BAB 6. AUDIT KAS (CASH AND CASH TRANSACTION)

Pengertian Kas dan setara kasMenurut Standar Akuntansi Keuangan, Kas adalah alat pembayaran yang siap dan bebas digunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan. Contoh : kas kecil, bon sementara,cek tunai yang akan didepositokan.Sedangkan deposito berjangka yang jatuh tempo lebih dari tiga bulan, cek mundur, penyisihan dana tidak termasuk dalam pos kas

Dokumen-dokumen yang berhubungan dengan kas antara lain :a. Faktur pembelian dan penjualan g. Bukti Penerimaan kasb. Cek / Giro h. Bukti Pengeluaran Kasc. Voucher penerimaan i. Laporan Harian Kasd. Vuucher pengeluaran j. Kartu Piutang e. Daftar penagihan k. Kartu hutangf. Kuitansi l. Buku Besar dll

Tujuan audita. Untuk memeriksa keandalan pengendalian intern dan keakuratan pencatatan

penerimaan dan pengeluaran kas (validity and propriety)Apabila auditor menyatakan bahwa internal control memadai, maka ruang lingkup audit dalam substantive test dapat dipersempit.Ciri-ciri Internal Control yang baik atas Kas dan Setara Kas antara lain :o Terdapat pemisahan fungsi antara pencatatan,penerimaan/pengeluaran dan otorisatoro Pemisahan fungsi petugas rekonsiliasi bank dan pencatat buku banko Untuk pengelolaan kas kecil menggunakan imprest systemo Pengelolaan yang memadai atas dokumen-dokumen yang berkaitan dengan kas

misalnya penyimpanan,pencatatan dan pelaporano Menggunakan kuitansi yang prenumberedo Bukti pembayaran yang telah lunas distempel utk menghindari pembayaran yang

doubleb. Untuk memeriksa apakah saldo kas di neraca per tanggal neraca benar-benar milik

perusahaan (existency).Hal ini agar tidak terdapat kas milik pribadi (direksi) atau pemegang saham yang tercatat dalam Neraca perusahaan

c. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan atas penggunaan saldo kas.Apabila terdapat sinking fund (dana untuk pelunasan hutang obligasi) maka dana tersebut tidak dapat dimasukkan sebagai aset lancar dan harus diungkapkan dalam CALK.

d. Untuk memeriksa apakah terdapat saldo kas dalam bentuk valas,dan selisih kursnya telah dikonversi kedalam rupiah.Auditor harus mengkoreksi selisih kurs yang terjadi menurut kurs tengah BI

e. Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca telah sesuai dengan Prinsip Akuntansi (Presentation and Disclosure)Menurut SAK kas/setara kas :o Disajikan sebagai Current Aseto Pembatasan digunakan utk pelunasan hutang dan sinking fund serta hanya berlaku

satu tahuno Saldo kredit bank disajikan kedalam short term liabilities

Audit program dan audit prosedur1. Lakukan evaluasi internal control dan buat kesimpulan hasil evaluasi.

Evaluasi ini dilakukan dengan ICQ, Flowchart dan Narative record.Substantive test dilakukan terhadap bukti penerimaan/pengeluaran kas.Sedangkan compliance test dilakukan dg prosedur audit sebagai berikut :

Penerimaan Kas1) Ambil sample bukti penerimaan kas secara random terdiri dari

penerimaan > 10 juta dan < 10 juta2) Periksa apakah bukti tersebut telah diotorisasi, lengkap bukti

pendukungnya,benar pencatatan dan perhitungan matematisnya.3) Periksa kebenaran posting ke subsidiary ledger dan general ledger.4) Beri kesimpulan atas compliance test tersebut.

Pengeluaran kas1) Ambil sample bukti pengeluaran kas secara random terdiri dari

pengeluaran > 5 juta dan < 5 juta.2) Periksa apakah bukti tersebut telah diotorisasi, lengkap bukti

pendukungnya,benar pencatatan dan perhitungan matematisnya.3) Periksa kebenaran posting ke subsidiary ledger dan general ledger.4) Beri kesimpulan atas hasil compliance test tersebut.

Garis besar system dan prosedur dalam narrative record dapat dilihat pada peragaan di bawah ini :

No Uraian Dilaksanakan oleh:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Memeriksa faktur-faktur yang jatuh tempo untuk ditagih

Membuat daftar penagihan dalam rangkap dua

Memeriksa daftar penagihan dan faktur yang disiapkan untuk ditagih, kemudian menyerahkan kepada kasir.

Membuat kwitansi dalam rangkap tiga, yang kemudian disetujui dan ditandatangani oleh manajer keuangan, dimana lembar pertama dan kedua diserahkan ke penagih, sedangkan lembar ketiga untuk arsip.

Menyerahkan faktur, daftar penagihan kwitansi ke penagih.

Melakukan penagihan ke lapangan dan meminta pelanggan yang sudah membayar untuk menandatangani kwitansi.

Menerima uang/cek/giro dan kwitansi lembar kedua yang sudah ditandatangani.

Mengisi daftar penagihan dalam rangkap dua tentang jumlah yang dapat ditagih dan tidak dapat ditagih.

Bagian Keuangan

Bagian Keuangan

Manajer Keuangan

Kasir

Kasir

Penagih

Penagih

Penagih

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

Menyerahkan kwitansi lembar kedua, uang/cek/giro beserta daftar penagihan yang sudah diisi kepada kasir, dimana daftar penagihan lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir.

Membuat voucher penerimaan dalam rangkap dua dan menyerahkan cek/giro yang diterima bersama voucher penerimaan kepada manajer keuangan.

Menandatangani voucher penerimaan dan menyimpan cek/giro yang diterima untyuk disetor ke bank pada saat jatuh tempo.

Menyerahkan voucher penerimaan yang sudah ditandatangani kepada kasir, diman lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir.

Membuat bukti penerimaan kas dalam rangkap dua dimana lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir.

Membuat laporan kas harian rangkap dua, yang akan ditandatangani dan diperiksa oleh manajer keuangan. Lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir.

Menyerahkan kwitansi lembar kedua, daftar penagihan lembar kedua, voucher penerimaan, bukti penerimaan kas dan laporan kas harian pertama kepada bagian akuntansi.

Mencocokkan kwitansi, daftar penagihan, voucher penerimaan, bukti penerimaan kas, laporan kas, laporan kas harian dan faktur, kemudian mencatatnya ke buku jurnal penerimaan kas yang secara periodic diposting ke Buku Besar dan Kartu Piutang

Penagih

Kasir

Manajer Keuangan

Manajer Keuangan

Kasir

Kasir

Kasir

Bagian Akuntansi

2. Lakukan kas opname dan tuangkan dalam Berita Acara Pemeriksaan KasDalam melaksanakan cash count auditor harus memperhatikan metode pengisian

kas auditan yaitu Imprest Fund System (saldo kas tetap) atau Fluctuating Fund System (saldo kas berfluktuasi).

Perbedaan jurnal entry kedua system adalah sebagai berikut:Transaksi Imprest Fund System Fluctuating Fund System

Pengadaan kas D Petty Cash K Kas/Bank

D Petty cash K Kas/Bank

Pengeluaran kas Tidak terdapat jurnal D Biaya K Petty cash

Penerimaan uang Tidak terdapat jurnal D Petty cash K Penjualan

Pengisian kas kecil D Biaya-biaya K Kas /Bank

D Petty cash K Kas/Bank

3. Kirim konfirmasi kepada pihak yang kompeten dan buat rekonsiliasi kas/bank4. Periksa subsequent event dan subsequent collection kas5. Lakukan koreksi terhadap kas yang berupa valas6. Periksa apakah penyajian di neraca telah sesuai dengan PABU7. Buat leading dan supporting schedule.

Kertas Kerja Audit KasKKA Kas dan setara Kas terdiri dari antara lain :

a. Leading dan supporting scheduleb. Berita Acara Pemeriksaan Kasc. Rekonsiliasi dan Konfirmasi kas/ bankd. Bilyet bakie. Evaluasi Sistem Pengendalian Intern

Program Audit (Compliance Test) yang terkait dengan asersi dan tujuan audit untuk perkiraan Kas dan setara Kas (Penerimaan Kas)

Tujuan AuditA s e r s i

E K HK PA PP1.Semua penerimaan kas telah dicatat dengan benar

X X X

2.Semua penerimaan kas adalah sah milik perusahaan

X X X

E = Eksistensi K= Kelengkapan HK= Hak dan Kewajiban PA =Penilaian dan Alokasi PP= Penyajian dan Pengungkapan.

b.Prosedur Pengujian

Asersi Prosedur PengujianRef

KKAOleh Tanggal

E,K,HK 1.Pastikan adanya pemisahan fungsi antara penerimaan kas, pencatatan penerimaan kas dan petugas pencatat piutang.

E,K,PA 2. Pastikan telah terdapat proses verifikasi keberadaan uang kas dengan teknik audit observasi,inspeksi dan tanya jawab

E,K,PA 3. Dengan teknik audit di atas pastikan bahwa daftar penerimaan kas yang dibuat telah dibandingkan dengan bukti setoran/ deposit slips.

E,K,HK,PA

4. Periksa rekonsiliasi bank dan pastikan dilakukan oleh karyawan yang independen dari proses penjualan dan penerimaan kas serta direviu dan

diotorisasi pejabat yang berwenang. K 5.Pastikan penerimaan kas disetorkan ke bank tepat

waktuE,K 6.Pastikan jurnal penerimaan kas direviu,diotorisasi

dan dibukukan tepat waktuE,K,PA 7. Periksa penerimaan kas selain penjualan dan

lakukan investigasi atas transaksi yang tidak lazim pada rekening koran

E 8.Pilih secara sampling transaksi penerimaan kas Cocokkan informasi mengenai

pelanggan,tanggal, item,jumlah ke : nota pengiriman,slip setoran bank, jurnal penerimaan kas, buku besar

Periksa akurasi matematis slip setoran dan jurnal penerimaan kas

K 9.Pilih secara sampling nota pengiriman uang Cocokkan informasi pelanggan, tanggal, item,

jumlah ke: Laporan penerimaan kas dan jurnal penerimaan kas

Telusuri jurnal penerimaan kas ke buku besar Periksa akurasi matematis laporan

penerimaan kas dan jurnal penerimaan kas

Program Audit (Compliance Test) yang terkait dengan asersi dan tujuan audit untuk perkiraan Kas dan setara Kas (Pengeluaran Kas)

Tujuan AuditA s e r s i

E K HK PA PP1. 1.Semua pengeluaran kas telah dicatat dengan

benarX

2.Semua pengeluaran kas benar merupakan pengeluaran perusahaan

X X

E = Eksistensi K= Kelengkapan HK= Hak dan Kewajiban PA =Penilaian dan Alokasi PP= Penyajian dan Pengungkapan.

Asersi Prosedur PengujianRef

KKAOleh Tanggal

E,K,HK 1.Pastikan adanya pemisahan fungsi antara pengeluaran kas, pencatatan pengeluaran kas dan petugas pencatat hutang dagang.

E,K,PA 2.Pastikan pembuatan check,bandingkan dengan dokumen pendukungnya,direviu dan diotorisasi sebelum pembayaran.

E,K,PA 3.Pastikan terdapat pengendalian untuk melindungi perubahan nilai check sebelum check tersebut diotorisasi.

E,PA 4.Melalui observasi,Tanya jawab dan inspeksi pastikan check dengan nilai tertentu diotorisasi oleh orang kedua.

E,K,PA 5.Periksa rekonsiliasi bank,pastikan proses pembelian dan pengeluaran kas.Rekonsiliasi direviu dan

diotorisasi pejabat yang berwenangP,A 6.Pastikan jurnal pengeluaran kas direviu,diotorisasi

dan dibukukan secara tepat waktuE 7.Pastikan rincian hutang dagang telah dihapuskan

apabila telah terdapat pembayaranE 8.Pilih secara sampling transaksi pengeluaran kas

Cocokkan informasi pemasok,item,jumlah dan tanggal

- Daftar pemasok yang diotorisasi- Faktur pembelian/kontrak- Bukti Penerimaan Barang/jasa- Voucher pengeluaran/otorisasi

pembayaran- Jurnal pengeluaran kas

Telusuri jurnal pengeluaran uang Periksa akurasi matematis jurnal pengeluaran

kas,faktur pembelian dan bukti penerimaan barang

K 9.Pilih secara sampling Bukti Pengeluaran Kas Cocokkan informasi pemasok,item,jumlah

dan tanggal- Faktur pembelian /kontrak- Jurnal Pengeluaran Kas

Telusuri jurnal pengeluaran kas sampai ke Buku Besar

Periksa akurasi matematis Voucher pengeluaran kas dan jurnal pengeluaran kas

Program Audit (Substantive Test) yang terkait dengan asersi dan tujuan audit untuk perkiraan Kas dan setara Kas

Tujuan AuditA s e r s i

E K HK PA PP2. 1.Kas dan setara kas adalah milik perusahaan X

2.Kas dan setara kas adalah hak perusahaan dan tidak ada pembatasan pemakaian

X

3.Kas dan setara kas telah dicatat dengan benar X4.Kas dan setara kas telah dinilai sesuai jumlah yang bisa diperoleh kembali (realizable value)

X

5.Kas dan setara kas telah disajikan dan diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan

X

E = Eksistensi K= Kelengkapan HK= Hak dan Kewajiban PA =Penilaian dan Alokasi PP= Penyajian dan Pengungkapan.

Asersi Prosedur PengujianRef

KKAOleh Tanggal

E,K,PP 1.Dapatkan daftar kas dan setara kas Cocokkan saldonya dengan buku besar Cocokkan saldo awal dengan saldo audited Periksa akun yang tidak lazim (bersaldo

kredit,tidak ada mutasi,bank yang tidak beroperasi) dan perubahan yang signifikan dengan tahun sebelumnya.

E 2.Pertimbangkan untuk melakukan kas opname(cash count) atau observasi kas opname yang dilakukan klien jika saldo kas material

Pastikan lokasi,pemegang kas dan jumlah kas yang akan dilakukan cash count termasuk cek mundur,bon sementara dll)

Lakukan perhitungan semua saldo kas dihadapan pemegang kas

Selama observasi pastikan prosedur kas opname telah diikuti

Pastikan voucher kas kecil (petty cash),bon sementara,cek mundur pada tanggal perhitungan telah direalisasikan pada periode berikutnya.

Apabila auditor tidak melakukan kas opname, periksa hasil kas opname pada akhir tutup buku.Pastikan perbedaannya apabila material dan telah dibukukan pada periode yang benar.

E 3.Konfirmasi saldo kas Minta daftar semua rekening Koran bank Kirim surat konfirmasi atas semua saldo kas

dan setara Ckas Cocokkan hasil konfirmasi dengan saldo buku

besar Minta manajemen untuk rekonsiliasi apabila

terdapat perbedaan dengan jawaban konfirmasi.

Kirim konfirmasi kedua, apabila belum terdapat jawaban

Minta manajemen untuk menindaklanjuti konfirmasi yang belum diterima

Periksa jawaban konfirmasi atas informasi yang belum dicatat atau perlu diungkapkan dalam laporan keuangan

HK,PP 4.Berdasarkan jawaban konfirmasi, reviu perjanjian pinjaman,reviu korespodensi dengan bak dan perikasa apakah

ada kasdan setara kas yang dijaminkan,dibatasi

penggunaannya

atau dibekukanE,K 5.Periksa bank rekonsiliasi

Cocokkan saldonya ke buku besar dan rekening bank (bank statement)

Uji akurasi matematis bank rekonsiliasi Periksa deposit in transit ke buku kas dan

rekening bank pada periode berikutnya. Periksa outstanding checks ke buku kas dan

rekening bank periode berikutnya.Untuk cek yang masih beredar sampai tanggal reviu, pastikan kebenaran penyajiannya. Pastikan tidak ada cek dengan nomor lebih kecil daripada nomor terakhir pada rekonsiliasi bank yang tercantum pada rekening Koran periode berikutnya.

Investigasi keabsahan cek yang beredar yang lama (6 bulan )

E,K 6.Periksa penerimaan dan pengeluaran kas yang tidak lazim7.Periksa transfer antar rekening,antar perusahaan dalam grup untuk memastikan dibukukan pada periode yang benar.

PP 8.Uji akurasi perhitungan pendapatan bunga (bila material)9. Periksa kecukupan pengujian dan pengungkapan kas dan setara kas di laporan keuangan.

PERTANYAAN BAB 6.AUDIT KAS 1. Apakah yang dimaksud dengan pengertian kas menurut Standar Akuntansi Keuangan ?2. Sebutkan dokumen-dokumen yang berkaitan dengan transaksi kas dan setara kas!3. Sebutkan cirri-ciri Internal Control yang memadai untuk Kas dan setara Kas!4. Bagaimanakah memeriksa existency saldo kas per tanggal neraca?5. Apakah yang dimaksud dengan presentation and disclosure untuk Kas dan setara kas?6. Beri contoh compliance test untuk penerimaan dan pengeluaran kas!7. Sebutkan perbedaan transaksi Imprest Fund System dan Fluctuating Fund System!8. Bagaimanakah cara menghindari double payment menurut saudara?9. Apakah prosedur audit yang harus dilakukan oleh auditor dalam rekonsiliasi bank?10. Apakah tujuan melakukan sub sequent event?