Analisis perbandingan tata cara pemeriksaan.pdf

8/11/2019 Analisis perbandingan tata cara pemeriksaan.pdf

1/20

Page 1 of20

Analisis perbandingan tata cara pemeriksaan

antara PMK No 17/PMK.03/2013 dengan PMK No. 199/PMK.03/2007

s.t.d.d. PMK No.82/PMK.03/2011

BAB I UMUM

Dalam PMK No 17/PMK.03/2013 terdapat tambahan- Pasal 1 angka 5 mengenai verifikasi.

- Pasal 1 angka 9 mengenai surat pemberitahuan pemeriksaan lapangan

- Pasal 1 angka 10 mengenai surat panggilan dalam rangka pemeriksaan kantor

- Pasal 1 angka 13 mengenai tempat penyimpanan buku, catatan, dan dokumen

- Pasal 1 angka 20 LHP Sumir

Dalam PMK 199

- Pasal 1 angka 15 mengenai penghasilan kena pajak tdak dapat dihitung

- Pasal 1 angka 18 tentang jangka waktu pembahasan akhir hasil pemeriksaan

BAB II TUJUAN PEMERIKSAAN

Sama, mengenai tujuan pemeriksaan: untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakandan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan.

BAB III PEMERIKSAAN UNTUK MENGUJI KEPATUHANPMK 199 terdiri atas 4 ayat,

sedangkan dalam PMK 17/PMK.03/2013 hanya ada satu ayat saja dan sama dengan pasal 3 ayat (1) PMK

199

Pasal 4 PMK 17 terdiri atas 2 ayat:

- Pasal 4 ayat 1 PMK 17 sama dengan pasal 3 ayat 2 PMK 199 => pasal 17B UU KUP

- Pasal 4 ayat 2 PMK 17 sama dengan pasal 3 ayat 3 PMK 199 mengenai pemeriksaan untuk

menguji pemenuhan kewajiban perpajakan dalam hal memenuhi kriteria sbb:

PMK 199 PMK 17

menyampaikan Surat Pemberitahuan yang

menyatakan lebih bayar, termasuk yang telah

diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan

pajak;

Wajib Pajak menyampaikan Surat

Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar,

selain yang mengajukan permohonan

pengembalian kelebihan pembayaran pajak

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) => 17B


menyatakan rugi;

Wajib Pajak yang telah diberikan pengembalian

pendahuluan kelebihan pembayaran pajak;

tidak rnenyampaikan atau menyampaikan Surat

Pernberitahuan tetapi melampaui jangka waktu

yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran;


Pemberitahuan yang menyatakan rugi;

melakukan penggabungan, peleburan,

pemekaran, likuidasi, pembubaran, atau akan

meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;

atau

Wajib Pajak melakukan penggabungan,

peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran,

atau akan meninggalkan Indonesia untuk

selama-lamanya;


memenuhi kriteria seleksi berdasarkan hasil

analisis risiko (risk based selection)

Wajib Pajak melakukan perubahan tahun buku

atau metode pembukuan atau

karena dilakukannya penilaian kembali aktiva


2/20

Page 2 of20

mengindikasikan adanya kewajiban perpajakan

Wajib Pajak yang tidak dipenuhi sesuai

ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan.

tetap;

Wajib Pajak tidak menyampaikan atau

menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi

melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan

dalam surat teguran yang terpilih untuk

dilakukan Pemeriksaan berdasarkan analisis

risiko; atau


Pemberitahuan yang terpilih untuk dilakukan

Pemeriksaan berdasarkan analisis risiko.

Pasal 5 PMK 17 = Pasal 4 PMK 199

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat dilakukan dengan

pemeriksaan kantor atau pemeriksaan lapangan

PMK 199 PMK 17

Wajib Pajak mengajukan permohonan


sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B

Undang-Undang KUP.

Pemeriksaan kantor atau lapangan

Wajib Pajak yang mengajukan permohonan


sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B

Undang-Undang KUP.

pemeriksaan kantor, dengan syarat:

- laporan keuangan Wajib Pajak untuk

Tahun Pajak yang diperiksa diaudit oleh

akuntan publik atau laporan keuangan

salah satu Tahun Pajak dari 2 (dua)

Tahun Pajak sebelum Tahun Pajak yang

diperiksa telah diaudit oleh akuntanpublik, dengan pendapat wajar tanpa

pengecualian; dan

- Wajib Pajak tidak sedang dilakukan

Pemeriksaan Bukti Permulaan,

penyidikan, atau penuntutan tindak

pidana perpajakan, dan/atau Wajib Pajak

dalam 5 (lima) tahun terakhir

tidak pernah dipidana karena melakukan

tindak pidana di bidang perpajakan.


menyatakan lebih bayar, termasuk yang telahdiberikan pengembalian pendahuluan kelebihan

pajak;

pemeriksaan kantor atau lapangan


Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar,selain yang mengajukan permohonan


sebagaimana dimaksud pada ayat (1) => 17B

Diatur oleh Dirjen Pajak


menyatakan rugi;

Wajib Pajak yang telah diberikan pengembalian

pendahuluan kelebihan pembayaran pajak;


3/20

Page 3 of20

pemeriksaan lapangan (dapat dengan

pemeriksaan kantor yang ketentuannya diatur

dengan Per Dirjen Pajak


tidak rnenyampaikan atau menyampaikan Surat

Pernberitahuan tetapi melampaui jangka waktu

yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran;





Pemberitahuan yang menyatakan rugi;


melakukan penggabungan, peleburan,

pemekaran, likuidasi, pembubaran, atau akan

meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;

atau




Wajib Pajak melakukan penggabungan,

peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran,

atau akan meninggalkan Indonesia untuk

selama-lamanya;



memenuhi kriteria seleksi berdasarkan hasil

analisis risiko (risk based selection)

mengindikasikan adanya kewajiban perpajakan

Wajib Pajak yang tidak dipenuhi sesuai


perpajakan.




Wajib Pajak melakukan perubahan tahun buku

atau metode pembukuan atau

karena dilakukannya penilaian kembali aktiva

tetap; => beda, alasannya?


Wajib Pajak tidak menyampaikan atau

menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi

melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan

dalam surat teguran yang terpilih untuk

dilakukan Pemeriksaan berdasarkan analisis

risiko; atau

pemeriksaan lapangan

. Wajib Pajak menyampaikan Surat

Pemberitahuan yang terpilih untuk dilakukan

Pemeriksaan berdasarkan analisis risiko.

Pemeriksaan lapangan


4/20

Page 4 of20

Pasal 5 ayat 5 PMK 17 sama dengan pasal 4 ayat 5 PMK 199

Dalam hal Pemeriksaan Kantor ditemukan indikasi transaksi yang terkait dengan transfer

pricing dan/atau transaksi khusus lain yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan,

pelaksanaan Pemeriksaan Kantor diubah menjadi Pemeriksaan Lapangan.

PASAL 6

Pasal 6 PMK 17 sama dengan pasal 6 PMK 199 mengatur mengenai standar pemeriksaan untuk menguji

pemenuhan kewajiban. Standar pemeriksaan meliputi:

- standar umum Pemeriksaan,

- standar pelaksanaan Pemeriksaan, dan

- standar pelaporan hasil Pemeriksaan.

PASAL 7

Pasal 7 pmk 17 sama dengan pasal 7 PMK 199 mengatur mengenai standar umum pemeriksaan untuk

menguji pemenuhan kewajiban.

Standar umum pemeriksaan merupakan standar yang bersifat pribadi dan berkaitan dengan

persyaratan Pemeriksa Pajak. Syarat pemeriksa pajak, yaitu:a. telah mendapat pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup serta memiliki

keterampilan sebagai Pemeriksa Pajak;

b. menggunakan keterampilannya secara cermat dan seksama;

c. jujur dan bersih dari tindakan-tindakan tercela serta senantiasa mengutamakan

kepentingan negara; dan

d. taat terhadap berbagai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.

Jika diperlukan, pemeriksaan dapat dilaksanakan oleh tenaga ahli dari luar DJP yang ditunjuk oleh Dirjen

Pajak.

PASAL 8

Pasal 8 PMK 17 sama dengan pasal 8 PMK 199 mengatur mengenai standar pelaksanaan pemeriksaanuntuk menguji pemenuhan kewajiban perpajakan.

PMK 199 PMK 17

pelaksanaan Pemeriksaan harus didahului

dengan persiapan yang baik, sesuai dengan

tujuan Pemeriksaan, dan mendapat pengawasan

yang seksama;

pelaksanaan Pemeriksaan harus didahului

dengan persiapan yang baik sesuai dengan

tujuan Pemeriksaan, yang paling sedikit meliputi

kegiatan mengumpulkan dan mempelajari data

Wajib Pajak, menyusun rencana Pemeriksaan

(audit plan), dan menyusun program

Pemeriksaan (audit program), serta mendapat

pengawasan yang seksama;

luas Pemeriksaan (audit scope) ditentukan

berdasarkan petunjuk yang diperoleh yang harus

dikembangkan melalui pencocokan data,

pengamatan, permintaan keterangan,

konfirmasi, teknik sampling, dan pengujian

lainnya berkenaan dengan Pemeriksaan;

Pemeriksaan dilaksanakan dengan melakukan

pengujian berdasarkan metode dan teknik

Pemeriksaan sesuai dengan

programPemeriksaan (audit program) yang telah

disusun;


5/20

Page 5 of20

temuan Pemeriksaan harus didasarkan pada

bukti kompeten yang cukup dan berdasarkan


perpajakan;

temuan hasil Pemeriksaan harus didasarkan

pada bukti kompeten yang cukup dan

berdasarkan ketentuan peraturan

perundangundangan perpajakan;

Pemeriksaan dilakukan oleh suatu tim Pemeriksa

Pajak yang terdiri dari seorang supervisor,

seorang ketua tim dan seorang atau lebih

anggota tim;

Pemeriksaan dilakukan oleh suatu tim Pemeriksa

Pajak yang terdiri dari seorang supervisor,

seorang ketua tim, dan seorang atau lebih

anggota tim, dan dalam keadaan tertentu ketua

tim dapat merangkap sebagai anggota tim;

Tim Pemeriksa Pajak sebagaimana dimaksud

pada huruf d dapat dibantu oleh seorang atau

lebih yang memiliki keahlian tertentu yang bukan

merupakan Pemeriksa Pajak sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2), baik yangberasal dari Direktorat Jenderal Pajak maupun

yang berasal dari instansi di luar Direktorat

Jenderal Pajak yang telah ditunjuk oleh Direktur

jenderal Pajak sebagai tenaga ahli seperti

peterjemah bahasa, ahli di bidang teknologi

informasi, dan pengacara;

tim Pemeriksa Pajak sebagaimana dimaksud

pada huruf d dapat dibantu oleh seorang atau

lebih yang memiliki keahlian tertentu, baik yang

berasal dari Direktorat Jenderal Pajak, maupun

yang berasal dari instansi di luar DirektoratJenderal Pajak yang telah ditunjuk oleh Direktur

Jenderal Pajak, sebagai tenaga ahli seperti

penerjemah bahasa, ahli di bidang teknologi

informasi, dan pengacara;

apabila diperlukan, Pemeriksaan untuk menguji

kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan

dapat dilakukan secara bersama-sama dengan

tim pemeriksa dari instansi lain;

apabila diperlukan, Pemeriksaan untuk menguji

kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan

dapat dilakukan secara bersama-sama dengan

tim pemeriksa dari instansi lain;

Pemeriksaan dapat dilaksanakan di kantorDirektorat Jenderal Pajak, tempat kegiatan usaha

atau pekerjaan bebas Wajib Pajak, tempat

tinggal Wajib Pajak, atau di tempat lain yang

dianggap perlu oleh Pemeriksa Pajak;

Pemeriksaan dapat dilaksanakan di kantorDirektorat Jenderal Pajak, tempat tinggal atau

tempat kedudukan Wajib Pajak, tempat kegiatan

usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak,

dan/atau atau tempat lain yang dianggap perlu

oleh Pemeriksa Pajak;

Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja dan

apabila diperlukan dapat dilanjutkan di luar jam

kerja;

Pemeriksaan dilaksanakan pada jam kerja dan

apabila diperlukan dapat dilanjutkan di luar jam

kerja; dan

pelaksanaan Pemeriksaan didokumentasikan

dalam bentuk Kertas Kerja Pemeriksaan;

pelaksanaan Pemeriksaan didokumentasikan

dalam bentuk KKP.

Laporan Hasil Pemeriksaan digunakan sebagai

dasar penerbitan surat ketetapan pajak dan/atau

Surat Tagihan Pajak.

Pasal 9 PMK 17 sama dengan pasal 9 PMK 199, mengatur mengenai Kertas Kerja Pemeriksaan


6/20


7/20

Page 7 of20

f. memberikan hak hadir kepada Wajib Pajak

dalam rangka Pembahasan Akhir Hasil

Pemeriksaan dalam batas waktu yang telah

ditentukan;

menyampaikan SPHP kepada Wajib Pajak;

g. melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak

dalam memenuhi kewajiban perpajakannya

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan;

memberikan hak untuk hadir kepada Wajib Pajak

dalam rangka Pembahasan Akhir Hasil

Pemeriksaan pada waktu yang telah ditentukan;

h. mengembalikan buku atau catatan, dokumen

yang menjadi dasar pembukuan atau

pencatatan, dan dokumen lainnya yang dipinjam

dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak

tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan;

menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada

Wajib Pajak;

i. merahasiakan kepada pihak lain yang tidak

berhak segala sesuatu yang diketahui atau

diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak

dalam rangka Pemeriksaan.

melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak

dalam memenuhi kewajiban perpajakannya

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan dengan menyampaikan

saran secara tertulis;

mengembalikan buku, catatan, dan/atau

dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau


dari Wajib Pajak;

merahasiakan kepada pihak lain yang tidak

berhak atas segala sesuatu yang diketahui

atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak

dalam rangka Pemeriksaan.

Pemeriksaan kantor

memperlihatkan Tanda Pengenal Pemeriksa

Pajak dan Surat Perintah Pemeriksaan kepadaWajib Pajak pada waktu Pemeriksaan; (sama

dengan poin b di atas)

menjelaskan alasan dan tujuan Pemeriksaan

kepada Wajib Pajak yang akan diperiksa; (sama

dengan poin c)

memperlihatkan Surat Tugas kepada Wajib Pajak

apabila susunan tim Pemeriksa Pajak mengalami

perubahan; (sama dengan poin d)

memberitahukan secara tertulis hasil

Pemeriksaan kepada Wajib Pajak; (mirip poin e)

melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaanapabila Wajib Pajak hadir dalam batas waktu

yang telah ditentukan;

memberi petunjuk kepada Wajib Pajak dalam

memenuhi kewajiban perpajakan dalam tahun-

tahun selanjutnya dilaksanakan sesuai dengan


perpajakan; (mirip poin g)


8/20

Page 8 of20

mengembalikan buku atau catatan, dokumen

yang menjadi dasar pembukuan atau


dari Wajib Pajak paling lama 7 (tujuh) hari sejak

tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan; (sama

dengan poin h)

merahasiakan kepada pihak lain yang tidak

berhak segala sesuatu yang diketahui atau

diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak

dalam rangka Pemeriksaan. (sama dengan poin i)

PASAL 12

Pasal 12 PMK 17 dan pasal 12 PMK 199 mengatur mengenai kewenangan pemeriksa pajak.

Pasal 12 ayat 1 dalam hal pemeriksaan lapangan, antara PMK 17 dan PMK 199 isinya sama.

Pasal 12 ayat 2 dalam hal pemeriksaan kantor, antara PMK 17 dan PMK 199 isinya juga sama.

PASAL 13

Pasal 13 PMK 17 mengatur mengenai hak wajib pajak yang tidak dipisah antara pemeriksaan lapangandan pemeriksaan kantor.

Pasal 13 PMK 199 mengatur mengenai hak wajib pajak, yang dibedakan antara pemeriksaan kantor dan

pemeriksaan lapangan

PMK 199 PMK 17

Lapangan Kantor Kantor/Lapangan

meminta kepada Pemeriksa

Pajak untuk memperlihatkan

Tanda Pengenal Pemeriksa

Pajak dan Surat Perintah

Pemeriksaan;



Tanda Pengenal Pemeriksa

Pajak dan Surat Perintah

Pemeriksaan;

meminta kepada

PemeriksaPajak untuk

memperlihatkan Tanda

Pengenal Pemeriksa Pajak dan

SP2;


Pajak untuk memberikan

pemberitahuan secara tertulis

sehubungan dengan

pelaksanaan Pemeriksaan

Lapangan;



penjelasan tentang alasan dan

tujuan Pemeriksaan;


Pajak untuk memberikan Surat

Pemberitahuan Pemeriksaan

Lapangan dalam hal

Pemeriksaan dilakukan dengan

jenis Pemeriksaan Lapangan;



penjelasan tentang alasan dantujuan Pemeriksaan;



Surat Tugas apabila susunanPemeriksa Pajak mengalami

pergantian;



surat yang berisi perubahan timPemeriksa Pajak apabila

susunan keanggotaan tim

Pemeriksa Pajak mengalami

perubahan;






9/20

Page 9 of20

Surat Tugas apabila susunan

Tim Pemeriksa Pajak

mengalami perubahan;

penjelasan tentang alasan dan

tujuan Pemeriksaan;

menerima Surat

Pemberitahuan Hasil

Pemeriksaan;

menerima Surat

Pemberitahuan Hasil

Pemeriksaan;

Menerima SPHP

menghadiri Pembahasan Akhir

Hasil Pemeriksaan dalam jangka

waktu yang telah ditentukan;


Hasil Pemeriksaan dalam jangka

waktu yang telah ditentukan;


Hasil Pemeriksaan pada waktu

yang telah ditentukan;

mengajukan permohonan

untuk dilakukan pembahasan

oleh Tim Pembahas, dalam hal

terdapat perbedaan pendapat

antara Wajib Pajak dengan

Pemeriksa Pajak dalam

Pembahasan Akhir Hasil

Pemeriksaan;



oleh Tim Pembahas, dalam hal

terdapat perbedaan pendapat

antara Wajib Pajak dengan

Pemeriksa Pajak dalam

Pembahasan Akhir Hasil

Pemeriksaan;



dengan Tim Quality Assurance

Pemeriksaan, dalam hal masih

terdapat hasil Pemeriksaan

yang belum disepakati antara

Pemeriksa Pajak dengan Wajib

Pajak pada saat Pembahasan

Akhir Hasil Pemeriksaan;

memberikan pendapat atau

penilaian atas pelaksanaan

pemeriksaan oleh Pemeriksa

Pajak melalui pengisian

tormulir Kuesioner

Pemeriksaan.



Pemeriksaan oleh Pemeriksa

Pajak melalui pengisian formulir

Kuesioner Pemeriksaan.



Pemeriksaan oleh Pemeriksa

Pajak melalui pengisian

Kuesioner Pemeriksaan.

PASAL 14

Pasal 14 mengatur mengenai kewajiban wajib pajak dalam pemeriksaan untuk menguji pemenuhan

kewajiban perpajakan. Antara PMK 17 dan PMK 199 isinya sama.

PASAL 15 PASAL 19 PMK 17 mengenai jangka waktu pemeriksaan diatur pada pasal 5 PMK 199

Pasal 5 PMK 199 mengatur mengenai jangka waktu pemeriksaan:

- Pemeriksaan kantor dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan dan dapat

diperpanjang menjadi paling lama 6 (enam) bulan yang dihitung sejak tanggal Wajib Pajak

datang memenuhi surat panggilan dalam rangka Pemeriksaan Kantor sampai dengan tanggal

Laporan Hasil Pemeriksaan.

- Pemeriksaan Lapangan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) bulan dan dapat

diperpanjang menjadi paling lama 8 (delapan) bulan yang dihitung sejak tanggal Surat Perintah

Pemeriksaan sampai dengan tanggal Laporan Hasil Pemeriksaan.

Apabila ditemukan indikasi transfer pricing, pemeriksaan lapangan dilaksanakan dalam jangka waktu

paling lama 2 tahun.

Pemeriksaan harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan

pembayaran pajak.

Pasal 15 PMK 17

Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan dalam

jangka waktu Pemeriksaan yang meliputi:

- jangka waktu pengujian; dan


10/20

Page 10 of20

- jangka waktu Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dan pelaporan.

Pemeriksaan kantor Pemeriksaan lapangan

Jangka waktu pengujian paling lama 4 (empat) bulan,

yang dihitung sejak

tanggal Wajib Pajak, wakil,

kuasa dari Wajib Pajak,

pegawai, atau anggota keluarga

yang telah dewasa dari Wajib

Pajak datang memenuhi Surat

Panggilan Dalam Rangka

Pemeriksaan Kantor sampai

dengan tanggal SPHP

disampaikan kepada Wajib

Pajak, wakil, kuasa, pegawai,

atau anggota keluarga

yang telah dewasa dari Wajib

Pajak.

paling lama 6 (enam) bulan,

yang dihitung sejak

Surat Pemberitahuan

Pemeriksaan Lapangan



atau anggota keluarga yang

telah dewasa dari Wajib Pajak,

sampai dengan tanggal SPHP



atau anggota keluarga yang

telah dewasa dari Wajib Pajak.

jangka waktu PembahasanAkhir Hasil Pemeriksaan dan

pelaporan.

paling lama 2 (dua) bulan, yangdihitung sejak tanggal SPHP

disampaikan kepada

Wajib Pajak, wakil, kuasa,

pegawai, atau anggota yang

telah dewasa dari Wajib Pajak

sampai dengan tanggal LHP.

paling lama 2 (dua) bulan, yangdihitung sejak tanggal SPHP

disampaikan kepada

Wajib Pajak, wakil, kuasa,

pegawai, atau anggota yang

telah dewasa dari Wajib Pajak

sampai dengan tanggal LHP.

PASAL 16, perpanjangan jangka waktu pengujian pemeriksaan lapangan

Jangka waktu pengujian pemeriksaan lapangan dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling laa 2

(dua) bulan, dilakukan dalam hal:

a. Pemeriksaan Lapangan diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak lainnya;b. terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan kepada pihak ketiga;

c. ruang lingkup Pemeriksaan Lapangan meliputi seluruh jenis pajak; dan/atau berdasarkan

pertimbangan kepala unit pelaksana Pemeriksaan.

Jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (2)

yang terkait dengan:

a. Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama Minyak dan Gas Bumi;

b. Wajib Pajak dalam satu grup; atau

c. Wajib Pajak yang terindikasi melakukan transaksi transfer pricing dan/atau transaksi khusus lain

yang berindikasi adanya rekayasa transaksi keuangan,

dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan dan dapat dilakukan paling banyak 3

(tiga) kali sesuai dengan kebutuhan waktu untuk melakukan pengujian.

PASAL 17, perpanjangan jangka waktu pemeriksaan kantor

Jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor dapat diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 2 (dua)

bulan, dalam hal:

a. Pemeriksaan Kantor diperluas ke Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak lainnya;

b. terdapat konfirmasi atau permintaan data dan/atau keterangan kepada pihak ketiga;


11/20

Page 11 of20

c. ruang lingkup Pemeriksaan Kantor meliputi seluruh jenis pajak; dan/atau berdasarkan

pertimbangan kepala unit pelaksana Pemeriksaan.

PASAL 18,

Dalam hal dilakukan perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan, kepala unit

pelaksana Pemeriksaan harus menyampaikan pemberitahuan perpanjangan jangka waktu pengujian

secara tertulis kepada Wajib Pajak.

PASAL 19

Apabila jangka waktu perpanjangan pengujian pemeriksaan lapangan telah berakhir, SPHP harus

disampaikan kepada WP.

Dalam hal Pemeriksaan dilakukan karena Wajib Pajak mengajukan permohonan

pengembalian kelebihan pembayaran pajak, jangka waktu memperhatikan jangka waktu penyelesaian

permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B

Undang-Undang KUP.

PASAL 20-27 yang ada di PMK 17 mengacu pada PMK 82 tahun 2011

Pasal 20

Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban

perpajakan diselesaikan dengan cara:

- menghentikan Pemeriksaan dengan membuat LHP Sumir; atau

- membuat LHP, sebagai dasar penerbitan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Pasal 21

Penyelesaian Pemeriksaan dengan membuat LHP Sumir dilakukan dalam hal:

Penyelesaian Pemeriksaan dengan membuat LHP Sumir sebagaimana dimaksud dalam Pasal 20 huruf a

dilakukan dalam hal:a. Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak

yang diperiksa:

1) tidak ditemukan dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal Surat

Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan diterbitkan; atau

2) tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan dalam jangka waktu 4 (empat) bulan sejak tanggal Surat

Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor diterbitkan.

b. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karena ditindaklanjuti

dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara

terbuka tersebut:

1) tidak dilanjutkan dengan penyidikan karena Wajib Pajak mengungkapkan

ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-UndangKUP;

2) tidak dilanjutkan dengan penyidikan tetapi diselesaikan dengan menerbitkan Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang KUP;

atau

3) dilanjutkan dengan penyidikan tetapi penyidikannya dihentikan karena tidak

dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B Undang-Undang KUP


12/20

Page 12 of20

c. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karena ditindaklanjuti

dengan penyidikan sebagai tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan secara tertutup dan penyidikan

tersebut dihentikan karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44B Undang-

Undang KUP.

d. Pemeriksaan Ulang tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah

ditetapkan dalam surat ketetapan pajak sebelumnya.e. Terdapat keadaan tertentu berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.

Pasal 22

Mengatur mengenai penyelesaian pemeriksaan dengan membuat LHP, sebagai dasar penerbitan surat

ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan yang dilakukan dalam hal:

a. Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib

Pajak yang dilakukan Pemeriksaan sehubungan dengan permohonan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP:

1) tidak ditemukan dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal Surat Pemberitahuan

Pemeriksaan Lapangan diterbitkan; atau

2) tidak memenuhi panggilan Pemeriksaan dalam jangka waktu 4 (empat) bulan

sejak tanggal Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor diterbitkan.

b. Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib

Pajak yang dilakukan Pemeriksaan ditemukan atau memenuhi panggilan Pemeriksaan,

dan Pemeriksaan dapat diselesaikan dalam jangka waktu Pemeriksaan.

c. Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib

Pajak yang dilakukan Pemeriksaan ditemukan atau memenuhi panggilan Pemeriksaan, dan

pengujian kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan belum dapat diselesaikan sampai

dengan:

1) berakhirnya perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) atau ayat (3); atau

2) berakhirnya perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1).

* harus diselesaikan dengan menyampaikan SPHP dalam jangka waktu paling lama 7

(tujuh) hari kerja sejak berakhirnya:

a. perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Lapangan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) atau ayat (3); atau

b. perpanjangan jangka waktu pengujian Pemeriksaan Kantor sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1), dan melanjutkan tahapan Pemeriksaan sampai

dengan pembuatan LHP.

d. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karenaditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dan Pemeriksaan Bukti

Permulaan secara terbuka tersebut:

1) dihentikan karena Wajib Pajak orang pribadi yang dilakukan Pemeriksaan

Bukti Permulaan secara terbuka meninggal dunia;

2) dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti permulaan tindak pidana di

bidang perpajakan;

3) dilanjutkan dengan penyidikan namun penyidikannya dihentikan karena


13/20

Page 13 of20

memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau

4) dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan serta telah terdapat Putusan

Pengadilan mengenai tindak pidana di bidang perpajakan yang telah mempunyai

kekuatan hukum tetap dan salinan Putusan Pengadilan tersebut telah diterima oleh

Direktur Jenderal Pajak.

e. Pemeriksaan Lapangan atau Pemeriksaan Kantor yang ditangguhkan karenaditindaklanjuti dengan penyidikan sebagai tindak lanjut Pemeriksaan Bukti Permulaan secara

tertutup dan penyidikan tersebut:

1) dihentikan karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal

44A Undang-Undang KUP; atau

2) dilanjutkan dengan penuntutan serta telah terdapat Putusan Pengadilan mengenai tindak

pidana di bidang perpajakan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan

Putusan Pengadilan tersebut telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.

Pasal 23

mengatur mengenai ketentuan pemeriksaan terhadap WP tidak ditemukan atau tidak memenuhi

panggilan pemeriksaan yang dapat dilakukan kembali apabila dikemudian hari WP ditemukan. Pajak

terutang tehadap WP ini ditetapkan secara jabatan

Pasal 24

Mengatur mengenai SP2 dan Surat yang berisi perubahan tim pemeriksa pajak

Pasal 25-27

mengatur mengenai pemberitahuan dan panggilan pemeriksaan, dan pertemuan dengan Wajib Pajak

BAGIAN 9 - PEMINJAMAN DOKUMEN (Pasal 28-31)

1. Terdapat tambahan wewenang pemeriksa pajak dalam hal mengakses dan / atau mengunduh data

elektronik diperlukan peralatan dan / atau keahlian khusus, pemeriksa pajak dapat meminta

bantuan pada :

a. Wajib Pajak untuk menyediakan tenaga ahli dan / atau peralatan yang diperlukan.

b. Pihak lain yang memiliki kemampuan khusus baik di dalam maupun luar DJP.

2. Terdapat tambahan tentang peringatan tertulis apabila permintaan peminjaman dokumen belum

dipenuhi oleh Wajib Pajak, yakni apabila belum lewat dari jangka waktu satu bulan sejak surat

permintaan peminjaman dokumen disampaikan maka dapat disampaikan surat peringatan tertulis

yakni dalam jangka waktu 2 minggu dan 3 minggu sejak surat peminjaman dokumen disampaikan.

BAGIAN 10 - PENYEGELAN (Pasal 32-35)

1. Terdapat tambahan petunjuk tekhnis tentang tata cara penyegelan hingga pembukaan segel untuk

mengamankan dokumen Wajib Pajak yang mungkin akan dapat memberikan petunjuk bagi

pemeriksaan agar tidak dipindahkan, dihilangkan, dimusnahkan, diubah, dirusak, ditukar, atau

dipalsukan oleh Wajib Pajak dengan cara tidak memberikan akses pada pemeriksa.

BAGIAN 11 - PENOLAKAN PEMERIKSAAN (Pasal 36-38)

1. Apabila dalam pemeriksaan lapangan Wajib Pajak tidak berada di tempat maka selain tetap

melanjutkan pemeriksaan tanpa kehadiran Wajib Pajak terdapat opsi baru yaitu menunda

pemeriksaan untuk dilanjutkan di kesempatan berikutnya.

2. Terdapat aturan tambahan tentang penolakan pemenuhan panggilan oleh Wajib Pajak dalam rangka

pemeriksaan kantor.


14/20

Page 14 of20

BAGIAN 12 - PENJELASAN WAJIB PAJAK DAN PIHAK KETIGA (Pasal 39-40)

1. Pemberian keterangan oleh Wajib Pajak selain dengan memenuhi surat panggilan dapat dilakukan

saat dilakukan juga pemeriksaan lapangan.

2. Petunjuk tekhnis permintaan keterangan pihak ketiga dihilangkan, diganti dengan sesuai PMK yang

mengatur tata cara permintaan keterangan pada pihak ketiga.

BAGIAN 13 - PEMBERITAHUAN HASIL PEMERIKSAAN DAN PEMBAHASAN AKHIR (Pasal 41-50)

1. Jangka waktu penyampaian tanggapan tertulis atas SPHP oleh Wajib Pajak diubah dari 3 hari untuk

pemeriksaan kantor dan 7 hari untuk pemeriksaan lapangan dari diterimanya SPHP oleh Wajib

Pajak, menjadi keduanya 7 hari sejak SPHP diterima Wajib Pajak dan dapat diperpanjang paling lama

3 hari.

2. Penyampaian undangan untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan wajib disampaikan

paling lama 3 hari sejak tanggapan SPHP diterima dari Wajib Pajak

3. Wajib Pajak memiliki hak permohonan pembahasan dengan tim quality assurance pemeriksaan

dalam hal terdapat hal yang masih belum disepakati dalam risalah pembahasan dengan mengajukan

permohonan kepada Kakanwil DJP atau Direktur Pemeriksaan dan Penagihan.

4. Tim quality assurance adalah bentukan Kakanwil DJP atau Direktur Pemeriksaan dan Penagihan atasnama Direktur Jenderal Pajak yang terdiri dari 1 ketua, 1 sekretaris, dan 3 anggota yang lantas akan

mengundang Wajib Pajak untuk membahas hal yang masih belum disepakati dalam risalah

pembahasan.

Tim yang dibentuk oleh Direktur Jenderal Pajak dalam rangka membahas hasil Pemeriksaan yang belum

disepakati antara Pemeriksa Pajak dan Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan guna

menghasilkan Pemeriksaan yang berkualitas.

a. Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan dengan Tim Quality Assurance, pembahasan harus tetap

dilakukan dan hasil pembahasan dituangkan dalam risalah Tim Quality Assurance Pemeriksaan.

b. Wajib Pajak, wakil, atau kuasa dari Wajib Pajak hadir dalam pembahasan dengan Tim Quality

Assurance Pemeriksaan namun menolak menandatangani risalah Tim Quality AssurancePemeriksaan, maka dibuat catatan mengenai penolakan tersebut dalam risalah Tim Quality

Assurance Pemeriksaan.

c. Wajib Pajak, wakil, atau kuasa dari Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan dengan Tim Quality

Assurance Pemeriksaan maka dibuat berita acara ketidakhadiran WP. Pembahasan dengan Tim

Quality Assurance Pemeriksaan dianggap telah dilakukan.

Surat Panggilan

Pemeriksa Pajak memanggil Wajib Pajak dengan mengirimkan surat panggilan untuk menandatangani

berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang dapat disampaikan secara langsung atau melalui

faksimili.

Dalam hal surat panggilan disampaikan secara langsung dan Wajib Pajak, wakil, atau kuasa dari Wajib

Pajak menolak untuk menerima surat panggilan tersebut, Wajib Pajak, wakil, atau kuasa dari Wajib Pajak

harus menandatangani surat penolakan menerima surat panggilan untuk menandatangani berita acara

Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan. Kemudian Pemeriksa Pajak membuat berita acara penolakan

menerima surat panggilan untuk menandatangani berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan

yang ditandatangani oleh tim Pemeriksa Pajak.

Wajib Pajak harus memenuhi panggilan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja setelah surat

panggilan untuk menandatangani berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan diterima oleh Wajib

Pajak. Dalam hal Wajib Pajak, wakil, atau kuasa dari Wajib Pajak memenuhi panggilan, namun menolak


15/20

Page 15 of20

menandatangani berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Pemeriksa Pajak membuat catatan

mengenai penolakan penandatanganan pada berita acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.Dalam

hal Wajib Pajak tidak memenuhi panggilan, Pemeriksa Pajak membuat catatan pada berita acara

Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan mengenai tidak dipenuhinya panggilan.

Dokumen yang dapat dipertimbangkan dalam Pembahasan Akhir

Dalam hal terhadap Wajib Pajak dilakukan penetapan secara jabatan, buku, catatan, dan/atau dokumen,

termasuk data yang dikelola secara elektronik serta keterangan lain yang dapat dipertimbangkan oleh

Pemeriksa Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan terbatas pada:

1. penghitungan peredaran usaha atau penghasilan bruto dalam rangka penghitungan penghasilan

secara jabatan; dan

2. kredit pajak sebagai pengurang Pajak Penghasilan.

Perbedaaan : Dalam PMK 17 Tahun 2013 ini, penjelasan atas Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan

Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dijelaskan secara lebih detail dibanding PMK sebelumnya.

A. Pelaporan Hasil Pemeriksaan dan Pengembalian Dokumen

Prosedur, pengujian atas bukti yang dikumpulkan dan simpulan dituangkan dalam Kertas Kerja

Pemeriksaan (KKP) dan ditelaah oleh supervisor kemudian dibuat Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP), NotaPerhitungan (Nothit) sebagai dasar penerbitan SKP/STP.

Pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak dihitung sesuai dengan Pembahasan Akhir Hasil

Pemeriksaan, kecuali:

a. Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir tetapi menyampaikan tanggapan tertulis, pajak

yang terutang berdasarkan SPHP dengan memperhatikan tanggapan tertulis dari WP .

b. Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir dan tidak menyampaikan tanggapan tertulis, pajak

yang terutang berdasarkan SPHP dan WP dianggap menyetujui.

Buku, catatan, dan dokumen yang dipinjam harus dikembalikan kepada Wajib Pajak dengan

menggunakan bukti peminjaman dan pengembalian buku, catatan dan dokumen paling lambat 7 (tujuh)

hari kerja sejak tanggal LHP.

Perbedaaan : Dalam PMK sebelumnya, tidak dijelaskan mengenai ketentuan ini yaitu Pelaporan HasilPemeriksaan dan Pengembalian Dokumen.

B. Pembatalan Hasil Pemeriksaan

Hasil Pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dibatalkan dikarenakan :

1. Pemeriksaan dilakukan tanpa penyampaian SPHP,

2. Pemeriksaan Tanpa Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan

Atas pembatalan tersebut, proses Pemeriksaan harus dilanjutkan dengan melaksanakan prosedur

penyampaian SPHP dan/atau Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.

Terkait dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang KUP, Pemeriksaan dilanjutkan dengan penerbitan:

1. Surat ketetapan pajak sesuai dengan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan apabila jangka waktu

12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang KUP

belum terlewati; atau

2. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sesuai dengan Surat Pemberitahuan apabila jangka waktu 12

(dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) Undang- Undang KUP

terlewati.

Perbedaaan : Dalam PMK 17 Tahun 2013 ini, penjelasan atas Pembatalan Hasil Pemeriksaan

dijelaskan secara lebih detail dibanding PMK sebelumnya yaitu penjelasan terkait permohonan


16/20

Page 16 of20

pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1)

Undang-Undang KUP.

C. Pengungkapan Ketidakbenaran Pengisian Surat Pemberitahuan Selama Pemeriksaan

Wajib Pajak dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri secara tertulis mengenai ketidakbenaran

pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya,

sepanjang Pemeriksa Pajak belum menyampaikan SPHP.

Laporan tersendiri secara tertulis harus ditandatangani oleh Wajib Pajak, wakil, atau kuasa dari Wajib

Pajak dan dilampiri dengan:

1. penghitungan pajak yang kurang dibayar sebenarnya dalam format Surat Pemberitahuan;

2. Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan

3. Surat Setoran Pajak atas pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50%.

Pemriksaan tetap dilanjutkan dan menghasilkan surat ketetapan pajak sesuai dengan keadaan dan

pertimbangan atas laporan tersendiri yang disampaikan oleh WP.

Perbedaaan : Dalam PMK 17 Tahun 2013 ini, penjelasan atas pengungkapan ketidakbenaran pengisian

SPT selama Pemeriksaan dijelaskan secara lebih detail dibanding PMK sebelumnya.

D. Usulan Pemeriksaan Bukti PermulaanPemeriksaan dapat diusulkan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka apabila:

1. ditemukan adanya indikasi tindak pidana di bidang perpajakan,

2. Wajib Pajak menolak untuk dilakukan pemeriksaan dan terhadap WP tersebut tidak dilakukan

penghitungan penghasilan kena pajak secara jabatan.

Dalam hal Pemeriksaan yang dilakukan merupakan Pemeriksaan atas permohonan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP, usulan

Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka harus memperhatikan jangka waktu penyelesaian

permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak tersebut.

Perbedaan :

1. Dalam hal Pemeriksaan dilakukan terhadap Wajib Pajak badan dan Wajib Pajak tidak memenuhi

sebagian atau seluruh permintaan peminjaman sehingga besarnya penghasilan kena pajak tidakdapat dihitung, Pemeriksa Pajak mengusulkan Pemeriksaan Bukti Permulaan

E. Penangguhan Pemeriksaan

Dalam hal usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka disetujui oleh pejabat yang berwenang,

pelaksanaan Pemeriksaan ditangguhkan dengan membuat laporan kemajuan Pemeriksaan sampai

dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka:

1. diselesaikan karena Wajib Pajak mengungkapkan ketidakbenaran perbuatan,

2. diselesaikan dengan penerbitan SKKB Pasal 13A,

3. dihentikan karena WP OP meninggal dunia,

4. dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan,

5. Penyidikan dihentikan sesuai dengan ketentuan Pasal 44A Undang-Undang KUP atau Pasal 44B

Undang Undang KUP, atau

6. Putusan pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan telah mempunyai kekuatan hukum

tetap dan salinan putusan pengadilan tersebut telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.

Pemeriksaan yang ditangguhkan tersebut dapat :

1. Dilanjutkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku, apabila:

a. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dihentikan karena WP OP yang bersangkutan

meninggal dunia,


17/20

Page 17 of20

b. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti

permulaan tindak pidana di bidang perpajakan,

c. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dilanjutkan dengan penyidikan namun penyidikan

dihentikan karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44A Undang-

Undang KUP; atau

d. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan

serta telah terdapat putusan pengadilan mengenai tindak pidana di bidang perpajakan yang

telah mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan putusan pengadilan tersebut telah

diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.

2. Dihentikan dengan membuat LHP Sumir, apabila:

a. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka diselesaikan karena Wajib Pajak mengungkapkan

ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang

KUP;

b. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka tidak dilanjutkan dengan penyidikan tetapi

diselesaikan dengan menerbitkan SKPKB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-

Undang KUP; atau

c. Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dilanjutkan dengan penyidikan tetapi

penyidikannya dihentikan karena tidak dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud dalamPasal 44B Undang-Undang KUP.

Pemeriksaan Bukti Permulaan Secara Tertutup

Pemeriksaan terhadap WP juga dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara tertutup, Pemeriksaan

tersebut ditangguhkan dengan membuat laporan kemajuan Pemeriksaan apabila Pemeriksaan Bukti

Permulaan secara tertutup ditindaklanjuti dengan penyidikan.

Penangguhan Pemeriksaan tersebut dilakukan sampai dengan:

1. Penyidikan dihentikan sesuai dengan Pasal 44A atau Pasal 44B Undang-Undang KUP; atau

2. putusan pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan yang telah memiliki kekuatan

hukum tetap dan salinan atas keputusan tersebut telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.

Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dapat :1. Dilanjutkan, apabila:

a. penyidikan dihentikan karena Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau

b. putusan pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan yang telah memiliki

kekuatan hukum tetap dan salinan atas keputusan tersebut telah diterima oleh Direktur

Jenderal Pajak.

2. Dihentikan, apabila penyidikan dihentikan karena Pasal 44B Undang-Undang KUP.

Jangka waktu pengujian atas pemeriksaan yang ditangguhkan tersebut diperpanjang untuk jangka waktu

paling lama 4 (empat) bulan.

Perbedaan :

1. Untuk usulan Pemeriksaan Bukti Permulaan terkait dengan permohonan pengembalian

kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang KUP,

penyelesaian Pemeriksaan ditangguhkan sampai dengan:

a. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan dan tidak dilanjutkan dengan penyidikan;

b. penyidikan dihentikan dan tidak dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau

c. diterimanya putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap yang

menyatakan Wajib Pajak bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum.

Pemeriksaan yang ditangguhkan dilanjutkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku, apabila:

a. Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak dilanjutkan dengan penyidikan,


18/20

Page 18 of20

b. penyidikan dihentikan karena tidak dilakukan penuntutan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 44A Undang-Undang KUP; atau

c. diterima putusan pengadilan yang telah. mempunyai kekuatan hukum tetap yang

menyatakan Wajib Pajak bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum.

Jangka waktu pemeriksaan diperpanjang untuk jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan.

F. Pemeriksaan Ulang

Pemeriksaan Ulang hanya dapat dilakukan berdasarkan instruksi atau persetujuan Direktur Jenderal

Pajak yang dikarenakan adanya data baru, termasuk data semula yang belum terungkap. Hasil dari

pemeriksaan ulang yaitu terbitnya :

a. SKPKBT, adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan dalam surat ketetapan pajak

sebelumnya.

b. LHP Sumir, tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan dalam

surat ketetapan pajak sebelumnya.

c. Keputusan Mengenai Rugi Fiskal, tidak mengakibatkan adanya tambahan atas jumlah pajak yang

telah ditetapkan dalam surat ketetapan pajak sebelumnya tetapi terdapat perubahan jumlah rugi

fiskal

Perbedaan : Pada PMK sebelumnya yaitu :

a. Berdasarkan instruksi atau persetujuan Direktur Jenderal Pajak yang dikarenakan

adanya data baru, termasuk data semula yang belum terungkap dan instruksi

berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.

b. Hasil dari pemeriksaan ulang hanya diterbitkan SKPKBT

BAB IV PEMERIKSAAN UNTUK TUJUAN LAIN

Pemeriksaan tujuan lain yang dilakukan oleh pemeriksa memiliki ruang lingkup untuk tujuan

lain yang dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dapat

meliputi penentuan, pencocokan, atau pengumpulan materi yang berkaitan dengan tujuan pemeriksaan.Pada dasarnya pada ruang lingkup dan kriteria pemeriksaan tujuan lain ini tidak ada perbedaan

mendasar baik pada PMK NOMOR 17/PMK.03/2013 maupun pada aturan PMK Nomor 199/ PMK.03/

2007, namun pada aturan baru tahun 2013 pada pemberian NPWP jabatan, penghapusan NPWP, dan

pengukuhan atau penvabutan PKP ditambahkan keterangan selain yang dilakukan Verifikasi. Hal ini

digunakan karena munculnya aturan verifikasi yang juga dapat melakukan 3 hal tersebut pada tahun

2012 melalui PMK Nomor 146/PMK.03/2012, sehingga perlu pembatasan mana saja yang merupakan

bagian dari pemeriksaan agar tidak tumpang tindih dengan kegiatan verifikasi. Pemeriksaan tujuan lain

ini dapat dilakukan dengan pemeriksaan kantor ataupun lapangan.

Standar pemeriksaan yang dituliskan pada PMK NOMOR 17/PMK.03/2013 ditambahkan bahwa

standar pemeriksaan dipakai sebagai ukuran mutu Pemeriksaan yang merupakan capaian minimum

yang harus dicapai dalam melaksanakan Pemeriksaan. Pada pemeriksaan tujuan lain ini ditambahkan

pula bahwa ketua tim dapat merangkap anggota tim pada suatu kedaan tertentu dan pada poin g aturan

lama dihilangkan yaitu Laporan Hasil Pemeriksaan untuk tujuan lain digunakan sebagai dasar penerbitan

surat keputusan atau sebagai bahan masukan untuk pembuatan keputusan.

Kewajiban dan kewenangan pemeriksa pajak pada pemeriksaan tujuan lain terdapat beberapa

poin perbedaan dimana terdapat kewajiban tambahan menyampaikan Kuesioner Pemeriksaan kepada

Wajib Pajak. Sedangkan pada poin lain hanya terdapat perubahan sedikit dimana pada poin a ditegaskan


19/20

Page 19 of20

bahwa pemberitahuan tertulis dilakukan dengan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan atau

Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan Kantor, penghapusan batas waktu pengembalian dokumen

WP, serta menghapus kewajiban pembuatan KKP pada bagian ini karena kewajiban pembuatan KKP

sudah tercantum pada pasal 75 PMK NOMOR 17/PMK.03/2013. Kewenangan pemeriksa pajak yang

tercantum pada aturan ini tetap sama dengan aturan sebelumnya.

Perbedaan pada hak Wajib Pajak terletak pada penegasan bahwa pemberitahuan secara tertulis

itu berupa Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan atau Surat Panggilan Dalam Rangka

Pemeriksaan Kantor dan surat tugas dapat berupa surat yang berisi perubahan tim saja.

Perbedaan jangka waktu pemeriksaan pada dua aturan ini cukup signifikan dimana pada

pemeriksaan kantor langsung ditetapkan paling lama 14 hari sedangkan pada aturan sebelumnya adalah

7 hari dan dapat diperpanjang paling lama 14 hari dan pihak yang datang memenuhi surat panggilan

juga diperluas dimana pada aturan baru menjadi 4 pihak yakni: Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau

anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak. Perbedaan jangka waktu ini juga terdapat pada

pemeriksaan lapangan dimana pemeriksaan lapangan ditetapkan langsung paling lama 4 bulan tanpa

perpanjangan sedangkan pada aturan sebelumnya 2 bulan yang dapat diperpanjang menjadi 4 bulan.

Pada aturan baru waktu pemeriksaan dihitung sejak tanggal Surat Pemberitahuan Pemeriksaan

Lapangan disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah

dewasa dari Wajib Pajak, sedangkan pada aturan sebelumnya sejak tanggal Surat Perintah Pemeriksaan.

Hal ini menegaskan bila WP tidak menerima Surat Pemberitahuan Pemeriksaan maka pemeriksaan

belum dimulai dan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan yang dibuat bersamaan dengan SP2 ini

disampaikan paling lambat 5 hari kerja oleh pemeriksa pajak. Pada aturan baru ditegaskan pula apabila

dalam jangka waktu pemeriksaan berakhir, maka pemeriksaan harus diselesaikan. Hal ini untuk

memberikan kepastian terhadap WP yang diperiksa sehingga tidak ada pemeriksaan yang menggantung

jauh melewati batas waktu karena tidak ditegaskan dalam aturan sebelumnya.

1. Terdapat tambahan 1 pasal (pasal 82) yang mengatur mengenai SP2 dan Surat yang Berisi Perubahan

Tim Pemeriksa Pajak, yang secara ringkas mengatur bahwa pemeriksa dalam rangka pemeriksaanlapangan untuk tujuan lain tergabung dalam tim berdasarkan SP2, yang diterbitkan untuk satu atau

beberapa Masa Pajak dalam bagian tahun pajak; atau Tahun Pajak yang sama untuk bagian tahun

pajak yang sama untuk bagian tahun pajak atau tahun pajak terhadap 1 WP, yang bila diubah tidak

perlu menerbitkan SP2 baru, cukup menerbitkan surat yang berisi perubahan tim Pemeriksa Pajak.

2. Terdapat tambahan mengenai Pemberitahuan dan Panggilan Pemeriksaan yang diatur dalam 2 pasal

(Pasal 83 dan 84) yang secara singkat berisi sebagai berikut:

Pasal 83 - Dalam hal pemeriksaan untuk tujuan lain, baik pemeriksaan lapangan maupun kantor

harus menyampaikan Surat Pemberitahuan Pemeriksaan terlebih dahulu dan diterbitkan untuk

masa/bagian tahun/tahun pajak sesuai SP2

Pasal 84 - Surat Pemberitahuan Pemeriksaan dapat disampaikan melalui faksimili, pos, atau jasa

pengiriman lain yang memiliki bukti pengiriman. Untuk Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan

dapat disampaikan langsung kepada WP saat dimulainya Pemeriksaan Lapangan. Jika WP tidak

berada di tempat saat disampaikan langsung maka dapat disampaikan pada wakil/kuasa WP,

pegawai yang dianggap dapat mewakili (dalam hal pemeriksaan WP Badan), dan anggota keluarga

WP yang telah dewasa dan dianggap dapat mewakili. Dalam hal pihak-pihak tersebut tidak dapat

ditemui, Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan dikirim dengan pos atau jasa pengiriman lain

dan dianggap telah disampaikan.

3. Surat Penolakan Pemeriksaan dapat ditandatangani oleh kuasa Wajib Pajak.


20/20

Page 20 of20

4. Pemeriksaan untuk tujuan lain yang dilakukan dalam rangka penentuan satu atau lebih tempat

terutang PPN tidak lagi termasuk dalam permohonan WP yang tidak dapat diproses atau tidak dapat

dipertimbangkan berdasarkan Surat Penolakan Pemeriksaan atau Berita Acara Penolakan

Pemeriksaan.

BAB V - PENYAMPAIAN KUESIONER PEMERIKSAAN

Terdapat tambahan bab mengenai penyampaian kuesioner pemeriksaan yang diatur dalam satu pasal

(Pasal 90) yang secara ringkas berisi mengenai:

1. Pemeriksa wajib menyampaikan kuesioner pemeriksaan kepada WP yang diperiksa.

2. Dalam pemeriksaan untuk uji kepatuhan penyampaian kuesioner dilakukan saat pertemuan dengan

Wajib Pajak

3. Dalam pemeriksaan untuk tujuan lain penyampaian kuesioner dilakukan saat penyampaian Surat

Pemberitahuan Pemeriksaan Lapangan atau ketika WP memenuhi panggilan dalam rangka

pemeriksaan Kantor

4. Kuesioner dapat disampaikan ke unit-unit pelaksana pemeriksaan DJP.

BAB VI - KETENTUAN LAIN-LAIN

Terdapat perubahan dan penambahan pasal mengenai ketentuan lainnya, antara lain:

1. Pemeriksa Pajak tidak dikenakan sanksi jika pemeriksaan sudah sesuai standar, didasari itikad baik,

dan sesuai peraturan perundang-undangan

2. Standar Pemeriksaan diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak

3. Dokumen-dokumen yang dapat diterbitkan/digunakan dalam rangka pemeriksaan pajak dibuat

menggunakan format sesuai contoh sebagaimana tercantum dalam lampiran I - X yang merupakan

bagian tidak terpisahkan dari PMK 17/PMK.03/2013

BAB VII - KETENTUAN PERALIHAN

Terdapat tambahan mengenai ketentuan peralihan yang diatur dalam 1 pasal (Pasal 94) sebagai berikut:

1. Terhadap SP2 yang terbit sebelum berlakunya PMK 17/PMK.03/2013 dan belum selesai,

penyelesaian selanjutnya dilakukan berdasarkan peraturan ini.

2. Terhadap pemeriksaan yang dilanjutkan dengan BuPer (Bukti Permulaan) dan telah dibuat LHP Sumir

dapat dilakukan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP sepanjang hasil BuPer tidak ada indikasi

pidana perpajakan.

BAB VIII KETENTUAN PENUTUP

1. Pada saat PMK 17/PMK.03/2013 berlaku maka aturan-aturan berikut dinyatakan tidak berlaku:a. PMK nomor 191/PMK.03/2007

b. PMK nomor 198/PMK.03/2007

c. PMK nomor 199/PMK.03/2007

d. PMK nomor 82/PMK.03/2011

2. PMK 17/PMK.03/2013 mulai berlaku pada tanggal 1 Pebruari 2013.

Analisis perbandingan tata cara pemeriksaan.pdf

Documents

Transcript of Analisis perbandingan tata cara pemeriksaan.pdf