8

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Audit Internal

2.1.1 Pengertian Audit Internal

Institute of Internal Auditor (IIA) dalam Sawyer et al. (2003:8) mendefinisikan

audit internal adalah sebagai berikut :

Audit internal sebagai suatu fungsi penilaian independen yang ada dalam organisasi untuk memeriksa dan mengevaluasi aktivitas organisasi sebagai

pemberian jasa kepada organisasi. Audit internal melakukan aktivitas

pemberian keyakinan serta konsultasi yang independen dan obyektif, yang

dirancang untuk menambah nilai dan memperbaiki operasi organisasi.

Pengertian Audit internal menurut Kell and Boynton (2001:983) adalah

sebagai berikut :

Internal auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designend to add value and improve an organizations operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic,

disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk

management, control, and governance processes.

Menurut Sukrisno Agoes (2004:221) audit internal adalah:

Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal perusahaan, baik terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan, maupun ketaatan

terhadap kebijakan manajemen puncak yang telah ditentukan dan ketaatan

terhadap peraturan pemerintah dan dan ketentuan-ketentuan dari ikatan

profesi yang berlaku.

Peraturan pemerintah yang dimaksud sebelumnya misalnya peraturan dalam

bidang perpajakan, pasar modal, lingkungan hidup, perbankan, perindustrian, dan

lain-lain.

9

Sesuai dengan sumber audit Aparat Pengawas Internal Pemerintah (APIP)

sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur

Negara no.PER/05/M.PAN/03/2008 tanggal 31 Maret 2008 pada standar umum telah

ditetapkan tentang standar keahlian bahwa auditor harus mempunyai pengetahuan,

keterampilan dan kompetensi lainnya yang diperlukan untuk melaksanakan tanggung

jawabnya (Kementerian Pedayagunaan Aparatur Negara dan Reformasi Birokrasi,

2008).

2.1.2 Tujuan dan Ruang Lingkup Audit Internal

Idependensi merupakan kata kunci paling penting untuk menilai peran internal

audit. Idepedensi dapat diartikan sebagai mengambil sikap netral, tidak memihak,

bebas dari pengaruh, dan keberpihakan pada kepentingan yang lebih besar/bernilai.

Bersikap netral pada hakikatnya merupakan hal yang mustahil. Ketika dihadapkan

pada pilihan mana yang benar dan salah, antara kepentingan manfaat bisnis atau

kepentingan orang banyak, atau antara kebijakan internal dan regulasi pemerintah,

mau tidak mau harus terjadi keberpihakan (Valery G. Kumaat, 2011:9).

Menurut Wuryan Andayani (2011:3) tujuan audit internal meliputi

penganalisaan, konsultasi, menilai anggota-anggota organisasi atas efektivitas dalam

melaksanakan tanggung jawab mereka, menginformasikan tindakan-tindakan yang

telah di review dan memberikan rekomendasi.

10

Tujuan Audit internal menurut Ratliff (2002:193) adalah sebagai berikut :

1) Existencies or Occurrence (Eksistensi)

Aset dan kewajiban perusahaan berada dalam waktu dan tanggal yang benar, dan

transaksi yang dicatat adalah yang terjadi dalam periode akuntansi.

2) Completeness (Kelengkapan)

Semua transaksi, akuntansi dan informasi yang berhubungan harus diungkapkan

dalam laopran keuangan.

3) Right and Obligations (Penilaian dan Obligasi)

Hak dan kewajiban dibedakan dan dicerminkan dalam pelaporan asset, kewajiban,

dan ekuitas yang nyata.

4) Valuation and Allocation (Penilaian dan alokasi)

Jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan telah ditentukan dengan baik.

5) Presentation and Disclosure. (Presentasi dan Pengungkapan)

Informasi dari laporan keuangan telah dikalsifikasikan, diuraikan, dan

diungkapkan dengan baik menurut Prinsip Akuntansi Berlaku Umum (PABU).

Hal ini sesuai dengan ruang lingkup kegiatan audit internal dalam perusahaan

menurut The Institute of Internal Auditors yang dikutip oleh Moller dan Witt (1999:5-

27) sebagai berikut :

The scope of the internal audit should encompasses the examination and evaluation of the adequacy and effectiveness of the organizations system of internal control and the quality of performance in carrying out assigned

responsibilities.

11

Definisi di atas dapat disimpulkan bahwa rusng lingkup audit internal meliputi

pemeriksaan dan evaluasi kecukupan dan keefektivan system pengendalian internal

yang dimiliki organiasi dan kualitas pelaksanaan tanggung jawab yang diberikan.

Tujuan peninjauan terhadap kecukupan suatu system pengendalian internal tersebut

untuk menentukan apakah system yang yang ditetapkan telah memberikan kepastian

yang layak dan masuk akal bahwa tujuan dan sasaran organisasi akan dapat dicapai

secara ekonomis dan efisien.

Guy et al. (2003:410) mengemukakan ruang lingkup audit sebagai berikut :

Ruang lingkup audit meliputi :

1) Menelaah reliabilitas dan integritas informasi keuangan dan operasi serta

perangkat yang digunakan untuk mengidentifikasi, mengukur,

mengklasifikasi, dan melaporkan informasi semacam itu.

2) Menelaah sistem yang ditetapkan untuk memastikan ketaatan terhadap

kebijakan, perencanaan, prosedur, hukum, dan peraturan yang dapat memiliki

pengaruh signifikan terhadap operasi dan laporan, serta menentukan apakah

organisasi telah mematuhinya.

3) Menelaah perangkat perlindungan aktiva dan secara tepat memverifikasi

keberadaan aktiva tersebut.

4) Menilai keekonomian dan efisiensi sumber daya yang dipergunakan.

Jadi ruang lingkup audit internal harus meliputi pemeriksaan dan evaluasi atas

kecukupan, serta efektivitas sistem pengendalian internal organisasi dan kualitas

kinerja ketika melaksanakan tanggung jawab penugasan.

Moller dan Witt (1999:5-29) juga nenjelaskan bahwa General Standard

mengenai Scope of work (ruang lingkup pekerjaan) menekankan pada 2 aspek, yang

12

pertama yaitu pemeriksaan dan evaluasi atas pengendalian internal suatu organisasi,

ini berhubungan jelas dengan jenis pekerjaan yang akan segara diselenggrakan, dan

yang kedua adalah kualitas kinerja dalam melaksanakan tanggung jawab pemeriksaan

yang diberikan, hal ini menyangkut penegasan atas tujuan peninjauan (review) yang

dilakukan oleh auditor internal.

Sementara itu Hiro Tugiman (1997:100) menyatakan hal-hal yang harus

dilakukan oleh auditor internal menyangkut ruang lingkup pekerjaannya, yaitu :

1) Mereview keandalan (realibilitas dan integritas) informasi yang finansial dan

operasional serta cara yang dipergunakan untuk mengidentifikasi, mengukur,

mengklasifikasi, dan melaporkan informasi tersebut.

2) Mereview berbagai system yang telah ditetapkan untuk memastikan

kesesuaiannya denganberbagai kebijaksanaan, rencana prosedur, hukum, dan

peraturan yang dapat berakibat penting terhadap kegiatan organisasi, serta harus

menentukan apakah organisasi telah mencapai kesesuaian dengan hal-hal tersebut.

3) Mereview berbagai cara yang dipergunakan untuk melindungi harta dan bila

dipandang perlu, menverifikasi keberadaan harta-harta tersebut.

4) Menilai keekonomisan dan keefesienan penggunaan berbagai sumber daya.

5) Mereview berbagai operasi atau program untuk menilai apakah hasilnya akan

konsisten dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan dan apakah kegiatan

atau program tersebut dilaksanakan sesuai dengan yang direncanakan.

13

2.1.3 Fungsi dan Tanggung jawab Audit Internal

Fungsi audit internal adalah sebagai penilai independen yang dibentuk dalam

suatu organisasi dan mempunyai aktivitas untuk memberikan jaminan keyakinan dan

konsultasi. Auditor internal berperan untuk membantu para anggota organisasi agar

dapat menjalankan tanggung jawabnya secara efektif dan untuk membantu organisasi

dalam mencapai tujuannya (Wuryan Andayani, 2011:4).

Berikut ini adalah fungsi audit internal yang dikemukakan oleh Bambang

Hartadi (1997:37) :

Fungsi pemeriksaan internal adalah melaksanakan kegiatan bebas dan

memberi saran-saran suatu fungsi pengendalian guna mengukur dan menilai

efektivitas system pengendalian internal.

Fungsi audit internal bagi manajemen menurut Sawyers (2005:32) adalah

sebagai berikut :

mengawasi kegiatan-kegiatan yang tidak dapat diawasi sendiri oleh manajemen puncak, mengidentifikasi dan meminimalkan resiko, memvalidasi

laporan ke manajer senior, membantu manajemen pada bidang-bidang teknis,

membantu manajemen pada bidang-bidang teknis, membantu proses

pengambilan keputusan, menganalisis masa depan bukan hanya untuk masa

lalu, dan membantu manajer untuk mengelola perusahaan.

Sementara itu Chasin (1998:9) menyatakan bahwa fungsi dan tanggung jawab

audit internal adalah sebagai berikut :

internal auditing is a staff function rather than a line function. Therefore, the internal auditor does not exercise directly authority over other person in the

organization, whose work the review. The internal auditor should be free to

review and appraise policies, plans, procedures, and record, but the review

and appraisal does not any way relieve other person in the organization of the

responsibility assigned to them.

14

Fungsi audit internal dapat disimpulkan sebagai berikut :

1) Memberikan kepastian kepada manajemen dalam mencapai operasi perusahaan

yng paling efektif dengan menaati kebijaksanaan yang telah ditetapkan

2) Menentukan tingkat keandalan data keuangan dan fektivitas prosedur-prosedur

3) Menemukan dan memperbaiki operasi-operasi yang kurang efisien

4) Menyarankan perubahan seperlunya dalam berbagai tahap operasi perusahaan

5) Menentukan tingkat perlindungan, pertanggungjawaban, pengamanan harta

perusahaan terhadap segala kerugian yang mungkin timbul

6) Menentukan tingkat koordinasi diantara kebijakan-kebijakan yang telah

ditetapkan oleh manajemen

Menurut Amin Widjaja Tunggal (2000:21) tanggung jawab departemen

bagian audit adalah sebagai berikut :

1) Tanggung jawab direktur audit internal adalah menerapkan program audit internal

perusahaan, direktur audit internal mengarahkan personil dan aktivitas-aktivitas

departemen audit internal, juga menyiapkan rencana tahunan untuk pemeriksaan

semua unit perusahaan dan menyajikan program yang telah dibuat untuk

persetujuan.

2) Tanggung jawab auditing supervisor adalah membantu direktur audit internal

dalam membantu direktur audit internal dalam mengembangkan program audit

tahunan dan membantu dalam mengkoordinasi usaha auditing dengan auditor

independen agar memberikan cakupan audit yang sesuai tanpa duplikasi usaha.

15

3) Tanggung jawab senior auditor adalah menerima program audit dan instruksi

untuk area audit yang ditugaskan dari auditing supervisor, senior auditing

memimpin staf auditor dalam pekerjaan lapangan audit.

4) Tanggung jawab staf auditor adalah dalam melaksanakan tugas audit pada suatu

lokasi audit.

Hal ini sesuai dengan SPAI yang dikutip oleh Konsorsium Organisasi Profesi

Audit Internal (2004:15) tentang tujuan, kewenangan, dan tanggung jawab audit

internal :

Tujuan, kewenangan, dan tanggung jawab fungsi audit internal harus dinyatakan secara formal dalam charter audit internal, konsisten dengan

SPAI, dan mendapat persetujuan dari pimpinan dan dewan pengawas

organisasi.

2.1.4 Kualifikasi Audit Internal yang Memadai

Kualifikasi audit internal yang memadai, yaitu :

1) Independensi

Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, indepedensi, dan

sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. menurut Arens et al. (2008:43)

yaitu :

independence in fact exsist when the auditors is actually able to maintain an unbiased attitude throughout the audit, where as independence in appearance

is the result of others interpretations of this independence.

16

Dari definisi di atas dapat dikatakan bahwa agar seorang audit internal efektif

dalan melaksanakan tugas, auditor internal harus independen dan objektif dalam

melaksanakan kegiatannya, hal ini berarti auditor internal harus memberikan

penilaian tidak memihak kepada siapapun. Audit internal harus independen terhadap

segala aktivitas yang diauditnya.

Sedangkan menurut Konsorsium Profesi Audit Internal (2004:8) menyatakan :

fungsi audit internal harus ditempatkan pada posisi yang memungkinkan fungsi tersebut memenuhi tanggung jawabnya. Independensi akan meningkat

jika fungsi audit internal memiliki akses komunikasi yang memadai terhadap

pimpinan dan dewan pengawas organisasi dan auditor internal harus memiliki

sikap mental yang objektif, tidak memihak dan menghindari kemungkinan

timbulnya pertentangan kepentingan (conflict of interest).

2) Kompetensi / Kecakapan Profesional

Agar tujuan perusahaan dapat tercapai seperti yang telah direncanakan, auditor

internal harus mempunyai kompetensi yang baik. Konsorsium Profesi Audit

Internal (2004:57) menyatakan bahwa Penugasan harus dilaksanakan dengan

memperhatikan keahlian dan kecermatan professional.

a) Keahlian

Auditor internal harus memiliki pengetahuan, keterampilan dan kompetensi

yang dibutuhkan untuk melaksanakan tanggung jawab perorangan. Fungsi

audit internal secara kolektif harus memiliki atau memperoleh pengetahuan,

keterampilan, dan kompetensi yang dibutuhkan untuk melaksanakan tanggung

jawabnya.

17

b) Kecermatan Profesional

Auditor internal harus menerapkan kecermatan dan keterampilan yang

layaknya dilakukan oleh seorang auditor internal yang professional dan

berkompeten.

c) Pengembangan Profesional yang Berkelanjutan

Auditor internal harus meningkatkan pengetahuan, keterampilan, dan

kompetensinya melalui pengembangan professional yang berkelanjutan.

Kemampuan professional menurut Hiro Tugiman (1997:27) adalah sebagai

berikut :

Kemampuan professional merupakan tangung jawab bagian audit internal dan setiap auditor internal. Pimpinan audit internal dalam setiap pemeriksaan

haruslah menugaskan orang-orang yang secara bersama atau keseluruhan

memiliki pengetahuan, kemampuan, dan berbagai disiplin ilmu yang

diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan secara tepat dan pantas.

Jadi bagian audit internal harus memiliki pengetahuan dan kecakapan yang

penting bagi pelaksanaan praktek profesi di dalam organisasi. Sifat-sifat ini

mencakup kemampuan dalam menerapkan standar pemeriksaan, prosedur, dan

teknik-teknik pemeriksaan

2.1.5 Program Audit Internal

Program audit menurut Standar for Professional Practice Internal Auditing tahun

2000 yang dikutip oleh Boynton et al (2001:983) adalah sebagai berikut :

1) Planning the audit, auditor internal harus merencanakan setiap pelaksanaan

audit.

18

2) Examining and evaluation information, auditor harus mengumpulkan,

menganalisa, menafsirkan, dan mendokumentasikan informasi untuk

mendukung hasil audit.

3) Communicating result, auditor internal harus melakukan tindak lanjut untuk

meyakinkan bahwa tindakan tepat telah diambil dalam melaporkan temuan

audit.

4) Following up, auditor internal harus melakukan tindak lanjut untuk

meyakinkan bahwa tindakan tepat telah diambil dalam melaporkan temuan

audit.

Konsorium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:15) menyatakan bahwa :

Dalam merencanakan penugasan, audit internal mempertimbangkan sasaran

penugasan, alokasi sumber daya penugasan, serta kerja penugasan.

Audit program berisi seperangkat prosedur analitis atau langkah-langkah

pengumpulan bukti-bukti audit. Tujuan dari langkah-langkah ini adalah untuk :

1) Pengumpulan bukti

2) Penilaian kecukupan dan efektivitas pengendalian

3) Penilaian efisiensi, ekonomis dan efektivitas dari kegiatan yang direview.

Menurut Mulyadi (2002:104), program audit merupakan daftar prosedur audit

untuk seluruh audit unsure tertentu, sedangkan prosedur audit adalah intsruksi rinci

untuk menentukan tipe bukti audit tertentu dalam audit.

19

2.1.6 Pelaksanaan Audit Internal

Menurut Ratliff (2002:113-470) pelaksanaan audit internal dapat dilakukan

dalam beberapa tahap, yaitu :

1) Pemilihan Auditee (selection of auditee)

Pemilihan auditee secara khusus mungkin tidak hanya dari auditor saja, tetapi bisa

juga dari orang-orang yang terlibat dalam suatu perusahaan. Pada dasarnya ada

tiga metode penyeleksian auditee :

a) Pemilihan sistematis (systematic selection)

b) Pemeriksaan Ad Hoc (Ad Hoc Audits)

c) Permintaan dari pihak yang diaudit (auditee request)

2) Persiapan Audit (audit preparation)

Persiapan audit meliputi tujuh bagian, yaitu :

a) Penentua tujuan dan bidang audit

b) Tinjauan atas data audit

c) Pemilihan tim audit

d) Komunikasi pendahuluan

e) Persiapan program pendahuluan

f) Perencanaan laporan audit

g) Persetujuan dari program audit

20

3) Survey pendahuluan

Tujuan dari survey pendahuluan adalah untuk memperoleh kesan awal auditee,

untuk mengumpulkan bukti pendahuluan, untuk perencanaan audit lebih jauh, dan

untuk memperoleh kerjasama dari auditee.

a) Konferensi terbuka (opening conference)

b) On site Tour

c) Penyelidikan dokumen (document study)

d) Penulisan deskripsi (written description)

e) Pemeriksaan analitis (analytical reviews)

4) Deskripsi dan Analisis Pengendalian Intern (Description and Analysis Internal

Control)

Tahap empat ini merupakan aktivitas berikutnya yang mempersiapkan deskripsi

terinci yang masuk akal tentang pengendalian intern auditee yang berhubungan

dengan wilayah pembelajaran, memimpin walk throught dari transaksi terpilih

dan operasi pada pengendalian kunci, menampilkan pengujian pengendalian yang

terbatas, mengevaluasi pengendalian intern dan menafsirkan risiko yang

dihubungkan dengan pengendalian.

5) Pengembangan Pengujian (Expanded Testing)

Pengembangan pengujian ini termasuk pemeriksaan catatan-catatan dan

dokumen-dokumen dan wawancara dengan manajemen dan pihak lain,

pengamatan dan dokumentasi operasi, pemeriksaan kekayaan, dan pemeriksaan

ulang akunting untuk kekayaan tersebut. Tujuan lain dari prosedur dalam

21

penyediaan oleh auditor dengan pemahaman tentang bagaimana fungsi

pengendalian perusahaan yang baik.

6) Temuan Rekomendasi (Finding and Recommendations)

Pada saat studi dan evaluasi tentang auditee selesai, maka auditor siap untuk

mengembangkan temuanya dan menentukan apakah perubahan diperlukan untuk

memperbaiki pengendalian intern. Temuan auditor termasuk kondisi

sesungguhnya dari penelitian, criteria untuk mengevaluasi kondisi, pengaruh, dan

risiko yang dikumpulkan dengan beberapa masalah pemeriksaan dan akibat dari

masalah-masalah tersebut.

Rekomendasi terdiri dari empat bentuk, yaitu :

a) Membuat tidak ada perubahan dari sistem pengendalian

b) Peningkatan pengendalian memperbaiki efektivitas biaya dari pengendalian

dengan mengubah pengendalian saat ini atau dengan membuat yang baru

c) Auditor mungkin mengajukan menambah asuransi untuk mengurangi atau

menghilangkan resiko supaya memungkinkan untuk menambah atau

memperbesar operasional sistem pengendalian

d) Auditor mungkin menganjurkan perubahan dalam tingkat pengembalian yang

diperlukan untuk kepastian investasi

22

7) Laporan Audit Internal (Reporting Internal Audit)

Pelaporan audit meliputi dikumentasi dan mengkomunikasikan hasil audit.

Laporan berisi penjelasan dari sasaran audit, lingkungan, pertanyaan, prosedur

umum, temuan, dan rekomendasi-rekomendasi.

8) Tindak Lanjut (Follow Up)

Tindak lanjut dapat mengambil tiga bentuk umum, yaitu :

a) Manajemen tingkat atas berkonsultasi dengan auditee untuk memutuskan jika,

kapan, dan bagaimana sejumlah rekomendasi auditor akan dilakukan

b) Auditee melakukan keputusan tersebut

c) Auditor bersamaan dengan auditee memeriksa kembali apakah tindakan

koreksi telah diambil dan hasil yang diharapkan sedang dicapai

9) Evaluasi Audit (Evaluation of The Audit)

Aktivitas terakhir yang berhubungan dengana audit adalah evaluasi yang dibuat

oleh auditor sendiri. Manajer dan direktur memeriksa seberapa besar efektivitas

audit yang telah dilakukan, bagaimana untuk mengerjakan lebih baik lagi dan

manfaat apa yang dapat diambil untuk audit dimasa yang akan datang.

Adapula menurut The Institute of Internal Auditor (2004:13) pengelolaan program

audit internal sebagai berikut :

1) Planning

2) Communicating and approval

3) Resource management

4) Policies and procedures

23

5) Coordination

6) Reporting to the Bord and Senior Management

2.1.7 Laporan Audit Internal

Tahapan yang dilakukan oleh audit internal setelah melakukan pengujian dan

penilaian terhadap informasi yang telah ditetapkan dalam auditnya adalah melaporkan

hasil audit tersebut dalam bentuk tertulis. Tetapi, seringkali kesulitan dalam menulis

laporan audit dikarenakan penulisan sebuah laporan audit lebih sulit daripada

penulisan sebuah laporan bisnis. Penulisan laporan audit harus dilakukan dengan baik

karena untuk kepentingan profesi audit internal itu sendiri.

Laporan audit merupakan suatu alat penting untuk menyampaikan sesuatu

serta meyakinkan auditee dan manajemen. Laporan audit yang meyakinkan auditee

dan manajemen merupakan petunjuk atas langkah-langkah apa yang harus diambil

oleh auditee dan pihak manajemen. Tetapi harus diperhatikan bahwa pekerjaan audit

internal yang baik pun akan kurang berarti apabila penyajian laporan hasil

pemeriksaan kurang berperan sebagaimana yang dikemukakan oleh Hiro Tugiman

(2006:191) sebagai berikut :

Antara perencanaan pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan, dan penulisan

laporan hasil-hasil pemeriksaan terdapat hubungan sebab akibat yang bersifat

langsung. Pengawas internal tidak akan dapat menulis laporan pemeriksaan

yang baik tanpa adanya pemeriksaan pelaksanaan yang baik.

24

Menurut Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:34-35)

menyatakan bahwa auditor internal harus melaporkan hasil audit yang dilakukannya

dengan memperhatikan hal-hal berikut :

1) Laporan tertulis yang telah ditandatangani

2) Mendiskusikan berbagai kesimpulan dan rekomendasi dengan tingkatan yang

tepat

3) Laporan harus objektif, jelas, singkat, konstruktif, dan tepat waktu

4) Laporan harus mengemukakan tentang maksud, lingkup dan hasil pelaksanaan

audit

5) Laporan mencatumkan rekomendasi bagi perkembagan yang mungkin dicapai

6) Mencantumkan pandangan dan pihak yang diaudit tentang berbagai kesimpulan

atau rekomendasi

7) Pimpinan audit internal harus mereview dan menyetujui laporan audit akhir.

Berdasarkan definisi di atas, jadi sebelum mengeluarkan laporan tertulis

tersebut, audit internal harus melihat apakah laporan tersebut memenuhi kriteria

mendasar. Apabila laporan tersebut telah memenuhi kriteria maka barulah laporan

audit tersebut ditulis. Laporan yang disampaikan kepada manajemen akan

mencerminkan kualitas pekerjaan audit internal. Bentuk laporan ini bersifat khusus

karena ditujukan kepada manajemen dalam rangka menjaga keamanan harta

perusahaan dan meningkatkan efisiensi.

25

2.1.8 Tindak Lanjut Audit Internal

Menurut Hiro Tugiman (2006:53) tahap tindak lanjut (follow up) hasil audit

adalah dimana audit internal terus menerus meninjau/melakukan tindak lanjut (follow

up) untuk memastikan bahwa terhadap temuan-temuan pemeriksaan yang dilaporkan

telah dilakukan tindakan yang tepat. Audit internal harus memastikan apakah suatu

tindakan korektif telah dilakukan dan memberikan berbagai hasil yang diharapkan,

ataukah manajemen senior atau dewan telah menerima risiko akibat tidak

dilakukannya tindakan korektif terhadap berbagai temuan yang dilaporkan.

Menurut Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal (2004:25) menyatakan

bahwa :

Penanggung jawab fungsi audit internal harus menyusun dan menjaga sistem untuk memantau tindak lanjut hasil penugasan yang telah dikomunikasikan

kepada manajemen.

Berdasarkan definisi di atas, auditor harus menetapkan suatu prosedur tindak

lanjut untuk memonitor dan meyakinkan bahwa manajemen telah mengambil

tindakan perbaikan atas rekomendasi audit internal, atau manajemen yang

bersangkutan menerima risiko untuk tidak menindaklanjuti rekomendasi audit

tersebut.

26

2.2 Efektivitas

2.2.1 Pengertian Efektivitas

Pengertian efektivitas yang dikemukakan oleh Anthony dan Govindarajan

(2005:174) menyatakan bahwa yaitu :

Efektivitas ditentukan oleh hubungan antara output yang dihasilkan oleh suatu pusat tanggung jawab dengan tujuannya. Semakin besar output yang

dikontribusikan terhadap tujuan, maka semakin efektiflah unit tersebut karena

baik tujuan maupun input sangatlah sukar dikuantifikasikan.

Berdasarkan definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa efektivitas merupakan

hubungan antara output yang dihasilkan dan tujuan yang hendak dicapai oleh

perusahaan. Pada dasarnya, efektivitas merupakan derajat keberhasilan bagi suatu

perusahaan, sampai seberapa jauh perusahaan dinyatakan berhasil dalam usahanya

mencapai tujuan tersebut. Semakin besar konstribusi output terhadap tujuan, maka

unit tersebut semakin efektif.

Arens et al. (2008:496) mendefinisikan efektivitas sebagai berikut :

Efektivitas merujuk ke pencapaian tujuan, sedangkan efisiensi mengacu ke

sumber daya yang digunakan untuk mencapai tujuan tersebut.

Dari definisi di atas, dapat disimpulkan bahwa efektivitas lebih

menitikberatkan pada tingkat keberhasilan organisasi dalam mencapai tujuan yang

telah ditetapkan. Jadi, penilaian efektivitas didasarkan atas sejauh mana tujuan

organisasi dapat dicapai dan pencapaian sasaran yang berkaitan dengan tujuan yang

telah ditetapkan.

27

2.3 Pengendalian Internal

2.3.1 Pengertian Pengendalian Internal

Pengendalian internal merupakan kegiatan yang sangat penting dalam

pencapaian tujuan usaha. Demikian pula pada dunia usaha mempunyai perhatian yang

makin meningkat terhadap pengendalian internal. Definisi mengenai pengendalian

internal yang disusun oleh The Institute of Internal Auditors (IIA) yang dikutip oleh

Sanyoto (2007:247) :

The attitude and actions of management and the board regarding the significance of control within the organization. The control environment

provides the disclipined and structure for achievement of the primary

objectives of the system of internal control. The control environment includes

for the following elements : integrity and ethical values, managements philosophy and operating style, organizational structure, assignment of

authority and responsibility, human resources policies and practices, and

competence of personnel.

Menurut Sunarto (2003:137) yang dikutip dari COSO, pengendalian intern

yaitu:

Pengendalian intern adalah suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen, dan personil lainnya, yang dirancang untuk

memberikan jaminan yang masuk akal, terkait dengan tercapainya tujuan

berikut : keandalan pelaporan keuangan, kepatuhan kepada peraturan dan

kebijakan yang berlaku, dan efektivitas dan efisiensi operasi.

Menurut perluasan Standar Auditing Seksi 78 yang dikutip Sawyers

(2005:58) adalah pengendalian intern sebagai berikut :

Pengendalian internal sebagai suatu proses yang dipengaruhi oleh aktivitas dewan komisaris, manajemen atau pegawai lainnya yang didesain untuk

memberikan keyakinan yang wajar tentang pencapaian tiga golongan tujuan,

yaitu : keandalan pelaporan keuangan, efisiensi operasi, kepatuhan terhadap

hokum dan peraturan yang berlaku.

28

Dari definisi pengendalian internal tersebut terdapat empat konsep dasar

pengendalian internal :

1) Pengendalian internal merupakan suatu proses untuk mencapai tujuan tertentu.

2) Pengendalian internal dijalankan oleh oranhg dari setiap jenjang organisasi yang

mencakup dewan komisaris, manajemen dan personel lain.

3) Pengendalian internal dapat diharapkan mampu memberikan keyakinan memadai,

bukan keyakinan mutlak bagi manajemen dan dewan komisaris entitas.

4) Pengendalian internal ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan,

yaitu peloparan keuangan, kepatuhan dan operasi.

2.3.2 Tujuan Pengendalian Intern

Tujuan pengendalian intern menurut COSO yang dikutip Sawyers (2005:61)

adalah sebagai berikut :

Pengendalian (kontrol) internal dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian dalam hal efektivitas dan efisiensi operasi,

keandalan informasi keuangan, dan ketaatan terhadap hokum dan peraturan

yang berlaku.

Sedangkan tujuan pengendalian intern menurut COSO yang dikutip oleh

Bodnar dan Hopwood (2001:182) adalah sebagai berikut :

1) Effectiveness and efficiency of operations;

2) Realibility of financial reporting;

3) Compliance with applicable laws and regulations.

29

Adapun tujuan khusus dari pengendalian intern yang dikemukakan oleh Arens

et al. (2006:264) adalah sebagai berikut :

1) Transaksi yang dianggap sah (validaty)

2) Transaksi diotorisasi dengan pantas (authorization)

3) Transaksi yang terjadi telah dicatat (completeness)

4) Transaksi dinilai dengan pantas (valuation)

5) Transaksi dikualifikasikan dengan pantas (classification)

6) Transaksi dicatat tepat waktu (timing)

7) Transaksi dimasukan didalam berkas induk dengan pantas dan di ikhtisarkan

dengan benar (posting and summarization).

2.3.3 Komponen-komponen Pengendalian Intern

Menurut COSO yang dikutip oleh Whittington (2001:242) pengendalian internal

suatu organisasi meliputi berbagai tindakan internal yang dilakukan manajemen yang

pada dasarnya terdiri dari 5 komponen, yaitu :

1) Lingkungan pengendalian (control environment)

Lingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi

kesadaran pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan

dasar untuk semua komponen pengendalian internal, menyediakan disiplin dan

struktur. Lingkungan pengendalian terdiri dari tujuh faktor, yaitu integritas dan

nilai etika, komitmen terhadap kompetensi, partisipasi dewan komisaris atau

30

komite audit, filosofi dan gaya manajemen, struktur organisasi, pemberian

wewenang dan tanggung jawab, kebijakan dan praktik sumber daya manusia.

2) Penaksiran risiko (risk assessment)

Penaksiran risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang

relevan untuk mencapai tujuannya, membentuk suatu dasar untuk menentukan

bagaimana risiko harus dikelola. Faktor-faktor yang menimbulkan penaksiran

risiko, yaitu perubahan dalam lingkungan operasi, personel baru, sistem informasi

yang baru atau yang diperbaiki, pertumbuhan yang pesat, teknologi baru, lini

produk, atau aktivitas baru, restrukturisasi korporat, operasi luar negeri, dan

penerbitan standar akuntansi baru.

3) Aktivitas pengendalian (control activities)

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin

bahwa arahan manajemen dilaksanakan. Aktivitas pengendalian menurut COSO

dapat dikenal sebagai kebijakan dan prosedur yang menyangkut masalah :

a) Review atau Kinerja

Pengendalian akuntansi yang berupa penelaahan atas kinerja yang

sesungguhnya terjadi dibandingkan dengan angaran yang telah ditetapkan

sebelumnya.

b) Proses informasi

Suatu pengendalian akuntansi dilakukan untuk menguji dan memberikan

keyakinan bahwa semua transaksi yang terjadi telah diproses secara akurat,

lengkap, dan diotorisasikan dengan benar.

31

c) Pengendalian fisik

Pengendalian aktivitas berupa pengamanan fisik atas aktivitas perusahaan

termasuk penjagaan baik atas fasilitas-fasilitas perushaan yang dilindungi,

adanya akses atau otorisasi tertentu untuk harta dan catatan-catatan

perusahaan.

d) Pemisahan fungsi yang memadai

Kegiatan menempatkan orang yang berbeda untuk tanggung jawab

pencacatan, otorisasi transaksi, dan aktivitas penyimpangan agar perusahaan

terlindungi dari penipuan dan kecurangan.

4) Informasi dan Komunikasi (information and communication)

Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian, penagkapan, dan pertukaran

informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang

melaksanakan tanggung jawab mereka.

5) Pemantauan (monitoring)

Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian

internal sepanjang waktu.

Berdasarkan definisi di atas, kelima komponen diatas terkait satu dengan yang

lainnya, sehingga dapat memberikan kinerja sistem yang terintegrasi yang dapat

merespon perubahan kondisi secara dinamis. Sistem pengendalian internal terjalin

dengan aktivitas operasional perusahaan, dan akan lebih efektif apabila pengendalian

dibangun ke dalam infrastruktur perusahaan, untuk kemudian menjadi bagian yang

paling esensial dari perushaan (organisasi).

32

Sedangkan menurut Ikatan Akuntansi Indonesia (2001:319) menyatakan

unsure-unsur pengendalian intern adalah sebagai berikut :

1) Lingkungan Pengendalian

2) Sistem Akuntansi

3) Prosedur Pengendalian

2.3.4 Keterbatasan Pengendalian Intern

Menurut Arens and Loebbecke yang di alihbahasakan oleh Amir Abadi Jusuf

(2002:281) menyimpulkan definisi bahwa yang memperlemah suatu pengendalian

intern yaitu :

Kelemahan didefinisikan sebagai tidak adanya pengendalian yang cukup,

yang meningkatkan risiko adanya salah saji dalam laporan keuangan.

Dari definisi di atas maka dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern tidak

dapat dikatakan sangat baik dan efektif, meskipun disertai dengan kecermatan dan

ketelitian dalam pelaksanaan dan perancangannya, hal itu dikarenakan adanya

keterbatasan-keterbatasan dan kelemahan-kelemahan seperti adanya kolusi dan

kelemahan-kelemahan seperti adanya kolusi dan kelemahan manusia yang

melaksanakannya.

Keterbatasan-keterbatasan pengendalian intern menurut Mulyadi (2002:181)

terdiri dari :

Kesalahan dalam pertimbangan, gangguan, kolusi, pengabaian oleh

manajemen, dan biaya lawan manfaat.

33

Dari pernyataan di atas, dapat dijelaskan keterbatasan pengendalian intern

sebagai berikut :

1) Keterbatasan dalam pertimbangan

Seringkali manajemen dan personil lain dapat salah mempertimbangkan

keputusan bisnis yang diambil atau dalam melaksanakan tugas rutin karena

memadainya informasi, keterbatasan waktu, atau tekanan lain.

2) Gangguan

Gangguan dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena personil

secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena kelalaian, tidak

adanya perhatian atau kelelahan.

3) Kolusi

Tindakan berasama beberapa individu untuk tujuan kejahatan disebut kolusi.

Kolusi dapat engakibatkan bobolnya pengendalian intern yang dibangun untuk

melindungi aktiva perusahaan dan tidak terungkapnya ketidakberesan atau tidak

terderteksinya kecurangan oleh pengendalian yang dirancang.

4) Pengabaian oleh manajemen

Manajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur yang telah ditetapkan

untuk tujuan yang tidak sah seperti keuntungan pribadi manajer, penyajian

kondisi keuangan yang berlebihan, atau kepatuhan semu.

5) Biaya lawan manfaat

Biaya yang diperlukan untuk mengopersikan pengendalian intern tidak boleh

melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian intern tersebut.

34

Berdasarkan uraian tersebut, dapat disimpulkan bahwa pengendaluan intern

yang efektif tidak memberikan jaminan absolut akan tercapainya tujuan perusahaan.

Secara sederhana, dapat dikatakan bahwa sistem pengendalian yang handal tidak bisa

mengubah kinerja manajer yang kurang baik menjadi baik. Akan tetapi sistem

pengendalian intern yang handal dan efektif dapat memberikan informasi yang tepat

bagi manajer maupun dewan direksi untuk mengambil keputusan maupun kebijakan

yang tepat untuk pencapaian tujuan perusahaan yang lebih efektif pula.

2.4 Pengendalian Intern Penjualan

2.4.1 Pengertian Penjualan

Definisi penjualan menurut Mulyadi (2008:202) bahwa penjualan merupakan

kegiatan yang dilakukan oleh penjual dalam menjual barang atau jasa dengan harapan

akan memperleh laba dari adanya transaksi-transaksi tersebut dan penjualan dapat

diartikan sebagai pengalihan atau pemindahan hak kepemilikan atas barang atau jasa

dari pihak penjual ke pembeli.

Warren dan Reeve (2005:10) mendefinisikan penjualan sebagai berikut :

Penjualan adalah jumlah yang dibebankan kepada pelanggan untuk barang

dagangan yang dijual, baik secara tunai maupun kredit.

35

Sedangkan menurut Basu Swastha (2001:8) penjualan adalah :

Penjualan adalah ilmu seni mempengaruhi pribadi yang dilakukan oleh

penjual untuk mengajak agar orang lain bersedia membeli barang atau jasa

yang ditawarkannya.

Dari definisi tersebut dapat diambil kesimpulan bahwa penjualan adalah suatu

proses pengalihan atau pemindahan hak kepemilikan atas barang atau jasa dari pihak

penjual kepada pihak pembel yang disertai dengan penyerahan imbalan dari penerima

barang atau jasa sebagai timbale balik atas penyerahan tersebut. Rencana volume

penjualan, harus selalu memperhatikan keadaan ekonomi di masa datang.

2.4.2 Tujuan Penjualan

Dalam lingkungan korporasi bisnis, apapun industrinya, bidang pemasaran,

penjualan, dan pelayanan pelanggan merupakan tiga serangkai ujung tombak yang

kerap dianggap anak emas perusahaan. Bidang-bidang itulah yang bertarung secara

langsung di garis depan mengembangkan bisnis, mewujudkan target, dan mencetak

omzet perusahaan (Valery G. Kumaat, 2011:119).

Cushing yang dialihbahasakan oleh Ruchyat Kosasih (1989:514) memberikan

pernyataan sebagai berikut :

suatu perusahaan harus menghasilkan suatu produk atau memberikan jasa dimana terdapat permintaan pemasaran. Dari pasaran ini permintaan harus

dihasilkan suatu aliran pendapatan yang cukup untuk menutupi biaya

(expense) dan ongkos (cost) perusahaan dan memberikan pemberi modalnya

(pemilik) dengan suatu rentabilitas sebagai pengembalian investasinya (return

on investment).

36

Tetapi dalam upaya mencapai tujuan tersebut, sebelumnya sasaran dan misi

harus dimiliki oleh perusahaan karena dengan adanya sasaran dan misi inilah tujuan

perusahaan dapat dicapai. Menurut Winardi (1990:154) sasaran tersebut adalah :

1) Sasaran memenuhi tujuan dalam sebuah organisasi.

2) Sasaran memenuhi gambaran kepada orang lain dalam sebuah organisasi.

3) Sasaran menimbulkan konsistensi dalam hal pengambilan keputusan.

4) Sasaran memberikan dana untuk penyusunan spesifik.

5) Sasaran merangsang pekerjaan dan pelaksanaan pekerjaan.

6) Sasaran memberikan landasan untuk tindakan korektif serta pengawasan.

Tujuan umum yang dimiliki perusahaan menurut Winardi (2001:67) yaitu

sebagai berikut :

1) Mencapai Volume Penjualan Tertentu,

2) Mendapat laba tertentu,

3) menunjang pertumbuhan perusahaan.

2.4.3 Tujuan Pengendalian Intern Penjualan

Tujuan pengendalian intern penjualan menurut Bambang Hartadi (1997:78)

adalah untuk memastikan :

1) Penjualan yang dicatat adalah untuk pengiriman aktiva.

2) Penjualan yang telah diposting dan diikhtisarkan dengan benar.

3) Semua transaksi penjualan yang ada telah dicatat dengan benar.

4) Penjualan yang dicatat telah dinilai dan diotorisasi dengan benar.

37

5) Penjualan telah diklarifikasi dengan jelas.

6) Penjualan dicatat dalam waktu yang tepat.

Arens et al. (2008:374) mengemukakan tujuan pengendalian intern dalam

penjualan sebagai berikut :

1) Penjualan yang dicatat adalah untuk pengiriman yang dilakukan kepada

pelanggan yang ada (keterjadian) yang meliputi :

a) Transaksi yang dicatat benar-benar terjadi dan tidak fiktif.

b) Faktur penjualan dipranomori dan dipertanggungjawabkan.

2) Transaksi penjualan yang ada telah dicatat (kelengkapan) yang meliputi :

a) Diselenggarakan suatu catatan pengiriman.

b) Dokumen pengiriman dipranomori dan dipertanggungjawabkan.

3) Penjualan yang dicatat adalah senilai barang-barang yang dikirimkan serta

ditagihkan dan dicatat dengan tepat (keakuratan) yaitu digunakan daftar harga

yang resmi.

4) Transaksi penjualan dicantumkan dengan benar dalam file induk dan

diikhtisarkan dengan benar (posting dan pengikhtisaran) yang meliputi :

a) Transaksi penjualan diikhtisarkan dengan benar.

b) Transaksi penjualan dimasukkan dalam catatan akuntansi yang sesuai.

5) Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan tepat (klasifikasi) yang meliputi :

a) Terdapat pemisahan fungsi pencacatan antara penjualan tunai dan kredit.

38

b) Ada pemisahan fungsi pencacatan pesanan penjualan, pembuatan faktur,

penagihan, dan penerimaan kas.

c) Setiap transaksi penjualan langsung dijurnal oleh bagian akuntansi.

d) Pendistribusian formulir kepada pihak-pihak yang terkait.

6) Penjualan dicatat pada tanggal yang benar (tepat waktu) yaitu dicatat sesuai

transaksi dengan tanggal transaksi.

Sedangkan menurut Arens dan Loebecke (2000:406), tujuan dari penerapan

pengendalian intern penjualan adalah :

1) Recorded sales are for shipments actually made to existing customer (existence) 2) Recorded sales transactions are recorded (completeness) 3) Recorded sales are for amount of goods and are correctly billed and recorded

(accuracy)

4) Sales transaction are properly classified (classification) 5) Sales are recorded on the correct data (timing) 6) Sales transactions are properly included in the account receivable master file and

are correctly summarized (posting and summarization)

Dari definisi di atas jelas bahwa aktivitas penjualan perlu dilindungi dari

kemungkinan terjadinya penggelapan, pencurian, dan kesalahan dalam pencatatan

agar perusahaan terhindar dari kerugian. Untuk mencapai tujuan yang telah

dikemukakan di atas, pimpinan perusahaan perlu menetapkan suatu pengendalian

intern atas penjualan yang memadai.

39

2.5 Kerangka Pemikiran dan Hipotesis

2.5.1 Kerangka Pemikiran

Audit internal sebagai suatu fungsi penilai independen yang ada dalam

organisasi untuk membantu mencapai tujuannya dengan memberikan suatu

pendekatan disiplin yang sistematis untuk mengevaluasi dan meningkatkan

keefektivan manajemen risiko, pengendalian, dan proses pengelolaan dan

pengelolaan organisasi (Wuryan Andayani, 2011:2)

Pengendalian intern merupakan salah satu cara pengendalian yang

dikembangkan dalam perusahaan. Pengendalian intern dilaksanakan melalui

penerapan metode, prosedur, dan tolak ukur lainnya dengan maksud agar seluruh

kegiatan berjalan sesuai dengan tujuan yang telah ditetapkan sehingga diharapkan

dapat mengurangi dan menekan sekecil mungkin kesalahan, penyelewengan, dan

kecuranagan terhadap aktiva perusahaan (Valery G. Kumaat, 2011:5)

Mendasari perlunya pengendalian intern atas penjualan adalah pendapatan

perusahaan. Dampak yang timbul dari pengelolaan yang kurang efektif terhadap

penjualan akan mengakibatkan sasaran penjualan tidak dapat tercapai, hal ini

berdampak langsung terhadap berkurangnya pendapatan perusahaan. Selain itu

penjualan harus mampu mengahsilkan suatu pengembalian investasi yang cukup bagi

pemberi modal, inilah yang mendasari alasan mengapa kegiatan penjualan ini perlu di

amankan. Hal yang perlu di ingat juga bahwa penjualan merupakan sumber

pendapatan utama dari seluruh aktivitas perusahaan oleh karenanya transaksi-

40

transaksi yang mempengaruhi pikiran penjualan harus dapat dikendalikan dengan

baik (Basu Swastha, 2009:67).

Untuk memperkuat dan menjamin agar pengendalian internal penjualan

benar-benar efektif, maka perusahaan yang memiliki aktivitas operasi yang kompleks

sangat memerlukan audit internal yang senantiasa mengawasi dan mengevaluasi

pengendalian intern, yang pemerikasaannya bersifat independen dan objektif, artinya

tidak memihak bagian-bagian yang ada didalam perusahaan. Bila audit internal

efektif, maka akan dapat menunjang efektivitas pengendalian intern penjualan

(Sawyer, 2006:132).

Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan serta pengujian hipotesis yang

dilakukan oleh R. Ait Novatianti (2003:46) menyatakan bahwa terdapat kolerasi yang

positif antara sistem pengendalian intern penjualan yang terdiri dari struktur

organisasi yang memisahkan fungsi, sistem otorisasi dan prosedur pencatatan,

praktek yang sehat, pegawai yang cakap, dengan efektifitas pencapaian target

penjualan.

Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Marzuki (2008:51) menunjukkan

bahwa terdapat hubungan antara sistem informasi akuntansi penjualan dengan

efektifitas pengendalian intern penjualan dengan nilai 0,963, angka ini menunjukkan

bahwa adanya tingkat hubungan yang kuat dan searah dengan dibuktikannya nilai

signifikan 0,000 < 0,05. Ini berarti, jika sistem informasi akuntansi penjualan bekerja

lebih baik di dalam perusahaan maka efektifitas pengendalian intern penjualan akan

41

semakin membaik juga, dengan demikian tujuan perusahaan dalam meningkatkan

penjualannya akan tercapai dengan baik.

Gambar 2.1

Gambar Kerangka Pemikiran

2.5.2 Hipotesis

Berdasarkan kerangka pemikiran diatas, penulis merumuskan suatu hipotesis

sebagai berikut :

Audit Internal berperan sebagai alat bantu manajemen dalam

menunjang keefektivan pengendalian internal penjualan.

Peranan Audit Internal

sebagai Alat Bantu

Manajemen

Efektivitas

Pengendalian Intern

Penjualan