CHAPTER I INTRODUCTION1.1 Background Pada saat ini pemerintah Indonesia sedang melaksanakan pembangunan di segala bidang. Dimana pembangunan itu sendiri diarahkan pada sektor industri agar dapat di kembangkan industrisasi yang semakin mantap dan kokoh. Hal ini dapat dibuktikan dengan banyak berdirinya perusahaan perusahaan yang bergerak dibidang industri. Setiap perusahaan industri merupakan salah satu lembaga ekonomi yang melakukan aktivitas manufacturing, yang selanjutnya dalam sistem manufacturing tersebut akan tumbuh produksi dengan tingkat efesiensi yang tinggi didalamnya dibutuhkan peranan manajemen.

Didalam perusahaan yang termasuk jenis industri, kegiatan kegiatan manajemennya berhubungan dengan perhitungan dan pengendalian biaya produksi. Seperti telah diketahui bahwa biaya biaya yang membentuk suatu produk akan terdiri dari unsur unsur biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.

Biaya overhead pabrik adalah semua biaya produksi yang tidak dapat secara mudah dan akurat ditelusuri ke produk sehingga memerlukan perlakuan yang tepat demi tercapainya penentuan harga pokok yang lebih tepat.

Penanganan biaya overhead menjadi semakin serius dan hal yang krusial adalah masalah pembebanan ke tiap produk secara tepat dan akurat. Pembebanan biaya secara akurat ke obyek biaya sangatlah penting. Keakuratan adalah suatu konsep relatif, dan harus dilakukan dengan wajar serta logis terhadap penggunaan metode pembebanan biaya. Pembebanan biaya yang terdistorsi dapat menghasilkan keputusan yang salah dan evaluasi yang buruk.

Keakuratan pembebanan biaya dapat menghasilkan informasi yang lebih bermutu tinggi dan dapat digunakan untuk membuat keputusan yang baik. Keakuratan pembebanan biaya ke objek biaya sangat dipengaruhi oleh keakuratan pemilihan dasar alokasi. Jika dasar alokasinya tidak akurat maka pembebanan biaya ke objek biaya juga tidak akurat. Masalah utama dalam perhitungan biaya suatu objek biaya adalah pembebanan biaya tidak langsung karena ketidaktepatan pemilihan dasar alokasi biaya dapat mengakibatkan harga pokok objek biaya terlalu tinggi (overcosting) atau terlalu rendah (undercosting). Jika harga pokok terlalu tinggi, maka produk menjadi tidak kompetitif karena harga jualnya akan lebih tinggi dari kompetitor. Sebaliknya jika harga pokok terlalu rendah, maka produk tersebut sangat kompetitif sekali karna harga akan lebih rendah dari kompetitor. Namun, produk tersebut seakan akan berlaba, tetapi kenyataannya malah rugi (Riwayadi, 2006).

Memburuknya keadaan keuangan perusahaan sering terjadi karena kesalahan yang dilakukan manajemen dalam perhitungan biaya produksi. Kesalahan ini dapat disebabkan oleh tidak tepatnya metode perhitungan biaya overhead pabrik yang digunakan. Biaya overhead ini sukar penetapannya sedangkan jumlah dan pengaruhnya relatif besar dibandingkan dengan biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung.

Biaya overhead pabrik memiliki ciri khas yang harus dipertimbangkan dalam pembebanannya pada hasil produksi secara layak. Ciri yang pertama menyangkut hubungan antara biaya overhead pabrik dengan produk itu sendiri. Biaya overhead adalah biaya yang tidak dapat diikuti dan tidak langsung berkaitan dengan produk yang dihasilkannya. Tidak ada suatu bukti pemakaian ataupun tanda bukti waktu kerja buruh yang dipergunakan untuk menyatakan jumlah biaya overhead seperti bahan pembantu atau upah tidak langsung yang termasuk dalam suatu pekerjaan atau hasil suatu produksi. Dalam menghubungakan biaya overhead dengan suatu pekerjaan atau suatu hasil tertentu, maka harus dilakukan alokasi biaya overhead secara jelas.

Ciri kedua menyangkut perubahan sebagian unsur biaya overhead karena adanya perubahaan volume produksi yaitu biaya overhead bisa bersifat tetap, variabel atau semivariabel. Biaya overhead tetap secara relatif tetap konstan, walaupun adanya perubahan dalam volume produksi, sedangkan biaya overhead tetap per unit akan bervariasi berlawanan dengan volume produksi. Biaya overhead semi variable bervariasi, tetapi tidak sebanding dengan unit yang diproduksi. Apabila volume produksi berubah, efek gabungan dari berbagai pola overhead ini dapat mengakibatkan biaya pabrik per unit berfluktuasi besar, kecuali kalau diusahakan suatu metode untuk memantapkan biaya overhead pada unit yang diproduksi.

Dengan adanya tiga sifat yang melekat pada biaya overhead pabrik inilah, maka pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk menjadi masalah yang cukup pelik. selain ini terdapat berbagai macam dasar yang dapat dipakai untuk membebankan biaya overhead pabrik kepada produk, diantaranya adalah satuan produk, biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, jam kerja langsung dan jam mesin. Pada umumnya banyak perusahaan membebankan biaya overhead pabrik pada produk berdasarkan esrimasi dengan menggunakan tarif yang ditentukan dimuka (predetermined Overhead Rate).

Menurut Mulyadi (1992, 212), penentuan tarif biaya overhead pabrik dilaksanakan melalui tiga tahap berikut ini) :

1. Menyusun anggaran biaya overhead pabrik.

2. Memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk.

3. Menghitung tarif biaya overhead pabrik.Berdasarkan uraian di atas, dapat dinilai betapa pentingnya penerapan sistem akuntansi untuk pembebanan biaya overhead ke produk.PT Semen Padang sebagai objek penelitian adalah salah satu perusahaan manufaktur terbesar yang terdapat di Sumatera Barat. PT Semen Padang adalah perusahaan semen tertua di Indonesia yang didirikan tahun 1910 dengan nama NV Nederland Indische Portland Cement Maatschappij (NV NIPCM). Pada saat ini PT Semen Padang sistem pembebanan biaya overhead ke produk yang di terapkan adalah tradisional costing atau berbasis volume based costing yaitu semakin banyak unit yang dihasilkan semakin besar biaya overhead pabrik dan sebaliknya semakin kecil unit yang dihasilkan semakin rendah biaya overhead pabrik..Sebagaimana dinyatakan di atas, persaingan yang ketat menyebabkan perusahaan harus berupaya untuk senantiasa efesien and efektif dalam menjalankan aktivitasnya. Oleh karena itu, penulis tertarik untuk menyusun penelitian dengan judul Analisis Pembebanan Biaya Overhead ke Produk pada PT. Semen Padang .

1.2 Problem Definition Based on the background explained above, the writer consider the following research questions: 1. How is cost accounting system that will be used by the company? 2. How the PT. Semen Padang Assignment the factory overhead cost product?

3. Is the factory overhead cost Assignment in PT. Semen Padang accurate?

1.3 Purpose and Benefits of the Research

The purposes that the writer wants to reach by doing this research are:1. To knowing cost accounting system used by PT. Semen Padang2. To evaluate the factory overhead cost assignment in PT. Semen PadangThe benefits of this research are :

1. For the writer is to explore the cost accounting system to assignment factory overhead costs.2. For companies is to assist management in the form of proposals and suggestions to improve the company's cost accounting system and management company in the future.3. For Academic, this research can be a reference for further research.1.4 Writing SystematicThis research is divided into several chapter, those are :

Chapter I, introduction. This chapter explains about backgrounds, problem definition, purpose and benefits of the research, and order of the research. In the next chapter, chapter II consist of theoretical framework which explains about the concept and theory that related to the problem that have been discussed in the previous research. Chapter III is discussing about research methodology. This chapter will explain about research methodology that have been used for the research, scope of analysis, technique in analysis, and also measurement. Chapter IV will consist of the discussion and analysis of the problem. This chapter will also explain a short of history of the company and the object of the research. Chapter V, conclusion which consist of all the conclusion that have been taken and also consist of suggestion from the writer as a result form the problem that hopefully will be useful for certain of people.

.CHAPTER II

THEORITICAL FRAMWORK

2.1 Cost Concept

2.1.1 Definition of Cost

The term cost is perhaps the most widely accepted accounting term used in daily life. This of course can result in understanding the costs vary between one person and another.

To clarify the concept of charge, following the sense of several authors quoted. Based on Hansen and Mowen (2003:4) definition cost and expense are :

Cost is the cash or cash-equivalent value sacrifices for goods and services that are expected to bring a current or future benefit to organization As cost are used up in the production of revenues they are said to expired. Expired costs are called expense.From the definition above can be said that the cost is cash or cash equivalent value sacrificed for goods and services that are expected to provide benefits in the present or the future for the company. While the expense shows the cost is expended in the process of generating revenue or the sacrifices that are given to a particular accounting period.

Mulyadi (2009; 8) describe meaning of costs, in a general sense and in the narrow term:

In general terms the cost is the sacrifice of economic resources, which measured in units of money that occurs or is likely to occur for a particular purpose. In the narrow term can be interpreted as the cost of economic sacrifice to acquire assets or called with the cost of goodsBased on the definition of liquidity in the broad sense above costs do not only relate to the sacrifices that might happen. While in the narrow sense can be interpreted to indicate the economic sacrifice in processing raw materials into products. Cost of production would become reunited with the cost and revenue if he had successful.

Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) defines expense, in the framework for the preparation and presentation of financial statement, financial statement standard (2002:70), the following :

Expenses is the declining of economic benefit in one accounting period in the form of outflow or the decreasing of asset or the existing of and obligation which is influence to the decreasing of equity outside the shareholder right

Sometimes the calculation is simple. Cost of goods and services offered by the seller and the agent can be directly obtained by asking the seller or his agent. However, when costs of goods and services we get are not obtained by purchase, but by way of determining the cost of produce the goods or services becomes difficult. In building such a construction of many other costs needed between raw material costs, labor costs, depreciation expenses and equipment costs other costs associated. Of course it would be difficult to determine the cost of manufacture of goods or services that we produce so that he needs a good cost accounting system. 2.1.2 Cost Classification

In cost accounting, costs are classified in various ways. This classification is generally determined on the basis of goals to be achieved by such classification, the cost accounting concept known as "Different Different cost for purpose" , Example for different purposes we need to use different cost concepts. No single concept of cost that can be used for all purposes. Therefore, the known cost accounting classification or categorization.Supriono menggolongan biaya menjadi 6 (enam) golongan yaitu :

1. Pengolongan biaya menurut fungsi pokok aktivitas perusahaan

2. Penggolongan biaya menurut periode akuntansi dimana biaya akan dibebankan

3. Penggolongan biaya menurut tendensi perusahaan terhadap aktivitas atau volume

4. Penggolongan biaya menurut objek atau pusat biaya yang dibiayai

5. Penggolongan biaya menurut tujuan pengambilan keputusan

6. Penggolongan biaya untuk tujuan pengendalian biaya

(supriyono 1994 : 18-35)

According Mulyadi (2009:13) there are five cost categorization of them are as follows:

1. The classification of costs by object of expenditure 2. The classification of costs according to the company's principal functions:

3. The classification of costs according to a relationship with something that finances 4. The classification of costs according to its behavior in relation to changes in volume o activity5. The classification of costs on the basis of the benefit period

Berdasarkan fungsi pokok dalam perusahaan, supriono mengelompokan biaya menjadi biaya produksi, biaya pemasaran, biaya administrasi dan umum serta biaya keuangan.

Sedangkan Mulyadi mengelompokan biaya berdasarkan fungsi pokok perusahaan terutama perusahaan manufaktur menjadi tiga kelompok yaitu : biaya produksi, biaya pemasaran serta biaya administrasi dan umum.

Definisi biaya produksi menurut Mulyadi :

Biaya produksi merupakan biaya biaya yang terjadi untuk mengelola bahan baku menjadi produk jadi yang siap untuk dijual, yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead.

(Mulyadi, 1993: 14)Sedangakan menurut Supriono dalam buku definisi biaya produksi adalah sebagai berikut :

Biaya produksi yaitu semua biaya yang berhubungan dengan fungsi produksi atau kegiatan pengolahan bahan baku menjadi produk selesai yang terdiri dari biaya bahan baku. Biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.

(Supriono,1994 : 19)Sementara itu Hammer dan Usry mendefinisikan biaya produksi sebagai berikut ;

Production cost or factory cost is usually defined as the sum of three cost elements ; direct material, direct labor and factory overhead.

(Hammer, 1994 : 30)

Dari tiga definisi diatas dapat kita lihat bahwa biaya produksi tersebut terdiri dari tiga kelompok biaya yaitu :

1. Biaya bahan baku2. Biaya tenaga kerja langsung3. Biaya overhead pabrikBiaya bahan baku dan biaya Tenaga kerja langsung disebut dengan prime cost, sementara itu biaya tenaga kerja langsung digabungakn dengan biaya overhead pabrik disebut dengan conversion cost, artinya biaya digunakan untuk mengkonversi/ mengubah bahan baku menjadi produk jadi. 2.1.2.1. The classification of costs by object of expenditure.

Dalam cara penggolongan ini, nama objek pengeluaran merupakan dasar pengeluaran biaya, misalnya nama objek pengeluarannya adalah bahan bakar, maka semua pengeluaran yang berhubungan dengan bahan bakar disebut biaya bahan bakar.2. 1.2.2 The classification of costs according to the company's principal functions:

a. Production costs.

Represents the costs incurred for processing raw materials into finished products ready for sale.

Example: Cost of machine depreciation, equipment, raw material costs, direct labor costs and factory overhead costs.

b. Marketing costs.

Represents the costs incurred to implement product marketing activities. Example: Advertising cost, promotional costs, transportation costs from the company warehouse to warehouse customer, salaries of employees who carry out the marketing activities, sample cost

c. General and administrative costs.

Represents the costs of coordinating production and marketing activities. Example: the cost of employee salary of finance department, accountant, and public relations department, Auditor fees, photocopy costs

2.1.2.3. The classification of costs according to a relationship with something that finances the costSesuatu yang dibiayai dapat berupa produk atau departemen. Dalam hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dikelompokan menjadi dua golongan :a. Direct costs, adalah biaya yang terjadi yang penyebab satu satunya adalah kerena adanya sesuatu yang dibiayaib. Indirect costs.

Indirect costs are costs incurred not only caused by something finances. Indirect costs in relation to products referred to as indirect costs or overhead costs.Dalam hubungannya dengan produk, biaya produksi dibagi menjadi dua yaitu produksi langsung dan biaya produksi tidak langsung. Dalam hubungannya dengan departemen, biaya dibagi menjadi menjadi dua golongan yaitu biaya langsung departemen dan biaya tidak langsung departemen.

Biaya produksi langsung terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya langsung departemen adalah semua biaya yang terjadi didalam departemen tertentu, contohnya adalah biaya tenaga kerja yang bekerja dalam departemen pemeliharaan dan biaya depresiasi mesin yang dipakai dalam departemen tersebut, merupakan biaya langsung bagi departemen tersebut.

Biaya produksi tidak langsung atau biaya overhead pabrik tidak mudah diklasifikasikan dengan produk tertentu, contohnya : Gaji mandor yang mengawasi pembuatan produk tertentu dan lain lain. Dalam hubungannya dengan departemen, biaya tidak langsung adalah biaya yang terjadi di suatu departemen, tetapi manfaatnya dinikmati oleh lebih dari satu departemen. Contohnya : bagi departemen pemakai listik, biaya listrik yang diterima dari alokasi biaya departemen pembangkit tenaga listik merupakan biaya tidak langsung departemen.2.1.2.4 The classification of costs according to its behavior in relation to changes in volume of activityDalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan, biaya dapat digolongakan menjadi :1. Variabel costs.

Variable cost is the sum total cost of change is proportional to the volume change activities. Contoh : biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung2. Semivariabel costs.

Semivariabel costs are costs that change is not proportional to the change in volume of activity. Biaya semivariabel mengandung unsur biaya tetap dan unsure biaya variable.3. Semifixed costs.

Semifixed costs are fixed costs for certain activities and the volume level changes with a constant amount at a certain production volume. 4. Fixed costs.Fixed costs are costs that remain in the rotation the total volume of a particular activity. Contoh : gaji direktur produksi2.1.2.5 The classification of costs on the basis of the benefit period1. Capital expenditure.

Capital expenditure is the cost of having the benefit of more than one accounting period (usually during the accounting period is one calendar year). Contoh : pengeluaran untuk pembelian aktiva tetap, untuk reparasi besar terhadap aktiva tetap, untuk promosi besar besaran, dan pengeluaran untuk riset dan pengembangan suatu produk, biaya depresiasi, biaya amortisasi atau biaya deplesi.2. Revenue expenditure.

Revenue expenditure is the cost which only has benefits in the accounting period incurred such expenditure. Contoh : biaya iklan dan biaya tenaga kerja

2.1.2 Cost Object

In the event that determines decisions, managers are demanding data that relate to a range of purposes. They want the cost of something. We call this something as a cost object and defines as some activity or the desired portion size of the fee separately. Cost object is an important key in management accounting. It can be something the activities or operations where resources are consumed or received.Cost Object could also be a product or service. In addition the project could also be suatau, department and program (Charles T. Horngen (1994;41) :

Picture I Cost Objects

Measurement costs should be affixed on at least one object. Of course, some costs could be included in the cost of an object simultaneously. Briefly material costs could be included or become part of running a department or product.2.2 Element Cost Production

Element in the cost of a product is a mixture of raw material costs, labor costs and factory overhead costs. Information on these costs for the management plays an important role in determining the cost of production and selling price. Basically, the elements of production cost can be defined as follows:

1. Raw Material Cost

Represent all the raw materials used in the production process which changed its form into goods end of the additional labor and manufacturing overhead. Raw material cost can be categorized into direct raw material costs and not directly with the following explanation:

a. Direct Cost Raw Material

All the raw materials that can be identified directly from the final product, can be traced from the product and is the main part of the product. In this case the recognition of the cost of raw materials, including freight charges, taxes, sales and customer service. b. Indirect Cost Raw Material All of the supporting materials involved in the production of something the product.2. LaborLabor is the physical and mental effort undertaken in the production process are charged on a product. Labor can be divided two:a. Direct Labor

The entire workforce is directly involved in the production process of a product, which can be traced to the product and represent the majority of labor costs in the production process of products.b. Indirect LaborConstitutes the entire labor advocates involved in the production process of products.3. Overhead Cost

Overhead cost is expenses not included in the cost of raw materials and direct labor costs. Costs usually contain all costs that are not directly involved in the production process of a product. Overhead costs are costs that are important in production costs but are difficult to identify the specific product.2.2 Biaya Overhead Pabrik

2.2.1 Pengertian Biaya Overhead pabrikBiaya overhead pabrik disebut juga indirect cost, supplementary cost atau manufacturing overhead. Semua istilah tersebut pada dasarnya mempunyai pengertian yang sama yaitu biaya yang tidak dibebankan langsung terhadap suatu pekerjaan atau hasil produksi, biaya ini dapat ditelusuri langsung pada produk atau hasil pekerjaan tertentu.

Usry, Hammer dan Lawrence mendefinisikan biaya overhead pabrik sebagai berikut :

biaya overhead pabrik pada umumnya didefinisikan sebagai bahan baku tidak langsung, pekerjaan tidak langsung, dan beban pabrik lainnya yang tidak secara mudah diidentifikasi atau dibebankan langsung ke pekerjaan atau produk atau tujuan akhir biaya seperti kontrak pemerintah. (Usry, Hammer dan Lawrence : 1995: 354)

Adapun menurut supriono mendefinisikan biaya overhead parik yaitu sebagai berikut :

biaya overhead pabrik yaitu semua elemen biaya produksi selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung yang antara lain meliputi biaya bahan baku penolong, biaya tenaga kerja tidak langsung, penyusutan dan amortisasi aktiva tetap pabrik, biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap pabrik, biaya listrik dan air untuk pabrik, biaya asuransi pabrik, biaya overhead pabrik lain lain (supriono : 1994:23)

2.2.2 Penggolongan Biaya Overhead PabrikAccording Mulyadi (2009: 193), overhead costs can be classified into three way classification: 1. The classification of overhead costs by their nature 2. Classification of factory overhead costs by their behavior in relation to the volume change with changes in activity 3. Categorization according to the factory overhead costs related to the department 1.Classification of the Factory Overhead Costs by Their Nature

In a company whose production is based on order, factory overhead costs are in addition to the cost of raw materials and direct labor costs.

Production costs are included in factory overhead costs are grouped into the following groups: a. Auxiliary raw material costs b. Repair and maintenance costs c. Indirect labor costs d. Expenses incurred as a result of valuation of fixed assets e. Expenses incurred as a result of the passage of time f. Factory overhead costs that directly require a cash expenditure.Auxiliary Raw Materials. Auxiliary raw materials which are not part of finished products or even become part of the finished product but the value is relatively smaller compared to the cost of the product.

Repair and maintenance costs.Biaya reparasi dan pemeliharaan berupa sparepart, factory supplies dan harga perolehan jasa dari pihak luar perusahaan untuk keperluan perbaikan emplasemen, perumahan, bangunan pabrik, mesin mesin dan peralatan, kendaraan, perkakasan, laboratorium, dan aktiva tetap lain yang digunakan untuk keperluan pabrik.Indirect Labour costs. Indirect labor are not calculated the energy directly to specific products or orders.Biaya tidak langsung terdiri dari upah, tunjangan,dan biaya kesejahteraan yang dikeluarkan untuk tenaga kerja tidak langsung tersebut.

Indirect Labor include:

1. Employees who work in auxiliary departments, such as electric power department, steam, workshops and warehouse departments.

2. Employee who work in the production department, as head of production department, office clerks, foremen.

Expenses incurred as a result of the assessment tehadap fixed assets.Cost of including this group are the costs of depreciation empalasemen factories, factory buildings, machinery and equipment, tooling laboratories, equipment, and other fixed assets used in the factory.

Expenses incurred as a result of the passage of time. Costs which are included in this group include the cost of insurance, insurance for machinery and equipment, vehicle insurance, accident insurance of employees and costs of trial runs amortizationFactory overhead costs that are directly requiring cash expenditures. Overhead costs, including groups such as the cost of repairs, the company handed over to an outside party, the cost of electricity and so forth. 1. Classification of Factory Overhead Costs by Their Behavior in Relation to Changes in Production Volume

Viewed from the overhead costs in relation to changes in production volume, overhead costs can be divided into three groups: fixed factory overhead cost, variable factory and semi variable factory overhead costs. Variable factory overhead costs are costs that change is proportional to the change in activity. Fixed overhead costs, factory overhead is cost has not changed in the range of specific volume changes. Semi variable overhead costs are costs that change is not proportional to the change in volume of activity.

3. Categorization According to the Factory Overhead Costs Related to the Department

If a firm has other departments such as the departments assistant, in addition to the production department, then the overhead costs also include all types of costs incurred in the departments auxiliary, which includes labor costs, depreciation, repairs and maintenance of fixed assets, insurance in department. Ditinjau dari hubungannya dengan departemen lain yang ada dalam pabrik biaya overhead pabrik dapat digolongkan menjadi dua kelompok yaitu :

1. direct department overhead cost adalah biaya overhead pabrik yang terjadi dalam departemen tertentu dan manfaatnya hanya dinikmati oleh departemen tersebut.

Contoh biaya ini adalah gaji mandor departemen produksi, biaya depresisasi mesin, dan biaya bahan penolong

2. indirect department overhead cost adalah biaya overhead pabrik yang manfaatnya dinikmati oleh lebih dari satu departemen.

Contoh biaya ini adalah biaya depresiasi, pemeliharaan dan asuransi gedung pabrik.

Pembebanan biaya overhead ke produk

Dalam perhitungan biaya berbasis fungsi, biaya overhead pabrik dibebankan pertama kali ke fungsi pool biaya, dan selanjutnya dari biaya fungsi ke produk. Fungsi dapat berupa pabrik (jika tidak depertemen) atau departemen (jika departemensasi).

Jika pool biayanya adalah pabrik, maka tariff biaya overhead pabriknya disebut plant wide rate or single rate. Plant wide rate dihitung dengan formula :

Tariff biaya overhead pabrik = Anggaran biaya overhead pabrik

Dasar Pembebanan

Jika pool biayanya adalah department, maka tariff biaya overhead pabriknya disebut departemental rate.

Tariff biaya overhead pabrik = Anggaran biaya overhead pabrik department produksi setelah alokasi biaya department jasa

Dasar pembebanan

Dalam akuntansi biaya tradisional, pembebanan biaya pabrik atau biaya department ke produk menggunakan unit or volume level driver. Unit or volume level driver are jam kerja langsung, jam mesin, biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung dan unit produksi.

Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk dengan menggunakan plant wide rate dapat digambarkan sebagai berikut :

Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk dengan menggunakan departemental rate dapat digambarkan sebagai berikut :

Dari gambar diatas diketahui bahwa pembebanan biaya overhead pabrik ke produk melalui dua tahap. Tahap pertama membebankan biaya overhead pabrik atau departemen produksi. Tahap kedua membebankan biaya pabrik atau biaya department produksi ke produk. Biaya overhead pabrik yang dibebankan ke produk dihitung dengan formula sebagai berikut :

Biaya overhead yang dibebankan = kapasitas sesungguhnya X tariff BOP

Langkah Langkah penentuan Tarif Tunggal Biaya Overhead Pabrik

Penentuan tariff biaya overhead pabrik dilaksanakan melalui tiga tahap berikut :

1. Menyusun anggaran biaya overhead

Dalam menyusun anggaran biaya overhead pabrik harus diperhatikan tingkat kegiatan (kapasitas) yang akan dipakai sebagai dasar penaksiran biaya overhead pabrik. Ada tiga macam tingkat kegiatan (kapasitas) yang dapat dipakai sabagai dasar pembuatan anggaran biaya overhead pabrik yaitu kapasitas praktis, kapasitas normal, dan kapasitas sesungguhnya yang diharapkan. Penentuan kapasitas praktis dan kapasitas normal dapat dilakukan dengan lebih dulu menentukan kapasitas teoritis yaitu volume produksi maksimum yang dapat dihasilkan oleh pabrik.

2. Memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik kepada produkPemilihan dasar (basis) yang paling tepat untuk membebankan biaya overhead pabrik merupakan suatu hal yang sangat penting karena sistem biaya harus menyediakan data biaya yang cukup tepat dan karena manajemen harus mendapatkan data yang mempunyai arti dan bernilai.

Oleh sebab itu ada dua tujuan dalam memilih suatu dasar pembebanan biaya overhead pabrik yaitu :

1. Untuk memastikan bahwa pembebanan overhead pabrik sebanding, dalam kaitan manfaat atau kausal, dengan job, produk atau pekerjaan yang dilaksanakan. Karena tariff biaya overhead pabrik juga untuk tujuan estimasi (penaksiran), maka kuantitas dasar yang diperlukan dalam pendistribusian biaya overhead akan dapat dijabarkann dengan mudah dan efesien menjadi biaya overhead pabrik untuk memperoleh taksiran biaya produksi total.2. Untuk memperkecil biaya dan pekerjaan administrasiBilamana terdapat dua dasar atau lebih memberikan pembebanan biaya overhead pabrik yang hampir sama pada unit unit produksi tertentu, maka seharusnya digunan dasar pembebanan yang paling sederhana.3. Menghitung tariff biaya overhead pabrik

Setelah kapasitas yang akan dicapai dalam periode anggaran ditentukan, dan anggaran biaya overhead pabrik telah disusun serta dasar pembebanannya telah dipilih dan diperkirakan maka langkah terakhir adalah menghitung tariff biaya overhead pabrik dengan rumus sebagai berikut :

Tariff biaya overhead pabrik = Anggaran biaya overhead pabrik

Dasar Pembebanan

Faktor factor yang perlu dipertimbangkan dalam penentuan tariff biaya overhead pabrik

Pemilihan dasar pembebanan yang dipakai

Ada beberapa macam driver yang dapat dipakai untuk overhead pabrik kepada produk antara lain sebagai berikut :1. Product UnitThis method is the most simple and direct overhead costs charged to the product.Factory overhead expense charges for each product is calculated using the following formula:

Factory overhead rate per unit of product = Estimated Factory Overhead Cost

Interpretation Number of Products Produced

Real size in production activity is the output.If we are only producing one product in determining the overhead consumed by such products is not difficult.But the fact is most companies produce more than one type of product, so of course different product will consume a number of different overhead costs.So that the output approaches become inaccurate.2. Cost of raw materialsWhen the dominant overhead costs vary with the value of raw materials, then the basis used to charge overhead costs to products are the raw materials used.Overhead cost calculation formula is:

Estimated Factory Overhead Cost x 100 % = The percentage of factory Commentaries Cost of Raw Materials used overhead costs of raw . materials usedThis method is rarely used.A product may be made from materials that are expensive while other products made from cheap raw materials.If the process of both products are equal, then the first product will receive a higher overhead costs than the second.3. Direct labor costsIf most of the factory overhead cost element has a close relationship with the number of direct labor (e.g income tax liability of the company employees who are), then the basis used to charge overhead costs are direct labor.Overheadnya cost calculation using the following formula:

Estimated Factory Overhead Cost x 100% = factory overhead cost per hour of Machine interpretation Working hours work machine

This method has several deficiencies:1. Factory overhead costs should be viewed as an additional product value.Additional value is often caused by the depreciation costs of machinery and equipment has a high cost, has no direct relationship with the direct labor cost.2. Total direct labor cost is the total amount of wages with high and low tariff rates.When a job or a product is handled by the employees high wages, the factory overhead expenses will be relatively higher than the product to be worked by employees with lower wages.4. Direct labor hoursThere was a relationship between the amount of wages and hours of labor in addition to the factory overhead is charged on the basis of direct labor can be charged on direct labor hours.So if the overhead costs have a close relationship with the time to make the products, then the basis used to charge overhead costs is labor hours langsung.tarif overhead costs with this alternative can be calculated using the formula:Estimated Factory Overhead Cost x 100 % = The percentage of factory overhead Interpretation of Direct Labor Costs costs from the cost . of Direct Labor

5. Mechine HourIf the basis of factory overhead costs vary with time of use of machinery such as fuel or electricity used to run the machines then the basis used for the charges it is the engineTariff overhead costs are calculated as follows:

Estimated Factory Overhead Cost

= Overhead Rate per hour Factory Interpretation of Direct Labor Hours Direct Labor

Some people believe in the assignment of overhead costs in its essence can be done as they pleased.There is no single approach in determining the overhead costs that can please all parties related.Can be said of overhead costs should be charged on the basis of ability to produce the overhead charged in accordance with the proportion of revenues generated.By analyzing these criteria, then when the product spends less time and produce more revenue then the product will be allocated more overhead costs than the other products.

Understanding that can be taken in this regard is that the loading of overhead costs should follow, as closely as possible a causal relationship.Business should be conducted to identify factors that cause the consumption of overhead.When the identification of factors causing or avtivity drivers have been conducted, this should be the basis to charge overhead costs to products.It seems reasonable to argue, if the product is used in the process of production machinery, machine hours used as the base engine cost perhitungab, it can be said that the clock triggers the machine is better cost of overhead charged to the product.REFERENCES

Hansen, Don R dan Maryanne M. Mowen, Cost Management: Accounting and Control, Fourth Edition, Ohio, International Thomson Publishing, 2003

Horngen, Charles T, Foster George & Datar Srikant, Cost Accounting; A Managerial Emphasis, Eight Edition, Prentice Hall International, 1994.

Mulyadi, Akuntansi Biaya, Cetakan Kelima. Yogyakarta : Bagian Penerbit Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN,2009s

Cost Pool :

Department production II

Cost Pool :

Department production III

Factory Overhead cost

Product

Cost Pool :

Factory

Factory Overhead cost

program

Department

project

Product or service

Activity or operational

Cost object

Cost Pool :

Department production I

Product