7/24/2019 akmen sap 6

1/14

Master Budget

Budget adalah ungkapan kuantitatif dari rencana yang ditujukan oleh

manajemen selama periode tertentu dan membantu mengkoordinasikan apa yang dibutuhkan

untuk diselesaikan terhadap rencana pelaksanaan. Budgetbiasanya termasuk aspek finansialdan non finansial dari suatu rencana, dan membantu sebagai blueprint bagi perusahaan untuk

melakukan pekerjaan di masa depan. Fainsial budget mengukur nilai yang diharapkan olehmanajemen mengacu terhadap income, cash fow, dan posisi finansial perusahaan.Laporan keuangan bukan hanya mempersiapkan laporan periode yang telah lalu, tapi laporan

keuangan juga bisa melakukan persiapan untuk periode ke depan, sebagai contoh budgetuntuk laba rugi, budget untuk laporan arus kas, dan budget untuk neraca keuangan.Berdasarkan Cost Accounting, 12th Edition by Horngren 2005 (pg 11! yangmendasari atas budget finansial adalah budget non finansial, seperti jumlah unit yandiproduksi atau terjual, jumlah karyawan, dan angka dari produk baru yang sedang

diluncurkan ke pasar.

"aster budget adalah ringkasan dari proyek finansial dari semua budgetperusahaan,yang membantu manajemen menggambarkan rencana operasi dan finansial perusahaan untuk

periode tertentu dan ini sudah termasuk semua bentuk laporan keuangan perusahaan. "asterbudget adalah suatu rencana yang telah ditandai oleh perusahaan untuk diselesaikan pada

periode budget tersebut.

"aster budget dikembangkan dari keputusan operasi dan finansial yang dibuat olehmanajer. Keputusan operasi berhubungan dengan bagaimana menggunakan sumberdaya dari

perusahaan yang terbatas sebaik mungkin, sedangkan keputusan finansial berhubungan

dengan bagaimana mendapatkan sumber pendanaan untuk memperoleh sumberdaya yang

dibutuhkan.

Penyusunan Induk Anggaran (Master Budget)

Induk Anggaran (Master Budget) adalah sebuah anggarankomprehensif yang menyatakan keseluruhan rencanabisnis bagi seluruh perusahaan untuk suatu periode yangmencakup satu tahun atau kurang.

Induk Anggaran terdiri atas dua komponen utama, yakni :

(1) Anggaran operasi, dan() Anggaran keuangan

7/24/2019 akmen sap 6

2/14

Anggaran !perasi merupakan deskripsi rinci pendapatandan biaya yang dibutuhkan untuk mencapai hasil labayang memuaskan.

Anggaran "euangan memperlihatkan ekspektasi arus kasdan posisi keuangan dengan kegiatan#kegiatan usahayang terencana.

Induk Anggaran untuk sebuah perusahaan pabrikasi akanberisi anggaran berikut :

INDUK ANGGARAN

Anggaran Operasi Anggaran Keuangan

Angg. $en%ualan Anggaran pengeluaran modal

Angg. $roduksi Anggaran "asAngg. Bhn. Baku &angsung &aporan &aba 'ugi dianggarkan

Angg. enaga "er%a &gs eraca *ianggarkan.

Angg. !+erhead pabrikasi

Angg. $ersed. Akhir Barang adi.

Angg. Beban $en%ualan - Adm.

Operating dan Financial Budget

orecasting budget adalah budget yang berisi taksiran#taksiran tentang kegiatan#kegiatan perusahaan dalam

%angka /aktu tertentu yang akan datang, serta berisitaksiran#taksiran tentang keadaan atau posisi financialperusahaan pada suatu saat yang akan datang. *ari pengertian tersebut nampaklah bah/a

forecasting budget terdiri dari dua kelompok budget,yaitu :

7/24/2019 akmen sap 6

3/14

[if !supportLists]1 [endif]!perating budgeting ialah budgetyang berisi taksiran#taksiran tentang kegiatan#kegiatanperusahaan dalam %angka /aktu tertentu yang akandatang.[if !supportLists] [endif]inancial budget ialah budget yangberisi taksiran#taksiran tentang keadaan atau posisifinansial perusahaan pada suatu saat tertentu yang akandatang.

[if !supportLists] [endif]OPRA!ING BUDG!

!perating budget merencanakan tentang kegiatan#kegiatan perusahaan selama periode tertentu yang akan

datang. $ada dasarnya kegiata#kegaiatn perusahaanselama periode tertentu itu meliputi dua sektor, yaitu:[if !supportLists]1 [endif]0ektor penghasilan (re+enues), ialahpertambahan akti+a perusahaan yang mengakibatkanbertambahnya modal sendiri, tetapi bukan karenapenambahan setoran modal baru dari para pemiliknya,dan bukan pula merupakan pertambahan akti+aperusahaan yang disebabkan karena bertambah utang.

*ipandang dari sudut hubungannya dengan usaha utamaperusahaan, penghasilan dapat dibedakan men%adi duasubsektor, yaitu :[if !supportLists]a) [endif]0ub#sektor $enghasilan tama(!perating 'e+enues), ialah penghasilan yang diterimaperusahaan, yang berasal dan berhubungan erat denganusaha pokok perusahaan.[if !supportLists]b) [endif]0ub#sektor $enghasilan Bukan

tama (on#!perating 'e+enues), ialah penghasilanyang diterima perusahaan, yang tidak berasal dan tidakberhubungan erat dengan usaha pokok perusahaan,melainkan dari usaha sampingan perusahaan.[if !supportLists] [endif]0ektor Biaya (23penses) ialahpengurangan akti+a perusahaan yang mengakibatkanberkurangnya modal sendiri, tetapi bukan karenapengurangan (pengambilan) modal oleh para pemiliknya,

dan bukan pula merupakan pengurangan akti+aperusahaan yang disebabkan karena berkurangnya utang.

7/24/2019 akmen sap 6

4/14

*ipandang dari sudut hubungannya dengan usaha utamaperushaan, biaya dapat dibedakan men%adi dua sub#sektor, yaitu :[if !supportLists]a) [endif]0ub#sektor Biaya tama (!perating23penses), ialah biaya yang men%adi beban tanggunganperusahaan, yang berhubungan erat dengan usaha pokokperusahaan.[if !supportLists]b) [endif]0ub#sektor Biaya Bukan tama(on#!perating 23penses), ialah biaya yang men%adibeban tanggungan perusahaan, yang tidak berhubunganerat dengan usaha pokok perusahaan.

Atas dasar kelengkapan isinya, Income 0tatement Budget

dapat dibedakan men%adi dua macam, yaitu :(1). Master Income 0tatement Budget (Budget Induk'ugi#&aba), ialah budget tentang penghasilan dan biayaperusahaan, yang berisi taksiran#taksiran secara garisbesar (global) dan kurang di%abarkan secara lebihterperinci, seperti misalnya taksiran#taksiran sementara,taksiran#taksiran tahunan dan sebagainya.(). Income 0tatement 0upporting Budget (Budget

$enun%ang 'ugi#&aba), ialah budget tentang penghasilandan biaya perusahaan, yang berisi taksiran#taksiran yanglebih terperinci. Adapun budget#budget yang termasuk dalam Income0tatement 0upporting Budget ini antara lain ialah :[if !supportLists]a) [endif]Budget $en%ualan (0ales Budget)yang merencanakan secara lebih terperinci tentangpen%ualan perusahaan selama periode yang akan datang.

[if !supportLists]b) [endif]Budget#budget $roduksi yangmerencanakan secara lebih terperinci tentang kegiatan#kegiatan perusahaan di bidang produksi.[if !supportLists]c) [endif]Budget biaya administrasi(administration 23penses Budget) yang merencanakansecara lebih terperinci tentang biaya#biaya kantoradministrasi selama periode yang akan datang.[if !supportLists]d) [endif]Budget biaya $en%ualan (0elling

23penses Budget) yang merencanakan secara lebih

7/24/2019 akmen sap 6

5/14

terperinci tentang biaya#biaya bagian pen%ualan sertabiaya#biaya yang berhubungan dengan kegiatanpen%ualan selama periode yang akan datang.[if !supportLists]e) [endif]Budget $enghasilan Bukan tama(on#!perating 'e+enues Budget) yang merencanakansecara lebih terperinci tentang penghasilan#penghasilan diluar usaha utama perusahaan selama periode yang akandatang.[if !supportLists]f) [endif]Budget Biaya Bukan tama (on#!perating 23penses Budget) yang merencanakan secaralebih terperinci tentang biaya#biaya yang tidakberhubungan dengan usaha utama perusahaan selama

periode yang akan datang.

[if !supportLists] [endif]FINAN"IA# BUDG!

inancial budget merencanakan tentang posisi finansialperusahaan pada suata saat tertentu yang akan datang.

Atas dasar kelengkapan isinya, Balance 0heet Budgetdapat dibedakan men%adi dua macam, yaitu :[if !supportLists](1) [endif]Master Balance 0heet Budget

(Budget Induk eraca), ialah budget tentang posisifinansial perusahaan pada suatu saat tertentu yang akandatang yang berisi taksiran#taksiran secara garis besar(global) dan kurang di%abarkan secara lebih terperinci.[if !supportLists]() [endif]Balance 0heet 0upporting Budget(Budget $enun%ang eraca), ialah budget tentang akti+a(harta), tentang utang dan tentang modal sendiri, yangberisi taksiran#taksiran yang lebih terperinci.

[if !supportLists] [endif]!A$AP%!A$AP PN&U'UNAN

OPRA!ING BUDG [endif]Alternatif pertama, besarnyapen%ualan ditentukan oleh besarnya produksi. Ini berartibah/a berapa %umlah pen%ualan perusahaan selamaperiode yang akan datang ditentukan oleh berapa %umlahbarang yang mampu diproduksikan perusahaan selama

periode tersebut.[if !supportLists]() [endif]Alternatif kedua, besarnya produksi

7/24/2019 akmen sap 6

6/14

%ustru ditentukan oleh besarnya pen%ualan. Ini berartibah/a %umlah barang yang akan diproduksikanperusahaan selama periode yang akan datang ditentukanoleh berapa %umlah barang yang mampu di%ual(dipasarkan) oleh perusahaan selama periode tersebut.*ari uraian terseebut dapatlah disimpulkan bah/a apabilaalternatif pertama yang ter%adi, maka perusahaan harusmenyusun budget unit yang akan diproduksi lebih a/aldaripada budget pen%ualan, sebab budget pen%ualan akanmengikuti apa yang direncanakan dalam budget unit yangakan diproduksikan tersebut.0ebaliknya, apabila alternatif kedua ter%adi, maka

perusahaan harus menyusun budget pen%ualan lebih a/aldaripada budget unit yang akan diproduksikan, sebabbudget unit yang akan diproduksikan akan mengikuti apayang direncanakan dalam budget pen%ualan tersebut.

[if !supportLists] [endif]!A$AP%!A$AP PN&U'UNAN

FINAN"IA# BUDG!

*engan demikian %elaslah bah/a bilamana

perusahaan akan menyusun financial budget, haruslahmemperhatikan dan mempertimbangkan operatingbudgetnya. Atau dengan kata lain perkataan, operatingbudget harus disusun lebih a/al daripada financialbudget. !leh sebab itu, Income 0tatement 0upportingBudget harus sudah selesai disusun sebelum menyusunBalance 0heet 0upporting Budget berserta MasterBalance 0heet Budget perusahaan.

STATIC BUDGET VS FLEXIBLE BUDGET

7/24/2019 akmen sap 6

7/14

Static Budget(anggaran statis) yaitu anggaran yangdibuat berdasarkan tingkat aktivitas yang sudah

ditentukan. Sebagai contoh:Tabel 7.2. Anggaran Biaya Produksi

Unit roduksi !."""

Biaya bahan langsung #.$""."""

Biaya T%& #.2!"."""

'verhead:

Variabel : Perlengkaan

T%T&&istrik dan air

Tetap: Penyusutan

Asuransi Sea

$""."""!""."""2!"."""

#"."""

*"."""#""."""

Tingkat aktivitas yang direncanakan di atas adalah!.""" unit. +ika unit roduksi yang aktual adalah!.""" unit, -aka anggaran di atas layak digunakanuntuk -engukut kinera bagian roduksi.

Sebaliknya, ika unit yang terealisasi adalah kurangatau -elebihi !.""" unit -aka erbedaan antara

biaya aktual dengan aktual biaya tidak layak diakaiuntuk -engukur keberhasilan kegiatan roduksi.Untuk lebih elasBudget report roduksi daatdilihat sebagai berikut:

Tabel 7.* &aoran %inera(Budget Report) BiayaProduksi

7/24/2019 akmen sap 6

8/14

Aktual Anggaran Varian

Unit Produksi 5.000 4.800 200 F

Biaya bahan langsung /. #.$"".""" /. #.*$".""" ".""" U

Biaya T%& #.2!".""" #.2"".""" !".""" U

'verhead:

Variabel :

PerlengkaanT%T&

&istrik dan airTetap:

Penyusutan Asuransi Sea

$""."""$0"."""2!"."""

#".""" *"."""#""."""

*1$."""$1"."""2$"."""

#".""" *"."""#""."""

#.""" U#".""" U#".""" U

"""

enga-ati data biaya diatas, kinera dearte-enroduksi dinilai kurang karena -enghasilkan U(un3avorable) sebesar / #$.""" (".""" 4!".""" 4 #.""" 4 #".""" 4 #"."""). Tetaienilaian ini kurang akurat karena dasar yangdigunakan untuk -engevaluasi biaya5biaya tersebutadalah untuk tingkat kegiatan $.1"" unit roduksi,sedangkan aktual roduksi adalah !.""" unit.

Flexible budget(anggaran 3leksibel) adalahanggaran yang disusun berdasarkan rentangaktivitas. 6ni didasari oleh kenyataan baha adatingkat aktivitas yang berbeda akan -eni-bulkan

biaya yang berbeda ula, khususnya ada biaya

variabel. Adaun biaya teta tidak akan berubah

7/24/2019 akmen sap 6

9/14

sela-a aktivitas berada ada rentang aktivitas yangsudah ditetakan. Sebagai contoh daat disaikanada tabel 7.$.

Tabel. 7.$ Anggaran Biaya Produksi

Biaya Produksi Biayavariabel perunit

Rentang aktivitas (unit

4.800 5.000 5.200

Variabel: Biaya bahanlangsung

21" #.*$$.""" #.$""."""

#.$!."""

Biaya T%& 2!" #.2"".""" #.2!".""" #.*""."""

'verhead variabel:

PerlengkaanT%T&

&istrik dan air

!ver"ead #etap$ Penyusutan Asuransi

Sea

1"#""!"/.7"

*1$."""$1"."""2$".""" *.$1."""

#".""" *"."""#""."""

20"."""*.0*1."""

$""."""!""."""2!"."""*.1""."""

#".""" *"."""

#""."""20"."""$."0"."""

$#."""!2"."""2"."""*.0!2."""

#".""" *".""" #""."""

20"."""$.2$2."""

Sebagai alat engendalian, anggaran 3leksibelsangat berguna karena -e-ungkinkan -anaer

untuk -enghitung biaya yang harus dikeluarkan

7/24/2019 akmen sap 6

10/14

ada berbagai tingkat aktivitas. Anggaran 3leksibledaat -e-bantu engguna untuk -enilai tingkate3isiensi -anaer karena biaya aktual dan biaya

yang direncanakan dibandingkan ada tingkataktivitas yang sa-a. Berikut ini daat kita alikasianggaran 3leksibel ada enyusunan laorankinera (budget report):

Aktual Anggaran Varian

Unit Produksi 5.000 5.000

Biaya bahan langsung /.#.$""."""

/. #.$"".""" "

Biaya T%& #.2!".""" #.2!".""" "

'verhead:

Variabel :Perlengkaan

T%T&&istrik dan air

Tetap: Penyusutan Asuransi Sea

$""."""$0"."""2!"."""

#".""" *"."""#""."""

$""."""!""."""2!"."""

#".""" *"."""#""."""

"#".""" "

"""

Berbeda dengan hasil evaluasi ada anggaran statis,anggaran 3leksibel -enunukkan baha -anaer

telah sukses -engendalikan biaya roduksi. Pada

7/24/2019 akmen sap 6

11/14

tingkat aktivitas !.""" unit, erusahaan daat-elakukan enghe-atan biaya T%T& sebesar /#".""",5

The Measure of Ati!it"

8ala- -enyusunflexible budget, erluditetakan activity baseyang -e-engaruhioverhead cost. 8ala- lingkungan tradisional,erusahaan biasanya -e-ilih unit roduksi sebagaiactivity basedari overhead cost, tetai beberaaerusahaan seringkali -e-ilih selain dari unitroduk (units of production) , seerti machine-hours (!), atau direct labor-hours(8&9) untuk-erencanakan dan -engendalikan overhead cost.Sedikitnya ada tiga 3aktor enting dierti-bangkanuntuk -e-ilih activity base untuk overhead cost,

yaitu:

#!erhead Costs "ostformula(ersetu)

$u%ber of Deli!eries2,""" *,""" $,""" !,"

Variable "osts:a). ........costied ;osts:a). ........cost

7/24/2019 akmen sap 6

12/14

Ati!it"&Based Costi'g a'd #!erhead (ates;ontoh enyusunanflexible budgetberdasarkan

AB; sebagai berikut:

Flexible budgetAti!it" Ce'tre ) Mahi'e Setu*s

#!erheadCosts

"ostformula

(ersetu)

$u%ber of Setu*s

#,!"" 2,""" 2,!"" *,"

Variable "osts:a). ........costied ;osts:a). ........cost

7/24/2019 akmen sap 6

13/14

;ontoh datafixed overhead costadalah:

onth &ixed#verhead "ost

(')

umber ofnits *roduced

(+)

nit "ost

(') : (+)

+anuaryebruaryarch

< ,"""< ,"""< ,"""

#,"""#,!""1""

7/24/2019 akmen sap 6

14/14

+ika actual fixed overhead cost adalah: /epreciation < #"","""

Supervisory salaries #72,""" 2nsurance *,"""Total fixed costs < *"1,"""

+adi budget variance= < *"1,""" 5 < *"",""" =/. 1,""" U

Volume Variance

Volume varianceadalah ukuran -engenaienggunaan 3asilitas abrik.

&ixed portion ofVolume var% *redetermined x (/enominator

hours 1 Standard hours allo3ed) #verhead rate

+ika standar hours allo3edadalah $",""" 9,-aka volume varianceadalah:< er 9 ( !",""" 9 ? $",""" 9) = >ir-ahe.blogsot.co->2"#*>"7>3leible5

budget5overhead5analysis@##.ht-l

http://irmajhe.blogspot.com/2013/07/flexible-budget-overhead-analysis_11.htmlhttp://irmajhe.blogspot.com/2013/07/flexible-budget-overhead-analysis_11.htmlhttp://irmajhe.blogspot.com/2013/07/flexible-budget-overhead-analysis_11.htmlhttp://irmajhe.blogspot.com/2013/07/flexible-budget-overhead-analysis_11.html