3. BA Perpajakan Bendahara Pengeluaran 14.01.15

8/18/2019 3. BA Perpajakan Bendahara Pengeluaran 14.01.15

1/83

DIKLAT BENDAHARA PENGELUARAN (DTSS)

BAHAN AJAR

Perpajakan Bendahara

Pengeluaran

Oleh:Hasanudin Tatang

Widyaiswara Madya

Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

PUSDIKLAT ANGGARAN DAN PERBENDAHARAAN

2 0 1 5


2/83


3/83

KATA PENGANTAR

Segala puji dan syukur yang mendalam penulis haturkan kehadirat Allah SWT yang telah

memberi kekuatan kepada penulis untuk menyelesaikan penyusunan bahan ajar yang penulis beri

judul “ Perpajakan Bendahara Pengeluaran”, sebuah pedoman praktis bagi Bendahara Pengeluaran

pada Satuan Kerja instansi Pemerintah yang berdasarkan ketentuan perpajakan ditunjuk sebagai

pemotong/pemungut pajak atas pembayaran tagihan kepada Pemerintah..

Pemotongan/pemungutan pajak melalui fihak lain yang dikenal dengan istilah witholding tax

system merupakan salah satu cara pelunasan pajak yang besar sekali peranannya dalam

pengumpulan pajak untuk memenuhi kebutuhan APBN, termasuk untuk menajaga cash flow

keuangan Pemerintah. Walaupun demikian, implementasi dari ketentuan-ketentuan tentang

pemotongan/pemungutan pajak penghasilan dirasa sangat tidak mudah diterapkan dilapangan

karena berbagai hal, diantaranya di masyarakat sering berkembang persepsi yang berbeda-beda

tentang suatu peraturan pajak. Hal ini boleh jadi karena peraturan-peratura pajak acapkali barganti

atau dirubah atau disempurnakan atau banyak transaksi-transaksi bisnis yang belum terakomodasi

dalam peraturan pajak.

Penyusunan bahan ajar ini diharapkan dapat menjadi salah satu bahan referensi bagi para

pemotong/pemungut pajak termasuk Bendahara Pemerintah, dan Kuasa Pengguna

Anggaran/Penerbit SPM ketika melakukan pemtongan/pemungutan, penyetorkan dan pelaporan

pajak penghasilan. Disisi lain, bagi penerima penghasilan yang dipotong pajak termasuk penyedia

barang dan jasa Pemerintah, memahami kewajiban perpajakannya dan dapat menyikapi dengan

benar pemotongan/pemotongan pajak penghasilan tersebut.

Namun Demikian, “tidak ada gading yang tak retak”, penyusun berusaha maksimal untuk

kesempurnaan bahan ajar ini, oleh karena itu penyusun sangat mengharapkan kritik dan saran agar

bahan ajar ini menjadi lebih bermanfaat.

Ucapan terima kasih kami sampaikan kepada Kepala Pusdiklat Anggaran dan

Perbendaharaan, para widyaiswara dan rekan kerja lainnya, serta semua fihak yang telah membantu

tersusunya bahan ajar ini..

Bogor, Oktober 2014

Penulis


4/83

DAFTAR ISI

Halaman judul i

Kata Sambutan Kepala Pusdiklat Anggaran dan Perbendaharaan iii

Kata Pengantar Penulis iv

Daftar Isi vi - ix

BAB I PENDAHULUAN

A. Kewajiban Perpajakan Pemotong/Pemungut Pajak

B. Bukti Pemotongan/Pemungutan Pajak

C.

Surat Setoran Pajak

D.

Surat Pembertahuan Masa

1

2

4

4

5

BAB II PEMAJAKAN ATAS PEMBAYARAN BELANJA GAJI DAN TUNJANGAN

A. Pengertian Pegawai Tetap

B. Penghasilan Tetap dan Teratur yang dikenakan PPh Pasal 21

C. Cara Menghitung PPh Pasal 21 Penghasilan Tetap dan Teratur.

D.

Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan

6

7

8

8

23

BAB III PEMAJAKAN ATAS PEMBAYARAN BELANJA SELAIN GAJI DAN TUNJANGAN

A.

Batasan Belanja Selain Gaji dan Tunjangan

B. Penerima Pembayaran Selain Gaji dan Tunjangan

C. Dasar Hukum Pemotongan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Selain Gaji

dan Tunjangan

D.

Cara Menghitung PPh Pasal 21 atas Pembayaran Selain Gaji dan

Tunjangan yang Diterima Pejabat Negera, Pegawai Negeri, dan

Pensiunaannya.

E. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Imbalan Kepada Bukan

Pegawai.

F. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghassilan Yang diterima Peseerta

Kegiatan.

25

25

25

25

25

27

31

BAB IV PEMUNGUTAN PAJAK PENGHASILAN SEHUBUNGAN DENGAN

PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BARANG

A. Pembelian Barang Yang Dikenakan PPh Pasal 22

B. Pembelian Barang Yang Dikenakan PPh Pasal 4 Ayat (2)

32

32

38

BAB V PEMAJAKAN ATAS PEMBAYARAN BELANJA SEWA DAN JASA

1.

Pemajakan Atas Belanja Sewa

2.

Pemajakan Atas Belanja Jasa.

41

44

BAB VI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH.

A.

Pengertian PPNB. Objek PPN

C. Pengertian PPn BM

D.

Tarif PPN

E.

Tarif PPn-BM

F. Bendahara Pemerintah sebagai Pemungut PPN dan PPn BM

G. Faktur Pajak

H. Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan

5354

58

58

59

59

60

60

BAB VII BEA METERAI

A.

Pengertian Bea Meterai

B.

Dasar Hukum Bea MeteraiC. Objek Bea Meterai

62

6465


5/83

D.

Bukan Objek Bea Meterai

E. Penanggung Beban Bea Meterai

F. Saat Terutang Bea Meterai

G. Tarif Bea Meterai

H. Sanksi atas Pemenuhan Kewajiban Bea Meterai

67

68

68

68

70

DAFTAR PUSTAKALAMPIRAN


6/83

Lampiran I : Bukti Pemotongan PPh Pasal 21/26

Lampiran II : Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 Final

Lampiran III : Formulir 1721-A2

Lampiran IV : Bukti Pemotongan PPh Pasal 23/26

Lampiran V : Bukti Pemotongan PPh Final Sewa Tanah dan Bangunan

Lampiran VI : Bukti Pemotongan PPh Final Pekerjaan Konstruksi

Lampiran VII : Surat Setoran Pajak

Lampiran VIII : Kode Akun Pajak dan Kode Jenis Setoran

Lampiran IX : SPT Masa PPh Pasal 21

Lampiran X : SPT Masa PPN 1107 PUT.


7/83

BAB I

PENDAHULUAN

enerimaan negara yang berasal dari sektor perpajakan menduduki posisi utama

dalam struktur Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara, dalam arti bahwa jumlahbelanja negara lebih banyak ditopang dari penerimaan pajak dan penerimaan pajak

itu sendiri sangat jauh lebih tinggi dari penerimaan-penerimaan negara lainnya.

Keberhasilan pemungutan pajak negara oleh pemerintah tidak lepas dari peran pihak ketiga

dalam melaksanakan kewajiban perpajakan yang menjadi tugasnya. Pemberian peran

kepada pihak ketiga untuk melakukan pemungutan atau pemotongan pajak dikenal dengan

istilah Witholding Tax System, merupakan pendamping dari mekanisme angsuran pajak.

Fungsi withoding tax system itu sendiri, yaitu memanfaatkan pihak ketiga / pihak lain untuk

memotong atau memungut, menyetor, dan melaporkan pajak-pajak yang telah

dipotong/dipungut dapat berarti bantuan tenaga bagi pemerintah untuk mengumpulkan

pajak guna membiayai anggaran pemerintah.

Penerapan witholding tax system dalam sistem perpajakan di Indonesia diatur pada

paling tidak dalam tiga peraturan perundang-undangan dibidang perpajakan yaitu :

pertama Undang Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana

telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang Undang Nomor 36 Tahun 2008 dalam

pasal 20, 21, 22, 23, 26, 15, dan 4 ayat (2). Kedua Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983

tentang Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas

Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang Undang

No. 42 Tahun 2009 dalam Pasal 3, dan Ketiga, Undang Undang Nomor 6 tahun 1983

tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan U Undang nomor UU Nomor 16 Tahun 2009.

Terkait dengan tugas-tugas Bendahara Pengeluaran untuk mengoptimalkan

penerimaan pajak dari pembayaran-pembayaran atas belanja yang dananya berasal dari

APBN/APBD, dalam bahan ajar ini disajikan pula materi tentang Bea Meterai khususnya

mengenai dokumen-dukumen yang terutang bea meterai dan cara pelunasannya.

Tugas-tugas perpajakan Bendahara Pengeluaran terkait dengan pembayaran-

pembayaran atas Belanja negara/daerah. Untuk menyesuaikan dengan tugas-tugas

tersebut, maka pembahasan materi bahan ajar ini menggunakan pendekatan belanja

satker. Oleh karena itu, sistematika penyajian materi disusun berikut:

1. Kewajiban Perpajakan Pemotong/Pemungut Pajak

2. Pemajakan atas pembayaran Belanja Gaji dan Tunjangan

3. Pemajakan atas pembayaran Belanja Selain Gaji dan Tunjangan

4. Pemajakan atas pembayaran Belanja Barang/Modal.

5. Pemajakan atas pembayaran Belanja Sewa Harta dan Jasa

6. Pemajakan atas pembayaran penghasilan kepada Wajib Pajak Luar Negeri.

7. Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

8. Pengenaan Bea Meterai.

Kewajiban Perpajakan Pemotong/Pemungut Pajak disajikan terlebih dahulu pada bagian inidengan maksud memberikan gambaran yang menyeluruh secara ringkas tentang

P


8/83

kewajiban perpajakan pemotong/pemungut pajak termasuk Bendahara Pengeluaran

sebagai wajib pungut..

A. Kewajiban Perpajakan Pemotong/Pemungut Pajak.

Fihak ketiga atau fihak lain yang dimaksud dalam ketentuan perpajakan termasuk

Bendahara Pengeluaran. Adapun kewajiban-kewajiban Bendahara Pengeluaran terkait

dengan pemotongan dan pemungutan pajak meliputi kewajiban:

1. Memiliki NPWP

2. Melakukan penghitungan, pemotongan/pemungutan, pencatatan, dan pembukuan

3. Menyetor pajak yang telah dipotong/pungut

4. Melaporkan/mempertangungjawaban pajak yang telah dipotong/dipungut.

Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem self assesment harus mendaftarkan dirinya

pada Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk

mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).NPWP adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan

sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak. Dengan diperolehnya NPWP maka

Wajib Pajak telah terdaftar di Direktorat Jenderal Pajak. Adapun fungsi NPWP selain

dipergunakan untuk mengetahui identitas Wajib Pajak yang sebenarnya, juga berguna

untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi

perpajakan. Setiap Wajib Pajak pada setiap hal yang berhubungan dengan dokumen

perpajakan diharuskan mencantumkan NPWP yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang

tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan memperoleh NPWP akan dikenakan sanksi

pidana.

Bendahara Pengeluaran dapat memperoleh NPWP dari KPP setempat ketika barudiangkat dengan terlebih dahulu mengajukan permohonan untuk memperoleh NPWP.

Namun apabila Bendahara Pengeluaran yang diangkat merupakan pengganti dari

Bendahara Pengeluaran sebelumnya, maka Bendahara Pengeluaran yang baru tidak perlu

lagi meminta NPWP, yang bersangkutan cukup memeritahukan secara tertulis kepada KPP

setempat tentang adanya penggantian Bendahara Pengeluaran tersebut. Adapun

dokumen-dokumen yang perlu dilampirkan dalam mengajukan permohonan NPWP adalah

(1) SK Penunjukan sebagai Bendahara Pengeluaran dari pejabat yang berwenang, dan (2)

Identitas Bendahara Pengeluaran. Permohonan NPWP dapat dilakukan melalui surat

permohonan biasa dengan mendatangani KPP setempat atau melalui internet (e-

registration).

Setelah memperoleh NPWP maka secara administratif, Bendahara Pengeluaran

sudah legitimate melakukan kewajiban berikutnya, yaitu melakukan penghitungan,

pemotongan/pemungutan, pencatatan, dan pembukuan termasuk membuat/menyerahkan

bukti pemotongan pajak.

Yang dimaksud dengan penghitungan adalah bahwa Bendahara Pengeluaran harus

menghitung dengan benar berapa besarnya pajak harus dipungut/dipotong terkait dengan

pembayaran yang dilakukan. Dalam hal ini Bendahara pengeluaran harus mampu

menerapkan ketentuan tentang subjek pajak, objek pajak, dan tarif pajak secara tepat.

Istilah pemotongan dan pemungutan dibedakan menurut potensi penghasilan dari

suatu pembayaran. Istilah pemotongan digunakan untuk menunjukkan bahwa pembayaran

yang diterimakan sudah pasti merupakan panghasilan bagi sipenerima. contohnya gaji,


9/83

upah, fee, honorarium, dan sebagainya. Sedangkan istilah pemungutan digunakan untuk

menunjukkan bahwa pembayaran yang diterimakan belum tentu seluruhnya merupakan

penghasilan, karena bagi penerima penghasilan pembayaran tersebut sama dengan

penggantian modal, biaya administrasi, biaya lain-lain, dan keuntungan.hanya sebagian

saja yang sudah pasti merupakan penghasilan, yaitu keuntungan. Pemotongan maupun

pemungutan pajak atas suatu pembayaran akan mengurangi jumlah yang dibayarkankepada penerima pembayaran.

Pembayaran-pembayaran yang dilakukan oleh Bendahara Pengeluaran dalam

rangka pelaksanaan APBN selalu terkait dengan pajak-pajak. Jenis-jenis pajak dalam

lingkup tugas Bendahara Pengeluaran meliputi (1) pemotongan pajak yang terkait dengan

pembayaran belanja gaji/tunjangan, honorarium dan sebagainya, yaitu Pajak Penghasilan

(PPh) Pasal 21; (2) Pemungutan pajak atas pembayaran belanja barang/modal, yaitu PPh

Pasal 22/Pasal 4 (2)/PPN); (3) Pemungutan pajak yang terkait pembayaran atas Belanja

Sewa dan Jasa, yaitu PPh Pasal 23 / Pasal 4 ayat (2) / PPN); (4) Pemungutan pajak yang

terkait dengan pembayaran yang diterima oleh wajib pajak dengan norma penghitungan

khusus, yaitu PPh Pasal 15 . serta Bea Meterai.Yang dimaksud dengan pencatatan adalah hitungan-hitungan yang dibuat oleh

Bendahara Pengeluaran untuk menentukan besarnya pajak terutang, pencatatan

menggunakan kertas dan dibuat dengan sebaik-baiknya sehingga jelas siapa penerima

penghasilan dan besarnya pajak yang dipotong, yang selanjutnya catatan itu dijadikan arsip

Bendahara Pengeluaran.

Yang dimaksud dengan pembukuan adalah kegiatan mencatat jumlah

pemotongan/pemungutan dan penyetoran pajak dalam buku-buku pembukuan Bendahara

Pengeluaran sesuai dengan kaidah pembukuan.

Ketika Bendahara Pengeluaran memotong/memungut pajak, maka kewajiban yang

melekat adalah Bendahara Pengeluaran wajib memberikan bukti pemotongan/pemungutanpajak kepada setiap fihak yang dikenakan pemotongan/pemungutan pajak dengan

menggunakan formulir bukti pemotongan/ pemungutan pajak yang berlaku. oleh karena itu

Bendahara Pengeluaran harus mengetahui formulir-formulir bukti pemotongan/pemungutan

yang digunakan serta memahami bagaimana cara mengisi formulir-formulir tersebut.

Pajak-pajak yang telah dipotong/dipungut oleh Bendahara Pengeluaran wajib

disetorkan ke kas negara sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Sarana penyetorannya

adalah Surat Setoran Pajak (SSP). Dalam hal ini Bendahara Pengeluaran harus memamahi

tata cara pengisian SSP yang meliputi pengisian kolom NPWP pemotong/pemungut,

NPWP rekanan, Kode Akun Pajak, Kode Jenis Setoran dan penanda tangan SSP dan

memperhatikan tanggal jatuh tempo penyetoran untuk masing-masing jenis pajak.

Rangkaian akhir kewajiban pajak pemotong/pemungut pajak adalah melaporkan

setiap bulan pajak yang dipotong/dipungut dengan menggunakan formulir SPT Masa untuk

masing-masing jenis pajak. Penyampaian laporan ke KPP setempat harus memperhatikan

saat jatuh tempo pelaporan untuk masing-masing jenis pajak karena adanya perbedaan

saat jatuh tempo.

Perlu dikemukakan ,bahwa kewajiban menyampaikan laporan pemotongan /

pemungutan pajak setiap bulan hanya berlaku untuk laporan PPh Pasal 21 dan PPN,

sedangkan untuk jenis pajak PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal 4 ayat

(2) dan PPH Pasal 15 wajib dilaporkan apabila terjadi pemotongan/pemungutan pajak.

Kewajiban perpajakan pemotong/pemungut pajak sebagaimana diuraikan di atas,

dapat digambarkan secara kronologis sebagai berikut.


10/83

A B C D E

B. Bukti Pemotongan/Pemungutan Pajak

Ketika Bendahara Pengeluaran memotong pajak atas suatu pembayaran, maka

kewajiban yang melekat bagi Bendahara Pengeluaran sebagaimana dikemukakan di atas,

adalah memberikan bukti pemotongan/pemungutan pajak. Sesuai dengan jenis-jenis

pemotongan/pemungutan pajak, maka bukti pemotongan/pemungutan pajak meliputi:1. Bukti Pemotongan yang terkait dengan PPh Pasal 21 atau Pasal 26

a. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) Atau Pasal 26

b. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 Final

c. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi Pegawai Tetap, Atau Penerima Pensiun, Atau

Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala.

d. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi Pegawai Negeri Sipil Atau Anggota TNI atau

Anggota Kepolisian RI Atau Pejabat Negara atau Pensiunannya.

2. Bukti Pemungutan terkait dengan PPh Pasal 22

a. Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 (Oleh Badan Usaha Industri/Eksportir Tertentu)

b. Surat Setoran Pajak (SSP) PPh Pasal 223. Bukti Pemotongan PPh Pasal 23

4. Bukti Pemotongan PPh Pasal 26

5. Bukti Pemotongan terkait dengan PPh Pasal 4 ayat (2)

a. Bukti Pemotongan atas Penghasilan dari Sewa Tanah dan/atau Bangunan

b. Bukti Pemotongan atas Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi

6. Bukti Pemotongan terkait PPh Pasal 15

a. Bukti Pemotongan PPh Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri

b. Bukti Pemotongan PPh Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri

c. Bukti Pemotongan PPh Perusahaan Penerbagan/Pelayaran Luar Negeri

Ccntoh formulir bukti pemotongan/pemungutan tersebut di atas dapat dilihat pada

bagian lampiran.

C. Surat Setoran Pajak

Surat Setoran Pajak yang selanjutnya disebut dengan SSP adalah bukti

pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir

atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang

ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Bentuk dan isi formulir SSP dan tata cara pengisiaan

formulir SSP dapat dilihat pada bagian lampiran.

Formulir SSP dibuat dalam rangkap 4 (empat), dengan peruntukan sebagai berikut:lembar ke-1 : untuk arsip Wajib Pajak;

Memiliki

NPWP Melakukan

POT PUT Membuat

BUPOTMenyetor

SSPMelaporkanSPT MASA

Gambar 1 : KRONOLOGI KEWAJIBAN PERPAJAKAN PEMOTONG/PEMUNGUT PAJAK


11/83

lembar ke-2 : untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN);

lembar ke-3 : untuk dilaporkan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak;

lembar ke-4 : untuk arsip Kantor Penerima Pembayaran.

Dalam hal diperlukan, SSP dapat dibuat dalam rangkap 5 (lima) dengan peruntukan

lembar ke-5 untuk arsip Wajib Pungut atau pihak lain sesuai dengan ketentuan perpajakan

yang berlaku.Satu formulir SSP hanya dapat digunakan untuk pembayaran satu jenis pajak dan

untuk satu Masa Pajak atau satu Tahun Pajak/Surat Ketetapan Pajak/Surat Tagihan Pajak

dengan menggunakan satu Kode Akun Pajak dan satu Kode Jenis Setoran, kecuali Wajib

Pajak dengan kriteria tertentu dapat membayar Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk

beberapa Masa Pajak dalam satu SSP.

Kode Akun Pajak yang terkait dengan pemotongan/pemungutan pajak oleh Bendahara

Pengeluaran misalnya Kode Akun Pajak PPh Pasal 21, yaitu 411121 dan kode jenis

setoran yang terkait dengan tujuan penyetoran pajak misalnya kode 100 digunakan untuk

SSP Penyetoran pajak yang masih harus disetor yang tecantum dalam SPT Masa PPh

Pasal 21 atau kode 402 digunakan untuk SSP penyetoran pajak PPh Final Pasal 21 atashonorarium.

Setiap jenis pemotongan/pemungutan, angsuran, dan pelunasan pajak diberikan

nomor Kede Akun Pajak sendiri-sendiri sebagaimana dapat dilihat pada lampiran.

D. Surat Pemberitahuan Masa

Sarana untuk melaporkan pemungutan/pemotongan pajak ke Kantor Pelayanan

Pajak digunakan Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa). Macam-macam SPT Masa yang

berkaitan dengan pemotongan/pemungutan pajak terdiri dari :

1. SPT Masa PPh Pasal 21/26

2. SPT Masa PPh Pasal 22

3. SPT Masa PPh Pasal 23/26

4. SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2)

5. SPT Masa PPh Pasal 15

6. SPT Masa PPN Bagi Pemungut

Penyampaian SPT Masa kepada Kantor Pelayanan Pajak dapat dilakukan dengan

mengirimkan hard copy maupun secara elektronik (e-SPT). Bentuk dan isi formulir SPT

Masa dan tata cara pengisiaannya dapat dilihat pada bagian lampiran.

***


12/83

BAB II

PEMAJAKAN ATAS PEMBAYARAN BELANJA GAJI DAN TUNJANGAN

Gaji dan Tunjangan Yang Terkait Gaji serta Tunjangan Khusus dengan nama

apapun, termasuk dalam pengertian penghasilan yang bersifat tetap dan teratur, artinya

penghasilan tersebut diterima secara rutin setiap bulan dan jumlahnya relatif tidak berubah

dalam jangka waktu tertentu. Penerima Gaji dan Tunjangan Yang Terkait Gaji serta

Tunjangan Khusus adalah pegawai tetap dalam suatu organisasi/instansi. Berdasarkan

Pasal 21 Undang Undang Pajak Penghasilan, penerimaan penghasilan pegawai tetap

dalam suatu organisasi termasuk pegawai negeri dan pegawai yang disamakan dengan

pegawai tetap pada kementerian/lembaga/instansi termasuk penghasilan yang dikenakan

pemotongan pajak penghasilan. Berapa besarnya pajak penghasilan yang harus dipotong?

bagaimana tata cara penghitungan, pemotongan, penyetoran dan pelaporannya ? jawaban

atas pertanyaan-pertanyaan tersebut tertuang dalam beberapa peraturan perundang-undangan sebagai berikut:

1. Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010 Tentang Tarif Pemotongan dan

Pengenaan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan yang Menjadi Beban

Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan Dan Belanja

Daerah

2. Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1977 tentang Peraturan Gaji Pegawai Negeri Sipil

sebagaimana telah beberakali dirubah terakhir dengan PP Nomor 34 Tahun 2014..

3. Keputusan Presiden No. 8 Tahun 1977 tentang Rincian Penggunaan Iuran Wajib

Pegawai Negeri Sipil

4. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 162/PMK.011/2012 Tentang

Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak

5. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 262/PMK.03/2010 Tentang

Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara, PNS,

Anggota TNI, Anggota Polri, dan Pensiunannya atas Penghasilan yang Menjadi Beban

Anggaran Pendapatan Dan Belanja Negara Atau Anggaran Pendapatan Dan Belanja

Daerah

6. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 252/PMK.03/2008

Tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan

Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi

7. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 250/PMK.03/2008Tentang Besarnya Biaya Jabatan Atau Biaya Pensiun Yang Dapat Dikurangkan Dari

Penghasilan Bruto Pegawai Tetap Atau Pensiunan

8. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor : PER - 31/PJ/2012 Tentang Pedoman Teknis

Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21

dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, Dan

Kegiatan Orang Pribadi.

9. Surat Edaran Direktur Jenderal Anggaran Nomor SE-2/A/522/0193 tanggal 7 Januari

1993 perihal Pembayaran Gaji Pokok Baru bagi Pegawai Negeri Sipil dan Pejabat

Negara


13/83

A. Pengertian Pegawai Tetap

Siapakah pegawai tetap? Banyak pertanyan yang diajukan tentang pengertian

Pegawai Tetap. dan apa perbedaan antara Pegawai Tetap dan Pegawai Tidak Tetap serta

apa pula yang dimaksud dengan Bukan Pegawai.

Berdasarkan Perarturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008, yang

dimaksud dengan Pegawai Tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh

penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan

anggota dewan pengawas yang secara teratur terus menerus ikut mengelola kegiatan

perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu

jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang bersangkutan bekerja penuh (full time)

dalam pekerjaan tersebut.

Dari uraian tersebut dapat disimpulkan bahwa pegawai tetap mempunyai paling tidak

3 karakteristik, yaitu : Menerima penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur,

Bekerja mengelola kegiatan perusahaan secara langsung.

Bekerja penuh (full time)

Pada Instansi Pemerintah Pusat/Daerah termasuk Lembaga Pemerintah dan

Lembaga Negara, pegawai tetap meliputi Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, Anggota

TNI, Anggota Polri dan Pegawai Kontrak (Honorer). Cara penghitungan pajak penghasilan

yang dipotong dari penghasilan yang bersifat tetap dan teratur yang diterima oleh masing-

masing pegawai tetap relatif sama, perbedaannya terletak pada pembebanan pajaknya.

Pajak Penghasilan atas penghasilan gaji dan tunjangan yang diterima oleh Pejabat Negara,

PNS, Anggota TNI, Anggota Polri dan pensiunannya dibebankan pada Pemerintah,

sedangkan pajak penghasilan atas penghasilan yang diterima oleh pegawai kontrak menjadi

tanggungan pegawai yang bersangkutan.

Selanjutnya, dilihat dari masa kerjanya selama satu tahun pajak, pegawai tetap

dikelompokkan sebagai berikut :

a. Pegawai tetap yang bekerja sejak awal sampai dengan akhir tahun (setahun penuh),

b. Pegawai tetap yang bekerja sejak awal tahun dan berhenti dalam tahun berjalan. Dalam

pengertian ini termasuk pegawai yang mutasi atau pensiun dalam tahun berjalan.

c. Pegawai tetap yang bekerja mulai tahun berjalan sampai dengan akhir tahun, Dalam

pengertian ini termasuk pegawai pindahan atau Calon Pegawai Negeri. dan

d. Pegawai tetap yang bekerja mulai tahun berjalan dan berhenti pada pertengahan tahun.

Pengelompokan seperti tersebut di atas menentukan jumlah penghasilan yang akan

dikenakan pajaknya.

Apabila ditinjau dari sisi kewajiban pajak yang melekat pada diri wajib pajak, pegawai

tetap dapat pula dibedakan menjadi:

a. Pegawai tetap yang mempunyai kewajiban pajak subjektif sejak awal tahun, yaitu

Pegawai tetap subjek pajak dalam negeri.

b. Pegawai tetap yang mempunyai kewajiban pajak subjektif mulai pada tahun berjalan,

yaitu subjek pajak luar negeri yang bekerja di Indonesia sebagai pegawai tetap mulai

setelah bulan Januari.


14/83

c. Pegawai tetap yang mempunyai kewajiban pajak subjektif hanya pada bagian tahun.

yaitu pegawai tetap yang pada tahun berjalan berhenti bekerja dan meninggalkan

Indonesia.

Ditinjau dari sisi pembayaran gaji, pegawai tetap dapat pula dibedakan menjadi :

Pegawai tetap yang dibayar secara bulanan

Pegawai tetap yang dibayar tidak secara bulanan (mingguan atau harian).

Penghasilan tetap dan teratur yang diterima setiap bulan oleh pegawai tetap dapat

dikelompokkan menjadi :

1. Penghasilan tetap dan teratur yang menjadi beban APBN/APBD yang diterima oleh :

a. Pejabat Negara, berupa:1) gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan; atau

2) imbalan tetap sejenisnya yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturanperundang-undangan;b. PNS, Anggota TNI, dan Anggota POLRI, berupa :

gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan yangditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;Termasuk dalam pengertian "gaji dan tunjangan lain" adalah gajidan tunjangan ke-13 (ketiga belas) namun tidak termasuk biaya perjalanandinas

c. Pensiunan, berupa:

uang pensiun dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiapbulan yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan;

2. Penghasilan tetap dan teratur yang menjadi beban APBN/APBD yang diterima oleh

Pegawai Kontrak (honorer).

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap meliputi 2 (dua) periode penghi-

tungan, yaitu :

1. Penghitungan masa atau bulanan, yaitu penghitungan yang menjadi dasar pemotongan

PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap masa pajak, yang selanjutnya akan dilaporkan

dalam SPT Masa PPh Pasal 21 bulan yang bersangkutan, selain masa pajak Desemberatau masa pajak di mana pegawai tetap berhenti bekerja;

2. Penghitungan kembali pada Masa Akhir/Masa Desember, yaitu penghaitungan yang

dijadikan sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang untuk masa pajak

Desember atau masa pajak di mana pegawai tetap berhenti bekerja dan digunakan

untuk pengisian Form 1721 A1 atau 1721 A2.

B. Penghasilan Tetap dan Teratur Pegawai Tetap yang dikenakan PPh Pasal 21

C. Cara Menghitung PPh Pasal 21 atas Penghasilan Tetap dan Teratur


15/83

Secara sederhana, langkah-langkah penghitungan PPh pasal 21 dapat digambarkan

sebagai berikut.

1.

2.

3.

PENGHASILAN BRUTO

Untuk menghitung PPh Pasal 21 atas penghasilan pegawai tetap, terlebih dahulu

dihitung seluruh penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama sebulan meliputi

seluruh gaji, segala jenis tunjangan dan pembayaran teratur lainnya, termasuk gaji ketiga

belas. Penghasilan Bruto dibedakan sebagai berikut:

a. Penghasilan Bruto Sebagai Dasar Penghitungan Iuran Pensiun, yaitu gaji pokokditambah tunjangan anak dan tunjangan istri (tunjangan keluarga);Bagi PNS, besarnya Tunjangan Isteri ditetapkan sebesar 10% dari Tunjangan Keluargadan Tunjangan Anak ditetapkan sebesar 2% dari Tunjangan Keluarga

b. Penghasilan Bruto Sebagai Dasar Menghitung Biaya Jabatan, terdiri dari gaji pokok +tunjangan istri + tunjangan anak+ tunjangan lainnya + penghasilan lainnya.

Untuk menjelaskan penghitungan penghasilan bruto secara lebih rinci diberikan

contoh sebagai berikut.

Sdr. M. Misnan, PNS golongan II/d dengan status menikah dan mempunyai 3 anak kandung

yang masih dalam tanggungannya menerima gaji bulanan dengan rincian :

Gaji pokok Rp 1.928.800,00Tunjangan Isteri Rp 192.880,00

Tunjangan Anak Rp 77.152,00

Tunjangan Jabatan Rp 250.000,00

Tunjangan Beras Rp 227.600,00

Pembulatan Gaji Rp 51,00*)

Penghasilan Bruto Rp 2.676.483,00,

dari rincian gaji tersebut, untuk keperluan penghitungan PPh Pasal 21 dapat dihitung

terlebih dahulu :

Penghasilan Bruto sebagai Dasar Penghitungan Iuran Pensiun adalah Rp 2.198.832,00

Penghasilan Bruto sebagai Dasar Penghitungan Biaya Jabatan adalah Rp 2.676.432,00

*) Pembulatan gaji , sebagaimana diatur dalam SE Dirjen Anggaran Nomor SE-2/A/523/0193,merupakan tambahan rupiah yang diizinkan untuk menggenapkan bilangan pembayaran gajimenjadi ratusan penuh agar pembayaran gaji melalui kas menjadi lebih mudah. Apabila tidak adatambahan pembulatan gaji kemungkinan besar pembayaran gaji dengan uang tunai akanmenemui kesulitan.Besarnya pembulatan gaji merupakan selisih antara besarnya gaji setelah dikurang iuran wajibpegawai (IWP) dengan besarnya gaji yang dibayarkan. Besarnya IWP untuk setiap PNS adalah10% (sepuluh persen) dari gaji pokok ditambah tunjangan keluarga. Berdasarkan contoh diatas,pembulatan gaji sebesar Rp 51 dihitung dari :Gaji pokok Rp 1.928.800,00Tunjangan Isteri Rp 192.880,00

Tunjangan Anak Rp 77.152,00Tunjangan Jabatan Rp 250.000,00

PENGHASILAN BRUTO – PENGURANG = PENGHSILAN NETO

PENGHASILAN NETO –

PTKP = PENGHASILAN KENA PAJAK

PENGHASILAN KENA PAJAK X TARIF PASAL 17 (1) a = PPh PASAL 21 TERUTANG


16/83

Tunjangan Beras Rp 227.600,00Jumlah Rp 2.676.432,00Potongan IWP 10% Rp 219,883,00Gaji – IWP Rp 2.456.549,00Gaji Yang Dibayar Rp 2.456.600,00Pembulatan gaji = Rp 2.456.600,00 – Rp 2.456.549,00

= Rp 51,00Pembulatan gaji merupakan penghasilan, oleh karena itu ketika menghitung PPh Pasal21, maka pembulatan gaji tersebut dimasukkan ke dalam unsur penghasilan bruto..

PENGURANG

Setelah dijumlahkan seluruh penghasilan bruto, selanjutnya dilakukan pengurangan

terhadap penghasilan bruto tersebut. Yang dimaksud dengan pengurang di sini adalah

jumlah pengeluaran tertentu yang diperkenankan peraturan perundangan-undangan

perpajakan. Setiap subjek pajak PPh Pasal 21 memperoleh fasilitas pengurang yang

berbeda-beda. Untuk pejabat negara, pegawai negeri sipil, anggota TNI dan Polri,

pengurangnya terdiri dari :

1) biaya jabatan , Biaya Jabatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih dan

memelihara penghasilan yang dapat dikurangkan dari penghasilan setiap orang yang

bekerja sebagai pegawai tetap tanpa memandang mempunyai jabatan ataupun tidak.

Besarnya biaya jabatan ditetapkan 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-

tingginya Rp 500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp 6.000.000,00 (enam

juta rupiah) setahun;

2) iuran Pensiun yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana

pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan

penyelenggara tunjangan hari tua (THT) atau jaminan hari tua (JHT) yang

dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan.

Perlu ditegaskan disini, bahwa iuran-iuran yang dibayarkan kepada dana pensiun

atau badan penyelenggara THT atau JHT, diakui sebagai pengurang apabila iuran-iuran

tersebut dipotong dari gaji yang dibayarkan dan langsung disetorkan oleh

pemotong/pemungut PPh pasal 21 kepada dana pensiun atau badan penyelenggara

THT atau JHT.

Untuk Pegawai Negeri Sipil, besarnya iuran pensiun ditetapkan dalam Keputusan

Presiden Nomor 8 tahun 1977 sebesar 4,75% (empat koma tujuh puluh lima perseratus

persen) dari gaji pokok ditambah tunjangan keluarga.

PENGHASILAN NETO

Besarnya penghasilan neto bagi pegawai tetap yang dipotong PPh Pasal 21 adalah

jum lah seluruh pen ghas i lan bruto d ikuran gi dengan biaya jabatan dan iuran

pensiun..

Selanjutnya dihitung penghasilan neto setahun, yaitu jumlah penghasilan neto

sebulan dikalikan 12 atau sesuai jumlah bulan memperoleh penghasilan, yaitu :

a. Dalam hal seorang pegawai tetap dengan kewajiban pajak subjektifnya sebagai

Wajib Pajak dalam negeri sudah ada sejak awal tahun, tetapi mulai bekerja setelahbulan Januari, maka penghasilan neto setahun (untuk penghasilan yang bersifat


17/83

teratur) dihitung dengan mengalikan penghasilan neto sebulan dengan banyaknya

bulan sejak pegawai yang bersangkutan mulai bekerja sampai dengan bulan

Desember.

b. Dalam hal pegawai tetap dengan kewajiban pajak subjektifnya sebagai Wajib Pajak

dalam negeri sudah ada sejak awal tahun, tetapi berhenti bekerja dipertengahan

tahun. maka penghasilan neto setahun dihitung dengan mengalikan penghasilanneto sebulan dengan banyaknya bulan sejak pegawai yang bersangkutan mulai

bekerja sampai dengan bulan terakhir bekerja.

c. Dalam hal terdapat tambahan penghasilan yang bersifat tidak teratur, maka

perkiraan penghasilan yang akan diperoleh selama 1 (satu) tahun adalah sebesar

jumlah perkiraan atas penghasilan yang bersifat teratur ditambah dengan jumlah

penghasilan yang bersifat tidak teratur.

PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)

Penghasian Tidak Kena Pajak (PTKP) pada dasarnya merupakan suatu bentuk

keadilan dalam pajak dimana masyarakat atau penduduk dikenakan pajak sesuai dengan

kemampuannya (ability to pay ). Dengan ditetapkannya PTKP maka masyarakat yang

berpenghasilan rendah/ dibawah PTKP tidak dikenakan pajak. PTKP mengalami perubahan

dari waktu ke waktu sesuai dengan perkembangan ekonomi dan sosial. Ketentuan PTKP

sebagaimana diatur pasal 7 UU No. 36 Tahun 2008 antara lain sebagai berikut.:

a. Besarnya PTKP ditentukan dari keadaan pada awal tahun pajak atau awal bagian tahun

pajak.

b. Penyesuaian besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak ditetapkan dengan Peraturan

Menteri Keuangan setelah dikonsultasikan dengan Dewan Perwakilan Rakyat.

Ketentuan mengenai “keadaan awal tahun pajak” berlaku bagi wajib pajak orang

pribadi yang kewajiban pajak subjektif-nya sudah ada sejak awal tahun pajak, sedangkan

ketentuan mengnai ”awal bagian tahun” berlaku bagi wajib pajak orang pribadi yang

kewajiban pajak subjektif-nya baru timbul pada tahun berjalan.

Berdasarkan ketentuan tersebut pada huruf b, berkenaan dengan perkembangan

ekonomi dan moneter serta perkembangan harga kebutuhan pokok yang semakin

meningkat, telah dikeluarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

162/PMK.011/2012 tentang Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak yang

berlaku mulai 1 Januari 2013. Besarnya PTKP disesuaikan menjadi sebagai berikut:

Rp24.300.000,00 (dua puluh empat juta tiga ratus ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak

orang pribadi;

Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang

kawin;

Rp24.300.000,00 (dua puluh empat juta tiga ratus ribu rupiah) tambahan untuk seorang

isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami..

Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota

keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat,

yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap

keluarga.

Contoh penerapan PTKP.


18/83

Agus Bukhori seseoran PNS pada Kantor Pelayanan Instansi Pemerintah status kawin dan

mempunyai tiga anak kandung yang masih dalam tanggungannya. Anak yang ketiga lahir

pada tanggal 5 Januari 2014. Besarnya PTKP setahun Agus Bukhori untuk tahun 2014

dihitung sebagai berikut.

Wajib Pajak Rp 24.300.000,00

WP Kawin Rp 2.025.000,00Tanggungan 2 anak:

2 x Rp 2.025.000,00 Rp 4.050.000,00 (+)

Rp30.375.000,00

Anak yang ketiga belum dapat dimasukkan ke dalam tambahan PTKP karena pada awal

tahun (1 januari 2014) jumlah anak yang masih dalam tanggungan Agus Bukhori masih 2

orang. Tambahan PTKP untuk anak yang ketiga baru dapat dimasukkan pada PTKP tahun

2015.

PTKP untuk Karyawati

Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut:a. bagi karyawati kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri, yaitu Rp 24.300.000,00

b. bagi karyawati tidak kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk

keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis dari Pemerintah

Daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan bahwa suaminya tidak

menerima atau memperoleh penghasilan, besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya

sendiri ditambah PTKP untuk status kawin dan PTKP untuk keluarga yang menjadi

tanggungan sepenuhnya.

PENGHASILAN KENA PAJAK

Penghasilan Kena Pajak adalah penghasilan yang dijadikan dasar pengenaan PPh

Pasal 21 atas penghasilan pegawai tetap dan penerima pensiun berkala, yaitu sebesar

penghasi lan neto setahun dikurangi Pengh asilan Tidak Kena Pajak (PTKP);

Jumlah Penghasilan Kena Pajak sebagai dasar penerapan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a

Undang-Undang Pajak Penghasilan terlebih dahulu dibulatkan ke bawah sehingga

ribuan penuh.

PPh PASAL 21 TERUTANG

Setelah diperoleh PPh Pasal 21 terutang dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1)

huruf a UU PPh terhadap Penghasilan Kena Pajak, selanjutnya dihitung PPh Pasal 21sebulan, yang harus dipotong dan/atau disetor ke kas negara, yaitu sebesar :

jumlah PPh Pasal 21 setahun dibagi dengan 12; atau

jumlah PPh Pasal 21 setahun dibagi banyaknya bulan yang menjadi faktor pengali untuk

Wajib Pajak dalam negeri yang kewajiban pajak subjektifnya sudah ada sejak awal

tahun, tetapi mulai bekerja setelah bulan Januari atau berhenti sebelum bulan

Desember.

Untuk perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap Masa Pajak, selain MasaPajak Desember atau Masa Pajak terakhir, tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPhditerapkan atas perkiraan penghasilan yang akan diperoleh selama 1 (satu) tahun,dengan ketentuan sebagai berikut:


19/83

1) Perkiraan penghasilan yang akan diperoleh selama 1 (satu) tahun adalah jumlahgaji, uang pensiun, dan tunjangan yang dibayarkan setiap bulan dikalikan 12(dua belas);

2) dalam hal terdapat pembayaran penghasilan seperti gaji, uang pensiun, dantunjangan ke-13 (ketiga belas), serta rapel gaji dan/atau tunjangan makaperkiraan penghasilan yang akan diperoleh selama 1 (satu) tahun adalahsebesar jumlah pada angka 1) ditambah dengan jumlah gaji, uang pensiun, dantunjangan ke-13 (ketiga belas) serta rapel gaji dan/atau tunjangan.

3) Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI atau Anggota POLRI mulaibekerja sebagai Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI atau Anggota POLRI setelahbulan Januari, banyaknya bulan yang menjadi faktor pengali dalam menentukanperkiraan penghasilan neto setahun atau faktor pembagi untuk menghitung PPhPasal 21 sebulan adalah jumlah bulan tersisa dalam tahun kalender sejak yangbersangkutan mulai bekerja atau mulai pensiun.

4) Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI atau Anggota POLRI menerimatambahan penghasilan yang bersifat tetap dan teratur setiap bulan yangpembayarannya terpisah dari pembayaran gaji, maka penghitungan PPh Pasal

21 atas tambahan penghasilan tersebut harus memperhitungkan jumlah seluruhpenghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang diterima oleh Pejabat Negara,PNS, Anggota TNI atau Anggota POLRI yang bersangkutan

5) Dalam hal PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya diangkatsebagai pimpinan dan/atau anggota pada lembaga yang tidak termasuk sebagaiPejabat Negara, atas penghasilan yang menjadi beban APBN atau APBD terkaitdengan kedudukannya sebagai pimpinan dan/atau anggota pada lembagatersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 sesuai denganUndang-Undang Pajak Penghasilan dan tidak ditanggung oleh Pemerintah.

6) Penghasilan yang diberikan dalam mata uang asing yang ditetapkanberdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan termasuk dalampengertian penghasilan tetap dan teratur setiap bulan.

7) Apabila PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya merangkap jugasebagai Pejabat Negara, maka penghasilan yang diterima baik berupa gaji atauuang pensiun dan tunjangan lain sebagai PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI,dan pensiunannya, maupun penghasilan berupa gaji kehormatan dan tunjanganlainnya atau imbalan tetap sejenisnya selaku Pejabat Negara, pajak PenghasilanPasal 21 yang terutang juga ditanggung oleh pemerintah selaku pemberi kerja.

8) Besarnya PPh Pasal 21 yang dipotong untuk Masa Pajak Desember adalahselisih antara Pajak Penghasilan yang terutang atas seluruh Penghasilan KenaPajak selama 1 (satu) tahun takwim dengan akumulasi PPh Pasal 21 yangterutang pada Masa Pajak-Masa Pajak sebelumnya dalam tahun takwim yangbersangkutan.

9) Besarnya PPh Pasal 21 yang dipotong untuk Masa Pajak terakhir adalah selisih

antara Pajak Penghasilan yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajakyang disetahunkan dengan akumulasi PPh Pasal 21 yang terutang pada MasaPajak-Masa Pajak sebelumnya dalam tahun takwim yang bersangkutan.

10) Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, danPensiunannya tidak memiliki NPWP, atas penghasilan tetap dan teratur setiapbulan yang dibebankan pada APBN atau APBD dikenai tarif Pajak PenghasilanPasal 21 lebih tinggi sebesar 20% (dua puluh persen) daripada tarif yangditerapkan terhadap Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, danPensiunannya yang memiliki NPWP. Tambahan Pajak Penghasilan Pasal 21sebesar 20% tersebut dipotong dari penghasilan yang diterima Pejabat Negara,PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya dan Pemotongan nyadilakukan pada saat penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dibayarkan.


20/83

11) Tambahan PPh Pasal 21 lebih tinggi sebesar 20% ketika penerima penghasilanbelum memiliki NPWP. tidak dapat diakumulasi dalam perhitungan PPh Pasal 21Masa Desemberf atau masa akhir.

Contoh 2.1. Penghitungan PPh Pasal 21 bagi PNS yang Bekerja dari Januari sampai

dengan Desember. Agus Sumantri, Pegawai Negeri Sipil Golongan III/c, menduduki eselon IV.a status kawin,mempunyai 3 orang tanggungan, telah memiliki NPWP, bekerja di Kantor PelayananPemerintahan A (KPP A), menerima penghasilan tetap dan teratur setiap bulan sebagaiberikut:

Perhitungan PPh Pasal 21 bulanan untuk bulan Januari s.d November:

Gaji Pokok Rp2.244.500,00

Tunjangan Istri (10%) Rp 224.450,00

Tunjangan Anak (2 x 2%) Rp 89.780,00

Tunjangan Jabatan Rp 540.000,00

Tunjangan Beras Rp 198.000,00

Pembulatan Rp 43,00+

Jumlah penghasilan bruto Rp3.296.773,00

Pengurangan:

1. Biaya jabatan

5% X Rp. 3.296.773,00 = Rp. 164.839,00

2. Iuran pensiun

4,75% X Rp 2.558.730,00 =Rp. 121.540,00 +

Rp 286.379,00

Penghasilan neto Rp 3.010.394,00 Penghasilan neto disetahunkan:

12 x Rp. 3.010.394,00 Rp 36.124.728,00

PTKP (K/3)

- untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00

- status WP Kawin Rp 2.025.000,00

- tambahan 3 orang tgg

(3 x Rp2.025.000,00) Rp 6.075.000,00 +

Rp 32.400.000,00

Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp 3.724.728,00

Pembulatan Rp 3.724.000,00

PPh Pasal 21 atas gaji setahun

5% x Rp 3. 724.000,00 = Rp 186.200,00

PPh Pasal 21 atas gaji sebulan

Rp 186.200,00 : 12 = Rp 15.517,00

Catatan:1. PPh Pasal 21 yang terutang setiap bulan sebesar Rp 15.5170,00 Ditanggung

Pemerintah.

2. Apabila Agus Sumantri belum memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang

terutang setiap bulan adalah: 120% x Rp15.517,00 = Rp18.620,00 Atas tambahan PPh 21 terutang yaitu sebesar Rp3.103 (Rp18.620,00 – Rp 15.517,000)


21/83

tidak Ditanggung Pemerintah sehingga Bendahara Pemerintah wajib memotong dari gajidan tunjangan Agus Sumantri dan menyetorkannya ke Kas Negara.

Contoh 2.2 : Penghitungan PPh Pasal 21 atas Gaji dan Tunjangan Ke-13

Apabila Agus Sumantri sebagaimana contoh 2.1. pada bulan Juli 2013 menerima gajidan tunjangan ke-13, maka perhitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13 adalahsebagai berikut:

Gaji dan tunjangan bulan Juli 2013:Gaji Pokok Rp. 2.244.500,00Tunjangan Istri Rp. 224.450,00Tunjangan Anak Rp. 89.780,00Tunjangan Jabatan Rp. 540.000,00Tunjangan Beras Rp. 198.000,00Pembulatan Rp 43,00 +Jumlah Gaji dan tunj. Juli 2013 Rp. 3.296.773,00Gaji & Tunjangan disetahunkan:

12 x Rp. 3.296.773,00 Rp. 39.561.276,00 Gaji dan tunjangan Ke-13: Gaji Pokok Rp. 2. 244.500,00Tunjangan Istri Rp. 224.450,00Tunjangan Anak Rp. 89.780,00Tunjangan Jabatan Rp. 540.000,00Pembulatan Rp. 70,00 +Jumlah Gaji dan tunjangan ke 13 Rp. 3.098.800,00 + Jumlah Ph bruto setahun Rp.42.660.526,00Pengurangan Biaya Jabatan5% X Rp 42.660.526,00 = Rp 2.133.026,00Iuran pensiun12 x 4,75% X Rp 2.558.730,00 = Rp 1.458.476,00 +

Rp. 3.591.502,00 -Penghasilan neto setahun Rp. 39.069.024,00

PTKP (K/3)untuk Wajib Pajak Rp. 24.300.000,00status WP Kawin Rp. 2.025.000,00tambahan 3 orang tgg(3 x Rp. 2.025.000,00) Rp. 6.075.000,00 +

Rp. 32.400.000,00 – Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp. 6.669.024,00

Pembulatan Rp. 6.669.000,00

PPh Pasal 21 setahun atas seluruh penghasilan:5% x Rp 6.669.000,00 = Rp 333.451,00PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13:Rp 333.451,00 – Rp186.200,00 = Rp 147.215,00Catatan:1. PPh Pasal 21 yang terutang atas gaji dan tunjangan ke-13 sebesar Rp 147.215,00

Ditanggung Pemerintah.2. Apabila Agus Gusman belum memiliki NPWP maka besarnya PPh yang terutang atas

gaji dan tunjangan ke-13 dikenakan tarif : 120% dan tidak Ditanggung Pemerintah.3. Apabila terdapat pembayaran rapel atas kenaikan gaji atau pembayaran atas

kekurangan gaji dan tunjangan maka tata cara perhitungan atas rapel tersebutdisamakan dengan perhitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13.


22/83

Contoh 2.3

Penghitungan PPh Pasal 21 bagi PNS yang menerima tambahan penghasilan yangbersifat tetap dan teratur setiap bulan yang pembayarannya terpisah dari pembayaran

gaji. Apabila Agus Sumantri sebagaimana contoh 2.1.ditugaskan pada Kantor Inspeksi

Pemerintahan B (KIP B) sehingga tunjangan jabatan tidak lagi dibayarkan oleh KIP A dan diKIP B dibayarkan tunjangan jabatan sebesar Rp540.000,00 per bulan oleh BendaharaPengeluaran KIP B.

Perhitungan PPh Pasal 21 di KIP A:Gaji Pokok Rp. 2.244.500,0Tunjangan Istri Rp. 224.450,00Tunjangan Anak Rp. 89.780,00Tunjangan Beras Rp. 198.000,00

Pembulatan Rp. 43,00 +Jumlah penghasilan bruto Rp. 2.756.773,00

Pengurangan:1. Biaya Jabatan

5% X Rp. 2.756.773,00 = Rp. 137.839,00

2. Iuran pensiun4,75% X Rp. 2.558.730,00 = Rp. 121.540,00 +

Rp. 259.379,00Penghasilan neto Rp. 2.497.394,00

Penghasilan neto disetahunkan:

12 x Rp 2.497.394,00 Rp 29.968.728,00PTKP (K/3)- untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00- status WP Kawin Rp 2.025.000,00- tambahan 3 orang tanggungan- (3 x Rp2.025.000,00) Rp 6.075.000,00

Rp 32.400.000,00 -Penghasilan Kena Pajak (PKP) 0Pembulatan

PPh Pasal 21 setahun5% x Rp 0 = Rp 0

Penghitungan PPh Pasal 21 di KIP B:Penghasilan dari KPP A:GajiPokok Rp 2.244.500,00Tunjangan Istri Rp 224.450,00Tunjangan Anak Rp 89.780,00Tunjangan Beras Rp 198.000,00Pembulatan Rp 43,00 +Jumlah penghasilan Rp 2.756.773,00

Penghasilan dari KIP BTunjangan Jabatan Rp 540.000,00 +Jumlah Penghasilan Rp 3.296.773,00


23/83

Pengurangan :

1. Biaya Jabatan5% X Rp 3.296.773,00 = Rp 164.839,00

2. Iuran pensiun4,75% X Rp 2.558.730,00 = Rp 121.540,00 +

Rp 286.379,00 -Penghasilan neto Rp 3.010.394,00Penghasilan neto disetahunkan:12 x Rp 3.010.394,00 Rp 36.124.728,00PTKP (K/3)- untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00- status WP Kawin Rp 2.025.000,00- tambahan 3 orang tanggungan- (3 x Rp2.025.000,00) Rp 6.075.000,00

Rp 32.400.000,00 -

- Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp 3.724.728,00Pembulatan Rp 3.724.000.00

PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan setahun5% x Rp 3.724.000,00 = Rp 186.200,00PPh Pasal 21 setahun yang terutang di KPP A Rp 0

PPh Pasal 21 terutang di KIP B setahun Rp 186.000,00

PPh Pasal 21 terutang di KIP B sebulan:Rp186.000,00 : 12 = Rp15.517,00

Catatan:

1. Atas penghasilan di KPP A tidak dikenakan pajak karena PKP lebih kecil dari PTKP

2. PPh Pasal 21 per bulan yang terutang atas tunjangan jabatan yang dibayarkan diKIP B adalah sebesar Rp15.517,00

3. Contoh perhitungan 2.3. ini juga diberlakukan apabila pembayaran tunjangantambahan yang bersifat tetap dan teratur setiap bulan dan pembayaran gajidilakukan oleh bendahara yang sama tetapi pengajuan pembayarannya terpisah.

Contoh 2.4.: Penghitungan PPh Pasal 21 atas Kekurangan Gaji

Adinurmata adalah seorang PNS Golongan III/c, menduduki eselon IV.a status kawin danmempunyai 3 orang anak, telah memiliki NPWP. Adinurmata menerima penghasilan tetapdan teratur setiap bulan pada tahun 2013 sebagai berikut:

Gaji pokok Rp 2.244.500,00Tunjangan Istri Rp 224.450,00Tunjangan Anak Rp 89.780,00Tunjangan Jabatan Rp 540.000,00Tunjangan Beras Rp 226.240,00Pembulatan Rp 43,00 (+)Penghasilan bruto Rp 3.325.013,00

Penghitungan PPh Pasal 21 bulanan untuk Januari s/d November 2013:

Penghasilan Bruto Rp 3.325.013,00



24/83

5% X Rp 3.325.013,00 = Rp 166.251,002. luran Pensiun

4,75% X Rp 2.558.730,00 = Rp 121.540,00 +Rp 287.791,00 (-)

Penghasilan Netto Rp 3.037.222,00Penghasilan Netto Disetahunkan:(12 X Rp 3.037.222,00) = Rp 36.446.664,00

PTKP (K/3)- untuk Wajib Pajak Rp 24.300.000,00- status WP Kawin Rp 2.025.000,00- tambahan 3 orang tanggungan- (3 x Rp2.025.000,00) Rp 6.075.000,00

Rp 32.400.000,00 -Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp 4.046.664,00Pembulatan Rp 4.046.000,00

PPh Pasal 21 atas gaji setahun5% X Rp 4.046.000,00 = Rp202.300,00

PPh Pasal 21 atas gaji sebulanRp 202.300,00 : 12 = Rp 16.900,00

Apabila Adinurmata sebagaimana contoh di atas menerima kenaikan gaji berkala dengangaji pokok sebesar Rp 2.413.900,- TMT bulan Oktober 2013 dan baru dibayarkan padabulan Januari 2014 , maka Adinurmata berhak atas rapel/kekurangan gaji selama tigabulan.

Perhitungan PPh Pasal 21 atas rapel/kekurangan gajinya adalah sebagai berikut:

Perhitungan PPh Pasal 21 berdasarkan gaji baru :Gaji pokok Rp 2.413.900,00Tunjangan Istri Rp 241.390,00Tunjangan Anak Rp 96.556,00Tunjangan Jabatan Rp 540.000,00Tunjangan Beras Rp 226.240,00Pembulatan Rp 91,00 (+)Penghasilan bruto Rp3.518.177,00

Pengurangan:Biaya jabatan5% X Rp 3.518.177,00 Rp 175.909,00

luran Pensiun4,75% X Rp 2.751.846,00 Rp 130.713,00,00 (+)Rp 306.622,00 (-)

Penghasilan Netto sebulan Rp 3. 211.555,,00Penghasilan Neto setahun : 12 x Rp 3.211.555,00 =Rp38.538.660,00

PTKP (K/3) Rp 32.400.000,00 (-)PKP Rp 6.138.660,00Pembulatan Rp 6.138.000,00

PPh Pasal 21 setahun atas gaji baru5% X Rp 6.138.000,00 = Rp 306.933,00

PPh Pasal 21 atas gaji baru sebulan :[Rp 306.933: 12] = Rp 25.578,00


25/83

PPh pasal 21 atas gaji lama = Rp 16.900,00 (-)Selisih PPh Pasal 21 sebulan =Rp 8.678,00

Contoh 2.5:

Penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, dan Anggota

POLRI yang mulai bekerja dalam tahun berjalan

Abdul Gani merupakan pejabat negara pada sebuah lembaga negara yang baru diangkatpada bulan Juli 2013, telah menikah dan memiliki 4 orang tanggungan anak serta telahmemiliki NPWP. Penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan statusnya sebagaipejabat negara:

Gaji Kehormatan Rp. 10.000.000,00Tunjangan Istri Rp. 1.000.000,00Tunjangan Anak Rp. 400.000,00Tunjangan Jabatan Rp. 10.000.000,00

Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Masa Pajak Juli sampai dengan Masa Pajak November2013 dihitung sebagai berikut:

Gaji Kehormatan Rp. 10.000.000,00Tunjangan Istri Rp. 1.000.000,00Tunjangan Anak Rp. 400.000,00Tunjangan Jabatan Rp. 10.000.000,00 +Jumlah penghasilan bruto Rp. 21.400.000,00


5% X Rp. 21.400.000,00 atau maksimumRp. 500.000,00 per bulan = Rp. 500.000,00

2. Iuran Pensiun

4,75% X Rp. 11.400.00,00 = Rp. 541.500,00 +Rp. 1.041.500,00

Penghasilan neto Rp. 20.358.500,00Penghasilan neto setahun:6 x Rp 20.358.500,00 Rp122.151.000,00PTKP (K/3) Rp 32.400.000,00 (-)

Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp 89.751.000,00

PPh Pasal 21 Terutang :

5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00

15% x Rp 39,751.000,00 = Rp 5.962.650,00 (+)

Rp 8.142.650,00

PPh Pasal 21 sebulan :Rp 8.142.650,00 : 6 = Rp 678.555,00

Contoh 2.6. Penghitungan PPh Pasal 21 Terutang Pada Masa PajakTerakhir

Apabila Agus Sumantri sebagaimana contoh 2.1.akan memasuki usia pensiun padabulan Juni 2013, maka perhitungan PPh Pasal 21 pada bulan Mei adalah sebagai berikut:

Penghasilan dari bulan Januari sampai dengan bulan Mei:

Gaji Pokok Rp 11.222.500,00Tunjangan Isteri Rp 1.122.250,00

Tunjangan Anak Rp 448.900,00Tunjangan Jabatan Rp 2.700.000,00


26/83

Tunjangan Beras Rp 990.000,00Pembulatan Rp 215,00 (+)Jumlah penghasilan bruto Rp 16.483.865,00Pengurangan :1. Biaya Jabatan 5% X Rp 16.483.865,00 = Rp 824.193,002. Iuran pensiun 4,75% X Rp 12.793.650,00 = Rp 607.698,00 +

Rp 1.431.891,00 -Penghasilan neto Rp 15.051.974,00

Penghasilan neto disetahunkan:12/5 x Rp 15.051.974,00 Rp 36.124.737,00

PTKP (K/3) Rp 32.400.000,00Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp 3.724.737,00Pembulatan Rp 3.724.000,00

PPh Pasal 21 setahun5% x Rp 3.724.000,00 = Rp 186.200,00

PPh Pasal 21 terutang 5 bulan:Rp 186.200,00 x 5/12 = Rp 77.500,00

PPh Pasal 21 terutang Masa Pajak Mei = PPh Pasal 21 terutang - jumlah PPh Pasal 21yang terutang Masa Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak April = Rp 77.500,00 – (Rp15.520 x 4) = Rp 15.420,00

Catatan:

a. Bendahara harus menerbitkan bukti pemotongan PPh Pasal 21 (1721-A2) palinglama akhir bulan Juni.

b. Agus Sumantri harus menyerahkan bukti pemotongan PPh Pasal 21 (1721-A2)

kepada PT Taspen untuk diperhitungkan dalam penentuan PPh Pasal 21 atasUang Pensiun.

Contoh 2.7.: Penghitungan PPh Pasal 21 Terutang Pada Masa Pajak DesemberPenghitungan PPh Pasal 21 Masa Desember untuk Agus Sumantri sebagaimana

contoh 2.1. dan menerima gaji dan tunjangan ke-13 pada bulan Juli sebagaimana contoh2.2. sebagai berikut:

Penghasilan dari Januari sampai dengan Desember:

Gaji Pokok Rp 26.934.000,00Tunjangan Istri Rp 2.693.400,00Tunjangan Anak Rp 1.077.360,00

Tunjangan Jabatan Rp 6.480.000,00Tunjangan Beras Rp 2.376.000,00Pembulatan Rp 516,00Gaji dan tunjangan ke-13 Rp 3.098.770,00 +

Jumlah penghasilan bruto setahun Rp 42.660.046,00

Pengurangan:Biaya Jabatan5% X Rp 40.284.046,00 = Rp 2.014.202,00

Iuran pensiun12 x 4,75% X Rp 2.558.730,00 = Rp 1.458.476,00 +

Rp 3.472.678,00 -

Penghasilan neto setahun Rp 39.187.368,00

PTKP (K/3) untuk Wajib Pajak Rp 32.400.000,00


27/83

Penghasilan Kena Pajak (PKP) Rp 6.787.368,00Pembulatan Rp 6.787.000,00

PPh Pasal 21 terutang setahun (Januari s.d. Desember):5% x Rp 6.787.000,00 = Rp 339.350,00

PPh Pasal21 atas gaji dan tunjanganterutang Januari s.d. November:11 x Rp 15.517,00 = Rp 170.687,00PPh Pasal 21 atas gaji dan tunjangan ke-13 Rp 147.200,00 +Jumlah PPh Pasal21 terutang Januari s.d. November Rp 317.887,00

PPh Pasal 21 terutang Masa Desember:Rp 339.350,00 - Rp 317.887,00 = Rp. 21.463

Catatan:

1. Apabila PPh Pasal 21 yang terutang untuk Masa Januari s.d. November terdapattambahan PPh Pasal 21 sebesar 20% karena belum memiliki NPWP, makatambahan PPh Pasal 21 tersebut tidak boleh menjadi pengurang atas PPh Pasal 21

yang terutang pada bulan Desember.

Contoh 2.8 : Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Kontrak (Honorer) atas Gaji yang

dibayar secara Bulanan.

Farhan Amin pada tahun 2013 bekerja pada Kantor Instansi Pemerintah sebagai tenaga

honorer Abadi dengan memperoleh gaji sebulan Rp 2.500.000,00. Farhan Amin menikah tetapi

belum mempunyai anak. Penghitungan PPh Pasal 21 per bulan pada tahun 2013 adalah sebagai

berikut:

Gaji Rp 2.500.000,00Pengurangan:

Biaya Jabatan:5% X Rp2.500.000,00 = Rp 125.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 2.375.000,00Penghasilan neto setahun :12 x Rp2.375.000,00 Rp28.500.000,00

PTKP setahun- untuk WP sendiri Rp 24.300.000,00- tambahan karena menikah Rp 2.025.000,00

Rp26.325.000,00Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 2.175.000,00PPh Pasal 21 terutang

5% x Rp2.175.000,00 = Rp 108.750,00PPh Pasal 21 bulan JanuariRp108.750,00 : 12 = Rp 9.063,00

Catatan:a. Biaya Jabatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan

yang dapat dikurangkan dari penghasilan setiap orang yang bekerja sebagai pegawai tetaptanpa memandang mempunyai jabatan ataupun tidak.

b. Contoh di atas berlaku apabila pegawai yang bersangkutan sudah memiliki NPWP. Dalamhal pegawai yang bersangkutan belum memiliki NPWP, maka jumlah PPh Pasal 21 yangharus dipotong pada bulan Januari adalah sebesar: 120% x Rp9.063,00= Rp10.875,00.


28/83

4. Penghitungan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan Pegawai Yang Dipindahtugaskan

Dalam Tahun Berjalan

Pada saat pegawai dipindahtugaskan, pegawai yang bersangkutan tidak berhentibekerja dari perusahaan tempat dia bekerja. Pegawai yang bersangkutan masih tetapbekerja pada perusahaan yang sama dan hanya berubah lokasinya saja. Dengan demikian

dalam penghitungan PPh Pasal 21 tetap menggunakan dasar penghitungan selamasetahun. Namun pada saat pindah tugas, kewajiban pemotong PPh Pasal 21 untukmembuat perhitungan PPh pasal 21 sampai dengan pembayaran gaji terakhir yangdilakukannya (dengan menggunakan Formulir 1721-A1 untuk selain Pejabat Negara,Pegawai Negeri, dan Penasiunannya- atau Formulir 1721-A2, untuk Pejabat Negara,Pegawai Negeri, dan Penasiunannya). Contoh berikut menjelaskan penyelesian perhitunganPPh Pasal 21 bagi pegawai yang dipindahatugaskan.

Contoh 2.9.

Suga Nidurapas yang berstatus belum menikah adalah PNS gol. III/a pada KantorInstansi Pemerintah (KIP) B di Jakarta. Sejak 1 juni 2013 dipindahtugaskan ke KIP BBandung . Gaji Pokok Suga Nidurapas sebesar Rp. 2.980.400,00 sebulan. Selain GajiPokok, dibayarkan juga Tunjangan Jabatan sebesar Rp 180.000,00, Tunjangan Berassebesar Rp 56.900. Atas gaji Suga Nidurapas dipotong Iuran Wajib Pegawai dan IuranPensun sesuai dengn ktentuan yang berlaku, Perhitungan PPh Pasal 21 untuk diisikanpada Formulir 1721-A2 adalah sebagai berikut.

Penghitungan PPh Pasal 21

I. Kantor KIP B Di Jakarta

Gaji selama KIP B Jakarta (5 x Rp 2.980.400,00) Rp 14.902.000,00Tunjangan Jabatan (5 x Rp 180.000,00) Rp 900.000,00Tunjangan Beras (5 x Rp 56.900,00) Rp 284.500,00Pembulatan (5 x Rp 40,00 ) Rp 200,00

Penghasilan Bruto Rp 16.806.700,00

Pengurangan1. Biaya Jabatan : 5% x Rp16.806.700,00 = Rp 840.335,002. luran pensiun : 4,75% x Rp 14.902.000,00 = Rp 707.845,00

Rp 1.548.180,00Penghasilan neto lima bulan adalah Rp 15.258.520,00Penghasilan neto setahun: 12/5 x Rp15.258.520,00 Rp 36.620.448,00PTKP- untuk WP sendiri Rp 24.300.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 12.320.448,00

PPh Pasal 21 terutang setahun5% x Rp12.320.000,00 = Rp 616.022,00,00PPh Pasal 21 terutang Januari s.d Mei 2013 : Rp616.022,00 X 5/12 = Rp 256.675,00PPh Pasal 21 yang sudah dipotong masa Januari s.d. Mei 2013 adalah:5 x Rp 51.335,00,00 = Rp 256.675,00PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L

II. Kantor Instansi Pemerintah B di Bandung


29/83

Gaji 7 x Rp 2.980.400,00 20.862.800,00

Tunjangan Jabatan 7 x Rp 180.000,00 1.260.000,00

Tunjangan Beras 7 x 56.900,00 398.300,00

Pembulatan 7 x Rp 40 280,00

Jumlah Penghasilan di Bandung 22.521.380,00

Jumlah Penghasilan Bruto di Jakarta 16.806.700,00

Jumlah Penghasilan Bruto 39.328.080,00

Pengurang

1. Biaya Jabatan : 5% x Rp 39.328.080,00 1.966.404,00

2. Iuran Pensiun : 4,75% x Rp 2.980.400,00 x 12 1.698.828,00

3.665.232,00

Penghasilan Neto setahun 35.662.848,00

PTKP 24.300.000,00

Penghasilan Kena Pajak 11.362.848,00

PKP ddibulatkan 11.362.000,00

PPh Pasal 21 Terutang setahun 5% x Rp 11.362.000,00 568.100,00 PPh Pasaal 21 pada masa sebelumnya (di Jakarta) 256.675,00

PPh Pasal 21 disetor di Bandung 311.425,00

PPh Pasal 21 lebih (kurang) dipotong NIHIL

5. Cara Mengitung PPh Pasal 21 Bagi Pegawai Tetap Yang Baru Memiliki NPWP PadaTahun Berjalan

Contoh 3.12 :

Wahid Syaifullah, PNS Gol. III/a, status sudah menikah dan tidak memiliki tanggungankeluarga, bekerja pada KIP A dengan memperoleh gaji pokok dan tunjangan sebagai berikut:gaji Pokok Rp 2.558.600,00Tunjangan Isteri Rp 255.860,00Tunjangan Jabatan Rp 180.000,00Tunjangan Beras Rp 113.800,00

Wahid Syaifullah baru memiliki NPWP pada bulan Juni 2013 dan menyerahkan fotokopi kartuNPWP untuk digunakan sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 21 bulan Juni.Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan Januari-Mei 2013adalah sebagai berikut:


30/83

Gaji 2.558.600,00

Tunjangan Isteri 255.860,00 2.814.460,00

Tunjangan Jabatan 180.000,00

Tunjangan Beras 113.800,00

Pembulatan 80,00

Jumlah Penghasilan Bruto Sebulan 3.108.340,00

Pengurang

1. Biaya Jabatan : 5% x Rp 3.108.340,00 155.417,00

2. Iuran Pensiun : 4,75% x Rp 2.814.460,00 133.687,00

289.104,00

Penghasilan Neto sebulan 2.819.236,00

Penghasilan Neto disetahunkan 33.830.832,00

PTKP

WP 24.300.000,00

WP Kawin 2.025.000,00 26.325.000,00

Penghasilan Kena Pajak 7.505.832,00 PKP ddibulatkan 7.505.000,00

PPh Pasal 21 Terutang 5% x Rp 7.505.000,00 375.250,00

PPh Pasaal 21 Terutang Sebulan = Rp 256.675,00 : 12 31.271

Tidak memiliki NPWP maka PPh dikenakan lebih tinggi 20% = 37.525

PPh ditanggung Sendiri per bulan = Rp 37.525,00 - 31.271,00 = 6.254

PPh ditanggung sendiri s.d bulan Mei : 5 x Rp 6.254,00 = 31.271

PPh Harus disetor pada bulan Juni a.n. Wahid Syaifullah NIHIL

D. Tatacara Pemotongan dan Pelaporan

Pembayaran gaji setiap bulan biasanya dilakukan melalui mekanisme pembayaranlangsung (LS). Pemotongan PPh Pasal 21 dipotong langsung oleh KPPN pada saat menerbirkanSP2D LS.Bendahara membuat Surat Setoran Pajak (SSP) dan melampirkan SSP tersebut padaSurat Permintaan Pembayaran (SPM). Selanjutnya KPPN melakukan penyetoran ke Kas Negaramelalui pemindahbukuan potongan PPh Pasal 21.

Berdasarkan bukti pemotongan SPM dan SSP yang telah disahkan, Bendaharamembuat laporan pemotongan PPh Pasal 21 atas gaji dengan menyampaikan SPT Masa PPhPasal 21 ke KPP setempat paling lambat tanggal 20 setelah bulan pemotongan berakhir.Penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21 ke KPP setempat dapat dengan mengirimkan hard copy atau melalui data elektronik (e-SPT). Bendahara Pengeluaran diwajibkan menyampaikan e-SPT

apabila jumlah potongan PPh PPh Pasal 21 setiap bulan melebihi 20 bukti pomotongan.

***


31/83

BAB III

PEMAJAKAN ATAS PEMBAYARAN BELANJA SELAIN GAJI DAN

TUNJANGAN

A. Batasan Belanja Selain Gaji dan Tunjangan.

Sebagaimana telah dikemukakan pada bagian awal tulisan ini, bahwa pembahasan

materi Perpajakan Bendahara Pengeluaran ini menggunakan pendekatan klasifikasi belanja

Satuan Kerja Instansi Pemerintah Pusat/Daerah. Belanja satker yang terkait dengan PPh

Pasal 21 adalah dapat dikelompokkan menjadi Belanja Gaji dan Tunjangan dan Belanja

Selain Gaji dan Tunjangan. yang dimaksud Belanja Selain Gaji Dan Tunjangan yang

dibayarkan oleh Bendahara Pengeluaran adalah pembayaran penghasilan yang sifatnya

tidak teratur berupa honorarium, fee, komisi, dan penghasilan lain yang serupa termasuk

hadiah dan penghargaan yang diterima oleh pegawai tetap, bukan pegawai, atau pesertakegiatan.

B. Penerima Penghasilan Belanja Selain Gaji dan Tunjangan.

Untuk memudahkan penjelasan mengenai pemotongan PPh Pasal 21 atas Belanja

Selain Gaji dan Tunjangan, perlu terlebih dahulu dibedakan subyek pajaknya, yaitu antara :

a. penerima penghasilan yang berstatus sebagai Pejabat Negara, PNS, Anggota Polri,

Anggota TNI, dan pensiunannya; dan

b. penerima penghasilan Bukan Pegawai atau Peserta Kegiatan yang tidak berstatus

sebagai Pejabat Negara, PNS, Anggota Polri, Anggota TNI, dan pensiunannya.

Pengertian Bukan Pegawai dan Peserta Kegiatan akan di jelaskan pada pembahasanselanjutnya pada bagian masing-masing materi.

C. Dasar Hukum Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Selain Gaji dan Tunjangan

Pembedaan subyek pajak PPh Pasal 21 seperti dikemukakan pada angka 2,

dimaksudkan untuk menetapkan dasar hukum pengenaan pajak penghasilan yang diterima

oleh Subjek Pajak yang berbeda satusnya. Pemotongan PPh Pasal 21 atas pembayaran

Selain Gaji dan Tunjangan yang diterima oleh Pejabat Negara, PNS, Anggota Polri, Anggota

TNI, dan pensiunannya berlaku ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010,

sedangkan pemotongan PPh Pasal 21 atas pembayaran Belanja Selain Gaji dan Tunjangan

yang diterima oleh Bukan Pegawai dan Peserta kegiatan yang bukan Pejabat Negara,

bukan PNS, bukan Anggota Polri, bukan Anggota TNI, dan pensiunannya berlaku ketentuan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 jo Peraturan Dirjen Pajak Nomor

PER-31/PJ/2012.

D. Cara Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Selain Gaji dan Tunjangan Yang

Diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota Polri, dan Pensiunannya,

Berdasarkan PP Nomor 80 Tahun 2010, PPh Pasal 21 yang terutang atas

penghasilan selain gaji dan tunjangan berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama

apapun yang menjadi beban APBN atau APBD, dipotong oleh bendahara pemerintah yang

membayarkan honorarium atau imbalan lain tersebut dan bersifat final dengan tarif :


32/83

o sebesar 0% (nol persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain bagi PNSGolongan I dan Golongan II, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan PangkatTamtama dan Bintara, dan Pensiunannya;

o sebesar 5% (lima persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain bagi PNSGolongan III, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Pertama, danpensiunannya;

o sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto honorarium atau imbalan lain bagiPejabat Negara, PNS Golongan IV, Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan PangkatPerwira Menengah dan Perwira Tinggi, dan Pensiunannya.

Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI Anggota POLRI, dan Pensiunannya,

menerima atau memperoleh penghasilan lain yang tidak dikenai Pajak Penghasilan bersifat

final di luar penghasilan tetap dan teratur yang menjadi beban APBN atau APBD

(penghasilan yang dananya bukan berasal dari APBN atau APBD), penghasilan lain tersebut

digunggungkan dengan penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dalam Surat

Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi yang bersangkutan.

Contoh 3.1. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan Selain Gaji dan Tunjangan

yang diterima PNS.

Nurul Fitriani adalah PNS golongan IV/a, pada bulan Maret 2013 menerima honorarium

sebagai nara sumber sebuah seminar yang dilaksanakan Kantor Pelayanan Pemerintah

sebesar Rp. 5.000.000,00.

Honorarium yang dibayarkan oleh Bendahara Pemerintah/Bendahara Pengeluaran kepada

PNS dikenakan PPh Pasal 21 yang bersifat final. Tarif yang diterapkan adalah 15% sesuai

dengan pangkat/golongan Nurul Fitriani. Perhitungan PPh Pasal 21 terutang:

15% x Rp. 5.000.000,00 = Rp. 750.000,00

Catatan:

PPh Pasal 21 atas honorarium sebagai nara sumber tidak ditanggung pemerintah dan

pemotongannya bersifat final.

Bendahara pemerintah yang membayarkan honorarium wajib:

memotong PPh Pasal 21 Final dan menyetorkannya ke bank persepsi atau Kantor Pos;

membuat bukti pemotongan PPh Pasal Pasal 21 Final paling lama akhir bulan dilakukan

pembayaran;

melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 Final melalui penyampaian SPT Masa PPh

Pasal 21.

Contoh 3.2.

Juju Juhairiah, PNS Golongan II/d, pada tanggal 21 Maret 2013 menerima honorarium

sebagai anggota Tim Kerja sebesar Rp. 1.500.000,00, selama 6 bulan.

Pembayaran honorarium kepada PNS golongan II/d dikenakan PPh Pasal 21 yang bersifat

Final dengan tarif 9%. PPh Pasal Final yang terutang:

0% x Rp. 1.500.000,00 = Rp. 0,00

Contoh 3.3.

Bersamaan dengan Juju Juhairiah (contoh 3.2) Bendahara Pengeluaran membayar

honorarium sebesar Rp 1.500.000,00 kepada Sersan Kepala Widiyanto, sebagai instruktur

pada Pelatihan Kesamaptaan.

Atas honorarium yang diterima oleh Serka Widyanto dikenakan PPh Pasal 21 yang bersifatfinal. Pangkat Sersan Kepala termasuk dalam jenjang Bintara, maka tarif PPh Pasal 21 yang


33/83

diterapkan adalah 0%. Maka perhitungan PPh Pasal 21 atas honorarium yang diterima

Serka Widiyanto adalah:

0% x Rp. 1.500.000,00 = Rp. 0,00

Catatan :

Walaupun PPh Pasal 21 Final yang dipotong Rp. 0,00, Bendahara pemerintah wajib

membuat bukti pemotongan PPh Pasal 21 Final paling lama akhir bulan Maret 2013.

1. Pengertian Bukan Pegawai.

Yang dimaksud Bukan Pegawai dalam peraturan perpajakan adalah orang pribadiselain pegawai tetap dan pegawai tidak tetap (tenaga kerja lepas) yang memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atauPPh Pasal 26 sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa atau kegiatan tertentu yang dilakukanberdasarkan perintah atau permintaan dari pemberi penghasilan meliputi :

a tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan,arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;

b pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron,bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama,penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

c olahragawand penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;e pengarang, peneliti, dan penerjemah;f pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem aplikasinya,

telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepadasuatu kepanitiaan;

g agen iklan;h pengawas atau pengelola proyek;i pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara; j petugas penjaja barang dagangan;k petugas dinas luar asuransi;l distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis

lainnya;Dari susunan di atas dapat dikatakan bahwa daftar tersebut berbentuk positive list

yang berarti sudah jelas siapa yang dimaksud Bukan Pegawai. Pemberi jasa yag tidaktermasuk dalam daftar tersebut berarti bukan Bukan Pegawai.

2. Imbalan kepada Bukan Pegawai

Imbalan yang dibayarkan kepada Bukan Pegawai dapat berupa honorarium, komisi,fee, dan imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan. Dalampengertian ini, imbalan adalah penghasilan yang diperoleh dari pemberian jasa/tenaga dariprofesi yang bersangkutan, seperti pengacara misalnya, pembayaran yang diterima adalahpembayaran atas fee melakukan pendampingan sekian jam dengan tarif per jam sebagaipengacara, bukan penghasilan dari usaha atau kegiatan lain seperti keuntungan penjualan

barang, uang rapat dan lain-lain.

3. Cara Menghitung PPh Pasal 21 atas imbalan kepada Bukan Pegawai Perlakuan PPh Pasal 21 terhadap penghasilan yang diterima Bukan Pegawai

dibedakan sebagai berikut :

Bukan Pegawai yang telah memiliki NPWP menerima imbalan hanya dari satu pemberikerja dan bersifat berkesinambungan

D. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Imbalan kepada Bukan Pegawai.


34/83

Bukan Pegawai tidak memiliki NPWP atau yang menerima imbalan dari lebih dari satupemberi kerja dan bersifat berkesinambungan

Bukan Pegawai yang menerima imbalan yang tidak bersifat berkesinambungan

Yang dimaksud dengan “bersifat berkesinambungan” adalah pembayaran yangdilakukan secara bulanan atau berkala lebih dari satu kali pembayaran yang sesuai dengan

maksud perikatan/pemberian kerja.

Ketentuan penghitungan Pemotongan PPh Pasal 21 atas pengahasilan BukanPegawai dibedakan sebagai berikut:

1) Bagi yang telah memiliki NPWP dan hanya memperoleh penghasilan dari hubungankerja dengan Pemotong PPh Pasal 21. serta tidak memperoleh penghasilan lainnya :

2) Bagi yang tidak memiliki NPWP atau memperoleh penghasilan lainnya selain darihubungan kerja dengan Pemotong PPh Pasal 21 . (meski telah memiiki NPWP),

3) Bagi yang menerima Imbalan yang Tidak Bersifat Berkesinambungan.

Contoh 3.4: Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran kepada Nara Sumber.Nashrun Berlianto Pegawai pada Kantor Akuntan Publik “B” menerima honorarium sebagainara sumber pada seminar yang dilaksanakan oleh Kantor Instansi Pemerintah A sebesarRp5.000,000,00.Nasrun Berlianto berdasarkan ketentuan di atas termasuk bukan pegawai yang menerimaimbalan tidak bersiffat berkesinambungan, maka penghitungan PPh Pasal 21 atas imbalan

yang diterima tersebut adalah sebagai berikut.• Dasar Pengenaan PPh pasal 21 :50% x Rp 5.000.000,00 = Rp 2.500.000,00

• PPh Pasal 215% x Rp2.500.000,00 = Rp125.000,00

Dalam hal Nashrun Barlianto tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21yang terutang menjadi sebesar:

(5% x 120%) x Rp 2.500.000,00 = Rp150.000,00

Contoh 3.5. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan Kepada Bukan Pegawai YangBersifat Tidak Berkesinambungan.

Penghasilan Kena Pajak (DPP PPh) = 50% x Penghasilan Bruto – PTKPPerbulan

PPh Pasal 21 = tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah kumulatifpenghasilan kena pajak x (DPP PPh).

Penghasilan Kena Pajak (DPP PPh) = 50% x Penghasilan Bruto. PPh Pasal 21 = tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah kumulatif

penghasilan kena pajak x (DPP PPh).

Penghasilan Kena Pajak (DPP PPh) = 50% x Penghasilan Bruto. PPh Pasal 21 = tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh x 50% jumlah

penghasilan bruto


35/83

Ir. Mudrofi adalah seorang arsitek, pada bulan Agustus 2013 menerima honorarium sebesarRp110.000.000,00 dari Kantor Instansi Pemerintah sebagai Instruktur pada beberapakegiatan lokakarya. Penghitungan PPh pasal 21 terutang adalah sbb.:

Dasar Pengenaan PPh Pasal 21:50% x Rp110 juta = Rp 55 juta

Penghitungan PPh Pasal 21 :>> dalam hal memiliki NPWP:5% x Rp50juta = Rp2.500.000,0015% x Rp5 juta = Rp 750.000,00

Rp3.250.000,00>> dalam hal tidak memiliki NPWP:120% x Rp3.250 ribu = Rp3.900.000,00Kepada Ir. Mudrofi diberikan Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 saat dilakukan

pemotongan. Selanjutnya dilaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 21 bulan Agustus 2013.

Contoh 3.6. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan Pegawai yang

hanya menerima penghasilan hanya dari satu Pemberi Kerja dan bersifatBerkesinambungan. Kantor Instansi Pemerintah A mengadakan kontrak selama setahun (dimulai sejak Januari2013 - Desember 2013) dengan dr. Sukamdani (memiliki NPWP) , spesialis penyakit dalam,(status K/0) sebagai dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan per bulan dengan kehadiranempat kali dalam seminggu dibayar sebesar Rp 20juta. Dr. Sukamdani hanya menerimapenghasilan dari KIP A.Dalam hal ini, dr. Sukamdani termasuk Bukan Pegawai yang menerima penghasilan(berdasarkan perikatan) bersifat berkesinambungan dan hanya menerima penghasilan darisatu pemberi kerja, maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:

DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 20.000.000,00 – PTKP sebulan

= Rp 10.000.000,00 - (Rp 26.325.000,00 : 12)= Rp 10.000.000,00 - Rp 2.193.750,00= Rp 7.806.250,00

Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan dibuat perhitungan sbb:


36/83

BULAN DPP DPP KUMULATIF TARIF PPh Pasal 21

Rp Rp Rp

Januari 7.806.250 7.806.250 5% 390.313

Februari 7.806.250 15.612.500 5% 390.313

Maret 7.806.250 23.418.750 5% 390.313

April 7.806.250 31.225.000 5% 390.313

Mei 7.806.250 39.031.250 5% 390.313

Juni 7.806.250 46.837.500 5% 390.313

Juli 3.162.500 50.000.000 5% 158.125

4.643.750 54.643.750 15% 696.563

7.806.250 854.688

Agustus 7.806.250 57.806.250 15% 1.170.938

September 7.806.250 65.612.500 15% 1.170.938

Oktober 7.806.250 73.418.750 15% 1.170.938

November 7.806.250 81.225.000 15% 1.170.938

Desember 7.806.250 89.031.250 15% 1.170.938

Contoh 3.7. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Imbalan kepada Bukan Pegawai yangmenerima penghasilan lebih dari satu Pemberi Kerja dan bersifat Berkesinambungan. Kantor Instansi Pemerintah B mengadakan kontrak selama setahun (dimulai sejak Januari2013 - Desember 2013) dengan dr. Sukmajadi (memiliki NPWP) , spesialis penyakit dalam,(status K/2) sebagai dokter kesehatan di Poliklinik. Imbalan per bulan dengan kehadiran tigakali dalam seminggu dibayar sebesar Rp 14juta...Dalam hal ini, dr. Sukmajadi termasuk Bukan Pegawai yang menerima penghasilan(berdasarkan perikatan) bersifat berkesinambungan. maka penghitungan PPh Pasal 21terutang setiap bulan adalah sebagai berikut:

DPP PPh Pasal 21 per bulan = 50% x Rp 14.000.000,00= Rp 7.000.000,00

Untuk menentukan besarnya PPh pasal 21 terutang per bulan dibuat perhitungan sbb:

BULAN DPP DPP KUMULATIF TARIF PPh Pasal 21

Rp Rp Rp

Januari 7.000.000 7.000.000 5% 350.000

Februari 7.000.000 14.000.000 5% 350.000

Maret 7.000.000 21.000.000 5% 350.000

April 7.000.000 28.000.000 5% 350.000

Mei 7.000.000 35.000.000 5% 350.000

Juni 7.000.000 42.000.000 5% 350.000

Juli 7.000.000 49.000.000 5% 350.000

Agustus 1.000.000 50.000.000 5% 50.000

6.000.000 56.000.000 15% 900.000

7.000.000 950.000

September 7.000.000 63.000.000 15% 1.050.000

Oktober 7.000.000 70.000.000 15% 1.050.000

November 7.000.000 77.000.000 15% 1.050.000

Desember 7.000.000 84.000.000 15% 1.050.000


37/83

1. Pengertian Peserta Kegiatan

Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengankeikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi :

a peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan ola hraga, seni,ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya;

b peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja;c peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan

tertentu;d peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;

Dilihat dari definisi di atas, untuk keperluan penghitungan PPh Pasal 21 pesertakegiatan dapat dibedakan berdasarkan statusnya menjadi :

a) Peserta Kegiatan yang berstatus pejabat negara, PNS, anggota TNI/Polri, danpensiunannya. danb) Peserta Kegiatan yang berstatus selain pejabat negara, PNS, anggota TNI/Polri, dan

pensiunannya.

2. Penghitungan PPh Pasal 21

Dasar Pengenaan PPh pasal 21 adalah penghasilan bruto dan tarif yang digunakan

adalah tarif Pasal 17 ayat (1) huru a, sehingga rumus penghitungan PPh pasal 21 untuk

penghasilan peserta kegiatan adalah :

Contoh 3.8. Taufik Aprianto adalah seorang pemain bulutangkis profesional yang bertempat

tinggal di Indonesia. Ia menjuarai turnamen Indonesia Open dan memperoleh hadiah

sebesar Rp 100.000.000,00

PPh Pasal 21 yang terutang atas hadiah turnamen Indonesia Terbuka tersebut adalah:

5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00

Contoh 3.9 : Mirna Muna adalah seorang PNS golongan III/a pada Kantor Instansi

Pemerintah A, pada bulan Agustus 2014 menerima hadiah sebagai pemenang hadiah

perlombaan penulisan karya tulis ilmiah. Bendahara Pengeluaran membayar hadiah

tersebut sebesar Rp 12.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebaga

berikut:

Mirna Muna adalah seorang PNS golongan III/a, pengenaan PPh Pasal 21 yang terutang

atas hadiah tersebut dberlaku ketentuan PP No. 80 Tahun 2010. Dengan demikian PPh

pasal 21 terutang adalah:

5% x Rp 12.000.000,00 = Rp 600.000,00

***

E. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Yang Diterima Peserta

Kegiatan.

Tarif PPh pasal 17 ayat (1) huruf a x Penghasilan Bruto.


38/83

PPh Pemotongan/Pemungutan 32

BAB IV

PEMAJAKAN ATAS PEMBAYARAN BELANJA BARANG

Belanja Barang dan Belanja Modal merupakan bagian yang integral dengan

kegiatan-kegiatan kementerian/lembaga dalam rangka menjalankan tugas-tugas

pemerintahan dan pembangunan. Istilah Belanja Barang dan Belanja Modal merujuk pada

klasifikasi anggaran dalam APBN yang menunjukkan barang yang mempunyai masa

manfaat paling lama satu untuk Belanja Barang dan barang yang mempunyai masa

manfaat lebih dari satu tahun untuk Belanja Modal. Namun demikian, ditinjau dari sisi

perpajakan, tidak ada perbedaan perlakuan pemungutan pajaknya. Pemungutan pajak

penghasilan atas pembayaran alat-alat tulis kantor misalnya, tidak dibedakan dengan

pemungutan pajak penghasilan atas pembayaran pembelian barang inventaris. Hanya saja

perlu diketahui adanya perbedaan sifat pemungutan pajak penghasilan antara pembayaran

atas pembelian barang yang dikenakan PPh Pasal 22 dan pemungutan pajak penghasilan

atas pembayaran barang yang dikenakan PPh yang bersifat final (PPh Pasal 4 ayat (2)).

Selain Pajak Penghasilan, atas pembayaran pembelian barang dari PengusahaKena Pajak (PKP) rekanan Pemerintah , dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan

/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM). Pengusaha Kena Pajak (PKP)

adalah pengusaha yang ditunjuk oleh Dirjen Pajak untuk memungut PPN dan/atau PPnBM,

menyetor, dan melaporkannya.

Pada dasarnya, semua pembayaran atas pembelian barang dipungut PPh Pasal 22

atau PPh Pasal 4 ayat (2) dan/atau PPN, namun terdapat beberapa pengecualian yang

diatur dalam peraturan perpajakan yang menyebutkan adanya barang-barang tertentu atau

batas pembayaran tertentu yang tidak dikenakan PPh dan/atau PPN.

A. Belanja Barang yang Dikenakan PPh Pasal 22.

1. Pengertian PPh Pasal 22

Pasal 22 Undang Undang Pajak Penghasilan mengatur pemungutan pajak atas

penghasilan terkait dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang

impor atau kegiatan usaha di bidang lain. Berdasarkan ketentuan Pasal 22 UU PPh

tersebut, Menteri Keuangan diberi wewenang untuk 1) menetapkan pemungut PPh terkait

dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan

usaha di bidang lain, dan

3. BA Perpajakan Bendahara Pengeluaran 14.01.15

Documents

Transcript of 3. BA Perpajakan Bendahara Pengeluaran 14.01.15