif yang

dapat digunakan oleh Abernethy and Chapman untuk meguji kebenaran asersi-asersi

tersebut!

Pengujian substantif yang dapat digunakan oleh KAP Abernethy and Chapman untuk

menguji kebenaran asersi-asersi tersebut adalah melakukan verifikasi kompensasi kepada

para pejabat perusahaan. Verifikasi ini penting karena pengungkapan terpisah tentang

kompensasi kepada para pejabat perusahaan dalam perusahaan publik diharuskan dalam

laporan ke Bapepam dan juga para pejabat perusahaan bisa melanggar pengendalian dan

menerima gaji, bonus, opsi saham dan kompensasi lainnya dalam jumlah yang melanggar

ketetapan perusahaan.

4. Pilihan teknik pengumpulan bukti seperti observasi dan konfirmasi dapat digunakan auditor

dalam kinerja prosedur audit. Metode spesifik dalam pengumpulan bukti tergantung luasnya

tipe rekening yang diragukan dan penilaian auditor. Daftar 5 teknik pengumpulan bukti

tambahan dan tunjukkan relatif signifikan dan dapat dipercaya satu sama lain.

Bukti tambahan kebanyakan terdapat dalam organisasi klien, namun mencari bukti dari

sumber-sumber di luar klien juga sangat penting.

Bukti tambahan ini meliputi informasi tertulis maupun elektronik seperti :

Cek, catatan electronic fund transfers, faktur, surat kontrak, notulen rapat

Konfirmasi dan representasi tertulis dari pihak yang terkait

Informasi dari permintaan keterangan

Teknik pengumpulan bukti:

a. Konfirmasi

b. Inspeksi dan pemeriksaan fisik.

c. Pengamatan (observasi)

d. Pengusutan (memeriksa ketelitian dan kelengkapan catatan akuntansi)

e. Pemeriksaan dokumen pendukung

5. Lakeside memelihara rekening bank yang berbeda-beda untuk pembayaran gaji. Apa

keuntungan yang diperoleh dari penggunaan sistem tersebut ?

Keuntungan jika menyimpan rekening di satu bank saja adalah jika ada indikasi

kecurangan maka hal tersebut akan sulit untuk dideteksi. Jadi tidak ada salahnya apabila

5

Lakeside mengalokasikan dananya di rekening bank yang berbeda-beda. Dalam setiap

rekening bank yang berbeda-beda sebagai misalnya dalam kasus ini Lakeside menurut kami

harus mempunyai rekening jangan hanya di satu rekening bank saja, menurut kami akan

lebih baik jika di 3 rekening dan 3 bank agar dalam masalah otorisasi tidak hanya dipegang 1

orang saja agar tidak terdapat indikasi kecurangan didalamnya.

6. Sebagai pedoman dalam mendesain pengujian substantif yang spesifik Mitchell berusaha

untuk mengidentifikasi masalah yang potensial yang dapat dicegah dalam penyajian

penggajian perusahaan klien yang wajar. Siapkan daftar masalah yang mungkin terjadi.

Sebagai tambahan, identifikasi pengujian substantif yang perlu dilakukan Mitchell untuk

memastikan keadaan yang sebenarnya dari setiap asersi.

Masalah potensial yang mungkin terjadi :

Pembayaran gaji/upah kepada pegawai fiktif

Pembayaran gaji/upah berdasar jumlah jam kerja pegawai yang dihitung lebih tinggi dari

jam kerja sesungguhnya

Pembayaran kepada pegawai dengan tarif yang lebih tinggi dari peraturan yang berlaku di

perusahaan

Pemberian bonus dari penjualan fiktif

Adanya kurang saji untuk utang gaji/upah pada akhir tahun, dan terjadinya penerapan

metode perhitungan utang gaji/upah yang tidak konsisten dengan tahun sebelumnya.

Pengujian substantif yang perlu dilakukan:

Melakukan pemeriksaan atas transfer cek dan rekening bank yang digunakan untuk

pembayaran gaji.

Melakukan pemeriksaan atas time ticket yang menjadi dasar perhitungan gaji pegawai

Melakukan review manajemen

Melakukan verifikasi atas bonus dan komisi penjualan terhadap store manager, asisten

manajer dan sales representatif.

Melakukan perhitungan ulang secara independen atas utang gaji/upah yang telah dihitung

oleh manajemen.

6

7