ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

164
ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL DALAM MENENTUKAN PAJAK PENGHASILAN (PPh) TERUTANG (Studi kasus pada PT. Indomix Perkasa Tahun Pajak 2010) Skripsi Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Untuk Memenuhi Syarat-syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Ekonomi Disusun Oleh: Asep Safaat Hidayat NIM : 107082003442 JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA 2013

Transcript of ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

Page 1: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN

KOMERSIAL DALAM MENENTUKAN PAJAK PENGHASILAN (PPh)

TERUTANG

(Studi kasus pada PT. Indomix Perkasa Tahun Pajak 2010)

Skripsi

Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Untuk Memenuhi Syarat-syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Ekonomi

Disusun Oleh:

Asep Safaat Hidayat

NIM : 107082003442

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH

JAKARTA

2013

Page 2: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

2

LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI

ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN

KOMERSIAL DALAM MENENTUKAN PAJAK PENGHASILAN (PPh)

TERUTANG

(Studi Kasus pada PT. Indomix Perkasa Tahun Pajak 2010)

Skripsi

Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Untuk Memenuhi Syarat-syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Ekonomi

Oleh :

Asep Safaat Hidayat

NIM: 107082003442

Di Bawah Bimbingan

Pembimbing I Pembimbing II

Yahya Hamja, Dr., MM Muhamad Yani, SE., MM

NIP. 19490602 197803 1 00 1

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH

JAKARTA

2013

i

Page 3: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

3

LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOMPREHENSIF

Hari ini Selasa, 10 April 2012 telah dilakukan Ujian Komprehensif atas

mahasiswa:

1. Nama : Asep Safaat Hidayat

2. NIM : 107082003442

3. Jurusan : Akuntansi

4. Judul Skripsi : Analisis Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan

Keuangan Komersial dalam Menentukan Pajak

Penghasilan (PPh) Terutang

(Studi Kasus pada PT. Indomix Perkasa Tahun

Pajak 2010)

Setelah mencermati dan memperhatikan penampilan dan kemampuan yang

bersangkutan selama proses ujian komprehensif, maka diputuskan bahwa

mahasiswa tersebut di atas dinyatakan lulus dan diberi kesempatan untuk

melanjutkan ke tahap Ujian Skripsi sebagai salah satu syarat untuk

memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.

Jakarta, 10 April 2012

1. Herni Ali HT, SE., MM (___________________)

NIDN.0422 1259 02 Ketua

2. Fitri Damayanti, SE., M.Si (___________________)

NIP.19810731 200604 2 003 Sekretaris

3. Yulianti, SE., M.Si (___________________)

NIP.19820318 201101 2 011 Penguji Ahli

ii

Page 4: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

4

LEMBAR PENGESAHAN UJIAN SKRIPSI

Hari ini Kamis, 20 Juni 2013 telah dilakukan Ujian Skripsi atas mahasiswa:

1. Nama : Asep Safaat Hidayat

2. NIM : 107082003442

3. Jurusan : Akuntansi

4. Judul Skripsi : Analisis Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Keuangan

Komersial dalam Menentukan Pajak Penghasilan (PPh)

Terutang (Studi Kasus pada PT. Indomix Perkasa

Tahun Pajak 2010).

Setelah mencermati dan memperhatikan penampilan dan kemampuan yang

bersangkutan selama proses ujian skripsi, maka diputuskan bahwa mahasiswa

tersebut diatas dinyatakan lulus dan skripsi ini diterima sebagai salah satu syarat

untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.

Jakarta, 20 Juni 2013 1. Prof. Dr. Abdul Hamid, MS (__________________)

NIP. 19570617 198503 1002 Ketua

2. Hepi Prayudiawan, SE., MM., Ak (__________________)

NIP. 19720516 200901 1 006 Sekretaris

3. Afif Sulfa, SE, M.Si, Ak (__________________)

Penguji Ahli

4. Yahya Hamja, Dr., MM (__________________)

NIP. 19490602 197803 1 00 1 Pembimbing I

5. Muhammad Yani, SE., MM (__________________)

Pembimbing II

iii

Page 5: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

5

LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMIAH

Saya yang bertanda tangan dibawah ini:

Nama Mahasiswa : Asep Safaat Hidayat

NIM : 107082003442

Jurusan : Akuntansi

Dengan ini menyatakan bahwa dalam penulisan ini, saya :

1. Tidak menggunakan ide orang lain tanpa mampu mengembangkan dan

tidak mempertanggungjawabkan.

2. Tidak melakukan plagiat terhadap naskah karya orang lain.

3. Tidak menggunakan karya orang lain tanpa menyebutkan sumber asli atau

tanpa ijin pemilik karya.

4. Tidak melakukan pemanipulasian dan pemalsuan data.

5. Mengerjakan sendiri karya ini dan mampu bertanggung jawab atas karya

ini.

Jikalau di kemudian hari ada tuntutan dari pihak lain atas karya saya, dan

telah melalui pembuktian yang dapat dipertanggungjawabkan, ternyata memang

ditemukan bukti saya telah melanggar pernyataan diatas, maka saya siap untuk

dikenakan sanksi berdasarkan aturan yang berlaku di Fakultas Ekonomi dan

Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.

Demikian pernyataan ini saya buat dengan sesungguhnya, agar

dipergunakan sebagaimana mestinya.

Tangerang Selatan, 20 Maret 2013

Asep Safaat Hidayat

107082003442

iv

Page 6: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

6

DAFTAR RIWAYAT HIDUP

I. DATA PRIBADI

Nama : Asep Safaat Hidayat

Tempat, tanggal lahir : Ciamis, 26 Juli 1989

Jenis kelamin : Laki-laki

Nama Ayah : Badrun

Nama Ibu : Rodiah

Kewarganegaraan : Indonesia

Agama : Islam

Status perkawinanan : Belum Nikah

Alamat : Jl. Puskesmas Rt.02/06 No.11 Kec. Kelapa Gading

Jakarta Utara 14240

No. Telepon : (021) 4514901 / 08999876226

Email : [email protected]

II. PENDIDIKAN FORMAL

1995-2001 : SDN 04 Pagi Jakarta Utara

2001-2004 : SMPN 123 Jakarta Utara

2004-2007 : Madrasah Aliyah Sabilil Muttaqien, Kalipucang –

Ciamis

2007-2013 : Mahasiswa (S-1) Fakultas Ekonomi dan Bisnis di

Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah

Jakarta

v

Page 7: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

7

ANALYSIS OF RECONCILIATION FISCAL TO THE COMMERCIAL

FINANCIAL STATEMENTS IN DETERMINING

INCOME TAX PAYABLE

(Case Study on PT. Indomix Perkasa for Fiscal Year 2010)

ABSTRACT

The Object of this study was PT. Indomix Perkasa, it produces for ready

mix concrete. The purpose of this study was to determine the value of income tax

payable by the company, with reconciling commercial financial statements to the

fiscal financial statements. By doing reconciliation, company did not need to

create two bookkeeping for different purposes. The company just made

corrections to items that were not in accordance with the provisions of the tax.

Positive correction would increase taxable income, a negative correction would

decrease taxable income.

This research, analyzed data with descriptive method. It describes the

financial statements of the phenomena that was happened by collecting data,

calculating income tax, fiscal correction in accordance with UU Number 36 Year

2008. Type of data which used are primary data and secondary data.

The result of study concluded that there are differences the value of profit

and loss according to the commercial and the fiscal. It occurs because the fiscal

correction on the costs and incomes in the commercial financial statements based

on tax regulations.

Keywords : Income Tax, Commercial Financial Statement, Fiscal Financial

Statement, Fiscal Correction.

vi

Page 8: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

8

ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN

KOMERSIAL DALAM MENENTUKAN PAJAK PENGHASILAN (PPh)

TERUTANG

(Studi Kasus pada PT. Indomix Perkasa Tahun Pajak 2010)

ABSTRAK

Objek penelitian ini adalah PT. Indomix Perkasa, sebuah perseroan yang

mempersiapkan permintaan atas adukan beton siap pakai.

Tujuan penelitian ini adalah untuk menentukan nilai pajak penghasilan

terutang perusahaan dengan melakukan rekonsiliasi laporan keuangan komersial

menjadi laporan keuangan fiskal. Dengan melakukan rekonsiliasi, perusahaan

tidak perlu membuat dua pembukuan untuk tujuan yang berbeda. Perusahaan

cukup melakukan koreksi terhadap pos-pos yang tidak sesuai dengan ketentuan

perpajakan. Koreksi positif akan menambah penghasilan kena pajak, sedang

koreksi negatif akan mengurangi penghasilan kena pajak.

Dalam penelitian yang dilakukan, penulis menganalisis data dengan

metode deskriptif yaitu dengan menggambarkan keadaan laporan keuangan atas

fenomena yang terjadi dengan melakukan pengumpulan data, menghitung PPh,

melakukan koreksi fiskal sesuai dengan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008.

Jenis data yang digunakan adalah data primer dan data sekunder.

Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa terdapat perbedaan antara laba-

rugi menurut komersial dengan laba-rugi menurut fiskal. Perbedaan ini terjadi

karena dilakukan koreksi fiskal terhadap biaya-biaya dan penghasilan dalam

laporan keuangan komersial berdasarkan peraturan perpajakan.

Kata Kunci : Pajak Penghasilan, Laporan Keuangan Komersial, Laporan

Keuangan Fiskal, Koreksi Fiskal.

vii

Page 9: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

9

KATA PENGANTAR

Segala puji dan syukur hanyalah untuk Allah SWT. Tuhan Yang Maha

Mencintai, dengan pancaran cinta yang abadi. Yang selalu melimpahkan nikmat

dan karunia kepada hamba-Nya dengan adil dan sempurna. Shalawat dan salam

semoga selalu tercurah kepada baginda Rasulullah SAW, beserta keluarga dan

para sahabatnya. Untaian rasa syukur penulis panjatkan karena dengan izin-Nya

penulis dapat menyelesaikan penyusunan skripsi yang berjudul “Analisis

Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Keuangan Komersial dalam Menentukan

Pajak Penghasilan (PPh) Terutang (Studi Kasus pada PT. Indomix Perkasa

Tahun Pajak 2010)” tepat pada waktunya.

Dalam penyusunan skripsi ini, penulis banyak mendapat bantuan dari

berbagai pihak, sehingga penyusunan skripsi dapat terlaksana sesuai dengan yang

telah direncanakan. Untuk itu pada kesempatan ini penulis bermaksud

menyampaikan rasa terima kasih yang setulusnya kepada :

1. Kedua orang tua yang tercinta Bapak Badrun dan Ibu Rodiah sebagai

penyemangat dalam hidupku yang tiada hentinya memberikan motivasi,

doa, dukungan, dan kasih sayang yang tak dapat terlukiskan, sehingga

penulis dapat menyelesaikan penulisan skripsi ini. Rasa syukur yang tiada

terhingga atas anugerah yang begitu indah karena aku terlahir dari orang

tua terbaik, dibesarkan di lingkungan terbaik dengan didikan yang terbaik..

Semoga bapak dan ibu diberikan kesehatan, kasih sayang serta

perlindungan dari Allah SWT.

2. Bapak Yahya Hamja, Dr., MM sebagai dosen pembimbing I yang

memberikan bimbingan mengenai pengembangan judul skripsi ini. Terima

kasih pak.

3. Bapak Muhammad Yani, SE., MM sebagai dosen pembimbing II yang

memberikan banyak masukan dalam pengembangan skripsi ini. Terima

kasih pak.

viii

Page 10: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

10

4. Bapak Prof. Dr. Abdul Hamid sebagai Dekan Fakultas Ekonomi dan

Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.

5. Ibu Rahmawati SE, M.M selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas

Ekonomi dan Bisnis.

6. Segenap jajaran pengajar atau dosen yang telah memberikan ilmu dan

motivasi bagi penulis yang sangat bermanfaat sebagai bekal menjalani

hidup ke depan.

7. Adik-adikku tersayang, Yuni dan Icha yang memberikanku semangat walaupun

kadang gemesin. Semoga kalian menjadi anak yang soleh dan berbakti kepada

orang tua.

8. Bibi Desi dan Ana, yang telah memberikan banyak bantuan dan doa

hingga selesainya skripsi ini dan dengan sabar mendengarkan banyak

permintaan maupun keluhan ku. ”Terima Kasih banyak yaa bii. ..”

9. Sahabat-sahabatku: Jumran, Ibnu, Andry, Al, Icha, Imam, dan Leegonk

yang banyak membantu dan membuat perkuliah di kampus menjadi rame

dan ngga ngebosenin. ”Thank’s yach bro and sis”, Semoga persahabatan ini tetap

terjaga walaupun suatu saat kita akan berpisah. U all are my inspiration.

10. Seluruh teman di kelas Akuntansi C dan kelas konsentrasi Pajak A

angkatan 2007, semoga Allah mempertemukan kita bersama kembali di

lain waktu.

11. Karyawan PT. Super Wahana Tehno: Bapak Wiewie yang telah

memberikanku kesempatan dan pengalaman bekerja dan Bapak Yadi yang

membimbingku dengan sabar. ”Terima kasih yaa pak”, teman-temanku: Olla,

Asep, Fitriana, Siesil, dan Nesty yang telah banyak membantuku, Thank’s

yach all, semoga kita dapat bertemu lagi.

Semoga Allah SWT memberikan balasan yang berlipat ganda kepada semua

pihak atas bantuan dan amal baik yang telah diberikan kepada penulis dalam

penyusunan skripsi ini sampai dengan selesai.

ix

Page 11: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

11

Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini masih banyak

kekurangan. Oleh karena itu penulis mengharapkan saran dan kritik dari pembaca

demi perbaikan penulisan kedepannya. Akhir kata dengan penuh rasa hormat dan

kerendahan hati, penulis berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi

penulis maupun pembaca.

Jakarta, 20 Maret 2013

Penulis

x

Page 12: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

12

DAFTAR ISI

Keterangan Halaman

LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI ....................................................... i

LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOMPREHENSIF ......................... ii

LEMBAR PENGESAHAN UJIAN SKRIPSI .......................................... iii

LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMIAH .................. iv

DAFTAR RIWAYAT HIDUP ................................................................... v

ABSTRACT .................................................................................................. vi

ABSTRAK ................................................................................................... vii

KATA PENGANTAR ................................................................................. viii

DAFTAR ISI ................................................................................................ xi

DAFTAR TABEL ....................................................................................... xvi

DAFTAR GAMBAR ................................................................................... xix

DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................... xx

BAB I PENDAHULUAN ............................................................................ 1

A. Latar Belakang Penelitian ............................................................... 1

B. Perumusan Masalah ....................................................................... 5

C. Tujuan Penelitian ........................................................................... 5

D. Manfaat Penelitian ......................................................................... 5

xi

Page 13: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

13

BAB II TINJAUAN PUSTAKA ................................................................. 7

A. Konsep Dasar Akuntansi ................................................................ 7

1. Definisi Akuntansi ................................................................... 7

2. Laporan Keuangan ................................................................... 8

3. Tujuan Laporan Keuangan ....................................................... 10

B. Konsep Dasar Perpajakan .............................................................. 12

1. Definisi Pajak ........................................................................... 12

2. Fungsi, Syarat, dan Tata Cara Pemungutan Pajak ................... 14

3. Pembukuan ............................................................................... 15

C. Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal ...... 19

1. Pengertian Laporan Keuangan Komersial dan Laporan

Keuangan Fiskal ....................................................................... 19

2. Persamaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal .......... 20

3. Perbedaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal ........... 20

4. Perbedaan Mengenai Konsep Penghasilan atau Pendapatan ... 23

5. Perbedaan Konsep Biaya dan Bukan Biaya ............................. 25

6. Perbedaan Konsep Penyusutan dan Nilai Persediaan .............. 32

a. Konsep Penyusutan ............................................................ 32

b. Konsep Nilai Persediaan .................................................... 34

7. Koreksi Fiskal .......................................................................... 35

a. Beda Tetap ......................................................................... 37

b. Beda Waktu ........................................................................ 38

xii

Page 14: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

14

8. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial ke Laporan

Keuangan Fiskal ....................................................................... 38

D. Pajak Penghasilan (PPh) Badan ..................................................... 40

1. Komponen Perhitungan PPh Badan ......................................... 40

2. Penguran PPh Badan yang Terutang ......................................... 41

a. PPh Pasal 22 ....................................................................... 41

b. PPh Pasal 23 ....................................................................... 41

c. PPh Pasal 24 ....................................................................... 41

d. PPh Pasal 25 ....................................................................... 42

3. Tarif Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan ............................. 44

E. Penelitian Sebelumnya ................................................................... 45

F. Kerangka Pemikiran ....................................................................... 48

BAB III METODOLOGI PENELITIAN ................................................. 49

A. Ruang Lingkup Penelitian .............................................................. 49

B. Metode Penentuan Sampel ............................................................. 49

C. Metode Pengumpulan Data ............................................................ 50

D. Metode Analisis Data ..................................................................... 50

E. Operasional Variabel Penelitian ...................................................... 52

1. Penghasilan Menurut Akuntansi dan Perpajakan ..................... 52

2. Beban Menurut Akuntansi dan Perpajakan .............................. 52

3. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Fiskal .................................... 53

xiii

Page 15: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

15

4. Beda Tetap dan Beda Waktu .................................................... 53

BAB IV PEMBAHASAN MASALAH ...................................................... 54

A. Gambaran Umum PT Indomix Perkasa ......................................... 54

1. Sejarah Singkat Perusahaan ..................................................... 54

2. Bidang Usaha Perusahaan ........................................................ 55

3. Struktur Organisasi Perusahaan ............................................... 56

a. Board of Director ................................................................ 57

b. Head of Operation .............................................................. 57

c. General Manager ................................................................ 58

d. Sales & Marketing Manager ............................................... 58

e. Head of Finance & Admin .................................................. 59

f. Secretary .............................................................................. 59

B. Laporan Keuangan PT Indomix Perkasa ....................................... 61

C. Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Tahun 2010 ................................ 64

D. Pajak Penghasilan PT Indomix Perkasa ......................................... 96

1. Perhitungan Penghasilan Netto Fiskal PT Indomix Perkasa

Tahun 2010 .............................................................................. 96

2. Pajak Penghasilan Terhutang PT Indomix Perkasa Tahun

2010 .......................................................................................... 98

a. PPh Pasal 22 ....................................................................... 98

b. PPh Pasal 23 ....................................................................... 99

xiv

Page 16: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

16

c. PPh Pasal 25 ....................................................................... 100

E. Analisis dan Evaluasi Terhadap Rekonsiliasi Fiskal

PT Indomix Perkasa Tahun 2010 .................................................... 102

1. Evaluasi Perhitungan Penghasilan Netto Fiskal PT Indomix

Perkasa Tahun 2010 ................................................................. 118

2. Evaluasi Perhitungan PPh Kurang atau Lebih Bayar

PT Indomix Perkasa Tahun 2010 .............................................. 119

3. Ringkasan Evaluasi Terhadap Rekonsiliasi Fiskal

PT Indomix Perkasa Tahun 2010 ............................................. 120

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ...................................................... 121

A. Kesimpulan .................................................................................... 121

B. Implikasi ......................................................................................... 122

C. Saran ................................................................................................ 123

DAFTAR PUSTAKA .................................................................................. 124

LAMPIRAN - LAMPIRAN ....................................................................... 126

xv

Page 17: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

17

DAFTAR TABEL

Nomor Keterangan Halaman

2.1 Perbedaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal ............ 22

2.2 Kelompok Harta Berwujud, Metode, serta Tarif Penyusutan ... 33

2.3 Kelompok Harta Tak Berwujud, Metode, serta

Tarif Amortisasi ....................................................................... 34

2.4 Tinjauan Penelitian Sebelumnya ............................................... 45

4.1 Neraca Tahun 2010 ................................................................... 61

4.2 Laporan Laba-Rugi dan Akumulasi Laba Tahun 2010 ............. 63

4.3 Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Tahun 2010 ........................... 64

4.4 Ringkasan Rekonsiliasi Penyusutan Asset

PT Indomix Perkasa Tahun 2010 ............................................. 66

4.5 Rekonsiliasi Penyusutan Land .................................................. 67

4.6 Rekonsiliasi Amortisasi Land Rights ........................................ 68

4.7 Rekonsiliasi Penyusutan Building ............................................. 69

4.8 Rekonsiliasi Penyusutan Aktiva Lainnya ................................. 70

4.9 Rekonsiliasi Penyusutan Machinery ......................................... 70

4.10 Rekonsiliasi Penyusutan Heavy Equipment & Vehicles ........... 71

4.11 Rekonsiliasi Penyusutan Office Equipment .............................. 72

4.12 Rekonsiliasi Penyusutan Tool & Equipment ............................. 72

xvi

Page 18: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

18

4.13 Ringkasan Evaluasi Rekonsiliasi Penyusutan Asset

PT Indomix Perkasa Tahun 2010 ............................................. 73

4.14 Rekonsiliasi Penyisihan Imbalan Pasca Kerja Tahun 2010 ...... 74

4.15 Rekonsiliasi Penyusutan Aktiva Tetap yang Digunakan

Karyawan Tertentu Tahun 2010................................................ 75

4.16 Evaluasi Rekonsiliasi Penyusutan Aktiva Tetap yang

Digunakan Karyawan Tertentu Tahun 2010 ............................ 76

4.17 Rekonsiliasi Biaya Perbaikan dan Perawatan Tahun 2010 ....... 77

4.18 Rekonsiliasi Biaya Travelling, Transport, & Meal

Tahun 2010 .............................................................................. 79

4.19 Ringkasan Evaluasi Biaya Travel, Transport, & Meal

Tahun 2010 .............................................................................. 81

4.20 Rekonsiliasi Biaya Bahan Bakar Tahun 2010 ........................... 82

4.21 Rekonsiliasi Biaya Parkir dan Toll Tahun 2010 ....................... 83

4.22 Rekonsiliasi Biaya Restore & Rehab Tahun 2010 .................... 84

4.23 Ringkasan Rekonsiliasi Biaya Restore & Rehab ....................... 85

4.24 Rekonsiliasi Biaya Telephone Tahun 2010 ............................... 86

4.25 Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Telephone ..................................... 87

4.26 Rekonsiliasi Biaya Staff Amenities Tahun 2010 ....................... 88

4.27 Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Staff Amenities Tahun 2010 ......... 90

4.28 Rekonsiliasi Biaya Asuransi (GA) Tahun 2010 ........................ 91

4.29 Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Asuransi (GA) Tahun 2010 ......... 93

4.30 Rekonsiliasi Motor Vehicles Expense (COGS) Tahun 2010 .... 94

xvii

Page 19: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

19

4.31 Evaluasi Rekonsiliasi Motor Vehicles Expense (COGS)

Tahun 2010 .............................................................................. 96

4.32 Perhitungan PPh Pasal 22 PT Indomix Perkasa Tahun 2010 .... 98

4.33 Rekapitulasi SSP PPh Pasal 25 Tahun 2010 ............................. 100

4.34 Ringkasan Evaluasi Terhadap Rekonsiliasi Fiskal

PT Indomix Perkasa Tahun 2010 ............................................. 120

xviii

Page 20: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

20

DAFTAR GAMBAR

Nomor Keterangan Halaman

2.1 Siklus Akuntansi ....................................................................... 12

2.2 Perhitungan Penghasilan Kena Pajak ........................................ 43

2.3 Skema Kerangka Pemikiran ...................................................... 48

4.1 Struktur Organisasi PT Indomix Perkasa .................................. 60

xix

Page 21: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

21

DAFTAR LAMPIRAN

Nomor Keterangan Halaman

1 Daftar Pertanyaan Wawancara ............................................ 127

2 SPT Tahunan Pajak Penghasilan PT Indomix Perkasa

Tahun 2010 .......................................................................... 129

3 Laporan Keuangan PT Indomix Perkasa Tahun 2010 ......... 136

xx

Page 22: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

22

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penelitian

Kemandirian suatu bangsa, dapat diukur dari kemampuan bangsa untuk

melaksanakan dan membiayai pembangunan sendiri. Salah satu sumber

pembiayaan pembangunan berasal dari penerimaan pajak. Pajak merupakan

alat bagi pemerintah di dalam mencapai tujuan untuk mendapatkan

penerimaan baik yang bersifat langsung maupun tidak langsung dari

masyarakat, guna membiayai pengeluaran rutin serta pembangunan sosial dan

ekonomi masyarakat. Pajak secara bebas dapat dikatakan sebagai suatu

kewajiban warga Negara berupa pengabdian serta peran aktif warga Negara

dan anggota masyarakat untuk membiayai berbagai keperluan Negara yang

berupa pebangunan nasional yang pelaksanaannya diatur dalam undang-

undang dan peraturan-peraturan untuk tujuan kesejahteraan bangsa dan

negara.

Saat ini ada 3 sistem yang diaplikasikan dalam pemungutan pajak yaitu

official assesment system, self assesment system, dan withholding tax system.

Untuk sistem pembayaran pajak penghasilan yang berlaku saat ini dilandasi

oleh sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan

tanggung jawab kepada Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan,

membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang harus dibayar, yang

disebut dengan self assessment system (Thomas Sumarsan, 2013:14). Untuk

melaksanakan kewajiban perpajakan berdasarkan self assessment system maka

1

Page 23: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

23

diperlukan pedoman untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak, yang

salah satu caranya dapat diketahui melalui penyelenggaraan catatan yang

sistematis yang disebut dengan pembukuan. Hasil akhir dari suatu proses

pembukuan berupa laporan keungan yang terdiri dari neraca, laporan laba

rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan

keuangan (IAI, 2007:1.2).

Laporan keuangan disusun dengan tujuan menyediakan informasi yang

menyangkut keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu

perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pengguna dalam

pengambilan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukan apa

yang telah dilakukan manajemen atau sebagai bentuk pertanggungjawaban

manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan

keuangan yang selanjutnya disebut sebagai laporan keuangan komersial pada

dasarnya disusun dengan berpedoman pada Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK). Laporan keuangan komersial ditunjukan untuk pihak

intern dan ekstern. Bagi pihak intern, laporan keuangan digunakan untuk

menilai hasil kinerja dalam suatu periode akuntansi, apakah selama periode

tersebut terjadi kenaikan atau penurunan aktivitas usaha yang tercermin dari

pendapatan (hasil usaha), yang selanjutnya akan menghasilkan kenaikan

(penurunan) laba usaha dari periode sebelumnya. Dengan mengadakan analisa

laporan keuangan dari perusahaan, manajemen akan mengetahui keadaan dan

perkembangan financial dari perusahaannya, dimana hasil analisa historis

tersebut sangat penting artinya bagi penyusunan rencana ataupun kebijakan

2

Page 24: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

24

yang akan dilakukan di waktu yang akan datang. Sedangkan untuk pihak

eksternal, dalam hal ini khususnya adalah pemegang saham yang tidak terlibat

secara langsung dalam operasional perusahaan, laporan keuangan digunakan

untuk menilai kinerja manajemen perusahaan dalam menghasilkan

keuntungan, terutama berapa besar deviden yang akan diterima serta untuk

memutuskan apakah manajemen perusahaan tetap dipertahankan. Disamping

hal tersebut, laporan keuangan sudah pasti akan digunakan untuk memutuskan

apakah diperlukan ekspansi usaha pada periode-periode selanjutnya.

Berbeda dengan laporan keuangan komersial, laporan keuangan fiskal

adalah laporan keuangan yang disusun sesuai peraturan perpajakan dan

digunakan untuk keperluan perhitungan pajak (Erly Suandy, 2008:75).

Ketentuan perpajakan mempunyai kriteria tertentu tentang pengukuran dan

pengakuan terhadap unsur-unsur yang umumnya terdapat dalam laporan

keuangan. Ukuran itu, dapat saja kurang sejalan dengan prinsip akuntansi

(komersial). Contohnya: perbedaan dalam konsep penyusutan antara akuntansi

dengan peraturan perpajakan adalah dalam akuntansi (komersial) menentukan

umur aktiva berdasarkan taksiran umur ekonomis dan penggunaan metode

peyusutan dapat memilih salah satu, sesuai dengan PSAK No. 16 Tahun 2007

yaitu metode garis lurus, metode saldo menurun, dan metode jumlah unit.

Sedangkan dalam ketentuan perpajakan, aktiva dikelompokkan berdasarkan

jenis harta, masa manfaat, dan tarif yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Menteri Keuangan. Dalam hal metode penyusutan yang digunakan

dalam penyusunan laporan fiskal berdasarkan Undang-Undang Nomor 36

3

Page 25: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

25

Tahun 2008 Pasal 11 tentang Pajak Penghasilan yaitu berdasarkan metode

garis lurus dan metode saldo menurun yang dilaksanakan secara konsisten.

Undang-undang pajak tidak mengatur secara khusus bentuk dari pelaporan

keuangan, hanya memberikan pembatasan untuk hal-hal tertentu, baik dalam

pengakuan penghasilan maupun biaya. Perusahaan dapat menyusun laporan

keuangan akuntansi (komersial) dan laporan keuangan fiskal secara terpisah

atau melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan komersial (Erly

Suandy, 2008:75).

Perbedaan antara laporan keuangan fiskal dengan laporan keuangan

komersial dikarenakan tujuan dan kegunaannya berbeda. Jika untuk

menyediakan laporan keuangan fiskal dan laporan komersial harus ditangani

oleh administrasi yang berbeda, maka biaya untuk menyediakan kedua laporan

keuangan tersebut menjadi sangat mahal. Maka perusahaan dapat melakukan

rekonsiliasi fiskal terhadap laporan keuangan komersial guna menentukan

besarnya pajak terutang sesuai dengan undang-undang perpajakan yang

berlaku.

Berdasarkan latar belakang diatas, maka penulis akan melakukan

penulisan dengan judul: “Analisis Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan

Keuangan Komersial dalam Menentukan Pajak Penghasilan (PPh)

Terutang (Studi Kasus pada PT. Indomix Perkasa Tahun Pajak 2010)”.

4

Page 26: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

26

B. Perumusan Masalah

Berdasarkan fenomena latar belakang diatas, maka permasalahan yang

dibahas dalam penelitian ini adalah:

1. Apakah pendapatan atau beban yang dikoreksi pada laporan keuangan

komersial PT. Indomix Perkasa sudah sesuai dengan peraturan

perpajakan?

2. Berapa jumlah penghasilan kena pajak pada PT. Indomix Perkasa yang

sebagai dasar penentuan pajak terhutang tahun pajak 2010?

C. Tujuan Penelitian

Tujuan Penelitian ini adalah:

1. Mengetahui semua pendapatan atau beban yang dikoreksi telah sesuai

dengan peraturan perpajakan.

2. Mengetahui jumlah pajak penghasilan PT. Indomix Perkasa tahun 2010

serta penyebab terjadinya kenaikan (penurunan) pajak.

D. Manfaat penelitian

1. Bagi penulis, sebagai sarana pembelajaran untuk meningkatkan

kemampuan dibidang penelitian ilmiah dan melatih penulis untuk

mengungkapkan permasalahan tertentu secara sistematis, serta berusaha

memecahkan permasalahan tersebut secara sistematis sehingga dapat

menunjang perkembangan ilmu pengetahuan.

5

Page 27: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

27

2. Bagi pihak perusahaan, penelitian ini diharapkan bermanfaat memberikan

pertimbangan atau masukan mengenai penyusunan koreksi fiskal yang

sesuai dengan peraturan perpajakan dalam menghitung besarnya jumlah

PPh terutang.

3. Bagi aparat pajak/fiskus, penelitian ini dapat memberikan gambaran

mengenai kepatuhan wajib pajak dan masukan-masukan guna

meningkatkan pendapatan pajak.

4. Bagi civitas akademika UIN Syarif Hidayatullah Jakarta, hasil penelitian

ini dapat menjadi acuan referensi bagi beberapa penelitian dengan objek

peneliti yang sejenis.

6

Page 28: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

28

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Konsep Dasar Akuntansi

1. Definisi Akuntansi

Ada beberapa definisi tentang ilmu akuntansi, antara lain:

Definisi yang diberikan oleh Accounting Principles Board Statement No. 4

(1970) menyatakan sebagai berikut,

“ Akuntansi adalah sebuah aktivitas jasa, dimana fungsinya

adalah memberikan informasi kuantitatif, terutama informasi

mengenai keuangan dan entitas ekonomi yang dimaksudkan akan

menjadi berguna dalam mengambil keputusan ekonomi (dalam

membuat pilihan diantara berbagai alternatif yang ada)”. (Hery,

2013:3)

Adapun definisi yang diberikan oleh American Accounting Association

(AAA) pada tahun 1966 adalah sebagai berikut,

“ Akuntansi adalah proses pengidentifikasian, mengukur, dan

menyampaikan informasi ekonomi bagi para penggunanya dalam

mempertimbangkan berbagai alternatif yang ada dan membuat

kesimpulan”. (Hery, 2013:3)

Dalam kedua definisi tersebut dapat diketahui bahwa:

1. Fungsi (peran) akuntansi adalah menyediakan informasi kuantitatif,

terutama yang bersifat keuangan, tentang “entitas” ekonomi.

2. Informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dimaksudkan agar berguna

sebagai input yang dipertimbangkan dalam mengambil keputusan

ekonomi yang rasional.

Dalam ilmu akuntansi terdapat sistem pencatatan dan dasar

akuntansi. Adanya sistem pencatatan disebabkan oleh salah satu tahap

7

Page 29: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

29

dalam akuntansi, yaitu tahap pencatatan. Terdapat beberapa system

pencatatan, yaitu single entry, double entry, dan triple entry. Dasar

akuntansi digunakan untuk menentukan saat pencatatan suatu transaksi

ekonomi. Pada dasarnya, terdapat dua basis atau dasar akuntansi, yaitu

dasar kas dan dasar akrual. Dasar-dasar lain diantara keduanya merupakan

transisi.

2. Laporan Keuangan

Laporan keuangan adalah catatan informasi keuangan suatu

perusahaan pada suatu periode akuntansi yang dapat digunakan untuk

menggambarkan kinerja perusahaan tersebut.

Menurut Hery (2013:7) menyatakan sebagai berikut,

“ Laporan keuangan adalah hasil dari proses akuntansi yang

dapat digunakan sebagai alat untuk mengkomunikasikan data

keuangan atau aktivitas perusahaan kepada pihak-pihak yang

berkepentingan”.

Agar hasil suatu usaha dapat diketahui, setiap kurun waktu

(periode akuntansi) tertentu perusahaan perlu menyusun laporan keuangan.

Laporan keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan.

Sedangkan penyusunan laporan keuangan adalah tahap akhir dalam

akuntansi. Laporan keuangan harus memenuhi beberapa syarat, yaitu:

relevan, dapat dimengerti, dapat diuji, dapat dibandingkan, dapat

dipercaya, lengkap, penyampaian tepat waktu, akurat, dan objektif.

Laporan keuangan suatu perusahaan merupakan interpretasi

kondisi keuangan suatu perusahaan selama periode tertentu, sehingga

fungsi laporan keuangan memegang peranan yang sangat penting dalam

8

Page 30: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

30

pengambilan suatu keputusan, baik di tingkat manajemen maupun di

tingkat shareholder/investor terutama yang tidak terlibat secara langsung

dalam operasional perusahaan.

Laporan keuangan perusahaan menunjukkan kondisi keuangan

perusahaan secara keseluruhan. Dari laporan ini terbaca bagaimana

kondisi perusahaan yang sesungguhnya, termasuk kelemahan dan

kekuatan yang dimiliki. Keuntungan dengan membaca laporan keuangan

ini, pihak manajemen dapat memperbaiki kelemahan yang ada serta

mempertahankan yang dimilikinya.

Laporan keuangan juga memiliki karakteristik kualitatif yang

merupakan cirri khas yang membuat informasi didalamnya dapat lebih

bermanfaat bagi tiap pemakainya dalam mengambil keputusan. Waluyo

(2008:21) menyebutkan terdapat empat karakteristik , yaitu:

1. Dapat dipahami

Laporan keuangan haruslah dapat dipahami oleh pengguna laporan,

sehingga dapat memberikan informasi mengenai aktivitas ekonomis

dan bisnis secara jelas.

2. Relevan

Informasi haruslah relevan agar memenuhi kebutuhan pengguna

laporan dalam proses pengambilan keputusan.

9

Page 31: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

31

3. Materialitas

Menetapkan materialitas bergantung pada pos ataupun kesalahan yang

dinilai sehingga materialitas merupakan ambang batas agar informasi

mempunyai manfaat.

4. Keandalan

Informasi haruslah andal (reliable), artinya berkualitas dan tidak

menyesatkan.

Meskipun prinsip-prinsip pelaporan keuangan yang dirancang

untuk memberikan informasi yang relevan dan handal bagi pengguna

laporan keuangan, manajer dapat mempersiapkan laporan tersebut pada

beberapa kesempatan. Prinsip-prinsip pelaporan keuangan menekankan

konsistensi dari waktu ke waktu dalam sebuah perusahaan, tetapi mereka

mengizinkan fleksibilitas yang cukup dalam pemilihan metode dan

kebijaksanaan dalam estimasi, terutama ketika informasi tidak dianggap

"material", yaitu besarnya cukup untuk mempengaruhi pengguna laporan

(Lillian Mills dkk, 2002:8).

3. Tujuan Laporan Keuangan

Menurut PSAK (2007) tujuan laporan keuangan adalah

memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan

arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna

laporan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga

menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan

sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

10

Page 32: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

32

Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, suatu laporan keuangan

menyajikan informasi mengenai perusahaan yang meliputi: asset,

laibilitas, ekuitas, pendapatan dan beban termasuk keuntungan dan

kerugian, kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya

sebagai pemilik, dan arus kas.

Laporan keuangan perusahaan didasarkan pada aturan-aturan dan

konvensi-konvensi akuntansi. Untuk mencapai konsistensi dan

komparabilitas, pertimbangan-pertimbangan subjektif diminimalkan, tetapi

penilaian suatu perusahaan didasarkan pada proyeksi atau prakiraan

kinerjanya di masa depan. Hal ini melibatkan pertimbangan-pertimbangan

yang subjektif. Jadi, laporan akuntansi tidak mencatat nilai ekonomis.

Sebaliknya, laporan-laporan itu memberikan informasi historis kuantitatif

dasar yang merupakan sekumpulan input yang penting yang digunakan

dalam menghitung nilai-nilai ekonomis.

11

Page 33: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

33

Gambar 2.1

Siklus Akuntansi

Sumber: data diolah

B. Konsep Dasar Perpajakan

1. Definisi Pajak

Definisi tentang pajak telah banyak dikemukakan oleh para ahli

dalam literature-literatur. Beberapa ahli mengemukakan pendapatnya

tentang pengertian pajak, antara lain:

Definisi yang diberikan oleh Prof. Dr. H Rochmat Soemitro SH,

menyatakan sebagai berikut,

“ Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan

Undang-Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat

jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan

yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum”.(Thomas

Sumarsan, 2013:3)

12

Page 34: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

34

Adapun definisi yang diberikan oleh P. J. A. Andriani adalah sebagai

berikut,

“ Pajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan)

yang terutama oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-

peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung

dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai

pengeluaran umum berhubung dengan tugas Negara untuk

menyelenggarakan pemerintahan”.(Gatot S.M Faisal, 2009:12)

Sedangkan menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) adalah sebagai berikut,

“ Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang

oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan

undang-undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara

langsung dan digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-

besarnya kemakmuran rakyat”.

Dari definisi-definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa pajak

memiliki unsur-unsur, antara lain:

a. Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan Undang-undang

serta aturan pelaksanaannya yang sifatnya dapat dipaksakan.

b. Tanpa jasa timbal (kontraprestasi) di Negara yang secara langsung

dapat ditunjukkan.

c. Pajak dipungut oleh Negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah

daerah.

d. Pajak dapat dipungut secara langsung atau tidak langsung.

e. Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi

pembiayaan-pembiayaan Negara.

13

Page 35: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

35

2. Fungsi, Syarat, dan Tata Cara Pemungutan Pajak

Mardiasmo (2011:1-2) dalam buku Perpajakan: Edisi Revisi,

menuliskan bahwa ada dua fungsi pajak yaitu:

1. Fungsi Budgeter

Pajak sebagai sumber dana bagi pemerintah untuk membiayai

pengeluaran-pengeluarannya.

2. Fungsi Mengatur (Regulerend)

Pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijaksanaan

pemerintah dibidang social dan ekonomi..

Mardiasmo (2011:2) menyebutkan agar pemungutan pajak tidak

menimbulkan hambatan atau perlawanan, pemungutan pajak harus

memenuhi syarat sebagai berikut:

1. Pemungutan pajak harus adil (Syarat Keadilan)

2. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (Syarat Yuridis)

3. Tidak mengganggu perekonomian (Syarat Ekonomis)

4. Pemungutan pajak harus efisien (Syarat Finansiil)

5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana.

Mardiasmo (2011:6-7) juga menyebutkan, tata cara pemungutan

pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stelsel sebagai berikut:

1. Stelsel Nyata (Riel Stelsel)

Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata),

sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak,

yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui.

14

Page 36: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

36

2. Stelsel Anggapan (Fictieve Stelsel)

Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh

undang-undang.

3. Stelsel Campuran

Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel

anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu

anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan

dengan keadaan yang sebenarnya. Bila besarnya pajak menurut

kenyataan lebih besar daripada pajak menurut anggapan, maka Wajib

Pajak harus menambah. Sebaliknya, jika lebih kecil kelebihannya

dapat diminta kembali.

3. Pembukuan

Pasal 13 Undang-Undang Pajak Perseroan Tahun 1995

menyatakan bahwa pihak pengurus perseroan, perhimpunan, maskapai,

lembaga, dan badan yang menjalankan perusahaan yang labanya

dikenakan pajak harus menyelanggarakan pembukuan di Indonesia dengan

cara sedemikian rupa, sehingga dari pembukuan tersebut dapat diketahui

laba yang dikenakan pajak.

Undang-undang pajak menggunakan istilah pembukuan, tetapi

dalam akuntansi komersial seperti dalam SAK tidak menggunakan istilah

pembukuan. Waluyo (2008:5) dalam buku Akuntansi Pajak, menuliskan

bahwa beberapa buku teks akuntansi mendifinisikan pembukuan adalah

kegiatan mengumpulkan, mencatat, dan menganalisis data transaksi

15

Page 37: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

37

keuangan ke dalam buku atau catatan yang telah disiapkan, serta

pengendalian proses akuntansi melalui prinsip pengendalian internal,

pengukuran nilai transaksi ke dalam nilai moneter berdasarkan standar

akuntansi yang berlaku, dan penyajian hasil transaksi keuangan menjadi

informasi keuangan yang bermanfaat untuk pengambilan keputusan.

Pengertian pembukuan sendiri sesuai dengan Pasal 1 angka 29

Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata

Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan

Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 menyatakan bahwa pembukuan

adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk

mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,

kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan

dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan

keungan berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode tahun pajak

tersebut.

Menurut Pasal 28 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa

kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007

mengatur penyelenggaraan pembukuan untuk keperluan perpajakan yaitu

dengan ketentuan sebagai berikut:

1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib

menyelenggarakan pembukuan.

16

Page 38: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

38

2. Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan

pembukuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), tetapi wajib

melakukan pencatatan, adalah Wajib Pajak orang pribadi yang

melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan

menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma

Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang

tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

3. Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan

memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan

usaha yang sebenarnya.

4. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia

dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang

Rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing

yang diizinkan oleh Menteri Keuangan.

5. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan

stelsel akrual atau stelsel kas.

6. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus

mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.

7. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,

kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan

pembelian sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.

17

Page 39: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

39

8. Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain

Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin

Menteri Keuangan.

9. Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri atas data yang

dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto

dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah

pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak

dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.

10. Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau

pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari

pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program

aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di

Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak

orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan.

11. Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)

diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

18

Page 40: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

40

C. Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan Fiskal

1. Pengertian Laporan Keuangan Komersial dan Laporan Keuangan

Fiskal

Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang

disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku umum,

yang bertujuan untuk menyediakan informasi keuangan yang bermanfaat

bagi pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi, khususnya informasi

tentang prospek arus kas, posisi keuangan, kinerja usaha dan aktivitas

pendanaan dan operasi.

Laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang disusun

sesuai peraturan perpajakan dan digunakan untuk keperluan perhitungan

pajak. Undang-Undang Pajak tidak mengatur secara khusus bentuk dari

laporan keuangan, hanya memberikan pembatasan untuk hal-hal tertentu,

baik dalam pengakuan penghasilan maupun biaya (Erly Suandy, 2008:75).

Akibat dari perbedaan pengakuan ini menyebabkan laba akuntansi dan

laba fiskal berbeda. Secara umum laporan keuangan disusun berdasarkan

Standar Akuntansi Keuangan (SAK), kecuali diatur secara khusus dalam

undang-undang.

Perusahaan dapat menyusun laporan keuangan akuntansi

(komersial) dan laporan keuangan fiscal secara terpisah atau melakukan

koreksi fiskal terhadap laporan keuangan akuntansi (komersial). Laporan

keuangan komersial yang direkonsiliasi dengan koreksi fiskal akan

19

Page 41: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

41

menghasilkan laporan keuangan fiskal. Standar Akuntansi Keuangan

khusus PSAK Nomor 46 mengatur tentang Akuntansi Pajak Penghasilan.

2. Persamaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal

Menurut Erly Suandy (2008:35), persamaan akuntansi komersial

dan akuntansi fiskal adalah:

a. Aset/harta tetap yang memberikan manfaat lebih dari satu periode

tidak boleh langsung dibebankan pada tahun pengeluarannya tetapi

harus dikapitalisir dan disusutkan sesuai dengan masa manfaatnya.

b. Aset/harta yang dapat disusutkan adalah asset tetap, baik bangunan

maupun bukan bangunan.

c. Tanah pada prinsipnya tidak disusutkan, kecuali jika tanah tersebut

memiliki masa manfaat terbatas.

3. Perbedaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal

Pada umumnya, perusahaan yang bergerak di bidang bisnis akan

menyusun laporan keuangan yang berbeda antara laporan keuangan

komersial dengan laporan keuangan yang dilampirkan pada Surat

Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang disampaikan ke

Direktorat Jendral Pajak. Perbedaan tersebut tidaklah dimaksudkan untuk

tujuan-tujuan tertentu, seperti penyelundupan pajak, akan tetapi lebih

cenderung kepada penyesuaian dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan.

Standar akuntansi keuangan (komersial) dan undang-undang pajak

sering memberikan spesifik dan sering berbeda, aturan yang mana yang

20

Page 42: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

42

digunakan untuk melaporkan penghasilan dan tujuan pajak, meskipun

kedua pendapatan dilaporkan berdasarkan pada transaksi dibawah

fundamental yang sama. Beberapa perbedaan laporan pajak dapat dilihat

secara mekanis karena mereka berhubungan dengan suatu perbedaan yang

jelas di dalam peraturan. Contoh materi laporan pajak yang berbeda

dihasilkan oleh perbedaan yang jelas di dalam aturan-aturan penyusutan,

opsi saham, dan konsolidasi (Lillian Mills dkk, 2002:3).

Salah satu alasan perbedaan akuntansi pajak dengan akuntansi

keuangan, antara lain karena: tujuan akuntansi keuangan adalah pemberian

informasi penting kepada para manajer, pemegang saham, pemberi kredit,

serta pihak-pihak yang berkepentingan lainnya dan merupakan tanggung

jawan para akuntan untuk melindungi pihak-pihak tersebut dari informasi

yang menyesatkan. Sebaliknya, tujuan utama system perpajakan (termasuk

akuntansi pajak) adalah pemungutan pajak yang adil dan merupakan

tanggung jawab Direktorat Jenderal Pajak untuk melindungi para

pembayar pajak dari tindakan semena-mena.

Sejalan dengan tujuan dan tanggung jawab tersebut di atas, prinsip

yang dianut oleh akuntansi keuangan adalah prinsip konservatif , sehingga

kemungkinan kesalahannya lebih cenderung kepada understatement

pelaporan penghasilan atas assetnya dibandingkan dengan pelaporan

overstatement. Disamping perbedaan acuan yang dianut dalam

penyusunan laporan keuangan untuk kepentingan perpajakan, dari sudut

pandang Direktorat Jenderal Pajak laporan keuangan yang understatement

21

Page 43: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

43

tersebut tentunya tidak dapat dipakai sebagai dasar menetapkan pajak yang

terutang (Mohammad Zain, 2008:118-119).

Tabel 2.1

Perbedaan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal

Akuntansi Komersial Akuntansi Fiskal

Masa manfaat:

a. Masa manfaat ditentukan asset

berdasarkan taksiran umur ekonomis

maupun umur teknis

b. Ditelaah ulang secara periodic

c. Nilai residu bias diperhitungkan

Harga perolehan:

a. Untuk pembelian menggunakan

harga sesungguhnya

b. Untuk pertukaran asset tidak sejenis

menggunakan harga wajar

c. Untuk pertukaran sejenis berdasarkan

nilai buku asset yang dilepas

d. Aset sumbangan berdasarkan harga

pasar

Masa manfaat:

a. Ditetapkan berdasarkan keputusan

Menteri Keuangan

b. Nilai residu tidak diperhitungkan

Harga Perolehan:

a. Untuk transaksi yang tidak

mempunyai hubungan istimewa

berdasarkan harga yang

sesungguhnya

b. Untuk transaksi yang mempunyai

hubungan istimewa berdasarkan

harga pasar

c. Untuk transaksi tukar-menukar

adalah berdasarkan harga pasar

d. Dalam rangka likuidasi, peleburan,

pemekaran, pemecahan, atau

penggabungan adalah harga pasar

kecuali ditentukan lain oleh Menteri

Keuangan

e. Jika direvaluasi adalah sebesar nilai

revaluasi.

Bersambung ke halaman 23,,,

22

Page 44: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

44

Akuntansi Komersial Akuntansi Fiskal

Metode penyusutan:

a. Garis lurus

b. Jumlah angka tahun

c. Saldo menurun/menurun ganda

d. Metode jam jasa

e. Unit produksi

f. Anuitas

g. Sistem persediaan

Perusahaan dapat memilih salah satu

metode yang dianggap sesuai, namun

harus diterapkan secara konsisten dan

harus ditelaah secara periodik.

Sistem penyusutan:

a. Penyusutan individual

b. Penyusutan gabungan/kelompok

Saat dimulainya penyusutan:

a. Saat perolehan

b. Saat penyelesaian

Metode penyusutan:

a. Untuk asset tetap bangunan adalah

garis lurus

b. Untuk asset tetap bukan bangunan

Wajib Pajak dapat memilih garis

lurus atau saldo menurun ganda asal

diterapkan secara taat asas

Sistem penyusutan:

a. Penyusutan secara individual

kecuali untuk peralatan kecil, boleh

secara golongan

Saat dimulainya penyusutan:

a. Saat perolehan.

b. Dengan izin Menteri Keuangan

dapat dilakukan pada tahun

penyelesaian atau tahun mulai

menghasilkan.

Sumber: Erly Suandy, 2008:35-36

4. Perbedaan Mengenai Konsep Penghasilan atau Pendapatan

Menurut konsep akuntansi, penghasilan (income) adalah

penambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan

ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal. Penghasilan

meliputi pendapatan (revenues) dan keuntungan (gains). Pendapatan

adalah penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang biasa dan

23

Page 45: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

45

dikenal dengan sebutan yang berbeda seperti penjualan, penghasilan jasa

(fees), bunga, deviden, royalty, dan sewa (Erly Suandy, 2008:115-116).

Dari sisi fiskal, konsep penghasilan tidak jauh berbeda dengan

konsep akuntansi, yaitu: Segala tambahan kemampuan ekonomis yang

diterima/diperoleh Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia maupun

dari Luar Indonesia yang bisa dikonsumsi atau menambah kekayaan Wajib

Pajak dengan nama dan dalam bentuk apapun. Lebih lanjut fiskal

membedakan penghasilan tersebut menjadi tiga kelompok yang sesuai

dengan Pasal 4 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan, yaitu:

a. Penghasilan yang merupakan Objek Pajak Penghasilan

b. Penghasilan yang dikenakan Pajak Penghasilan Final

c. Penghasilan yang bukan merupakan Objek Pajak Penghasilan

Pengelompokan penghasilan tersebut akan berakibat adanya

perbedaan mengenai konsep penghasilan antara SAK dan Fiskal.

Penghasilan yang bukan objek pajak berarti atas penghasilan tersebut tidak

dikenakan pajak (tidak menambah laba fiskal), lebih jelasnya tentang

pengelompokan penghasilan tersebut diuraikan dalam UU PPh No. 36

Tahun 2008 Pasal 4 ayat (1),(2), dan (3).

24

Page 46: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

46

5. Perbedaan Konsep Biaya dan Bukan Biaya

Undang-Undang Pajak Penghasilan menganut pemajakan berbasis

neto (net basis of taxation) yang berarti pajak didasarkan pada penghasilan

bruto (gross income) dikurangi dengan pengeluaran-pengeluaran dan

pengurangan lainnya yang diperkenankan oleh undang-undang.

Secara komersial sebagaimana diatur dalam SAK bahwa dalam

laporan laba rugi biaya diakui apabila terjadi penurunan manfaat ekonomis

pada masa mendatang sehubungan dengan penurunan asset atau

peningkatan kewajiban yang dapat diukur dengan modal. Alternatif

lainnya, biaya juga diakui dengan mendasarkan pada analisis hubungan

antara biaya yang timbul dan penghasilan tertentu yang diperoleh

(Waluyo, 2008:222).

Untuk tujuan perpajakan, yaitu atas dasar penerimaan dan

pengaruh social ekonomi, tidak seluruh biaya dapat dikurangkan terhadap

penghasilan sehingga apabila dibandingkan, komponen biaya menurut

akuntansi komersial dapat dikoreksi yang mempengaruhi penghasilan.

Beban-beban yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto bagi

Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap dibagi dalam 2 golongan

yaitu:

1. Beban atau biaya yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1

(satu) tahun. Beban yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1

(satu) tahun merupakan biaya pada tahun yang bersangkutan,

misalnya gaji, biaya administrasi dan bunga.

25

Page 47: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

47

2. Beban atau biaya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)

tahun. Pengeluran yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu)

tahun, pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau melalui

amortisasi.

Waluyo (2008:223) juga menyebutkan, pengeluaran-pengeluaran

yang dilakukan oleh wajib pajak dapat pula dibedakan menjadi:

1. Pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya (deductible

expenses)

Pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah

pengeluaran yang mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau

kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan

yang merupakan Objek Pajak yang pembebanannya dapat dilakukan

dalam tahun pengeluaran atau selama masa manfaat dari pengeluaran

tersebut.

2. Pengeluaran yang tidak dapat dibebankan sebgai biaya

(nondeductible expenses)

Pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto

atau tidak dapat dibebankan sebagai biaya adalah pengeluaran untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan

merupakan Objek Pajak.

Menurut Pasal 6 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang

Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan

Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 menyatakan bahwa untuk

26

Page 48: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

48

menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam

Negeri dan Bentuk Usaha Tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto

dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan, termasuk:

a. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan

kegiatan usaha, antara lain:

1) Biaya pembelian bahan;

2) Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji,

honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan

dalam bentuk uang;

3) Bunga, sewa, dan royalty;

4) Biaya perjalanan;

5) Biaya pengolahan limbah;

6) Premi asuransi;

7) Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan;

8) Biaya administtrasi;

9) Pajak kecuali Pajak Penghasilan;

b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan

amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain

yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A

27

Page 49: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

49

c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh

Menteri Keuangan

d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan

digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan

e. Kerugian selisih kurs mata uang asing

f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di

Indonesia

g. Biaya beasiswa, magang, dan pelatihan

h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat:

1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial

2) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat

ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak, dan

3) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri

atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau

adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/

pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan;

atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus;

atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah

dihapuskan untuk jumlah utang tertentu.

4) syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk

penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k.

28

Page 50: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

50

i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang

ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah

j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang

dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan

Pemerintah

k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur

dengan Peraturan Pemerintah

l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan

Peraturan Pemerintah; dan

m. sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya

diatur dalam Peraturan Pemerintah.

Tidak setiap pengeluaran itu boleh dibebankan sebagai biaya sesuai

ketentuan perundang-undangan perpajakan. Pasal 9 ayat (1) Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaiamana

telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 mengatur bahwa untuk menentukan besarnya Penghasilan

Kena Pajak bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan Bentuk Usaha Tetap tidak

boleh dikurangkan yaitu:

a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti

dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi

kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi

b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi

pemegang saham, sekutu, atau anggota

29

Page 51: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

51

c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali:

1) Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha

lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi,

perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang

2) Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial

yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial

3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan

4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan

5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan, dan

6) cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan

limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri,

yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan

d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi

dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang

pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut

dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan

e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan

makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau

imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan

yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau

berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan

30

Page 52: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

52

f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang

saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan

g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b,

kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1)

huruf i, huruf j, huruf k, huruf l, dan huruf m serta zakat yang diterima

oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau

disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya

wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima

oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh

pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan

Peraturan Pemerintah

h. Pajak penghasilan

i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi

Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya

j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau

perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham

k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi

pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-

undangan di bidang perpajakan.

31

Page 53: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

53

6. Perbedaan Konsep Penyusutan dan Nilai Persediaan

Perbedaan dalam konsep antara akuntansi dengan peraturan

perpajakan terutama menyangkut konsep penyusutan dan penilaian

persediaan barang dagangan.

a. Konsep Penyusutan

Perbedaan utama antara akuntansi dengan undang-undang

perpajakan adalah penentuan umur aktiva dan metode penyusutan yang

boleh digunakan. Akuntansi menentukan umur aktiva berdasarkan

umur sebenarnya walaupun penentuan umur tersebut tidak terlepas dari

tafsiran Judgement.

Menurut Johar Arifin (2009:132), metode menurut akuntansi

komersial mengacu pada PSAK No. 16 tentang Aset Tetap (Revisi

2007). Metode penyusutan komersial antara lain:

1) Metode garis lurus (Straight line method) yaitu, menghasilkan

pembebanan yang tetap selama umur manfaat asset jika dinilai

residunya tidak berubah.

2) Metode saldo menurun (Diminishing balance method) yaitu,

menghasilkan pembebanan yang menurun selama umur manfaat

asset.

3) Metode jumlah unit (Sum of the unit method), yaitu menghasilkan

pembebanan berdasarkan pada penggunaan atau output yang

diharapkan dari suatu aset.

32

Page 54: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

54

Ketentuan perpajakan hanya menetapkan dua metode penyusutan

yang harus dilaksanakan wajib pajak berdasarkan pasal 11 Undang-

Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan yaitu

berdasarkan metode garis lurus dan metode saldo menurun yang

dilaksanakan secara konsisten, kemudian aktiva (harta berwujud)

dikelompokkan berdasarkan jenis harta dan masa manfaat sebagai

berikut:

Tabel 2.2

Kelompok Harta Berwujud, Metode, serta Tarif Penyusutan

Sumber : UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11 ayat (6)

Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta tidak

berwujud dan pengeluaran lainnya yang mempunyai manfaat lebih dari

1 tahun dilakukan juga dengan memakai 2 metode yaitu: metode garis

lurus dan metode saldo menurun, dengan penglempokan sebagai

berikut:

33

Page 55: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

55

Tabel 2.3

Kelompok Harta Tak Berwujud, Metode, serta Tarif Amortisasi

Sumber : UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 11A ayat (2)

Penentuan masa manfaat, jenis harta, metode, serta tariff

dimaksudkan untuk memberikan keseragaman bagi wajib pajak dalam

melakukan penyusutan maupun amortisasi.

b. Konsep Nilai Persediaan

Dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Indonesia, persediaan

dan pemakaian persediaan untuk menghitung harga pokok dinilai

berdasarkan perolehan (cost) yang dilakukan dengan metode rata-rata

(average) atau dengan metode mendahulukan persediaan yang

diperoleh pertama yang dikenal dengan firs in first out (FIFO).

Penggunaan metode tersebut harus dilakukan secara konsisten.

Apabila kita meninjau secara akuntansi maka ada 3 jenis metode

yang dilakukan untuk menilai persediaan yang sesuai dengan SAK No.

14 Tahun 2007 yaitu dengan menggunakan rumus biaya masuk

pertama keluar pertama (MPKP atau FIFO), kemudian rata-rata

tertimbang (weigh average cost method) dan masuk terakhir keluar

pertama (MTKP atau LIFO). Kemudian untuk barang yang lazimnya

34

Page 56: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

56

tidak dapat digantikan dengan barang lain (not ordinary

interchangeable) dan barang serta jasa yang dihasilkan dan dipisahkan

untuk proyek khusus harus diperhitungkan berdasarkan identifikasi

khusus terhadap biayanya masing-masing.

7. Koreksi Fiskal

Koreksi fiskal adalah proses penyesuaian atas laba komersial yang

berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan penghasilan netto

atau laba yang sesuai dengan ketentuan pajak. Perbedaan-perbedaan antara

akuntansi dan fiskal tersebut dapat dikelompokkan menjadi beda tetap atau

permanen dan beda waktu atau sementara.

Menurut Agus Setiawan dan Basri Musri (2006 : 421) menyatakan sebagai

berikut,

“ Rekonsiliasi fiskal adalah penyesuaian ketentuan menurut

pembukuan secara komersial atau akuntansi yang harus

disesuaikan menurut ketentuan perpajakan”.

Secara keseluruhan tujuan dari suatu akuntansi keuangan adalah

melakukan perbandingan yang tetap antara penghasilan dan pengeluaran

yang bersangkutan. Oleh karena itu, apabila terdapat perbedaan antara

jumlah penghasilan yang dihitung berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan dengan jumlah penghasilan yang dihitung

untuk keperluan akunting keuangan, maka menurut ketentuan yang

berlaku umum bahwa perhitungan pajak penghasilan pertama-tama

didasarkan pada penghasilan yang dibuat untuk tujuan akunting tersebut

(Einde Evana dan R. Weddie, 2008:102).

35

Page 57: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

57

Koreksi fiskal secara akuntansi tidak memerlukan perlakuan jurnal

khusus, karena pada prinsipnya koreksi fiskal tidak mengubah besarnya

saldo pada rekening nominal atau rekening rill pada neraca ataupun

laporan rugi laba.

Siti Resmi (2009:397) dalam buku Perpajakan: Teori dan Kasus,

menuliskan bahwa teknik rekonsiliasi fiskal dilakukan dengan cara sebagai

berikut:

1. Jika suatu penghasilan diakui menurut akuntansi tetapi tidak diakui

menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan

sejumlah penghasilan tersebut dari penghasilan menurut akuntansi,

yang berarti mengurangi laba menurut akuntansi.

2. Jika suatu penghasilan tidak diakui menurut akuntansi tetapi diakui

menurut fiskal, rekonsiliasi dilakukan dengan menambahkan

sejumlah penghasilan tersebut pada penghasilan menurut

akuntansi, yang berarti menambah laba menurut akuntansi.

3. Jika suatu biaya/pengeluaran diakui menurut akuntansi tetapi tidak

diakui sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiscal,

rekonsiliasi dilakukan dengan mengurangkan sejumlah

biaya/pengeluaran tersebut dari biaya menurut akuntansi, yang

berarti menambah laba menurut akuntansi.

4. Jika suatu biaya/pengeluaran tidak diakui menurut akuntansi tetapi

diakui sebagai pengurang penghasilan bruto menurut fiscal,

rekonsiliasi dilakukan dengan menambahkan sejumlah

36

Page 58: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

58

biaya/pengeluaran tersebut pada biaya menurut akuntansi, yang

berarti mengurangi laba menurut akuntansi.

Koreksi fiskal terjadi karena adanya perbedaan pengakuan secara

komersial dan secara fiskal. Perbedaan tersebut dapat berupa:

a. Beda Tetap

Beda tetap terjadi karena adanya perbedaan pengakuan terhadap

beban dan pendapatan antara pelaporan komersial dan fiskal.

Menurut Erly Suandy (2008:79) menyebutkan bahwa:

“ Perbedaan tetap/permanent (permanent differences) adalah

perbedaan yang terjadi karena peraturan perpajakan menghitung

laba fiskal berbeda dengan perhitungan laba menurut SAK tanpa

ada koreksi di kemudian hari”.

Perbedaan tersebut disebabkan adanya pendapatan dan beban

tertentu yang diakui pada Surat Pemberitahuan (SPT) tetapi tidak

diakui pada laporan keuangan, demikian pula sebaliknya. Hal ini

mengakibatkan laba fiskal berbeda dengan laba komersial. Koreksi

fiskal terkait dengan beda tetap akan berakhir (terminated) pada tahun

buku yang bersangkutan dan tidak membawa dampak pada tahun-

tahun berikutnya (Setiadi Alim, 2010:26).

Beda permanen dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu positif dan

negatif. Beda permanen positif terjadi apabila terdapat laba komersial

yang tidak diakui oleh ketentuan perpajakan. Sementara beda

permanen negatif terjadi apabila terdapat pengeluaran sebagai beban

laba komersial yang tidak diakui oleh ketentuan perpajakan.

37

Page 59: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

59

b. Beda Waktu

Beda waktu merupakan perbedaan yang bersifat sementara

karena adanya ketidaksamaan waktu pengakuan penghasilan dan

beban antara peraturan perpajakan dengan Standar Akuntansi

Keuangan. Beda waktu terjadi karena adanya perbedaan waktu dan

metode pengakuan penghasilan dan beban tertentu menurut akuntansi

dengan ketentuan perpajakan. Perbedaan waktu ini mengakibatkan

terjadinya pergeseran pengakuan antara satu tahun pajak ke tahun

pajak lainnya. Perbedaan waktu dapat dikelompokkan menjadi dua

yaitu positif dan negatif. Perbedaan waktu positif terjadi apabila

pengakuan beban menurut SAK lebih lambat dari pengakuan beban

menurut ketentuan perpajakan (Erly Suandy, 2008:79).

8. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial ke Laporan Keuangan

Fiskal

Ketentuan perpajakan mempunyai kriteria tertentu tentang

pengukuran dan pengakuan terhadap unsur-unsur yang umumnya terdapat

dalam laporan keuangan. Ukuran tersebut dapat saja kurang sejalan

dengan prinsip akuntansi (komersial). Solusi antara penerapan standar

akuntansi keuangan dengan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan adalah dengan dilakukan suatu rekonsiliasi.

38

Page 60: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

60

Mohammad Zain (2008:222) dalam buku Manajemen Perpajakan,

menuliskan bahwa untuk menyusun rekonsiliasi antara laporan keuangan

komersial dengan laporan keuangan fiskal, urutan penyusunannya dapat

dilakukan sebagai berikut:

a. Buat terlebih dahulu daftar penyusunan fiskal sesuai ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan.

b. Penyusutan fiskal tersebut kemudian dialokasikan sesuai dengan

pengalokasian yang dilakukan oleh perusahaan.

c. Susun rekonsiliasi harga pokok produksi.

d. Susun rekonsiliasi biaya operasional.

e. Susun rekonsiliasi pendapatan/beban lain-lain.

f. Susun rekonsiliasi laba rugi, yang dihimpun dan jumlah-jumlah akhir

masing-masing rekonsiliasi sebelumnya.

Mohammad Zain juga menyatakan bahwa banyaknya rekonsiliasi yang

harus disusun disesuaikan dengan tipe perusahaan dan laporan keuangan

perusahaan yang bersangkutan.

39

Page 61: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

61

D. Pajak Penghasilan (PPh) Badan

1. Komponen Perhitungan PPh Badan

Dalam menghitung PPh Badan, diperlukan minimal 7 (tujuh)

komponen yang sangat penting, yaitu:

1. Penghasilan yang menjadi objek pajak

Berdasarkan Pasal 4 ayat (1) Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008,

yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan, yang dapat dipakai

untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang

bersangkutan, dengan nama dan dalam berntuk apapun.

2. Penghasilan yang dikecualikan sebagai Objek Pajak. Pengecualian ini

diatur dalam Pasal 4 ayat (3) Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

3. Penghasilan yang pajaknya dikenakan secara final, yaitu penghasilan

yang pajaknya telah final/selesai sesuai dengan Pasal 4 ayat (2)

Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

4. Biaya yang boleh dikurangi dari penghasilan bruto sesuai dengan

Pasal 6 Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

5. Biaya yang tidak boleh dikurangi dari penghasilan bruto sesuai dengan

Pasal 9 Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

6. Biaya yang boleh dibiayakan sebesar 50% berdasarkan Keputusan

Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002.

7. Biaya yang menggunakan daftar nominatif sesuai dengan surat edaran

Dirjen Pajak No. SE-27/PJ.22/1986.

40

Page 62: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

62

2. Pengurang PPh Badan yang Terutang

a. PPh Pasal 22

Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah salah satu bentuk pemotongan

dan pemungutan Pajak Penghasilan yang dilakukan oleh

Bendaharawan Pemerintah Pusat/Daerah, instansi atau lembaga

pemerintah dan lembaga-lembaga lainnya, berkenaan dengan

pembayaran atas penyerahan barang, dan kegiatan di bidang impor

atau kegiatan usaha dibidang lain.

b. PPh Pasal 23

Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas

penghasilan yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau hadiah dan

penghargaan, selain yang telah dipotong PPh Pasal 21 (Thomas

Sumarsan, 2013:295).

c. PPh Pasal 24

Pajak Penghasilan Pasal 24 atau Objek Pajak Luar Negeri yang

dapat dikreditkan adalah penghasilan dari luar negeri, baik sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, kegiatan maupun penghasilan dari modal

(Thomas Sumarsan, 2013:214).

Konsep Umum:

1) Pajak yang telah dibayar di luar negeri dapat dikreditkan.

2) Syarat untuk dapat mengkreditkan pajak yang telah dibayar di luar

negeri:

41

Page 63: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

63

(a) Menyampaikan laporan keuangan dari penghasilan yang

berasal dari luar ngeri

(b) Menyampaikan fotocoy Surat Pemberitahuan Pajak yang

disampaikan di luar negeri.

(c) Menyampaikan dokumen pembayaran pajak luar negeri.

3) Kerugian dari usaha yang berasal dari luar negeri tidak diakui

sebagai kerugian

4) Mekanisme pengkreditan di Indonesia menggunakan metode

Ordinary Credit Method.

d. PPh Pasal 25

Pajak Penghasilan Pasal 25 adalah angsuran Pajak Penghasilan

yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan dalam

tahun pajak berjalan.(Waluyo, 2008:255)

Konsep Umum:

1. Angsuran pajak penghasilan yang harus dibayar sendiri oleh

Wajib Pajak setiap bulan dalam tahun pajak berjalan.

2. Besarnya angsuran pajak dihitung dengan rumus:

Pajak penghasilan terutang menurut SPT tahun lalu dikurangi

dengan pajak penghasilan yang telah dipotong dan atau serta

pajak penghasilan yang di bayar atau terutang di luar negeri yang

boleh dikreditkan sebagaimana yang dimaksud dalam pasal 21,

22, 23, dan 24, kemudian dibagi dengan 12 atau banyaknya bulan

dalam tahun pajak.

42

Page 64: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

64

Gambar 2.2

Perhitungan Penghasilan Kena Pajak

Sumber: data diolah

43

Page 65: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

65

3. Tarif Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan

Menurut Pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-Undang Nomor 7

Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008

menyatakan bahwa tarif pajak untuk Wajib Pajak badan dalam negeri dan

bentuk usaha tetap adalah sebesar 28% (dua puluh delapan persen),

berlaku untuk tahun 2008 dan 2009. Sedangkan untuk tahun 2010 dan

selanjutnya tarif yang berlaku ialah 25% (dua puluh lima persen). Dalam

Pasal 31E ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan Tahun 2008 apabila

wajib pajak dalam negeri memiliki peredaran bruto sampai dengan Rp

50.000.000.000 (lima puluh miliar rupiah) maka mendapatkan fasilitas

berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tariff normal.

44

Page 66: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

66

E. Penelitian Sebelumnya

Beberapa penelitian terdahulu yang berhubungan dengan koreksi fiskal

dan Pajak Penghasilan (PPh) Badan dapat dilihat didalam table berikut ini:

Tabel 2.4

Tinjauan Penelitian Sebelumnya

Nama

Peneliti Judul

Rumusan

Masalah

Metode

Penelitian Hasil Penelitian

Aston L.

Situmorang

Analisa

Rekonsiliasi

Laporan

Keuangan

Komersial

dengan

Laporan

Keuangan

Fiskal dalam

Perhitungan

Pajak

Penghasilan

Terhutang

(PPh) pada

PT. Alamjaya

Wirasentosa

(Tahun Pajak

2006)

Apa yang

menyebabkan

laba komersial

dalam laporan

komersial jauh

lebih besar

dibandingkan

dengan laba

komersial

dalam laporan

fiskal?

Penelitian

deskriptif Perbedaan tersebut

disebabkan adanya

sebagian biaya yang

diakui oleh ketentuan

perpajakan tetapi tidak

diakui oleh ketentuan

akuntansi. Adapun akun

biaya-biaya yang

menyebabkan

perbedaan laba

komersial dan laba

fiskal adalah biaya

perjalanan, perbaikan

dan pemeliharaan, biaya

seragam, biaya

representasi, dan

sumbangan yang tidak

ada hubungan langsung

dengan kegiatan

operasional perusahaan.

Besar Penghasilan kena

pajak menurut laporan

laba rugi fiskal adalah

sebesar

Rp4.396.917.623

sedangkan riilnya

sebesar

Rp1.260.246.560

perbedaan tersebut

menyebabkan besar

pajak penghasilan

terutang riil yang

dibayarkan lebih rendah

dibandingkan dengan

besar pajak penghasilan

terutang menurut

laporan laba rugi fiskal

peruhaan.

Bersambung ke halaman 46,,,

45

Page 67: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

67

Nama

Peneliti Judul

Rumusan

Masalah

Metode

Penelitian Hasil Penelitian

Dewi

Yuniarti

(2008)

Rekonsiliasi

Fiskal atas

Laporan

Keuangan

Komersial

untuk

Menentukan

Pajak

Penghasilan

(Studi pada

Laporan

Keuangan

2007 PT.

BPR

Nusamba

Ngunut

Tulungagung

)

Apa perbedaan

pendapatan dan

biaya menurut

Undang-undang

Perpajakan

Tahun 2000

dengan SAK?

Bagaimana

rekonsiliasi

fiskal atas

laporan

komersialnya?

Berapa jumlah

pajak

penghasilan

tahun 2007 PT.

BPR Nusamba

Ngunut

Tulungagung?

Penelitian

deskriptif

Perbedaan laporan

komersial dan laporan

fiskal terdapat pada pos-

pos sebagai berikut:

Sumbangan/hadiah

Keanggotaan

Biaya seragam

Biaya non operasioanl

lainnya

Selisih pembebanan

penghapusan aktiva

produktif

Bunga tabungan

Perbedaan tersebut

menyebabkan jumlah

laba menurut perhitungan

komersial sebesar

Rp843.127.403

sedangkan laba menurut

perhitungan fiskal

sebesar

Rp895.131.426,62 yang

berarti terdapat selisih

sebesar Rp52.004.023,62

Dengan koreksi fiskal ini,

dapat diketahui nilai

pajak penghasilan tahun

2007 sebesar

Rp251.582.085.

Mindo S.

Sianipar

(2008)

Analisis

Perhitungan

Pajak

Penghasilan

Badan Pasal

25

Berdasarkan

Laba

Komersial

dengan Laba

Fiskal pada

PT.

Indograha

Nusa Sarana

Medan

Apa penyebab

terjadinya

perbedaan

antara laba

komersial

dengan laba

fiskal?

Bagaimana cara

melakukan

koreksi fiskal

untuk membuat

laporan

keuangan

fiskal?

Bagaimana

menentukan

besarnya pajak

penghasilan

terhutang sesuai

undang-undang

perpajakan?

Penelitian

deskriptif

Pengakuan pendapatan

yang dilakukan telah

sesuai dengan prinsip

akuntansi maupun

Undang-Undang Pajak

No.17 Tahun 2000,

metode penyusutan

yang diterapkan

perusahaan sesuai

dengan UU Pajak No.17

Tahun 2000, dan

perbedaan antara laba

komersial dan laba

fiskal disebabkan oleh

perbedaan tariff

penyusutan menurut

akuntansi komersial

dengan akuntansi fiskal

serta adanya perbedaan

pengakuan biaya.

Bersambung ke halaman 47,,,

46

Page 68: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

68

Nama

Peneliti Judul

Rumusan

Masalah

Metode

Penelitian Hasil Penelitian

Gindo M.

Sigalingging

(2010)

Rekonsiliasi

Laporan

Keuangan

Untuk

Menghitung

PPh

Terhutang

pada PT.

Jamsostek

(Persero)

Cabang

Medan

Bagaimanakah

pengaruh

koreksi fiskal

dalam

menghitung

PPh badan

yang terutang?

Penelitian

deskriptif

Secara umum perusahaan

telah melakukan koreksi

fiskal dengan baik.

Pengelompokan terhadap

biaya dan pendapatan yang

akan dikoreksi

memudahkan koreksi pada

akhir tahun, sehingga tidak

perlu lagi dihitung mana

biaya yang dapat

dikurangkan atau yang

tidak bisa dikurangkan

Abda

Darminta

Siregar

(2011)

Analisis

Koreksi

Fiskal untuk

Menghitung

Besarnya PPh

Terutang pada

PT

Perkebunan

Nusantara III

(Persero)

Medan

Bagaimana

koreksi fiskal

di PT

Perkebunan

Nusantara III

(Persero)

Medan?

Apakah

ketepatan

koreksi fiskal

sudah sesuai

dengan

peraturan

pajak yang

berlaku?

Penelitian

deskriptif

Untuk kepentingan pajak,

perusahaan membuat

koreksi fiskal atas

perhitungan laba rugi

sesuai dengan UU

perpajakan untuk

menghasilkan penghasilan

kena pajak yang menjadi

dasar dalam menghitung

besarnya pajak yang

terutang perusahaan.

Perusahaan menemukan

perbedaan temporer dan

perbedaan tetap dalam hal

pengakuan penghasilan

dan beban antara Standar

Akuntansi Keuangan dan

undang-undang

perpajakan.

Sumber: data diolah

47

Page 69: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

69

F. Kerangka Pemikiran

Berdasarkan uraian di atas, gambaran menyeluruh tentang rekonsiliasi

fiskal atas laporan keuangan komersial dalam menentukan pajak penghasilan

terutang yang merupakan kerangka konseptual dalam penelitian ini adalah

sebagai berikut:

Gambar 2.3

Skema Kerangka Pemikiran

48

Page 70: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

70

BAB III

METODELOGI PENELITIAN

A. Ruang Lingkup Penelitian

Ruang lingkup penelitian ini mencakup mengenai rekonsiliasi laporan

keuangan komersial ke laporan keuangan fiskal guna menghitung besarnya

PPh badan yang terhutang menurut peraturan yang berlaku masa pajak tahun

2010. Peraturan yang digunakan dalam penelitian ini adalah SAK 2007, UU

PPh No. 36 Tahun 2008, UU KUP No. 28 Tahun 2007, dan peraturan-

peraturan lainnya yang relevan dengan penelitian ini.

Adapun tempat penelitian dilakukan di PT. Indomix Perkasa yang

berlokasi di Jl. Mayor Oking Citeureup Bogor. Dan waktu penelitian dimulai

pada bulan Oktober 2011 sampai dengan selesai.

B. Metode Penentuan Sampel

Metode yang digunakan dalam penentuan sampel pada penelitian ini

adalah dengan teknik pengambilan sampel non-probabilitas, yaitu

pengambilan sampel mudah (convenience sampling). Sampel dipilih karena

faktor kondisi, seperti keberadaan sampel pada tempat dan waktu yang tepat.

Atau dengan kata lain, responden adalah orang yang kebetulan ditemukan

dilapangan ataupun mudah untuk ditemui atau dijangkau (Danang Sunyoto,

2013:76).

49

Page 71: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

71

C. Metode Pengumpulan Data

1. Data Primer (Primary Data)

Data primer merupakan sumber data penelitian yang diperoleh

secara langsung dari sumber asli (tidak melalui media perantara). Data

primer secara khusus dikumpulkan oleh peneliti untuk menjawab

pertanyaan penelitian. Data primer dapat berupa opini subyek (orang)

secara individual atau kelompok, hasil observasi terhadap suatu benda

(fisik), kejadian atau kegiatan, dan hasil pengujian.

2. Data Sekunder (Secondary Data)

Data sekunder merupakan sumber data penelitian yang diperoleh

dengan tidak langsung (melalui media perantara). Data tersebut dapat

berupa literature research, yaitu data-data yang diambil dari literature

berupa buku, jurnal-jurnal, peraturan perundang-undangan, peraturan

pemerintah dan referensi yang terkait dengan judul penelitian.

D. Metode Analisis Data

Metode analisis yang digunakan adalah deskriptif dengan studi kasus.

Penelitian deskriptif diartikan sebagai suatu penelitian yang berusaha

mendeskripsikan suatu fenomena/peristiwa secara sistematis sesuai dengan

apa adanya. Penelitian deskriptif dilakukan untuk memperoleh informasi

mengenai keadaan saat ini. Dalam penelitian semacam itu, peneliti mencoba

menentukan sifat situasi sebagaimana adanya pada waktu penelitian

dilakukan.(Nyoman Dantes, 2012:51)

50

Page 72: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

72

Analisis data dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

1. Mengumpulkan data dari perusahaan berupa laporan keuangan komersial

yang meliputi neraca, laporan laba rugi, rekonsiliasi fiskal, daftar aktiva

tetap serta data lain yang diperlukan.

2. Mengevaluasi tiap-tiap akun laporan keuangan komersial khususnya

laporan laba rugi yang terdiri dari penjualan, harga pokok penjualan,

beban penjualan, beban umum dan administrasi, pendapatan dan beban

lain-lain berdasarkan data yang sudah dikumpulkan penulis dari

perusahaan.

3. Melihat kesesuaian tiap-tiap akun laporan laba rugi dengan ketentuan

perpajakan yang berlaku untuk menentukan perlu tidaknya dilakukan

koreksi fiskal dan menentukan besarnya koreksi jika ternyata dilakukan

koreksi fiskal

4. Mengevaluasi daftar aktiva tetap perusahaan berikut penyusutan aktiva

tetap secara komersial.

5. Melakukan perhitungan penyusutan aktiva tetap secara fiskal berdasarkan

ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku untuk menentukan besarnya

koreksi fiskal atas biaya penyusutan aktiva tetap.

6. Menyusun rekonsiliasi fiskal atas koreksi fiskal beda tetap dan beda waktu

yang sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang

berlaku.

7. Menghitung laba kena pajak dan menentukan jumlah Pajak Penghasilan

yang harus dibayar perusahaan pada tahun 2010.

51

Page 73: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

73

8. Mengidentifikasi penyebab kenaikan (penurunan) jumlah pajak terhutang

tahun 2010.

E. Operasional Variabel Penelitian

1. Penghasilan Menurut Akuntansi dan Perpajakan

a. Penghasilan menurut Akuntansi

Penghasilan (income) adalah penambahan aset atau penurunan

kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal

dari kontribusi penanaman modal. Penghasilan meliputi pendapatan

(revenues) dan keuntungan (gains).

b. Penghasilan menurut Perpajakan

Penghasilan adalah segala tambahan kemampuan ekonomis yang

diterima/diperoleh Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia

maupun dari Luar Indonesia yang bisa dikonsumsi atau menambah

kekayaan Wajib Pajak dengan nama dan dalam bentuk apapun.

2. Beban Menurut Akuntansi dan Perpajakan

a. Beban menurut Akuntansi

Beban adalah penurunan manfaat ekonomis pada masa mendatang

sehubungan dengan penurunan asset atau peningkatan kewajiban yang

dapat diukur dengan modal.

b. Beban menurut Perpajakan

Beban adalah pengeluaran biaya yang dapat dikurangkan dari

penghasilan untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak atau

laba kena pajak.

52

Page 74: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

74

3. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Fiskal

Rekonsiliasi laporan keungan fiskal adalah penyesuaian ketentuan

menurut pembukuan secara komersial atau akuntansi yang harus

disesuaikan menurut ketentuan perpajakan

4. Beda Tetap dan Beda Waktu

a. Beda tetap adalah perbedaan yang terjadi karena peraturan perpajakan

menghitung laba fiskal berbeda dengan perhitungan laba menurut SAK

tanpa ada koreksi di kemudian hari.

b. Beda waktu adalah perbedaan yang bersifat sementara karena adanya

ketidaksamaan waktu pengakuan penghasilan dan beban antara

peraturan perpajakan dengan Standar Akuntansi Keuangan.

53

Page 75: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

75

BAB IV

PEMBAHASAN MASALAH

A. Gambaran Umum PT Indomix Perkasa

1. Sejarah Singkat Perusahaan

Pada awal tahun 1992 PT. Indomix Perkasa telah didirikan sebagai

anak perusahaan dari PT. Indocement Tunggal Prakarsa (ITP) yang

mempersiapkan permintaan atas adukan beton siap pakai baik untuk

proyek bersama maupun pihak lainnya.

Sebenarnya PT. Indomix Perkasa mulai mempersiapkan mengenai

beton sejak tahun 1977 dimulai dengan pengembangan proyek semen Fase

III PT. ITP, yang dilengkapi dengan penyelesaian Fase VIII. PT Indomix

mengembangkan produksinya dari mulai 125 Kg/cm2 sampai dengan 600

Kg/cm2, baik untuk kontraktor asing maupun kontraktor local, seperti :

Balfour Beaty Sakti, Jatim Mustika, John Holand, Murinda

Kontruksitama, Total Bangun Persada, Waskita Karya, Kawasaki Heavy

Industries Ltd, dan lainnya dengan total volume 1,500,000 m3.

Semakin lama PT. Indomix semakin berpengalaman dalam industri

dan selalu siap dengan berbagai macam kelas dari beton maupun jenisnya

seperti slipforms, silo semen, tiang pancang, tiang beton untuk gedung

bertingkat, bendungan, terminal truck container, precast untuk jalan

flyover dan lain-lain.

PT. Indomix Perkasa telah mengembangkan wilayahnya sampai ke

Pulau Wetar di Maluku untuk melayani proyek tambang emas Henry

54

Page 76: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

76

Walker, Ujung Pandang untuk mensuplai proyek pabrik tepung terigu

dengan kontraktor PT. Ting Tai Kontruksi Indonesia yang pertama di

Surabaya, dan pada saai ini proyek yang masih ditanggani adalah proyek

Fase X PT. Indocement Tunggal Prakarsa di Cirebon dengan kontraktor

utama Sumitomo – Sumicon Construction Joint Operation, kemudian

setelah selesai dilanjutkan dengan pembangunan proyek Fase XI PT.

Indocement di Citeureup, Bogor dengan kontraktor utama Kawasaki

Heavy Ltd. Batching Plant PT. Indomix Perkasa saat ini berada di

Cirebon, Bandung, Tanjung Priok, Citeureup, Landmark, Semarang, Setia

Budi, Surabaya, Gresik, Pasuruan, dan Ujung Pandang.

Berbekal pengalaman dan kemampuan untuk mensuplai

bermacam-macam kelas beton siap pakai, PT Indomix Perkasa berharap

dapat meyakinkan para customer bahwa PT. Indomix dapat memenuhi

permintaan dengan servis yang memuaskan.

2. Bidang Usaha Perusahaan

Adapun aktivitas perusahaan yang dilakukan dapat diperinci sebagai

berikut :

1. Perusahaan membeli material berupa pasir, split, semen, dari

supplier lalu dijual kepada kontraktor seperti PT. Wijaya Karya,

Pembangunan Perumahan atau kepada pihak lain yang

membutuhkan.

55

Page 77: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

77

2. Perusahaan menyediakan barang sesuai pesanan dari pelanggan

dan perusahaan harus memenuhi mutu beton yang ada di dalam

Purchase Order (PO) para pelanggan, baik ukuran, slump, mutu,

strength, dan harus sesuai dengan tes kubus beton.

Dalam melakukan aktivitasnya tersebut PT. Indomix Perkasa menjual

barangnya kepada kontraktor bangunan berupa PT atau CV, perorangan,

semua jenis usaha yang membutuhkan beton ataupun tiang pancang.

Adapun jenis barang yang dibeli oleh PT. Indomix Perkasa dalam

melakukan aktivitasnya antara lain : spare part kendaraan, truck loader,

mixer truck, pasir, split atau batu kerikil beton, semen, obat-obatan seperti

: air kimia (HCL), sikamet VZ, pozzolite, daratard concrete pump atau

pompa, BBM (solar, oli dan bensin).

3. Struktur Organisasi Perusahaan

Struktur organisasi merupakan kerangka dan susunan perwujudan

pola tetap hubungan-hubungan diantara fungsi-fungsi, bagian-bagian, atau

posisi-posisi, maupun orang-orang yang menunjukkan kedudukan, tugas,

wewenang, dan tanggungjawab yang berbeda dalam suatu organisasi.

Struktur organisasi PT. Indomix Perkasa berbentuk bagan dengan type

organisasi lini yang menghubungkan langsung secara vertical antara atasan

dengan bawahan, dari pemimpin tertinggi sampai dengan jabatan-jabatan

yang terendah yang masing-masing dihubungkan dengan garis wewenang

atau komando. Tugas dan tanggungjawab setiap jabatan disesuaikan

dengan tingkatan dalam struktur organisasi perusahaan.

56

Page 78: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

78

a. Board of Director

Board of Director merupakan jajaran direksi yang berada di kantor

pusat (head office). Board of Director membagi tugasnya pada Head

of Operations, Sales & Marketting Manager, Head of Finance &

Admin. Adapun tugas Board of Director adalah :

1. Mengadakan hubungan kerja sama dengan pihak luar baik pihak

pemerintah maupun pihak swasta,

2. Mengambil keputusan dan tindakan yang tepat demi kepentingan

kelangsungan jalannya perusahaan sehingga segala aktivitas

organisasi menuju tujuan utama perusahaan,

3. Memilih, menetapkan, mengawasi tugas dari karyawan dan kepala

bagian (manajer),

4. Menyampaikan laporan kepada pemegang saham atas kinerja

perusahaan.

b. Head of Operations

Bertanggung jawab terhadap semua kegiatan yang berhubungan

dengan operasional dan control terhadap pelaksanaan proyek induk.

Tugas dan wewenang Head of Operations adalah :

1. Memimpin semua kegiatan dan perencanaan mengenai aktivitas

produksi dan distribusi,

2. Persiapan perencanaan dan design pekerjaan yang akan

dilaksanakan, penyusunan rencana kerja dan pelaksanaannya,

57

Page 79: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

79

3. Memberikan keputusan untuk menyelesaikan soal prinsipil dalam

bidangnya,

4. Membuat laporan hasil pelaksanaan tugas kepada atasan.

c. General Manager

General Manager juga berfungsi sebagai wakil dari pihak pemilik

untuk memimpin, bertanggung jawab terhadap kebijakan operasional,

dan mengawasi operasional harian perusahaan. Dalam menjalankan

tugas-tugasnya General Manager membentuk beberapa divisi

manajemen yaitu Control Operational Planning & Coordination

Manager, Maintenance Manager, Transport Manager, Production

Manager, Technical Manager, dan Instrumentasi Computer System

Manager.

d. Sales & Marketting Manager

Adapun tugas dan wewenang Sales & Marketting Manager adalah :

1. Mengadakan hubungan dengan pihak pengguna jasa.

2. Menyetujui kontrak pengguna jasa dengan pihak pengguna.

3. Merencanakan, mengkoordinir dan mengawasi kegiatan

perusahaan dalam bidang pemasaran produk.

4. Menyusun rencana dalam meningkatkan pemasaran dan penjualan.

58

Page 80: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

80

e. Head of Finance & Admin

Tugas dan tanggungjawabnya adalah bertanggungjawab dalam hal

penerimaan dan pengeluaran uang, membantu pengendalian dalam

melaksanakan perencanaan dan monitoring pelaksanaan pekerjaan

yang diperlukan proyek, dan mengelola tugas-tugas perencanaan teknis

dan material. Dalam menjalankan tugas-tugasnya Head of Finance &

Admin membentuk beberapa divisi manajemen yaitu CC Manager, AR

Manager, Accounting & Controling Manager, Treasury Manager, HR

& GA Manager, dan Purchasing Manager.

f. Secretary

Adapun tugas dan wewenang Secretary adalah

1. Sumber dan filter informasi bagi pimpinan.

2. Perantara bagi pimpinan dan pihak-pihak yang ingin berhubungan

dengan pimpinan.

3. Mediator pimpinan dengan bawahan.

4. Penyusunan jadwal, persiapan dan penyelenggaraan rapat

perusahaan.

5. Menyusun laporan kegiatan tahunan.

59

Page 81: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

81

Gambar 4.1

STRUKTUR ORGANISASI PT INDOMIX PERKASA

60

Page 82: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

82

B. Laporan Keuangan PT Indomix Perkasa

PT Indomix Perkasa merupakan wajib pajak yang menyelenggarakan

pembukuan berdasarkan standar akuntansi keuangan untuk memenuhi

kebutuhan informasi pemilik, manajemen, karyawan, dan yang memiliki

kepentingan. Adapun laporan keuangan khususnya Neraca dan Laba-Rugi

dapat dilihat sebagai berikut :

Tabel 4.1

Neraca Tahun 2010

PT INDOMIX PERKASA NERACA

PER : 31 DESEMBER 2010

Keterangan Rupiah

AKTIVA

Aktiva Lancar :

Kas dan Bank

Piutang :

- Hubungan Istimewa

- Pihak Ketiga – net

Persediaan

Aktiva Lancar Lainnya

Jumlah Aktiva Lancar

Aktiva Tidak Lancar :

Aktiva Tetap-nilai buku

Pajak Ditangguhkan

Investasi saham penyertaan

Aktiva tidak lancer lainnya

Jumlah Aktiva Tidak Lancar

TOTAL AKTIVA

2,870,313,841

16,150,783,075

13,266,339,463

1,338,330,265

1,160,788,969

34,786,555,613

3,433,215,945

1,080,737,412

18,113,917,233

1,144,930,483

23,772,801,073

58,559,356,686

61

Page 83: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

83

KEWAJIBAN DAN MODAL SAHAM

Kewajiban Jangka Pendek :

Hutang :

- Hubungan Istimewa

- Pihak Ketiga – net

Hutang lainnya

Biaya yang masih harus dibayar

Hutang Pajak

Uang muka diterima

Finance Lease

Jumlah Kewajiban Lancar

Kewajiban Jangka Panjang

Penyisihan jasa karyawan

Jumlah Kewajiban Jangka Panjang

Modal Saham :

Modal Disetor

Keuntungan / Kerugian dari Surat berharga

Akumulasi Laba

Jumlah Modal Saham

TOTAL KEWAJIBAN DAN MODAL

SAHAM

1,466,755,782

2,061,611,564

107,205,600

826,154,766

98,661,752

448,460,755

-

5,008,850,219

3,296,253,859

3,296,253,859

107,046,000,000

(67,532,421,474)

10,740,674,082

50,254,252,608

58,559,356,686

Sumber : PT Indomix Perkasa Tahun 2010

62

Page 84: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

84

Tabel 4.2

Laporan Laba-Rugi dan Akumulasi Laba Tahun 2010

PT INDOMIX PERKASA

LAPORAN LABA RUGI

Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2010

Keterangan ( Dalam Rupiah )

Penjualan

Harga Pokok Penjualan

Laba Kotor

Biaya Operasi

Laba / (Rugi) Operasi

Pendapatan / (Biaya) Lain-lain

Laba / (Rugi) Sebelum Pajak

Pajak Penghasilan

Laba (Rugi) Setelah Pajak

Akumulasi Awal Tahun

Akumulasi Laba

72,214,654,901

82,081,242,292

(9,866,587,397)

8,495,549,538

(18,362,136,935)

3,558,914,044

(14,803,222,891)

-

(14,803,222,891)

25,543,896,973

10,740,674,082

Sumber : PT Indomix Perkasa Tahun 2010

63

Page 85: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

85

C. Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Tahun 2010

Rekonsiliasi merupakan usaha menyesuaikan perbedaan yang terdapat

dalam laporan keuangan komersial (yang disusun berdasarkan Standar

Akuntansi Keuangan) dengan perbedaan yang terdapat dalam laporan

keuangan fiskal (yang disusun berdasarkan Peraturan Perpajakan).

Tabel 4.3

Rekonsiliasi Laporan Laba Rugi Tahun 2010

PT INDOMIX PERKASA

REKONSILIASI LAPORAN LABA RUGI

Yang Berakhir 31 Desember 2010

(dalam rupiah)

Keterangan Saldo

Komersial

Koreksi Fiscal Urutan

Koreksi

Fiskal Saldo Fiskal

Positif Negatif

PEREDARAN USAHA

Penjualan Conrete 72,214,654,901 72,214,654,901

HARGA POKOK PENJUALAN

Direct Material :

Cement 42,220,313,567 42,220,313,567

Fly Ash 235,196,756 235,196,756

Crushed Rock 10,028,155,918 10,028,155,918

Screening 8,467,900 8,467,900

B-Sand 14,907,222,819 14,907,222,819

M-Sand 646,420,800 646,420,800

Additives 1,725,401,343 1,725,401,343

Direct Labor 3,849,006,980 40,919,060 (2a) 3,808,087,920

Cartages :

Fuel 398,317,290 398,317,290

Expenses Sparepart, Tyres 287,703,962 287,703,962

MV - Fuel, parking & tolls 14,003,500 14,003,500

Rent, taxes, trafic fine & Insurance 235,121,414 235,121,414

Other 4,905,800 4,905,800

External Cartage 3,551,135,573 3,551,135,573

Manufacturing Overhead :

Expenses Sparepart, Tyres 894,446,899 18,316,507 (12b) 876,130,392

Travel - Transport & meal 56,458,529 2,315,000 (3b) 54,143,529

MV - Fuel, parking & tolls 53,553,719 53,553,719

64

Page 86: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

86

Third Party Laboratory 1,624,867,949 1,624,867,949

Handling & Transportation 8,400,000 8,400,000

General 458,525 458,525

Restore & rehab provided 358,178,400 100,822,400 (7b) 257,356,000

Health, safety, security, staff amenities 326,621,400 2,140,200 (9b) 324,481,200

Postage, printing, stationary & kurir 122,589,954 122,589,954

Rent, taxes, trafic fine & Insurance,

Consumable 94,546,409 94,546,409

3rd party production cost 0

Fuel Genset, Loader 312,001,047 312,001,047

Light, power, elect, water, telephone 117,745,844 9,311,880 (8b) 108,433,964

82,081,242,297 81,907,417,250

BIAYA USAHA LAINNYA :

Biaya Pegawai 7,057,865,294 934,869,943 (2a) 6,122,995,351

Biaya Perbaikan & Perawatan 52,259,484 2,560,350 (2b) 49,699,134

Travelling - transport & meal 118,726,260 7,606,914 (3b) 111,119,346

MV - Fuel, parking, & tolls 205,201,812 77,198,750 (4b),(5b),

&(6b) 128,003,062

Restore & rehab provided 42,900,725 14,770,500 (7b) 28,130,225

Health, safety, security, staff amenities 72,191,932 27,058,257 (9b) 45,133,675

Training, seminar, subscription 2,200,000 2,200,000

Electricity, telephone and water 45,539,080 21,587,809 (8b) 23,951,271

Legal & Profesional fees 105,150,000 105,150,000

Postages, printing, stationary & kurir 126,608,150 126,608,150

Rental, taxes, traffic line & insurance 34,147,798 6,284,717 (10b) 27,863,081

Biaya Penghapusan Piutang (708,487,201) 708,487,201 (3a) 0

Biaya Penyusutan & amortisasi 748,215,423 79,023,377 (1a)&(1b) 669,192,046

Site Preparation 591,089,481 591,089,481

General 1,941,300 1,941,300

8,495,549,538 8,033,076,122

JUMLAH PENGHASILAN DARI USAHA (18,362,136,934) (17,725,838,471)

PENGHASILAN DARI LUAR USAHA

Gain/ Loss on disposal of assets 240,332,983 240,332,983

Interest income 65,393,154 65,393,154 (11b) 0

Surchage Income 5,933,804,839 5,933,804,839

6,239,530,976 6,174,137,822

BIAYA DARI LUAR USAHA

Management Fee 1,000,000,000 1,000,000,000

Biaya Bank, SKBDN 95,897,823 95,897,823

Selisih Kurs 56,856,105 56,856,105

Others - net 1,527,863,004 1,527,863,004

2,680,616,932 2,680,616,932

JUMLAH PENGHASILAN DARI LUAR

USAHA 3,558,914,044 3,493,520,890

65

Page 87: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

87

JUMLAH PENGHASILAN KOMERSIAL (14,803,222,890)

1,344,785,664

773,880,355 (14,232,317,581)

Pajak Penghasilan Tahun 2010

25% x Rp _ (Nihil)

Sumber : PT Indomix Perkasa Tahun 2010

Di dalam rekonsiliasi Laporan Laba Rugi terdapat beda waktu berupa :

1a. Koreksi positif sebesar Rp 102.773.381 atas beban penyusutan aktiva

tetap yang disebabkan adanya perbedaan dalam hal penerapan umur

ekonomis aktiva tetap dan penerapan harga perolehan yang digunakan,

perbedaan perhitungan dapat dilihat pada tabel dibawah ini.

Tabel 4.4

Ringkasan Rekonsiliasi Penyusutan Asset PT Indomix Perkasa Tahun 2010

Sumber : data diolah

Dari tabel 4.4 dijelaskan bahwa jumlah penyusutan aktiva tahun 2010

menurut laporan keuangan komersial adalah sebesar Rp 748.215.421,

sedangkan jumlah penyusutan menurut undang-undang perpajakan atau

fiskal yang dapat diakui sebagai biaya adalah sebesar Rp 645.442.040

66

Page 88: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

88

sehingga terjadi selisih perbedaan yang harus dikoreksi dalam laporan

keuangan komersial yaitu sebesar Rp 102.773.381.

Analisis Penulis :

1) Land

Tabel 4.5

Rekonsiliasi Penyusutan Land

Aktiva Nilai

Perolehan

Penyusutan

Umur

Ekonomis Komersial

Tarif

(%) Fiskal

Koreksi

Fiskal

Land - Jati padang

66,580,000 ~ - - - -

Land - Waskita Karya

198,936,000 ~ - - - -

Jumlah

265,516,000 - - -

Sumber : data diolah

Tanah umumnya memiliki masa manfaaat yang tidak

terbatas dan tidak dianggap sebagai suatu aktiva yang dapat

disusutkan. Demikian pula dengan ketentuan fiskal, tanah termasuk

aktiva yang tidak dapat disusutkan. Hal ini sesuai dengan Pasal 11

ayat (1) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak

Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir

dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 yang selanjutnya

disebut Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

67

Page 89: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

89

2) Land Rights

Tabel 4.6

Rekonsiliasi Amortisasi Land Rights

Aktiva Nilai Perolehan

Amortisasi

Umur

Ekonomis Komersial

Tarif

(%) Fiskal

Koreksi

Fiskal

Land Rights - Ciater

114,432,400 22

5,201,473 5 5,721,620

(520,147)

Jumlah

114,432,400

5,201,473 5,721,620 (520,147)

Sumber : data diolah

Land Rights – Ciater merupakan harta tak berwujud berupa

hak pakai dan hak guna usaha pada suatu tanah yang dimiliki

perusahaan. Harta ini diamortisasi karena hak atas penggunaan

tanah tersebut memiliki jangka waktu pakai dan pihak manajemen

memiliki kepastian bahwa perpanjangan atau pembaharuan hak

tidak diperoleh setelah habis masa pakainya sesuai dengan PSAK

47 Paragraf 17 tentang Akuntansi Tanah.

Berdasarkan ketentuan fiskal Land Rights digolongkan

sebagai harta tak berwujud kelompok 4 yang memiliki masa

manfaat 20 tahun dan diamortisasi secara garis lurus dengan tariff

sebesar 5% . Dari perhitungan table 4.6, menunjukan koreksi

negatif sebesar Rp 520.147 karena nilai penyusutan fiskal lebih

besar dari penyusutan komersial.

68

Page 90: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

90

3) Building

Tabel 4.7

Rekonsiliasi Penyusutan Building

Aktiva Nilai

Perolehan

Penyusutan

Umur

Ekonomis Komersial

Tarif

(%) Fiskal

Koreksi

Fiskal

Office

22,196,726 10

- 5 - -

Workshop

37,066,990 10

- 5 - -

Welfare Building

9,862,493 8

- 5 - -

Storage Open (Ground)

76,013,881 30

2,533,796 5 3,800,694

(1,266,898)

Mess + Kantor +

Workshop

22,821,400 10

- 5 - -

Jumlah

167,961,490

2,533,796

3,800,694

(1,266,898)

Sumber : data diolah

Office, Workshop, dan Welfire Building tidak disusutkan

dalam laporan komersial karena nilai bukunya sudah habis namun

aktiva tersebut masih ada. Perusahaan mengakui adanya

penyusutan aktiva Storage Open sebesar Rp 2.533.796, namun

berdasarkan ketetuan fiskal penyusutan yang dapat diakui adalah

sebesar Rp 3.800.694 menggunakan metode garis lurus. Sehingga

menyebabkan koreksi fiskal negatif sebesar Rp 1.266.898. Hal ini

sesuai dengan Pasal 11 ayat (1) Undang-undang PPh No. 36 Tahun

2008.

69

Page 91: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

91

4) Aktiva Lainnya

Tabel 4.8

Rekonsiliasi Penyusutan Aktiva Lainnya

Aktiva Nilai

Perolehan

Penyusutan

Umur

Ekonomis Komersial

Tarif

(%) Fiskal

Koreksi

Fiskal

Rumah Tinggal Jati

Padang

32,283,858 20

1,614,193 5 -

1,614,193

Rumah Tinggal Jati

Padang

46,529,950 20

2,326,498 5 -

2,326,498

Jumlah

78,813,808

3,940,691 -

3,940,691

Sumber : data diolah

Rumah tinggal merupakan aktiva hasil dari sitaan yang

dimiliki perusahaan. Menurut ketentuan fiskal aktiva yang dapat

disusutkan adalah mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun dan

digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan serta hal-hal lain yang diatur dalam peraturan

perpajakan. Oleh karena itu penulis menyimpulkan untuk

melakukan koreksi fiskal positif terhadap aktiva rumah tinggal

sebesar Rp 3.940.691.

5) Machinery

Tabel 4.9

Rekonsiliasi Penyusutan Machinery

Aktiva Nilai

Perolehan

Penyusutan Koreksi Fiskal

Tarif (%)

Komersial Gol Tarif (%)

Fiskal

Machinery 1

60,355,001 UE

7,872,567 1 25

7,873,168 (601)

Machinery 2

5,953,682,140 UE

270,112,554 2 12,5

226,871,712

43,240,842

Jumlah

6,014,037,141 277,985,122

234,744,880 43,240,241

Sumber : data diolah *UE : Umur Ekonomis

70

Page 92: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

92

Terdapat perbedaan antara penyusutan komersial dan

penyusutan fiskal, dimana menurut komersial penyusutan aktiva

machinery sebesar Rp 277.985.122 sedangkan fiskal hanya

mengakui sebesar Rp 234.744.880 sehingga menyebabkan koreksi

fiskal positif sebesar Rp 43.240.241. Hal ini disebabkan adanya

perbedaan dalam hal perhitungan penyusutan tersebut, dimana

menurut komersial aktiva tetap disusutkan sepanjang masa manfaat

atau umur ekonomis. Berbeda dengan fiskal bahwa aktiva

disusutkan berdasarkan penggolongan jenis harta sesuai dengan

Pasal 11 ayat (6) Undang-undang PPh No. 36 Tahun 2008.

6) Heavy Equipment & Vehicles

Tabel 4.10

Rekonsiliasi Penyusutan Heavy Equipment & Vehicles

Heavy Equipment

Nilai Perolehan

Penyusutan Koreksi Fiskal

Tarif (%)

Komersial Gol Tarif (%)

Fiskal

Aktiva 1

137,198,110 UE

5,762,500 1 25

-

5,762,500

Aktiva 2

18,195,208,674 UE

359,795,712 2 12,5

278,713,887

81,081,825

Jumlah

18,332,406,784

365,558,212

278,713,887

86,844,325

Sumber : data diolah *UE: Umur Ekonomis

Terdapat perbedaan antara penyusutan komersial dan

penyusutan fiskal, dimana menurut komersial penyusutan aktiva

Heavy Equipment & Vehicles sebesar Rp 365.558.212 sedangkan

fiskal hanya mengakui adanya penyusutan sebesar Rp

278.713.887, sehingga menyebabkan koreksi fiskal positif sebesar

Rp 86.844.325.

71

Page 93: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

93

7) Office Equipment

Tabel 4.11

Rekonsiliasi Penyusutan Office Equipment

Office Equipment

Nilai Perolehan

Penyusutan Koreksi Fiskal Tarif

(%) Komersial Gol

Tarif (%)

Fiskal

Aktiva 1

1,018,134,379 UE

57,931,446 1 25

57,517,744 413,702

Aktiva 2

106,990,000 UE

22,686,248 2 12,5

12,082,083

10,604,165

Jumlah

1,125,124,379 80,617,694

69,599,827

11,017,867

Sumber : data diolah *UE: Umur Ekonomis

Terdapat perbedaan antara penyusutan komersial dan

penyusutan fiskal, dimana menurut komersial penyusutan aktiva

Office Equipment sebesar Rp 80.617.694 sedangkan fiskal hanya

mengakui sebesar Rp 69.599.827, sehingga menyebabkan koreksi

fiskal positif sebesar Rp 11.017.867.

8) Tools & Equipment

Tabel 4.12

Rekonsiliasi Penyusutan Tool & Equipment

Tools & Equipment

Nilai Perolehan

Penyusutan Koreksi Fiskal Tarif

(%) Komersial Gol

Tarif (%)

Fiskal

Aktiva 1

300,554,052 UE

4,097,180 1 25

9,737,500

(5,640,320)

Aktiva 2

106,441,000 UE

8,281,250 2 12,5

11,018,000

(2,736,750)

Jumlah

406,995,052 12,378,430

20,755,500

(8,377,070)

Sumber : diolah oleh penulis *UE: Umur Ekonomis

Terdapat perbedaan antara penyusutan komersial dan

penyusutan fiskal, dimana menurut komersial penyusutan aktiva

Tools & Equipment sebesar Rp 12.378.430 sedangkan fiskal hanya

72

Page 94: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

94

mengakui sebesar Rp 20.755.500, sehingga menyebabkan koreksi

fiskal negatif sebesar Rp 8.377.070.

Tabel 4.13

Ringkasan Evaluasi Rekonsiliasi Penyusutan Asset PT Indomix

Perkasa Tahun 2010

Aktiva Nilai Perolehan Penyusutan/Amortisasi Koreksi

Fiskal Komersial Fiskal

Land

265,516,000

-

-

-

Land Rights

114,432,400

5,201,473

5,721,620

(520,147)

Building

167,961,490

2,533,796

3,800,694

(1,266,898)

Aktiva Lainnya

78,813,808

3,940,691

-

3,940,691

Machinery

6,014,037,141

277,985,122

234,744,880

43,240,242

Heavy Equipment &

Vehicles

18,332,406,784

365,558,212

278,713,887

86,844,325

Office Equipment

1,125,124,379

80,617,694

69,599,827

11,017,867

Tools & Equipment

406,995,052

12,378,430

20,755,500

(8,377,070)

Jumlah

26,505,287,054

748,215,418

613,336,408

134,879,010

Sumber : data diolah

2a. Koreksi positif sebesar Rp 975.789.000 atas imbalan pasca kerja

berdasarkan cadangan menurut Undang-undang No. 13 Tahun 2003

tentang Ketenagakerjaan.

PSAK No. 24 Tahun 2004 menyangkut Akuntansi Imbalan Kerja

mensyaratkan tentang penggunaan metode perhitungan aktuaria.

Perusahaan menunjuk PT Mercer Indonesia, aktuaris independent, untuk

menghitung taksiran kewajiban atas imbalan pasca-kerja dan kewajiban

atas uang pesangon, uang penghargaan masa kerja dan uang penggantian

73

Page 95: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

95

hak bagi karyawan tetapnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31

Desember 2010.

Tabel 4.14

Rekonsiliasi Penyisihan Imbalan Pasca Kerja Tahun 2010

Sumber : data diolah

Koreksi fiskal sebesar Rp 975.789.000 terjadi akibat perusahaan

membuat cadangan atau penyisihan imbalan pasca kerja. Menurut

ketentuan fiskal pembentukan dana cadangan tidak diakui kecuali yang

telah disebutkan dalam Pasal 9 ayat (1) huruf c Undang-Undang PPh

No. 6 Tahun 2008.

3a. Koreksi negatif sebesar Rp 708.487.201 terjadi akibat kelebihan realisasi

penghapusan piutang tak tertagih tahun 2010 sebesar Rp 818.487.201

Opening balance Rp 2.292.968.994

Allowance for Debt Exp 2010 Rp 110.000.000

Ending Balance Rp 2.402.968.994

Allowance for Doubtful Accounts 31 December 2010 Rp 1.584.481.793

Realization of removal receivables 2010 Rp (818.487.201)

74

Page 96: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

96

Di dalam rekonsiliasi Laporan Laba Rugi terdapat beda tetap berupa :

1b. Koreksi negatif sebesar Rp 23.750.000 atas beban penyusutan aktiva

tetap milik perusahaan yang digunakan atau boleh dibawa pulang oleh

pegawai sehingga ketentuan penyusutannya menurut fiskal hanya diakui

sebesar 50% dari total penyusutan fiskal yang berlaku berdasarkan

Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002 tanggal 18 April

2002.

Tabel 4.15

Rekonsiliasi Penyusutan Aktiva Tetap yang Digunakan Karyawan

Tertentu Tahun 2010

Sumber : data diolah

Menurut penulis beban penyusutan aktiva tetap milik perusahaan yang

digunakan atau dibawa pulang pegawai seharusnya dikoreksi positif dan

terdapat beberapa aktiva tetap yang belum terhitung. Berikut ini

merupakan perhitungan penyusutan aktiva tetap yang digunakan

karyawan tertentu menurut penulis :

75

Page 97: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

97

Tabel 4.16

Evaluasi Rekonsiliasi Penyusutan Aktiva Tetap yang Digunakan

Karyawan Tertentu Tahun 2010

Aktiva Nilai

Perolehan Category

Penyusutan

Gol Tarif (%) Fiskal

Hyundai Trajet B8962EN

80,000,000 Hev-Veh 2 12,5 10,000,000

Suzuki APV Coklat (B8084L)

100,000,000 Hev-Veh 2 12,5 12,500,000

Suzuki APV Coklat (B80855L)

100,000,000 Hev-Veh 2 12,5 12,500,000

Suzuki APV Coklat (B8086L)

100,000,000 Hev-Veh 2 12,5 12,500,000

Laptop for P' S

10,970,000 Off Eqp 1 25 2,742,500

Laptop for P' D H

12,357,055 Off Eqp 1 25 3,089,264

CAMERA SAMSUNG SMO 72569

1,530,000 Off Eqp 1 25 382,500

Notebook u/Pak "H"

9,140,000 Off Eqp 1 25 2,285,000

Lidojaya, 120, 1 Unit Digital Camera

1,650,000 Off Eqp 1 25 412,500

Lidojaya, 120, 1 Unit Digital Camera

1,650,000 Off Eqp 1 25 412,500

Sepeda Motor Grinsing

9,600,000 Hev-Mtr 1 25 2,400,000

Sepeda Motor Kawasaki Kaze

13,600,000 Hev-Mtr 1 25 3,400,000

Sepeda Motor Supra Fit for

Bandung

10,050,000 Hev-Mtr 1 25 2,512,500

Jumlah

450,547,055

65,136,764

Sumber : data diolah

Dari perhitungan tabel 4.16 dijelaskan bahwa jumlah penyusutan fiskal

aktiva tetap yang digunakan karyawan tertentu karena jabatannya

sebesar Rp 65.136.764, menurut peraturan perpajakan yang dapat diakui

hanya sebesar 50% dari total penyusutan fiskal yang berlaku, sehingga

harus dikoreksi fiskal positif sebesar Rp 32.568.382.

76

Page 98: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

98

2b. Koreksi positif sebesar Rp 2.560.350 atas biaya perbaikan dan perawatan

kendaraan perusahaan yang diberikan sebagai fasilitas untuk digunakan

pegawai tertentu karena jabatannya, sehingga ketentuan menurut fiskal

hanya diakui sebesar 50% dari total biaya Rp 5.120.699. Hal ini

berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 tanggal

18 April 2002.

Tabel 4.17

Rekonsiliasi Biaya Perbaikan dan Perawatan Tahun 2010

Komersial Fiskal Koreksi Fiskal

Januari 5,751,350 5,736,350 15,000

Februari 3,526,150 3,526,150 -

Maret 5,048,500 5,048,500 -

April 4,451,100 4,413,600 37,500

Mei 6,168,000 6,168,000 -

Juni 8,608,500 8,523,500 85,000

Juli 3,655,314 2,897,907 757,407

Agustus 4,689,600 4,557,100 132,500

September 4,903,885 4,509,885 394,000

Oktober 1,130,025 820,012 310,013

November 1,307,000 1,307,000 -

Desember 3,020,060 2,191,130 828,930

Jumlah 52,259,484 49,699,134 2,560,350

Sumber : data diolah

77

Page 99: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

99

Analisis Penulis :

Biaya perbaikan dan perawatan merupakan biaya yang dikeluarkan

perusahaan tekait perbaikan dan perawatan kendaraan dan equipment

kantor. Berikut ini adalah elemen-elemen dari biaya perbaikan dan

perawatan :

Biaya Perbaikan & Perawatan

3525 Exp - Fixed Plant & Equipment 25,570,300

3550 Exp - S Part Loader 50,500

3565 Exp - Mobile Plant Trucks 256,000

3570 Exp - S Part Genset 1,938,400

3575 Exp - Motor Vehicles 20,834,784

3580 Exp - Office & Comp Equipmen 3,609,500

52,259,484

Menurut ketentuan fiskal semua biaya yang berkaitan dengan

kegiatan usaha dapat dibebankan sebagai biaya fiskal kecuali hal-hal lain

yang diatur dalam peraturan perpajakan. Fixed plant, sparepart loader,

mobile plant trucks, sparepart genset, motor vehicle, dan office

equipment merupakan biaya yang berkaitan dan digunakan dalam

kegiatan usaha dan dapat diakui sebagai biaya fiskal, namun terdapat

biaya motor vehicles yang harus dikoreksi fiskal sebesar Rp 2.560.350

atas biaya perbaikan dan perawatan kendaraan perusahaan yang dibawa

pulang oleh pegawai tertentu karena jabatannya.

3b. Koreksi positif sebesar Rp 9.921.914 atas biaya perjalanan dinas dan

transportasi karyawan perusahaan. Koreksi tersebut dikenakan karena

biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk kepentingan pribadi

karyawan.

78

Page 100: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

100

Tabel 4.18

Rekonsiliasi Biaya Travelling, Transport, & Meal Tahun 2010

Komersial Fiskal

Koreksi Fiskal

COGS GA

Januari

17,641,012

17,393,512

-

247,500

Februari

21,731,116

20,516,702

-

1,214,414

Maret

59,351,580

59,101,580

-

250,000

April

11,628,300

11,052,800

-

575,500

Mei

9,716,631

9,016,631

-

700,000

Juni

13,240,200

12,550,200

-

690,000

Juli

4,466,550

3,896,550

-

570,000

Agustus

9,628,700

8,913,700

715,000 -

September

4,087,000

1,607,500

700,000

1,779,500

Oktober

9,113,700

7,113,700

900,000

1,100,000

November

9,129,500

9,129,500

- -

Desember

5,450,500

4,970,500

-

480,000

Jumlah

175,184,789

165,262,875

2,315,000

7,606,914

Sumber : data diolah

Analisis Penulis :

Travelling, transport, & meal merupakan biaya pegawai yang

ditanggung perusahaan sehubungan dengan dinas di luar kantor atau

disebut juga biaya perjalanan dinas. Biaya perjalanan dinas umumnya

terdiri dari tiga biaya yaitu biaya transportasi, biaya akomodasi, dan

uang saku. Berikut ini adalah elemen dari biaya travelling, transport, &

meal :

79

Page 101: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

101

Travelling - transport & meal GA COGS

3705 Travel - Transport 30,617,328

46,980,000

3710 Travel - Accomodation 81,316,682

6,963,531

3715 Travel - Meals 6,792,250

2,514,998

118,726,260

56,458,529

Travel – transport merupakan komponen pengeluaran untuk

membiayai transportasi untuk sampai ke tempat tujuan. Unsur

transportasi ini dapat diberikan dalam bentuk uang maupun dalam

bentuk tiket. Travel – accommodation merupakan komponen

pengeluaran untuk membiayai penginapan selama karyawan melakukan

perjalanan dinas dan biayanya diberikan dalam bentuk uang ataupun

voucher. Biaya yang ketiga adalah travel - meals merupakan

penggantian uang makan selama perjalanan dinas yang direimburst

karyawan.

Menurut narasumber perusahaan memberikan biaya perjalanan

dinas secara reimbursement. Apabila diberikan secara reimbursement

maka perusahaan dapat membebankan biaya perjalanan dinas sebagai

biaya fiskal dengan syarat tidak ada mark up, disertai dengan bukti asli,

dan diusahakan atas nama perusahaan. Berikut ini adalah ringkasan hasil

analisis penulis terhadap rekonsiliasi biaya travel, transport, & meal :

80

Page 102: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

102

Tabel 4.19

Ringkasan Evaluasi Biaya Travel, Transport, & Meal Tahun 2010

Komersial

Deductible Expense Koreksi Fiskal

COGS GA COGS GA

Travel - Transport

77,597,328

45,380,000

19,528,000

1,600,000

11,089,328

Travel - Accomodation

88,280,213

6,963,531

81,316,682

-

-

Travel - Meals

9,307,248

2,514,998

6,673,750 -

118,500

Jumlah

175,184,789

54,858,529

107,518,432

1,600,000

11,207,828

Sumber : data diolah

Berdasarkan analisis penulis terdapat koreksi fiskal terhadap biaya

travel - transport sebesar Rp 12.689.328, merupakan biaya untuk

kepentingan dari pegawai tersebut dan tidak berhubungan dengan

aktivitas perusahaan dalam menghasilkan pendapatan, sehingga harus

dikoreksi positif. Menurut ketentuan fiskal biaya untuk kepentingan

pribadi tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai dengan

Pasal 9 ayat (1) huruf b Undang-undang PPh No. 36 Tahun 2008. Biaya

meals perjalanan dinas sebesar Rp 118,500 harus dikoreksi karena tidak

didukung oleh bukti-bukti bahwa biaya tersebut benar-benar

dikeluarkan.

4b. Koreksi positif sebesar Rp 51.903.400 atas biaya bahan bakar kendaraan

bermotor yang diberikan perusahaan sebagai fasilitas untuk digunakan

pegawai tertentu karena jabatannya, sehingga menurut ketentuan fiskal

hanya diakui sebesar 50% dari jumlah biaya bahan bakar yang

dibebankan.

81

Page 103: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

103

Tabel 4.20

Rekonsiliasi Biaya Bahan Bakar Tahun 2010

Sumber : data diolah

Menurut analisis penulis koreksi fiskal terhadap biaya Motor

Vehicles – Fuel sudah benar dan sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak

Nomor KEP-220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002.

5b. Koreksi positif sebesar Rp 16.559.850 atas biaya parkir dan toll yang

dikeluarkan perusahaan sehubungan dengan biaya kendaraan yang

diberikan sebagai fasilitas pegawai tertentu karena jabatannya, sehingga

menurut ketentuan fiskal hanya diakui sebesar 50% dari jumlah biaya

parkir dan toll yang dibebankan.

82

Page 104: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

104

Tabel 4.21

Rekonsiliasi Biaya Parkir dan Toll Tahun 2010

Sumber : data diolah

Menurut analisis penulis terdapat kekeliruan perhitungan pada

biaya koreksi fiskal bulan November sebesar Rp 383.000 yang belum

dikoreksi 50%. Sehingga biaya yang seharusnya dikoreksi untuk bulan

November adalah sebesar Rp 191.500 dan total keseluruhan biaya parkir

dan toll yang dikoreksi fiskal adalah sebesar Rp 16.368.350.

6b. Koreksi positif sebesar Rp 8.735.500 atas biaya registrasi kendaraan

bermotor. Menurut penulis biaya registrasi kendaraan seharusnya tidak

dilakukan koreksi positif dikarenakan biaya tersebut sehubungan dengan

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan sesuai dengan

Pasal 6 ayat (1) Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

83

Page 105: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

105

7b. Koreksi positif sebesar Rp 115.592.900 atas biaya sumbangan dan

koordinasi yang tidak berhubungan dengan biaya untuk mendapatkan,

menagih, dan memelihara penghasilan, sehingga biaya tersebut harus

dikoreksi seluruhnya dari laporan keuangan komersial.

Tabel 4.22

Rekonsiliasi Biaya Restore & Rehab Tahun 2010

Sumber : data diolah

Berdasarkan penjelasan tabel 4.22 menunjukan bahwa di dalam

laporan komersial mengakui adanya biaya restore & rehab sebesar Rp

401.079.125, namun yang dapat dibebankan sebagai biaya fiskal

(deductible expense) adalah sebesar Rp 285.486.225. Selisih dari biaya

tersebut menyebabkan koreksi fiskal positif sebesar Rp 115.592.900.

Analisis Penulis :

Biaya restore & rehab provided merupakan biaya donasi

(koordinasi) dan retribusi yang digunakan untuk kelancaran operasional

plant dalam pengiriman ready mix atau beton ke proyek-proyek yang

84

Page 106: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

106

dituju dengan memberikan meal atau retribusi kepada aparat, penjabat,

dan anggota tertentu. Menurut ketentuan fiskal biaya sumbangan dan

koordinasi merupakan biaya yang tidak dapat dibebankan sebagai biaya

fiskal kecuali hal-hal lain yang diatur dalam peraturan perpajakan.

Berikut ini merupakan hasil perhitungan rekonsiliasi biaya restore &

rehab menurut penulis :

Tabel 4.23

Ringkasan Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Restore & Rehab

Sumber : data diolah

Menurut analisis penulis, biaya restore & rehab yang seharusnya

dikoreksi positif adalah sebesar Rp 124.186.400, dengan rincian Rp

124.020.400 merupakan biaya sumbangan dan koordinasi, dan biaya

entertaint sebesar Rp 166.000 yang tidak memiliki daftar nominatifnya.

Dalam surat edaran Dirjen Pajak No. SE-27/PJ.22/1986, yang berkaitan

dengan biaya entertainment representasi dan jamuan tamu, wajib pajak

harus membuktikan bahwa biaya-biaya tersebut benar-benar

berhubungan dengan kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan perusahaan.

Biaya fiskal yang dapat dibebankan sebesar Rp 276.892.725,

merupakan biaya terkait gaji/upah pegawai harian. Gaji ataupun upah

Komersial Fiskal Koreksi Fiskal

COGS

358,178,400

240,243,000

117,935,400

GA

42,900,725

36,649,725

6,251,000

Jumlah 401,079,125 276,892,725 124,186,400

85

Page 107: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

107

adalah obyek PPh Pasal 21 dan merupakan pengurang penghasilan bruto

sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh No. 36

Tahun 2008.

8b. Koreksi positif sebesar Rp 30.899.689 atas biaya telephone berikut

pengisian ulang pulsa, perbaikan telepon seluler dan layanan internet

yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu

karena jabatan atau pekerjaannya.

Tabel 4.24

Rekonsiliasi Biaya Telephone Tahun 2010

Sumber : data diolah

Analisis Penulis :

Biaya telephone merupakan elemen dari biaya electricity,

telephone, & water. Biaya ini pada dasarnya merupakan biaya overhead

yang secara tidak langsung berhubungan dengan kegiatan usaha dan

dapat diakui sebagai biaya fiskal, namun peraturan perpajakan mengatur

86

Page 108: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

108

lain terhadap biaya telephone yang boleh diakui menurut fiskal . Berikut

ini merupakan elemen dari biaya electricity, telephone, & water :

COGS GA

3850 Telephone

111,493,132

45,539,080

3905

Light and Power -

Electricity

5,480,812

-

3925 Water

771,900

-

Jumlah

117,745,844

45,539,080

Tabel 4.25

Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Telephone

Sumber : data diolah

Terdapat biaya telephone (manufacturing) sebesar Rp

18.725.796 termasuk pengisian ulang pulsa, perbaikan telepon seluler

dan layanan internet yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk

pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, sehingga menurut

ketentuan fiskal hanya dapat diakui sebesar 50% dari jumlah biaya

87

Page 109: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

109

berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan. Oleh karena itu

harus dikoreksi positif atas biaya telephone sebesar Rp 9.362.898. Dan

juga biaya telephone (general administration) sebesar Rp 43.073.581

yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu

karena jabatan atau pekerjaannya, sehingga harus dikoreksi positif atas

biaya telephone tersebut sebesar Rp 21.536.791. Hal ini berdasarkan

Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 tanggal 18 April

2002.

9b. Koreksi positif sebesar Rp 29.198.457 atas biaya penggantian

sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk

natura dan kenikamatan termasuk makanan dan minuman untuk office,

biaya makan siang pegawai, dan minuman untuk tamu.

Tabel 4.26

Rekonsiliasi Biaya Staff Amenities Tahun 2010

Sumber : data diolah

88

Page 110: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

110

Analisis Penulis :

Staff Amenities merupakan elemen dari biaya health, safety,

security, dan staff amenities. Berikut ini adalah elemen-elemen dari

biaya health, safety, security, dan staff amenities :

COGS GA

3870 Staff Amenities

243,791,600

70,776,432

3875 Securities

54,000,000

-

3880 Health and Safety

28,829,800

1,415,500

Jumlah

326,621,400

72,191,932

Dari elemen biaya diatas dapat dijelaskan bahwa Securities

adalah biaya keamanan yang dibayarkan perusahaan sehubungan

penggunaan tenaga kerja dari outsourcing. Health & safety adalah biaya

yang dikeluarkan perusahaan sehubungan dengan pembelian perangkat

keamanan dan persediaan obat-obatan bagi karyawannya. Kedua biaya

tersebut dapat dibebankan sebagai biaya fiskal dikarenakan keamanan,

kesehatan, dan keselamatan pegawai adalah keharusan dalam

pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena

sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya sesuai dengan penjelasan

Pasal 9 ayat (1) huruf e Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

Staff amenities adalah biaya natura yang diberikan perusahaan

kepada karyawannya sehubungan dengan pekerjaan baik dalam

penggantian sejumlah uang maupun kenikmatan konsumsi barang,

seperti; uang makan siang, uang makan lembur, dan jamuan tamu.

89

Page 111: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

111

Menurut ketentuan fiskal bahwa penggantian atau imbalan sehubungan

dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan

kenikamatan tidak boleh dikurangkan dari besarnya penghasilan kena

pajak kecuali hal-hal lain yang diatur dalam peraturan perpajakan.

Berikut ini adalah tabel hasil analisis rekonsiliasi biaya staff amenities

menurut penulis :

Tabel 4.27

Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Staff Amenities Tahun 2010

Sumber : data diolah

Berdasarkan perhitungan tabel 4.27 bahwa biaya staff amenities

yang seharusnya dikoreksi fiskal adalah sebesar Rp 301.499.932, karena

biaya tersebut merupakan biaya natura, meals, jamuan tamu, dan uang

makan bagi karyawan. Uang makan merupakan tambahan penghasilan

bagi karyawan namun berdasarkan hasil wawancara, uang makan

90

Page 112: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

112

tersebut tidak dilaporkan sebagai obyek PPh Pasal 21 sehingga penulis

menyimpulkan biaya tersebut harus dikoreksi positif dari staff amenities.

Dari tabel 4.27 juga menyebutkan biaya staff amenities yang

dapat dibebankan sebagai biaya fiskal (deductible expense) adalah

sebesar Rp 13.068.100. Biaya ini merupakan pembelian air minum bagi

karyawan. Menurut narasumber, air minum tersebut disediakan untuk

seluruh karyawannya oleh karena itu penulis menyimpulkan biaya ini

dapat dibebankan sebagai biaya fiskal sebagaimana yang telah

disebutkan dalam penjelasan Pasal 9 ayat (1) huruf e Undang-Undang

PPh No. 36 Tahun 2008 bahwa pemberian atau penyediaan makanan dan

atau minuman bagi seluruh pegawai yang berkaitan dengan pelaksanaan

pekerjaan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

10b. Koreksi positif sebesar Rp 6.284.717 atas biaya asuransi sehubungan

dengan biaya kendaraan yang diberikan sebagai fasilitas pegawai

tertentu oleh perusahaan karena jabatannya.

Tabel 4.28

Rekonsiliasi Biaya Asuransi (GA) Tahun 2010

Sumber : data diolah

91

Page 113: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

113

Analisis Penulis :

Biaya asuransi merupakan elemen dari biaya rent, taxes, traffic line

& insurance. Berikut ini adalah elemen dari biaya-biaya tersebut:

COGS GA

4215 Rental - Machinery, etc 51,388,886 -

4221 Loader Rental 28,406,250 -

4225 Taxes, Duties & Levies 6,543,350 21,641,178

4230 Registration & Road Tax - -

4235 Traffic Fine & Facilitations - -

4245 Insurance - Other 8,207,923 12,506,620

Jumlah 94,546,409

34,147,798

Rental – Machinery & Loader merupakan biaya terkait aktiva yang

disewa perusahaan dari pihak lain. Sedangkan Isurance - Other

merupakan biaya terkait asuransi kendaraan yang digunakan perusahaan.

Taxes, Duties & Levies merupakan biaya terkait pajak, perijinan untuk

pengambilan air bawah tanah, dan perijinan bangunan atas asset

perusahaan seperti ; PBB, ijin domisili perusahaan, dan perpanjangan

IMTA untuk tenaga asing

Biaya-biaya tersebut dapat diakui sebagai biaya fiskal karena

berhubungan dengan mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan kecuali biaya asuransi (general administration) yang diatur

lain dalam peraturan perpajakan. Berikut ini adalah hasil analisis penulis

terhadap rekonsiliasi biaya asuransi :

92

Page 114: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

114

Tabel 4.29

Evaluasi Rekonsiliasi Biaya Asuransi (GA) Tahun 2010

Sumber : data diolah

Berdasarkan tabel 4.29 laporan komersial mengakui adanya biaya

asuransi (general administration) sebesar Rp 12.506.620, namun

menurut fiskal terdapat biaya asuransi sebesar Rp 6.557.704 yang harus

dikoreksi karena biaya tersebut berhubungan dengan kendaraan

perusahaan yang dibawa pulang oleh pegawai tertentu karena jabatannya

sehingga hanya dapat diakui sebesar 50% dari jumlah biaya yang

dibebankan sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-

220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002. Hal ini menyebabkan koreksi fiskal

positif atas biaya asuransi sebesar Rp 3.278.852.

11b. Koreksi negatif sebesar Rp 65.393.154 atas penghasilan bunga karena

sudah dikenakan PPh Final. Hal ini berdasarkan Pasal 4 ayat (2)

Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

93

Page 115: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

115

12b. Koreksi positif sebesar Rp 18.316.507 atas biaya kendaraan bermotor

(manufacturing overhead) yang diberikan sebagai fasilitas untuk

digunakan pegawai tertentu karena jabatannya.

Tabel 4.30

Rekonsiliasi Motor Vehicles Expense (COGS) Tahun 2010

Sumber : data diolah

Analisis Penulis :

Motor vehicles expenses merupakan elemen dari biaya sparepart &

tyres. Sparepart & tyres expenses dikeluarkan perusahaan berkaitan

dengan pemeliharaan dan perbaikan kendaraan plant yang berhubungan

dalam aktivitas produksi beton dan pengiriman bahan baku material.

Berikut ini adalah elemen-elemen dari biaya sparepart & tyres :

94

Page 116: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

116

Manufacturing Overhead

3505 Exp - Batching Plant/Sparepart 120,857,888.58

3524 Exp - Plant & Equip/Service 106,910,000.00

3525 Exp - Fixed Plant & Equipment 145,474,528.70

3549 Exp - Loader/Service 40,833,333.00

3550 Exp - S Part Loader 159,458,641.96

3551 Exp - Oil Loader 148,460,067.28

3560 Exp - Mobile Plant Mixers 2,902,240.00

3561 Exp - Oil Mixers 1,219,810.40

3565 Exp - Mobile Plant Trucks 5,156,666.67

3569 Exp - Vehicles Other/Service 400,000.00

3570 Exp - S Part Genset 62,512,320.64

3571 Exp - M P Oli Genset 48,091,124.47

3575 Exp - Motor Vehicles 36,380,377.48

3580 Exp - Office & Comp Equipmen 4,857,400.00

3581 Inventaries 1,902,500.00

3585 Exp - Testing Equipment 170,000.00

3595 Exp - Tools 8,770,000.00 Repair & Maintenance

3605 Exp - Tyres 90,000.00

Jumlah 894,446,899.18

Semua biaya yang timbul yang menyebabkan penurunan manfaat

ekonomi dan ekuitas perusaahan dapat disebut biaya dalam akuntansi

komersial sedangkan tidak demikian menurut ketentuan perpajakan,

biaya yang tidak berkaitan dalam menghasilkan, menjaga, dan

memelihara penghasilan tidak diakui biayanya dan biaya-biaya lain yang

diatur dalam peraturan perpajakan.

Biaya-biaya sparepart & tyres dapat diakui menurut fiskal karena

berkaitan dalam aktivitas produksi perusahaan, namun terdapat elemen

exp – motor vehicle yang diatur lain oleh peraturan perpajakan. Didalam

exp – motor vehicle terdapat biaya perbaikan dan pembelian sparepart

kendaraan yang dibawa pulang oleh karyawan tertentu karena

jabatannya sebesar Rp 18.316.507, sehingga menurut ketentuan fiskal

95

Page 117: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

117

hanya dapat diakui sebesar 50% dari jumlah biaya yaitu sebesar Rp

9.158.253. Hal ini berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-

220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002.

Tabel 4.31

Evaluasi Rekonsiliasi Motor Vehicles Expense (COGS) Tahun 2010

Sumber : data diolah

D. Pajak Penghasilan PT Indomix Perkasa

1. Perhitungan Penghasilan Netto Fiskal PT Indomix Perkasa Tahun

2010

Dalam menghitung pajak penghasilan badan perlu diketahui dahulu

penghasilan netto fiskal. Penghasilan netto fiskal merupakan hasil dari

laba komersial yang telah dilakukan koreksi fiskal berdasarkan undang-

undang perpajakan dan nantinya akan menjadi dasar dalam menghitung

96

Page 118: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

118

pajak penghasilan badan terhutang. Dari pembahasan diatas, maka

penghasilan netto fiskal dapat dihitung sebagai berikut :

PENGHASILAN NETTO KOMERSIAL

Peredaran Usaha Rp 72.214.654.901

Harga Pokok Penjualan Rp (82.081.242.297)

Biaya Usaha Lainnya Rp (8.495.549.538)

Penghasilan Netto dari Usaha Rp (18.362.136.934)

Penghasilan dari Luar Usaha Rp 6.239.530.976

Biaya dari Luar Usaha Rp (2.680.616.932)

Jumlah Penghasilan Netto Komersial Rp (14.803.222.890)

KOREKSI FISKAL

Koreksi Positif :

Biaya penyusutan aktiva tetap Rp 102.773.381

Imbalan pasca kerja Rp 975.789.000

Biaya perbaikan dan perawatan Rp 2.560.350

Biaya traveling & transport Rp 9.921.914

Biaya bahan bakar Rp 51.903.400

Biaya parkir dan toll Rp 16.559.850

Biaya registrasi kendaraan Rp 8.735.500

Biaya sumbangan dan koordinasi Rp 115.592.900

Biaya telephone Rp 30.899.689

Staff amenities Rp 29.198.457

Biaya asuransi Rp 6.284.717

Biaya kendaraan bermotor Rp 18.316.507

Jumlah Koreksi Positif Rp 1.368.535.665

Koreksi Negatif :

Biaya penghapusan piutang Rp 708.487.201

Biaya penyusutan Rp 23.750.000

Pendapatan bunga Rp 65.393.154

Jumlah Koreksi Negatif Rp (797.630.355)

Jumlah Penghasilan Netto Fiskal Rp (14.232.317.580)

97

Page 119: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

119

2. Pajak Penghasilan Terhutang PT Indomix Perkasa Tahun 2010

Karena pada tahun pajak 2010 PT Indomix Perkasa mengalami

kerugian maka tidak dikenai pajak terhutang atau nihil. Dari kerugian

yang di derita perusahaan pada tahun 2010 tersebut nantinya dapat

dikompensasikan di tahun berikutnya maksimal 5 tahun.

a. PPh Pasal 22

PPh pasal 22 yang menjadi kredit pajak bagi perusahaan berasal

dari pembelian bahan baku semen dari PT Indocement Tunggal

Prakarsa untuk tahun 2010 sebesar Rp 45.172.444.068 dan

pembelian solar dari PT Pertamina sebesar Rp 323.501.666. Atas

objek pasal 22 tersebut sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 154/PMK.03/2010 tanggal 31 Agustus 2010 bahwa badan

usaha industri semen dikenakan pajak sebesar 0,25% dari dasar

pengenaan pajak pertambahan nilai dan atas penjualan solar dari

Pertamina kepada Non SPBU dikenakan pajak sebesar 0,3% dari

penjualan. Perhitungan PPh Pasal 22 PT Indomix Perkasa tahun

pajak 2010 adalah sebagai berikut :

Tabel 4.32

Perhitungan PPh Pasal 22 PT Indomix Tahun 2010

Keterangan Jumlah Transaksi (Rp) Tarif PPh 22 PPh 22 yang dipotong

Pembelian solar dari Pertamina

323,501,666 0.30%

970,505

Pembelian semen dari PT Indocement

45,172,444,068

0.25%

112,931,110

Jumlah PPh 22 Yang Dipotong

113,901,615

Sumber : data diolah

98

Page 120: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

120

b. PPh Pasal 23

PPh pasal 23 yang menjadi kredit pajak bagi perusahaan berasal

dari pendapatan sewa kendaraan dan penghasilan lain atas

penggunaan harta yang disewakan PT Indomix Perkasa kepada PT

Pionir Beton Industri selama tahun 2010 sebesar Rp 7.517.875.059.

Berdasarkan Pasal 23 ayat (1) huruf c Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan bahwa sewa dan penghasilan

lain sehubungan dengan penggunaan harta dikenakan pajak sebesar

2% (dua persen). Perhitungan PPh pasal 23 untuk tahun 2010 adalah

sebagai berikut :

Rp 7.517.875.059 x 2% = Rp 150.357.501

99

Page 121: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

121

c. PPh Pasal 25

Tabel 4.33

Rekapitulasi SSP PPh Pasal 25 Tahun 2010

Bulan Surat Setoran Pajak

Tgl setor tgl lapor Rp.-

JANUARI 10-Jun-10 19-Feb-10 22,916,616

FEBRUARI Kompesasi LB 2008 19-Mar-10 22,916,616

MARET 9-Apr-10 20-Apr-10 22,916,616

APRIL 10-May-10 21-May-07 49,633,047

MEI 9-Jun-10 21-Jun-10 49,633,047

JUNI 9-Jul-10 19-Jul-10 49,633,047

JULI 10-Aug-10 20-Aug-10 49,633,047

AGUSTUS 7-Sep-10 20-Sep-10 49,633,047

SEPTEMBER 8-Oct-10 18-Oct-10 49,633,047

OKTOBER 10-Nov-10 18-Nov-10 49,633,047

NOPEMBER 10-Nov-10 20-Dec-10 49,633,047

DESEMBER 10-Jan-10 20-Jan-10 49,633,047

Jumlah 465,814,224

Sumber : PT Indomix Perkasa Tahun 2010,

Berdasarkan tabel 4.33 diatas terdapat kesalahan perhitungan

jumlah PPh Pasal 25 yang disetor dikarenakan tidak ikut

terhitungnya angsuran PPh Pasal 25 masa Desember sehingga

100

Page 122: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

122

menyebabkan jumlah PPh Pasal 25 Bulanan Tahun 2010 kurang

sebesar Rp 49.633.047.

Setelah semua komponen kredit pajak perusahaan tahun 2010

diperoleh, maka dapat dihitung PPh kurang bayar (PPh Pasal 29) atau PPh

lebih bayar (PPh Pasal 28A) yang dikenakan terhadap PT Indomix

Perkasa. Berikut merupakan perhitungan PPh kurang atau lebih bayar PT

Indomix Perkasa tahun 2010 :

Penghasilan Netto Fiskal Rp (14.232.317.580)

Penghasilan Kena Pajak Rp (Nihil)

PPh Terutang Rp (Nihil)

Kredit Pajak :

PPh Pasal 22 Rp 113.901.615

PPh Pasal 23 Rp 150.357.501

PPh Pasal 25 Bulanan Rp 465.814.224

Jumlah Kredit Pajak Rp 730.073.340

PPh Lebih Bayar (PPh Ps.28A) Rp 730.073.340

Dari perhitungan diatas menyatakan bahwa perusahaan memiliki

pajak lebih bayar sebesar Rp 730.073.340 yang nantinya dapat

mengajukan restitusi atas kelebihan pembayaran pajak tersebut.

101

Page 123: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

123

E. Analisis dan Evaluasi Terhadap Rekonsiliasi Fiskal PT Indomix Perkasa

Tahun 2010

Dari hasil koreksi fiskal yang dilakukan oleh perusahaan untuk tahun

pajak 2010, masih terdapat banyak kesalahan perhitungan dan kekeliruan

terhadap biaya-biaya yang seharusnya dikoreksi fiskal oleh perusahaan.

Penulis mencoba untuk menganlisis mengenai komponen-komponen dalam

laporan rekonsiliasi fiskal tersebut dan melakukan evaluasi untuk mengetahui

semua biaya-biaya dan penghasilan telah dilakukan koreksi dengan benar

sesuai dengan ketentuan perpajakan :

1. Peredaran Usaha

Penghasilan menurut komersial meliputi pendapatan (revenues)

dan keuntungan (gains) yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak

berasal dari kontribusi penanaman modal. Dalam hal ini penghasilan

utama perusahaan berasal dari penjualan adukan beton siap pakai, baik

secara tunai maupun kredit. Berikut dibawah ini adalah penjualan ready

mix concrete selama tahun 2010 :

- Concrete sales (credit) Rp 86.589.292.616

- Uninvoiced concrete sales Rp (15.656.079.560)

- Concrete sales (cash) Rp 1.281.441.845

Jumlah Penjualan Ready Mix Concrete Rp 72.214.654.901

2. Harga Pokok Penjualan

Merupakan komponen vital dalam perhitungan pajak, karena tinggi

rendahnya pajak penghasilan sangat dipengaruhi oleh Harga Pokok Penjualan

(HPP). Untuk nilai penjualan yang sama, jika semakin tinggi HPP nya, maka

semakin rendah labanya, dan tentu pajaknyapun semakin rendah. Fiskal

102

Page 124: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

124

mengakui adanya biaya bersamaan dengan penghasilan yang dihasilkan sesuai

dengan prinsip matching cost against revenue. Maka menurut penulis terdapat

biaya HPP yang seharusnya dikoreksi positif sebesar Rp 4.606.861.519

karena sejalan dengan penghasilan yang belum diakui sebesar Rp

15.656.079.560 atau 5,6126%.

a. Direct Material

Direct material merupakan bahan baku yang digunakan

perusahaan dalam proses produksi beton. Perusahaan menggunakan

bahan baku antara lain ; cement, fly ash, crushed rock, screening, sand,

dan additives (bahan tambahan seperti air kimia (HCL), sikamet VZ,

dan pozzolite).

Direct material merupakan biaya yang dapat dibiayakan menurut

fiskal atau deductible expense. Karena biaya ini berhubungan langsung

dalam menghasilkan pendapatan. Hal ini sesuai dengan Pasal 6 ayat

(1) Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

b. Direct Labor

Direct labor merupakan biaya tenaga kerja langsung yang

dikeluarkan perusahaan dalam melakukan proses produksi beton. Di

bawah ini adalah komponen biaya direct labor tahun 2010 :

103

Page 125: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

125

Direct Labor : Wages & salaries – Normal Rp 2.081.484.179

Wages & salaries – Bonus Rp 246.644.669

Wages & salaries – Overtime Rp 1.373.452.312

Wages & salaries – Prov Gratuity & Other Com Rp 47.990.156

Wages & salaries – Allowance Rp 2.550.000

Wages & salaries – On Cost Medical Rp 283.945

Wages & salaries – On Cost Payroll Taxes Rp 12.271.459

Wages & salaries – On Cost Pen/Soc Sec Rp 84.330.260

Jumlah Rp 3.849.006.980

Menurut akuntansi komersial semua pengeluaran yang timbul

akibat aktivitas perusahaan merupakan biaya, namun dalam ketentuan

fiskal tidak semua biaya tersebut dapat diakui biayanya kecuali biaya

yang berhubungan dengan mendapatkan, menjaga, dan memelihara

penghasilan.

Wages & salaries – normal merupakan gaji pokok karyawan dan

menurut ketentuan fiskal gaji pokok dapat menjadi pengurang

penghasilan bruto.

Wages & salaries – bonus merupakan tambahan penghasilan

diluar gaji pokok. Berdasarkan hasil wawancara perusahaan

membentuk bonus dengan mengaccrue biaya bonus, maka penulis

berkesimpulan untuk melakukan koreksi biaya bonus seluruhnya

sebesar Rp 246.644.669.

Wages & salaries – overtime diberikan kepada karyawan yang

bekerja di luar jam kerja, atau pada hari libur. Menurut penulis

overtime dapat menjadi pengurang penghasilan bruto karena

104

Page 126: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

126

merupakan penghasilan tambahan bagi karyawan dan merupakan

Objek PPh Pasal 21.

Wages & salaries - Prov Gratuity & Other Com merupakan

pembentukan penyisihan terkait imbalan pasca kerja bagi karyawan. Dari

biaya tersebut diantaranya sebesar Rp 40.919.060 merupakan biaya

provision for gratuity dan biaya reclaim provision for gratuity sebesar

Rp 7.071.096. Menurut penulis biaya provision for gratuity sebesar

Rp 40.919.060 harus dikoreksi seluruhnya karena berdasarkan

ketentuan fiskal biaya pembentukan penyisihan tidak dapat diakui

sampai benar-benar biaya tersebut dikeluarkan.

Wages & salaries – allowance merupakan tunjangan lain-lain yang

diberikan kepada karyawan tertentu seperti membiayai sewa kost

bulanan karyawan. Menurut penulis biaya ini boleh dibebankan

sebagai pengurang penghasilan bruto karena merupakan tambahan

penghasilan bagi karyawan dan merupakan Obyek PPh Pasal 21.

Wages & salaries – On Cost Medical merupakan biaya pengobatan

karyawan yang direimburst dan ditanggung perusahaan. Biaya ini

dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan

penghasilan bagi karyawan dan merupakan Objek PPh Pasal 21.

Wages & salaries – On Cost Payroll Taxes merupakan tunjangan

PPh 21 yang diberikan kepada karyawan. Biaya ini dapat dikurangkan

dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan penghasilan bagi

karyawan dan merupakan Objek PPh Pasal 21.

105

Page 127: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

127

Wages & salaries – On Cost Pen/Soc Sec merupakan tunjangan

asuransi kecelakaan dan iuran JHT yang ditanggung perusahaan. Biaya

ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan

penghasilan bagi karyawan dan merupakan Objek PPh Pasal 21.

c. Cartage

Biaya cartage dikeluarkan sehubungan dengan biaya kendaraan

yang digunakan dalam pengiriman material dan produksi. Biaya-biaya

ini meliputi perbaikan, bahan bakar, asuransi, sparepart, dan biaya

lainnya yang berhubungan langsung maupun tidak langsung dengan

kendaraan tersebut.

Menurut ketentuan perpajakan semua biaya cartage dapat

dibiayakan dikarenakan biaya tersebut berhubungan dengan aktivitas

perusahaan dalam menghasilkan pendapatan. Hal ini sesuai dengan

Pasal 6 ayat (1) Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan.

d. Manufacturing Overhead

1) Expenses Sparepart , Tyres

Sudah dibahas pada halaman 94-96.

2) Travel – Transport & Meal

Sudah dibahas pada halaman 78-81.

106

Page 128: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

128

3) MV- Fuel, Parking & Tolls

MV – fuel, parking & tolls merupakan biaya kendaraan

bermotor yang timbul sehubungan dengan penggunaannya dalam

aktivitas pabrik dan semua biaya tersebut dapat dibiayakan

menurut fiskal karena secara langsung maupun tidak langsung

digunakan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan.

4) Third Party Laboratory

Third party laboratory merupakan biaya yang dikeluarkan

sehubungan dengan penelitian yang dilakukan di Indonesia kepada

pihak ketiga (PT. Bhumi Prasasti). Menurut ketentuan fiskal biaya

penelitian dapat diakui sebagai biaya sesuai dengan Pasal 6 ayat

(1) huruf f Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan.

5) Handling & Transportation

Biaya ini timbul sehubungan dengan ongkos angkut kendaraan

untuk menghandle pengiriman barang karena waktu yang

mendesak dan tidak ada pilihan alternative kendaraan yang dapat

digunakan perusahaan. Berikut ini General Ladger untuk transaksi

handling & transportation :

Account No. :

Cost Ctr

3680 - Handling & Transportation

Keterangan Debit Kredit

21/01/2010 130 APIN-103-1 RENCIT, 061-JO.010, Ong.Angkut Loader CLG 842 7,500,000 0

31/01/2010 131 GLAD-10001013-26 APIN-219 RETATEC, M52379, 52363, Ongkos Angkut AC 900,000 0

Net Change 8,400,000 Transaction 8,400,000 0

Sumber : General Ladger, PT Indomix Perkasa Tahun 2010

107

Page 129: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

129

Biaya handling & transportation dapat dibiayakan menurut

fiskal karena biaya tersebut berkaitan dengan asset perusahaan

dalam menghasilkan, menjaga, dan memelihara penghasilan.

6) General

General merupakan biaya umum lainnya untuk keperluan

pabrik yang tidak secara langsung berhubungan dengan aktivitas

perusahaan namun hanya bersifat sebagai fasilitas penunjang.

Contohnya ; batu baterai untuk security. Biaya general dapat

dibiayakan menurut fiskal jika perusahaan dapat melengkapi bukti-

bukti dan dokumen transaksi pendukung yang menyatakan biaya

ini benar-benar dikeluarkan. Hal ini sesuai dengan penjelasan Pasal

9 ayat (1) huruf e Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang

Pajak Penghasilan.

7) Restore & Rehab Provided

Sudah dibahas pada halaman 84-86.

8) Health, Sefety, Security, Staff Amenities

Sudah dibahas pada halaman 88-91.

9) Postage, Printing, Stationary & Kurir

Merupakan biaya pembelian ATK pabrik dan biaya jasa

pengiriman dokumen untuk operasional perusahaan. Seluruh biaya

ini dapat dibebankan secara fiskal karena berkaitan secara tidak

langsung dengan kegiatan usaha.

108

Page 130: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

130

10) Rent, Taxes, Traffic line & Insurance, Consumable

Sudah dibahas pada halaman 91-93.

11) Fuel Genset, Loader

Merupakan biaya bahan bakar yang dikeluarkan perusahaan

sehubungan digunakannya genset dan loader dalam proses

produksi. Biaya bahan bakar ini dapat dibebankan sebagai biaya

fiskal dikarenakan berhubungan secara tidak langsung dalam

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

12) Light, Power, Elect, Water, Telephone

Sudah dibahas pada halaman 86-88.

3. Biaya Usaha Lainnya

a. Biaya Pegawai

Biaya ini terkait gaji para staff kantor dan selain biaya tenaga kerja

produksi maupun manufacturing. Berikut ini elemen-elemen dari biaya

pegawai :

3405 W & S - Normal 3,505,499,752

3410 W & S - Bonuses 422,539,457

3415 W & S - Overtime 1,655,301,308

3417 Prov. for Gratuity & Other Com 927,798,844

3420 W & S - Allow 248,780,470

3422 Wages & Salaries - Con & Temp 3,437,825

3440 On Costs - Medical 6,771,500

3445 On Costs - Payroll Taxes 157,686,005

3450 On Costs - Pen/Soc Sec 130,050,133

Jumlah 7,057,865,294

109

Page 131: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

131

Wages & salaries – Normal merupakan gaji pokok karyawan dan

menurut ketentuan fiskal gaji pokok dapat menjadi pengurang

penghasilan bruto.

Wages & salaries – Bonus merupakan tambahan penghasilan

diluar gaji pokok. Berdasarkan hasil wawancara perusahaan

membentuk bonus dengan mengaccrue biaya bonus, maka penulis

berkesimpulan untuk melakukan koreksi biaya bonus seluruhnya

sebesar Rp 422.539.457.

Wages & salaries – Overtime diberikan kepada karyawan yang

bekerja di luar jam kerja, atau pada hari libur. Menurut penulis

overtime dapat menjadi pengurang penghasilan bruto karena

merupakan penghasilan tambahan bagi karyawan dan merupakan

Objek PPh Pasal 21.

Wages & salaries - Prov Gratuity & Other Com merupakan

pembentukan penyisihan terkait imbalan pasca kerja bagi karyawan. Dari

biaya tersebut diantaranya merupakan biaya provision for gratuity sebesar

Rp 934.869.940 dan biaya reclaim provision for gratuity sebesar (Rp

7.071.096). Menurut penulis biaya provision for gratuity sebesar Rp

934.869.940 harus dikoreksi seluruhnya karena berdasarkan ketentuan

fiskal biaya pembentukan penyisihan tidak dapat diakui sampai benar-

benar biaya tersebut dikeluarkan.

Wages & salaries – Allow merupakan tunjangan lain-lain yang

diberikan kepada karyawan tertentu seperti membiayai sewa kost

110

Page 132: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

132

bulanan karyawan dan terdapat honorarium aktuaris (PT Mercer

Indonesia) sebesar Rp 203.226.380. Menurut penulis biaya ini boleh

dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto karena merupakan

tambahan penghasilan bagi karyawan dan merupakan Obyek PPh

Pasal 21.

Wages & salaries – Con & Temp merupakan upah yang

dibayarkan kepada pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas. Biaya

ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan

penghasilan bagi pegawai dan merupakan Obyek PPh Pasal 21.

Wages & salaries – On Cost Medical merupakan biaya pengobatan

karyawan yang direimburst dan ditanggung perusahaan. Biaya ini

dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan

penghasilan bagi karyawan dan merupakan Obyek PPh Pasal 21.

Wages & salaries – On Cost Payroll Taxes merupakan tunjangan

PPh 21 yang diberikan kepada karyawan. Biaya ini dapat dikurangkan

dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan penghasilan bagi

karyawan dan merupakan Obyek PPh Pasal 21.

Wages & salaries – On Cost Pen/Soc Sec merupakan tunjangan

asuransi kecelakaan dan iuran JHT yang ditanggung perusahaan. Biaya

ini dapat dikurangkan dari penghasilan bruto karena menjadi tambahan

penghasilan bagi karyawan dan merupakan Obyek PPh Pasal 21.

b. Biaya Perbaikan & Perawatan

Sudah dibahas pada halaman 77-78.

111

Page 133: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

133

c. Travelling – Transport & Meal

Sudah dibahas pada halaman 78-81.

d. MV – Fuel, Parking, & Tolls

Merupakan biaya kendaraan bermotor yang timbul sehubungan

dengan penggunaannya dalam aktivitas perusahaan dan semua biaya

tersebut secara umum dapat dibiayakan menurut fiskal apabila

digunakan dalam kegiatan usaha untuk menghasilkan pendapatan.

Berikut ini adalah elemen biaya MV – Fuel, parking, & tolls :

Fuel, Car Rental, Carpark Rental, Registration, Parking, & Tolls

merupakan biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto

karena secara langsung maupun tidak langsung digunakan perusahaan

untuk menghasilkan pendapatan, namun pada biaya tersebut terdapat

biaya yang diatur lain dalam peraturan perpajakan yang telah penulis

bahas sebelumnya pada halaman 81-82.

e. Restore & Rehab Provided

Sudah dibahas pada halaman 84-86.

f. Health, Safety, Security, Staff Amenities

Sudah dibahas pada halaman 88-91.

MV - Fuel, parking, & tolls

3720 MV - Fuel 149,719,404

3725 MV - Car Rental 442,708

3730 MV - Carpark Rental 300,000

3735 Motor Vehicles - Registration 18,003,900

3750 MV - Parking & Tolls 36,735,800

Jumlah 205,201,812

112

Page 134: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

134

g. Training, Seminar, Subscription

Merupakan investasi pengembangan sumber daya manusia yang

dilakukan perusahaan dengan mengikutkan karyawan ke dalam suatu

pelatihan atau seminar.

Account No. :

Cost Ctr

3855 - Training & Seminars

Keterangan Debit Kredit

3/3/2010 601 CDHO-8-94 Desi M, Workshop SPT PPH Badan di PPA UI (2org) 2,200,000 0

Net Change 2,200,000 Transaction 2,200,000 0

Sumber : General Ladger, PT Indomix Perkasa 2010

Biaya pelatihan karyawan dapat dijadikan pengurang penghasilan

bruto (deductible expense) dan harus melampirkan bukti-bukti tekait

biaya tersebut. Hal ini sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) hurug g Undang-

undang PPh No. 36 Tahun 2008.

h. Electricity, Telephone, & Water

Sudah dibahas pada halaman 86-88.

i. Legal & Profesional Fees

Merupakan biaya terkait jasa untuk konsultasi dan audit. Biaya

tersebut dapat dibebankan sebagai biaya fiskal dan digolongkan

sebagai honorarium atas imbalan jasa yang diberikan kepada tenaga

ahli. Hal ini sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-Undang

Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.

j. Postages, Printing, Stationary, & Kurir

Merupakan biaya pembelian materai, ATK kantor, dan biaya jasa

pengiriman dokumen untuk operasional perusahaan. Seluruh biaya ini

113

Page 135: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

135

dapat dibebankan secara fiskal karena berkaitan secara tidak langsung

dengan kegiatan usaha.

k. Rental, Taxes, Traffic Line, & Insurance

Sudah dibahas pada halaman 91-93.

l. Biaya Penghapusan Piutang

Sama dengan koreksi perusahaan pada halaman 74.

m. Biaya Penyusutan & Amortisasi

Sudah dibahas pada halaman 66-73.

n. Site Preparation

Merupakan biaya-biaya terkait pembangunan batching plant yang

belum beroprasi atau belum menghasilkan produksi. Biaya ini dapat

dimasukan juga sebagai biaya pengembangan usaha oleh karena itu

menurut penulis dapat dibiayakan sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf

f Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

o. General

Merupakan biaya umum lainnya untuk keperluan office yang tidak

secara langsung berhubungan dengan aktivitas perusahaan namun

hanya bersifat sebagai penunjang fasilitas kantor atau disebut juga

sebagai biaya rumah tangga. Contohnya ; batu baterai untuk security,

tisu, wipol, dan pencuci piring untuk office.

Account

No. :

Cost

Ctr

3825 -

General Keterangan Debit Kredit

3/3/2010 601 CDHO-8-60

Tissu, Wipol, Pencuci Piring, dll u/

office 1,982,300 0

Net Change 1,982,300 Transaction 1,982,300

Sumber : General Ladger, PT Indomix Perkasa Tahun 2010

114

Page 136: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

136

Biaya general dapat dibiayakan menurut fiskal jika perusahaan

dapat melengkapi bukti-bukti dan dokumen transaksi pendukung yang

menyatakan biaya ini benar-benar dikeluarkan.

4. Panghasilan dari Luar Usaha

a. Gain/Loss on Disposal of Assets

Merupakan pendapatan atau kerugian dari hasil penjualan asset

perusahaan. Pada dasarnya, perusahaan tidak bermaksud dan

merencanakan untuk menjual asetnya, karena asset dibeli dimaksudkan

untuk dipergunakan selama umur ekonomisnya untuk menjaga

kelangsungan usaha. Laba/rugi atas penjualan asset adalah obyek

pajak PPh Badan, sehingga dalam laporan fiskal akan bernilai positif

jika untung, dan bernilai negatif jika rugi dan dimasukan sebagai

pendapatan lain-lain.

b. Interest Income

Merupakan penghasilan dari luar usaha berupa bunga. Penghasilan

ini diakui menurut laporan komersial namun telah dikenakan pajak

final sehingga tidak termasuk sebagai obyek pajak PPh Badan. Maka

penghasilan bunga sebesar Rp 65.393.154 harus dikoreksi negatif

seluruhnya. Hal ini sesuai dengan Pasal 4 ayat (2) Undang-Undang

PPh No. 36 Tahun 2008.

115

Page 137: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

137

c. Surchage Income

Merupakan penghasilan yang diperoleh dari tenaga kerja (tenaga

lapangan) yang dipekerjakan atau yang digunakan oleh perusahaan

lain dalam satu afiliasi (PT. Pionir Beton).

5. Biaya dari Luar Usaha

a. Management Fee

Merupakan biaya manajemen yang dikeluarkan perusahaan terkait

pemakaian tenaga kerja dari perusahaan lain dalam satu afiliasi (PT.

Pionir Beton). Biaya ini dapat dibebankan sebagai biaya fiskal karena

berkaitan dengan kegiatan usaha dalam memperoleh penghasilan.

b. Biaya Bank, SKBDN

Merupakan biaya sehubungan dengan penggunaan jasa perbankan.

Biaya ini dapat dibebankan sebagai biaya fiskal karena berhubungan

dengan kegiatan usaha dalam mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan.

c. Selisih Kurs

Kerugian ini terjadi karena adanya fluktuasi yang terjadi sehari-

hari atau oleh adanya kebijakan pemerintah di bidang moneter.

Kerugian yang terjadi akibat selisih kurs dapat diakui sebagai

pengurang penghasilan pajak tahunan sepanjang wajib pajak

menggunakan system pembukuan, berdasarkan bukti dan berkaitan

dengan usahanya. Hal ini sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf e

Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008.

116

Page 138: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

138

d. Others –Net

Merupakan biaya terkait selisih kurang atau lebih dari akun lainnya

saat tercatatnya atau merupakan adjust dari transaksi-transaksi yang

kurang atau lebih dicatat. Misalnya: kelebihan catat pembelian

material dari supplier, maka kelebihan catat tersebut perusahaan

memasukannya sebagai biaya lainnya. Biaya lainnya dapat dibiayakan

sebagai pengurang penghasilan bruto apabila biaya tersebut berkaitan

dengan kegiatan usaha dan didukung oleh bukti-bukti transaksi

tersebut.

117

Page 139: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

139

1. Evaluasi Perhitungan Penghasilan Netto Fiskal PT Indomix Perkasa

Tahun 2010

PENGHASILAN NETTO KOMERSIAL

Peredaran Usaha Rp 72.214.654.901

Harga Pokok Penjualan Rp (82.081.242.297)

Biaya Usaha Lainnya Rp (8.495.549.538)

Penghasilan Netto dari Usaha Rp (18.362.136.934)

Penghasilan dari Luar Usaha Rp 6.239.530.976

Biaya dari Luar Usaha Rp (2.680.616.932)

Jumlah Penghasilan Netto Komersial Rp (14.803.222.890)

KOREKSI FISKAL

Koreksi Positif :

Imbalan pasca kerja Rp 975.789.000

Exp – Motor Vehicles Rp 9.158.253

Travel, transport, & meal Rp 12.807.828

Restore & rehab provided Rp 124.186.400

Staff amenities Rp 301.499.932

Telephone Rp 30.899.689

Biaya perbaikan & perawatan Rp 2.560.350

Fuel, parking, & toll Rp 68.271.750

Harga Pokok Penjualan Rp 4.606.861.519

Biaya asuransi Rp 3.278.852

Bonus Rp 669.184.126

Penyusutan aktiva tetap Rp 167.447.392

Jumlah Koreksi Positif Rp 6.971.945.091

Koreksi Negatif :

Biaya penghapusan piutang Rp 708.487.201

Pendapatan bunga Rp 65.393.154

Jumlah Koreksi Negatif Rp (773.880.355)

Jumlah Penghasilan Netto Fiskal Rp (8.605.158.154)

118

Page 140: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

140

2. Evaluasi Perhitungan PPh Kurang atau Lebih Bayar PT Indomix

Perkasa Tahun 2010

Penghasilan Netto Fiskal Rp (8.605.158.154)

Penghasilan Kena Pajak Rp (Nihil)

PPh Terutang Rp (Nihil)

Kredit Pajak :

PPh Pasal 22 Rp 113.901.615

PPh Pasal 23 Rp 150.357.501

PPh Pasal 25 Bulanan Rp 515.447.271

Jumlah Kredit Pajak Rp 779.706.387

PPh Lebih Bayar (PPh Ps. 28A) Rp 779.706.387

119

Page 141: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

141

3. Ringkasan Evaluasi Terhadap Rekonsiliasi Fiskal PT Indomix

Perkasa Tahun 2010

Tabel 4.34

Ringkasan Evaluasi Terhadap Rekonsiliasi Fiskal PT Indomix Perkasa

Tahun 2010

Keterangan Menurut WP Menurut Penulis Selisih

Evaluasi

Penghasilan Netto Komersial

(14,803,222,890)

(14,803,222,890)

Jumlah Koreksi Positif

1,368,535,665

6,971,945,091

5,603,409,426

Jumlah Koreksi Negatif

(797,630,355)

(773,880,355) 23,750,000

Penghasilan Netto Fiskal

(14,232,317,580)

(8,605,158,154) 5,627,159,426

PPh Badan Terutang

-

-

Kredit Pajak :

PPh Pasal 22

113,901,615

113,901,615

PPh Pasal 23

150,357,501

150,357,501

PPh Pasal 25 Bulanan

465,814,224

515,447,271

49,633,047

Jumlah Kredit Pajak

730,073,340

779,706,387 49,633,047

Sumber : data diolah

120

Page 142: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

142

BAB V

KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan

Berdasarkan hasil analisa dan evaluasi yang dilakukan oleh penulis terhadap

laporan rekonsiliasi fiskal PT Indomix Perkasa, maka dapat ditarik kesimpulan

sebagai berikut :

1. Rekonsiliasi laporan laba rugi yang disusun oleh perusahaan masih tedapat

kesalahan koreksi fiskal untuk biaya-biaya yang seharusnya dikoreksi dan

perhitungan dari biaya yang dikoreksi tersebut.

2. Perbedaan yang ada pada Laporan Keuangan Komersial dan Laporan

Keuangan Fiskal PT Indomix Perkasa tahun 2010 terdapat pada pos-pos

berikut ini:

Biaya penyusutan aktiva tetap

Imbalan pasca kerja

Pembentukan cadangan piutang tak tertagih

Biaya perbaikan dan perawatan

Penghasilan bunga

Biaya asuransi

Biaya telephone

Biaya traveling & transport

Biaya bahan bakar, parkir, dan toll

Biaya sumbangan dan koordinasi

Staff aminities

121

Page 143: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

143

Perbedaan ini terjadi karena dilakukan koreksi fiskal terhadap biaya-biaya

dan penghasilan dalam laporan keuangan komersial tersebut.

3. Dari hasil analisis penulis ditemukan jumlah koreksi positif terlalu rendah

sebesar Rp 5.603.409.426, dan juga koreksi negatif terlalu tinggi sebesar Rp

23.750.000.

4. Perusahaan memiliki pajak yang lebih dibayar, yaitu PPh Pasal 22, PPh

Pasal 23, dan PPh Pasal 25 Bulanan. Sehingga perusahaan berhak

mendapatkan restitusi atas kelebihan pembayaran pajak tersebut.

B. Implikasi

1. Bagi Perusahaan

Adanya penelitian ini bisa memberikan masukan agar jumlah pajak

penghasilan terutang yang dilaporkan dalam SPT telah sesuai dengan

peraturan perpajakan yang berlaku, sehingga perusahaan dapat terhindar

dari kerugian akibat sanksi maupun kesalahan-kesalahan koreksi fiskal.

Perusahaan dapat melakukan penghematan pajak terutama mengurangi

pengeluaran-pengeluaran yang sifatnya pemberian atau sumbangan

kepada pihak ketiga yang tidak ada kaitannya dengan kegiatan

perusahaan.

122

Page 144: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

144

2. Bagi Fiskus

Penelitian ini diharapkan memberikan kemudahan dan

pertimbangan bagi fiskus dalam melakukan pemeriksaan Wajib Pajak.

Meminimalisir terjadinya kerugian negara akibat kesalahan dalam

melakukan koreksi fiskal terhadap biaya dan pendapatan. Menambah

pemahaman fiskus dalam mengantisipasi terjadinya kecurangan pajak.

C. Saran

1. Rekonsiliasi fiskal merupakan sarana yang paling tepat digunakan

perusahaan dalam menentukan jumlah pajak penghasilan terutang dan dapat

diterapkan bagi setiap wajib pajak yang menyelenggarakan pembukuan.

2. Bagi pihak lainnya yang akan melakukan penelitian sejenis, sebaiknya

untuk memperhatikan ketersediaan akses data. Karena data yang digunakan

umumnya bersifat rahasia dan tidak ditujukan untuk khalayak ramai,

khususnya pada perusahaan tertutup.

123

Page 145: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

145

DAFTAR PUSTAKA

Alim, Setiadi. Deferred Tax Asset and Defferred Tax Liability: Studi

Eksistensinya Ditinjau dari Sudut Teori Akuntansi. Jurnal Bisnis Perspektif

(BIP’s) Vol 2 No.1, Januari 2010.

Andriyanto, R.Weddie, Einde Evana. Perbedaan Laporan Keuangan Komersial

dengan Laporan Keuangan Fiskal, Jurnal Akuntansi Keuangan &

Perpajakan Vol. 1 No 2, Maret 2008.

Arifin, Johar. 2009. Akuntansi Pajak dengan Microsoft Excel. Jakarta: PT. Elex

Media Komputindo.

Dantes, Nyoman. 2012. Metode Penelitian. Yogyakarta: Andi Yogyakarta.

Darminta Siregar, Abda, 2011. Analisis Koreksi Fiskal untuk Menghitung

Besarnya PPh Terutang pada PT. Perkebunan Nusantara III. Medan:

Universitas Sumatera Utara

Faisal, Gatot S.M, 2009. How To Be A Smarter Taxpayer? Bagaimana Menjadi

Wajib Pajak yang Lebih Cerdas. Jakarta: PT Gramedia Widiasarana

Indonesia.

Hery. 2013. Teori Akuntansi Suatu Pengantar. Jakarta: Lembaga Penerbit

Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.

Ikatan Akuntan Indonesia. 2007. Standard Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba

Empat.

L. Situmorang, Aston. Analisa Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dengan

Laporan Keuangan Fiskal dalam Perhitungan Pajak Penghasilan

Terhutang (PPh) pada PT. Alamjaya Wirasentosa (Tahun Pajak 2006).

Medan: Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi IBBI.

Mardiasmo. 2011. Perpajakan, Edisi Revisi. Yogyakarta: Andi Yogyakarta.

Mills, Lillian et al. 2002. Trends in Book-Tax Income and Balance Sheet

Differences. Tucson: University of Arizona.

Resmi, Siti. 2009. Perpajakan: Teori dan Kasus, Edisi 5. Jakarta: Salemba Empat.

Setiawan, Agus, Musri Basri. 2006. Perpajakan Umum. Edisi Revisi, Cetakan

Kedua. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.

124

Page 146: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

146

Sianipar, Mindo S. 2008. Analisis Perhitungan Pajak Penghasilan Badan Pasal

25 Berdasarkan Laba Komersial dengan Laba Fiskal pada PT. Indograha

Nusa Sarana Medan. Medan: Universitas Sumatra Utara.

Sigalingging, Gindo M. 2010. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Untuk Menghitung

PPh Terhutang pada PT. Jamsostek (Persero) Cabang Medan. Medan:

Universitas Sumatera Utara.

Suandy, Erly. 2008. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.

Suherlan, Heri. 2007. Sanding UU Pajak Penghasilan 2008. Jakarta: Kanwil DJP

Jakarta Pusat

Suherlan, Heri. 2007. Sandingan Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

Tahun 2000 dan Tahun 2007. Jakarta: Kanwil DJP Jakarta Pusat.

Sumarsan, Thomas. 2013. Perpajakan Indonesia: Edisi 3, Pedoman Perpajakan

yang lengkap Berdasarkan Undang-undang Terbaru. Jakarta: PT Indeks.

Sunyoto, Danang. 2013. Metode dan Instrumen Penelitian (Untuk Ekonomi dan

Bisnis). Cetakan Pertama. Jakarta: CAPS (Center for Academic Publishing

Service)

Waluyo. 2008. Akuntansi Pajak. Jakarta: Salemba Empat.

Yuniarti, Dewi. 2008. Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Keuangan Komersial

untuk Menentukan Pajak Penghasilan (Studi pada Laporan Keuangan

Tahun 2007 PT. BPR Nusamba Ngunut Tulungagung). Malang: Universitas

Brawijaya.

Zain, Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat.

125

Page 147: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

147

LAMPIRAN - LAMPIRAN

126

Page 148: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

148

LAMPIRAN 1

Daftar Pertanyaan Wawancara

127

Page 149: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

149

Daftar Pertanyaan Wawancara

1. Mengapa akun biaya penghapusan piutang pada laporan komersial memiliki

saldo negatif?

2. Bagaimana mekanisme perusahaan dalam membiayai perjalanan dinas

karyawannya? Apakah secara lumpsum atau reimbursement? Apakah uang

saku yang diterima nantinya dilaporkan sebagai tambahan penghasilan bagi

karyawan tersebut?

3. Apakah uang makan dan meals pada staff amenities dilaporkan sebagai

tambahan penghasilan bagi karyawan? Adakah biaya natura yang disediakan

untuk seluruh karyawan perusahaan?

4. Apakah semua komponen dalam elemen biaya gaji merupakan tambahan

penghasilan bagi karyawan dan dilaporkan sebagai Objek PPh Pasal 21? Di

dalam biaya gaji terdapat komponen elemen bonus, bagaimana system

pembentukan biaya bonus tersebut? Secara actual atau akrual?

128

Page 150: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

150

LAMPIRAN 2

SPT Tahunan Pajak Penhasilan

PT Indomix Perkasa Tahun 2010

129

Page 151: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

151

130

Page 152: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

152

131

Page 153: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

153

132

Page 154: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

154

133

Page 155: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

155

134

Page 156: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

156

135

Page 157: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

157

LAMPIRAN 3

Laporan Keuangan

PT Indomix Perkasa Tahun 2010

136

Page 158: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

158

137

Page 159: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

159

138

Page 160: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

160

139

Page 161: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

161

PT.INDOMIX PERKASA

NPWP No. : 01.583.076.3-062.000

PENJELASAN LAPORAN RUGI - LABA

Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2010

Rupiah

11 Penjualan :

72,214,654,901

Merupakan penjualan ready mix concrete tunai dan kredit.

1105 Concrete Sales (Credit) 86,589,292,616

1106 Uninvoiced Concrete Sales (15,656,079,560)

1120 Concrete Sales (Cash) 1,281,441,845

12 Harga Pokok Penjualan :

82,081,242,298

HPP Direct Material 69,771,179,103

HPP Direct Labor 3,849,006,980

HPP Cartage 4,491,187,540

HPP Manufacturing Overhead 3,969,868,675

13 Biaya Operasi :

8,495,549,538

Biaya Pegawai

3405 W & S - Normal 3,505,499,752

3410 W & S - Bonuses 422,539,457

3415 W & S - Overtime 1,655,301,308

3417 Prov. for Gratuity & Other Com 927,798,844

3420 W & S - Allow 248,780,470

3422 Wages & Salaries - Con & Temp 3,437,825

3440 On Costs - Medical 6,771,500

3445 On Costs - Payroll Taxes 157,686,005

3450 On Costs - Pen/Soc Sec 130,050,133

7,057,865,294

Biaya Perbaikan & Perawatan

3525 Exp - Fixed Plant & Equipment 25,570,300

3550 Exp - S Part Loader 50,500

3565 Exp - Mobile Plant Trucks 256,000

3570 Exp - S Part Genset 1,938,400

3575 Exp - Motor Vehicles 20,834,784

3580 Exp - Office & Comp Equipmen 3,609,500

52,259,484

140

Page 162: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

162

Travelling - transport & meal

3705 Travel - Transport 30,617,328

3710 Travel - Accomodation 81,316,682

3715 Travel - Meals 6,792,250

118,726,260

MV - Fuel, parking, & tolls

3720 MV - Fuel 149,719,404

3725 MV - Car Rental 442,708

3730 MV - Carpark Rental 300,000

3735 Motor Vehicles - Registration 18,003,900

3750 MV - Parking & Tolls 36,735,800

205,201,812

Restore & rehab provided

3835 Restore & Rehab Provided For 42,900,725

42,900,725

Health, safety, security, staff amenities

3870 Staff Amenities 70,776,432

3880 Health and Safety 1,415,500

72,191,932

Training and seminar

3855 Training and seminar 2,200,000

2,200,000

Electricity, telephone and water

3850 Telephone 45,539,080

45,539,080

Legal & Profesional fees

4020 Audit Fees - Other Auditors 89,400,000

4060 Legal & Prof - Mgt Consulting 15,750,000

105,150,000

Postages, printing & stationary

4105 Postage 101,379,200

4110 Printing 8,497,250

4115 Stationery 13,620,100

4120 Couriers 3,111,600

126,608,150

Rental, taxes, traffic line & insurance

4225 Taxes, Duties & Levies 21,641,178

4245 Insurance - Other 12,506,620

34,147,798

141

Page 163: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

163

Biaya Penghapusan Piutang

4505 Bad Debt Exp - Trade DR's (708,487,201)

(708,487,201)

Site Preparation

3840 Site Preparation 591,089,481

591,089,481

Biaya Penyusutan

4305 Dep - Land Right 7,163,849

4310 Dep - Buildings 8,828,652

4320 Dep - Machinery And Equip 280,228,151

4330 Dep - Furniture And Fixtures 75,303,249

4355 Dep - Mobile Plant - Pumps 3,143,420

4375 Dep - Vehicles 347,737,734

4380 Dep - Tools & Equipment 25,810,367

748,215,423

General

3825 General 1,941,300

1,941,300

14 Pendapatan / (Biaya) Lain-lain :

3,558,914,044

Gain/ Loss on disposal of assets

2505 Profit On Disposal 240,332,983

240,332,983

Interest income

2325 Int Rec - Jasa Giro & PPh 65,393,154

65,393,154

Surchage Expense / Income

2125 Surchage Exp / (Income) 5,933,804,839

5,933,804,839

Bank Charges

3810 Bank Charges (95,897,823)

(95,897,823)

Gain/ Loss on Foreign Exchange

2325 Int Rec - Jasa Giro & PPh (445,962,875)

2405 Ext FX Gain Realised 389,106,770

(56,856,105)

142

Page 164: ANALISIS REKONSILIASI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN ...

164

Management Fee

2115 Management Fee (1,000,000,000)

(1,000,000,000)

Others - net

2115 Others - net (1,527,863,004)

(1,527,863,004)

143