Liliek Marhaendro 1

Nama : Liliek Marhaendro, Ak., MM. Tempat, tgl lahir : Kudus, 16 April 1966 Alamat e-mail : liliek_marhaendro@yahoo.co.id Telepon : 0812 812 4995 Riwayat pekerjaan : 1987 s.d. 2006 : Auditor di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. 2006 s.d. Sekarang : Kepala Bagian Akuntansi RSUPN dr. Cipto Mangunkusumo

2Liliek Marhaendro

Pengertian auditingProses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi yang dilakukan seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria yang ditetapkan.

VS3Liliek Marhaendro

1. Informasi yang dapat diukur

dapat dikuantifisir

INFORMASI

dapat diverifikasi

LAPORAN KEUANGAN

PENGELOLAAN BARANG FARMASI

SPT PPh

PENGADAAN BARANG DAN

JASA

CONTOH

4Liliek Marhaendro

2. Kriteria yang ditetapkan

Sejumlah standar (kriteria) yang dapat digunakan sebagai pegangan

untuk mengevaluasi informasi

LAPORAN KEUANGAN

PENGELOLAAN BARANG FARMASI

SPT PPh

PENGADAAN BARANG DAN

JASA

KRITERIA YANG DIGUNAKAN:- PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM- KEBIJAKAN AKUNTANSI ENTITAS

- KEBIJAKAN AKUNTANSI PERSEDIAAN- KEBIJAKAN PENGADAAN BARANG & JASA, etc

UNDANG-UNDANG PAJAK PENGHASILAN(BESERTA PERATURAN PELAKSANAANNYA)

- KEPPRES 80/2003 BESERTA REVISIANNYA- KEPPRES TENTANG PELAKSANAAN APBN- SOP PENGADAAN BARANG/JASA BLU, dsb.

5Liliek Marhaendro

3. Entitas ekonomiLingkup tanggung jawab auditor harus jelas tentang penetapan entitas

ekonomi dan periode waktu yang diaudit

ENTITAS EKONOMI:

- PERSEROAN TERBATAS- PERUSAHAAN UMUM- DIVISI/DEPARTEMEN PERUSH- PERSEKUTUAN KOMANDITER- FIRMA- PERUSAHAAN PERSEORANGAN- BADAN LAYANAN UMUM- KEMENTERIAN/LEMBAGA/PEMDA- SATKER KEMENTERIAN/LEMBAGA- YAYASAN- dan sebagainya...

PERIODE AUDIT:

- 1 TAHUN- 1 SEMESTER- 1 TRIWULAN- 1 BULAN- BEBERAPA TAHUN- SELAMA PERIODE KEGIATAN- dan sebagainya sesuai kebutuhan

6Liliek Marhaendro

4. Pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti.

BAHAN BUKTI:Semua data dan informasi yang digunakan auditor dalam menentukan kesesuaian informasi yang sedang diaudit dengan kriteria yang ditetapkan.

BENTUK BUKTI:-Data transaksi- Pernyataan lisan dari pihak yang diaudit- Komunikasi tertulis dengan pihak ketiga (contoh: hasil konfirmasi piutang)- Hasil pengamatan auditor

AUDITOR HARUS MAMPU MENENTUKAN DAN MEMPEROLEH BAHAN BUKTI DALAM JUMLAH DAN KUALITAS YANG CUKUP

UNTUK MEMENUHI TUJUAN AUDIT7Liliek Marhaendro

5. ORANG YANG KOMPETEN & INDEPENDEN

simpulan yang diambil

Auditor harus mempunyai

kompetentensi untuk memahami kriteria yang digunakan dan menentukan bahan

bukti yang dibutuhkan untuk mendukung

simpulan yang diambil

Sikap mental independen terhadap

klien mutlak diperlukan auditor agar data dan

informasi yang dikumpulkan untuk

menarik simpulan dan mengambil keputusan

tidak bias.

K O M P E T E N INDEPENDEN

8

Liliek Marhaendro

6. Pelaporan

Laporan audit merupakan media untuk menyampaikan temuan audit kepada para pengguna laporan tersebut.

Laporan audit harus memberikan informasi mengenai tingkat kesesuaian informasi yang diperiksa dengan kriteria yang telah ditetapkan.

9

Liliek Marhaendro

Auditing

Independentauditor

Mengumpulkan & mengevaluasibukti

Lap keuanganRumah Sakit

PSAKKebijakan akuntansi

Informasi terukur dariEntitas ekonomi

Membandingkan apaYg dilaporkan dgKriteria yg ditetapkan

Lap keuanganRumah Sakit (AUDITED)

10

Liliek Marhaendro

1. Audit Laporan Keuangan

2. Audit Operasional

3. Audit Ketaatan

4. Audit Investigatif

11Liliek Marhaendro

Untuk menentukan apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.

Sifatnya umum, sehingga sering disebut General Audit.

Diasumsikan laporan keuangan akan dimanfaatkan oleh seluruh stakeholder, dengan kepentingan dan maksud yang berbeda.

Bertujuan untuk memberikan opini kewajaran atas penyajian Laporan Keuangan.

12Liliek Marhaendro

Untuk menilai apakah suatu kegiatan telah dikelola secara ekonomis, efisien, dan efektif.

Laporan audit berisi permasalahan yang ditemukan dan saran/rekomendasi auditor kepada manajemen untuk memperbaiki kesalahan yang ditemukan agar pengelolaan kegiatan dapat dilakukan secara ekonomis, efisien, dan efektif.

Kriteria/standar, langkah & hasil audit tidak dapat didefinisikan secara umum karena sifat obyek yang diaudit sangat beragam.

Bertujuan untuk menentukan tingkat keandalan informasi kinerja, pengelolaan telah dilakukan sesuai dengan ketentuan dan prosedur yang berlaku, pemenuhan standar mutu operasi, kehematan, efisiensi, dan efektivitas.

13Liliek Marhaendro

Untuk memberikan informasi kepada pihak-pihak yang berkepentingan, apakah aktivitas pihak yang diaudit telah mengikuti ketentuan yang ditetapkan oleh pihak yang memiliki otoritas yang lebih tinggi.

Kriteria yang digunakan adalah seluruh peraturan dan ketentuan yang berlaku bagi pihak yang diaudit yang ditetapkan oleh pihak yang memiliki otoritas yang lebih tinggi.

14Liliek Marhaendro

Audit yang dilakukan berkaitan dengan adanya indikasi tindak pidana korupsi dan atau penyalahgunaan wewenang dan atau ketidaklancaran pembangunan.

Biasanya didasarkan pada indikasi adanya ketidakhematan, inefisiensi, atau ketidakefektifan yang ditemukan pada audit keuangan atau ketaatan, dan telah didalami dengan audit operasional pada kegiatan dan atau transaksi yang terindikasi.

Bertujuan untuk membuktikan apakah terdapat kerugian negara, pelanggaran peraturan perundang-undangan yang berlaku, dan untuk menentukan siapa yang diuntungkan dan siapa yang bertanggung jawab.

15Liliek Marhaendro

STANDAR AUDITING LAPORAN KEUANGANStandar

Auditing yg ditetapkan IAI

Standar Umum Lapangan

Standar Pekerjaan Lapangan

Standar Pelaporan

1. Keahlian dan pelatihan teknis yang memadai.

2. Independensi dalam sikap mental.

3. Kemahiran profesional yang cermat dan seksama

4. Perencanaan dan supervisi audit

5. Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern

6. Bukti audit yang cukup dan kompeten

7. Pernyataan apakah laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

8. Pernyataan mengenai ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi yang berlaku umum

9. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan

10. Pernyataan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan

16

Liliek Marhaendro

OPINI AUDIT LAPORAN KEUANGAN

1. Wajar tanpa pengecualian (Unqualified Opinion)2. Wajar tanpa pengecualian dengan tambahan

paragraf penjelas (Unqualified Opinion)3. Wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion)4. Tidak wajar (Adverse Opinion)5. Pernyataan tidak memberikan pendapat atau

menolak memberikan pendapat (Disclaimer Opinion)

17Liliek Marhaendro

Kondisi untuk laporan Wajar Tanpa Pengecualian (Unqualified Opinion)

MANAJEMEN:1. Neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Arus Kas, dan Laporan Perubahan

Ekuitas telah tercakup dalam Laporan Keuangan.2. Laporan Keuangan disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku

umum.3. Pengungkapan yang memadai telah disertakan dalam catatan kaki dan

bagian-bagian lain laporan keuangan.

AUDITOR:1. Ketiga standar umum telah diikuti sepenuhnya dalam penugasan.2. Bahan bukti yang cukup telah dikumpulkan.3. Penugasan telah dilaksanakan dengan cara yang memungkinkan baginya

untuk menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah dipenuhi.

4. Tidak terdapat situasi yang memerlukan penambahan paragraf penjelasan atau modifikasi kata-kata dalam laporan.

18Liliek Marhaendro

3 kondisi yang menyebabkan pengecualian dari laporan wajar tanpa pengecualianPEMBATASAN LINGKUP AUDIT, auditor tidak berhasil mengumpulkan bahan yang mencukupi untuk menarik simpulan:1. Pembatasan oleh klien (manajemen). Contoh: tidak mengijinkan auditor

melakukan konfirmasi piutang, pemerksaan fisik persediaan, atau prosedur audit penting lainnya.

2. Pembatasan oleh keadaan diluar kekuasaan kedua belah pihak. Contoh: terdapat kontrak yang belum disepakati oleh pihak ketiga hingga tanggal tutup buku

LAPORAN KEUANGAN TIDAK DISAJIKAN SESUAI DENGAN PRINSIP AKUNTANSI YANG BERLAKU UMUM.Contoh: persediaan dicatat sebesar harga jualnya, bukan sebesar harga perolehan

AUDITOR TIDAK INDEPENDEN

19Liliek Marhaendro

Pendapat Wajar Dengan Pengecualian(Qualified Opinion)1. Auditor yakin bahwa laporan keuangan secara

keseluruhan telah disajikan secara wajar;2. Adanya pembatasan ruang lingkup audit; dan atau3. Tidak ditaatinya prinsip akuntansi yang berlaku

umum pada pos tertentu.

20Liliek Marhaendro

Pendapat Tidak Wajar(Adverse Opinion)1. Auditor merasa yakin keseluruhan laporan keuangan

yang disajikan memuat salah saji yang material atau menyesatkan sehingga tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan atau hasil operasi perusahaan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2. Pendapat tersebut didukung dengan bukti yang cukup, melalui penyelidikan yang memadai, tentang ketidaksesuaian tersebut.

21Liliek Marhaendro

Pernyataan Tidak Memberikan Pendapat (Disclaimer Opinion)1. Auditor tidak berhasil untuk meyakinkan dirinya

sendiri bahwa keseluruhan laporan keuangan disajikan secara wajar; disebabkan

2. Banyak pembatasan lingkup audit; atau3. Auditor tidak independen terhadap klien.

22Liliek Marhaendro

Survai Pendahuluan

Evaluasi Sistem Pengendalian Manajemen

Pengujian Substantif

Laporan Audit

23Liliek Marhaendro

1. Memperoleh gambaran (informasi) umum auditan sehingga memperoleh pemahaman tentang:a. Dasar hukum, peraturan perundang-undangan yang

berlaku, dan tujuan organisasi;b. Kegiatan operasional;c. Metode dan prosedur;d. Kebijakan yang berlaku;e. Masalah keuangan;f. Informasi lapangan

2. Menetapkan tujuan-tujuan audit sementara yang bermanfaat untuk menentukan arah Evaluasi Sistem Pengendalian Manajemen.

24Liliek Marhaendro

Adalah pemahaman dan pengujian pengendalian terhadap Sistem Pengendalian Manajemen (SPM) auditan untuk menyusun:1. Prioritas tujuan audit untuk pengujian substantif2. Menentukan luas dan jenis pengujian substantif yang diperlukan

Prioritas ditetapkan dengan mempertimbangkan materialitaspermasalahan

Luas dan jenis pengujian substantif ditetapkan dengan mempertimbangkan risiko pengendalian

25Liliek Marhaendro

SISTEM PENGENDALIAN

MANAJEMEN lemah

RISIKO PENGENDALIAN

tinggi

PENGUJIAN SUBSTANTIF

semakin luas & banyak jenisnya

26Liliek Marhaendro

Tujuan SPM vs Tujuan Audit Mengamankan harta Menjaga keseksamaan data akuntansi & data lainnya agar

terjamin keandalan laporan-laporan Meningkatkan efisiensi, efektivitas, & kehematan dalam

operasi Mendorong ditaatinya kebijaksanaan pimpinan

Tujuan SPM

Informasi keuangan & operasi telah akurat & dapat diandalkan

Risiko yang dihadapi organisasi telah diidentifikasi dan diminimalisasi

Peraturan eksternal serta kebijakan dan proedur internal telah dipenuhi

Kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi Sumberdaya telah digunakan secara ekonomis &

efisien Tujuan organisasi telah dicapai secara efektif.

Tujuan Audit

27Liliek Marhaendro

UNSUR-UNSUR PENGENDALIAN MANAJEMEN1. Organisasi

Ukuran, tujuan, dan karakteristik organisasi mempengaruhi sistem pengendaliannya.2. Kebijakan

Kontribusi kebijakan terhadap pencapaian tujuan entitas. Seharusnya kebijakan bersifat sederhana & tdk bertentangan dg ketentuan yg lebih

tinggi3. Perencanaan

Pentingnya penetapan tujuan/sasaran, cara pelaksanaan, kebutuhan sumber daya, waktu pelaksanaan, persyaratan, & peraturan yang harus ditaati.

4. ProsedurProsedur yg baik menjamin terciptanya sistem pengendalian manajemen yang efektif.

5. Pencatatan/AkuntansiPencatatan memberikan kontribusi yang besar kepada manajemen untuk melakukan pemantauan terhadap aktivitas operasi.

6. PelaporanLaporan merupakan sarana bagi pimpinan untuk melakukan pengendalian terhadap pelaksanaan kegiatan suatu organisasi.

7. PersonaliaSDM merupakan faktor penentu dalam menunjang keberhasilan organisasi secara

ekonomis8. Reviu Internal

Fungsi auditor intern adalah fungsi pengendalian manajemen yang dilakukan oleh salah satu unit dalam suatu organisasi. Fungsi ini merupakan mata & telinga manajemen dalam mengendalikan organisasi

28

Liliek Marhaendro

JENIS PENGENDALIAN MANANAJEMEN1. Pengendalian preventif

Pengendalian yang dilakukan untuk mencegah terjadinya penyimpangan. Contoh: pemisahan fungsi; supervisi; editing; pengecekan keandalan, kelengkapan, & ketepatan perhitungan.

2. Pengendalian detektifPengendalian yang menekankan pada upaya penemuan kesalahan yang mungkin terjadi. Contoh: rekonsiliasi bank; kontrol hubungan; observasi kegiatan.

3. Pengendalian korektifUpaya mengoreksi penyebab terjadinya masalah yang diidentifikasi melalui pengendalian detektif, sebagai antisipasi agar kesalahan yang sama tidak terjadi lagi.

4. Pengendalian langsungPengendalian yang dilakukan pada saat kegiatan berlangsung agar pelaksanaannya sesuai dengan ketentuan

5. Pengendalian kompensatifUpaya perkuatan pengendalian karena diabaikannya suatu aktivitas pengendalian. Contoh: pengetatan pengawasan langsung oleh pemilik ke pegawainya pada usaha kecil, seperti warung, karena tidak adanya pemisahan fungsi.

29

Liliek Marhaendro

METODE PENGENDALIAN MANAJEMEN1. Pengendalian organisasi

Upaya pengendalian yang dilakukan melalui pengaturan organisasi dengan menetapkan: tujuan, pembagian wewenang & tanggung jawab; struktur organisasi; wewenang pengambilan keputusan; dan uraian tugas, termasuk pemisahan fungsi.

2. Pengendalian operasionalMeliputi: perencanaan, penganggaran, sistem akuntansi & informasi, dokumentasi, kewenangan, kebijakan & prosedur, serta garis perintah.

3. Pengendalian personaliaMeliputi: seleksi penerimaan pegawai; orientasi, pelatihan & pengembangan; supervisi.

4. Pengendalian reviuMeliputi: reviu terhadap pegawai; reviu internal terhadap kegiatan operasional & program; reviu eksternal; reviu antar unit.

5. Pengendalian melalui fasilitas dan peralatanPenataan lay-out, perbaikan, pemeliharaan & kebersihan fasilitas/sarana kerja yang mendukung pelaksanaan kegiatan dengan efisien, efektif, dan taat aturan.

30

Liliek Marhaendro

Pengendalian menjadi tidak efektif, bila:

Liliek Marhaendro31

1. Pengabaian manajemenKetidakpedulian manajemen terhadap kebijakan & prosedur yang sudah ditetapkan, sehingga membiarkan terjadinya penyimpangan.

2. Kesalahan atau kekeliruan personilKesalahan dan kekeliruan yang disebabkan oleh unsur kemampuan & ketelitian pegawai, misalnya: rendahnya kemampuan pegawai dalam menafsirkan & menerapkan kebijakan & prosedur, sehingga dapat berakibat hasil yang dicapai tidak sesuai dengan yang diharapkan.

3. KolusiKerja sama 2 orang atau lebih untuk melakukan tindakan yang bertujuan mendapatkan keuntungan pribadi atau golongan, tanpa memperhatikan dampak kerugian bagi organisasi.

Liliek Marhaendro32